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UNIVERSIDAD GRAN MARISCAL DE AYACUCHO DECANATO DE POSTGRADO

ANLISIS DE LA INCIDENCIA DE LA SUPRESIN DEL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES EN EL PATRIMONIO DE LOS BENEFICIARIOS

TUTOR: RAFAEL BEAUFOND

CIUDAD GUAYANA, OCTUBRE DE 2010

CAPITULO I EL PROBLEMA Pl !"# $%#!"& '#l P(&)l#$ La humanidad est enfrentando momentos de transformaciones en casi todos los mbitos de la vida, pero donde ocurre con ms frecuencia es en lo poltico y econmico, en general, es lo que ms preocupa a los gobernantes. En los ltimos aos, se han venido suscitando cambios en las economas que afectan a todo al que reali a actividades comerciales en los pases. !e esta manera los Estados han venido creando leyes tributarias con la finalidad de lograr una mayor y me"or captacin de recursos econmicos y, por ende, la de los #ngresos para el $isco %acional. El ob"etivo del tributo es puramente fiscal, ya que a trav&s de su recaudacin el Estado estar en capacidad de cumplir con sus obligaciones. !e all que el concepto de la 'rgani acin de Estados (mericanos y )anco #nteramericano de !esarrollo *+,,-. est ba"o esta misma direccin/01ributos son las prestaciones en dinero que el Estado, en e"ercicio de su poder de imperio, e2ige con el ob"eto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines0 *p. 34.. !e acuerdo a la clasificacin de tributos, el impuesto es uno de sus componentes esenciales y se ha constituido, por lo tanto, en la forma normal y principal en que el Estado tiene hoy da para cubrir sus gastos. !e acuerdo a )u"anda *+,,4. 5El impuesto ha e2istido siempre, desde las primeras civili aciones de la humanidad, e2presado de diferentes formas, en pago de ddivas o regalos al 6ey0 *p. 7-.. El anlisis didctico sobre #mpuesto de 8i ani *+,,4. e2plica en general que 51odo gasto de un gobierno ser financiado, tarde o temprano,

mediante el cobro de impuestos0 *p. 9,.. En ese sentido, $ranco *7--+. en su definicin de impuesto le concede obligatoriedad impuesta por el Estado a los particulares y que es vlido para un anlisis ms profundo/ 5Es una prestacin monetaria directa, de carcter definitivo y sin contraprestacin, recabada por el Estado de los particulares, compulsivamente y de acuerdo a reglas fi"as, para financiar servicios de inter&s *p. :9.. ;i el gobierno gasta ms de lo que recauda en impuestos, puede recurrir a pr&stamos del pblico nacional o e2tran"ero< pero, finalmente, deber pagar sus deudas y los intereses correspondientes. Es decir, no puede endeudarse eternamente. El endeudamiento permite postergar, por un tiempo, el cobro de ms impuestos. ;i al gobierno le es imposible endeudarse, slo podr financiar su e2ceso de gasto con la emisin de nuevas monedas y billetes, que al ser gastados por el gobierno generan inflacin. Esto es lo que se conoce como =impuesto inflacionario=. >n hecho indudable es que los pases ricos son los que pueden darse el lu"o de gastar una porcin importante de sus recursos en el funcionamiento de sus gobiernos y de hecho lo hacen, sea cual fuere la fuente de sus ingresos. Los menos ricos son los que enfrentan problemas de a"uste cuando sus gastos e2ceden sus limitados ingresos< y, en efecto, dedican menos recursos al mantenimiento de burocracias gubernamentales. ?me *+,,4. e2plica que 5La poltica econmica persigue ob"etivos en dos campos diferenciados y, en ocasiones, conflictivos0 *p @-.. 8or una parte, se busca eficiencia econmica/ asignar recursos escasos en aquellas reas donde generen la mayor cantidad de producto al menor costo. >na asignacin de los recursos productivos es eficiente, si logra que me"ore el bienestar de al menos una persona, sin empeorar a otra. 8or otra parte, se intenta lograr equidad/ alcan ar una distribucin menos desigual de la rique a, la recaudacin de impuestos tiene efectos sobre ambos campos/ es necesario balancear la eficiencia en el uso de los recursos con la equidad en su distribucin.

En general, se espera que la poltica tributaria a trav&s del cobro de impuestos logre me"oras distributivas con el menor costo posible. Esta es la ra n de que sea tan difcil el diseo de impuestos y de que e2istan diferencias entre los pases, en cuanto a los impuestos que recaudan y la forma de hacerlo. >na comparacin internacional permite apreciar que no e2iste un modelo nico de financiamiento de los gobiernos. (unque la mayora de los pases financia sus gobiernos mediante impuestos, hay casos como los de #rn y el ;ultanato de 'mn en los cuales los impuestos representan menos de un tercio de los ingresos del gobierno central. En el otro e2tremo se encuentran pases Acomo El ;alvador, por e"emplo, donde los impuestos aportan casi todos los ingresos. La estructura de los ingresos tributarios muestra tambi&n una gran variabilidad. En pases como (ustralia y %ueva Belanda, los impuestos sobre la renta, dividendos y ganancias de capital aportan la mayor parte de los ingresos. En otros como $rancia y Colanda, las contribuciones a la seguridad social aportan alrededor del cuarenta por ciento. El ;alvador, )olivia y Dhile recogen un porcenta"e similar mediante impuestos a las ventas o al valor agregado. 8or ltimo, ;ierra Leona y otros pases africanos se destacan por la elevada participacin de los impuestos al comercio internacional en los ingresos de sus gobiernos centrales. En Eene uela el cobro de impuestos siempre ha e2istido. Ca estado inspirado por las circunstancias histricas y econmicas. En el siglo pasado, luego de la #ndependencia predominaron los impuestos indirectos, a trav&s de la aduana, donde se pechaban a todos los productos llegados del e2terior. ;iendo esta una vie"a costumbre heredada de la Dolonia. Luego a principios del siglo FF eliminado el caudillismo y las guerras internas se comien a a organi ar el sistema tributario y se inicia con el cobro de impuesto a los cigarrillos, licores, timbres fiscales, hasta +,G7, cuando aparece el impuesto a las rentas. El pas tiene una tradicin tributaria muy

pobre, porque siempre se ha contado con la industria petrolera que es la que genera ingreso al pas para cubrir sus necesidades. Haramillo *+,,4. e2plica que el caso de Eene uela merece un anlisis ms detallado/ 5Los estudiosos de la economa vene olana distinguen usualmente los componentes petrolero y no petrolero de los ingresos tributarios, con el fin de separar el efecto de la renta de origen petrolero del esfuer o interno de recaudacin0 *p. @+.. Domo se puede observar, los pases "ustifican los cobros de impuestos que tienen un valor trascendental en sus polticas econmicas, ya que sirven para satisfacer las necesidades de la poblacin. 8ero hay otras medidas tributarias que no tienen ra n de ser y han causado gran pol&mica su vigencia en el mundo, como es el caso del impuesto sobre sucesiones en el patrimonio de los beneficiarios. >n e"emplo claro de su ineficacia es la supresin que ha sufrido en algunos pases de la >nin Europea. En efecto, Ioriigo *7--@., e2plica que s se echa un vista o al derecho comparado y se observa en el resto de pases de la >nin Europea, se puede notar que s&l $#!"# * '# l&+ ,"- l#+ 2* $%#$)(&+ de la >nin tiene un impuesto de estas caractersticas, y en concreto adems de Espaa *tiene el ms alto de 7,@J., se encuentran $rancia, ;uecia, $inlandia y Lu2emburgo con -,@J. En estos ltimos casos, la cantidad es representativa de su importancia o connotacin, el tipo de gravamen no es efectivo y la carga o la presin fiscal real que e"erce este impuesto es marginal y su base o cantidad es insignificante. En 8ases de (m&rica Latina, como el caso de )rasil, impuestos sobre el patrimonio o similares no e2iste, el de sucesiones y donaciones, se aplica a la transmisin de bienes y derechos por donacin o sucesin. Dada Estado aplica una tasa variable, con un lmite superior el 4J. En el Estado de ;ao 8aulo asciende al GJ *(r&valo y Dordn, 7--+, p. 4G.. En (rgentina, solo e2isten tres *9. modalidades de impuestos/ ganancias, valor agregado y previsional *;eguridad ;ocial., tambi&n incluyen el de los )ienes 8ersonales

*Hunquera, 7--+, p. +79.. En I&2ico, se le conoce como impuesto al capital o la inversin, es dirigido a la tenencia de automviles nuevo se aplica sobre la ena"enacin de todos los automviles nuevos, su recaudacin se debe a que las personas que tienen un nivel de ingresos alto deben pagar ms. Es decir, al automvil se le considera como un bien de lu"o< la tasa aplicable a este impuesto vara segn el valor de la transaccin, tomando como base el precio de fbrica del *Iuo , 7--7, p. ,4.. En Eene uela, el impuesto sobre sucesiones en el patrimonio de los beneficiarios, se le conoce como Ley de #mpuestos sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os y fue reformulada mediante !ecreto 8residencial %K 9:-, en octubre de +,,,. La Ley grava el patrimonio neto de"ado por el causante y tiene como pilar fundamental causar un tributo por las transmisiones de bienes a los familiares ascendientes o descendientes y legados. En otras palabras, regula los tributos relativos a las transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos. !esde su implementacin, este impuesto, est en el tapete en la opinin de muchos e2pertos, entre los que destacan ?olia *7--9., quien seala/ 5Is all de los aspectos sustanciales de este impuesto, si consideramos, por una parte, su ba"o rendimiento fiscal *L. y por otra, la naturale a de algunas de las relaciones que dicho impuesto grava, deberan considerar su eliminacin o modificacin0 *p. +.. El mismo ?olia *'p.Dit., no le parece "usto que un patrimonio construido durante una vida entre cnyuges se vea mermado por un impuesto sobre una transmisin formal de bienes que son parte de una comunidad conyugal. 1ampoco parece correcto gravar este tipo de transmisiones cuando se realicen hacia ascendientes y descendientes, ello en e"ercicio de la tutela de los derechos de la familia, consagrados en la Donstitucin de la 6epblica )olivariana de Eene uela *+,,,., en el (rtculo 3@, cuando se e2presa que el Estado proteger a las familias como

asociacin natural de la sociedad y como espacio fundamental para el desarrollo. Evidentemente se observa una contradiccin entre la Darta Iagna *!iciembre, +,,,. y el !ecreto %K 9:- *'ctubre, +,,,., por un lado aparece un Estado protector y por el otro, aparece quitndole parte de la rique a que ese ncleo familiar obtuvo con el esfuer o de su traba"o durante varios aos. Evans *7--3., se refiri a este tema, destacando la ineficiencia y el ba"o rendimiento del impuesto a las sucesiones y donaciones, el cual, desde sus inicios, dice &l, se ha caracteri ado por un muy ba"o rendimiento, que adems, para su administracin, requiere de un personal t&cnico y de importantes recursos que no se "ustifican. #ndica Evans *7--3., se ha sealado que su ba"o rendimiento hace descartar la supuesta funcin redistribuidora del impuesto, pues se ha dicho que &ste tiene como uno de sus fundamentos el corregir el hecho in"usto de que una persona acceda a una rique a sin haber hecho ningn esfuer o para obtenerla. %asarre *7--3., reafirma el carcter irra onable y contrario a la defensa del patrimonio familiar, cuando utili a el siguiente argumento/ %o encontraba nada ms natural que lo que un padre haba ahorrado a lo largo de su vida tuviera como destino a sus hi"os. La presencia vora del $isco ante el hecho luctuoso, convertido en hecho imponible en la "erga tributaria, se me anto"aba una agresin a la realidad ms ntima de la familia, que constituye tambi&n una comunidad de bienes y, por lo tanto, debe incluir su transmisin de una generacin a otra. M, asimismo, gravar la donacin que un padre hace en vida a su hi"o me ha parecido algo contrario a la ra n y producto de una mentalidad individualista y antifamiliar. NEl $isco no te penali aba si tus ahorros te los gastabas para ti, pero caas en sus garras si pretendas ayudar a tu hi"o a formar su hogarO *p. +.. El autor anterior, de"a ver en paralelo a los argumentos de carcter pragmtico Aen el caso de sucesiones y donaciones entre miembros de una familiaA, como una in"usticia el cobro de este impuesto de transmisiones

mortis causa de padres a hi"os. Es una obligacin de los Estados civili ados del mundo revisar esa medida tributaria, con el fin de darle mayor proteccin a la familia y permitir el goce y disfrute de los bienes heredados de una generacin a otra. !ada la importancia que tiene el tema del impuesto y debido a la crisis econmica que se est registrando en los actuales momentos, en el pas. El ?obierno se ha visto en la necesidad de aprobar e implementar leyes como la de #mpuestos sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os con la finalidad de recaudar ms dinero para cubrir las necesidades del estado. )a"o estas circunstancias surge la necesidad de reali ar un traba"o de investigacin dirigido a resolver las siguientes interrogantes/ PDul es la incidencia de la supresin del impuesto sobre sucesiones en el patrimonio de los beneficiarios en opinin de litigantes y e2pertos radicados en 8uerto 'rda AEstado )olvarQ PDul es la legalidad normativa y terica de la aplicacin del impuesto sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2osQ PDules son los resultados de la aplicacin de la Ley de #mpuestos sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os en 8uerto 'rda A Estado )olvarQ PDules son las fortale as y debilidades de la supresin del impuesto sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os para el estado y los beneficiariosQ O).#"%/&+ '# l I!/#+"%0 ,%1! O).#"%/& G#!#( l

(nali ar la incidencia de la supresin del impuesto sobre sucesiones en el patrimonio de los beneficiarios en opinin de litigantes y e2pertos radicados en 8uerto 'rda AEstado )olvar. O).#"%/& E+2#,34%,&+

+A

!eterminar la legalidad normativa y terica de la aplicacin de polticas tributarias y sobre todo, del impuesto sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os.

7A

#dentificar los resultados de la aplicacin de la Ley de #mpuestos sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os en 8uerto 'rda AEstado )olvar.

9A

!iagnosticar las fortale as y debilidades de la supresin del impuesto sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os para el estado y los beneficiarios en 8uerto 'rda A Estado )olvar.

GA

6ecomendar a los organismos oficiales encargados de la aplicacin de la Ley de #mpuesto sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os los resultados obtenidos de esta investigacin para la toma redecisiones. 5-+"%4%, ,%1! '# l I!/#+"%0 ,%1!

Los siguientes factores "ustifican la reali acin del traba"o de investigacin/ +. La importancia del ;istema de 6ecaudacin 1ributaria para la economa del pas y el crecimiento que ha tenido en los ltimos aos, hacen crecer las e2pectativas de la sociedad en torno a una gerencia tributaria ms efica para cubrir el vaci presupuestario generado por el d&ficit fiscal que frena el desarrollo del pas.

7. La grave situacin econmica que est presente en el pas producto de la inflacin, donde la variacin de los precios hacen que las empresas disminuyan su competitividad y en el caso del sistema de recaudacin tributario estara sufriendo las mismas consecuencias. 8or los factores sealados se "ustifica la reali acin de un anlisis sobre las incidencias de la supresin del impuesto sobre sucesiones en el patrimonio de los beneficiarios, porque permitir conocer con ms detalles su comportamiento y nivel de rendimiento en su aplicacin acorde con la opinin de sus actores principales *(bogados Litigantes, Hueces, E2pertos en materia 1ributaria.. 1ambi&n, servir para conocer las estrategias de organi acin en funcin de tomar las debidas decisiones que requieren para el crecimiento y para prestar un me"or servicio a la comunidad. En este sentido, se "ustifica la reali acin de esta investigacin, por la importancia que representa la actividad tributaria en un proceso de economa tan voltil como la vene olana. Al, !,#+ 6 L%$%" ,%&!#+ Don relacin al alcance, el desarrollo de la investigacin est su"eto al anlisis e2clusivo de la incidencia de la Ley de #mpuestos sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os en las "urisdicciones de 8uerto 'rda A Estado )olvar que tienen que ver con la administracin de la normativa. El procedimiento Ietodolgico est dirigido primeramente a investigar los resultados de la aplicacin del #mpuestos sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos Done2os. En segundo lugar, estudiar las fortale as y debilidades de la supresin de la Ley, tanto para el estado como los beneficiarios. En tercer lugar, establecer las conclusiones y recomendaciones del estudio.

El contenido de la investigacin est referido a una e2plicacin terica sobre los tributos y el impuesto de manera general y por ltimo se presenta la Ley de #mpuestos sobre ;ucesiones, !onaciones y !ems 6amos !esde el punto de vista poblacional la investigacin est dirigida a lograr la opinin de abogados litigantes, "ueces y e2pertos en materia tributaria que hacen uso de la ley referida. Domo limitaciones la investigacin se ver siguientes factores/ Darencia de una buena red de biblioteca en la ona del Cierro donde se pueda anali ar el tema con profundidad. La falta de material bibliogrfico y de investigacin en la propia >niversidad ?ran Iariscal de (yacucho, trae como consecuencia el desconocimiento de teoras modernas sobre el tema y las limitaciones consiguientes para incluirle los antecedentes e2istentes de otras investigaciones sobre el mismo tema. El tiempo previsto por las personas que mane"an la informacin *(bogados litigantes, Hueces y E2pertos tributarios. es muy limitado y es posible se observe un desinter&s por colaborar de manera sincera con la investigacin. !e all que la informacin puede carecer de mayor profundidad en sus resultados finales y por la comple"idad del tema. afectada debido a los Done2os y sus consecuencias en la sociedad.

CAPITULO II BASES TERICAS A!"#,#'#!"#+ BaliasniR, (. *7--:., escribe ensayo titulado/ 5Los Efectos

8atrimoniales del #mpuesto a la Cerencia y su incidencia en las Empresas $amiliares0. El ob"etivo bsico de este traba"o consiste en e2plicar que el desconocimiento de las reformas a la Ley de Cerencia en Dhile, pone en riesgo la subsistencia de las empresas familiares, no slo por el al a impositiva, sino por la posibilidad de gravar hasta tres veces el patrimonio familiar, esto es, un impuesto sobre impuesto sucesivo. ;i bien la Donstitucin establece que slo estarn afectas al pago de impuesto las rentas que generen las personas, e2isten e"emplos claros de cmo la Ley impone a los contribuyentes gravmenes directos a sus patrimonios. Los e"emplos ms conocidos son las contribuciones de bienes races, la patente municipal y el impuesto de herencia que afecta peligrosamente a las empresas familiares. La nueva realidad tributaria ha transformado el tema del traspaso de bienes a la siguiente generacin en un aspecto altamente contingente, que debe ser abordado con una visin estrat&gica. Las reformas tributarias a la Ley de Cerencias, (signaciones y !onaciones fueron introducidas en nuestra legislacin por la Ley +,.,-9, que entr en vigencia en abril de 7--G, cuyo te2to legal modific sustancialmente

la tributacin asociada al traspaso natural de los patrimonios de una generacin a otra. (ntes de la reforma del ao 7--G, el impuesto de herencia lo determinaba el "ue que conoca de la posesin efectiva, quien adems resolva cualquier discrepancia en la determinacin del impuesto entre los herederos y el ;istema 1ributario. Los bienes se valoraban mediante un mecanismo bastante simple que estaba en manos del secretario de cada tribunal. Coy, la determinacin del impuesto queda ba"o la tutela del ;istema 1ributario que, como bien se sabe, es "ue y parte en primera instancia frente a cualquier reclamo de los contribuyentes, quienes adems deben enfrentar el costo de litigar en contra del ;istema 1ributario con el devengo de un inter&s mensual de un +,@J, es decir un +4J anual. ;e puede e2traer como conclusin de este artculo, que el proyecto se present a la opinin pblica como una Ley que permitira a las familias chilenas efectuar la tramitacin de la posesin efectiva de manera simple y sin asistencia letrada, el proyecto trae solapado una importante reforma tributaria que aumenta derechamente el impuesto de herencia. ;e modific la manera de valorar los activos de la herencia, lo que incide directamente en la determinacin de la base imponible del impuesto. (l aumentar la valoracin de los bienes, aumenta el valor de la asignacin, la que se grava con una tasa progresiva y marginal de hasta un 7@J del monto adquirido. El aporte que se observa de este artculo para la presente investigacin estriba en la restriccin de la evasin del impuesto de herencia, la nueva ley vigente estableci que este tipo de impuesto ser de declaracin y pago, igual al impuesto a la renta que se declara en abril de cada ao y con id&nticas consecuencias "urdicas. Es decir, si los herederos no declaran el impuesto correctamente se comprometen civilmente, con multas e intereses, y eventualmente con sanciones penales, si el ;ervicio estima que e2iste una intencin maliciosa en la omisin. )arberan, I. *7--@., elabora un traba"o titulado 5El comportamiento del impuesto sobre sucesiones y donaciones ante los principios bsicos de la

imposicin. El ob"etivo de este artculo consiste en e2aminar algunos aspectos del entorno econmico en el que se aplica el #mpuesto sobre ;ucesiones y !onaciones, sobre el que en la actualidad e2iste un intenso debate que trasciende el mbito puramente terico. ;e pretende anali ar de forma sucinta su funcionalidad real y el papel que desempea en el sistema tributario en la actualidad, tanto como elemento de financiacin de las haciendas subcentrales como complemento y cierre a otras figuras impositivas. 8ara ello se intenta contrastar el grado de cumplimiento respecto a aquellos principios impositivos que "ustifican su e2istencia en los modernos sistemas fiscales. En concreto, se aborda un anlisis en torno a la capacidad econmica, generalidad, fle2ibilidad, eficiencia y redistribucin, valorando el impacto que los intensos cambios normativos reali ados en los ltimos tiempos ha supuesto en sus macro magnitudes bsicas y, por tanto, en los fundamentos que sirven de soporte al impuesto en la actualidad. Las refle2iones que sobre estos temas se van a ir esbo ando pretenden proporcionar argumentos que contribuyan al debate que en la actualidad e2iste en torno a la oportunidad de este impuesto, sobre el que se ha propuesto, abiertamente, por diversos sectores de la sociedad la posibilidad de su supresin. Domo conclusin relevante de esta obra se encontr que debido a algunos aspectos que en la prctica suponen importantes disfunciones que dificultan el cumplimiento del papel que tiene asignado este impuesto, como sera deseable, al tiempo que alientan el recha o que el tributo despierta en su concepcin actual. 1al es el caso de su progresiva p&rdida de relevancia en el panorama impositivo que condiciona cualquier ob"etivo recaudatorio y de redistribucin. Las variadas t&cnicas de planificacin fiscal que el entramado normativo permite as como la constante erosin que de la materia sometida a gravamen suponen las reducciones de la base estaran entre las ra ones de esta p&rdida de presencia.

La importancia de esta investigacin est bien aclara, ya que se observa un anlisis del autor bastante refle2ivo, cuando seala que el actual marco regulador de la ley sobre sucesiones y donaciones, es e2cesivamente casustica y dispersa, con notoria falta de equidad y amplias posibilidades de provocar evasin fiscal, lo que ha postergado a esta figura tributaria a un nivel secundario. Esto provoca una p&rdida de eficiencia al modificar la asignacin de recursos originaria y en los que locali ar su rique a. Escobar !e 8ablos, L. *7--+., escribe obra titulada 5#ncidencia y tipos efectivos del impuesto sobre el patrimonio e impuesto sobre sucesiones y donaciones0. El presente traba"o pretende anali ar la eficacia que los #mpuestos sobre la 6ique a 8ersonal han mostrado en los ltimos quince aos en la consecucin de los ob"etivos que tradicionalmente se les han venido asignado. Estos ob"etivos son/ servir de complemento al #68$, me"orar la distribucin de la renta y la rique a y ayudar en el control y gestin del #68$. En este sentido se anali a, en primer lugar, cual ha sido la incidencia del #mpuesto sobre el 8atrimonio a lo largo de su historia, comprobando su impacto redistributivo y calculando la carga efectiva que impone a los diferentes rendimientos de los activos con mayor peso especfico en el patrimonio declarado. En segundo lugar estudiamos la incidencia del #mpuesto sobre !onaciones y ;ucesiones. Los resultados alcan ados apuntan un papel importante para este tipo de impuestos en los sistemas fiscales de nuestros das, pero reconsiderando en profundidad algunos de los rasgos estructurales que presentan en la actualidad. El autor concluye e2plicando por lo que se refiere al #mpuesto sobre ;ucesiones, a su incidencia parece que su e2cesiva progresividad, no parece incentivar el cumplimiento fiscal. (dems presenta problemas de valoracin importantes y un tratamiento desigual de las donaciones y sucesiones. 'tro problema sin duda relevante es la inequidad y problemas de todo tipo que vulnera el principio de neutralidad impositiva al condicionar decisiones de los particulares tales como los activos

introducen las venta"as de que go an los contribuyentes. La aplicacin de e2enciones que de"an al margen de tributacin determinada transmisiones sin una "ustificacin suficiente desde el punto de vista eficiencia econmica, produce inequidades muy importantes. !e la obra de este autor se puede seleccionar para desarrollar este traba"o de investigacin que a pesar de los problemas que trae a la familia estos tipos de impuestos que tienen un lugar en los sistemas tributarios del siglo FF#, en la actualidad la transmisin de rique a contina siendo uno de los cauces ms importante de transmisin intergeneracional del status econmico< y hoy en da persisten desigualdades muy relevantes en la distribucin de la renta y la rique a. 8or otro lado, la (dministracin 1ributaria tropie a con problemas serios para la consecucin de un mayor cumplimiento tributario y el #mpuesto sobre la 6enta ofrece un tratamiento muy favorable a las 6entas de capital. En consecuencia, e2isten ra ones para defender la utili acin de la imposicin personal sobre la 6ique a. Las caractersticas estructurales que estos #mpuestos presentan en la actualidad, "unto con sus problemas de gestin requieren una reconsideracin muy especial. Es necesario un mayor debate y estudio de estos impuestos desde todos los mbitos para llevar a cabo reformas, sin duda necesarias, para que &stos desarrollen un papel importante en nuestros das. BASES TERICAS C&!,#2"& 6 ,l +%4%, ,%1! '# T(%)-"&+7 !e acuerdo al #nstituto ;uperior de Estudios 1ributarios *+,,@.. 5El tributo se define como aquella prestacin comnmente en dinero que el Estado e2ige en e"ercicio de su poder de imperio a los particulares, segn su capacidad contributiva. en virtud de una Ley, para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines0

En este concepto se recogen varios elementos que se pueden encontrar en las diferentes conceptuali aciones dada del t&rmino tributo por los distintos tratadistas que lo han definido< elementos que son fundamentales y en definitiva van a determinar sus caractersticas. >n primer elemento contenido en el concepto es/ La prestacin comunmente en dinero. Suiere decir esto. que en las legislaciones modernas, salvo algunos casos muy particulares como podra anotarse en )rasil, el tributo est determinado por una prestacin que el particular sufraga al Estado, cancela al Estado en dinero, en moneda efectiva. >n segundo elemento que se encuentra en la definicin es el poder de imperio del estado< potestad tributaria. que se refiere a la capacidad o facultad del Estado, en su concepcin de 8oder %acional y en virtud de la competencia otorgada por la Donstitucin %acional de crear o establecer tributos< manifestando ese poder de imperio en la coaccin, es decir, la facultad del Estado para e2igir coactivamente por la violencia "urdica el pago de #on tributos en la oportunidad que el obligado o contribuyente se resista a su pago. >n tercer elemento a anali ar es/ ;egn la capacidad contributiva< - lo que es igual a la capacidad econmica del contribuyente. y ello significa que quien ms tiene, ms "ebe contribuir con los gastos pblicos. >n cuarto elemento lo constituye/ En virtud de una ley< siendo esto la consagracin del principio de legalidad/ lo cual, se traduce en que no e2iste tributo sin ley que lo contemple< por lo tanto, si un tributo no est amparado por una ley pree2istente creada por el legislador ser ilegal. 8or ltimo, se encuentra en el concepto/ 8ara cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines< y esto es el ob"etivo fiscal, que no es ms que la obtencin de recursos financieros para cubrir las necesidades pblicas. (nali ando el concepto de tributo y entrando en su clasificacin. ;e encuentra que de acuerdo con la t&cnica, la doctrina y lo establecido en el

Ddigo 'rgnico 1ributario *+,,G. los tributos sern 5...los impuestos, las tasas y las contribuciones...0, que tienen una definicin en comn anali ada anteriormente< pero e2istiendo diferencias entre ellos que son las que las van a dar su particular autonoma, nombre y categora/ determinando cuando es un impuesto, una ta a o contribucin. (hora bien, de acuerdo a el ob"etivo perseguido y considerando que dichas diferencias radican esencialmente en la contraprestacin que recibe el contribuyente de parte del Estado por el pago de dichos tributos, se de"ar de una lado lo referente a ta as y contribuciones y se anali ar lo relacionado a impuestos, con el fin de aclarar la imposicin al consumo o al #mpuesto a las Eentas en su modalidad de #mpuesto al Ealor (gregado. lo cual constituye el ob"eto de este estudio. C&!,#2"& 6 Cl +%4%, ,%1! '# l&+ I$2-#+"&+7 8artiendo del concepto de tributos, se encuentra que es precisamente el impuesto, el tributo por e2celencia y como tal su propia definicin se confunde con la de tributo/ por esta ra n y buscando una diferenciacin entre ambos conceptos se pudo encontrar que el 5#mpuesto es el tributo e2igido por el estado a quienes se encuentran en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles0 *#nstituto ;uperior de Estudios 1ributarios, +,,3, p. ,:.. En este concepto e2isten dos elementos/ uno se refiere a la e2igencia del tributo por parte del Estado< el otro establece que el tributo ser e2igido a quienes se encuentren en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles/ lo que caracteri a y determina que la ocurrencia o acaecimiento, en el espacio y el tiempo, de una actividad o hecho econmico, da lugar a un impuesto, causa un impuesto, da nacimiento al impuesto y a partir de ese momento, se constituyen en su"etos obligados o deudores del Estado/ deudores del pago del tributo al Estado, y su obligacin

ser pagar el tributo simple y puramente, independientemente de cualquier actividad estatal que pretendan recibir en contraprestacin. ;e podra traer a discusin varios conceptos de impuesto, pero en todos se encontrara algo en comn y ello lo constituye el t&rmino contraprestacin, la cual en los impuestos, no se da en forma directa e inmediata como puede ocurrir en otro tipo de tributo, como por e"emplo en las tasas. 8ara el #nstituto ;uperior de Estudios 1ributarios *+,,3. e2isten diferentes clasificaciones de los impuestos que son/ 5impuestos directos e impuestos indirectos. (hora bien, para determinar cuando un impuesto es directo o indirecto se tienen tres criterios/ un criterio Econmico un criterio $inanciero y un criterio 1&cnicoA(dministrativo0 *p. ,3.. El criterio econmico seala que un impuesto es directo cuando el su"eto pasivo sealado por la Ley es el mismo que sufre el impacto del impuesto Dontribuyente de $acto< es decir, que el su"eto de derecho o su"eto percutido es el mismo su"eto de hecho o incidido, como por e"emplo, el #mpuesto ;obre La 6enta o el #mpuesto ;obre el 8atrimonio. 8or otra parte indica este criterio que un impuesto es indirecto cuando la carga tributaria pasa a una persona distinta al contribuyente sealado por la Ley< en este caso, quien paga el impuesto es una persona diferentes a la establecida en la norma "urdica y, como e"emplo de esta situacin se presentan los impuestos a los consumos. El criterio financiero indica que un impuesto es directo cuando grava una manifestacin inmediata de la rique a< ente tipo de impuesto e2trae el tributo en forma inmediata del patrimonio o la renta< dicho en otros t&rminos, si una persona tiene un capital de un milln de bolvares, el impuesto recaer sobre ese milln, porque se conoce y se sabe que esa persona detenta ese capital o percibe esa renta anual/ como e"emplo se presenta el #mpuesto ;obre la 6enta y el #mpuesto ;obre el 8atrimonio. En oposicin se dice en este criterio que un impuesto es indirecto cuando grava una manifestacin

mediata de rique a/ no operando la e2accin directamente sobre la rique a. ;i alguien gasta o consume, ciertamente est en ese acto, manifestando un determinado grado de rique a/ siendo en todo caso. un indicio, pero no una certe a. !e esto se desprende que los impuestos indirectos gravan el gasto o D'%;>I'/ la transferencia de rique a< pechando en consecuencia manifestaciones mediata de ella. 8or su parte el criterio t&cnicoAadministrativo establece que un impuesto es directo cuando grava hechos estables que pueden registrarse en libros, registros, entre otros< como por e"emplo, el #mpuesto ;obre #nmuebles, impuesto ;obre La 6enta y, es indirecto cuando grava hechos contingentes, que no pueden proveerse ni preestablecerse, como por e"emplo, los #mpuestos (duaneros a los D'%;>I';. etc. C ( ,"#(3+"%, + '# l0-!&+ '# l&+ %$2-#+"&+ $8+ %$2&(" !"#+ !irectos/ #mpuesto sobre la renta *#;L6.. las personas naturales y "urdicas deben pagar al fisco una proporcin de los ingresos devengados que suele incrementarse a medida que aumentan su renta o sus utilidades. La normativa tributaria de cada pas establece el nivel mnimo de ingreso requerido para su pago *base de e2encin. y los diversos tipos de reba"as *desgravmenes. a que tienen derecho los contribuyentes. El carcter progresivo del #;L6 implica que una persona rica pagara no slo ms impuestos en t&rminos absolutos sino, tambi&n, una proporcin mayor de sus ingresos. !ado que a mayor ingreso crece la proporcin pagada, suele considerarse que este impuesto satisface un criterio de "usticia distributiva. ;in embargo, puede pensarse que esta caracterstica lo convierte en un desincentivo al esfuer o productivo *traba"o e inversin., pues un mayor esfuer o suele estar asociado con mayor ingreso. #mpuestos sobra la nmina. Estos impuestos consisten en tasas que gravan los pagos de nmina de los empleadores< por e"emplo, pagos al

seguro social, contribuciones patronales a programas institucionales de formacin, capacitacin o vivienda, contribuciones a fondos de seguros al desempleo. Los impuestos sobre la nmina incrementan el costo del traba"o en relacin con otros factores productivos, lo cual puede generar sustitucin de traba"o por capital *automati acin de los procesos.. #ndirectos/ #mpuestos a la compraventa de mercancas. En general, el comprador debe pagar un porcenta"e I valor gastado. Este tributo puede ser general, como es el caso de un impuesto a las ventas, o especfico como los impuestos al alcohol y el cigarrillo. Los impuestos a las ventas o al valor agregado resultan regresivos< pues, indirectamente, gravan en mayor medida a las personas de menor ingreso que gastan en bienes de consumo una proporcin de su salario mayor que las personas de mayor ingreso. (l mismo tiempo, este tipo de impuestos favorece el desarrollo econmico, al incentivar el ahorro sobre e consumo. Los impuestos especficos a las ventas distorsionan la estructura de precios relativos de la economa, pues desestimulan la produccin y el consumo de los bienes gravados. (ranceles de aduanas. Estos impuestos consisten en una proporcin deN precio de compra de las importaciones, que debe ser pagada por el importador. Las tasas aplicadas a diferentes rubros varan segn las polticas comerciales e industriales de cada pas. En general, encarecen los bienes importados y estimulan la produccin y el consumo de bienes nacionales. ;in embargo, al reducir la presin competitiva de los bienes importados en el mercado local, inhiben la bsqueda de eficiencia de los productores nacionales e impiden la asignacin de recursos hacia la produccin de aquellos bienes en que el pas cuenta con venta"as competitivas.

T#!'#!,% + #! l + 2(8,"%, + %$2&+%"%/ +7

6ey *+,,4. e2plica las tendencias de las prcticas impositivas de la siguiente manera/ PDules cambios pueden esperarse en las prcticas impositivas que se aplican a las personas naturalesQ Cay dos cambios importantes en gestacin, que llevarn al Estado vene olano a redisear la estructura de su cartera de ingresos en la pr2ima d&cada/ 5...por un lado, el cambio del papel del Estado de empresario a regulador de actividades y, por el otro, la aparicin y el desarrollo de un sistema privado de fondos de retiro0. ( medida que el Estado renuncie a los ingresos que genera su actuacin como =empresario= necesitar captar parte de las rentas trasladadas al sector privado, e2tray&ndolas de nuevo de quienes reali an las actividades econmicas. 8or tal motivo, no se puede de"ar de pensar que las personas naturales y "urdicas estarn sometidas a una mayor presin fiscal. (dems, en los fondos de pensiones se acumular una fraccin importante de la rique a que de alguna forma debe contribuir al financiamiento del Estado. En algn momento del mediano pla o se desarrollar una serie de reglas impositivas que nunca se han contemplado en Eene uela, aunque ya e2isten en pases desarrollados. Entre ellas se encuentran las siguientes/ Cabr una estructura ms refinada de e2enciones a los aportes de las personas a sus fondos de retiro. ;i bien los ingresos por intereses, dividendos y ganancias de capital estn actualmente e2onerados de impuestos, el hecho de que gran parte de la rique a deN pas se concentre en ese tipo de instituciones conducir a pensar hasta qu& monto y en cules circunstancias se darn e2enciones. En los pases desarrollados, los ingresos de los aportes a planes privados de "ubilacin suelen estar e2onerados durante la vida productiva I traba"ador y comien an a ser pechados cuando &ste empie a a usufructuar sus ahorros. Este criterio es aplicable tambi&n a los fondos para la educacin de dependientes.

Las diferentes tasas a las que sern pechados los miembros del grupo familiar promovern la transferencia de activos entro ellos. Es comn que los sistemas tributarios permitan hacer aportes a cuentas no gravables/ por e"emplo, aportes a fondos de pensiones del cnyuge que no disfruta de ingresos propios, fideicomisos de hi"os menores de edad, donaciones de bienes a descendientes que pagan un mnimo de impuestos por ingresos e2traordinarios *esta e2oneracin se aplica tambi&n al caso de los cnyuges, hasta cierto monto..

Las

fundaciones

8rivadas

controladas

por

contribuyentes

adinerados, as como las donaciones en espacios a instituciones sin finos de lucro, se convertirn en una fuente importante de ahorro de impuestos7 Domo al Estado le interesa que los agentes privados dediquen recursos a actividades de inter&s pblico *cultura, educacin, deportes, derechos humanos, etc.., permite deducir del #;L6 los montos aportados a estas organi aciones. P8or qu& alguien querra fundar una de estas instituciones, si la cantidad de impuestos que puede ahorrar es similar a la que va a gastar manteniendo la $undacinQ 8orque se percibe un mayor control sobre el uso del dinero destinado a actividades valoradas por el contribuyente y por los intangibles que genera estar asociado a las fundaciones *prestigio y uso de activos como oficinas y vehculos a de impuesto.. Los contribuyentes con altos ingresos y correspondiente carga impositiva harn un uso mayor de escudos fiscales y de productos financieros diseados para ellos. Entre este tipo de productos se encuentran las hipotecas, en las que el deudor hace solamente pagos de intereses a lo largo de la vida de las mismas y un pago fuerte al final o una renovacin que alargue indefinidamente la deuda. (l ser los intereses hipotecarios deducibles del impuesto

sobre la renta, esta prctica se convierte en un escudo fiscal permanente. 8uede esperarse que estas prcticas se desarrollen, a medida que la administracin tributaria depure sus mecanismos de recoleccin y control de impuestos. 8or los momentos, y dado que son muchas las personas naturales que eluden impuestos o no se ven obligadas a pagar montos significativos debido a su nivel de ingresos, de e2istir tales prcticas en Eene uela su valor no ser apreciado. P 2#l '# l&+ %$2-#+"&+ #! #l '#+ ((&ll& #,&!1$%,& (nali ando el papel de la 8oltica $iscal y en particular de los impuestos en el !esarrollo Econmico. ;cholders *+,:7. llama la atencin de la influencia decisiva que las finan as pblicas estn e"erciendo sobre la evolucin a largo pla o de la economa, a trav&s de su impacto en las empresas y por tanto, en el sistema productivo, en la acumulacin y distribucin de la renta y de la propiedad. ;eala finalmente que las esencias mismas del capitalismo se estn viendo afectadas. 8ese a lo anterior, los estudios acerca de la repercusin de los impuestos con relacin al desarrollo econmico, no son frecuentes. (dler *+,:+., ya lo seala al decir/ 5E2isten desagraciadamente muy pocos estudios tericos de los problemas fiscales de los pases subdesarrollados0 *p. 3:.. ;e puede agregar que los autores estudian en general la poltica econmica y dentro de ella se anali an los aspectos particulares poltica bancaria, monetaria, crediticia, cambiaria y fiscal. ;in embargo es dable apreciar, concordando con (dler *+,:+., un cierto desinter&s acerca de los efectos de la poltica fiscal, qui s producto de la propia dificultad en estudiar con intensidad, los efectos de ella y de la atribucin en particular. (dler prefiere no insistir en profundidad sobre este aspecto, segn lo e2presa manifiestamente en su traba"o.

>na de las cosas que resultan sugerentes, es que las preocupaciones ms evidentes y concretas en esta materia, parten significativamente de autores de pases desarrollados, y esto desde ya plantea una doble observacin/ En primer lugar, el desconocimiento o desinter&s que ello implica, en parte, para los tericos de los pases subdesarrollados y en segundo lugar, la relatividad de las conclusiones que emanan de dichos estudios, relatividad fundamentada en la distinta mentalidad, con que esos autores encaran los problemas de los pases subdesarrollados, qui s alguno de los aspectos que e2pliquen este desinter&s o falta de material que indudablemente se advierte, sobre todo, para formular incluso una teora de la poltica fiscal de los pases subdesarrollados, se pude sinteti ar de la siguiente manera/ 5E2isten aspectos que se pueden oponer al uso a"ustado de la poltica fiscal en los pases subdesarrollados, la organi acin social, la psicologa rudimentaria de los individuos, la capacidad administrativa, el carcter poco diversificado de la produccin, la presencia de un sector fuerte en la economa dom&sticaL *DE8(L, +,4-, p. 7+.. Los esfuer os mas o menos recientes pero tambi&n cada ve ms crecientes en torno al papel de la poltica fiscal, comprendiendo en ella globalmente el estudio de los ingresos y los gastos pblicos y del presupuesto, lo que constituye uno de los medios por los cuales se desarrolla la poltica econmica general, ms se admite en el instante, que el papel de los impuestos, como elemento integrante de la 8oltica $iscal y, entre tanto, tambi&n, de la poltica econmica, ha resultado de indudable relevancia. Lo anterior conduce tambi&n a afirmar que cuando se habla concretamente de una planificacin del desarrollo, de una poltica de !esarrollo, es decir de una poltica tendiente a aumentar el bienestar individual y global de la poblacin esto se est refiriendo a un con"unto de medidas que, como tal deben tratar de coe2istir sin que e2ista entre ellas gran contradiccin.

En resumen, la importancia que asumen los sistemas impositivos en el cuadro de una poltica o plan de desarrollo es el siguiente/ 8romueven una conducta econmica a"ustada a cada estructura poltica social. ;upone ello una planificacin previa, una planificacin orientada de acuerdo a cada estructura polticoAsocial. M aqu recordaremos con especial inter&s las concepciones de 8revisch *+,4:., en donde es revalidado para siempre el carcter universal de la planificacin como instrumento necesario e idneo para cualquier tipo de estructura polticoA econmico social. M agrega/ 5En las organi aciones de tipo capitalista es la planificacin la que debe atender a la intervencin del Estado como elemento orientador de la vida econmica social, como impulsor e incentivador0. 1ambi&n e2pres 8revisch *+,4:./ 5En las estructuras socialistas, la planificacin atiende a la intervencin directa coactiva las ms de las veces del Estado, con el avasallamiento, incluso de los derechos individuales0. La orientacin de la 8oltica $iscal debe establecerse tomando en cuenta esa diferente modalidad, pero adems de acuerdo con los ob"etivos del desarrollo. ;i se acepta que la poltica de desarrollo es un con"unto de decisiones pblicas y privadas que tienden afectar el monto y la compensacin de la demanda global y en particular a elevar la proporcin del gasto destinado a inversin productiva, u si, adems, dicha poltica es susceptible de e2presarse en el marco de un plan o programa a mediano o largo pla o, lo que supone la adopcin de ob"etivos cuantitativosA la necesidad de un plan global de financiamiento que permite alcan ar esos fines resulta evidente. !ue *+,,-. dice/ En momentos que se utili a cada ve ms el t&rmino desarrollo econmico y social, me parece adecuado constatar claramente que la distribucin equitativa del ingreso constituye uno de los fines de la poltica del desarrollo. En los casos qui s, menos frecuentes de lo que se supone por lo que este ob"etivo puedo chocar con el desarrollo mismo, se presenta la necesidad de una opcin, cuyo resultado depende de las circunstancias, de

cada caso, frecuentemente, podr ser conveniente inclinaremos hacia el lado del crecimiento, pues &ste en ltima instancia, posibilitar menos ingresos, pero es imperativo, en mi opinin tener ciencia clara del costo social que est en "uego. !urante mucho tiempo, el tributo era un pago que s& hacia al seor dueo de la tierra con el fin de que este protegiera a todas aquellas personas que en un determinado momento residan en su "urisdiccin, cada regin tena su tributo especial y por esa ra n se establecieron tantos tributos que en un determinado momento se lleg a un uso tal que necesariamente hubo que cambiar el sistema de recaudacin de dineros, tiempo despu&s y para evitar el abuso de los 5;eores0 se establecieron impuestos similares en diferentes demarcaciones territoriales que eran recolectados por emisarios del 56ey0 poco a poco se fue perfeccionando el sistema de recaudacin de tal manera que en cierta &poca las arcas estatales se encontraban suficientemente respaldadas para poder financiar cualquier tipo de obras. ?eneralmente estas se vaciaban nuevamente cuando un Estado tena que protegerse contra otro o atacar. En la d&cada de los aos treinta, surge el pensamiento econmico de Hohn Iainer Teynes, que indudablemente causa una revolucin en lo econmico pero de una manera especial en lo tributario, pues en su 51eora ?eneral de la ocupacin el #nter&s y el !inero0 crea lo que hoy se conoce con el nombre de 58oltica $iscal0. !urante la &poca de la gran depresin americana, surge como una de las medidas salvadoras la poltica fiscal, Teynes consider que en esa &poca de incertidumbre econmica el Estado deba de financiar distintas actividades a fin de mantener un nivel regular de ocupacin, causando con esto, va multiplicador, una redistribucin del ingreso y por consiguiente volvera poco a poco a normali arse la situacin econmico financiera nacional. La aplicacin del pensamiento Teynesiano tuvo un &2ito inusitado y durante un tiempo mas o menos prolongado el Estado se convirti en el m2imo inversionista< ya no costeando cualquier tipo de obras sino que

planificando, pues as lograra desarrollar actividades que por el costo, la naturale a misma o por el poco lucro que se poda obtener no eran reali ados por los particulares, ya que estos no se encantaban lo suficientemente motivados para reali ar tal actividad por el costo que ella representara y por el poco lucro que de ella obtendra. !e esta manera se origin la poltica fiscal como un medio para financiar obras estatales y sobre todo como una forma de redistribucin del ingreso. I$2&(" !,% '# l 2&l3"%, 4%+, l 'b"etivos/ +. 1oda poltica fiscal debe tener a obtener las reservas necesarias para lograr los fines del desarrollo econmico y social que se ha programado. 7. 8ara obtener estos recursos es preciso sabe distinguir carga tributaria "usta y equitativamente, haciendo que los sectores de mayores recursos contribuyan mas atenuando las cargas de las clases de menor capacidad econmica. 9. Es preciso entonces formular el sistema legal tributario de modo que no permita eludir los gravmenes y adems organi ar una eficiente administracin. G. ;istemati ar los regmenes tributarios reduciendo la multiplicidad de gravmenes y simplemente su administracin. @. !e donde se deduce que es necesario adoptar una poltica racional de incentivos fiscales con p&rdida mnima de recaudacin y :. 8romover y facilitar el desarrollo del Iercado Domn. Los medios ms inmediatos para lograr los ob"etivos anteriormente descritos son/ a. En la composicin de los ingresos pblicos debe aumentarse la proporcin de aquellos que provienen del impuesto sobre la renta y sobre el patrimonio< b. El impuesto de los individuos tiene que ser

global personal y progresivo y debe incluir las ganancias de capitales< c. El impuesto sobre la renta tiene que incluir el gravamen sobre las utilidades de las sociedades a tasas proporcionales o moderadamente progresivas< d. Es necesario el establecimiento de un impuesto al patrimonio neto como complemento de la renta< e. Es necesario saber administrar el impuesto progresivo sobre las sucesiones, complementado con un impuesto, en caso de donaciones entre vivos< f. Las declaraciones generales del activo y pasivo facilitarn la administracin de los impuestos sugeridos. g. Los ingresos fiscales no deben descargar bsicamente sobre la imposicin indirecta y sera deseable reducir la proporcin y simplificar la estructura de los mismos. Es conveniente sin embargo, elevar los impuestos sobre artculos suntuarios. h. !eben a"ustarse los impuestos sobre la e2portacin e importacin a los ob"etivos generales de la reforma fiscal. Es necesario intensificar los programas de adiestramiento personal y de me"orar las estadsticas fiscales, mediante un esfuer o con"unto del ?obierno y de las 'rgani aciones #nternacionales. 8or otra parte es necesario coordinar la poltica fiscal, monetaria y comercial, tratando de disminuir la carga de los servicios de deuda pblica y formular un sistema de cuentas nacionales. Los esfuer os para distribuir en forma mas "usta y equitativa la carga fiscal se deben orientar mas sustancialmente hacia la conversin del impuesto a la 6enta, en uso unitario, personal y progresivo. 8ara esto es necesario tambi&n introducir reformas administrativas que permitan recaudar me"or los impuestos, sin tener que acudir a crear o aumentar los mismos. Donvenientes sera la sistemati acin de la estructura tributaria, eliminando la multiplicidad de impuestos y tratando de simplificarla, reconociendo que se trata de un terreno donde el avance es lento. Es necesario anali ar, a la ve , los aspectos vinculados con los incentivos fiscales, tratando de racionali ar los mismos para evitar un mal uso y afectar con ellos la recaudacin del Estado.

Es necesario adems/ +. 8recisar con claridad los ob"etivos fiscales y armoni ar la poltica fiscal con las otras. 7. Sue dicha poltica fiscal contribuya principalmente a eliminar los problemas de la balan a de pagos y del escaso nivel de ahorro intenso. 9. (dems, los medios del sistema fiscal deben evaluarse sobre la base de todo sistema, evitando en lo posible la e2istencia de conflictos sobre los ob"etivos bsicos del plan *"usticia, productividad, eficiencia e incentivos.. S-,#+%1! +#09! #l D#(#,:& R&$ !& La palabra sucesin, significa o la transmisin, que es el 5Lhecho de traspasar la universalidad de los bienes y de los derechos de un difunto, o esta misma universalidad, en cuyo caso comprende el patrimonio del difunto considerado en su con"unto0 *$lores, 7--G, p. :-.. La herencia no es ms que la sucesin en todo el derecho que tena el difunto. ;on ob"eto de la sucesin todos aquellos derechos y obligaciones patrimoniales que no sean estrictamente personales del de 5cuius0 *aqu&l de cuya sucesin se trata.. El patrimonio recogido por el heredero se llama herencia o sucesin. ;egn el diccionario de la 6eal (cademia Espaola *7--+., la palabra sucesin proviene del latn =successio=, =successionis=, que posee varios significados a saber/ Don"unto de bienes, derechos y obligaciones transmisibles a un heredero o legatario. Entrada o continuacin de una persona o cosa en lugar de otra. Entrar en una persona o cosa en lugar de otra o seguirse de ella. !escendencia o procedencia de un progenitor. La palabra sucesin se define como 5la entrada o continuacin de una persona en lugar de otra0, del latn succesio, 5accin de suceder, de ocupar un puesto ocupado por otro0.

8ara 'derigo *+,:G. UDitado por Dastellin *7--@. A la sucesin tiene dos conceptos/ En sentido amplio/ ;ucesin es el cambio de titular de un derecho sub"etivo, vale decir, la sustitucin de una persona por otra en una relacin "urdica. En sentido estricto/ ;ucesin es cambio de titular en el con"unto de relaciones "urdicas patrimoniales de una persona, por muerte de esta0. (bouhamad *7--+. e2plica que segn la doctrina, la sucesin es de dos clases/ A ( ttulo universal, que comprende la transferencia de todo el patrimonio en bloque, por lo que se entiende la continuacin por ella de todas las relaciones "urdicas del causante en su con"unto. A ( ttulo particular, que comprende tan slo el traspaso de una parte del patrimonio de"ado por el causante. E;S>EI( !irecta *legado. ;ingular #ndirecta *fideicomiso singular. DL(;E; !E ;>DE;#'%E; Eoluntaria *testamentaria.

>niversal

)onorum 8ossessio Legitima *for osa o abAintestata.

!e acuerdo a !vila *7--3., la palabra sucesin significa en t&rminos "urdicos, al igual que en el lengua"e corriente, sustitucin o reempla o. 8or tanto, cuando el o los derechos que pertenecen a una persona, cambiando de dueo pasen a otra que venga a sustituirla, se tiene "urdicamente una sucesin. Entonces hay dos acepciones de la sucesin en sentido "urdico/ 5una limitada a las transmisiones por causa de muerte, y otra ms amplia, que comprende no slo estas transmisiones sino la que tiene lugar entre personas vivas0 *p. +.. )onfante *+,:@. UDitado por Lou an *7--@.A, seala que segn el derecho romano, la sucesin/ es el hecho "urdico mediante el cual una persona llamada heredero, pasa a ocupar dentro de un con"unto de relaciones patrimoniales, de todos los derechos transferibles y transmisibles no e2tinguibles el lugar de otra denominada causante/ Elementos de la sucesin *Lou an, 7--@, p. +,./ El Dausante. Donocido entre los romanos como defuntus, mortus. Es esta la persona que transmite los derechos sucesorios al heredero. %o tenan e"ercicio del derecho de testar/ Los impberes sui iuris, porque carecen de "uicio necesario. Los locos, estos slo pueden testar vlidamente en un intervalo lcido. Los prdigos interdictos, porque ya no tienen el commercium. Los sordos y los mudos, es decir, aquellos que no entiendan ni hablan de una manera absoluta, pero si su enfermedad es accidental y han hecho el testamento antes de estar atacados, &ste produce todos sus efectos. El Ceredero. >na ve fallecido el causante, debe haber ya sea por disposicin legal, o disposicin testamentaria una persona que ocupe el puesto, esta persona que recibe los bienes del difunto recibe el nombre de heredero, adquiriente, sucesor, causahabiente. 8ara adquirir la cualidad de heredero/ La muerte de un su"eto.

La capacidad de un difunto para tener heredero. La capacidad de suceder. Sue se diera la delacin o llamamiento a la herencia. La aceptacin del heredero. 8ara tener capacidad de suceder, el llamado a suceder no poda ser un su"eto sometido a la capitis diminutio, o peregrino. El 8atrimonio. Estaba compuesto por todos los bienes, el caudal activo y pasivo que conformaban el caudal hereditario, el cual era llamado por los romanos =as=, con lo que le daban configuracin monetaria que lo aseme"aba a la moneda romana=. Lehmann *+,,:., e2plica que la sucesin por causa de muerte dependa en el derecho romano =de la adquisicin precedente de un estado o de un ttulo personal que era el ttulo de heredero= *p. :3.. El heredero era el continuador de las relaciones "urdicas de las que el de cuius era titular, salvo aqu&llas no transmisibles por herencia, como suceda, entre otras/ con las servidumbres personales *usufructo, uso y habitacin., por el carcter vitalicio de &stas, y las cuales se e2tinguan con la vida de la persona< las relaciones de carcter familiares *manus y tutela.< algunas obligaciones derivadas del contrato *contrao de mandato y sociedad, que se e2tinguan con la muerte de las partes.< con algunas garantas personales accesorias *sponsores y fideipromissores.< y algunas que se contraen al mbito del derecho pblico, derivadas del e"ercicio del cargo pblico del causante. ;e observa pues, que esta sucesin AheriditasA se provoca cuando el fallecimiento de una persona, otra *heres. ocupa su lugar y se incorporan a &ste ntegramente las relaciones "urdicas del causante, e2cepcin hecha de algunos derechos no transmisibles por herencia. $lores *7--G., indica que en la ms pura doctrina romana una sucesin comprende reunidas en un todo inseparable/ +. el derecho y la obligacin de continuar el culto privado *5sacra privata0. del difunto<

7. el derecho a todo el activo del patrimonio del de 5cuius0 *aqu&l de cuya sucesin se trata.< 9. la obligacin de asumir todo el pasivo, aun cuando &ste supere el activo. 8or lo que el heredero es aquel que sucede al difunto tanto en su culto como en su patrimonio y en esta medida contina la personalidad "urdica del difunto< el heredero sucede en todos los derechos al difunto, que tiene los mismos derechos y facultades que tuvo el difunto. (l desaparecer la 5sacra privata0, el heredero sucede al difunto slo en relacin a sus derechos y obligaciones patrimoniales. Iientras no se recoga la sucesin, &sta sostena y continuaba por s misma la persona del difunto, formaba una especie de persona legal *5hereditas personae vice fungitur0. considerada como propietaria de las cosas hereditarias. L S-,#+%1! T#+" $#!" (% 7 El testamento puede definirse como un acto personal, unilateral y solemne que contiene la institucin de uno o de varios herederos y destinado a producir su efecto solamente despu&s de la muerte de su autor. Lo que caracteri a al testamento es la institucin del heredero, por &l son posibles las dems disposiciones/ desheredaciones, legados, fideicomisos, etc.< si falta esta institucin por cualquier causa, las dems disposiciones se desvanecen. La voluntad del testador debe manifestarse en las formas establecidas, de ah las e2presiones ordinare, celebrare testamentum. El testador dispone para despu&s de su muerte, por tanto, durante su vida, el testamento no confiere ningn derecho y es revocable *$lores, 7--G, p. 34.. 8uri aca *7--3./ 5El testamento es un acto "urdico, ya no solo por conceptuacin doctrinal sino, adems, por su conceptuacin legislativa. 8or ello, puede definirse el testamento como un acto "urdico, cuyo contenido est determinado por una declaracin de voluntad destinada a crear los

efectos y relaciones "urdicas previstas por el testador, la que es dada a conocer despu&s de su fallecimiento0 *p. ++.. Es un acto "urdico porque se genera en la voluntad privada del testador destinada a crear, regular, modificar o e2tinguir relaciones "urdicas, patrimoniales o no patrimoniales, trtese de derechos personales como en el caso de autori ar la publicacin de la correspondencia epistolar< derechos familiares, como el establecimiento de una relacin paternoAfilial< hereditarios, como los que resultan de la institucin de herederos o legatarios< reales, como la constitucin de un usufructo< creditorios, como el reconocimiento de obligaciones, intelectuales, como la cesin de e2plotacin de una patente industrial, o participatorias, como la suscripcin de acciones en una sociedad mercantil. El testamento, como e2presin de transmitir los bienes para despu&s del fallecimiento, tiene su origen con la aparicin de la propiedad individual al resultar incompatible con la organi acin colectiva de la propiedad. (utores como 'ssorio *+,@3., ADitado por 8uri aca *7--3., encuentran su origen en la sucesin de la autoridad del grupo social y que en 6oma, desde muy remotos tiempos, al pater familias se le reconoci la potestad de darse un sucesor, hasta que paulatinamente la facultad de testar fue convirti&ndose en un acto de disposicin de bienes. 1estamento viene de las voces latinas testatio y mentis, a las que se les da el significado de testimonio de la voluntad y que >lpiano define como la =manifestacin legtima de nuestra voluntad, hecha solemnemente para hacerla vlida despu&s de nuestra muerte= *8etit, 7--+, p. +G9. . (s, dentro de la concepcin romana el testamento era el modo de designacin del o los herederos y de esta idea se llega a la de la sucesin testamentaria, que implica la preeminencia de la voluntad del de cuius en la transmisin de su patrimonio y a la que se le van imponiendo las reglas que de un modo u otro, y con su natural evolucin, llegaron hasta el Ddigo $ranc&s de +4-G y, de &l, al !erecho Ioderno.

I$2-#+"& +&)(# S-,#+%&!#+: '%$#!+%1! #,&!1$%, #mportante los planteamientos de 'lmeda *7--@. con relacin a la concepcin econmica de la herencia y de las donaciones y su cone2in con la regulacin impositiva *#mpuesto de ;ucesiones.. 1res ideas presentan/ +. ;u dimensin de transferencia o sistema integrado de transferencias. 7. La diferenciacin entre titular de la propiedad ob"eto de la herencia y la donacin y el beneficiario de las mismas< y 9. La acumulacin de capital y conservacin del mismo como ob"etivo y legitimacin indiscutible de la herencia. 8uede resultar til y clarificador diferenciar los tres tipos de transferencias en el diseo de un buen impuesto sobre sucesiones y donaciones/ En primer lugar, un tipo de transferencia que )oulding *+,3:. llamara regalo, que es una transferencia unidireccional, voluntaria y benevolente. En este caso los bienes y derechos donados por el donante o heredados por el heredero. Domo escribe el mismo )oulding *+,3:./ En un sentido t&cnico contable un regalo representa una transferencia de valor neto del donante al recipiendario< sin embargo, y en t&rminos de contabilidad de la utilidad, la p&rdida de utilidad del donante que resulta de su separacin del regalo se supera con la ganancia que surge de la contemplacin del aumento del bienestar del recipiendario *Ditado por 'lmeda, 7--@, p. G.. El autor hace en este conte2to una mati acin que puede tener cierta ra n el donante puede incluso considerar los activos, de forma que el regalo se parece ms a una redistribucin de activos entre las partes de una misma organi acin o empresa que a una verdadera transferencia. En segundo lugar, se da otro tipo de transferencia, el tributo, que es una donacin reali ada a causa del temor o de la coaccin. Estamos ante el

fenmeno de cualquier figura impositiva. El impuesto sobre sucesiones y donaciones es pues, as, la e2presin ms clara de un sistema de transferencias unidireccionales *a. que poco tienen que ver con el comportamiento de mercado< *b. constituyen el comportamiento propio y adecuado de una 1eora de la Cacienda 8blica. En tercer lugar, habra que aadir una tercera transferencia unidireccional que viene configurada por la va del gasto pblico/ en el caso concreto de que nos ocupamos, se refiere a un potencial gasto de transferencias encaminado a proporcionar una seguridad econmica a un mayor nmero de ciudadanos, mediante mecanismos de decisin colectiva. (hora, es bien importante distinguir entre el titular y el beneficiario de la herencia y la donacin. ;e trata de una distincin bsica en toda la lnea argumental de los economistas liberales que se han ocupado de la teora econmica de la propiedad y de la herencia. 8or e"emplo, H.;. Iill *+4-:A +439. tiene una e2posicin sustanciosa y mati ada, como suele hacer, considerando que la herencia, es decir, la capacidad del titular de una propiedad de disponer de ella durante la vida para despu&s de la muerte, forma parte de los contenidos de la propiedad< no as que haya personas, tanto hi"os como parientes, que tengan derecho alguno sobre los bienes de los ascendientes o parientes a partir de la nocin institucional liberal de la propiedad. Is recientemente, Lepage *7--+. insiste en la distincin que la gran virtud de la propiedad y de la competencia es la de dar lugar a estar permanentemente orientado hacia aquellos que pueden hacer el me"or uso de ellos. M se pregunta qu& pasa con aquellos que se encuentran a la cabe a de vastos imperios industriales nicamente porque su pap lo estaba antes. Lo que representa verdaderamente un problema es que el derecho de sucesiones no tiene en realidad nada liberal. La propiedad se caracteri a por/ a. el derecho de e2clusividad y b. el principio de libre transferencia.

%inguno de esos principios dice que un hi"o o hi"a tenga que heredar necesariamente los bienes de sus padres. El principio de libre transferencia es simplemente que es normal y socialmente deseable que un padre sea libre de transferir sus derechos sobre su patrimonio a sus descendientes si lo desea< pero no que est obligado a ello ni que sea bueno obligarle. La libertad testamentaria forma parte de las caractersticas fundamentales de la propiedad privada. 8ero ello, no quiere decir que confiera a los herederos el menor derecho a la sucesin a la que pueden aspirar. Este derecho, se trata de una creacin del derecho moderno, cuya lgica es e2traa a la naturale a intrnseca de la institucin de la propiedad privada. Esta diferenciacin ha dado lugar al diseo de dos figuras impositivas distintas sobre la herencia/ una sobre el caudal relicto y otra sobre las porciones hereditarias de los herederos. 8or otra parte, )ouchanan *+,,4. ha elaborado un primer anlisis de las implicaciones que esta distincin puede tener sobre la asignacin de recursos, en la medida en que puede dar lugar a comportamientos de los herederos y donatarios como buscadores de rentas *rentAseeRing.< y por tanto a ineficiencias. El autor, diferencia tres tipos de fuentes de distorsin de la asignacin de recursos en las sucesiones y donaciones/ a. las que son consecuencia de la litigacin ante los tribunales por la interpretacin de los actos "urdicos en que se hace la transferencia< b. los que se refieren a la eleccin por parte del que hace la transferencia< y c. los que tienen lugar entre los potenciales beneficiarios. En t&rminos econmicos los ob"etivos de un impuesto sobre sucesiones y donaciones segn 'lmeda *7--@. son los siguientes/ +. >n aceptable rendimiento recaudatorio, porque de otra manera resultara una figura impositiva inefectiva e inefica .

7. >n nivel de eficacia para asignar los recursos disponibles en la comunidad< que puede tener dos dimensiones/ a. que dificulte lo menos posible la asignacin reali ada por el sector privado *en su versin ms conservadora. y b. que sea capa de corregir el mayor nmero posible de ineficiencias e2istentes en la asignacin de los recursos hecha por el sector pblico. 9. La reduccin o eliminacin de las desigualdades socialmente inaceptables en la distribucin de la rique a. G. La me"or financiacin o provisin de un alto nivel de seguridad econmica para la mayora de la poblacin. IusgraveAIusgrave *+,,4., sealan cinco posibles ob"etivos de los impuestos sucesorios que pueden ser tiles/ +. La sociedad puede desear limitar el derecho de una persona a disponer de su propiedad a su muerte. Los individuos pueden disponer durante su vida, pero no para un tiempo posterior a su vida/ su titularidad cesa o se reduce en el momento de fallecer. ;era la figura conocida como impuesto sobre el caudal relicto. 7. La sociedad puede limitar el derecho de un individuo a transmitir su rique a con ms severidad a medida que se alcan an sucesivas generaciones. 9. La sociedad puede desear limitar el derecho de una persona a adquirir rique a sin su propio esfuer o< G. La sociedad puede pretender conseguir una distribucin ms equitativa de la rique a< @. 8uede querer utili ar esta figura impositiva para corregir y completar el impuesto sobre la renta. I$2-#+"& +&)(# S-,#+%&!#+: 2&+"-( ,(3"%, ;in embargo, las crticas al #mpuesto sobre sucesiones son variadas/

+. Donviene advertir, que fueron las necesidades recaudatorias del fisco, aumentadas por ra ones b&licas, las que "ugaron un papel decisivo en la introduccin de los gravmenes sobre sucesiones en #nglaterra y EE.>>. ;lo en las postrimeras del siglo F#F y principios del FF empe aron a prevalecer los motivos de equidad sobre los puramente recaudatorios. 7. %o parece que vaya a incrementar considerablemente los ingresos impositivos, de modo que incremente la presin fiscal. !os son las ideas bsicas que la literatura hacendstica suele aportar al respecto/ a. La reducida rentabilidad recaudatoria de este tipo de impuestos< y b. las grandes oportunidades de elusin. Ditemos dos Ianuales conocidos/ 5... estos tributos *los sucesorios. no tienen mayor importancia recaudatoria e incluso, si se ampliaran considerablemente, puede que llegaran a tenerla. 5;in embargo, resultan de inter&s considerable en el plano de la filosofa social y como un instrumento poltico para a"ustar la distribucin de la rique a0 *IusgraveAIusgrave, +,,4, p. 9@.. 9. 5(unque el impuesto sucesorio podra ser potencialmente importante para la distribucin de la renta y la rique a... proporciona tan 8ocos ingresos y ofrece tantas oportunidades para la elusin que cualesquiera efectos de eficiencia y equidad que pueda tener es probable que sean relativamente pequeos0 *)ouchanan, +,,4, p. G,.. G. 1radicionalmente se ha "ustificado la e2istencia de este tributo en el principio de "usticia tributaria y en su funcin de redistribucin de la rique a y por ello, siempre se ha afirmado que era 5un impuesto para ricos0 y qui as fue concebido en sus orgenes.
Pero, con la evolucin experimentada por los sistema impositivo y los enormes cambios a los que ha asistido la sociedad en los ltimos aos, queda la duda, s todava el Impuesto sobre Sucesiones un impuesto slo para ricos Santos, !""#, p$ !%$

!e acuerdo con $eito *7--4., los impuestos ocasionan a los individuos p&rdidas de bienestar cuyo valor monetario es superior a los ingresos pblicos que generan. Esto significa que aun cuando cada individuo recibiera del Estado la misma cantidad que le paga a trav&s de sus impuestos, su bienestar se habra deteriorado en el proceso. Los economistas denominan a

este fenmeno el peso muerto o el e2ceso de carga de los impuestos y su coste para la sociedad crece e2ponencialmente en proporcin apro2imada al cuadrado de los diversos tipos impositivos. La ra de dichos costes reside en las distorsiones que los impuestos engendran sobre el sistema de precios. Los impuestos merman la remuneracin que obtienen los individuos por la venta de sus servicios productivos o suben los precios que han de pagar por los bienes y servicios que consumen, induciendo as menores niveles de produccin y empleo de los recursos productivos. ( pesar de estos costes, los impuestos son imprescindibles para financiar la provisin de bienes pblicos. ( partir de cierto nivel, sin embargo, la productividad marginal del gasto pblico es decreciente mientras que los costes de eficiencia de los impuestos son continua y e2ponencialmente crecientes. 8or esta ra n, es saludable apro2imarse a los niveles impositivos de un pas avan ado y con un vigoroso sector pblico, con el pre"uicio de que su reduccin fomentara el crecimiento econmico tendencial, el garante en ltima instancia de que se pueda mantener o me"orar los compromisos de gasto pblico *$eito, 7--4.. BASES LEGALES T#;"&+ I!"#(! ,%&! l#+ La sucesin ha sido regulada, en el mbito de la Donferencia de La Caya de !erecho #nternacional 8rivado, por diversos Donvenios internacionales, concretamente el de @ de octubre de +,:+ sobre los conflictos de leyes en materia de forma de las disposiciones testamentarias, el de 7 de octubre de +,39 sobre la administracin internacional de las sucesiones y el de + de agosto de +,4, sobre la ley aplicable a las sucesiones por causa de muerte, y en el mbito americano, por el Ddigo de )ustamante de +,74.

Las Donferencias de La Caya se ocuparon de las sucesiones desde la primera, reunin, celebrada en +4,9, hasta la se2ta, que tuvo lugar en +,74. El 8royecto de Donvenio sobre los conflictos de leyes y de "urisdicciones en materia de sucesin y de testamentos, aprobado por la E# Donferencia de La Caya, celebrada en +,74, despu&s de atribuir competencia a la ley nacional del causante, sealaba en su artculo 9 que cuando la aplicacin de una norma de dicha ley sea manifiestamente incompatible con los principios de orden pblico reconocidos en uno de los Estados contratantes, podra ser e2cluida e incluso e2cepcionalmente sustituida por la aplicacin de la ley territorial +3. En cuanto al reconocimiento de las decisiones e2tran"eras, el artculo +-.7 e2iga que el mismo no fuera contrario al orden pblico o a los principios de !erecho pblico del Estado en el que la decisin era invocada. (simismo, en el artculo +7 se e2iga, en cuanto al reconocimiento de las medidas adoptadas por las autoridades competentes, que no fuesen contrarias al orden pblico o a los principios de !erecho pblico del Estado en que se invocaban. 1ras la reanudacin de los traba"os de la Donferencia de La Caya, interrumpidos en +,74 *E# sesin., y que, como consecuencia de diversos factores, principalmente la ## ?uerra Iundial, no se reemprendieron hasta +,@+ *E## sesin., se pas de la fase de los proyectos a la fase de las reali aciones. En un conte2to de creciente especiali acin, la Donferencia procedi, como ya se ha indicado, a la aprobacin de diversos Donvenios en materia sucesoria/ el Donvenio de @ de octubre de +,:+ sobre los conflictos de leyes en materia de forma de las disposiciones testamentarias, el Donvenio de 7 de octubre de +,39 sobre la administracin internacional de las sucesiones y el Donvenio de + de agosto de +,4, sobre la ley aplicable a las sucesiones por causa de muerte. El Donvenio de La Caya de + de agosto de +,4, sobre la ley aplicable a las sucesiones por causa de muerte dedica su captulo ### *arts. 4A+7. a la regulacin de las sucesiones contractuales. El pacto sucesorio es definido

como un acuerdo, hecho por escrito o resultante de testamentos mutuos, que contiene, modifica o retira, con o sin contraprestacin, derechos en la sucesin futura de una o de varias personas partes en el acuerdo *art. 4.. ;e distinguen los supuestos en que el pacto concierne a la sucesin de una sola persona *art. ,. o a la sucesin de ms de una persona *art. +-.. ;egn el artculo 7G,+,a) todo Estado podr hacer la reserva de que no aplicar el Donvenio al pacto sucesorio tal como se define en el artculo 4 y, en consecuencia, que no reconocer una designacin hecha conforme al artculo @, si esta designacin no est e2presada en una declaracin que revista la forma de una disposicin testamentaria. ;eala el #nforme e2plicatorio de !onovan V. I. Vaters :+ que una de las caractersticas principales del nuevo instrumento es que la sucesin incluye e2presamente los pactos sucesorios. Esta e2presin t&cnica es traducida en ingl&s por W agreements as to successionX, pero la nocin de pacto sucesorio es desconocida en cuanto tal en los sistemas de common law. El Donvenio de @ de octubre de +,:+ sobre los conflictos de leyes en materia de forma de las disposiciones testamentarias +4 seala en su artculo 3 que Wno podr eludirse la aplicacin de cualquiera de las leyes declaradas competentes por el presente Donvenio ms que si es manifiestamente incompatible con el orden pblicoX. 8or lo que respecta al proceso de elaboracin de dicho Donvenio, es de sealar que la Domisin especial no haba credo oportuno mencionar que el orden pblico puede ser invocado contra la aplicacin de la ley de uno de los Estados contratantes. 8osteriormente, el Donvenio de 7 de octubre de +,39 sobre la administracin internacional de las sucesiones dispone en su artculo +3 que el reconocimiento del certificado *certificado internacional designando la o las personas habilitadas para administrar la sucesin mueble, e indicando los poderes de la una o las otras. puede ser denegado si es Wmanifiestamente incompatible con el orden pblico del Estado requerido X. 8or ltimo, el

Donvenio de + de agosto de +,4, sobre la ley aplicable a las sucesiones por causa de muerte, en lnea con el anterior, seala en su artculo +4 que la aplicacin de una de las leyes designadas por la Donvencin no puede ser recha ada ms que si esta aplicacin es Wmanifiestamente incompatible con el orden pblicoX. En el mbito americano, el Ddigo de )ustamante de +,74 dispone en su artculo +GG que Wlas sucesiones intestadas y las testamentarias incluso en cuanto al orden de suceder, a la cuanta de los derechos sucesorios y a la valide intrnseca de las disposiciones, se regirn, salvo los casos de e2cepcin ms adelante establecidos, por la ley personal del causante, sea cual fuere la naturale a de los bienes y el lugar en que se encuentrenX. P(%!,%2%&+ '# R !0& C&!+"%"-,%&! l7 Dabe sealar que en el !erecho 1ributario %acional, concebido como un todo, siempre se haba destacado con especial deferencia el hecho de que, desde su creacin como tal la 6epblica adopt el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria, con rango constitucional. (s se recoge desde la Donstitucin de +4++, dictada por el Dongreso que decret la independencia de Eene uela y e2presamente consagrado en la Darta Iagna de +49-, a trav&s de la cual se dio vida al Estado Eene olano, en la disposicin respectiva que le atribuy al Dongreso la facultad de crear =...impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella a Poder Ejecutivo y dems empleados de la Repblica.= Este principio, con algunas diferencias, se repite y recoge en la Donstitucin de +4+,. La disposicin as concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas las Donstituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. ;in embargo, un importante avance se introduce en la nueva Darta $undamental, promulgada el 9+ de diciembre de +,,,, en la cual se aade a

la norma cuya redaccin se haba mantenido sin mayores modificaciones, la prohibicin del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a &sta la facultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al legislador una limitacin del ms alto rango normativo, en el sentido de atender a la "usticia y equidad de las e2acciones a ser creadas, so pena de violacin del derecho de propiedad, que desde siempre ha contado en el pas con esta proteccin constitucional. !icha limitacin, conocida como el principio de no confiscatoriedad, el cual esta consagrado en el siguiente (rt. de la Donstitucin de la 6epblica )olivariana de Eene uela *D%6). que se transcribe de esta manera/ =(rtculo 9+3/ %o podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no est&n establecidos en la Ley, ni concederse e2enciones y reba"as, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. %ingn tributo puede tener efecto confiscatorio.= ;e ha hecho especial &nfasis en este principio y la frmula seleccionada para consagrarlo en la nueva Donstitucin, toda ve que al representar los tributos invasiones de parte del 8oder 8blico en las rique as particulares y una innegable limitacin de la libertad y propiedad privada, se ha aceptado pacficamente en el mbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se hagan e2clusivamente a trav&s de la Ley. ;e ha considerado necesaria la breve disquisicin precedente, por cuanto en el pas es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de e2cepcin previstos en el r&gimen constitucional, en los que se contemplaba la posibilidad para el E"ecutivo %acional, a trav&s de la figura del 8residente de la 6epblica, de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. *!e hecho, la ltima reforma del Ddigo 'rgnico 1ributario, se hi o mediante un !ecretoALey.. 8or otra parte, y con"untamente con la relevancia y significacin del principio de legalidad, la reci&n promulgada Donstitucin, establece, como lo haca la derogada de +,:+, que el sistema tributario en su con"unto procurar

la "usta distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, y en este marco dispone que se deber atender al principio de progresividad, a la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentndose para ello en un sistema eficiente de recaudacin de los tributos. *(rtculo 9+:, D%6).. La norma antes referida se complementa con la previsin contenida en el aparte final del artculo 9+3 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administracin tributaria, sealando que &sta go ar de autonoma t&cnica, funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la (samblea %acional, y su m2ima autoridad deber designarla el 8residente de la 6epblica de conformidad con las normas previstas en la Ley. $inalmente, cabe destacar que El 8oder %acional tiene asignada, de conformidad con en el artculo +@:, la potestad tributaria, en los rubros siguientes/ A La creacin, organi acin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, , donaciones y dems ramos cone2os, el capital, , la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y e2portacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, , y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Iunicipios por esta Donstitucin y la Ley. A La legislacin para garanti ar la coordinacin y armoni acin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial.

A La creacin y organi acin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control correspondan a los Iunicipios, de conformidad con la Donstitucin. (dems, el 8oder %acional tiene competencia para regular la organi acin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios de los Estados< y para establecer el r&gimen del ;ituado Donstitucional de los Estados y la participacin municipal en el mismo *(rt.+:G, 'rd. G.< y para regular la coparticipacin de los Estados en tributos nacionales *(rt. +:G.'rd. :.. La Donstitucin de +,,,, tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se sealan a continuacin/ A La organi acin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. A La creacin, organi acin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. (dems, le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones y las que le sean atribuidas< lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y dems ingresos definidos en el artculo +93 =e"usdem=, y las competencias residuales, previstas en el ordinal ++ de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. Los Iunicipios tienen asignadas, de conformidad con el artculo +3, de la Donstitucin, las siguientes potestades tributarias/ Las tasas por el uso de sus bienes o servicios< las tasas administrativas por licencias o autori aciones< los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Donstitucin< los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, "uegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial< y la contribucin especial sobre

plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. C1'%0& C%/%l V#!#<&l !& 1tulo ##/ !e las ;ucesiones. Daptulo #/ !e las ;ucesiones #ntestadas. SE !"# ! $e la capacidad de suceder (rtculo 4-3.A Las sucesiones se defieren por la Ley o por testamento. %o hay lugar a la sucesin intestada sino cuando en todo o en parte falta la sucesin testamentaria. (rtculo 4-4.A 1oda persona es capa determinadas por la Ley. (rtculo 4-,.A ;on incapaces de suceder los que en el momento de la apertura de la sucesin no est&n todava concebidos. ( los efectos sucesorios la &poca de la concepcin se determinar por las presunciones legales establecidas en los artculos 7-+ y siguientes para la determinacin de la filiacin paterna. (rtculo 4+-.A ;on incapaces de suceder como indignos/ +Y El que voluntariamente haya perpetrado o intentado perpetrar un delito, as como sus cmplices, que mere ca cuando menos pena de prisin que e2ceda de seis meses, en la persona de cuya sucesin se trate, en la de su cnyuge, descendiente, ascendiente o hermano. 7Y El declarado en "uicio adltero con el cnyuge de la persona de cuya sucesin se trate. de suceder, salvo las e2cepciones

9Y Los parientes a quienes incumba la obligacin de prestar alimentos a la persona de cuya sucesin se trate y se hubieren negado a satisfacerla, no obstante haber tenido medios para ello. (rtculo 4++.A Suien haya incurrido en la indignidad puede ser admitido a suceder, cuando la persona de cuya sucesin se trate lo haya rehabilitado por acto aut&ntico. (rtculo 4+7.A El e2cluido como indigno quedar en el deber de restituir todos los frutos de que haya go ado desde la apertura de la sucesin. (rtculo 4+9.A La indignidad del padre, o de la madre, o de los descendientes, no daa a sus hi"os, o descendientes, ora sucedan por derecho propio, ora sucedan por representacin. En este caso ni el padre ni la madre tienen, sobre la parte de la herencia que pasa a sus hi"os, los derechos de administracin que acuerda la Ley a los padres de familia. L#6 '# I$2-#+"& +&)(# S-,#+%&!#+, D&! ,%&!#+ 6 '#$8+ R $&+ C&!#;&+ #! V#!#<-#l 7 Esta Ley +,,,. El 6eglamento de esta Ley se public en ?aceta 'ficial de la 6epblica de Eene uela, sin nmero del 9- de !iciembre de +,9,. Este impuesto directo y personal, grava cualquier transferencia a ttulo gratuito de derechos, bien sea con ocasin de la muerte o por actos convenidos de esta forma entre vivos. 8ara Irque *7--G. est en el tapete la discusin sobre el perfil que debe tener el sistema tributario. La Donstitucin de +,,, establece que el sistema tributario debe estar basado en un sistema eficiente de recaudacin. (dems, debe ser progresivo y equitativo. Esto significa que deben fue publicada en ?aceta 'ficial de la 6epblica de Eene uela, %ro. @.9,+ E2traordinario, de fecha 77 de 'ctubre de

privilegiarse los impuestos que sean productivos, es decir, cuyos costos de administracin no e2cedan de lo que producen. Irque *7--G., comenta que uno de los casos evidentes de ineficiencia y ba"o rendimiento es el impuesto a las sucesiones y donaciones. !esde su implantacin en los aos @-, este impuesto se ha caracteri ado por un muy ba"o rendimiento. %o obstante, para su administracin requiere de un personal t&cnico y de importantes recursos. Esto ha llevado a que muchos pases no lo hayan implementado y otros lo cuestionen e, incluso, lo deroguen *como en el caso de >;(.. En Espaa se ha sealado que su ba"o rendimiento hace descartar la supuesta funcin =redistribuidora= del impuesto, pues se ha dicho que el impuesto tiene como uno de sus fundamentos el =corregir= el hecho in"usto de que una persona acceda a una rique a sin haber hecho ningn esfuer o para obtenerla. Esta teora se complementa con la de la capacidad de pago, para concluir que, en rigor, este impuesto no lo paga nadie/ obviamente no lo paga el muerto, ni tampoco lo pagan los herederos del patrimonio obtenido con su propio esfuer o. ;e critica en este impuesto el abuso en el uso de presunciones y ficciones, la indeterminacin de conceptos como =el valor real=, lo que genera inseguridad "urdica, y la complicacin de su determinacin, entre otros factores. Es por ello que sugerimos la eliminacin de este tributo de nuestro sistema fiscal. ;e gravan nicamente las herencias, donaciones y legados de bienes ubicados en el territorio nacional, de tal manera que su aplicacin depende e2clusivamente del 8rincipio de territorialidad. (hora bien es importante destacar que la Ley al momento de establecer la territorialidad en el (rtculo G de"a abierta la posibilidad de gravar cualquier derecho cuya fuente "urdica se haya reali ado en Eene uela, ampliando de &sta forma el margen de aplicacin de &ste principio. El impuesto sobre herencias y legados se causa donde est&n situados los bienes gravados y en el momento de la apertura de la sucesin. ;i los

bienes se encuentran ubicados en "urisdicciones distintas, el lugar se determinar por el asiento principal de los intereses del causante, o en su defecto, por la ubicacin de cualquiera de ellos, *(rt. @.. 8ara asegurar el pago de la obligacin tributaria, sin per"uicio de las garantas reales previstas de la ley, los herederos y legatarios responden individual y particularmente por el impuesto que recae sobre su propia cuota. 8ara la determinacin del impuesto en el caso de herencias con ocasin de la muerte del causante, se establecer en primer lugar el patrimonio neto a ser heredado, obtenido una ve deducido de los activos los pasivos y obligaciones considerando las limitaciones establecidas en la Ley. >na ve determinado el patrimonio, se fraccionara en partes, para cada uno de los herederos, considerando las disposiciones establecidas y se aplicar una tarifa proporcional de acuerdo al parentesco guardado con el causante. (hora bien, tambi&n estn obligados al pago del impuesto los beneficiarios de donaciones de bienes muebles e inmuebles ubicados en el territorio nacional, aplicando la misma tarifa progresiva contemplada para las herencias en el (rt. 3 de la Ley, sobre el monto de la donacin. La ley es e2plicita al establecer que este impuesto se considerar causado desde el momento en que se manifiesta ante el $isco %acional la voluntad de donar y deber cancelarse antes del otorgamiento de cualquier documento en que se formalice o confiera autenticidad a la donacin. !onaciones. Suedan obligados al pago del impuesto establecido en la ley para las herencias y legados los beneficiarios de donaciones que se hagan sobre bienes muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional *(rt. @3.. ( los fines del clculo del impuesto se aplicar al valor del bien donado, la tarifa segn lo prev& el artculo 3Y de esta Ley. (lgunas E2oneraciones estn e2entos de dicho impuesto/ A Los entes pblicos territoriales.

A La cuota hereditaria que corresponda a los ascendientes o descendientes, cnyuge, padres e hi"os por adopcin cuando no e2cedan las setenta y cinco unidades tributarias. A Entidades pblicas no territoriales que e"er an actividades de beneficencia. A Las entidades y establecimientos pblicos de carcter cientfico, docente, artstico, cultural, deportivo, recreacional o de ndole similar. A Establecimientos privados sin fines de lucro, que se dediquen a la reali acin de actos ben&ficos, asistenciales, de proteccin civil, de ndole religioso y otros organismos con finalidades similares. A 1ambi&n est e2ento de dicho impuesto lo sealado en los artculos 4, ,, +-, ++, +7, +9 y +G de la Ley de #mpuesto ;obre ;ucesiones, !onaciones y dems 6amos Done2os. )ase imponible, determinacin y tarifas. La base imponible en el impuesto sobre sucesiones est constituida por la parte liquida que corresponda a cada heredero o legatario. La cuota lquida del heredero se calcular en base al patrimonio neto de"ado por el causante. En el caso de legatario, la base imponible est representada por el monto econmico del legado al valor del mercado al momento de ocurrir la apertura de la sucesin. *(rtculo 3, +: y +3 L#;!6D.. El patrimonio del causante est conformado por todos aquellos bienes, muebles o inmuebles, derechos y acciones que est&n situados en el territorio nacional. ( los efectos de la L#;!6D, se consideran situados en el territorio nacional/ a. Las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en Eene uela y los emitidos en el e2terior por sociedades constituidas y domiciliadas en el pas< b. Las acciones, obligaciones y otros ttulos valores emitidos fuera de Eene uela por sociedades e2tran"eras cuando sean posedos por personas domiciliadas en el pas< c. Los derechos y acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Eene uela< y, d. Los derechos personales o de

obligacin *es decir, aquellos que imponen la reali acin de una prestacin, como dar o hacer algo. cuya fuente "urdica se hubiere reali ado en Eene uela. *(rtculo 9 L#;!6D. La base imponible en el impuesto sobre donaciones corresponde al valor del bien donado. *(rtculo @, L#;!6D. La determinacin del impuesto sobre sucesiones se obtiene restando al total de los activos del causante *sin incluir los bienes e2entos ni los desgravados. los pasivos permitidos por la ley. Esta operacin dar como resultado el patrimonio neto% *(rtculo +@ L#;!!6D. (l patrimonio neto se le restar el valor de los legados y cargas establecidos en favor de terceros, y al resultado, se le aplicarn las e&oneraciones y las reducciones *consagradas en los artculos , y ++. a las cuales se tenga derecho. El resultado constituir la base imponible o cantidad sobre la cual se aplicar la tarifa, que variar de acuerdo a la fraccin de la parte neta, como se indica en la parte posterior. El activo de la herencia est formado por/ +. 1odos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del causante< 7. Los inmuebles ena"enados por el causante por documentos no protocoli ados en el 6egistro 8blico conforme a la ley, e2cepto las ena"enaciones que consten en documentos aut&nticos, otorgados por lo menos dos *7. aos antes de su muerte< 9. Los bienes ena"enados a ttulo oneroso por el causante en el ao anterior a su fallecimiento, a favor de sus herederos legales o testamentarios< de las personas interpuestas de aqu&llos< o de las personas morales que pertene can a unos u otros. ;e e2ceptan los casos en que se "ustifique el haber destinado el precio obtenido por las ventas al cumplimiento o pago de obligaciones propias del causante< G. Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas sealadas anteriormente, dentro de los tres *9. aos anteriores al fallecimiento del causante< @. Los bienes ena"enados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con

reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco *@. aos anteriores a su fallecimiento< y, :. 'tros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con intencin de defraudar al $isco. *(rt. +4, L#;!6D. El pasivo de la herencia est formado por/ +. Las deudas a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin< 7. Los gastos fnebres< y, 9. Los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalo y declaracin de la herencia, as como los honorarios que deban pagarse con motivo de dichas operaciones. *(rt. 7@, L#;!6D. El impuesto sobre donaciones se determina aplicando la tarifa que corresponda al monto o valor econmico del bien donado, sin admitirse ninguna deduccin. 6educciones. ;iempre que la cuota lquida del heredero, legatario o la donacin no e2ceda de cien unidades tributarias *+-- >.1.. se concede una reduccin del impuesto, segn los siguientes porcenta"es/ (l cnyuge sobreviviente, G-J< ( los incapacitados total y permanentemente para traba"ar y ganarse la vida, 9-J< ( los incapacitados parcial y permanentemente para traba"ar y ganarse la vida, 7@ J< ( los menores de 7+ aos, G- J< ( los mayores de :- aos, 9-J< 8or cara hi"o, an adoptivo, menores de 7+ aos que tengan a su cargo el heredero o legatario, @J< y, ( quienes se le conceda ayuda o gratificacin por aos de servicios prestados al causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no e2ceda de veinte unidades tributarias *7- >.1.., 9-J. Duando en un mismo beneficiario concurran ms de una de las condiciones o circunstancias enunciadas, se aplicar tan solo la reduccin que le sea ms favorable. Las reducciones previstas en los seis primeros puntos solo se acordarn si la cuota lquida recibida por el heredero o legatario fuere inferior o igual a doscientos cincuenta unidades tributarias *7@- >.1... ;i

fuere superior pero no mayor de quinientas unidades tributarias *@-- >.1.. las reducciones se aplicarn de por mitad. *(rtculo ++ L#;!6D.. 8or ltimo, es necesario manifestar que en materia de este impuesto se encuentra vigente un decreto de e2oneracin publicado en ?aceta 'ficial de la 6epblica de Eene uela, %ro.9:.743 ordinaria, de fecha -, de ;eptiembre de +,,3, en el cual se e2onera del pago de este impuesto a toda entidad pblica o establecimiento privado sin fines de lucro que se dediquen principalmente a reali ar actividades de carcter cientfico, docente, artstico, cultural, deportivo, recreacional o de ndole similar as como los que se dediquen a reali ar actividades ben&ficas, asistenciales, de proteccin social o con destino a la fundacin de establecimientos de la misma ndole. L + V (% )l#+ I!'#2#!'%#!"#: #ncidencia de la supresin del impuesto sobre

sucesiones en el patrimonio de los beneficiarios. D#4%!%,%1!: ;e trata de e2plicar como afecta a la poltica tributaria la suspensin del impuesto en el derecho de sucesiones que tienen los beneficiarios por causas hereditarias. O2#( ,%&! l%< ,%1! '# l&+ O).#"%/&+
V (% )l# O).#"%/&+ E+2#,34%,&+ D%$#!+%&!#+ I!'%, '&(#+ U)%, ,%1!

!eterminar la legalidad normativa y $undamentos %ormativa terica de la aplicacin tericos y legales Dognitiva. de polticas tributarias y sobre todo, del #;!!6D. #dentificar los resultados de la 6esultados de la Difras aplicacin de la Ley de aplicacin del 8orcenta"es #;!!6D. en 8uerto #;!!6D. Dantidad 'rda AEstado )olvar. !iagnosticar las fortale as y #ncidencia de debilidades de la $ortale as y la supresin supresin del #;!!6D debilidades de la del impuesto para el estado y los supresin del sobre beneficiarios en 8uerto #;!!6D. sucesiones 'rda AEstado )olvar. en el patrimonio de los 6ecomendar a los beneficiarios organismos oficiales encargados de la aplicacin de la Ley de #;!!6D los resultados obtenidos 6ecomendaciones de esta investigacin para la toma redecisiones.

y Dapitulo ##

8reguntas +,7,9,G,@

8reguntas $ortale as !ebilidades :,3,4,,,+-

;uspensin Dontinuidad de Ley #;!!6D

Dapitulo E

F-#!"#: El )&( '& 2&( T%)%+ 6 R&$#(&7 O,"-)(# 200=

GLOSARIO DE T>RMINOS

(DD#Z% !E (I8(6'/ Es el recurso "udicial que puede ser interpuesto por cualquier persona afectada, mediante escrito presentado ante el tribunal competente, por sentirse per"udicada por las demoras de la (dministracin 1ributaria, en resolver alguna peticin. (!I#%#;16(D#Z% 16#)>1(6#(/ 'rganismo del Estado encargado de la recaudacin y control de los impuestos que integran el sistema tributario vene olano. (?E%1E !E 6E1E%D#Z% - !E 8E6DE8D#Z%/ Es la persona designada por la Ley o por la (dministracin previa autori acin legal, que por sus funciones pblicas o por ra n de sus actividades privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo correspondiente. )(%D' 6EDE81'6 !E $'%!'; %(D#'%(LE;/ 'rganismo del sector financiero encargado de la recepcin de documentos y recaudacin de los ingresos por concepto de impuestos y otras rentas, ba"o las condiciones y procedimientos fi"ados en el Dontrato suscrito entre el )anco y el Iinisterio de Cacienda. )(;E #I8'%#)LE/ Ionto sobre el cual se calcula el impuesto que se genere la operacin reali ada< as por e"emplo en la venta de )ienes Iuebles, la base imponible es el precio facturado del bien< en la venta de licores, alcoholes o cigarrillos la base imponible ser el precio de venta del producto, e2cluido el monto de los impuestos nacionales causados. En los impuestos especficos, la base puede estar en relacin al volumen en reempla o del valor. DZ!#?' '6?[%#D' 16#)>1(6#'/ Ley que establece las reglas que sirven de normas fundamentales aplicables a los tributos nacionales y a las relaciones "urdicas derivadas de ellos. D'%16#)>ME%1E/ ;on los ;u"etos 8asivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria. La condicin de su"eto pasivo puede recaer en las personas naturales< en las personas "urdicas y

dems entes colectivos o en las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional *(rtculo 77 D.'.1... !E!>DD#'%E; *LEM !E #I8>E;1' ;')6E L( 6E%1(./ ;on todos los egresos normales y necesarios, causados y no imputables al costo, que la Ley autori a a reba"ar de la renta bruta, para obtener el enriquecimiento neto, es decir, todos los gastos relacionados con la actividad del contribuyente. !EL(D#Z%. Es el llamamiento hecho a una o varias personas para adquirir una herencia determinada. !E6EDC' !E 8E1#D#Z%/ Es el derecho que tienen los contribuyentes de representar o dirigir peticiones ante cualquier entidad o funcionario pblico, sobre los asuntos que sean de competencia de &stos , y a obtener oportuna respuesta. En este caso aplicable a la (dministracin 1ributaria *(rtculo :3 de la Donstitucin de Eene uela.. !E;?6(E(IE%E; *LEM !E #I8>E;1' ;')6E L( 6E%1(./ ;on ciertas deducciones que la Ley permite hacer deN ingreso neto global de los contribuyentes, personas naturales, para determinar el enriquecimiento global neto gravable anual. EHE6D#D#' ?6(E()LE \ 8E6#'!' !E #I8';#D#Z%/ Es el perodo establecido por la Ley, en que el Dontribuyente debe establecer su enriquecimiento neto o determinar el impuesto, segn el caso. EI86E;(/ Es una unidad econmica organi ada con fines de lucro y destinada a la produccin de bienes y servicios para satisfacer las necesidades deN individuo. 8uede organi arse ba"o diversas formas y naturale a "urdica, con diferentes ob"etivos de e2plotacin. EFE%D#Z%/ Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por la Ley. EF'%E6(D#Z% !EL 16#)>1'/ Es la dispensa total o parcial de la obligacin tributaria, concedida por el E"ecutivo %acional en los casos autori ados por la Ley *(rtculo :G D.-.1...

$>E6' ;>DE;'6(L. 1ribunal competente para conocer las acciones derivadas de la herencia. ?6(E[IE%E;/ ;on los impuestos que afectan a los Dontribuyentes. CE6E!E; %EDE;(6##. ;on los herederos que adquieren la herencia, automticamente, sin necesidad de aceptacin y aun en contra de su voluntad. %o pueden, por tanto, repudiar la herencia=. ;e trata de dos clases de heredes/ CE6E!E; ;># E1 %EDE;(6##. =;on los hi"os sometidos a la patria potestad del causante en el momento de su muerte=. CE6E!E; %EDE;(6##. =;on los esclavos a los que el testador ha dado la libertad e instituido herederos=. CE6E!E; E'L>%1(6##. ( todas las dems personas se aplica el r&gimen de la delacin y adicin de la herencia. ( estas personas se les defiere la herencia y tienen la posibilidad de aceptarla o no aceptarla. El acto adquisitivo se llama adicin. E2isten dos tipos de adicin/ CE6E%D#( $'6B';( ' =LE?]1#I(=. =En la que el heredero lo es en virtud de la ley, pero no a falta de testamento, sino oponi&ndose a lo que en &l se ordena respecto a designacin de heredero. Es decir, la legtima es la porcin del patrimonio hereditario que determinados parientes debern recibir del testador, pues de lo contrario el testamento se hace inoficioso, o sea, queda como anulado por haber omisin por el testador de mencionar a sus descendientes legtimos o naturales o adoptados, ascendientes, hermanos o hermanas, instituy&ndolos, desheredndolos o despo"ndolos de lo que por ley les corresponde como legtima=. CE6E%D#( #%1E;1(!(. ;e provoca cuando la vocacin hereditaria se determina por la ley, y la misma se abrir a falta de testamento o que e2istiendo &ste, se encuentre afectado de nulidad por estar incurso en causas que pudieren producirla. CE6E%D#( 1E;1(IE%1(6#(. La designacin del heredero la hace el causante en su testamento, incluyendo en &ste una clusula en la que designa a una o varias personas con cualidad de heredero para sucederlo.

#I8>E;1'/ Es la prestacin monetaria recabada por el Estado, en forma coactiva, de las personas o entes dentro del mbito espacial de valide "urdica del Estado, sin percibir estos contribuyentes contraprestacin directa inmediata, tratndose de un ingreso destinado a financiar los gastos pblicos, para satisfacer las necesidades de la comunidad. L( D6E1#'. =Es una declaracin formal que e2presa la voluntad de aceptar la herencia=. Lo normal es que el testador la imponga fi"ando, adems, un pla o. Esta declaracin la suele reali ar el heredero ante testigos. La cretio, reconocida en la sucesin testamentaria, sirvi para agili ar el trmite de lo que se conoci como usucapio pro herede, por la cual cualquier tercero que adquiriera y conservara los bienes de la herencia durante un ao, se converta en dueo absoluto de los bienes. L( CE6E%D#(. La herencia es la transmisin universal de los bienes y de los derechos de un difunto, porque el heredero no recibe cosas particul (#+, +%!& l "&" l%' ' '#l 2 "(%$&!%& & '# -! ,-&" '# ?+"#, #+ '#,%( ,&$2(#nde el patrimonio del difunto considerado en su con"unto, debiendo tambi&n responder a las deudas al igual que su antecesor. Esta tiene dos aspectos/ (specto ob"etivo. =6eferido al patrimonio del difunto, y este comprende todas las relaciones "urdicas, como por e"emplo/ cosas, derechos, cr&ditos, obligaciones, acciones=. (specto sub"etivo. =Es la subrogacin de un heredero en las obligaciones de su causante y la nueva condicin que este asume=. L( ;E8(6(1#' )'%'6>I =separacin de patrimonios=, ha sido definida como =el beneficio que, en caso de venta de los bienes del herederoAdeudor, se concede a los acreedores del causante a fin de que puedan separar y reservar para s el patrimonio hereditario, evitando que a la venta del mismo puedan concurrir los acreedores del heredero y manteniendo as intacta la garanta patrimonial que aqu&l supona=. L#S>#!(D#Z% !EL #I8>E;1'/ Es el acto o con"unto de actos que declara la e2istencia y cuanta de un cr&dito tributario o su ine2istencia.

I'IE%1'; !E L( CE6E%D#(/ (8E61>6(. La sucesin se abre en el momento de muerte y en el lugar del ltimo domicilio del de cu"us. La apertura es el momento que se produce con la muerte del titular de un patrimonio. I'6';'/ Dontribuyente que an habiendo cumplido con el deber formal de presentar sus declaraciones, se encuentra deudor con el $isco %acional. I>L1(/ 8ena pecuniaria que se le aplica a los Dontribuyentes por el incumplimiento de alguna obligacin impositiva. %>IE6' !E #!E%1#$#D(D#Z% 16#)>1(6#( *%.#.1../ %mero asignado al contribuyente por la (dministracin 1ributaria, al momento de su inscripcin en el 6egistro de #nformacin $iscal. 6E)(H(;/ ;on ciertas cantidades que la Ley permite reba"ar en la determinacin del impuesto, por diferentes conceptos, tales como incentivos para nuevas inversiones, situacin o condicin personal del contribuyente y otros conceptos. 6ED>6;' D'%1E%D#';' 16#)>1(6#'/ Es el medio o reclamacin que permite al contribuyente o quien tenga inter&s legitimo, para impugnar ante los 1ribunales, alguna decisin de la administracin, que a su "uicio, le haya causado algn dao o per"uicio. 6ED>6;' HE6[6S>#D'/ Es el recurso utili ado, por quien tenga inter&s legtimo, dirigido a impugnar, los actos de la (dministracin 1ributaria respecto de la determinacin de tributos, o la aplicacin de sanciones, que afecten su inter&s particular. 6#$/ 6egistro de #nformacin $iscal, en el cual debern inscribirse las personas naturales o "urdicas, las comunidades y las entidades o agrupaciones sin personalidad "urdica susceptibles, en ra n de sus bienes o actividades, de ser su"etos pasivos de obligaciones tributarias. ;E%#(1/ ;ervicio %acional #ntegrado de (dministracin 1ributaria, servicio autnomo sin personalidad "urdica, dependiente deN Iinisterio de Cacienda,

con autonoma funcionaN y financiera, cuyo ob"eto es la administracin de los tributos internos y aduaneros. A;#E#1A ;#;1EI( EE%EB'L(%' !E (!I#%#;16(D#Z% 16#)>1(6#(/ ;istema informtico en lnea que tiene por ob"eto el mane"o de la informacin tributaria de los Dontribuyentes, utili ado para el control de los tributos de competencia del Iinisterio de Cacienda. >%#!(! 16#)>1(6#(/ 8ara efectos tributarios se cre la unidad tributaria que se utili a como parmetro o medida para establecer reba"as, tarifas y otros factores que faciliten la administracin del sistema tributario. Esta cantidad es a"ustada a comien o de cada ao sobre la base de la variacin producida en el ndice de 8recios al Donsumidor *#.8.D.. en el rea Ietropolitana de Daracas.

CAPITULO III

MARCO METODOLGICO T%2& 6 D%+#@& '# I!/#+"%0 ,%1! Don esta investigacin se persigue anali ar la incidencia de la supresin del impuesto sobre sucesiones en el patrimonio de los beneficiarios en opinin de litigantes y e2pertos radicados en 8uerto 'rda A Estado )olvar. En este sentido, la investigacin sera de tipo descriptiva y segn Cernnde y 'tros *+,,+. es la que 5...miden o evalan diversos aspectos, dimensiones o componentes del fenmeno o fenmenos a investigar...0 *p. :-.. En este tipo de estudio se seleccionaron situaciones viables y tangibles, y que puedan ser sistemticamente e2tradas de la realidad de acuerdo al sitio donde se originan. !e igual manera, se refieren a los m&todos a emplear cuando los datos se obtienen directamente de la realidad, su innegable valor reside en que le permite al investigador cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos. En ese sentido, esta investigacin permiti anali ar los datos de acuerdo a la certe a de ocurrencia de los hechos, de all, que surge la deduccin de las diferentes informaciones que se proporcionaron. Dorresponde a un diseo de campo, de acuerdo a lo que se plantea en el Ianual de la >niversidad 8edaggica E2perimental Libertador *+,,-./ ;e entiende por investigacin de campo, el anlisis sistemtico de problemas con propsito de describirlos, e2plicar sus causas y efectos, entender su naturale a y factores constituyentes o predecir su ocurrencia. Los datos de inter&s son recogidos en forma directa de la realidad...*p.@..

En esta, se hace el estudio en el ambiente natural de los su"etos y su finalidad es describir de manera sistemtica lo que se va encontrando en la realidad de los hechos. P&)l ,%1! 6 M-#+"( ;e investig una poblacin heterog&nea de Dontadores 8blicos en e"ercicio de la Diudad de 8uerto 'rda y e2pertos en impuesto sucesorial. La poblacin total est integrada por un total de G- individuos, quienes pasaron a integrar la muestra intencional representativa del +--J de esa poblacin. 8atton *+,43. argumenta/ 5...que no e2isten reglas para el tamao de la muestra. Esta depende de lo que se quiere saber, el propsito de la investigacin, cul es el riesgo, qu& ser til, qu& va a tener credibilidad y qu& se puede hacer con el tiempo disponible y con los recursos= *p. 9:.. La denominacin de la muestra como intencional depende de las caractersticas solicitadas por el investigador de acuerdo a los elementos que componen el estudio. En el caso de esta investigacin la muestra de su"etos es totalmente heterog&nea con relacin a la profesin que desempean.

T?,!%, + # I!+"(-$#!"&+ '# R#,&l#,,%1! '# D "&+ Las t&cnicas que se utili aron para recoger la informacin fueron las siguientes/ La 'bservacin !irecta. ;egn )unge *+,,+. esta =8ermite evaluar el grado en el cual un proceso se est llevando a cabo y cules son los factores que posiblemente requieren atencin especial=. En esta investigacin fue dirigida concretamente a documentos e informes del ;E%#(1 acerca de datos o cifras de recaudacin donde se refle"a el #;!!6D y la evasin fiscal.

La Entrevista es una forma especfica de interaccin personal. El investigador se presenta ante el investigado y le formula una serie de preguntas, a partir de cuyas respuestas habrn de surgir los datos de inter&s. ;abino *+,4-. seala/ 5La venta"a principal de esta t&cnica reside en que son los mismos actores quienes proporcionan los datos...Dualquier persona entrevistada podr hablar de lo que se le pregunte a trav&s de toda su carga sub"etiva de intereses, pre"uicios, estereotipos, etc0 *p. +9,.. La t&cnica de la entrevista se utili en todos los momentos es complementaria a la observacin. ;irvi para aclarar dudas y recibir e2plicaciones sobre evasin fiscal. Esta t&cnica se aplic a los comerciantes y e2pertos para conocer ms detalles la situacin investigada. La encuesta sirvi para saber s las personas investigadas conocen el tema problema con profundidad, conocer sus criterios. ;egn !e Eenan i *+,4-. la encuesta es/ 5>na t&cnica a trav&s de la cual un ivestigador formula preguntas a un entrevistado o encuestado con el fin de obtener informacin sobre un problema de cualquier investigacin0 *p @+.. ;e aplic una encuesta de +- preguntas de respuestas cerradas a un total de Dontadores 8blicos e2pertos en impuestos. T?,!%, + '# A!8l%+%+ '# l&+ D "&+ 8ara el anlisis de los datos se consideran dos *7. tipos de t&cnicas de anlisis, segn el dato recopilado. 8ara los datos num&ricos, tales como/ tablas, porcenta"es, frecuencias y grficos se utili a el anlisis cuantitativo y para los datos verbales o provenientes de la observacin se utili a el anlisis cualitativo, sobre todo, las informaciones que provienen de forma espontnea surgidas a trav&s de la observacin directa y la entrevista no estructurada.

;abino *+,4-.< e2plica que el anlisis cuantitativo 5;e efecta, naturalmente, investigacin0. Este anlisis sirvi para obtener obtuvieron una serie de cuadros y tablas que ayudan a evaluar el comportamiento de cada pregunta considerada en los instrumentos de recoleccin de datos, pudiendo as e2traer conclusiones y tomar decisiones. ;abino *+,4-. se refiere al anlisis cualitativo como aquel que 58rocedemos a hacer con la informacin de tipo verbal tomada de material escrito y de opiniones y conse"os arro"ados por el personal involucrado para la bsqueda de una solucin final para el problema planteado0. El anlisis cualitativo facilit evaluar los datos que tratan de un mismo aspecto, garanti ando la confiabilidad de cada uno de ellos. P(&,#'%$%#!"&+ '# l I!/#+"%0 ,%1! El estudio se reali de acuerdo a los siguientes procedimientos/ $ase %K +/ !e 'bservacin y 6evisin !ocumental/ El investigador observ los ambientes donde se reali la investigacin. ;imultneamente seleccion los te2tos y documentos que sirvieron para recopilar los datos tericos del traba"o. $ase %K 7/ ;eleccin de la muestra de su"etos/ El investigador escogi los individuos entre Dontadores 8blicos e2pertos en impuesto sucesorial en el mismo sector de 8uerto 'rda . $ase %K 9/ (plicacin de los #nstrumentos de recoleccin de datos. !onde el investigador dise los instrumentos que se utili aron para conocer la situacin relacionada con la evasin del #;!!6D. $ase %K G/ (nlisis de la #nformacin. !onde el investigador estudia en forma detallada la informacin obtenida del proceso de observacin y de los con toda la informacin num&rica resultante de la

instrumentos diseados para tal fin. En esta fase se incluye La evaluacin final de las situaciones encontradas en el organismo investigado. $ase %K @/ Elaboracin y entrega final del 1raba"o de ?rado para su revisin y evaluacin.