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INDICE 1.

LA POLTICA TRIBUTARIA
A. Lineamientos de Poltica Tributaria B. Diagnstico del Sistema Tributario peruano C. El papel de la Poltica Tributaria en la economa D. Evasin Tributaria E. La percepcin del Sistema Tributario F. Exoneraciones y Elusiones Tributarias

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2. PRESIN TRIBUTARIA A. Concepto De Presin Tributaria B. Como Determinar La Presin Tributara C. Rgimen tributario peruano

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1. LA POLTICA TRIBUTARIA Definicin Es la rama de la poltica fiscal que trata de la distribucin de la carga impositiva y los efectos de los tributos sobre el proceso econmico. Sus objetivos son: a) Asegurar la sostenibilidad de las finanzas pblicas, manteniendo dficits y ratios de deuda bajos o declinantes. b) Eliminar las distorsiones del Sistema Tributario, para promover la eficiencia econmica e incrementar los ingresos tributarios. c) Movilizacin de nuevos recursos a travs de ajustes o reformas tributarias. La Poltica Tributaria tiene como objetivo fundamental obtener los recursos necesarios para financiar el gasto que involucra las funciones del Estado como la Administracin Pblica, la legislacin a cargo del Congreso, la Administracin de Justicia a cargo del Poder Judicial, la dotacin de Infraestructura bsica para el desarrollo productivo, la defensa nacional, el orden interno, la educacin, y los programas de ayuda social. (Roca, 2005). Desde el punto de vista econmico, cabe asignar a la Poltica Fiscal o Tributaria importantes objetivos, como el de favorecer o frenar determinada forma de explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de determinadas negociaciones, tambin se le atribuyen a esta poltica las importantes misiones de actuar sobre la coyuntura y promover el desarrollo econmico. (Villegas, 1999). La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la poltica pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de accin gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico, en el que se articulan el Estado y la sociedad civil. El Estado participa de manera activa en la denominada Poltica Tributaria, a diferencia de lo que sucede con otras como, por ejemplo, la poltica monetaria. (Bravo Salas, 2010). La Poltica Tributaria afecta casi todos los aspectos de la economa y la sociedad. El tamao del Estado, la magnitud de la redistribucin de la riqueza y las decisiones de consumir e invertir estn relacionados con este campo fundamental de la poltica. Dados los grandes efectos que puede tener en la eficiencia y la equidad, la Poltica Tributaria, tal vez, sea el campo de la poltica pblica donde existen ms intereses en juego. Bravo Cucci (2006), La Poltica Tributaria da lugar al sistema tributario que es el conjunto de normas legales que crean los tributos; y a la Administracin Tributaria encargada de recaudar los tributos y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. En el caso del Per, la Administracin Tributaria constituida por la SUNAT, los MUNICIPIOS y otras entidades cobran tasas por los servicios que prestan.

A. Lineamientos de Poltica Tributaria Al analizar a profundidad el Sistema Tributario peruano, sostenemos que sus principales problemas son: el bajo nivel de la recaudacin, que lo hace insuficiente para financiar servicios pblicos adecuados; la concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin de los gobiernos regionales y locales; la estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos, que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo; los altos niveles de evasin del impuesto a la renta y del IGV; las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares internacionales; la reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la atomizacin de las empresas y la evasin; y, finalmente, la complejidad del Sistema Tributario en su conjunto. Desde el punto de vista macroeconmico, la Poltica Tributaria debe cumplir un rol de estabilizacin: procurar ser expansiva en periodos de contraccin del ciclo y contractiva en periodos de expansin del ciclo. (Arias Minaya, 2013). Sin embargo, el papel de la Poltica Tributaria tambin es el de promover la equidad, para lo cual tiene dos instrumentos: los impuestos y el gasto pblico. Ello, porque los impuestos deben utilizarse para recaudar lo necesario para financiar el gasto, y contribuir a mejorar la distribucin del ingreso, sealaremos un conjunto de recomendaciones para incrementar la recaudacin gradual y, sostenidamente, para financiar las prioridades del gasto pblico: educacin, salud e infraestructura. Dicho incremento debe basarse en ingresos de carcter permanente. Cabe indicar que, si bien en los ltimos aos la recaudacin ha aumentado, este hecho obedece principalmente al boom del precio de los minerales, mientras que los ingresos de carcter permanente no han aumentado significativamente. B. Diagnstico del Sistema Tributario peruano Los principales problemas del Sistema Tributario son: El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para financiar servicios pblicos adecuados. Los ingresos del gobierno central en el ao 2010 han sido equivalentes al 18% del PBI. Sin embargo, si excluimos los ingresos fiscales provenientes de la minera e hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del gobierno general sera 14,6% del PBI. Esta presin tributaria se ha mantenido prcticamente estancada durante el periodo 1998 - 2010, como se puede apreciar en la figura N 4. De ello se desprende que la bonanza fiscal a partir del ao 2003 se ha debido casi exclusivamente al boom del precio de los minerales. La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin de los gobiernos regionales y locales. Al respecto, el 98% de los ingresos del gobierno son recaudados por el gobierno central, solo un 2% es recaudado por los 3

gobiernos locales. En esta lnea, cabe notar que los gobiernos regionales no realizan recaudacin alguna. Todo ello nos caracteriza como uno de los pases ms centralizados de Amrica Latina. (Arias Minaya, 2013). La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad) lo que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo, entonces se puede deducir el mayor peso que implican los impuestos indirectos y la menor relevancia de los impuestos directos; los ltimos, adems, son menos regresivos que los primeros. Es sabido que los impuestos que son menos regresivos (y por ende ms progresivos) contribuyen a disminuir la desigualdad en la distribucin de ingresos. En general, teniendo en cuenta que los ingresos del gobierno central equivalen a solo 14,9% del PBI, los niveles de recaudacin de nuestro pas son inferiores a lo que se recauda en el promedio de pases de Amrica Latina. Sin embargo, en el caso del impuesto a la renta de las personas, la recaudacin es 1,4% del PBI, lo cual nos ubica en el puesto 16 de Amrica Latina, un nivel muy inferior al promedio. En el caso del impuesto a la propiedad, este equivale al 0,2% del PBI, tambin muy por debajo del promedio de Amrica Latina. En estos dos ltimos impuestos reside el problema de la baja recaudacin del sistema. (Arias Minaya, 2013). Los altos niveles de Evasin Tributaria del impuesto a la renta y del impuesto general a las ventas. Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta problemtica se encontr que, para el ao 2006, la evasin al Impuesto a la Renta fue de 49%; de esta cifra corresponde a las personas una tasa de evasin de 33% y a las empresas de 51%. Dentro de ello, un aspecto importante sobre la evasin al Impuesto a la Renta es la significativa diferencia existente entre la recaudacin de los trabajadores independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta categora). Vemos que los contribuyentes de 4ta categora crecen a mayor velocidad que los de 5ta categora; por ello se piensa que este crecimiento de trabajadores de 4ta categora se explica por algunas empresas que buscan deducir como gastos servicios no reales con el objetivo de reducir el pago de sus impuestos. Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares internacionales. Que la recaudacin tributaria sea baja no significa que las tasas de los impuestos tambin lo sean. Por ejemplo, el actual Impuesto al Valor Agregado es el cuarto ms elevado de Amrica Latina, solo superado por el de Brasil, Argentina y Uruguay. La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la atomizacin de las empresas y la evasin. Ampliar la base tributaria no consiste en aumentar el nmero de contribuyentes. Lo reducido de esta base se explica por la existencia de deducciones, exoneraciones y regmenes especiales. En nuestro pas, el monto de lo que se ha dejado de recaudar por estas exoneraciones y beneficios se mantiene alrededor del 2% del PBI.

Finalmente, cabe sealar, la importancia de la simplicidad que debe caracterizar al Sistema Tributario. Todo ello se traduce en no imponer excesivos costos a los contribuyentes al momento de efectuar sus pagos por impuestos. En el indicador especfico que mide el nmero de horas que el contribuyente destina para cumplir con las obligaciones tributarias, el Per ocupa el puesto 153 de 183 pases, y el puesto 20 entre los 28 pases de Amrica Latina. C. El papel de la Poltica Tributaria en la economa El pensamiento econmico le otorg un papel fundamental al Estado en cuanto a la disposicin de bienes pblicos. Para ello deber ser consecuente con las diversas teoras y planteamientos de las escuelas como el deber del Estado soberano en la provisin de ciertos bienes, la economa pblica de la intervencin en el mercado cuando ste presenta fallas, el valor subjetivo de la provisin de recursos centrndose en las demandas del consumidor y su eficiencia. Pero tambin se le confiere el papel de estabilizador de la economa ante choques que revelan las imperfecciones del mercado y, por ende, la reticencia de ciertos precios a ajustarse conforme la teora clsica lo plantea. Sin embargo, la postura de la escuela de pensamiento econmico denominada neoclsica, con Lucas como su principal representante, desestim la rigidez de precios y propuso que los ciclos econmicos, aquellos movimientos en la actividad econmica que el pensamiento keynesiano consider nefastos, eran fluctuaciones ptimas del mercado. Dado que: El ciclo se presenta as como el ajuste dinmico de una economa competitiva siempre en equilibrio ante perturbaciones reales. Por ello, la escuela neoclsica, valindose de la formalizacin matemtica, muestra que las polticas de estabilizacin pueden generar distorsiones en el mercado y alejar a la economa del ptimo. Sin embargo, los nuevos keynesianos, utilizando tambin la rigurosidad de las herramientas matemticas y el uso de fundamentos microeconmicos, sustentaron que la rigidez de precios y dems fallas de mercado deberan ser analizadas como una actitud optimizadora de los agentes y, por tanto, la poltica estabilizadora de los responsables en economa tendra efectos reales y duraderos.

El gasto pblico El gasto representa el costo de las actividades del Sector Pblico como el suministro de bienes y servicios, la produccin y las transferencias de ingresos. En particular, el Sector Pblico proporciona dos tipos de bienes y servicios: los que pueden ser consumidos o usados directamente por la poblacin en forma individual o colectiva (como el transporte pblico de pasajeros y los parques nacionales) y los que mejoran la productividad de los factores de produccin (como la educacin). Muchos gastos son una combinacin de ambos tipos como la infraestructura en carreteras. Por otra parte, ciertas categoras de gastos pblicos representan transferencias directas a hogares y empresas comerciales. 5

Mediante el gasto pblico, las regulaciones y los impuestos, el Estado proporciona bienes que los mercados no proveen (bienes pblicos) dado que no pueden excluirse, es decir, es imposible impedir que se consuma el bien pblico los que no lo necesitan y por lo tanto, a los que no pagan. Si el Estado no est presente como proveedor de bienes pblicos o por lo menos como regulador de estos, los potenciales productores privados no obtendran beneficios eliminando la produccin y/o distribucin de este tipo de bienes. Por otro lado, la expansin del Sector Pblico puede imponer a la sociedad costos econmicos directos e indirectos. En la mayor parte de las economas en desarrollo, reducir el excesivo papel del Estado en la vida econmica es uno de los objetivos econmicos y polticos de las autoridades. El gasto pblico afecta a la oferta agregada de la siguiente manera: la inversin pblica productiva en capital fsico y humano incrementa la rentabilidad de la inversin en general, promoviendo la inversin privada y el crecimiento econmico; sin embargo, la inversin pblica recin se hace plenamente rentable en el largo plazo (sobre todo en lo que se refiere a educacin y salud). La tributacin Un objetivo de la aplicacin de impuestos es generar ingreso fiscal para cubrir la necesidad de recursos que tiene el Estado para cumplir sus funciones esenciales. No obstante, implica muchos costos, no slo el costo directo de la recaudacin, sino tambin los efectos que recaen sobre la asignacin eficiente de los recursos y sobre la distribucin equitativa del ingreso. Por lo tanto, al disear la Poltica Tributaria, no puede evitarse evaluar las consecuencias, en materia de eficiencia y equidad, de las diferentes medidas impositivas. Al analizar una reduccin del dficit fiscal, el costo econmico del aumento de los tributos debe compararse con el costo que supone la reduccin del gasto pblico. Como regla general, ambas cosas sern necesarias. A corto plazo, algunos gobiernos recurren a incrementos ad-hoc del ingreso fiscal que en muchos casos son rpidos de implementar desde el punto de vista administrativo y poltico, y a cortes indiscriminados en los gastos (reduciendo programas de inversin o gasto social) que, en general, no son permanentes ni eficientes. Cabe sealar, que las grandes necesidades de inversin pblica y la poca flexibilidad de las categoras ms importantes del gasto corriente, son realidades que se manifiestan en todas las economas latinoamericanas y que hacen prever que la mayor parte del ajuste fiscal deber provenir de reformas tributarias. D. Evasin Tributaria Segn SENIAT (1997), Evasin Tributaria es considerada como un enriquecimiento ilcito para el sujeto pasivo y un fraude para el activo; esto se traduce en que el evasor de impuestos comete engaos, aprovechndose indebidamente de mercancas que no pagan tributo alguno. Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn 6

jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales. La Evasin Fiscal o Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales. (Villegas,1999). La Evasin Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador, de tal modo que la conducta del sujeto obligado implica la asignacin de un subsidio, mediante la disposicin para otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria o como depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a aqul. (Tachi, 2006). Segn Gomez (2006), evadir proviene del latn "evadere" que significa "sustraerse", irse o marcharse de algo donde se est incluido, aplicando dicho razonamiento al campo tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al pago "dolosamente o no" de un tributo que se adeuda. En consecuencia, la evasin tributaria es un concepto genrico, que engloba tanto al: ilcito tributario administrativo, como infraccin tributaria, e ilcito tributario penal, delito tributario. Segn Carpio (2006), la Evasin Tributaria se da en todos los tributos, as tenemos: a) Renta de 1era. Categora: La mayora que alquila inmuebles no paga mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario los autos para los taxis, los que alquilan puestos en el mercado San Jos. Renta de 2da. Categora: Los que ganan intereses por prstamos efectuados no tributan y menos los que ceden en uso Patentes, Marcas, Inventos, etc. Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es significativa. La SUNAT descuid la fiscalizacin del IRTA de 3era., debido a la falta de especialista. En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tienen controlados, yo dira controlados en lo que declaran, pero en lo que no declaran no pueden controlarlos, pues muchas veces compran sin factura y venden sin factura. Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores.

b)

c)

d)

e)

Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar en planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan a obtener su RUC para que emitan recibo de honorarios profesionales. No solo hay evasin en el Impuesto a la Renta de 5ta categora, sino tambin en ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).

La Evasin Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales. Es de esta manera que la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal. (Hernndez Celis, Tratamiendo de la elusin y el delito tributario, 2010). Segn Torres (2011), la Evasin Tributaria es la sustraccin fraudulenta e intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe distinguirse del incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al Estado. La Evasin Tributaria es la disminucin de un monto de tributo producido dentro de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio s obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por medio de maniobras engaosas. (Vasquez, 2011). Desde el punto de vista de la Administracin Tributaria, la evasin est relacionada con el incumplimiento tributario. La Administracin Tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada por: a) Brecha de inscripcin, definida como la diferencia entre los contribuyentes potenciales y los registrados, b) Brecha de declaracin, contribuyentes registrados pero que no declaran, c) Brecha de Pago, contribuyentes que declaran, pero no pagan; d) Brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva e incluye a los contribuyentes evasores. En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son: Los no inscritos o informales tributarios, Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o sub declaran ingresos, Los inscritos que declaran, pero realizan acciones ilcitas; 8

Los inscritos que incurren en elusin.

Sin embargo, una de las limitaciones de este concepto es que incluye tambin las prcticas elusivas, por lo que estara sobrestimando la tasa de evasin. La Evasin Tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanta ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales. La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y por lo tanto, constituye un factor fundamental para las finanzas pblicas. Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para atender las principales necesidades de las mayoras de nuestro pas. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con nuestros conciudadanos. Debe comprenderse que la Evasin Tributaria reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo de un pas y obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms perjudiciales para los contribuyentes que s aportan, como por ejemplo la creacin de nuevos tributos o el incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea malestar y propicia mayor evasin. Entre las principales causas de Evasin Tributaria tenemos: E. La percepcin del Sistema Tributario De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola de la lengua, sistema es el conjunto de principios, normas o reglas sobre una materia enlazadas entre s. Aplicando dicho concepto al Derecho Tributario podemos decir que el sistema tributario es el conjunto de principios y/o reglas referido a los tributos, que rigen en un pas en una poca determinada. No existe uniformidad de criterio en la definicin del Sistema Tributario, pero todos coinciden que se trata de un conjunto de normas tributarias vigentes en una poca determinada en un pas Velsquez Calderon & Vargas Cancino (2010), lo definen como un conjunto de normas y procedimientos establecidos por la ley y que rigen la relacin entre el deudor tributario (contribuyentes) y el acreedor tributario (Estado), el mismo que se basa en un conjunto de reglas establecidas por el Estado a fin de regular la relacin entre los componentes del hecho tributario: acreedor y deudor. Para Manuel de Juano (citado por Velsquez Calderon & Vargas Cancino, 2010), el Sistema Tributario es el conjunto de los tributos vigentes en un Estado, integrado con gravmenes de muy diversa naturaleza, a saber: impuesto, tasas, contribuciones y recursos parafiscales. Por su parte Huaman Cueva (2007), dice: el Sistema Tributario es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado. Villegas (1999), en su obra Derecho Financiero y Tributario, dice: como caractersticas generales de un Sistema Tributario racional tenemos: Desde un aspecto fiscal, es necesario que los tributos que constituyen el sistema sean 9

productivos y que originen un rendimiento suficiente, tanto en pocas normales o anormales. Desde un punto de vista econmico es necesario que el sistema tenga la flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de promocin econmica, y no, por el contrario, que trabe la produccin nacional. Desde el aspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su aptitud de pretensin patrimonial. Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema sea lo ms simple posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con respecto al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo ello debe surgir de normas claras y precisas, y con la publicacin debida; adems, el pago debe resultar cmodo en cuanto a la poca en que el contribuyente se halle presumiblemente en mejores condiciones econmicas para efectuar la erogacin que significa el tributo. Por ltimo, es necesario que el fisco recaude sus impuestos con el menor costo posible. El Sistema Tributario es el conjunto de tributos, esto es impuestos, contribuciones y tasas vigentes en un pas en una poca determinada. Dichos tributos deben estar regulados de manera coordinada entre s. (Carrasco Buleje,2010). Segn Velsquez Calderon & Vargas Cancino (2010), para que un Sistema Tributario sea ideal, debe reunir los siguientes requisitos: Los impuestos deben constituir la menor carga posible sobre la produccin y el empleo, preservando el incentivo de los negocios y el ahorro. Los impuestos deben satisfacer la justicia tributaria, gravando a los contribuyentes de acuerdo a su capacidad contributiva (capacidad de pago). Deben gravarse los ingresos o rentas de las personas, pero no su capital Los impuestos deben producir el mximo de rendimiento, con el mnimo de molestias para el contribuyente. El Sistema Tributario debe tener efectos anticclicos.

Si bien puede sealarse que en nuestro pas existe formalmente un sistema tributario este no alcanza para ser calificado como tal. Adolecemos de tributos anti tcnicos, creados y mantenidos bsicamente por un afn recaudatorio coyuntural, de incontrolados beneficios, incentivos o exoneraciones tributarias (que han colaborado con el crecimiento de la Evasin Tributaria), de una tributacin inequitativa (priman los ingresos por impuestos indirectos sobre los ingresos por impuestos directos), y de esquemas legales que progresivamente, por la imposibilidad de control de la administracin o por la comodidad de sta, van generando complejidad y mayores costos para el deudor tributario en el cumplimiento de sus obligaciones. Esta situacin, aunada a la falta de certeza,

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coherencia y estabilidad del sistema (hechos que generan inseguridad jurdica), nos permite sostener que estamos simplemente ante un rgimen tributario. Al respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario que se manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las funciones del impuesto y de la Administracin Tributaria en relacin a los beneficios, subsidios, etc., donde la funcin de una surge como el problema de otro. Adems, no escapa a la conciencia generalizada, que donde existe una promocin o liberalizacin de impuesto, rpidamente surgen planteos claros de elusin y evasin fiscal. Por ello, es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un esquema tributario acorde con la realidad circundante. Si bien la falta de un adecuado Sistema Tributario puede constituir una causa de evasin, sin lugar a dudas que sta no puede ser tildada como la causa principal y exclusiva, si nos ajustramos a esta explicacin simplista, bastara con modificar el sistema tributario y todos los problemas estaran resueltos. Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, etc., sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los administrados. a) Caractersticas de Sistemas Tributarios La expresin sistema sugiere un conjunto coordinado e interdependiente de partes que conforman un todo cuyos lineamientos generales dan sentido a cada uno de sus componentes. En materia fiscal, la doctrina alude al sistema para referirse a un conjunto de tributos que responde a una serie de caractersticas, fundamentos y objetivos comunes al todo y a las partes. Segn Valencia Gutirrez (2009), cuando las reglas se imponen, o se siguen, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr mas fondos, se est en presencia de un rgimen y no un Sistema Tributario El Estado para el cumplimiento de su finalidad esencial, que es el bien comn, requiere contar con los recursos econmicos necesarios que le permitan financiar sus actividades. Parte significativa de tales recursos esta integrada por los ingresos ordinarios, que son los tributos que deben satisfacer quienes resulten incluidos en la hiptesis legal. De ello surge la ciencia de las finanzas y ciencia fiscal. sta es el conjunto de reglas y principios que determinan la manera de constituir, administrar e invertir el patrimonio pblico. En la constitucin del patrimonio pblico, la ciencia fiscal estudia la manera de formarlo, analizando detalladamente las distintas fuentes de ingreso que componen el tesoro o el erario, as de aquellos que emanan de la comunidad misma, como los que provienen del tesoro de los particulares. En la administracin del expresado patrimonio, la ciencia fiscal estudia la 11

organizacin que debe drsela al manejo y recaudacin de los dineros pblicos, sealando las normas para que aquellas funciones se desempeen con la mayor eficacia, equidad y economa. Y por lo ltimo, en la inversin de los fondos pblicos, dicha ciencia establece los principios fundamentales de los gastos comunes, a fin de que aquellos se decreten y se realicen en forma tal y en cuanta tal que correspondan debidamente a la satisfaccin de las necesidades colectivas dentro de las necesidades econmicas de la respectiva entidad poltica. El Derecho disciplina es una facultad estatal que tiene el objeto de impedir esencialmente a travs de normas constitucionales la confiscacin o exaccin arbitraria, mediante la aplicacin de determinados principios que tienen a garantizar lo que, de manera sinttica, podra denominarse justicia en la imposicin. Los principios hegemnicos del Derecho Tributario son la garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos o capacidad jurdica para crear tributos se encuentra limitada precisamente por estos principios. Una de tales garantas esta constituida por el principio de legalidad, (Art.74 de la Constitucin Polticala creacin, modificacin o derogacin de un tributos slo puede efectuarse por ley), y constituye la piedra angular del Derecho Tributario. El mismo puede resumirse sealando que los tributos slo deben ser establecidos con la aceptacin de las personas que resulten obligadas a satisfacerlos. En el mundo contemporneo ello implica que los tributos slo pueden ser creados por el Poder Legislativo, ya que sus miembros son elegidos por el pueblo y representan, tericamente, la aceptacin de aqul. (Medrano,1995). El principio de legalidad significa que la ley que establece el tributo debe definir cules son los elementos y supuestos de la obligacin tributaria, esto es, los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, as como el objeto y la cantidad de las prestaciones, por los que todos esos elementos no deben quedar al arbitrio o discrecin de la autoridad administrativa. La ley debe establecer tambin las exenciones. (Rubio Correa, 1993). La parte final del segundo prrafo de la Constitucin Poltica trata de los principios en materia tributaria como: La reserva de la ley, quiere decir que slo por normas con rango de ley pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos, nadie ms puede arrogarse esa funcin. La igualdad, que debe entenderse como la aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben pagarlos, segn se establezca en la ley. Respeto a los derechos fundamentales de la persona. La no confiscatoriedad, que significa que el impuesto pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del bien, o a una parte apreciable de su valor. (Rubio Correa, 1993). 12

Sin embargo, debemos considerar que si bien es cierto que por intereses especiales y particulares no se ha incluido en la Constitucin Poltica de 1993 otros principios tributarios importantes como el de la Capacidad Contributiva, Neutralidad y Economa en la Recaudacin estos, se debe internalizar dentro del marco jurdico tributario. b) Principales inequidades del Sistema Tributario peruano Es necesario entender la equidad en el Sistema Tributario no como un objetivo central, sino como una variable de diseo estrechamente vinculada y complementaria a los principios esenciales de simplicidad, neutralidad y eficiencia. La equidad es necesaria, pero su correcta implementacin es decisiva. Los objetivos de redistribucin de ingresos se beneficiarn en la medida que se tenga la capacidad de elevar la recaudacin y favorecer, a la vez, la progresividad del sistema sin causar mayores distorsiones econmicas. Entre las principales inequidades del Sistema Tributario destacan: En el impuesto a la renta a las personas naturales, la progresividad se ha expresado en una cada vez ms alta tasa marginal mxima y en un mnimo nivel de ingreso deducible. Tasas marginales muy elevadas promueven la evasin. En el impuesto general a las ventas, bajo un enfoque de seudo equidad, se han dictado leyes exonerando del pago del IGV a diferentes productos y regiones y otorgando crditos fiscales especiales, sin mayores evaluaciones costo-beneficio de lo que esto representa en trminos de recaudacin. Incidencia regresiva de la tributacin indirecta que tiene el IGV respecto de la distribucin del ingreso. Pese a que el 10% de la poblacin de mayores ingresos tiene un nivel promedio de ingresos por familia 21 veces mayor que el de menores ingresos, el esfuerzo tributario de los ms pobres es cerca del doble del de los ms ricos, lo que muestra el grado de inequidad que supone la aplicacin de este tipo de impuestos. El impuesto a la renta es, por naturaleza, progresivo y podra llegar a contrarrestar los efectos regresivos de los impuestos indirectos. Sin embargo, los impuestos indirectos tienen un peso mucho ms significativos dentro de la estructura tributaria y la magnitud de los efectos positivos de la tributacin directa est significativamente disminuido por la proliferacin de gastos tributarios, evasin y elusin. Adems, como el 53% de la poblacin vive en situacin de pobreza, los contribuyentes exentos del impuesto a la renta son la mayora y debido a la concentracin de la riqueza se da un bajo nivel de recaudacin dado que los contribuyentes de mayores recursos tienen ms alternativas para evitar el pago del impuesto. 13

La proliferacin de cambios legales, llegando a establecer tantos regmenes especiales y exenciones que perfilaron la estructura tributaria hacia una complejidad e inequidad afectaron precisamente la suficiencia, si tenemos en cuenta que los incentivos y exoneraciones tributarias se sobreponen y combinan, de modo que algunos agentes pueden tener diferentes tipos de beneficios derivados de tratamiento preferencial es proveniente de diversos impuestos (segn tipos de impuestos, actividades o regiones, por ejemplo), podemos concluir que el panorama de incentivos o exoneraciones tributarias es vasto y complejo, propiciando ello mayores oportunidades de evasin y elusin; por ello, para combatir eficazmente este aspecto se debe ampliar la base tributaria ms que elevar las tasas de impuestos y por otra parte, combatir eficazmente la Evasin Tributaria. Los convenios de estabilidad y los regmenes especiales acentan la inequidad horizontal, estos contratos congelan el rgimen tributario de estas empresas y brindan beneficios de libre remesa de utilidades, tipo de cambio preferencial, etc., durante 10 aos, en la mayora de los casos. Existe una suerte de analoga entre los regmenes especiales de tributacin y las exenciones de impuestos, ya que ambos pretenden que determinados contribuyentes se eximan de determinadas obligaciones, las propias de un sistema de tributacin de tipo general por una parte y la carga tributaria por otra.

c) El Sistema Tributario basado en los Impuestos Indirectos Los sistemas fiscales deberan apoyarse sobre distintos tributos, pero los impuestos indirectos tienen ventajas que deben maximizarse en pases en desarrollo como el nuestro:

Sobre el principio de Equidad Uno de los principios tributarios que se cuestiona en los Impuestos Indirectos, es el de Equidad. Segn ste, si bien el gravamen debe ser exigible para todos sin excepcin o discriminacin alguna, el sacrificio que se impone a los contribuyentes debe guardar proporcin con la situacin de cada uno de los sujetos. En ese sentido, Ferreiro Lapatza (2000) sostiene que cuanto mayor sea la riqueza del individuo (capacidad econmica) mayor ha de ser la capacidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de las cargas tributarias

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Ahora bien, la lgica contundente de este principio se enfrenta a problemas prcticos, entre los cuales se encuentra el de cmo determinar la capacidad econmica de los contribuyentes. Histricamente, se ha credo que la principal manifestacin de capacidad econmica es la obtencin o conservacin de riqueza, de ah que se sostenga que el impuesto a la renta es el impuesto que grava de mejor manera la capacidad contributiva de los sujetos. En nuestra opinin, esta idea debe ser replanteada, ya que, la obtencin de riqueza tal cual, no es la nica manifestacin de una mejor situacin econmica. Por el contrario, la diferencia entre un rico y un pobre se aprecia claramente en la cantidad y calidad de bienes y servicios que consumen, es decir cunto un sujeto gasta en relacin a otro. Por estas consideraciones, creemos que los Impuestos Indirectos contienen en s mismos el principio de equidad, ya que gravan el gasto de los contribuyentes, de tal manera que quin gasta ms necesariamente tributar ms. Sobre el principio de Neutralidad Asimismo, la doctrina1 seala que es deseable que la tributacin sea neutral. Esto significa que la recaudacin no interfiera en la localizacin de los recursos productivos, en la seleccin de consumo por individuos y empresas, en la alternativa entre ocio y trabajo, en las decisiones empresariales sobre grado de integracin, organizacin de la produccin y distribucin de bienes y servicios, etc. En ese sentido, la generacin del IVA (es decir, un IVA sin exoneraciones) se configura como un tributo neutral, en la medida que es un impuesto al consumo que abarca todas las transacciones de bienes y servicios. Empero, debemos sealar que el IVA tiene manifestaciones no neutrales que, a pesar de ello, las consideramos deseadas, toda vez que implican el incentivo de conductas eficientes de gasto, es decir, promueven el ahorro y la inversin desincentivando el consumo que no genera riqueza adicional. Es el Impuesto Indirecto regresivo? Por lo general, se afirma que un sistema basado en Impuestos Indirectos es regresivo. Es decir, que la carga fiscal afecta en mayor proporcin a los sectores de menores ingresos y de menor riqueza acumulada (porcentaje de consumo respecto al ingreso), en comparacin con los sectores ms pudientes.

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Debe la tributacin basarse en un sistema tributario cuyo eje sean los impuestos indirectos y no los impuestos directos? En opinin de investigadores como Sachs Jeffrey (2005), un aumento en la recaudacin nicamente puede lograrse mediante el incremento de impuestos indirectos, es decir, incidir en la bsqueda de gravar a los informales, los que no son como se cree los ms desposedos. Por el contrario, los informales (al menos, la mayor parte de ellos) son agentes econmicos con capacidad contributiva suficiente para enfrentar sus obligaciones tributarias, y que, por lo dems, ya se han beneficiado durante dcadas de su condicin clandestina. La imposicin indirecta tiene la ventaja de que, como consecuencia y no como antecedente necesario, genera la formalizacin. Y es que para acceder al crdito fiscal ser necesario el cumplimiento de requisitos formales, tales como la emisin de comprobantes o facturas, documentos emitidos nicamente por personas naturales o jurdicas registradas en SUNAT. Por lo tanto, se generara tambin un aumento de la recaudacin va Impuesto a la Renta, al registrar una mayor cantidad de agentes econmicos ante la SUNAT que buscan su formalizacin para obtener el crdito fiscal. Esto permite la formalizacin del universo de los posibles contribuyentes.

F. Exoneraciones y Elusiones Tributarias a) Exoneraciones Tributarias Segn Giuliani Fonrouge (2000), en Brasil la exoneracin, llamada exencin, es definida como la situacin jurdica en virtud de la cual el hecho o acto resulta afecto por el tributo de forma abstracta, pero el legislador, dispensa al sujeto del pago a travs de una norma especial. Esto es, el hecho generador de la obligacin tributaria se presenta en la realidad, pero por motivos relacionados, por ejemplo, con la capacidad econmica del contribuyente, se establece la no exigibilidad del tributo. Segn Villegas (2003), existen hechos o situaciones descritas hipotticamente en otras normas, que producen en la realidad neutralizan la consecuencia generada por la configuracin del hecho imponible. Dichos hechos o situaciones se denominan exenciones o beneficios tributarios, los que tiene por fin interrumpir el nexo entre el supuesto como causa y el mandato como consecuencia. La consecuencia de la exencin es impedir que la realizacin del mencionado hecho desencadene el mandato del pago.

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Para el Tribunal Fiscal2, la exoneracin se refiere a que, no obstante que la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, este por efecto de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo. Segn Gonzlez (1997), en la exoneracin se ha producido el hecho imponible, naciendo, por lo tanto, el deber de realizar el pago del tributo. Pese a ello, por razones justificadas, el legislador decide que no se cumpla con el mandato del pago. El supuesto de exencin libera precisamente el cumplimiento de esos deberes, y si libera o exime de ellos, es porque previamente debido nacer o producirse el hecho generador. Entonces, como concepto general se puede decir que la exoneracin es una situacin, que no obstante caer en la definicin genrica dada por la ley, es dispensada por parte de otra disposicin legal, por lo que se sustrae del gravamen. Ahora bien, comoquiera que en el supuesto de una exoneracin el hecho gravado por la norma si se produce en la realidad, y por decisiones fundamentadas, se decide eximir del pago, se entiende que este tipo de circunstancia tendra que estar limitadas en el tiempo, pues no resultara razonable otorgarle el carcter permanente a una situacin que de por s, esta alcanzada por el supuesto de hecho establecido en la norma tributaria. Por lo expuesto, una exoneracin se debe plantear o establecer con el objetivo de incentivar el desarrollo de cierto sector econmico o en el crecimiento de determinada zona geogrfica, y as, lograr, de alguna manera, la redistribucin de los recursos en la generalidad del territorio nacional. Situaciones que justifican la dacin de una exoneracin, por ello, si el objetivo se logra, resulta razonable que el beneficio otorgado se elimine, pues la permanencia de tal circunstancia en el establecimiento del tributo, distorsiona muchas veces su aplicacin, generando problemas tcnicos de aplicacin. Pinsese el caso de las exoneraciones dadas a efectos del Impuesto General a las Ventas, las que, a nuestro entender, mas que lograr los planteamiento antes citados, dificultan la aplicacin del impuesto, distorsionando su naturaleza, y generando, desigualdades injustificadas. Lo mencionado en este punto, encuentra refrendo, en el hecho de que el legislador haya dispuesto la posibilidad de renunciar a la exoneracin establecida en el Apndice I del mencionado impuesto, en tanto, muchas veces, la exoneracin impide la correcta aplicacin del tributo, y genera, mas que incentivos, distorsiones.

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Por ello, consideramos que si se decide establecer una exoneracin, esta circunstancia debe ser limitada en el tiempo, entonces, una vez alcanzado el fin o propsito por el cual se establece el beneficio, este supuesto debe aplicarse igual que las dems situaciones que generan el nacimiento de obligaciones tributarias. b) Elusiones Tributarias Segn Garca Novoa (2006), la elusin fiscal consistira en una finalidad de ahorro fiscal, pero por medio de una conducta consistente en impedir el nacimiento de la pretensin tributaria evitando el supuesto de hecho legal, sobre todo en relacin con hechos imponibles que gravan actos o negocios jurdicos y en lo referente a la utilizacin de los mismos. La elusin ser un resultado al que se puede llegar distorsionando la actividad de negocio, pero con plena observancia de las normas positivas, al menos en su aspecto formal. La elusin de un impuesto por un individuo obligado a su pago, consiste en modificar su comportamiento de manera que se reduzca o elimine su deuda tributaria; en este caso no hay nada ilegal en la conducta del individuo, pues los medios que utiliza son legales. (Carrera Navarrete 2010). Segn Hernndez Clis (2010), la elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido. La elusin consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto, empleando medios contemplados en la ley o que no contradicen las disposiciones legales, es decir, la utilizacin de la norma tributaria para reducir el pago de impuestos. (Ejemplo: mtodos de depreciacin acelerada). La elusin fiscal no constituye violacin a la reglamentacin tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto conocimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma minuciosa, para saber si eluden o no sus obligaciones fiscales. (Lapinell Vzquez 2011). En la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el caso, por ejemplo, de la fusin de una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las mismas que permiten a la sociedad absorbente procurarse de un escudo fiscal por el resto del plazo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta. Como se sabe, no existe impedimento legal para fusionar sociedades que hayan arrojado prdidas, y la propia normatividad tributaria permite el arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la sociedad 18

absorbente, aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con los activos transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros). Tambin ser un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por medio de un contrato de Leasing, considerando el tratamiento tributario dispensado a esta operacin (recuperacin de la inversin afectando las cuotas directamente a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir finalmente en la Base Imponible del Impuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin tributaria se presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al contribuyente a asumir comportamientos diferentes. Consideramos que en estos casos estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues en realidad el contribuyente decide, dentro de varias alternativas posibles, qu tratamiento impositivo resultar para l menos oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que se dedica a la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del Rgimen General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto observe los requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no podra por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor.

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PRESIN TRIBUTARIA A. Concepto De Presin Tributaria

La presin tributaria es un concepto comnmente utilizado por diversos analistas y funcionarios pblicos; especialmente cuando coyunturalmente se debate sobre la situacin fiscal del pas y la necesidad de implementar una reforma tributaria que permita incrementar dicho indicador. Es ms, es casi consensual entre los especialistas hablar de la necesidad de superar la actual presin tributaria de 12% y llevarla a niveles incluso superiores al 14% registrado en el ao 1997. Sin embargo, el trmino no ha sido empleado necesariamente en un solo sentido, lo que hace pertinente ahondar conceptualmente en las diferentes definiciones que a nivel terico existen sobre el tema y que son de aplicacin en nuestra economa, lo cual permitir a los lectores entender adecuadamente a qu se refieren especialistas y autoridades cuando hablan de presin tributaria. Internacionalmente, presin tributaria (en ingls, tax burden) es un indicador cuantitativo definido como la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de un pas. La importancia de este indicador radica en que permite medir la intensidad o carga con que un determinado pas grava a sus contribuyentes a travs de la imposicin de tributos. Esto facilita al Estado la toma de decisiones y aplicacin de polticas tributarias que deriven en cargas equitativamente distribuidas entre los contribuyentes sobre la base del principio de capacidad contributiva.

B. Como Determinar La Presin Tributara:

Para determinar la presin tributaria segn se trate de un sujeto especifico, un sector econmico determinado o de la totalidad de sectores que conforman la economa de un estado; lo cual implica indicadores de presin tributaria individual, sectorial y total o nacional, respectivamente. Sin lugar a dudas, el indicador de presin tributaria es el ms utilizado para el anlisis macroeconmico y la toma de decisiones por parte del Estado. En nuestro pas, adems del indicador en mencin, existen otros indicadores que mantienen el objetivo de medir la carga tributaria pero en las otras instancias de ingresos del gobierno, ms all del mbito de los ingresos meramente tributarios. 20

C. Rgimen tributario peruano Los principales tributos que integran el Sistema Tributario Peruano son los siguientes: a. Tributos para el Gobierno Central: 1. Impuesto a la Renta; 2. Impuesto General a las Ventas; 3. Impuesto Selectivo al Consumo; 4. Impuesto Extraordinario de Solidaridad; y 5. Derechos Arancelarios. b. Tributos para los Gobiernos Locales: 1. Impuesto Predial; 2. Impuesto de Alcabala; e 3. Impuesto al Patrimonio Vehicular. c. Tributos para otros fines:

1. Contribuciones a la Seguridad Social; 2. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial - SENATI; y, a.1. Impuesto a la Renta El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera. 1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles. 21

2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. 3. Tercera categora, en general, las derivadas comerciales, industriales, servicios o negocios. de actividades

4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. 5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales. Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes. Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes: 1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas;

2.

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas; Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per.

3.

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4.

Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. Debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible. En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%. Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro:

Tipo de renta

Renta (menos deducciones) Sin deduccin 40% de ingresos brutos

Neta

Tasa

Regalas Servicios tcnicos Alquiler de naves y Aeronaves

30% 30%

80% naves y 60% aeronaves de 10% los ingresos brutos

Remuneracin o pensiones En 4ta. Cat.: 80% de la renta 30% por servicios personales bruta En 5ta. Cat.: 7 UIT (*) cumplidos en el pas.

La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por las normas tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2013 ha sido fijada en S/. 3,750.00 a.2. Impuesto General a las Ventas

El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los 23

mismos. Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.Entre las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de bienes con motivo de la reorganizacin de empresas. a.3. Impuesto de Promocin Municipal Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto, funciona como un aumento de dicho Impuesto. En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal a.4. Impuesto Selectivo al Consumo El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas. De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%, dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas. a.5. Impuesto Extraordinario de Solidaridad Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%. a.6. Derechos Arancelarios Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%.

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b.1. Impuesto Predial El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes. b.2. Impuesto de Alcabala El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio. La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador. Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado. Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos. b.3. Impuesto al Patrimonio Vehicular El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons, fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3 aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular. La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1% c.1. Contribucin al SENATI La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional 25

Uniforme - CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin. La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las remuneraciones que se paguen a los trabajadores. c.2. Contribucin al SENCICO Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin - SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas. (La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.

c.3. Contribucin a la Seguridad Social Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho - habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios. Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares (cnyuge e hijos).

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Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en el caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se aplican como se indica en el siguiente cuadro:

ASEGURADOS Asegurados en actividad Asegurados pensionistas regulares

SUJETOS Entidad empleadora

TASAS 9%

regulares

Pensionista

4%

Asegurados potestativos

Segn el plan elegido

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