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PARASOS FISCALES

1.- QU SON?

Un paraso fiscal es un pas que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio. Tpicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes. Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la mayora de los casos de una exencin total, o al menos de una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar. Esto es as siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal. Los estados que aplican este tipo de polticas tributarias lo hacen con la intencin de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economa. En su mayora se trata de pequeos pases que cuentan con pocos recursos naturales o industriales. Difcilmente podran subsistir de no ser por la boyante industria financiera que crece a la sombra de los capitales extranjeros. Los parasos fiscales han atrado, especialmente durante las ltimas dcadas, a un nmero creciente de inversores extranjeros. Generalmente se trata de ciudadanos y empresas que huyen de la voracidad recaudadora de sus pases de residencia, en busca de condiciones tributarias ms favorables. No es de extraar, pues en algunos pases con impuestos altos, especialmente en Europa, los tributos que paga una persona fsica o empresa pueden suponer casi un 50% de sus ingresos. Esta fuga de capitales, como es lgico, no es vista con buenos ojos por los responsables fiscales de los pases que la sufren. Al fin y al cabo se escapa con ella una parte importante de su recaudacin. Por ello han tratado de reaccionar con diferentes medidas que dificultan y tratan de hacer inatractiva la transferencia de activos a parasos fiscales. Pero el nuevo orden mundial surgido con la globalizacin de la economa hace muy difcil ejercer un control eficiente sobre el movimiento del dinero. Tratar de poner trabas a la libre circulacin de capitales chocara frontalmente con las pretensiones de liberalizacin del comercio mundial que defienden, adems de la mayora de empresas y gobiernos, instituciones tan importantes como el Banco Mundial y la OMC (Organizacin Mundial del Comercio). Por otro lado, las medidas legales tomadas con la intencin de dificultar la salida de capitales, y que normalmente consisten en un tratamiento fiscal poco favorable de las inversiones en parasos fiscales, tampoco han dado los resultados esperados. Esto es debido a que en un paraso fiscal es relativamente sencillo ocultar la titularidad de empresas o cuentas bancarias, por lo que muchos ciudadanos han optado simplemente por realizar sus operaciones en secreto. Qu hacer entonces? Las principales acciones han ido dirigidas a ejercer presin sobre los gobiernos de los parasos fiscales, para tratar de conseguir que recorten sus leyes de confidencialidad y secreto bancario.

Esto actualmente se est realizando a travs de diversos organismos internacionales, normalmente enarbolando la bandera de la lucha contra el terrorismo, el narcotrfico y las redes de blanqueo de capitales. As la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico), el G-20 y el GAFI (Grupo de Accin Financiera Internacional) son los organismos ms activos en este terreno. En cualquier caso la solucin al problema es muy compleja, ya que para muchos de estos pases es su propia supervivencia como nacin lo que est en juego, al no tener otras alternativas econmicas viables. Hasta ahora hemos visto que la principal caracterstica de un paraso fiscal consiste en una poltica tributaria favorable a la inversin extranjera. Pero no es ni mucho menos la nica. Existen una serie de peculiaridades adicionales que hacen que un pas pase de ser considerado un simple territorio de baja tributacin a un verdadero paraso fiscal.

Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas no figuran en los registros pblicos, o bien se permite el empleo de representantes formales (llamados nominees). Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los titulares de las cuentas slo se facilitan a las autoridades si existen evidencias de delitos graves como el terrorismo o el narcotrfico. No se firman tratados con otros pases que conlleven intercambio de informacin bancaria o fiscal. Se fomenta la estabilidad poltica y monetaria. Quin invertira en un lugar con continuos golpes de estado, guerras o una inflacin galopante? Cuentan con una excelente oferta de servicios legales, contables y de asesora fiscal. Suelen disponer de buenas infraestructuras tursticas y de transporte.

A pesar de las caractersticas anteriormente mencionadas, la lnea divisoria entre ser o no ser un paraso fiscal es a menudo muy difusa. La catalogacin en una u otra categora por parte de la OCDE u otros organismos, a menudo responde ms a intereses polticos y econmicos de sus miembros que a criterios puramente objetivos. Tambin conviene saber que existen diferencias entre un paraso fiscal y otro. Algunos se enfocan ms a dar servicio a personas fsicas (particulares), mientras otros tratan de fomentar la constitucin de personas jurdicas (sociedades). Y los hay por supuesto, que pretenden ambas cosas. Existen jurisdicciones elitistas, especializadas en las grandes fortunas, y que resultan interesantes solamente para personas con una buena cantidad de dinero en el banco. Esto ocurre especialmente con las situadas en Europa. Pero esto no es la norma ni mucho menos. La mayora de los parasos fiscales aceptan tambin de buen grado a clientes menos acaudalados. Precisamente han sido estos ltimos los que han contribuido al espectacular desarrollo de esta industria financiera en las ltimas dcadas. Con la globalizacin y el desarrollo de Internet ya no es necesario desplazarse a lejanos lugares para constituir una sociedad o abrir una cuenta bancaria. Se han abaratado enormemente los costes de gestin, por lo que en la actualidad invertir en un paraso fiscal est al alcance de casi cualquier persona.

2.- NORMATIVA QUE LOS RECOJA.

Los parasos fiscales estn regulados por el Real Decreto 1080/91 del 5 de julio. Y tambin por el Real Decreto 116/2003, de 31 de enero, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 326/1999, de 26 de febrero, y el Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se determinan los pases o territorios a que se refieren los artculos 2.o, apartado 3, nmero 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo, de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la ley 31/1990, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.

3.- CUNTOS HAY.

No existe una lista de parasos fiscales unificada, ya que cada pas u organizacin aplica sus propios criterios de valoracin, muchas veces con un grado de subjetividad importante. La clasificacin ms conocida es la efectuada por la OCDE u Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos, que por su gran difusin vamos a reproducir aqu. La lista fue elaborada por primera vez en junio del ao 2000 incluyendo 31 pases y se ha ido actualizando en diversas ocasiones. La que presentamos aqu se corresponde a la versin del 15 de Diciembre de 2011.

Lista de parasos fiscales segn la OCDE: Naur Niu

Con respecto al listado inicial del ao 2000, se han producido muchos cambios. Primero fueron retirados de la lista Chipre, Malta, Mauricio y Seychelles. Estas dos ltimas son dos jurisdicciones offshore muy populares y su exclusin result cuanto menos sorprendente.

Durante el ao 2009, la OCDE redobl su presin sobre los territorios incluidos en la llamada "lista gris" y que segn su consideracin no haban implantado suficientemente los estndares de transparencia fiscal. Se exigi un mnimo de 12 convenios firmados para poder abandonar la lista de parasos fiscales. Muchos pases se han comprometido desde entonces y algunas de las jurisdicciones ms clsicas como Gibraltar, Mnaco, Liechtenstein, Guernesey, Jersey, la Isla de Man o San Marino han podido abandonar la "lista gris". Tambin lo han hecho las Islas Caimn, las Islas Vrgenes Britnicas (BVI), Turks y Caicos, Antigua y Barbuda, Belize, Bahamas y Samoa, entre muchos otros. Mediante acuerdos, a veces entre las propias jurisdicciones offshore o con territorios de muy escasa relevancia fiscal como las Islas Feroe o Groenlandia, poco a poco han abandonado la lista de parasos fiscales la casi totalidad de los territorios incluidos originalmente. Tanto es as, que a principios de 2012 slo figuraban en la misma Niu y Naur, ambos con escassima relevancia.

La OCDE adems tambin cre el llamado grupo de "otros centros financieros" que si bien no se etiquetaban directamente como parasos fiscales, si se consideraban como insuficientemente transparentes en temas fiscales. No obstante, a 15 de Diciembre de 2011, esta segunda lista slo inclua ya a Guatemala, al haber concluido Uruguay sus doce acuerdos poco antes.

Queremos destacar que la presente lista de parasos fiscales no se puede considerar como exhaustiva ni realista. La mayora de las jurisdicciones que abandonaron la lista siguen manteniendo un rgimen separado para no residentes, con las mismas ventajas fiscales de antao y en muchos casos manteniendo el secreto bancario, aunque se puedan hacer excepciones en determinados casos que resulten muy flagrantes. Por ello hemos elaborado una lista de centros financieros offshore alternativa.

As mismo, un gran nmero de pases mantiene sus propios listados, como por ejemplo la lista de parasos fiscales espaola, la de regmenes fiscales preferentes (REFIPRE) mexicana, la de jurisdicciones de baja imposicin fiscal venezolana, etc.

Lista de parasos fiscales espaola

La lista de parasos fiscales espaola es la que establece el Real Decreto 1080/91 de 5 de julio, que enumera un total de 48 jurisdicciones offshore. Basada inicialmente en la lista gris de la OCDE, pero incorporando algunos territorios adicionales, la versin espaola ha sufrido tambin diversos cambios desde su publicacin inicial. De hecho, diferentes pases han sido retirados de la misma por haber implementado estndares de transparencia, si bien sigue siendo todava mucho ms extensa que la lista de la OCDE, la cual en la actualidad ha quedado reducida a su mnima expresin. A continuacin presentamos el listado original del RD 1080/91, pero indicando a su vez los cambios que se han producido desde su publicacin hasta enero del 2012.

Lista de parasos fiscales espaola


Reino Hachemita de Jordania Repblica Libanesa Republica de Liberia Principado de Liechtenstein Gran Ducado de Luxemburgo Macao Principado de Mnaco

Principado de Andorra* Antillas Neerlandesas* Aruba* Emirato del Estado de Bahrin Sultanato de Brunei Repblica de Chipre Emiratos Arabes Unidos* Gibraltar Hong Kong Anguilla Antigua y Barbuda Las Bahamas

Barbados Bermuda Islas Caimanes Islas Cook

Islas Marianas Mauricio Montserrat Repblica de Nauru

Repblica de Dominica Granada Fiji

Islas Salomn San Vicente y Granadinas Santa Luca Rep. de Trinidad y Tobago* Islas Turks y Caicos Repblica de Vanuatu Islas Vrgenes Britnicas Islas Vrgenes de USA

Isas de Guernesey y Jersey Jamaica* Repblica de Malta* Islas Malvinas Isla de Man

Sultanato de Omn Repblica de Panam Repblica de San Marino Repblica de Seychelles Repblica de Singapur

*Territorios ya no considerados como parasos fiscales en 2012 (segn manual impuesto sociedades 2010) Territorios con acuerdos publicados en el BOE (previsiblemente retirados en el manual del impuesto sociedades 2011) Territorios con acuerdos en proceso (sern retirados cuando se ratifiquen)

Esta sera la lista de parasos fiscales espaola inicial. Sin embargo, dentro del propio Real Decreto 1080/91, en su artculo dos se establece lo siguiente: Los pases y territorios [] que firmen con Espaa un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin dejarn de tener consideracin de parasos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos entren en vigor.

Interpretamos que la entrada en vigor de un acuerdo, al igual que se aplica para cualquier otra ley, es a partir de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado (BOE). Por tanto, de la lista podramos eliminar aquellos pases que ya tienen un acuerdo firmado y ratificado en vigor con Espaa. Segn lo que recoge el ltimo manual del impuesto de sociedades que se encontraba publicado a enero de 2012 (que es el correspondiente al ejercicio 2010), los siguientes pases ya no se consideran incluidos en la lista de parasos fiscales espaola (marcados en color amarillo): Andorra, Antillas Neerlandesas, Aruba, Emiratos rabes Unidos, Jamaica, Malta, Trinidad y Tobago. Mientras tanto, ya existen nuevos pases que han suscrito acuerdos que contemplan el intercambio de informacin, bien de manera directa o en el marco de un convenio sobre doble imposicin, y por tanto podran considerarse ya como retirados de la lista de parasos fiscales espaola, al haberse ya publicado en el BOE. (marcados en color salmn): Bahamas, Barbados, Panam, Singapur y San Marino. Por otro lado, otra serie de jurisdicciones offshore han firmado tambin los correspondientes acuerdos, pero estos no han sido ratificados o publicados en el BOE todava, por lo que a nuestro entender deben considerarse todava incluidos en la lista de parasos fiscales espaola (a enero de 2012). Se prev que sean retirados del listado en los prximos meses o aos, dependiendo de la tardanza del proceso de ratificacin y/o publicacin en el BOE (territorios marcados en azul): Bermudas, Hong Kong, Islas Caimn, Islas Cook, San Vicente y Granadinas y Santa Luca. Que un pas est considerado como paraso fiscal o no, es relevante a la hora de la aplicacin de determinadas medidas anti-paraso. En general afecta a la obligacin de reportar especficamente las operaciones con dichos territorios en la declaracin de la renta o del impuesto de sociedades, al menos las que excedan de determinados importes al ao. Tambin pueden aplicarse ciertas limitaciones o condiciones con respecto al descuento de facturas, como por ejemplo la obligacin de probar que los servicios efectivamente se prestaron o que las transacciones se realizaron a precios de mercado. A los parasos fiscales tambin se les aplica con carcter general la llamada transparencia fiscal internacional, por la cual se imputan los beneficios de una sociedad directamente a sus propietarios o beneficiarios econmicos. No obstante, dicha medida en general tambin afecta a otras sociedades de baja tributacin, sin importar si estn incluidas en la lista de parasos fiscales espaola o no. Puede consultarse la lista actualizada de convenios de doble imposicin y acuerdos de intercambio de informacin fiscal, as como su estado de tramitacin en la pgina Web del Ministerio de Economa espaol.

Convenios de Doble Imposicin (14-01-2014)

Convenios

Rbrica

Firma

Publicacin BOCG (c)

Publicacin BOE (d)

Canje de notas

rdenes y formularios

(a)
Argentina (Convenio y Protocolo) (4) Bahrein 28/11/13

(b) 09/09/94 14/01/14

11/10/77 Reino Unido 04/10/13 18/11/76 25/05/95

Formularios anexos
Chipre 06/09/13 (BOCG_Chipre) 06/09/13 (BOCG_India) 08/07/13 03/03/67

India (Convenio y Protocolo)


Uzbekistn (3)

07/02/95

27/03/07
Suiza (Convenio y Protocolos) 26/11/68

11/06/13

05/06/13 Kuwait 25/04/13

Catar

Austria (Convenio 15/04/13 y Protocolo) Repblica Dominicana

06/01/68

29/04/71

02/10/95
01/03/13

EE.UU. (Convenio y Protocolo)

14/01/13

22/12/90

3/08/09

13/02/75 Pases Bajos 16/10/72 18/12/12

Formularios anexos 08/04/68 Alemania(Convenio y Protocolo) 30/07/12


03/10/12 04/12/75 17/01/78

Formularios anexos
17/04/12

Armenia 14/04/12 Hong Kong 11/01/12 Singapur 16/11/11

Omn

14/09/11
Barbados

Panam Bielorrusia (2) 03/06/11

04/07/11

03/06/11
Kazajstn

01/06/11
Georgia

16/05/11
Pakistn

Uruguay

12/04/11

15/03/11
Albania

Costa Rica

01/01/11

Bosnia Herzegovina

05/11/10

23/06/10 (Espaa y Armenia) 23/06/10 (Espaa y Azerbayn)


U.R.S.S. (3) 22/09/86

23/06/10 (Espaa y Kazajstn) 23/06/10 (Espaa y Moldavia) 11/10/10


04/08/87

Luxemburgo(Convenio y Protocolo)

31/05/10

Azerbaijn (3)

25/05/10

25/01/10
Serbia

08/12/09
Trinidad y Tobago

Nigeria Francia

23/10/09 12/06/97 06/08/09 06/09/78

(Renegociado) 05/06/09 El Salvador 12/05/09 Jamaica

11/04/09
Moldavia

28/01/74 Dinamarca (Convenio y Protocolo) (1)

17/05/00

05/01/79 Formularios anexos

19/11/08 Colombia 28/10/08

14/07/08
Arabia Saudi

Siria

08/05/08

15/02/08
Sudfrica

13/02/08
Malasia

Senegal Emiratos rabes Unidos Nueva Zelanda

14/09/07 23/01/07

11/10/06

02/10/06
Irn

07/09/06
Malta

11/07/06
Egipto

23/05/06
Croacia

Per

06/04/06

10/01/06
Vietnam

03/01/06
Macedonia

22/07/05
Argelia

Namibia

04/02/05

03/02/05
Estonia

10/01/05
Letonia

Venezuela

15/06/04 02/02/04 (BOE_Chile)

Chile

Lituania

02/02/04 (BOE_Lituania)

19/01/04
Turqua

Brasil Blgica (Renegociado)

31/12/75

02/10/03 Formularios anexos

04/07/03

18/10/02
Islandia

02/10/02
Grecia

28/06/02
Eslovenia

Cuba

10/01/01 (BOE_Cuba)

10/01/01 (BOE_Israel)
Israel

06/07/00
Rusia

Indonesia Timor Oriental (Convenio Indonesia) Bolivia Tailandia

14/01/00

14/01/00

10/12/98 09/10/98

Portugal (Renegociado) Irlanda

07/11/95

14/07/73

27/12/94 15/12/94 (BOE_Corea) 15/12/94 (BOE_Filipinas)

Corea

Filipinas

Mjico Ecuador Australia

27/10/94 05/05/93 29/12/92 24/04/74 28/07/92

Finlandia

11/12/68

China Bulgaria Hungra Tnez Kirguizistn (2) Tadzhikistn (2) Turkmenistn (2) Ucrania (2) Marruecos Polonia Repblica Checa

25/06/92 12/07/91 24/11/87 03/03/87

22/05/85 15/06/82 14/07/81

(Convenio antigua Checoslovaquia) Eslovaquia (Convenio antigua Checoslovaquia) Canad (Convenio 10/05/12 y Protocolo) Italia Rumana

14/07/81

06/02/81

22/12/80 02/10/80

01/03/80
Suecia 22/01/77 Formularios anexos

Japn

02/12/74

(1) Con efectos de 1 de enero de 2009, este CDI est denunciado por Dinamarca (2) Ver convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y la URSS (3) El presente Convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y la URSS, se encuentra en vigor para los pases antiguos miembros de la URSS, excepto para aquellos con los que existe Convenio en vigor. Asimismo este convenio ha dejado de estar en vigor para los siguientes pases: ARMENIA (desde el 10/10/2007), AZERBAYN (desde el 28/01/2008), GEORGIA (desde el 10/10/2007), KAZAJSTN (desde el 08/07/2008), UZBEKISTN (desde el 21/07/2010), MOLDAVIA (desde el 01/10/2007). (4) Nuevo CDI firmado el 11/03/2013 que entr en vigor el 23/12/2013, con efectos desde 01/01/2013, y que sustituye al CDI firmado el 21/07/1992 que haba sido denunciado, de manera unilateral, por Argentina. (a) RUBRICA: Smbolo grfico en forma manuscrita que cumple las funciones que los convencionalismos jurdicos y sociales atribuyen a la firma (en este caso compromiso de no alteracin en trminos sustanciales de lo acordado en la mesa de negociacin) que confiere al texto negociado el carcter de definitivo a expensas de las modificaciones, susceptibles de ulterior negociacin, que puedan derivarse de los informes y autorizaciones preceptivas durante la tramitacin del texto rubricado en instancias paralelas o superiores (b) FIRMA: Tras la remisin al Ministerio de Asuntos Exteriores del texto de negociacin y de su traduccin al castellano, cuando corresponda, de conformidad con lo dispuesto en el art. 5.1 de la Ley 50/1997 del Gobierno, debe solicitarse al Consejo de Ministros la correspondiente autorizacin para

proceder a la firma del Convenio. La solicitud debe presentarla el Ministro de Asuntos Exteriores. Reunidos los signatarios de los pases que forman parte del Convenio, se procede a la firma del mismo, previa a su tramitacin en las Cmaras legislativas. Esta firma es el momento de autenticacin del texto.Tras la firma del texto se remite el expediente al Consejo de Estado, solicitando el dictamen previsto en el art. 22.1 de su Ley Orgnica, sobre la necesidad de autorizacin de las Cortes con carcter previo a la prestacin del consentimiento del Estado. El Dictamen no es vinculante para el Gobierno, en el que reside la competencia calificadora, pero no puede dejar de solicitarlo. Dado que el Consejo de Estado ha venido manteniendo que los convenios para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal requieren autorizacin previa de las Cortes por quedar incluidos en el art. 94.1.e) de la Constitucin, en ese momento se inicia la tramitacin parlamentaria (c) Boletn Oficial de las Cortes Generales (d) Boletn Oficial del Estado AVISO: la versin en idioma ingls de los Convenios para evitar la doble imposicin que aparecen en esta pgina web, tienen carcter meramente informativo, dado que no se trata de la versin oficial en custodia de la Oficina de Tratados del Ministerio de Asuntos Exteriores y de Cooperacin.

Convenios suscritos por Espaa para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin y el fraude fiscal
(Reseas de convenios publicados en el BOE)

Convenio Albania Alemania Arabia Saud Argelia Argentina Armenia Australia Austria([1])

Fecha 2-7-2010 3-02-2011 19-6-2007 7-10-2002 21-7-1992 16-12-2011 24-3-1992 20-12-1966 y 24-2-1995

Instrumento Ratificacin

BOE 15-3-2011 y 26-5-2011 30-7-2012 14-7-2008 22-7-2005 y 4 de abril de 2007

20-7-1994

9-9-1994 y 3-1-1995 17-4-2012 29-12-1992 y 10-3-1993

14-9-1967 y 11-9-1995

6-1-1968, 2-10-1995 y 6-9-1996

Azerbaiyn ([2])

Convenio Barbados Blgica([3]) (acta adicional) Bielorrusia (Convenio con la disuelta U.R.S.S.) Bolivia Bosnia y Herzegovina Brasil([4]) Bulgaria Canad Chequia([5]) Chile China China (Regin Especial Administrativa de Hong Kong) Colombia Corea Costa Rica Croacia Cuba (canje notas de modificacin) Dinamarca (convenio y protocolo de modificacin)
([6])

Fecha 1-12-2010 14-6-1995 (22-6-2000) 1-3-1985 30-6-1997 5-2-2008 14-11-1974 6-3-1990 23-11-1976 8-5-1980 7-7-2003 22-11-1990 1-4-2011

Instrumento Ratificacin

BOE 14-9-2011

18-12-1995 4-3-2003 16-5-1986 18-9-1998

4-7-2003, 10-12-2003 y 22-4-2004 4-7-2003 22-9-1986 10-12-1998 5-11-2010

22-3-1975 14-6-1991 10-4-1978 12-3-1981

31-12-1975 12-7-1991 y 21-9-1991 6-2-1981 14-7-1981 2-2-2004 25-6-1992, 19-10-1992 y 27-5-1993 14-4-2012

31-3-2005 17-1-1994 4-3-2004 19-5-2005 3-2-1999 (9-11-1999 y 3012-1999)

8-7-2008 8-11-1994

28-10-2008 15-12-1994 y 5-9-1996 1-1-2011 23-5-2006 y 29-3-2007 10-1-2001 y 22-5-2001

Ecuador EE.UU. **

20-5-1991 22-2-1990

16-4-1993

5-5-1993

25-10-1990 22-12-1990 y 24-2-1993

Convenio Egipto El Salvador Emiratos Arabes Unidos Eslovaquia([7]) Eslovenia Estonia Federacin Rusa Filipinas Finlandia (canje notas modificacin)

Fecha 10-6-2005 7-7-2008 5-3-2006 8-5-1980 23-5-2001 3-9-2003 16-12-1998 14-3-1989 15-11-1967 (18 y 24-8-1970, 22-2-1973 y 27-4-1990) 10-10-1995 07-6-2010 21-10-1975 (13-12-1993 y 176-1994) 4-12-2000

Instrumento Ratificacin

BOE 11-7-2006 5-6-2009 23-1-2007 y 28-3-2007

12-3-1981

14-7-1981 28-6-2002 3-2-2005 6-7-2000

7-9-1994 11-7-1968 7-1-1974

15-12-1994 y 7-6-1997 11-12-1968 2-2-1974, 24-4-1974 y 28-7-1992 12-6-1997 1-6-2011

Francia([8]) Georgia Gran Bretaa([9]) (canje notas modificacin) Grecia Hong Kong([10]) Hungra India Indonesia Irn Irlanda Islandia Israel Italia

17-2-1976

18-11-1976 y 15-121976 25-5-1995 2-10-2002

9-7-1984 8-2-1993 30-5-1995 19-7-2003 10-2-1994 22-1-2002 30-11-1999 8-9-1977 10-4-1978 25-10-1994 17-9-1999 12-12-2005

24-11-1987 7-2-1995 y 27-6-1996 14-1-2000 2-10-2006

13-10-1994 27-12-1994 y 30-8-1995 18-10-2002 10-1-2001 22-12-1980

Convenio Jamaica Japn Kazagstn Kirguizistn (Convenio con la disuelta U.R.S.S.) Kuwait Letonia Lituania Luxemburgo (protocolo modif.) Macedonia Malasia Malta Marruecos Mxico Moldavia Nigeria([11]) Noruega Nueva Zelanda Pases Bajos([12]) Panam Paquistn Polonia Portugal([13]) Repblica Dominicana([14]) Rumania Senegal([15])

Fecha 8-7-2008 13-2-1974 2-7-2009 1-3-1985 26-5-2008 4-9-2003 22-7-2003 3-6-1986 10-11-2009 20-6-2005 24-5-2006 8-11-2005 10-7-1978 24-7-1992 8-10-2007

Instrumento Ratificacin

BOE 12-5-2009

13-7-1974

2-12-1974 3-6-2011

16-5-1986

22-9-1986 5-6-2013 10-1-2005 y 8-3-2005 2-2-2004 y 29-3-2004

10-4-1987

4-8-1987 31-5-2010 03-1-2006 13-2-2008 7-9-2006

4-12-1984 5-10-1994

22-5-1985 y 9-8-2000 27-10-1994 y 4-1-1995 11-4-2009

6-10-1999 28-7-2005 16-6-1971 7-10-2010 2-6-2010 15-11-1979 26-10-1993

11-12-2000

10-1-2001 11-10-2006

15-6-1972 16-10-1972 y 18-3-2004 4-7-2011 16-5-2011 20-6-1980 3-3-1995 15-6-1982 7-11-1995

24-5-1979

17-6-1980

2-10-1980

Convenio Serbia Singapur Sudfrica Suecia([16]) Suiza([17]) (protocolo modif.) (protocolo modif.) Tailandia Tayikistn (Convenio con la disuelta U.R.S.S.) Timor Oriental (Convenio con Indonesia) Trinidad y Tobago Tnez Turqua Ucrania (Convenio con la disuelta U.R.S.S.) Uruguay Uzbekistn (Convenio con la disuelta U.R.S.S.)([18]) Venezuela Vietnam

Fecha 9-3-2009 13-4-2011 23-6-2006 16-6-1976 26-4-1966 29-6-2006 27-07-2011 14-10-1997 1-3-1985

Instrumento Ratificacin

BOE 25-1-2010 11-1-2012 15-2-2008

7-12-1976 26-1-1967

22-1-1977 y 15-2-1977 3-3-1967 y 3-4-1967 27-3-2007 11-6-2013 9-10-1998 22-9-1986

17-7-1998 16-05-1986

17-2-2009 2-7-1982 5-7-2002 1-3-1985 9-10-2009 1-3-1985 8-4-2003 7-3-2005 16-5-1986 16-5-1986 21-10-1986

8-12-2009 3-3-1987 19-1-2004, 9-3-2004 y 8-4-2004 22-9-1986 12-04-2011 22-9-1986 15-6-2004 10-1-2006 y 4 de abril de 2007

Vase tambin el Acuerdo Amistoso, de 30 de enero y 15 de febrero de 2006, relativo a la aplicacin del Convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y Estados Unidos, hecho en Madrid el 22 de febrero de 1990 (BOE de 13 de agosto de 2009). Convenios para evitar la doble imposicin en relacin con la navegacin martima o area: Canje de notas con Sudfrica, constitutivo de Acuerdo, de 16 de octubre de 1973 (BOE de 19 de diciembre de 1973).

Convenio relativo a la supresin de la doble imposicin en caso de correccin de beneficios de empresas asociadas, hecho en Bruselas el 23 de julio de 1990 con los pases de la Unin Europea, ratificado por Instrumento de 10 de abril de 1992 (BOE de 21 de diciembre de 1994); modificado segn Protocolo de 25 de mayo de 1999 (BOE de 26 de enero de 2000), al cual se adhieren Austria, Finlandia y Suecia, segn Convenio de 21 de diciembre de 1995, ratificado por Espaa el 15 de septiembre de 1999 (BOE de 25 de noviembre de 1999), y segn el Convenio de 8 de octubre de 2004 relativo a la adhesin de las Repblicas Checa, de Estonia, de Chipre, de Letonia, de Lituania, de Hungra, de Malta, de Polonia, de Eslovenia y la Eslovaca al citado Convenio, hecho en Bruselas el 8 de diciembre de 2004 y ratificado el 24 de julio de 2007 (BOE de 25 de septiembre de 2007). Vanse, con respecto a las relaciones diplomticas y consulares entre Estados, las Convenciones de Viena de 18 de abril de 1961 y 24 de abril de 1963, a las cuales se adhiri Espaa por Instrumentos de 21 de noviembre de 1967 y 3 de febrero de 1970 (BOE de 24 de enero de 1968 y 6 de marzo de 1970). Con respecto a la Iglesia Catlica vase el Acuerdo entre el Estado Espaol y la Santa Sede sobre Asuntos Econmicos, ratificado por Instrumento de 3 de enero de 1979 (BOE de 15 de diciembre de 1979). Otros Convenios que contienen clusulas fiscales: Acuerdos sobre Privilegios e Inmunidades. Entre ellos, el del Tribunal Internacional del Derecho del Mar de 23 de mayo de 1997, ratificado por Instrumento de 23 de diciembre de 2000 (BOE de 17 de enero y 2 de febrero de 2002); Canje de Cartas constitutivo de Acuerdo entre el Reino de Espaa y la Repblica Francesa sobre el rgimen fiscal de las instituciones docentes y culturales por el que se modifica el Acuerdo actualmente vigente de 28 de febrero de 1974, hecho en Mlaga el 26 de noviembre de 2002 (BOE de 14 de agosto de 2004); de la Corte Penal Internacional, hecho en Nueva York el 9 de septiembre de 2002 (BOE de 7 de diciembre de 2009); Convenio constitutivo de la Organizacin Internacional de Telecomunicaciones Martimas por Satlite (Inmarsat), hecho en Londres el 3 de septiembre de 1976 (Instrumento de ratificacin publicado en el BOE de 8 de agosto de 1979) y Protocolos y Enmiendas al citado (BOE de 23 de octubre de 1989, 5 de marzo de 1991, 10 de enero de 1998, 8 de junio de 2001 y 28 de noviembre de 2008), actualmente Organizacin Internacional de Telecomunicaciones mviles por satlite (IMSO) (BOE de 19 de junio de 2010); Aplicacin Provisional del Acuerdo de Sede, Privilegios e Inmunidades entre el Reino de Espaa y la Empresa Comn Europea para el ITER y el Desarrollo de la Energa de Fusin, hecho en Madrid el 28 de junio de 2007 (BOE de 19 de septiembre de 2007); ACUERDO entre Espaa y la Organizacin para la Prohibicin de las Armas Qumicas (OPAQ), sobre los privilegios e inmunidades de la OPAQ, hecho en Madrid el 16 de septiembre de 2003 ( BOE de 17 de agosto de 2007); Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, hecho en Estrasburgo el 25 de enero de 1988 (BOE de 8 de noviembre de 2010 y Protocolo de enmienda al Convenio de 27 de mayo de 2010 y texto consolidado del Convenio en BOE de 16 de noviembre de 2012); y Protocolo sobre Privilegios e Inmunidades al Convenio del Centro Europeo para las Previsiones Meteorolgicas a Plazo Medio de 22 de mayo de 2005 (BOE de 14 de febrero de 2011); y Acuerdo de Sede entre el Reino de Espaa y el Instituto Forestal Europeo relativo al establecimiento de una oficina del Instituto en Espaa, de 28 de julio de 2011 (BOE de 5 de octubre). El Relativo a la asistencia mutua entre Estados de la Unin Europea vase el artculo 1.2 de la Ley General Tributaria (I.1.1); y los artculos 198 y siguientes del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, que aprueba el Reglamento general de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos (I.3.1), aadidos por Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre. Acuerdos en materia de intercambio automtico de informacin sobre los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses (aplicables por Acuerdos en forma de canjes de notas): De 11 de abril de 2005 con el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte, en nombre de Islas Caimn (BOE de 28 de junio de 2005); con el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte, en nombre de Montserrat (BOE de 28 de junio de 2005); con el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte, en

nombre de Islas Vrgenes (BOE de 29 de junio de 2005); con Isla de Man (BOE de 29 de junio de 2005); con el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte, en nombre de Islas Turcas y Caicos (BOE de 29 de junio de 2005); con Isla de Jersey (BOE de 30 de junio de 2005); con isla de Guernesey (BOE de 30 de junio de 2005); y con el Reino Unido de Gran Bretaa e Irlanda del Norte, en nombre de Anguila (BOE de 30 de junio de 2005). Otros Acuerdos sobre intercambio de informacin tributaria: Acuerdo sobre intercambio de informacin en materia tributaria entre el Reino de Espaa y el Reino de los Pases Bajos en nombre de Aruba, hecho en Madrid el 24 de noviembre de 2008 (BOE de 23 de noviembre de 2009); Acuerdo sobre el intercambio de informacin en materia tributaria entre el Reino de Espaa y el Reino de los Pases Bajos en nombre de las Antillas Neerlandesas, hecho en Madrid el 10 de junio de 2008 ( BOE de 24 de noviembre de 2009); Acuerdo entre el Reino de Espaa y el Principado de Andorra para el intercambio de informacin en materia fiscal, hecho en Madrid el 14 de enero de 2010 (BOE de 23 de noviembre de 2010). Con anterioridad ya se haban publicados acuerdos con estos territorios de intercambio automtico de informacin sobre los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses: de 11 de abril de 2005 con Pases Bajos en nombre de Aruba (BOE de 28 de junio y 28 de noviembre de 2005) y de Antillas Holandesas (BOE de 30 de junio y 28 de noviembre de 2005); y Acuerdo sobre intercambio de informacin en materia tributaria entre el Reino de Espaa y la Repblica de San Marino (BOE de 6 de junio de 2011); Acuerdo sobre intercambio de informacin en materia tributaria entre el Reino de Espaa y la Commonwealth de las Bahamas y Memorandum de Entendimiento entre las Autoridades competentes del Reino de Espaa y la Commonwealth de las Bahamas en relacin con la interpretacin o la aplicacin del Acuerdo entre el Reino de Espaa y la Commonwealth de las Bahamas sobre el intercambio de informacin en materia tributaria y el reconocimiento de otros compromisos pactados entre las Autoridades competentes, hecho en Nassau el 11 de marzo de 2010 (BOE de 15 de julio y 13 de agosto de 2011). Vase tambin la normativa relativa al Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IV). La disposicin adicional 2. de la Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre (BOE del 23), contiene modelo de certificado de residencia fiscal en Espaa, a expedir por las entidades gestoras a solicitud del interesado, para acreditar la condicin de residente en Espaa a efectos de la aplicacin de un Convenio para evitar la doble imposicin suscrito por Espaa. La disposicin adicional 1. del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IV.1) establece que los conflictos que pudieran surgir con otros Estados en la aplicacin de los convenios y tratados internacionales se resolvern de acuerdo con los procedimientos amistosos previstos en los propios convenios o tratados, y el Real Decreto 1794/2008, de 3 de noviembre (XV.2), aprueba el Reglamento de procedimientos amistosos.

([1]) Vase tambin la Orden de 26 de marzo de 1971 por la que se regula el procedimiento de aplicacin de los artculos 10, 11 y 12 del Convenio hispano-austriaco para evitar la doble imposicin, de 20 de diciembre de 1966. (BOE de 29 de abril de 1971). ([2]) En virtud del Canje de Notas Verbales entre el Reino de Espaa y la Repblica de Azerbaiyn relativo a la no aplicacin en las relaciones entre los dos pases del Convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y la URSS, firmado en Madrid el 1 de marzo de 1985, hecho en Madrid el 21 y 28 de enero de 2008, el citado Convenio no se encuentra en vigor desde esta ltima fecha ( BOE de 23 de junio de 2010). ([3]) Vase tambin la Orden de 27 de febrero de 1973 (BOE de 26 de marzo).

([4]) Vase la Resolucin de 22 de septiembre de 2003, de la Secretara General Tcnica, por la que se dispone la publicacin de las Cartas de 17 y 26 de febrero de 2003, intercambiadas entre Espaa y Brasil sobre interpretacin, en base al artculo 25, del Convenio para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta entre el Estado Espaol y la Repblica Federativa del Brasil, hecho en Brasilia el 14 de noviembre de 1974 (BOE de 2 de octubre). ([5]) Antiguo Convenio con Checoslovaquia, aplicable actualmente a Chequia y Eslovaquia. ([6]) Por Nota de fecha 10 de junio de 2008 la Embajada de Dinamarca comunic la denuncia del Convenio entre Espaa y Dinamarca para evitar la doble imposicin en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Copenhague el 3 de julio de 1972 (BOE de 28 de enero de 1974), y el Protocolo modificativo de 17 de marzo de 1999 (BOE de 17 de mayo de 2000), dejando de estar en vigor el 1 de enero de 2009 (BOE de 19 de noviembre de 2008). ([7]) Antiguo Convenio con Checoslovaquia, aplicable actualmente a Chequia y Eslovaquia. ([8]) Vase la Orden de 28 de abril de 1978 (BOE de 6 de septiembre), aplicable en lo que no se oponga al actual Convenio y el Intercambio de cartas de 1 de marzo y 22 de abril de 2005, relativo a la aplicacin del Convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y Francia, hecho en Madrid el 10 octubre de 1995 (BOE de 6 de agosto de 2009). ([9]) Vase la Orden de 22 de septiembre de 1977 (BOE de 11 de octubre), sobre aplicacin de determinados artculos del Convenio entre Espaa y el Reino Unido de Gran Bretaa en Irlanda del Norte para evitar la doble imposicin en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio. ([10]) En el Boletn Oficial de las Cortes Generales de 10 de junio de 2011 se publica el texto para autorizacin de Convenio con la Regin Administrativa Especial de Hong Kong de la Repblica Popular China. ([11]) En el Boletn Oficial de las Cortes Generales de 23 de octubre de 2009 se publica el texto para autorizacin de Convenio con Nigeria. ([12]) Vase la Orden de 31 de enero de 1975, sobre aplicacin de los artculos 10, 11 y 12 del Convenio entre Espaa y el Reino de los Pases Bajos para evitar la doble imposicin en materia de impuestos sobre la Renta. (BOE de 13 de febrero de 1975). ([13]) Vase la Orden de 25 de junio de 1973 por la que se regula la aplicacin de los artculos 10, 11 y 12 del Convenio Hispano-Portugus para evitar la doble imposicin de 29 de mayo de 1968 (BOE de 14 de julio de 1973). ([14]) En el Boletn Oficial de las Cortes Generales de 1 de marzo de 2013 se publica el texto para autorizacin del Convenio con la Repblica Dominicana. ([15]) En el Boletn Oficial de las Cortes Generales de 14 de septiembre de 2007 se publica el texto para autorizacin de Convenio con Senegal. ([16]) Vase la Orden de 18 de febrero de 1980 por la que se regula la aplicacin de los artculos 10, 11 y 12 del Convenio entre Espaa y Suecia para evitar la doble imposicin en materia de Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio, de 16 de junio de 1976 (BOE de 1 de marzo de 1980). ([17]) Vase la Orden de 20 de noviembre de 1968 por la que se regula el procedimiento de aplicacin de los artculos 10, 11, y 12 del Convenio Hispano-Suizo para evitar la doble imposicin, de 26 de abril de 1966 (BOE de 26 de noviembre de 1968). En el Boletn Oficial de las Cortes Generales de 15

de febrero de 2013 se publica el texto para autorizacin del Protocolo entre Espaa y Suiza que modifica el Convenio de 26 de abril de 1966, y su Protocolo, modificados por el Protocolo firmado en Madrid el 29 de junio de 2006, hecho en Madrid el 27 de julio de 2011. ([18]) En virtud del Canje de Notas Verbales entre el Reino de Espaa y la Repblica de Uzbekistn relativo a la no aplicacin en las relaciones entre los dos pases del Convenio para evitar la doble imposicin entre Espaa y la URSS, firmado en Madrid el 1 de marzo de 1985, hecho en Madrid el 7 de junio y 21 de julio de 2010, el citado Convenio no se encuentra en vigor desde esta ltima fecha (BOE de 11 de octubre de 2010).

4.- QU HAY QU HACER PARA SALIR DE LA LISTA?

Segn indica el artculo 2 del Real Decreto 1080/94 del 5 de julio: Los pases y territorios [] que firmen con Espaa un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin dejarn de tener consideracin de parasos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos entren en vigor.