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Contenido
INFORMES TRiBUtARiOS Proceso Contencioso-Tributario No hay norma mal emitida, sino mal entendida? - La Apelacin de Puro Derecho La Apelacin dentro del Procedimiento Contencioso Tributario ACtUALiDAD Y APLiCACiN PRCtiCA Breve repaso y comentarios respecto del procedimiento de cobranza coactiva (Parte II) Resoluciones del Tribunal Fiscal sobre la Queja NOS PREG. Y CONTESTAMOS Procedimiento de Cobranza Coactiva ANLISIS JURISPRUDENCIAL Naturaleza Jurdica del Formulario 194 jURiSPRUDENCiA AL DA GLOSARIO TRIBUTARIO INDICADORES TRIBUTARIOS Queja I-1 I-4 I-7 I-12 I-20 I-21 I-23 I-25 I-25 I-26

rea Tributaria

Ficha Tcnica
Autor : Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len(**) Ttulo : Proceso Contencioso-Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

por el Poder Judicial? Existe una razn fundamental: si todo el poder poltico del Estado estuviese concentrado en slo un rgano, existira alto riesgo de abuso del poder por parte del gobernante, en perjuicio de las personas y empresas. Es preferible que el poder poltico se reparta entre varios rganos y que existan controles entre stos. Por esta razn se establece que el Poder Judicial puede revisar los actos que genera la Administracin Pblica.

1. Introduccin
Vamos a comenzar nuestro estudio, partiendo de los casos ms usuales que suelen ocurrir en la prctica. Una vez que la Administracin Tributaria notifica una resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa, el administrado puede impugnar estos actos administrativos, mediante el reclamo y la apelacin, segn corresponda. Tratndose del procedimiento de apelacin ante el Tribunal Fiscal, nos encontramos ante la ltima instancia, en sede administrativa, para discutir la existencia de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre esta materia a travs de una resolucin. El administrado puede cuestionar dicha resolucin, mediante una demanda, generando el proceso contencioso-tributario que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente pasamos a estudiar el referido proceso contenciosotributario.

3. Objetivos del procedimiento contencioso-tributario


En los procedimientos que, en materia tributaria, se llevan a cabo ante la Administracin Pblica nos interesa destacar ciertos elementos. En primer lugar, si nos fijamos en la Administracin Pblica (como una maquinaria que acta ante el ciudadano y las empresas), existe una resolucin que emite el Tribunal Fiscal, la misma que viene a ser un acto administrativo que se supone cumple con todos los requisitos que establece la ley (Cdigo Tributario, Ley 27444-Ley del Procedimiento Administrativo General, etc.). En segundo lugar, si ponemos atencin en el administrado (ciudadano o empresa), existen derechos subjetivos de ste, que vienen a ser ciertos intereses que son protegidos jurdicamente, y que pueden haber sufrido una lesin por causa imputable a la Administracin Pblica. Atendiendo a estos elementos, podemos decir que en el Per los objetivos del procedimiento contencioso-tributario son dos: a) cuidar la legalidad de los actos que

emanan de la Administracin Pblica, de tal manera que el Poder Judicial puede llegar a establecer la invalidez de los actos administrativos; y, b) proteger los intereses del administrado; de tal modo que el Poder Judicial debe satisfacer las necesidades del administrado, siempre que sean razonables y gocen de respaldo jurdico. Sobre este ltimo punto es muy importante tener presente un principio del Poder Judicial, conocido como tutela jurisdiccional, reconocido en el artculo 139.3 de la Constitucin de 1993, en cuya virtud el Poder Judicial debe disponer todo lo necesario para cuidar los intereses del administrado. En este sentido, el artculo 1 de la Ley 27584, que regula el proceso contencioso-tributario establece que dicho proceso tiene por finalidad: El control jurdico por el Poder Judicial de las actuaciones de la Administracin Pblica sujetas al derecho administrativo y efectiva tutela de los derechos e intereses de los administrados. Al respecto es ilustrativo el siguiente caso: un administrado cometi cierta infraccin tributaria. La Sunat y el Tribunal Fiscal coincidieron en determinar que la sancin aplicable era el cierre del local. Pero el Poder Judicial, a travs del proceso contencioso-administrativo, determin que en este caso exista una circunstancia muy particular, de bastante importancia humana y social: el local sancionado era una vivienda. Por esta consideracin, la Corte Suprema, a travs de la Sala Constitucional y Social, mediante la sentencia del 07.06.96, recada en el Expediente N 47-95, sustituy la Resolucin (acto administrativo) de cierre por una multa.
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2. Justificacin del proceso contencioso-administrativo


Por qu una Resolucin que emana de la Administracin Pblica puede ser revisada
(*) Este trabajo ha sido realizado tomando en cuenta bsicamente el interesante artculo de la Dra. Silvia Len Pinedo, titulado: Implicancias de la nueva Ley del Proceso Contencioso administrativo en el campo tributario. (**) Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

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de Determinacin), existencia de una infraccin o determinacin de la sancin (contenida en cierta Resolucin de Multa) o exigencia de pago (contenida en cierta Orden de Pago); entonces dicha discusin se puede continuar ventilando, esta vez ante el Poder Judicial, a travs del proceso contencioso-administrativo. 5.2. Inadmisibilidad del reclamo o apelacin Podra ser que el Tribunal Fiscal considere inadmisible cierto reclamo o apelacin, porque el administrado no ha cumplido con algn requisito formal. Este parecer del Tribunal Fiscal puede ser impugnado ante el Poder Judicial, va el proceso contencioso-administrativo, para que se revisen las razones que ha tomado en cuenta el Tribunal Fiscal respecto de la inadmisibilidad del respectivo reclamo o apelacin. Desde luego, el Poder Judicial tendra que pronunciarse solamente sobre este tema procesal, mas no sobre el asunto de fondo. 5.3. Ampliacin de la investigacin A veces en el procedimiento de reclamo la Administracin Tributaria (Sunat, Municipalidad, etc.) no ha realizado determinadas investigaciones. Una vez planteada la apelacin, el Tribunal Fiscal ordena la devolucin del expediente para que la referida Administracin Tributaria realice la indicada investigacin y se pronuncie de nuevo. En principio, el mandato del Tribunal Fiscal para que la Sunat, Municipalidad, etc. ample su investigacin no debera ser susceptible de una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial, pues todava no existe un pronunciamiento definitivo del Tribunal Fiscal respecto del asunto de fondo que es materia de discusin. Sin embargo, en ciertas oportunidades el Poder Judicial ha establecido que procede dicha demanda, en el entendido que el Tribunal Fiscal podra haberse equivocado en las razones que le han llevado a ordenar una ampliacin de la fiscalizacin. 5.4. Asuntos de mero trmite A veces el Tribunal Fiscal se pronuncia sobre cuestiones de mero trmite. Por ejemplo, podra ser que la Resolucin de Intendencia de la Sunat no se haya pronunciado sobre todos los puntos planteados en cierta reclamacin. En estos casos el Tribunal Fiscal ordena a la Administracin Tributaria que complete su pronunciamiento. Esta clase de rdenes puede ser objeto de una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial? Pensamos que la respuesta debe ser negativa, toda vez que lo nico que en este caso exige el Tribunal Fiscal es que la Administracin Tributaria respete el debido procedimiento; debiendo pronunciarse sobre todos los puntos formulados en el reclamo. 5.5. Queja Sabemos que ante un acto de la Administracin Tributaria (Resolucin de Determinacin, etc.) procede el recurso de reclamacin y/o apelacin. En cambio ante un hecho de la Administracin Tributaria procede la queja. Solamente ciertos pronunciamientos del Tribunal Fiscal, sobre el tema de la queja, pueden ser objeto de una demanda contenciosoadministrativa ante el Poder Judicial. Por ejemplo, una resolucin del Tribunal Fiscal en cuya virtud se inhibe de emitir pronunciamiento respecto de cierta queja, porque entiende que en este caso no tiene competencia, bien puede ser susceptible de una demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial, toda vez que las razones del Tribunal Fiscal podran ser equivocadas. 5.6. Actuacin de la Administracin Tributaria Existen casos muy especiales donde la Administracin Tributaria realiza actos de abuso, sin que exista una resolucin formal que los ampare, afectando los intereses de los administrados. As puede ocurrir cuando la Administracin Tributaria clausura un local, sin haberse expedido la respectiva acta de intervencin ni la resolucin que establece dicha sancin para un determinado contribuyente. Este proceder de la Administracin Tributaria tambin es susceptible de una demanda contencioso-administrativa para que el Poder Judicial haga efectiva la tutela o proteccin que debe brindar a los administrados, ante los excesos de la Administracin Tributaria. 5.7. Ejecucin de una resolucin La Administracin Tributaria emite una resolucin conforme a ley. Pero, la ejecucin de dicha resolucin por parte de la propia Administracin Tributaria se lleva a cabo de tal modo que se transgrede la ley. Esta clase de excesos por parte de la Sunat, Municipalidades, etc., tambin es susceptible de una demanda contenciosoadministrativa para que el Poder Judicial proteja los intereses de los administrados que han sido afectados. As ocurre si una Municipalidad notifica una Resolucin de Ejecucin Coactiva REC emitida conforme a ley, iniciando una cobranza coactiva. En esta REC se establece que el contribuyente tiene un ltimo plazo de gracia de siete das para realizar el pago voluntario de la deuda tributaria. Podra ser que en el cuarto da de transcurrido dicho plazo la Administracin
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Como se aprecia, el Poder Judicial adems que deja sin efecto la resolucin administrativa que decreta el cierre del local protege los intereses y necesidades de tipo humano y familiar, posibilitando que los habitantes del referido local puedan continuar desarrollando sus actividades personales y familiares con la mayor normalidad posible.

4. Base legal
Veamos el marco normativo bsico del proceso contencioso-administrativo, especficamente en materia tributaria. 4.1. Constitucin de 1993 El artculo 148 de nuestra actual Constitucin seala que: Las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnacin mediante la accin contencioso-administrativa. Esta norma nos dice que los actos administrativos que son emitidos a nivel de la ltima instancia administrativa son revisables ante el Poder Judicial. Precisamente el concepto causar estado hace referencia a los actos administrativos que han sido expedidos por los rganos administrativos del ms alto nivel. 4.2. Cdigo Tributario Mediante el Decreto Legislativo N 953, publicado el 05.02.04 se introdujeron en el Cdigo Tributario las actuales reglas especiales sobre el proceso contenciosoadministrativo en materia tributaria. 4.3. Ley N 27584, vigente desde el 15.04.02, llamada Ley del Proceso Contencioso-Administrativo Aqu se encuentran las reglas generales del proceso contencioso-administrativo, cualquiera que sea la materia que en va administrativa es objeto de discusin, tal como puede ser en el rea laboral, minera, pesquera, etc. Es importante resaltar que esta Ley se aplica con carcter supletorio. O sea, a falta de regulacin expresa del Cdigo Tributario, entonces resultan aplicables las normas de la ley N 27584.

5. Materias susceptibles de una demanda contencioso-administrativa


Existen diversos temas sobre los cuales gira una resolucin del Tribunal Fiscal. Veamos las materias tributarias que pueden ser objeto de una demanda contencioso-administrativa. 5.1. Deuda tributaria Si el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre la existencia o determinacin de un tributo (contenida en cierta Resolucin

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Tributaria procede con trabar embargos definitivos, ordenando a los bancos la transferencia de cierto monto, a favor de la cuenta bancaria del Estado, por una suma equivalente al monto de la deuda tributaria no pagada. Aqu se aprecia un abuso de la Administracin Tributaria en la etapa de ejecucin de la REC que, ciertamente, afecta los intereses del contribuyente, de tal modo que ste puede recurrir a la demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial. sea, si un administrado plantea una apelacin y transcurren ms de doce meses sin que el Tribunal Fiscal se pronuncie: Es posible que el administrado considere denegada la apelacin para que el litigio pueda pasar a conocimiento del Poder judicial? La verdad es que los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario no contienen una norma expresa a favor o en contra sobre el particular. Entonces, cabe remitirse al artculo 34.1.5) de la Ley 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General, segn el cual slo cuando una norma legal seala, de modo expreso, que si luego del plazo de ley el rgano competente no se ha pronunciado sobre una peticin del administrado, entonces ste puede considerar rechazada su peticin, de tal modo que puede pasar a la siguiente instancia del procedimiento, en va de impugnacin. Detrs de este dispositivo legal se encuentra un principio bsico de todo procedimiento que se tramita ante una autoridad administrativa y todo proceso que se lleva a cabo ante la autoridad judicial: se trata del principio de legalidad, segn el cual slo las actuaciones expresamente establecidas por la ley procesal son admisibles en Derecho. Como en los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario no se tiene previsto de modo expreso la figura del silencio administrativo negativo como causal para la procedencia de la demanda contenciosoadministrativa, entonces ante la falta de pronunciamiento del Tribunal Fiscal dentro del plazo de ley no cabe la admisin a trmite de la referida demanda. 7.2. Principio de igualdad procesal Las partes en el proceso contencioso-administrativo deben ser tratadas con igualdad, independientemente de su condicin de entidad pblica o administrado. Es claro que el Poder Judicial debe ofrecer las mismas consideraciones al administrado y la Administracin Pblica; sin embargo, existen circunstancias objetivas de hecho que muchas veces marcan importantes diferencias entre los litigantes. Por ejemplo, de conformidad con el cuarto prrafo del artculo 157 del Cdigo Tributario, existen casos excepcionales donde la Sunat puede interponer una demanda contencioso-administrativa contra una resolucin del Tribunal Fiscal. En este caso la Sunat tiene todo un equipo de abogados especialistas para llevar adelante el proceso contencioso-administrativo, a travs de sus distintas instancias. Diferente es la posicin del administrado, pues muchas veces se trata de personas

naturales que tienen ingresos limitados o empresas pequeas. El denominador comn de estos sujetos es que tienen un escaso margen de maniobra para destinar sus escasos ingresos al financiamiento de los costos de todo juicio: honorarios profesionales, pago de tasas judiciales, etc. Estos costos son mayores en la medida que los administrados se encuentran ubicados en lugares cada vez ms distantes de aquellas ciudades donde se encuentran las ms altas instancias judiciales que se van a pronunciar sobre el litigio en trmite. 7.3. Principio de favorecimiento del proceso El juez no podr rechazar liminarmente la demanda en aquellos casos en los que por falta de precisin del marco legal exista incertidumbre respecto del agotamiento de la va previa. Asimismo, en el caso de que el Juez tuviera cualquier otra duda razonable sobre la procedencia o no de la demanda, debe preferir darle trmite. En virtud de la ltima parte del prrafo precedente, debe prevalecer la sustancia sobre la forma. Lo importante es que el administrado siempre va a poder tener acceso a la tutela judicial, independientemente que la demanda contencioso-administrativa planteada por ste adolezca de errores formales en su etapa inicial. Por ejemplo, podra ser que dicha demanda tenga errores subsanables en la oportunidad de su interposicin, como por ejemplo que no va acompaada del texto de la Resolucin del Tribunal Fiscal que es objeto de impugnacin, etc. De todos modos el Poder Judicial debe admitir la demanda a trmite, toda vez que uno de los objetivos centrales del proceso contencioso-administrativo tiene que ver con la efectiva posibilidad que el administrado cuente con proteccin judicial. 7.4. Principio de suplencia de oficio El juez deber suplir las deficiencias formales en las que incurran las partes, sin perjuicio de disponer la subsanacin de las mismas en un plazo razonable en los casos en que no sea posible la suplencia de oficio. El punto de partida es que el propio juez debe subsanar las deficiencias que ocurran durante la tramitacin del proceso contencioso-administrativo, aun cuando las partes todava no lo hubiesen solicitado. Si para el juez es materialmente imposible proceder con la referida subsanacin, entonces esta autoridad debe disponer que los propios litigantes pasen a subsanar las deficiencias formales ocurridas. Para estos efectos el juez debe indicar un plazo razonable, segn las necesidades de cada actividad de subsanacin en particular.
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6. Exclusividad del proceso judicial


La impugnacin de las resoluciones emitidas en ltima instancia administrativa son impugnables exclusivamente ante el Poder Judicial. De modo excepcional, un acto administrativo puede ser motivo de litigio en determinado proceso constitucional, segn lo establece el artculo 200 de la Constitucin. Si un acto administrativo amenaza o viola la libertad de las personas o empresas, tiene cabida el proceso de amparo. Si un acto administrativo amenaza o viola el derecho de informacin de las personas o empresas, el sujeto perjudicado puede recurrir al proceso de hbeas data.

7. Principios del proceso contencioso-administrativo


Veamos los principios ms importantes del proceso contencioso-administrativo: 7.1. Principio de integracin Los jueces no deben dejar de resolver el asunto controvertido por deficiencia de la ley. En tales casos debemos traer a colacin la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, segn la cual: En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias, siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. Por ejemplo, los artculos 157 y 158 del Cdigo Tributario establecen los requisitos para la admisibilidad de la demanda contencioso-administrativa. En este sentido, el primer prrafo del artculos 157 del Cdigo Tributario dispone que una Resolucin del Tribunal Fiscal bien puede ser objeto de la demanda contenciosoadministrativa. Cabe pensar en la figura del silencio administrativo negativo como supuesto vlido para que el sujeto afectado (administrado) pueda plantear una demanda contencioso-administrativa? O
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No hay norma mal emitida, sino mal entendida?

La Apelacin de Puro Derecho


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Autor : Dr. Daniel Arana* Ttulo : No hay norma mal emitida, sino mal entendida? - La Apelacin de Puro Derecho Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

1. Introduccin
Resulta cotidiano que a la culminacin de la labor de verificacin o fiscalizacin efectuada por parte de la Administracin Tributaria, respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias de un contribuyente en particular, ste sea notificado con actos administrativos1 que generalmente implican la determinacin de un tributo insoluto y/o la imposicin de sanciones por infracciones tributarias detectadas durante la intervencin fiscal. Al respecto, teniendo en consideracin que en no pocos casos la Administracin Tributaria es susceptible de incurrir en imprecisiones al momento de aplicar la legislacin tributaria pertinente, el ordenamiento jurdico le franquea al contribuyente diversos mecanismos que le permiten cuestionar aquellos actos administrativos que contravienen sus derechos, siendo necesario que para el efecto el contribuyente observe determinados requisitos establecidos en el Cdigo Tributario. En efecto, dichos medios de defensa otorgados al contribuyente tienen por finalidad la revocacin o suspensin de aquellos actos administrativos que conculcan sus derechos, sea por una incorrecta evaluacin del fondo de la controversia o por errores de procedimiento en la emisin de tales actos, obligando as a que stos sean revisados por el propio ente administrativo que los emiti. Asimismo, de ratificarse la Administracin en su posicin, queda expedito el derecho del administrado a recurrir a una instancia administrativa superior que concluya en una cosa decidida que le resulte favorable. En ese orden de ideas, nos encontramos frente al procedimiento contencioso tributario, el mismo que se inicia con la interposicin del respectivo recurso de reclamacin por parte del afectado (contribuyente o administrado) contra el acto emitido por la Administracin Tributaria,
* Profesor del Posttulo de Derecho Tributario en la PUC. Consultor Tributario. 1 Constituyen actos administrativos aquellas decisiones que, en ejercicio de sus funciones, toma en forma unilateral la autoridad administrativa, y que afecta a derechos, deberes e intereses de los administrados dentro de una situacin concreta, de acuerdo con la Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG).

siendo sta quien lo evale, confirme o revoque, pudiendo posteriormente el contribuyente cuestionar dicha decisin de la Administracin va recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal, rgano colegiado y ltima instancia administrativa para propsitos tributarios. Como es de advertirse, de ordinario la etapa de apelacin requiere de un acto administrativo (Ej. Resolucin de Intendencia) que previamente haya resuelto la impugnacin planteada por el contribuyente, de manera que el Tribunal Fiscal resuelva la controversia como instancia administrativa final. No obstante ello, la normatividad tributaria vigente contempla la posibilidad de acudir directamente ante dicho rgano cuando existe una manifiesta mala aplicacin de la Ley que no requiera de mayor probanza. En efecto, de acuerdo con lo establecido en el artculo 151 del Cdigo Tributario, existe un instrumento a travs del cual el contribuyente puede apelar directamente ante el Tribunal Fiscal sin necesidad de interponer reclamacin ante instancias previas siempre que la controversia se refiriera a la aplicacin de una norma y no se requiera de la probanza de hechos al respecto, esto es, la apelacin de puro derecho. En el presente trabajo desarrollaremos tanto las principales caractersticas de esta modalidad de impugnacin como tambin algunos precedentes de relevancia en cuanto a su interposicin.

del acto administrativo recurrido, en el caso particular de una apelacin de puro derecho, dicho trmino es de veinte (20) das hbiles. Asimismo, no es necesario reclamar el acto ante el mismo ente administrativo que lo emiti, por lo cual se puede recurrir directamente ante el Tribunal Fiscal, instancia que resolver la apelacin siempre que la apelacin efectivamente califique como de puro derecho. As las cosas, si respecto de un contribuyente la Administracin Tributaria determina un adeudo tributario mediante una aplicacin errnea de las normas tributarias y ello resulta evidente sin necesidad de requerir probar hecho alguno, tal administrado podr presentar la correspondiente apelacin de puro derecho al Tribunal Fiscal; pero para ello, tanto el escrito correspondiente como los documentos relacionados deben ser canalizados a travs del rgano recurrido que emiti el acto cuestionado (Sunat, municipio, Senati, etc), de manera que ste efecte la alzada luego de verificar lo siguiente: a) Cumplimiento de los requisitos de apelacin que resultaran aplicables, segn el artculo 146 del Cdigo Tributario. b) Que no haya reclamacin en trmite sobre la materia. Por otro lado, no resulta poco frecuente que numerosos contribuyentes vean rechazadas sus apelaciones por considerar que el mencionado plazo de veinte (20) das hbiles para apelar de puro derecho aplica a cualquier situacin, habida cuenta que el referido trmino de ley ser de aplicacin dependiendo de la naturaleza de la resolucin cuestionada, como es el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan. En estos casos, el plazo para apelar de puro derecho se ve reducido a slo diez (10) das hbiles, por lo que transcurrido tal lapso de tiempo, la impugnacin presentada podr ser declarada inadmisible. Ahora bien, como hemos podido advertir de las consideraciones expuestas hasta el momento, en una apelacin de puro derecho la controversia se circunscribe a la correcta aplicacin de una ley y siempre que no existan hechos que probar, calificacin que ser efectuada por el propio Tribunal Fiscal al momento de recepcionar el expediente de apelacin correspondiente.
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2. Aspectos normativos y generalidades


La apelacin de puro derecho se encuentra prevista en el artculo 151 del Cdigo Tributario, el mismo que indica que podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. De la norma precitada se puede advertir que bajo esta forma de apelacin, el plazo de interposicin es mayor, toda vez que mientras que en la apelacin convencional el plazo para interponer el recurso es de quince2 (15) das hbiles siguientes a aquel en que se efectu la notificacin
2 Caso diferente es el del plazo de interposicin de la apelacin contra aquellas resoluciones que resuelvan reclamaciones sobre sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, pues stas slo podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin.

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Efectivamente, si dicha ltima instancia administrativa llega a calificar como de puro derecho la apelacin interpuesta, proceder a analizarla y resolverla como tal, pudiendo declarar la misma como fundada o infundada, segn corresponda. En caso contrario, esto es, de advertirse que no hubo incorrecta aplicacin normativa y/o existieran hechos que deben ser acreditados para dilucidar la controversia, la apelacin no ser calificada como de puro derecho, se declarar nulo el concesorio de apelacin y se devolver lo actuado a la entidad competente (Ejemplo, Sunat) para que lo tramite y resuelva como recurso de reclamacin. Asimismo, el concesorio tambin ser declarado nulo en aquellos casos en los que la Administracin Tributaria hubiera elevado los actuados ante el Tribunal Fiscal sin informar si existe o no reclamacin en trmite3. Respecto de la remisin por el Tribunal Fiscal a la Administracin Tributaria de aquellas impugnaciones que no califiquen como de puro derecho, es necesario comentar que el acto de calificacin previa que desestima el trmite del recurso como una apelacin de puro derecho debe ser notificado obligatoriamente al administrado, de modo que ste pueda tomar conocimiento de la entidad que finalmente resolver su recurso y, a su vez, pueda hacer uso de los mecanismos de defensa que la ley le otorga, pues de lo contrario se atentara contra su derecho de defensa4. No obstante lo anterior, no se vulnera el derecho de defensa del contribuyente cuando el Tribunal Fiscal le notifica conjuntamente tanto la resolucin que resuelve su apelacin de puro derecho conjuntamente con la admisin a trmite correspondiente. En efecto, teniendo en cuenta que quien resolvi fue el Tribunal Fiscal, ente resolutor originalmente pretendido por el contribuyente, no se presentara el riesgo de afectarse el derecho de defensa del administrado, pues la misma entidad que se tena prevista ser la que finalmente resuelva el recurso. Consecuentemente, en casos como el comentado en los que no se haya notificado previamente el acto de calificacin del recurso como una apelacin de puro derecho, sino junto con el fondo, no resulta violatorio de los derechos de defensa y al debido proceso del administrado; ms an cuando lo que ste pretenda con el recurso de apelacin de puro derecho era obtener un pronunciamiento sobre el fondo, lo cual ha ocurrido, e incluso puede ser cuestionado en la va judicial. Por otro lado, no resulta contrario a derecho afirmar que la interposicin oportuna
3 Segn acuerdos de Sala Plena Nos 2001-12 y 2002-10. 4 El debido proceso y los derechos que conforman su contenido esencial estn garantizados no slo en el seno de un proceso judicial, sino tambin en el mbito del procedimiento administrativo. El debido procedimiento administrativo supone, en toda circunstancia, el respeto por parte de la administracin pblica o privada de todos los principios y derechos normalmente protegidos en el mbito de la jurisdiccin comn o especializada, a los cuales se refiere el artculo 139 de la Constitucin (STC 4289-2004-AA/TC).

de una apelacin de puro derecho puede llegar a evitar momentneamente el inicio del procedimiento de cobranza coactiva o incluso obligar al ejecutor coactivo a concluirlo. La premisa antes indicada encuentra fundamento en el hecho que si consideramos que de acuerdo con el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, darn lugar a acciones de coercin aquellas deudas que califiquen como exigibles, y se consideran como tales, entre otras, a aquellas deudas establecidas por Resolucin no apelada en el plazo de ley, es posible concluir que una deuda tributaria apelada en forma oportuna, ya sea que la apelacin fuera o no de puro derecho, no es deuda exigible en cobranza coactiva y no resultara pacfico el inicio de un procedimiento de cobranza5. Asimismo, debe recordarse adems que conforme a lo previsto en el numeral 1 del inciso b) del artculo 119 del Cdigo Tributario, constituye una causal de conclusin del Procedimiento de Cobranza Coactiva, la presentacin oportuna del recurso de reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza; por lo que, habindose considerado el trmino apelacin en forma genrica, sin discriminar a las apelaciones de puro derecho, entendemos que stas ltimas se encuentran comprendidas bajo los supuestos que pueden derivar en la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva. No obstante lo anterior, si la apelacin fuera interpuesta extemporneamente, estando a lo dispuesto en el artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, para que la misma sea admitida a trmite, el contribuyente deber acreditar el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada o presentar carta fianza bancaria o financiera, conforme lo prev el artculo precitado. En caso que no se cumpla con renovar la carta fianza bancaria en los trminos establecidos por la Administracin Tributaria, se podr ejecutar la misma, aun cuando el Tribunal Fiscal no hubiera resuelto la apelacin.

3. Aplicacin prctica de la apelacin de puro derecho


3.1. Arbitrios municipales La apelacin de puro derecho ha prosperado con xito en aquellos casos en los que el recurrente ha cuestionado la procedencia del cobro de arbitrios municipales de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo cuando la ordenanza que fija tales cobros colisiona con lo establecido en la Ley de Tributacin Municipal, as como con criterios conexos fijados por el Tribunal Constitucional. En efecto, en estos casos la pretensin califica como de puro derecho al limitarse al anlisis de la validez legal de la ordenanza
5 Ver Informe N 135-2001-K0000/SUNAT.

municipal de la cual se originan los cobros que dan lugar a la controversia, siendo entonces obligatorio verificar si dicha ordenanza ha sido emitida observando la Ley Orgnica de Municipalidades, la Ley de Tributacin Municipal, as como tambin los pronunciamiento del Tribunal Constitucional vinculantes de acuerdo con el artculo 82 del Cdigo Procesal Constitucional. El anlisis citado en el pargrafo anterior, respecto de la validez de la ordenanza que soporta los cobros efectuados al vecindario, es slo normativo, de modo que deber evaluarse el texto de la ordenanza en cuestin para verificar la existencia del elemento determinativo fundamental del tributo, como lo es aquel que determine el nacimiento de la obligacin tributaria en el caso particular de los arbitrios municipales, de manera que se cumpla el principio de legalidad. Casos como el planteado pueden ser observados por ejemplo en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 3264-2-2007 precedente de observancia obligatoria en la cual se resolvi que la Ordenanza N 830 emitida por la Municipalidad Metropolitana de Lima para regular los arbitrios municipales de los aos 2001 a 2005 infringe el principio de reserva de ley al no detallar ni el costo del servicio de limpieza pblica, parques, jardines y serenazgo de dichos aos ni el modo de distribuir el costo de los servicios de barrido, recojo de basura, entre otros. Asimismo, dicha ordenanza no sealaba adems la forma de determinacin de la cuota tributaria de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines ni justific la aplicacin del principio de solidaridad. Como resulta evidente, la Ordenanza N 830 adoleca de diversas contravenciones a principios fundamentales, lo cual devena en su invalidez por no cumplir con los parmetros de validez y vigencia establecidos por el Tribunal Constitucional a travs de sus sentencias relacionadas a los Expedientes Nos 0041-2004-AI/ TC y 0053-2004-PI/TC, lo cual motiv que las resoluciones de determinacin emitidas por el Municipio a la luz de la mencionada Ordenanza queden sin efecto al declararse como fundada la apelacin de puro derecho. Al margen de la situacin prctica expuesta, consideramos como una tarea pendiente para el Tribunal Fiscal el determinar si constituye apelacin de puro derecho el recurso presentado por los contribuyentes cuando estimen que la impugnacin slo se refiere a la aplicacin por parte de la administracin tributaria de una norma infraconstitucional que contravenga la Constitucin. 3.2. Apelacin de puro derecho vs. Queja Algunos contribuyentes pretenden interponer apelaciones de puro derecho contra
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demora obedece al retraso en que incurre la Administracin Tributaria (Ej. Sunat) en atender el provedo y remitir la informacin, colocando al contribuyente en un estado de indefensin y desigualdad, toda vez que los plazos para alcanzar la informacin faltante s se cumplen en la prctica para el quejoso, pero no para la Administracin Tributaria. En efecto, la situacin expuesta implicara que se venga incumpliendo lo dispuesto en el Acuerdo de Sala Plena N 2005-15 de fecha 10 de mayo de 2005, en la cual el propio Tribunal dispone que el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para alcanzar la informacin faltante segn provedo es de siete (7) das hbiles con arreglo al numeral 3 del artculo 132 de la LPAG, pudiendo prorrogarse por tres (3) das cuando se requiera el traslado fuera de su sede o la asistencia de terceros. Vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente mediante una Resolucin, aun cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta. En consecuencia, consideramos que, de presentar el contribuyente una queja, los plazos necesarios para su resolucin deben ser aplicados con el mismo rigor por el Tribunal Fiscal, tanto para el contribuyente como para la Administracin Tributaria. 3.3. Impuesto General a las Ventas (IGV) - Ventas antes de despacho a consumo En esta controversia resuelta por el Tribunal Fiscal a travs de su Resolucin N 03475-3-2005, el contribuyente interpuso apelacin de puro derecho contra resoluciones de determinacin y de multa originados por una supuesta omisin de pago del IGV, al considerar la Sunat como una operacin no gravada con el IGV el monto equivalente al valor CIF en la transferencia de bienes no producidos en el pas, situacin que obligaba al contribuyente a efectuar el procedimiento de prorrata del crdito fiscal. Dada la naturaleza de la controversia planteada, el Tribunal calific fcilmente la apelacin como de puro derecho, teniendo en cuenta que se trataba de una cuestin de interpretacin normativa sin ms hechos que probar, pues la misma se resolva determinando si efectivamente la transferencia de bienes efectuada por la recurrente antes de solicitar el despacho a consumo, hasta el monto del valor CIF, deba considerarse o no como una operacin no gravada a efectos del procedimiento de prorrata del crdito fiscal. En lnea con ello, previa confirmacin de la Sunat del cumplimiento de los plazos para la interposicin de la apelacin, as como tambin de la no tramitacin en curso de recurso de reclamacin alguno, el Tribunal Fiscal, luego de interpretar las normas pertinentes del IGV, estableci como criterio que no se encontraba obligado a efectuar el procedimiento de prorrata aquel contribuyente que transfiriera antes del despacho a consumo bienes no producidos en el pas, caso en el cual dichas operaciones deban reputarse como efectuadas en forma externa al territorio nacional, encontrndose por ende dichas transferencias fuera del mbito de aplicacin del impuesto y teniendo el contribuyente derecho a aplicar el crdito fiscal en su integridad7. Consecuentemente, la referida apelacin fue declarada fundada y los valores correspondientes (resoluciones de determinacin y multa) dejados sin efecto. Finalmente, respecto de la Resolucin comentada, es importante advertir que durante la tramitacin de la misma se le permiti el uso de la palabra a la recurrente, lo cual deja sentado dicho derecho del contribuyente en la tramitacin de la apelacin de puro derecho. Sin embargo, luego de la modificacin al Cdigo Tributario, de acuerdo con el cuarto prrafo de su artculo 150, el Tribunal no conceder el uso de la palabra cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales.

resoluciones coactivas que declaran improcedentes sus solicitudes de suspensin del procedimiento de cobranza coactiva. En efecto, supongamos que un contribuyente formulara apelacin de puro derecho contra una resolucin coactiva que declar como improcedente su solicitud de suspensin de un procedimiento de cobranza coactiva seguido para el pago de la segunda cuota del Impuesto al Patrimonio Predial 2008. Respecto de la situacin planteada, resulta evidente que la Administracin Tributaria tendra que desestimar la apelacin presentada por el contribuyente, toda vez que por lo general las resoluciones emitidas por un ejecutor coactivo slo son apelables de acuerdo a lo sealado por el artculo 122 del Cdigo Tributario que seala que slo despus de terminado el procedimiento de cobranza coactiva, se podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de 20 das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al pronunciamiento de cobranza coactiva. Enriqueciendo an ms el ejemplo, si frente a este rechazo de su apelacin de puro derecho el contribuyente optara por presentar una queja ante el Tribunal Fiscal aduciendo que hubo una mala actuacin por parte de la Administracin Tributaria, por no cumplir con elevar su apelacin de acuerdo con lo establecido en el artculo 151 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal no tendra otra alternativa que resolver como infundada dicha queja, habida cuenta que contra los pronunciamientos del ejecutor coactivo no procede la interposicin de recursos impugnativos como la apelacin de puro derecho, sino que de acuerdo con lo previsto en el artculo 38 de la Ley del Procedimiento de ejecucin coactiva, concordada con el artculo 155 del Cdigo Tributario, corresponde formular queja ante el Tribunal Fiscal para exponer vlidamente todo argumento dirigido a cuestionar el procedimiento de cobranza coactiva seguido6. Respecto del recurso de queja, es conveniente recordar que constituye un medio por el cual el contribuyente cuestiona actuaciones o procedimientos de la Administracin que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario, segn lo indica el artculo 155 antes indicado. Asimismo, cabe tambin hacer la reflexin que, si bien legalmente un recurso de queja debera ser resuelto por el Tribunal Fiscal en el plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a su interposicin, en la prctica es frecuente que la resolucin de la queja tome un tiempo significativamente mayor en algunos casos, aduciendo la Sala encargada de resolver la queja que la
6 V. RTF Nos 1320-3-2003 y 11994-1-2007 de fechas 13 de marzo de 2003 y 19 de diciembre de 2007, respectivamente.

4. Conclusiones
1. El Tribunal Fiscal slo est obligado a notificar al contribuyente en forma previa e individual el acto de calificacin previa de la apelacin de puro derecho cuando el recurso interpuesto no califica como tal, de modo que el contribuyente tome las previsiones del caso y pueda ejercer su derecho de defensa debidamente. 2. Una apelacin no califica como de puro derecho cuando los hechos a probar estn referidos al caso concreto materia de la controversia; es decir, a los hechos producidos en la realidad respecto a los que se requiere determinar si se encuentran comprendidos dentro de la hiptesis de incidencia tributaria. 3. En el caso de resoluciones de multa, no califican como de puro derecho aquellas apelaciones cuyo petitorio discuta asuntos de carcter fctico que determinen si cometi o no la infraccin. Se debe en cambio solicitar se dilucide el alcance de una norma tributaria para el caso en particular. 4. No procede formular apelacin de puro derecho contra actos que no tengan la naturaleza de reclamables (estados de cuenta, hojas de liquidacin, entre otros similares) ni contra Resoluciones del Tribunal Fiscal8.
7 V. RTF N 434-4-97: El objeto de la prorrata es que no se tome crdito fiscal por operaciones por las que no se deba pagar el impuesto; sin embargo, ello no autoriza que se incluyan dentro de la definicin de operaciones no gravadas actividades que no se encuentran dentro del campo de aplicacin del IGV. 8 De acuerdo con el artculo 153 del Cdigo Tributario, contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa, por lo que al haberse agotado dicha instancia no resulta procedente apelacin alguna.

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rea Tributaria

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Actualidad y Aplicacin Prctica

La Apelacin dentro del Procedimiento Contencioso Tributario


Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*) Ttulo : La Apelacin dentro del Procedimiento Contencioso Tributario Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

administrativo en segunda instancia, que debe ser conocido y resuelto por el Tribunal Fiscal.

5. Ante qu rgano se presenta el recurso de apelacin y plazos?


El Recurso de Apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada, el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin. Cuando se trate de apelaciones contra resoluciones que resuelvan reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento o de oficinas de profesionales independientes, y de las resoluciones que sustituyan estas sanciones, el plazo para elevar el expediente al Tribunal Fiscal es de 15 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
rgano ante el cual se presenta Apelacin
l Recurso de Apelacin deber ser presenE tado ante el rgano que dict la resolucin apelada, el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad, elevar el expediente al Tribunal Fiscal.

3. Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal es el mximo rgano administrativo resolutivo en materia administrativa tributaria, y resuelve en ltima instancia los procedimientos contenciosos tributarios. Esto significa que el Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a revisar los temas ms relevantes que debemos tener en cuenta en la apelacin dentro del procedimiento contencioso tributario.

2. Concepto
Como sabemos, la apelacin en materia tributaria es un recurso impugnativo

Organigrama del Tribunal Fiscal


Presidente del Tribunal Fiscal Oficina tcnica Sala Plena Vocal administrativo Mesa de partes Atencin al contribuyente Personal administrativo Sistemas

6. Aspectos inimpugnables
Seala el artculo 147 del Cdigo Tributario que hay aspectos que no pueden ser discutidos en la apelacin, especficamente se refiere a todos aquellos que no fueron impugnados en la reclamacin. Como hemos visto, la reclamacin va en primera instancia y la apelacin en segunda instancia, y justamente aquellos aspectos que el contribuyente o recurrente no discuti o mejor dicho no impugn en la reclamacin ya no puede impugnarlos en la apelacin, esto porque no se le estara dando espacio a la Administracin Tributaria para sealar su punto de vista. No obstante ello, en el caso que aun cuando no figuren en la resolucin que se reclam, hubiera sido incluido por la Administracin Tributaria cuando resolvi la reclamacin, el contribuyente s puede impugnar estos aspectos.

Sala 1

Sala 2

Sala 3

Sala 4

Sala 5

Sala 6

Sala 7

Tribunal Fiscal
egn el artculo 102 del Cdigo Tributario, S al resolver, el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber ser emitida con carcter de precedente de observancia obligatoria. Al respecto, el Tribunal Constitucional, a travs de la STC Exp. 3741-2004-AA/TC, con el carcter de precedente vinculante y su aclaratoria, ha sealado que corresponde a los Tribunales Administrativos con competencia nacional, como es el caso del Tribunal Fiscal, efectuar no slo un control de legalidad sino tambin de constitucionalidad de las normas, para ello ha fijado los siguientes requisitos: 1. Slo si es a pedido de parte, no de oficio, excepto, que se trate de la aplicacin de una disposicin que vaya contra la interpretacin realizada por el Tribunal Constitucional o de la aplicacin de una disposicin que contradiga uno de sus precedentes vinculantes. Ntese que no se alude a los fallos que pudiesen haberse emitido por el Poder Judicial. 2. Se trate de una infraccin constitucional manifiesta (por el fondo o por la forma),
(*) Profesora de Derecho Tributario de la PUC y UNMSM.

siendo que ante la duda se deber presumir la constitucionalidad de la disposicin. 3. Si el examen de constitucionalidad es relevante para la resolucin del caso. 4. Si se ha agotado la posibilidad de interpretar la norma conforme con la Constitucin. 5. La finalidad de la inaplicacin de una norma debe ser la mayor proteccin de los derechos fundamentales de los administrados.

4. Actos apelables
Las resoluciones que resuelven una reclamacin, la resolucin denegatoria tcita de una reclamacin, la resolucin que deniega fraccionamiento o aplazamiento especial, los valores cuando el tema es de puro derecho, y aun cuando no se encuentre dentro del procedimiento contencioso tributario tambin son apelables las resoluciones que se pronuncian sobre una solicitud no contenciosa vinculada con la determinacin de la obligacin tributaria.

7. Jerarqua procedimental
Contra lo resuelto por una municipalidad distrital, se apela al Tribunal Fiscal, esto porque de acuerdo con la actual Ley Orgnica de Municipalidades, aprobada por la Ley 27972, las apelaciones contra resoluciones de la municipalidad distrital son apelables ante el Tribunal Fiscal. En este sentido, debemos tener presente que, las apelaciones interpuestas contra lo resuelto por una muncipalidad distrital
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Requisitos de admisibilidad
1. Sin pago previo de deuda dentro de 15 das de notificada o 30 si es precios de transferencia. 2. Con pago previo o carta fianza, vencidos 15 das de notificada hasta 6 meses 3. Pago previo de deuda no impugnada. 4. Escrito fundamentado 5. Firma de abogado con registro hbil 6. Hoja de informacin sumaria 7. Poder (de ser el caso) por documento pblico o privado con firma legalizada o autenticada.

hasta el 27.05.03, fecha en que estuvo vigente la anterior Ley Orgnica de Municipalidades, las resoluciones eran apelables ante la municipalidad Provincial antes de recurrirse al Tribunal Fiscal. Pero con la vigencia de la actual Ley Orgnica de Municipalidades, y a la RTF 03590-6-2003 de 25.06.03, con naturaleza de precedente de observancia obligatoria (publicada en el diario oficial El Peruano el 2 de julio de 2003) contra lo resuelto por la distrital se apela al Tribunal Fiscal.

Se puede apelar vencidos los plazos?


S. En la medida que se pague la deuda tributaria o se presente carta fianza bancaria o financiera de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposicin de la apelacin, con una vigencia de 6 meses, debiendo renovarse por perodos similares, segn lo indique la Sunat; y Siempre que se interponga la apelacin dentro de los 6 meses siguientes de notificada la resolucin que se impugna.

8. La Administracin Tributaria es parte en la apelacin


Como quiera que las Administraciones Tributarias son quienes resuelven las reclamaciones y son parte del proceso, cuando el contribuyente apela la resolucin que resuelve la reclamacin, se le considera como parte del procedimiento de apelacin, as lo seala el artculo 149 del Cdigo Tributario.

10. Plazos para apelar


El artculo 146 del Cdigo Tributario regula los plazos para interponer una apelacin.
Plazos para apelar
15 das hbiles siguientes a aquel en que se realiz la notificacin del recurso resolvi reclamacin. 30 das hbiles caso de precios de transferencia. 5 das hbiles caso de resoluciones que resuelven comiso, internamiento temporal de vehculos o las resoluciones que la sustituyan. Se presenta ante el rgano que dict la resolucin que se apela.

9. Requisitos de admisibilidad de una apelacin


El artculo 146 del Cdigo Tributario nos seala cules son los requisitos de admisibilidad para interponer una reclamacin. Debemos tener especial cuidado en que se cumpla con todos estos requisitos. En el supuesto que el contribuyente no cumpla con alguno de los requisitos de admisibilidad, la Administracin le otorga un plazo de 15 das o 5 das (hbiles) segn el caso, para que el reclamante cumpla con subsanarlos. Lo que debe hacer el contribuyente es subsanar las observaciones por los requisitos no cumplidos, ya que caso contrario, vencido el plazo de 15 5 das hbiles, se declarar inadmisible la apelacin, y cuando se declara inadmisible el Tribunal Fiscal no entra a conocer el fondo de la materia controvertida, sino que el caso queda fuera por no cumplir con requisitos de naturaleza formal.

Se debe tener presente que vencido este plazo, se puede apelar con pago de deuda o carta fianza hasta el trmino de 6 meses contados desde el da siguiente de la notificacin certificada. Cuando se trata de resoluciones que resuelvan una reclamacin sobre comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre de establecimientos o cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que sustituyan a estas sanciones, el plazo para apelar es de 5 das hbiles. 10.1. Plazo de caducidad de la apelacin Se debe tener especial cuidado en el plazo de los 6 meses con que se cuenta para apelar, esto porque se trata de un plazo de caducidad. Significa que una vez que la Administracin Tributaria ha resuelto la reclamacin, el contribuyente cuenta con un plazo de 6 meses como mximo para interponer la apelacin (de acuerdo a lo sealado por el artculo 146 del Cdigo Tributario), luego de lo cual su derecho a apelar desaparece, y la deuda se convierte en exigible en cobranza coactiva.
Plazo de caducidad de la apelacin
RTF N 03865-5-2004 () Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin presentada fuera del plazo de caducidad de 6 meses sealado en el Artculo 146 del CT, siendo adems que habiendo vencido el plazo mximo para impugnar la citada resolucin, esta ltima constituye un acto firme y, por tanto, inimpugnable de conformidad con el Artculo 212 de la LPAG, aprobada por la Ley N 27444().

Debemos tener mucho cuidado con estos plazos, veamos: ya que una vez vencidos, tenemos que pagar la deuda o afianzarla como requisito para interponer la apelacin. Cuando se trata de resoluciones que resuelven una reclamacin el plazo para apelar es de 15 das hbiles o 30 das si se trata de precios de transferencia. Este plazo se cuenta a partir del da hbil siguiente a la notificacin certificada de la resolucin que se est apelando.

Plazos para interponer recurso de apelacin


Notificacin de Acto Apelable 30 das hbiles 15 das hbiles 5 das hbiles

Resoluciones por comiso, internamiento temporal de vehculos Resolucin administrativa tributaria Resolucin administrativa tributaria sobre precios de transferencia NOTA: Se puede interponer recurso de apelacin fuera de los plazos sealados (slo hasta 6 meses despus de notificada la resolucin apelada), en la medida que se pague la deuda tributaria o se presente carta fianza bancaria o financiera de la deuda actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposicin de la apelacin, con una vigencia de 6 meses, debiendo renovarse por perodos similares.

10.2. Supuesto en que no se cuenta el plazo de los 6 meses Si estamos ante el caso de una resolucin denegatoria ficta de una reclamacin, esto es que la Administracin no resuelve dentro del plazo, el contribuyente o recurrente no se encuentra dentro del plazo de 6 meses para apelar. Esto debido a que la aplicacin del silencio administrativo negativo es una facultad del contribuyente (no una obligacin), y l puede o no considerar denegada la reclamacin o esperar una
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resolucin tarda, ya que es un derecho que le asiste el considerar o no denegada la reclamacin. Esto tiene lgica, ya que de lo contrario, el contribuyente en todos los casos en que la Administracin Tributaria no resuelva dentro del plazo tendra de manera obligatoria de entender denegado su pedido. Como sabemos esto no es as. En resumen, para el caso en que no exista pronunciamiento expreso desestimando la reclamacin, no se aplica el plazo de 6 meses para interponer la apelacin, este plazo slo se aplica cuando la Administracin Tributaria desestima de manera expresa. 10.3. RTF N 13960-5-2008, se precisa el plazo que debe entenderse en el artculo 144 Como sabemos, literalmente el artculo 144 del Cdigo Tributario seala que cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en el plazo de seis (6) meses, o de nueve (9) cuando se trate de precios de transferencia, de dos (2) meses, respecto de la denegatoria tcita de las solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso, o de veinte (20) das hbiles respecto de las resoluciones que establecen sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre de establecimientos, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes: i) interponer apelacin ante el superior jerrquico si se trata de un rgano sometido a jerarqua, ii) interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se puede recurrir directamente al Tribunal Fiscal, y nosotros agregamos aun cuando el artculo 144 no lo diga expresamente, como es un derecho del contribuyente, puede esperar una resolucin tarda. Ahora bien, como sabemos con el Decreto Legislativo 981, que entr en vigencia el 1 de abril del ao 2007, el plazo con que cuenta la Administracin Tributaria para Resolver una Reclamacin se increment de 6 a 9 meses, y por ello se modificaron diversos artculos del Cdigo Tributario (entre ellos el artculo 142), pero como podemos apreciar del artculo 144, ste no fue modificado (entendemos que por olvido del legislador). En este sentido, ha sido necesario que el Tribunal Fiscal se pronuncie, y as lo ha hecho con la RTF 13960-5-2008 de 16.12.08. En esta RTF el Tribunal aclara que en atencin a la modificacin del artculo 142 del Cdigo Tributario por el Decreto Legislativo 981, debe interpretarse que a partir de la entrada en vigencia de esta norma el 1.04.07, en los casos en que la AdmiN 194 Primera Quincena - Noviembre 2009

nistracin Tributaria no hubiera cumplido con resolver la reclamacin dentro de los plazos establecidos en el artculo 142, el contribuyente tiene expedido su derecho para interponer apelacin contra la resolucin ficta que desestima su reclamacin, considerando denegada su peticin, esto es que ha operado el silencio administrativo negativo. En conclusin, el plazo que debe entenderse en el artculo 144 es de 9 meses (y no de 6 como literalmente seala la norma).

En relacin al plazo para ofrecer y actuar las pruebas es de 30 das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de apelacin, o de 45 das o 5 das, de acuerdo al siguiente cuadro:
Etapa probatoria

11. Medios probatorios admisibles


Como ya lo hemos sealado anteriormente, uno de los principios que rigen el procedimiento tributario es el de la verdad material, es por ello que la etapa probatoria y la prueba en s, lo que busca es demostrar la verdad de los hechos que se discuten en el procedimiento contencioso, de tal manera que con las pruebas se pueda formar conviccin o demostrar ante el rgano que va resolver tanto la reclamacin como la apelacin. En la apelacin debemos tener especial cuidado con los sealado por el artculo 148 del Cdigo Tributario, en el sentido que ante el Tribunal Fiscal no se admite como medio probatorio aquella documentacin que haya sido requerida en primera instancia (reclamacin) y que el contribuyente no hubiera presentado o no hubiera exhibido.
Medios probatorios admisibles
Plazo para ofrecer las pruebas y actuar las pruebas

30 DAS HBILES, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de apelacin

45 DAS HBILES Tratndose de resoluciones de reclamaciones sobre normas de precios de transferencia

5 DAS HBILES Tratndose de reclamaciones que resuelvan reclamaciones sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimientos.

11.1. Medio probatorio extemporneo No obstante ello, el Tribunal Fiscal debe admitir y actuar aquellas pruebas que el contribuyente demuestre que la omisin en la presentacin no fue generada por l. El Tribunal tambin se encuentra obligado a aceptar aquellas pruebas (aun cuando no hayan sido presentadas en la reclamacin) en las que el contribuyente acredite la cancelacin del monto impugnado siempre que se encuentren vinculadas a las pruebas no presentadas y/o exhibidas en la reclamacin.

Los documentos

La pericia

La inspeccin

12. Informe oral


Medios probatorios inadmisibles ante el TF
El medio probatorio que habiendo sido requerido en primera instancia, no hubiera sido presentado. Tampoco se actuar aquellas pruebas que no hubieran sido ofrecidas en primera instancia. Excepciones: Si el contribuyente prueba que la omisin no se gener por su causa; o Acredita la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas; o Presenta carta fianza bancaria o financiera.

En la apelacin, tanto el contribuyente como la Administracin Tributaria (las partes del procedimiento de apelacin, podrn solicitar el uso de la palabra (se le llama informe oral). El plazo que tienen para efectuar este pedido es de 45 das hbiles que se cuentan a partir del da en que se presenta la apelacin, as lo seala el artculo 150 del Cdigo Tributario. Por ello, lo conveniente es que el pedido de uso de la palabra o informe oral sea efectuado en el mismo recurso de apelacin. El Tribunal Fiscal por su parte, cuando seala fecha y hora para el informe oral, lo hace para ambas partes, aun cuando slo una de ellas haya solicitado el uso de la palabra.
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d) Cuando se trate de quejas. e) Cuando se trate de solicitudes de ampliacin, correccin o aclaracin.

En el caso del comiso, internamiento de vehculos, cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales, y de resoluciones que sustituyan estas sanciones, el plazo para solicitar el informe oral es de 5 das, por ello nuevamente lo recomendable es que el pedido de uso de la palabra se haga con el escrito de apelacin. Hay que tener presente que hay casos es que aun cuando se solicite el informe oral, el Tribunal Fiscal no conceder este pedido, en los siguientes casos:
Informe oral
Artculo 150 CT Se puede solicitar hasta 45 5 das de interpuesta la apelacin, no procede: a) Cuando apelaciones de puro derecho no califiquen como tales. b) Cuando se declare nulo el concesorio. c) Cuando se declare nula e insubsistente la apelada segn artculo 150.

14. Apelacin contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones de cierre, comiso o internamiento
Cuando hay resoluciones que resuelven reclamaciones contra actos que establecieron sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como el caso de las resoluciones que sustituyan estas sanciones, se podr apelar estas resoluciones ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin. En este caso, el recurso de apelacin se presenta ante el rgano que resolvi la apelacin, quien verificar que se cumplan con los requisitos de admisibilidad y luego lo remite al Tribunal Fiscal. La recurrente o contribuyente cuenta con un plazo para presentar y actuar pruebas de 5 das hbiles, que se cuentan a partir del da siguiente a la presentacin de la apelacin. Por su parte el Tribunal Fiscal tiene un plazo de 20 das hbiles para resolver la apelacin, que se cuentan a partir del da siguiente de la recepcin del expediente.

13. Plazo de la Administracin Tributaria para resolver una apelacin


El Tribunal Fiscal cuenta con diferentes plazos, dependiendo la materia apelada. De acuerdo a lo sealado por el artculo 150 del Cdigo Tributario, el plazo general que tiene el Tribunal Fiscal para resolver una apelacin es de 12 meses. Estos 12 meses se cuentan a partir del da en que ingresa el expediente al Tribunal Fiscal, esto significa que no se cuentan los 30 das de la calificacin de los requisitos de admisibilidad. Cuando se trate de precios de transferencia el plazo es mayor, 18 meses. Se cuentan de la misma manera, a partir del da del ingreso del expediente al Tribunal Fiscal.

Plazos para resolver la apelacin


Fecha de ingreso de los actuados al Tribunal 18 meses 12 meses 20 das hbiles Resoluciones por comiso, internamiento temporal de vehculos Resolucin administrativa tributaria Resolucin administrativa tributaria sobre precios de transferencia

15. Apelacin de puro derecho


Cuando la materia controvertida sea de puro derecho, interpretacin de normas, donde no existan hechos que probar, se puede interponer una apelacin de puro derecho, as lo seala el artculo 151 del Cdigo Tributario.
Caractersticas de la apelacin de puro derecho
Se discute una norma tributaria, no se discute hechos, determinacin ni base imponible. No es requisito haber interpuesto previamente recurso de reclamacin. Se presenta ante el rgano recurrido, quien luego de verificar que se haya cumplido requisitos del artculo 146 CT, elevar el recurso al Tribunal Fiscal.

Tratndose de apelaciones presentadas como consecuencia de la aplicacin del silencio administrativo negativo, llamada resolucin ficta denegatoria, el plazo que tiene el Tribunal Fiscal para resolver es de 12 meses. Cuando se trate de apelaciones de puro derecho el plazo que tiene el Tribunal es de 20 das hbiles.

En el caso de apelaciones contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones por comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento o de oficina de profesionales independientes, o de las resoluciones que las sustituyan, el plazo que tiene el Tribunal Fiscal para resolver es de 20 das.

Plazos para resolver apelacin


Clase de apelacin Resoluciones que resuelven una reclamacin Resolucin denegatoria ficta de una reclamacin Resolucin de procedimiento no contencioso Apelacin de puro derecho Plazos 12 meses (general) o 18 meses precios de transferencia 12 meses (plazo general) o 18 meses precios de transferencia 12 meses (plazo general) o 18 meses precios de transferencia 20 das (comiso, internamiento, cierre y multas sustitutorias) o un ao (los dems actos) o 18 meses precios de transferencia 20 das 20 das

El plazo que se tiene para interponer este tipo de apelacin es de 20 das hbiles que se cuentan a partir de la notificacin de los actos de la Administracin, de los cuales se discrepa. En este caso no es requisito interponer previamente una reclamacin. Cuando la apelacin de puro derecho trate sobre comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento o de oficina de profesionales independientes, o de las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer la apelacin es de 10 das hbiles.
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Resolucin que resuelve una reclamacin sobre comiso, internamiento, cierre; y multas sustitutorias Intervencin excluyente de propiedad

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Plazo para interponer apelacin de puro derecho
20 das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin Tributaria. 10 das hbiles, contra resoluciones de comiso, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos o las resoluciones que la sustituyan.

reclamacin y remite el expediente al rgano que debe conocerlo, notificando de esto al contribuyente que interpuso la apelacin. Siempre el expediente se presenta ante el rgano recurrido, quien slo tiene facultad de verificar que se cumplan con los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del Cdigo Tributario.
Quin califica la apelacin como de puro derecho?
RTF N 679-2-97 El Tribunal Fiscal es el rgano competente para calificar si la apelacin es o no de puro derecho, correspondiendo al rgano ante el cual se present el recurso, verificar nicamente el cumplimiento de los requisitos formales de admisibilidad de dicha impugnacin.

Sobre esto, hay que tener en cuenta que la legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. No obstante lo sealado anteriormente, se debe recordar que el desistimiento tiene que ser aprobado por el rgano encargado de resolver, no es suficiente con que el contribuyente lo solicite para que se le tenga por desistido, ya que tiene que ser aceptado por el rgano encargo de resolver aceptar el desistimiento.
Desistimiento
Deudor decide no continuar con procedimiento. El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin, no de la accin. El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento. El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de devolucin, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin, que el deudor tributario consider denegada. El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra una resolucin ficta denegatoria de una solicitud de devolucin o de una apelacin contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la solicitud o resolucin, que el deudor tributario consider denegada. Se puede presentar desistimiento, el cual ser de la pretensin y no de la accin. Se requiere firma legalizada o autenticada por fedatario.

Plazo general

20 das hbiles (desde el da hbil siguiente al de la notificacin del Acto de la Administracin)

Si la apelacin versa sobre: Comiso de bienes. Internamiento temporal de vehculos. Cierre temporal de establecimiento ode oficina de profesionales independientes, o de las resoluciones que las sustituyan.

10 das

16. Desistimiento
De acuerdo a lo sealado por el artculo 130 del Cdigo Tributario, el contribuyente o sujeto pasivo, puede desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. Esto significa que s puede desistirse tanto de la reclamacin como de la apelacin.

Es importante saber determinar cundo nos encontramos ante una apelacin de puro derecho, ya que si bien es cierto, el Tribunal Fiscal tiene la potestad de previamente a conocer el caso, calificar si efectivamente se trata o no de una apelacin de puro derecho; somos los operadores del derecho tributario quienes debemos conocer cundo estamos o no ante este tipo de apelacin. En el caso el Tribunal Fiscal determine que no se trata de una apelacin de puro derecho, le da el trmite de una

Es importante tener presente que el desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin, esto significa que el sujeto o contribuyente o sujeto pasivo, no podr iniciar otro procedimiento sobre el mismo tema, debido a que se ha desistido de la pretensin que tena. En relacin al aspecto formal, es necesario que se presente el escrito de desistimiento con firma legalizada del contribuyente o del representante legal ante el rgano de quien se va desistir.

17. Mapa de la apelacin


Apelacin
APELACIN DE PURO DERECHO Plazo 20 das hbiles (Artculo 151 CT) Plazo 15 5 das hbiles (Artculos 146 y 152 del CT) RESOLUCIN ADMINISTRATIVA TRIBUTARIA Requisitos de Admisibilidad (Artculo 146 CT) Escrito fundamentado Autorizado por abogado hbil Plazo 15 das hbiles Vencido el plazo de 15 das para apelar, se debe pagar o afianzar la deuda. RESOLUCIN TRIBUNAL FISCAL

RECURSO DE APELACIN

Plazo probatorio 30 5 das hbiles (Artculo 125 CT)

Plazo para resolver: 12 meses o 18 PT (Artculo 150 CT)

DECLARA 1. Confirma 2. Revoca 3. Fundada 4. Infundada 5. Improcedente 6. Nula e insubsistente 7. Inadmisible

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Breve repaso y comentarios respecto del procedimiento de Cobranza Coactiva (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Danilo Guevara Cotrina* Ttulo : Breve repaso y comentarios respecto del procedimiento de Cobranza Coactiva (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

todas aquellas personas vinculadas al procedimiento coactivo profundicen su estudio, honramos nuestro compromiso de redactar la continuacin del referido artculo en el que hemos considerado oportuno abordar los siguientes temas:

2.1.Embargo sobre bienes comisados El comiso es una de las sanciones que ha fijado el Cdigo Tributario en caso el deudor tributario incumpla con ciertas obligaciones de carcter formal. As tenemos que el comiso, en virtud de lo establecido en los artculos 174.8 y 184 del Cdigo, se puede aplicar cuando el contribuyente remite bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. En trminos resumidos, la secuencia del comiso es la siguiente: Detectada la infraccin y levantada el acta correspondiente, el contribuyente goza de un plazo (10 das en caso de bienes no perecederos) para acreditar ante la Sunat, con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento fehaciente a juicio de la Sunat, su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes comisados. Luego de tal acreditacin, la Sunat proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente, en cuyo caso el infractor podr recuperar sus bienes si en un plazo de quince das hbiles de notificada la referida resolucin cumple con pagar una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los mismos. Cancelada dicha multa debera proceder, sin ningn problema, la devolucin de los bienes a su propietario acreditado, pero ello no necesariamente ser as si ste mantiene una deuda en cobranza coactiva. En efecto, es comn que el rea de comisos de la Sunat, una vez que la antedicha multa est cancelada, revise su sistema informtico para verificar si el contribuyente mantiene alguna otra deuda en etapa coactiva, en cuyo caso da aviso inmediato al Ejecutor para que dicte las medidas que considere oportunas. Y aqu nos volvemos a centrar en el tema que nos convoca, para preguntarnos qu tipo de medida cautelar prevista en el Cdigo Tributario podra trabar el Ejecutor Coactivo sobre los bienes comisados? Si repasamos mentalmente una a una las medidas cautelares tpicas, concluiremos que ninguna de ellas ser la adecuada para afectar los bienes del deudor que se encuentran en la situacin antes descrita.
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2. La Medida Cautelar Genrica


Sabemos que si no se ha producido el cumplimiento de la obligacin tributaria dentro del plazo de 7 das hbiles de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), el TUO del Cdigo Tributario otorga la facultad al Ejecutor Coactivo de trabar, indistintamente, cualquier medida cautelar con la que asegure la eficacia o cumplimiento de la obligacin exigible. Dentro de dichas medidas cautelares se encuentran, naturalmente, las contempladas expresamente en el mismo texto normativo; es decir, las denominadas medidas cautelares tpicas, llmense los embargos en forma de intervencin, depsito, retencin e inscripcin. En adicin o en defecto de ellas, y siempre bajo el entendido que el embargo significa la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto obligado, el Ejecutor Coactivo puede dictar otras medidas no prevista expresamente en el Cdigo que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria. Y es que existen circunstancias en las que, tcnicamente, no resultar propio que sobre determinados bienes de propiedad del deudor se trabe ninguno de los cuatro embargos tpicos anteriormente mencionados, pues los supuestos de hecho (circunstancias que se presentan en la realidad) no encuadrarn con los supuestos establecidos en la ley; as tenemos, por ejemplo, el embargo sobre bienes comisados y el embargo sobre devoluciones no compensadas. Veamos:
MEDIDA CAUTELAR GENRICA
Otras medidas no previstas expresamente que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria. Ejemplo: Bienes comisados (ver RTFs N 1144-3-98 y 1606-52005) Devoluciones no compensadas (ver RTF N 775-3-98) Draw back

1. Introduccin
En una anterior edicin, iniciamos este repaso por la institucin de la cobranza coactiva advirtiendo que todos los temas relacionados a ella no podran ser agotados en dicha entrega y nos comprometimos a seguir con el estudio de otros tpicos que giran alrededor de aquella en una posterior.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
El trmino coactivo encierra las ideas de: fuerza, imposicin, exigibilidad, coercitivo. El procedimiento coactivo es el conjunto de actos de coercin que las distintas entidades de la A. P. llevan a cabo para realizar el cobro o la ejecucin forzosa de las obligaciones de derecho pblico. Es un procedimiento inmediato, bajo amenaza de embargo y remate de bienes. No es un juicio porque la autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor. Su intervencin no es jurisdiccional, no administra justicia. Es una facultad propia y exclusiva del Estado. Slo puede iniciarla con el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas impagas.

Advirtiendo nuevamente que el estudio de esos temas no se vern agotados gracias a la particular y formidable caracterstica del Derecho de poder ser modificado, entendido e interpretado de diversas maneras a fin de lograr su fin supremo que es la justicia1, pero con la expectativa que s podr servir como base para que
* Docente del Posttulo en Derecho Tributario de la PUCP. Maestra en Derecho de la Empresa de la PUCP. Ex Ejecutor Coactivo de la Sunat. Actualmente responsable del rea Legal de Sociedad Minera Corona S.A. 1 Quiz la manera ms entusiasta de graficar esa caracterstica es recurriendo a una humorada que, hace unos das, un entraable amigo tambin abogado me envi, y que deca algo as: Se encontraba Moiss leyendo a su pueblo los mandamientos: Noveno mandamiento: no desear a la mujer del prjimo. A lo cual se oye la protesta general del pueblo. En seguida Moiss aclara: Eso dice la ley, esperemos a ver qu dice la jurisprudencia....

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As, queda claro que no resultar propio trabar sobre ellos un embargo en forma de depsito (con o sin extraccin) dado que los bienes no estn fsicamente en poder del deudor (requisito para poder extraerlos o dejarlos bajo su custodia) ni un embargo en forma de retencin toda vez que aquellos no se encuentran en poder de terceros (se encuentran fsicamente en poder del acreedor)2, y ni qu decir de un embargo en forma de intervencin o uno en forma de inscripcin (lo cual no requiere siquiera una explicacin). Pero ello no es bice para que el Ejecutor Coactivo, vlidamente, pueda dictar otras medidas no prevista ex presamente en el Cdigo que aseguren de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria, es decir, una medida cautelar genrica sobre los referidos bienes disponiendo que los mismos se mantengan en poder de la Administracin Tributaria para su posterior tasacin y remate. Sabiendo que el Ejecutor Coactivo puede ordenar una medida cautelar genrica sobre bienes comisados una vez que el proceso de comiso ha culminado con el pago de la multa respectiva, cabe preguntarse qu recurso tiene aquel contribuyente que ve embargados por ese mecanismo bienes que le resultan indispensables para su negocio o que forman parte de su unidad de comercio. A nuestro criterio, es absolutamente vlido que se aplique en este caso las normas que regulan el embargo en forma de depsito con extraccin en tanto estamos frente afectaciones similares que significan la no tenencia del bien por parte de su propietario. As, las normas citadas, si bien no prohben que se trabe medidas cautelares sobre bienes que pertenezcan o correspondan a la actividad comercial del deudor, s establecen un procedimiento en el caso que el embargo recaiga sobre bienes que forman parte de la unidad de comercio, permitiendo excepcionalmente la desposesin inmediata y directa de los bienes slo si la ausencia aislada de stos no afecta el proceso de comercializacin. En ese sentido, si el contribuyente acredita ante el Ejecutor Coactivo que la medida cautelar genrica ha recado sobre bienes que son parte del proceso productivo o su que privacin afecta el proceso de comercio, dicho funcionario deber dejar sin efecto la medida de embargo o, en su caso, deber sustituirla por otra que otorgue la tenencia de los bienes al deudor tributario; en caso de negativa,
2 Al respecto ver la RTF N 1144-3-98.

proceder el recurso de queja ante el Tribunal Fiscal3. 2.2. Embargo sobre devoluciones no compensadas Todo contribuyente tiene derecho a exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso4, dentro de los plazos establecidos por ley y con las formalidades que exige la Administracin Tributaria. Pero, puede ser que dicha devolucin jams llegue a manos del contribuyente porque igualmente cierto es que los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente pueden compensarse total o parcialmente con la deuda tributaria que mantenga aquel o que determine la Sunat con motivo de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada. No obstante, para que proceda esa compensacin, el Cdigo Tributario exige que los conceptos pagados en exceso o de manera indebida y los conceptos que componen la deuda tributaria sean administrados por el mismo rgano administrador y su recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. En buena cuenta, en aplicacin de esta regla, no procede la compensacin de crditos (y deudas) por tributos que son ingresos del Tesoro Pblico (tales como el Impuesto a la Renta o el IGV) con deudas (y crditos) por aportes a EsSalud o a la ONP ni los crditos y deudas por aportes a una de estas ltimas entidades con los de la otra. As, puede darse el caso que un contribuyente solicite ante la Sunat la devolucin de un pago indebido abonado a favor del Tesoro Pblico (por ejemplo, por concepto de IGV). Despus de la verificacin respectiva, la Sunat determina que no existen deudas del Tesoro Pblico que puedan ser materia de compensacin con el pago cuya devolucin se solicita, pero advierte que s existen deudas en cobranza coactiva por concepto de aportes al EsSalud. En ese caso, y conforme lo establece el artculo 40 del Cdigo Tributario, la Sunat no podr efectuar la compensacin del crdito por IGV con la deuda de EsSalud, por tratarse de ingresos de distintas entidades; sin embargo, s ser posible que el Ejecutor Coactivo ordene una medida cautelar genrica sobre el importe materia de devolucin (repre3 Al respecto ver la RTF N 1606-5-2005. 4 Segn el artculo 1267 del Cdigo Civil, pago indebido es aqul efectuado por error de hecho o de derecho, pudiendo considerarse tal el realizado sin causa legtima.

sentado en cheque) a efectos de que con el mismo se pueda amortizar o cancelar la referida deuda. Ntese que en este caso, al igual que el mencionado en el acpite anterior, ninguno de los embargos tpicos servir para afectar el bien (dinero representado en un cheque) de propiedad del contribuyente. El supuesto de hecho no calzar, pues, con un embargo en forma de depsito ni menos de uno en forma de inscripcin o de intervencin. Quiz, podra asimilarse a un embargo en forma de retencin, pero sin serlo propiamente, toda vez que el Cdigo Tributario seala que este tipo de embargo procede cuando los bienes, valores, derechos de crdito, entre otros, se encuentran en poder de terceros, vale decir, de aquellos que son ajenos a la relacin acreedor-deudor tributario respecto de la deuda cuyo pago se pretende asegurar, por lo que mal sera calificar a la Administracin Tributaria como un tercero desde que es el acreedor de esa relacin jurdica. En ese sentido, si se pretende afectar un derecho de crdito cuya titularidad corresponde al contribuyente y el mismo se encuentra en poder de la Administracin quien no tiene la posicin de un tercero, lo tcnicamente correcto ser que el Ejecutor Coactivo adopte otra medida no prevista en el Cdigo que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda materia de cobranza; es decir, una medida cautelar genrica disponiendo que dicho importe no sea entregado al contribuyente, sino ms bien se extienda el cheque a favor de la Administracin Tributaria con la finalidad de pagar la deuda materia del procedimiento coactivo.

3. Bienes inembargables
Como es sabido, el patrimonio de una persona constituye una garanta comn para sus acreedores; en consecuencia, los bienes que lo integran se encuentran afectos a la responsabilidad de las obligaciones asumidas y que pesan sobre su titular, incluyendo obviamente las obligaciones de carcter tributario. Las excepciones que se hacen a esta regla deben estar previstas expresamente en la ley y normalmente estn fundadas en razones de humanidad, de asistencia y de cohesin familiar. En el caso del ordenamiento peruano, si bien el TUO del Cdigo Tributario no hace una enumeracin de los bienes que revisten la condicin de inembargables, lo propio es remitirse al artculo 648 del Cdigo Procesal Civil que se aplica
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liar, es decir, propiedad mancomunada y conjunta de madre, padre e hijos, sino que otorga a todos ellos el derecho de disfrutar del bien bajo la seguridad que el mismo tendr la calidad de inembargable e inalienable. Indudablemente, esta institucin est dirigida a proteger al ncleo familiar y tiene un doble objetivo: el econmico, tendiente a la conservacin de una parte del patrimonio dentro del ncleo familiar; y el social, en cuanto propende al mantenimiento de la unidad de la familia. En el Per, se puede solicitar la constitucin de patrimonio familiar ante el Juez de Paz Letrado o ante Notario Pblico a travs de un procedimiento no contencioso. En ambos casos se formalizar dicha constitucin mediante escritura pblica, la misma que deber ser inscrita en el registro pblico correspondiente. Por ende, el bien inmueble constituido como patrimonio familiar quedar excluido como garanta de los acreedores a partir de su inscripcin en el Registro, no pudiendo ser objeto de embargo, por ejemplo, dentro de un procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas posteriores a dicha inscripcin6; a contrario sensu, los crditos anteriores no pierden la ejecutabilidad sobre aquel, lo cual encuentra su justificacin en el hecho de que al momento de generarse la obligacin todo acreedor del titular del inmueble computaba que el mismo respondera ante un eventual incumplimiento. Interpretar lo contrario, a nuestro entender, sera inferir una lesin al derecho adquirido del acreedor, so pretexto de amparar a la familia. Cabe finalmente precisar que el artculo 492 del Cdigo Civil excepciona la regla del principio de inembargabilidad del bien constituido como patrimonio familiar slo respecto a los frutos que produce dicho bien y nicamente cuando existen deudas resultantes de condenas penales, cuando existe deuda por tributos referentes al bien y cuando existe deuda por pensiones alimenticias. En lo que a nosotros nos concierne, debemos recalcar que dicha excepcin se aplica cuando hay deuda tributaria propia del bien; es decir, por ejemplo, por concepto de Impuesto al Patrimonio Predial. 3.2. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del obligado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, as como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia Si bien, como dijimos anteriormente, el patrimonio del deudor es prenda co6 Al respecto puede verse el Fundamento N 11 de la RTF N 49702-2003.

de manera supletoria al procedimiento de cobranza coactiva5, y que seala que son inembargables: Los bienes constituidos en patrimonio familiar. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del obligado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, as como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal, siendo el exceso embargable hasta una tercera parte. Las pensiones alimentarias. Los bienes muebles de los templos religiosos. Los sepulcros. Existen igualmente leyes especiales que han declarado inembargables otros tipos de bienes, como es el caso de la Ley N 29362 que hizo lo propio con los fondos y recursos de la Caja de Pensiones Militar-Policial. Si bien cada caso de inembargabilidad merece un estudio aparte, en esta ocasin abordaremos slo algunos que, a nuestro criterio, resultan los ms comunes e interesantes; as tenemos: 3.1. Bienes constituidos como patrimonio familiar Si bien en un sentido amplio podemos entender como patrimonio familiar al conjunto de los bienes materiales, el capital humano (bienestar familiar) y el acervo cultural-intelectual que posean todos y cada uno de los miembros que componen una familia, la constitucin de patrimonio familiar en los trminos a que se refiere el artculo 488 del Cdigo Civil no es sino la afectacin de un bien inmueble para que sirva de vivienda a los miembros de la familia o est destinado a la agricultura, la artesana, la industria o el comercio, a efectos de que el entorno familiar tenga recursos suficientes que aseguren su subsistencia. Jurdicamente no significa que dicho bien inmueble pase a ser propiedad de todo el ncleo fami5 La 1.ra DCyF del Cdigo Procesal Civil establece que: Las disposiciones de este Cdigo se aplican supletoriamente a los dems ordenamientos procesales, siempre que sean compatibles con su naturaleza.

mn de sus acreedores ante un eventual incumplimiento, no cabe duda de que la ley no puede permitir el abuso de dicho derecho por parte de stos ltimos al extremo de llevar a la indigencia al primero, lo cual resultara repugnante a los ms elementales sentimientos humanitarios. As, se ha reconocido al deudor el derecho de preservar de toda injerencia de sus acreedores, aquellos bienes que le son necesarios para la subsistencia material y moral de s mismo y de su familia, y para llevar una vida digna mnimamente decorosa. Tal criterio, que entronca en el contorno de la funcin social en que corresponde se desenvuelvan los derechos de ndole patrimonial, y que impide que sean ejercidos como verdaderas armas agresivas contra los sujetos pasivos7, halla expresin en lo pertinente en el inciso 3 del citado artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, que impide, de manera supletoria, que el Ejecutor Coactivo trabe embargos sobre los alimentos, la ropa, los utensilios de carcter personal as como los muebles de indispensable uso del deudor y de su familia. Bajo el mismo principio, queda igualmente claro que aunque el texto expreso de la ley no lo mencione, resultan inembargables las medicinas que consume el deudor o su familia para paliar alguna enfermedad o los instrumentos mdicos que usa para controlar o diagnosticar la misma. Dado que la legislacin no hace una enumeracin de los bienes que revisten la condicin de indispensables, el alcance de este inciso debera haber dado lugar a abundante y variada jurisprudencia, lo cual no necesariamente ha sucedido. A nuestro modesto entender, la indispensabilidad de los bienes integrantes del ajuar domstico no puede determinarse por un criterio general, sino en cada caso particular. En ese sentido, si el uso de cierto mueble es o no indispensable constituye un problema de oportunidad en funcin de las particularidades del caso concreto y la valoracin en especial del destino dado al mismo, as como al nivel medio de vida alcanzado por la poblacin de la regin o del lugar donde se ejecute el embargo. Por citar un ejemplo, la jurisprudencia argentina ha considerado como bienes exceptuados de embargo por aplicacin del principio anteriormente expuesto, entre otros, la cocina, los cubiertos, la vajilla, la refrigeradora, el juego de
7 MARTINEZ BOTOS, Ral. Las medidas cautelares. Editorial Universidad. Buenos Aires, 1990. Pg. 286.

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comedor, juego de living, los libros y hasta el televisor, pero siempre partiendo de la premisa que no se tratan de bienes suntuarios o lujosos y cuyo despojo causara un considerable deterioro en el nivel de vida de la familia. 3.3. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado Cuando la norma bajo comentario alude a la profesin, arte u oficio consagra una proteccin al trabajo individual, a fin de que el deudor obtenga el salario o ingreso suficiente para su sustento; por ende, slo resultan comprendidos dentro de su mbito los implementos, herramientas y tiles de trabajo imprescindibles para el ejercicio individual de aquella actividad, quedando excluidas, desde nuestro punto de vista, las instalaciones, maquinarias o instrumental que importen una acumulacin de capital. En otras palabras, un implemento de trabajo ser inembargable en la medida que se demuestre la ntima vinculacin entre su posesin y la actividad que se realiza con l, de modo tal que su privacin impida o haga imposible aquella. Al igual que en el caso del acpite anterior, la calidad de indispensable de ciertos bienes incorporados a un trabajo individual no puede determinarse por un criterio general, sino en cada caso particular. As tenemos que, por ejemplo, una computadora puede resultar un elemento fundamental e indispensable para un negocio unipersonal dedicado a la programacin de sistemas informticos pero tan slo un instrumento facilitador de su tarea para otro dedicado a prestar servicios de alquiler de maquinaria8. Incluso, dentro del propio negocio de programacin pueden existir otras computadoras que suplan la ausencia de la que est siendo embargada; consecuentemente, dicha calidad de bien indispensable no proviene mecnicamente de su identidad, sino del uso dado en el caso concreto y de la inexistencia de otros similares. Quiz un ejemplo ms comn sera el caso de un taxista cuyo nico vehculo es embargado a raz de una deuda tributaria. No nos cabe duda que dicho bien tiene, en principio, la calidad de inembargable segn el precepto legal bajo comentario, pero el asunto peliagudo aqu es el tema probatorio dada la alta informalidad reinante alrededor de dicho oficio.
8 Al respecto ver la RTF N 826-3-98.

En el Per cualquier persona puede ser taxista sin mayor permiso, licencia o requisito que ponerse al timn y estirar la mano izquierda por la ventana para llamar la atencin de los potenciales pasajeros al tiempo de tocar rtmicamente la bocina con la derecha. Creemos por ello que para que el Ejecutor Coactivo pueda vlidamente levantar el embargo, el afectado tendr pues que acreditar su afiliacin, por ejemplo, al servicio de taxis que ofrecen las municipalidades (como es el caso del Setame) o a una asociacin privada de transportistas o entidad similar; caso contrario, ese vehculo se convertira perfectamente en un bien susceptible de embargo al no ser imprescindible para el oficio que refiere desempear el deudor, pero que no est acreditado que realmente desempee9. 3.4. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal, siendo el exceso embargable hasta en una tercera parte En este caso, la ley deja establecido que el sueldo o remuneracin de una persona no puede ser susceptible de embargo entendemos por la misma razn anotada en los supuestos anteriores, el cual es asegurar su subsistencia y la de su familia, salvo una tercera parte del exceso de las primeras 5 URP (cada URP equivale al 10% de la UIT). As tenemos, por ejemplo, que si un trabajador dependiente recibe una remuneracin mensual de S/. 3,000.00, ser inembargable la suma de S/. 1,775.00 (resultante de multiplicar por 5 el valor de la URP)10. El exceso, es decir, S/. 1,225.00 ser embargable nicamente hasta una tercera parte, esto es, S/. 408.33. En trminos resumidos, de los S/. 3,000.00 que percibe el trabajador del ejemplo, slo podrn ser embargados S/. 408.33. La casustica respecto a estos embargos se ha visto nutrida desde que en el Per se instaur la sana costumbre de que los empleadores depositen los sueldos de sus empleados en cuentas bancarias. As, inicialmente el Tribunal Fiscal tena el criterio que era posible que el Ejecutor Coactivo trabe embargo en forma de retencin en la cuenta de ahorros del deudor en la que se le depositaba
9 Aunque no es una cuestin propia del tema que nos convoca, cabe advertir que pueden afectarse los bienes sealados en los numerales precedentes cuando se trata de garantizar el pago del precio en que han sido adquiridos. Es el caso de la entidad financiera que desembols un prstamo a favor del taxista del ejemplo y que ante el incumplimiento en el pago de las cuotas, puede vlidamente embargar el vehculo pese a que se encuentre acreditado que dicho bien es destinado por el deudor para el desempeo de su oficio. 10 El valor de la URP para el ao 2009 es de S/. 355.00 toda vez que la UIT para el mismo perodo ha sido fijada en la suma de S/. 3,550.00.

sus remuneraciones, hasta el 100% de lo que tena depositado en ella, pues segn expona existen dos momentos independientes, por un lado est el pago de la remuneracin por el servicios que presta el contribuyente y, por otro, est el depsito de dicho ingreso a una cuenta de ahorros, la que no distingue si es por remuneraciones o por otro ingreso adicional, pues una vez ingresados al poder de los intermediarios financieros, esos ingresos dejan de ser remuneraciones y se convierten en montos que perciben intereses, [no existiendo] prohibicin expresa alguna que impida el embargo de los depsitos de ahorro11. Tuvieron que pasar algunos aos para que, afortunadamente, el Tribunal Fiscal corrija ese criterio12, sealando que resulta imperativo que el Ejecutor Coactivo, a partir de la documentacin que le alcance el deudor tributario, distinga qu importes abonados en la cuenta embargada se encuentran referidos exclusivamente a los haberes de ste ltimo y qu otros podran constituir un ingreso adicional distinto a la remuneracin. Entonces, ac tenemos igualmente casos donde el elemento probatorio, cuya aportacin correr a cuenta del afectado, es importantsimo. El contribuyente podr ofrecer como prueba, entre otros, el reporte de los movimientos de su cuenta personal en el que diferencien los depsitos por concepto de haberes, el contrato de trabajo que lo une laboralmente con el empleador depositante de dichos importes, copia de los oficios remitidos por ste ltimo al banco mediante los cuales le instruye para realizar el abono de la remuneraciones a favor de sus trabajadores y/o copia de las planillas de sueldos y remuneraciones del mismo empleador a efectos de identificar el monto mensual que se abona a su favor. Mientras dure la evaluacin de dicha documentacin por parte del Ejecutor, creemos que es absolutamente razonable que, a travs de un recurso de queja, el contribuyente solicite al Tribunal Fiscal que disponga que la Administracin se abstenga de ejecutar la medida cautelar dictada a efectos de evitar un probable, y quiz irreparable, perjuicio al administrado13. Ntese que una vez identificado el monto proveniente de la remuneracin mensual, slo podr ser materia de embargo una tercera parte del exceso de cada remuneracin, as como la totalidad de otros conceptos como los intereses ganados.
11 Ver RTF N 661-3-98. 12 Bsicamente a partir de la RTF N 5349-4-2003. 13 Ver RTF N 3155-2-2006.

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tregarlos en propiedad a los particulares bajo ninguna forma. Por su parte, la imprescriptibilidad consiste en la imposibilidad que los particulares tienen de adquirir estos bienes por prescripcin que, como sabemos, es la adquisicin en propiedad por poseer el bien por determinado tiempo y bajo ciertas condiciones establecidas por ley16. En el ao 1996, la Ley N 2659917 introdujo el inciso primero del artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, con el tenor siguiente: Son inembargables: 1. Los bienes del Estado. Las resoluciones judiciales o administrativas, consentidas o ejecutoriadas que dispongan el pago de obligaciones a cargo del Estado, slo sern atendidas con las partidas previamente presupuestadas del Sector al que correspondan. Cabe sealar que este inciso fue declarado inconstitucional por Sentencia del Tribunal Constitucional del 30 de enero de 1997, recada en el Exp. N 00696-I/TC, que declar fundada en parte la demanda. Dentro de los fundamentos de dicha Sentencia se seala con absoluta claridad que: Los bienes del Estado se dividen en bienes de dominio privado y bienes de dominio pblico; sobre los primeros el Estado ejerce su propiedad como cualquier persona de derecho privado; sobre los segundos, ejerce administracin de carcter tuitivo y pblico. A partir de dicha diferenciacin que a su vez se basa en la doble manera como el Estado manifiesta su personalidad jurdica se deja igualmente establecido que: El artculo 73 de la Constitucin Poltica del Estado establece, que los bienes de dominio pblico son inalienables e imprescriptibles, deducindose de ello, que no gozan de aquellas inmunidades los bienes que conforman el patrimonio privado del Estado, concluyendo de este modo que la Ley N 26599 otorgaba indebidamente a los bienes de dominio privado aquella inmunidad que la Constitucin otorg nicamente a los bienes de dominio pblico. Siendo ello as, mediante Ley N 2675618 se constituy una Comisin encargada de proponer al Congreso un proyecto de ley que determine los bienes del Estado que pueden ser materia de embargo19 y estableci en su artculo 2 que: Slo son
16 BERNALES BALLESTEROS, Enrique. La Constitucin de 1993: Anlisis comparado. 5.a edicin. Editora Rao. Lima, 1999. Pgs. 387-388. 17 Publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 24 de abril de 1996. 18 Publicada en el diario oficial El Peruano el 7 de marzo de 1997. 19 Mediante Ley N 26938 (publicada el 3 de abril de 1998), se otorg un plazo adicional a la Comisin creada por Ley N 26756. Hasta donde hemos podido indagar, la misma nunca habra sesionado, no habiendo hasta la fecha cumplido el encargo establecido en la Ley.

Hacemos esta advertencia porque no basta, como hemos ledo en algunas resoluciones14, que el Ejecutor Coactivo [precise que] es de libre disposicin del contribuyente cualquier suma menor o igual equivalente a 5 Unidades de Referencia Procesal (), pues lo correcto ser que esa libre disponibilidad tambin alcance a las dos terceras partes del exceso de dicho tope respecto de cada remuneracin mensual. En ese sentido y para evitar confusiones, creemos que constituir mejor prctica que el Ejecutor Coactivo, despus del estudio de los documentos aportados por el contribuyente y de aquellos que pudiera solicitar de oficio a la entidad bancaria, precise en su resolucin un monto exacto que ser el afectado con el embargo ordenado por su despacho, segn el salario percibido durante cada mes por el trabajador. Cabe advertir que el caso de inembargabilidad bajo comentario no alcanza al supuesto en que las cuentas bancarias involucradas sean de titularidad del empleador, por ms que ste seale y eventualmente demuestre que el dinero depositado en ellas era el destinado al pago de su planilla de trabajadores, toda vez que en este caso el Ejecutor Coactivo no estar embargando el concepto laboral remuneracin en tanto la medida cautelar ha recado antes de que sea abonado y, por tanto, que sea de libre disponibilidad del trabajador, sino que afectar un dinero perteneciente a la empresa deudora del fisco titular de la cuenta bancaria embargada15.

embargables los bienes del Estado que se incluyan expresamente en la respectiva ley. Unos aos despus, la Ley N 2768420 que modific el artculo 42 de la entonces reciente Ley N 2758421 que regula el proceso contencioso administrativo, introdujo que: Las sentencias en calidad de cosa juzgada que ordenen [al Estado] el pago de suma de dinero, sern atendidas nica y exclusivamente por el Pliego Presupuestario en donde se gener la deuda, bajo responsabilidad del Titular del Pliego, y su cumplimiento se har de acuerdo a [ciertos] procedimientos sealados en la misma ley. Estas iniciativas legislativas dieron lugar a un nuevo pronunciamiento de nuestro mximo intrprete de la Constitucin; as, mediante Sentencia del Tribunal Constitucional del 29 de enero de 2004, recada dentro del Expediente N 015-2001-AI/ TC y acumulados, se declar la inconstitucionalidad del artculo 2 de la Ley N 26756, en la parte que contiene el adverbio slo, quedando subsistente dicho artculo con la siguiente redaccin: Son embargables los bienes del Estado que se incluyan expresamente en la respectiva ley. Igualmente, declar la inconstitucionalidad de la expresin nica y exclusivamente del artculo 42 de la Ley N 27584, modificado por el artculo 1 de la Ley N 27684, quedando subsistente dicho precepto legal con la siguiente redaccin: Las sentencias en calidad de cosa juzgada que ordenen el pago de suma de dinero, sern atendidas por el Pliego Presupuestario en donde se gener la deuda, bajo responsabilidad del Titular del Pliego, y su cumplimiento se har de acuerdo con los procedimientos que a continuacin se sealan: (...), con lo qued claro que la pauta del Supremo Tribunal es eliminar toda barrera legislativa que impida a un ciudadano o a otro sujeto de derecho ejercer su facultad de cobrar cualquier acreencia del Estado por la va de la ejecucin forzada, siempre teniendo en cuenta que slo resultan embargables los bienes de dominio privado. Cuestin importante de este pronunciamiento es que integr al fallo varios de los fundamentos expuestos en su parte considerativa, de cuyo texto podemos destacar lo siguiente: Que la inexistencia de una ley especial que determine qu bienes del Estado son embargables, no supone que la autoridad correspondiente no pueda dictar o ejecutar embargos sobre bienes del Estado (f. 25).
20 Publicada en el diario oficial El Peruano el 16 de marzo de 2002. 21 Publicada en el diario oficial El Peruano el 7 de diciembre de 2001.

4. Embargos sobre bienes del Estado


Estrechamente ligado con el tema anterior, encontramos el tratamiento legislativo y jurisprudencial que se ha venido dando en los ltimos aos alrededor de los bienes de propiedad del Estado. Muchos Ejecutores Coactivos an mantienen la creencia que stos constituyen bienes de carcter inembargable, tan es as que hasta la fecha no son muchos los casos en los que se han dictado medidas cautelares sobre aquellos. Para introducirnos en este espinoso terreno, comenzaremos recordando que el artculo 73 de la Constitucin Poltica de 1993 seala que: Los bienes de dominio pblico son inalienables e imprescriptibles. La inalienabilidad, como se conoce, consiste en que el dominio de dichos bienes no puede ser cedido a terceros bajo forma de propiedad; en otras palabras, no puede el Estado en14 Ver RTF N 7628-7-2007. 15 Ver RTF N 2489-2-2002.

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Que el principio general es que a dicha autoridad le corresponde pronunciarse respecto del carcter embargable de un determinado bien, analizando, en cada caso concreto, si el mismo est o no relacionado con el cumplimiento de las funciones del rgano pblico, y si est o no afecto a un uso pblico (f. 26.) Que, incluso cuando la ley establece que los depsitos de dinero existentes en las cuentas del Estado en el Sistema Financiero Nacional, constituyen bienes inembargables22, debe interpretarse que tales depsitos de dinero son slo aquellos que se encuentren afectos al servicio pblico, estos es, estn destinados a la satisfaccin de intereses y finalidades pblicas, resultando indispensable para el cumplimiento de los fines esenciales de los rganos del Estado o porque contribuyen con su funcionamiento (f. 32)23. Para mayor detalle en relacin a la distincin entre bienes de dominio pblico y de dominio privado, es conveniente revisar la RTF N 5434-5-200224, que constituye precedente de observancia obligatoria, as como remitirnos al Decreto Supremo N 007-2008-Vivienda25 que aprueba el Reglamento de la Ley N 29151, Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales, el cual establece que: a) Son bienes de dominio pblico aquellos bienes estatales, destinados al uso pblico como playas, plazas, parques, infraestructura vial, vas frreas, caminos y otros, cuya administracin, conservacin y mantenimiento corresponde a una entidad; aquellos que sirven de soporte para la prestacin de cualquier servicio pblico como los palacios, sedes gubernativas e institucionales, escuelas, hospitales, estadios, aportes reglamentarios, bienes reservados y afectados en uso a la defensa nacional, establecimientos penitenciarios, museos, cementerios, puertos, aeropuertos y otros destinados al cumplimiento de los fines de responsabilidad estatal,
22 El Decreto Supremo N 019-2001 en su artculo 1 estableci que los depsitos de dinero existentes en las cuentas del Estado en el Sistema Financiero Nacional, constituan bienes inembargables y que las obligaciones del Estado determinadas por mandato judicial seran pagadas conforme al procedimiento establecido en la Ley N 26756. 23 A la luz ese criterio, se emitieron, entre otras, las RTF N 3558-32005 y N 3342-1-2008. Ciertamente, existen otras RTF, tales como la N 009-1-2004 y la N 5652-1-2006 que consideraron como inembargables las cuentas del Estado; no obstante, cabe aclarar que la primera de ellas fue emitida antes de la publicacin de la Sentencia del Tribunal Constitucional bajo comentario, y, respecto de la segunda, debemos entender que se estim que los fondos de la cuenta estaban destinados a fines pblicos. 24 En dicha RTF se analiz la naturaleza de un bien inmueble de propiedad de una Municipalidad cuyo uso fue cedido a un particular a cambio de una contraprestacin, a efectos de determinar si esta ltima constituye o no tributo. Se concluy que la cesin del uso o disfrute de un bien de dominio privado a favor de un particular no puede dar origen a un tributo (tasa), a diferencia de lo que sucedera si se tratase de un bien de dominio pblico. 25 Publicado en el diario oficial El Peruano el 15 de marzo de 2008.

o cuya concesin compete al Estado. Tienen el carcter de inalienables e imprescriptibles. Sobre ellos, el Estado ejerce su potestad administrativa, reglamentaria y de tutela conforme a ley. b) Son bienes de dominio privado del Estado aquellos bienes estatales que siendo de propiedad del Estado o de alguna entidad, no estn destinados al uso pblico ni afectados a algn servicio pblico, y respecto de los cuales sus titulares ejercen el derecho de propiedad con todos sus atributos. Este repaso legislativo y jurisprudencial tiene vigencia cuando recordamos que muchas de las Municipalidades y Beneficencias Pblicas a nivel nacional son las principales deudoras en cuanto a impuestos y contribuciones se refiere, en especial por aportes al EsSalud y la ONP. En ese sentido, si bien no resulta deseable, nada impide que un Ejecutor Coactivo trabe embargos respecto de bienes de propiedad de la Municipalidad o de la Beneficencia, siempre que sean de dominio privado, como por ejemplo resultara ser el automvil asignado al uso exclusivo del Alcalde o el local comercial por cuyo alquiler se percibe una renta26. Para llegar a ello, indudablemente el Ejecutor Coactivo debe hacer un anlisis del caso concreto, el cual puede partir del estudio de documentacin legal y contable de la entidad, la misma que puede ser requerida a travs de un embargo en forma de intervencin en informacin.

sus efectos en caso la Administracin Tributaria no ejecute la misma dentro de determinado plazo. Desde ya podemos adelantar que no existe un criterio uniforme al respecto y que las interpretaciones alrededor de este tema son variadas y opuestas dada la cambiante legislacin sobre el particular y sobre todo respecto de aquellas medidas cautelares dictadas con anterioridad a la promulgacin del Decreto Legislativo N 953, tal como lo veremos en adelante.
CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES
Anteriormente el Cdigo Tributario (Dec. Leg. 816) no sealaba expresamente plazos de caducidad para los embargos (salvo MCP). La LPEC actualmente no seala expresamente nada al respecto; pero la 2.a DF nos remite al CPC. Con el D.Leg. 953 (06.02.04) las trabadas dentro del PCC no caducan. Respecto a la LPEC que remite al CPC el art. 625 del CPC modificado por Ley N 28473: las medidas cautelares no tienen plazo de caducidad, salvo las trabadas con el derogado C. de PC. Un embargo trabado en enero de 2000 a la fecha se encuentra caduco? Ver: RTFs N 5470-4-2002 y 1170-32000 y RTR N 027-2002/SUNARPTR/L

5. Caducidad de las medidas cautelares


Cuando hablamos de caducidad nos referimos al efecto que en el vigor de una norma o un derecho produce el transcurso del tiempo sin aplicarlos, equiparable en cierto modo a una derogatoria tcita27; en buena cuenta, es la muerte del derecho a entablar o proseguir una accin o un derecho en virtud de no haberlos ejercitado dentro de los trminos para ello, figura jurdica la cual ha sido recogida en nuestro ordenamiento en el artculo 2003 del Cdigo Civil, donde explcitamente se seala que la caducidad extingue el derecho y la accin correspondiente28. Para los efectos del presente artculo nos interesa saber si una medida cautelar dictada dentro de un procedimiento de cobranza coactiva tiene un tiempo de vida, vale decir, si alguna vez cesarn
26 Al respecto ver las RTF N 661-5-2003 y N 5672-4-2003. 27 CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Diccionario Jurdico Elemental. Editora Heliasta. Buenos Aires, 1988. Pg. 42. 28 A diferencia de la prescripcin, que nicamente extingue la accin, ms no el derecho.

Comenzaremos con un repaso de la cambiante legislacin sobre el particular, indicando que el texto original del artculo 625 del Cdigo Procesal Civil sealaba que: Toda medida cautelar caduca a los dos aos de consentida o ejecutoriada la decisin que ampar la pretensin garantizada con sta. La caducidad opera de pleno derecho, siendo inimpugnables los actos procesales destinados a hacerla efectiva. Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, toda medida cautelar caduca a los cinco aos contados desde la fecha de su ejecucin. En el marco de dicho texto, se promulg la Ley N 2663929 cuyo artculo 1 dice que el plazo de caducidad previsto en el artculo 625 del Cdigo Procesal Civil se aplica a todos los embargos y medidas cautelares dispuestas judicial o administrativamente, incluso con anterioridad a la vigencia de dicho Cdigo y ya sea que se trate de procesos concluidos o en trmite. Se indica igualmente en el segundo prrafo del citado artculo,
29 Norma publicada en el diario oficial El Peruano el 27 de junio de 1996 y que, a la fecha, no ha sufrido ninguna derogatoria expresa.

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ha dejado establecido que resulta aplicable a los embargos y medidas cautelares dispuestas administrativamente, el plazo de caducidad de cinco aos contados a partir de la fecha de su ejecucin, dentro de los cuales se considera a aquellos embargos trabados dentro del procedimiento coactivo. As, visto ese contraste entre dos tribunales administrativos, si un contribuyente considera que, por ejemplo, el embargo en forma de inscripcin dictado por el Ejecutor Coactivo de la Sunat sobre el inmueble de su propiedad ha caducado, lo razonable (y vlido) ser que recurra directamente al Registrador conforme al procedimiento fijado en el segundo prrafo del artculo 1 de la Ley N 26639 a efectos de que este funcionario verifique nicamente el transcurso del tiempo y proceda a anotar la cancelacin de la medida cautelar, en lugar de recurrir en queja ante el Tribunal Fiscal. Pero para confundir ms las cosas (como si no bastara con que dos tribunales administrativos expresen posiciones diametralmente opuestas respecto de una misma ley), en febrero del ao 2004 el Decreto Legislativo N 953 modific el artculo 118 del Cdigo Tributario introduciendo la regla que las medidas cautelares trabadas al amparo de dicha norma no estn sujetas a plazo de caducidad. Posteriormente, por Ley N 2847334 se modific tambin el citado artculo 625 del Cdigo Procesal Civil, limitando toda referencia a la caducidad de las medidas cautelares a las dictadas a las concedidas con el derogado Cdigo de Procedimientos Civiles de 1912. Y all comienza otra historia colmada de ms interrogantes, siendo las principales: qu suceden con las medidas cautelares trabadas antes de la dacin de dicha norma y cuyo plazo de caducidad venci incluso antes de febrero de 2004?, y qu suceden con las medidas cautelares dictadas antes de febrero de 2004 cuyo plazo de caducidad vena transcurriendo al tiempo de dictarse la norma y culminaba con posterioridad a dicha fecha? Previo a intentar una respuesta a dichas interrogantes, cabe preguntarse respecto del porqu de la norma, es decir, cul fue la razn por la que el legislador introdujo esa regla en el Cdigo Tributario, y reflexionar si realmente es conveniente. Desde nuestro punto de vista, la razn que motiv dicha implantacin no fue tcnica ni jurdica sino prctica o, llamando las cosas por su nombre, burocrtica, pues es sabido que para las Administraciones Tributarias era muy complicado tener un control ordenado de las numerosas medidas cautelares que haban dictado y que por diferentes causas no haban
34 Publicada en el diario oficial El Peruano el 18 de marzo de 2005.

la forma que debe revestir la solicitud de cancelacin, es decir, formularse a travs de una declaracin jurada con firma legalizada por Fedatario o Notario Pblico, en la que se indique la fecha del asiento de presentacin que origin la anotacin de la medida cautelar y el tiempo transcurrido, correspondiendo al Registrador la verificacin del mismo. Por su parte, el Cdigo Tributario no contena, sino hasta la dacin del Decreto Legislativo N 95330, ninguna disposicin que tratara el tema de caducidad de manera expresa; consecuentemente, a nuestro entender, se aplicaba el Cdigo Procesal Civil por una doble razn, primero por remisin de la Norma IX del Ttulo Preliminar del propio Cdigo que seala que en lo no previsto por el mismo podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen, y, segundo, por lo establecido en la 1.a Disposicin Complementaria y Final del cdigo adjetivo que establece que: Las disposiciones de este Cdigo [Procesal Civil] se aplican supletoriamente a los dems ordenamientos procesales, siempre que sean compatibles con su naturaleza. No obstante, ese no es el criterio del Tribunal Fiscal. En efecto, el Tribunal Fiscal consideraba31, y an considera32, que el Cdigo Tributario constituye una norma especial que regula las medidas cautelares dictadas dentro de un procedimiento coactivo tributario; por lo tanto, si dicha norma especial no prev un plazo de caducidad para los embargos dictados dentro del citado procedimiento, debido al inters pblico que se pretende tutelar con ellos, cul es el pago de la deuda tributaria, no resulta aplicable a tales medidas el plazo de caducidad previsto en el artculo 625 del Cdigo Procesal Civil, ni lo dispuesto por la Ley N 26639, posicin que, insistimos, desde nuestra perspectiva resulta errada y contraria a lo que sealan expresamente las antedichas normas, ms propiamente el citado artculo 1 de la Ley N 26639 que explcitamente menciona que el plazo de caducidad (de 5 aos) se aplica a todos los embargos y medidas cautelares dispuestas judicial o administrativamente() (el subrayado es nuestro) y, dentro de stas ltimas que duda cabe se deben considerar las dictadas por el Ejecutor Coactivo, que, finalmente, es el nico funcionario administrativo competente para ordenar la adopcin de un embargo. Posicin similar a la nuestra, por ende contrapuesta a la del Tribunal Fiscal, ha pronunciado el Tribunal Registral33, quien
30 Publicado en el diario oficial El Peruano el 5 de febrero de 2004. 31 Ver las RTF N 5470-4-2002 y N 1170-3-2000. 32 Ver la RTF N 8040-2-2007. 33 A travs de las Resoluciones del Tribunal Registral N 027-2002SUNARP-TR-L del 20 de setiembre de 2002 y N 164-99-ORLC/ TR del 30 de junio de 1999.

podido ser ejecutadas, las mismas que en muchos casos tenan o estaban prximas a cumplir los cinco aos de antigedad. Ciertamente, normas dadas bajo esos criterios jams pueden calificarse como convenientes, ms an cuando para su dacin no se miden las consecuencias negativas que pueden acarrear al mediano o largo plazo. As, al margen que esta regla est reconociendo y fomentando la ineficacia del Estado, pues ste puede esperar el tiempo que considere oportuno para ejecutar un embargo sin el apremio de que vaya a caducar, puede darse el caso como anteriormente se daba de manera frecuente que por negligencia del acreedor o descuido del deudor, una medida cautelar no sea levantada oportunamente una vez que se extingue la deuda cuyo pago pretenda garantizar y, al cabo de unos aos, se intente tramitar el levantamiento cuando el expediente coactivo ya se encuentre archivado (v.gr. desaparecido), el Ejecutor Coactivo sea otra persona e, incluso, el interesado sea un heredero del deudor fallecido en el nterin. Como es de esperar, ese trmite ser de nunca acabar para el administrado, pero lo ms lamentable ser que el bien afectado con la medida difcilmente podr reintegrarse al trfico jurdico en tanto nadie querr adquirir una cosa sobre el cual pesa un embargo que prcticamente no podr ser cancelado. Hecha esa reflexin y retornando a las interrogantes planteadas, debemos ser categricos en afirmar que en el caso de las medidas cautelares trabadas antes de la dacin del Decreto Legislativo N 953 y cuyo plazo de caducidad (5 aos) venci antes de su entrada en vigencia el 6 de febrero de 2004, las mismas a la fecha se deben considerar caducas, pudiendo el contribuyente solicitar directamente al Registrador la cancelacin correspondiente de acuerdo al procedimiento fijado en la Ley N 26639. Con relacin a las medidas cautelares dictadas antes del 6 de febrero de 2004 cuyo plazo de caducidad vena transcurriendo al tiempo de dictarse el Decreto Legislativo N 953 la respuesta s debe ser ms estudiada. Sin nimo de entrar a reflexiones jurdicas que rebasaran el propsito del presente artculo, cabe recordar que la Constitucin Poltica consagra la tesis de los hechos cumplidos para la aplicacin de las normas35. En mrito a ello, muchos podrn afirmar
35 Conforme a esta teora, los hechos cumplidos bajo la antigua ley se rigen por aquella, en tanto que los efectos o hechos que se produzcan o cumplan luego de la entrada en vigencia de la nueva ley se rigen por sta. Su fundamento radica en que no se puede desconocer el carcter obligatorio de las normas desde su vigencia ni el poder del Estado para modificar sus propios mandatos cuando las circunstancias lo ameriten. En contrapartida la teora de los derechos adquiridos busca garantizar la seguridad jurdica de las personas, de modo que una ley nueva no modifique las normas que estaban vigentes al momento en que se adquirieron derechos o se celebraron contratos, hasta su

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que, promulgado el citado Decreto Legislativo, ninguna medida cautelar dictada en mrito a lo establecido en el artculo 118 del Cdigo Tributario caduca, independientemente de cundo fue dictada, ms an cuando la 2.a Disposicin Complementaria y Final del Cdigo Procesal Civil, de aplicacin supletoria, seala que las normas procesales son de aplicacin inmediata, incluso al proceso en trmite. Sin embargo, cabe indicar que esa misma disposicin indica expresamente que continuarn rigindose por la norma anterior, [entre otros], los plazos que hubieran empezado; y, resulta lgico que ello sea as, toda vez que resultara vulneratorio para la seguridad jurdica que el Estado modifique plazos
culminacin, aun cuando aquellas se modifiquen o sean derogadas en el transcurso del tiempo. Para estos casos, se aplicara ultractivamente la norma derogada, en vez de aplicar la nueva ley vigente. El ordenamiento jurdico peruano opta por la aplicacin inmediata de la Ley. Esto se aprecia en el artculo 109 de la Constitucin, conforme al cual las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley, postergando su vigencia en todo o en parte; y en el tercer prrafo del artculo 74, conforme al cual las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Adems, el Artculo III del Ttulo Preliminar del Cdigo Civil es claro al sealar que las leyes se aplican a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes, y no tienen fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitucin.

que estn por vencerse o, ms an, por ejemplo, las competencias de los juzgados, cada vez que su sano arbitrio as lo decida. Entonces, si partimos de la premisa que siempre le fue aplicable supletoriamente a las medidas cautelares dictadas dentro del procedimiento coactivo el artculo 625 del Cdigo Procesal Civil, tambin le resulta de aplicacin la Ley N 26639 as como la referida 2. a Disposicin Complementaria y Final; en ese sentido, el Decreto Legislativo N 953 no inmortaliza automticamente todas la medidas cautelares dictadas con anterioridad a su dacin, pues al tratarse de plazos de caducidad que ya haban empezado a correr stos no podran sufrir alteracin y, ms bien, seguiran rigindose por la norma anteriormente aplicable. El panorama no vara para esas medidas con la modificatoria introducida en marzo de 2005 por la Ley N 28473, por idntica razn. Distinto es el caso de los embargos dispuestos dentro del procedimiento coactivo a partir del 6 de febrero de 2004 (fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo

N 953), las mismas que, pese a quien le pese, nunca caducarn. Cabe advertir finalmente que, en la prctica, algunos Ejecutores Coactivos vienen actualmente ampliando las medidas cautelares dictadas con anterioridad al Decreto Legislativo N 953 a efectos de no perder la prioridad en el tiempo de la inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro (en caso que existan otras cargas o gravmenes anotadas con posterioridad), lo cual podra ser cuestionable si tenemos en cuenta que no podra ampliarse una medida cautelar que ya se encontrara caduca, cuestin que tiene que analizarse segn el caso concreto. Por razones de tiempo y espacio, dejamos para una siguiente entrega el anlisis que efectuaremos respecto de otros aspectos relevantes del procedimiento coactivo, tales como las causales de suspensin y conclusin, la intervencin excluyente de propiedad y las medidas cautelares previas, siempre con la aceptacin tcita y generosa de los editores de esta prestigiosa revista.

6. MAPA DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA


La Notificacin de medidas cautelares surte efecto en el momento de su recepcin. (Art. 106 CT)

DEUDAS EXIGIBLES (Art. 115 CT) 1. La establecidas por RD o RM, o la contenida Resolucin de prdida de fraccionamiento notificadas por la A.T. y no reclamadas en el plazo de ley. Caso prdida de fraccionamiento. Se mantiene la condicin de deuda exigible si efectuada la Reclamacin dentro de plazo, no se contina con el pago de las cuotas del fraccionamiento. 2. La establecida por RD o RM reclamada fuera del plazo de Ley, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza de acuerdo al art. 137. 3. La establecidas por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera de plazo, siempre que no cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva, de acuerdo al art.146, o la establecida por RTF. 4. La establecida en una Orden de Pago notificada conforme a ley. 5. Las costas y gastos en que la A.T. hubiera incurrido en el PCC, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias.

MEDIDAS CAUTELARES 1. Intervencin 2. Depsito 3. Inscripcin 4. Retencin

PAGA INICIO: (Art. 117 CT) El PCC con la notificacin de la REC que contiene un mandato de pago, dentro del plazo de siete ( 7 ) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en el caso stas ya se hubieran dictado. EJECUTOR COACTIVO REQUISITOS REC: (Art. 117 CT) La REC debe tener bajo sancin de nulidad: 1. Nombre del deudor tributario. 2. El nmero de la OP o Resolucin objeto de cobranza. 3. El monto del tributo o multa, de los intereses, y el monto total de la deuda. 4. El tributo o multa y el perodo a que corresponde. DEUDOR TRIBUTARIO NO PAGA Suspensin o Conclusin del PCC (Art. 119)

Intervencin excluyente de propiedad (Art. 120)

TASACIN Y REMATE La tasacin la efecta un perito de la A.T. o designado por ella. Si existe acuerdo deudor y la A.T., no se necesita tasacin. Convoca al remate sobre base 2/3 valor tasacin Si no hay postores la base se reduce en un 15% Si segunda tampoco hay postores se convoca nuevamente Remate sin sealar precio base El Remanente se entrega al Ejecutado

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Resoluciones del Tribunal Fiscal sobre la Queja


DEUDA EXIGIBLE COACTIVAMENTE DOCUMENTACIN PROBATORIA

RTF 4415-5-2006: Si la Administracin no remite al Tribunal Fiscal las declaraciones juradas que sustentan las rdenes de pago materia de cobranza coactiva a pesar de habrselas solicitado, no acredita que tales valores se ajusten a lo dispuesto por el artculo 78 del Cdigo Tributario y por tanto que la deuda que contienen sea exigible coactivamente. RTF 6445-5-2005 y 451-4-1999: La orden de pago que no se ajusta al supuesto del numeral 1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, por haber sido emitida objetando lo consignado por la recurrente en su declaracin, no constituye deuda exigible coactivamente.
NOTIFICACIONES

RTF 6561-1-2007 y 6562-1-2007: La queja es infundada cuando el quejoso no acredita que la Administracin le haya iniciado un procedimiento de cobranza coactiva ni la existencia de actuaciones que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
PROCEDENCIA DE LA QUEJA

do un procedimiento de cobranza coactiva ni la existencia de actuaciones que lo afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario. RTF 7036-5-2006: La queja no es la va para cuestionar los actos emitidos por la Administracin que son susceptibles de ser impugnados a travs del procedimiento contencioso tributario regulado en el Cdigo Tributario. RTF 5612-1-2007 y 6883-1-2007: La queja no es la va para cuestionar las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa, sino el recurso de reclamacin o apelacin de puro derecho. RTF 01194-1-2006: Precedente de observancia obligatoria publicada en El Peruano el 22.03.06 y RTF 4348-5-2007 Procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie en va de queja sobre la prescripcin de la accin de la Administracin para exigir el pago de una deuda que se encuentra en cobranza coactiva, siempre y cuando previamente el quejoso hubiere deducido la prescripcin ante el ejecutor coactivo.
INCOMPETENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF 04685-2-2006 y 02000-5-2007: El hecho que se haya consignado como resultado de la diligencia de notificacin que el destinatario era desconocido no supone que el contribuyente y el domicilio fiscal en el que se realiz la diligencia tengan la condicin de no hallado o no habido, por lo que no procede efectuar la notificacin mediante publicacin. RTF 2680-5-2007 y 2759-1-2007: Para que la notificacin por ceduln prevista por el inciso f) del artculo 104 del Cdigo Tributario sea vlida, debe dejarse constancia de que el ceduln se ha fijado en el domicilio fiscal y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. RTF 486-4-2007 y 4034-5-2007: La modalidad de notificacin por ceduln no se encuentra contemplada en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, por lo que no resulta vlida para notificar las resoluciones de cobranza coactiva emitidas por los Gobiernos Locales. RTF 01380-1-2006 - Precedente de Observancia Obligatoria: Procede que el Tribunal Fiscal en va de queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin de los valores y/o resoluciones emitidas por la Administracin cuando la deuda tributaria se encuentra en cobranza coactiva. RTF 4488-5-2007: La notificacin conjunta de la orden de pago y la resolucin de ejecucin coactiva vulnera el debido procedimiento y el derecho de defensa en sede administrativa segn sentencia del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC.
ARBITRIOS

RTF 7036-5-2006: No procede la queja cuando se trata de actos administrativos emitidos por la Administracin Tributaria que son susceptibles de ser impugnados mediante el procedimiento contencioso tributario, no procede interponer una queja, debido a que no es la va adecuada para cuestionar estos actos, justamente porque existe la va contenciosa tributaria para ello. RTF 5612-1-2007 y RTF 6883-1-2007: No procede la queja cuando se desea cuestionar las resoluciones de determinacin o las resoluciones de multa, la queja no es la va correspondiente. En estos casos la va correspondiente es el recurso de reclamacin o de ser el caso una apelacin de puro derecho. RTF 1375-4-1996 y RTF 021-4-2000: No procede la queja cuando se trata de resoluciones emitidas por la Administracin Tributaria que declaran inadmisible los recursos presentados por los interesados, no procede interponer una queja, debido a que no es la va adecuada, ya que en estos casos procede la interposicin de un recurso impugnativo que podra ser una apelacin. No procede cuando trata de cuestionar el actuar de la Administracin Tributaria durante un procedimiento de fiscalizacin. RTF 4197-5-2002: No procede la queja cuando se trata de cuestionar la demora de la Administracin Tributaria en pronunciarse sobre una reclamacin, ya que la queja no es la va idnea, debiendo hacerse uso del silencio administrativo negativo, esto es tener por denegado el recurso de reclamacin y presentar recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal. RTF 02763-4-2005 - Precedente de Observancia Obligatoria: No procede la queja contra los requerimientos de pago previo durante la tramitacin de un recurso de reclamacin o apelacin, pues tal cuestionamiento debe ser dilucidado precisamente en dicho procedimiento contencioso en trmite. RTF 06950-5-2006 - Precedente de Observancia Obligatoria: No procede la queja cuando se solicita que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas que crean Arbitrios; sin embargo, cuando el Tribunal hubiere inaplicado una ordenanza procede que deje sin efecto la cobranza de la deuda sustentada en aquella. RTF 6561-1-2007 y 6562-1-2007: No procede la queja cuando el contribuyente no acredita que la Administracin le haya inicia-

RTF 3257-5-2007: Papeleta impuesta por no exhibir la respectiva licencia de funcionamiento corresponde a una sancin impuesta por una infraccin de carcter administrativa y no tributaria, por lo que el Tribunal Fiscal no es competente para emitir pronunciamiento. RTF 1330-5-05: Multa impuesta por el Ministerio de Trabajo por la comisin de no haber pagado beneficios y derechos laborales irrenunciables, detectada en el marco de un procedimiento de inspeccin de trabajo, no tiene naturaleza tributaria sino administrativa. RTF 7134-5-2005: Las multas por operar un establecimiento sin contar con la respectiva licencia de funcionamiento y por instalar anuncios sin autorizacin municipal, son impuestas por infracciones de carcter administrativo y no tributaria, por lo que el Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre el procedimiento de cobranza coactiva de las mismas. RTF 2520-5-2005: Las papeletas por la comisin de una infraccin de trnsito como usar luces altas en vas urbanas o hacer mal uso de las luces (Cdigo C32), no tienen naturaleza de obligacin tributaria, por lo que el Tribunal Fiscal carece de competencia para pronunciarse sobre los actos para hacer efectiva su cobranza coactiva. RTF 6077-5-2006: Las resoluciones de multa giradas por operar un establecimiento sin contar con la respectiva licencia de funcionamiento y por carecer del Certificado de Inspeccin de Defensa Civil, no responden a infracciones de naturaleza tributaria sino administrativa, por lo que el Tribunal Fiscal no tiene competencia para pronunciarse sobre la apelacin interpuesta.

RTF 06950-5-2006 - Precedente de Observancia Obligatoria: No procede que en va de queja el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas que crean Arbitrios; sin embargo, cuando el Tribunal hubiere inaplicado una ordenanza procede que deje sin efecto la cobranza de la deuda sustentada en aquella.

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Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos


Procedimiento de Cobranza Coactiva
1. No debe iniciarse procedimiento de cobranza coactiva cuando se presente el Formulario 194 para quebrar una Resolucin de Multa dentro del plazo de 20 das hbiles de noticado el valor

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez Ttulo : Procedimiento de Cobranza Coactiva Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

Consulta
El contador de la empresa textil MARLUV S.A., con RUC 20416559820, presenta y paga correcta y puntualmente todas sus declaraciones en su PDT 621 y 601; sin embargo, en el mes de setiembre de 2009 goza de sus vacaciones por lo que su asistente presenta la declaracin de agosto de 2009, que se declara dentro de la fecha, el da 21 de setiembre de 2009. A su regreso, el da 2 de octubre de 2009, se da cuenta de que su asistente present correctamente la declaracin del PDT 621 por los tributos de IGV y Renta y su declaracin del PDT 601 (Planilla Electrnica); no obstante, no cumpli con pagar ningn tributo por lo que ese mismo da cumple con los respectivos pagos de los tributos ms intereses y con el pago de sus dos multas por retener y no pagar (numeral 2 del Artculo 178 del Cdigo Tributario) relacionadas a los tributos de ONP y Renta de Quinta Categora, con la respectiva rebaja del 90% (Artculo 179 del Cdigo Tributario), debido a que no ha sido noticado de ninguna comunicacin por parte de la Administracin y con los respectivos intereses calculados hasta el da del pago. El da 5 de octubre en la maana, se le notica a la empresa de dos Resoluciones de Multa por Retener y no pagar (numeral 2 del Artculo 178 del Cdigo Tributario) relacionadas a los tributos de ONP y Renta de Quinta Categora. Alertado el contador de dicha situacin, el da 6 de octubre se apersona con el gerente general de la empresa a la Sunat para presentar dos (2) Formularios 194, cada uno por los respectivos valores noticados (Resolucin de Multa). Cuando ya pareca que todo estaba solucionado,

el da 3 de noviembre de 2009 se le notica a la empresa de la Resolucin de Ejecucin Coactiva la cual le daba un plazo de siete (7) das hbiles a n de que subsane con los pagos debidos, de lo contrario se iniciara la ejecucin forzada de las mismas. Nos consulta el contador al respecto, si es correcto que la Administracin le vaya iniciar la ejecucin forzada por los respectivos valores debido a que an no ha sido resuelta su solicitud presentada con el Formulario 194. Respuesta: En el caso materia de consulta, es correcto que la declaracin del perodo de agosto 2009 se haya presentado dentro de la fecha de vencimiento; por lo que el no pago de los tributos de IGV, Renta de Tercera Categora y Essalud gener intereses hasta la fecha de pago. Por su parte, el no pago de los tributos de ONP y Renta de Quinta Categora adems de generar el devengamiento automtico de intereses por los tributos impagos, gener la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario (retener y no pagar dentro de los plazos establecidos) con una rebaja del 90% si es que se cumple con pagar el tributo y la multa ms los intereses hasta antes de cualquier comunicacin por parte de la Administracin, segn lo estipulado en el artculo 179 del Cdigo Tributario. Es en ese sentido que en el presente caso se cumpli con el pago de los respectivos tributos ms intereses hasta antes de cualquier notificacin por parte de la Administracin, adems del pago de la multa con la rebaja del 90% ms intereses, debido a que no haba sido notificado por la Administracin respecto a los referidos perodos y los referidos tributos (ONP y Renta de Quinta Categora); por lo que no es correcto que se le notifique dos Resoluciones de Multa por retener y no pagar ONP y Renta de Quinta Categora dentro del plazo establecido por la Administracin. Al respecto, debemos recordar que mediante la Resolucin de Superintendencia 002-97/SUNAT (14/01/97) se aprob el uso del Formulario 194 para Revocar, Modificar, Sustituir, Complementar o Convalidar Actos Administrativos, debido a

errores cometidos por la Administracin, supuestos que deben estar dentro de uno de los nueve (9) motivos que establece dicha Resolucin; por ejemplo, cuando existan pagos totales o parciales de la deuda tributaria realizados hasta el da anterior a aquel en que se efecte la notificacin de las rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Resoluciones de Multa que contienen dicha deuda. Cabe sealar que dicho Formulario 194 es resuelto hasta dentro del plazo de 45 das hbiles. Con referencia al Formulario 194, el Tribunal Fiscal mediante RTF N 01743-3-2005 ha dispuesto como criterio de observancia obligatoria que el Formulario N 194 es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro, y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder el recurso de apelacin respectivo. En este orden de ideas, el Ejecutor Coactivo debe suspender temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva cuando se haya presentado oportunamente el Formulario N 194, es decir, dentro del plazo indicado en el TUO del Cdigo Tributario respecto de una Orden de Pago que es de 20 das hbiles. En resumen, tratndose de Resoluciones de Determinacin y Multa por las cuales se hubiera presentado dentro del plazo de 20 das hbiles el Formulario N 194, no debe iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva, debido a que la deuda contenida en los indicados valores no califica como exigible para el ejercicio de acciones de coercin. Por lo que en el caso consultado, al ser presentado el Formulario 194 dentro del plazo de 20 das hbiles por la empresa textil MARLUV S.A, ya que no era correcto que se le emita dichos valores (Resolucin de Multa), debido a que se haba cumplido con cancelar la deuda tributaria hasta antes de cualquier notificacin por parte de la Administracin; el Ejecutor Coactivo al haber iniciado indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva, deber darlo por concluido, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, en aplicacin del numeral 1 del inciso b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario.

2. Prescripcin de una Orden Pago que se encuentra en procedimiento de cobranza coactiva

Consulta
La empresa de publicidad Artemix S.A. inici sus actividades desde el 23 de enero de 2003, su gerente general nos comenta que su primera declaracin (enero 2003) la realiz dentro de la fecha, pero no efectu ningn pago debido a que se le olvid, ya que en ese momento no contaba con contador alguno. Nos seala adicionalmente que no se encuentra funcionando la empresa, pero cumple con declarar mensualmente en cero todos los meses, y que la condicin de su RUC siempre es activo y

habido. Al respecto, nos consulta qu puede hacer debido a que su contador le ha impreso de internet (con su clave sol) un reporte valores donde aparece una Orden de Pago del perodo enero de 2003 por tributo de IGV, la cual est en cobranza coactiva; sin embargo, l nos indica que hasta el da de hoy no ha sido noticado del referido valor. Respuesta: Segn lo estipulado en el artculo 43 del Cdigo Tributario, la Sunat tiene un plazo de cuatro (4) aos para exigir el pago de la obligacin tributa-

ria declarada por el contribuyente; no obstante, el artculo 47 del mencionado cdigo establece que la referida prescripcin es a solicitud de parte y no de oficio. Es en ese sentido que, en el presente caso al haber transcurrido el plazo de prescripcin, la empresa Artemix S.A. podr solicitar la prescripcin del referido valor; sin embargo, por encontrarse en cobranza coactiva la Administracin le interpone medidas cautelares en forma de intervencin en recaudacin, en forma de depsito, en forma de inscripcin y en forma de retencin, segn lo esta-

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Nos preguntan y contestamos


Que, en el caso de que el ejecutor coactivo no emita pronunciamiento sobre la prescripcin alegada, no obstante que le corresponda hacerlo, procede presentar Queja por parte del contribuyente debido a que ello implicara que el citado funcionario ha omitido tal verificacin, contraviniendo as las reglas del procedimiento sealado en el Codigo Tributario y afectando indebidamente al deudor tributario, lo cual da competencia al Tribunal Fiscal para emitir un pronunciamiento al respecto en la va de la queja. Esto debido a que la naturaleza de la queja es la de un remedio con que cuenta el contribuyente por las actuaciones indebidas de la Administracin o por la sola contravencin de las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes.

blecido en el artculo 118 del Cdigo Tributario, el contribuyente sobre la base de lo ya establecido por el Tribunal Fiscal, mediante RTF N 12880-42008 de Observancia Obligatoria, podr deducir la prescripcin de la referida deuda ante el propio ejecutor coactivo, dado que la notificacin de dicho valor emitido por dicho tributo y perodo no interrumpe el plazo prescriptorio por cuanto no se realiz conforme a ley.

3. Tercera excluyente de propiedad

Consulta
El seor Federico Gmez Molina nos indica que el da 27.02.05 compr un inmueble al Sr. Adrin Gutirrez Lpez, el cual lo transri mediante escritura pblica; sin embargo, no lo lleg a registrar ante Registros Pblico. El da de ayer intent vender dicho inmueble, pero cuando estaba haciendo la transferencia de propiedad el notario le indic que el inmueble se encontraba con una medida cautelar en forma de inscripcin por la Sunat, por lo que no pudo vender el inmueble. Al respecto, el Sr. Gutirrez nos pregunta qu puede hacer, ya que la medida cautelar fue inscrita con posterioridad a la transferencia de propiedad y la deuda ante la Sunat es del Sr. Adrin Gutirrez Lpez y no de l. Respuesta: El artculo 120 del Cdigo Tributario establece que el tercero que sea propietario de bienes embargados podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo

en cualquier momento antes de que se inicie el remate del bien y siempre que est sustentada mediante documento pblico que acredite la transferencia de propiedad a favor de los terceristas con fecha anterior al de la medida cautelar. Es en este sentido que en el presente caso, el seor Federico Gmez Molina al haber adquirido el inmueble con anterioridad a la medida cautelar podr interponer la Intervencin Excluyente de Propiedad, ya que la Escritura Pblica es un documento de fecha cierta, y que la inscripcin en Registros Pblicos no lo constituye como propietario, sino que le permite a los adquiriente publicitar su propiedad frente a terceros. Adems la referida deuda en mencin no corresponde a l como deudor sino al Sr. Adrin Gutirrez Lpez. Por lo que el seor Federico Gmez Molina deber presentar los siguientes documentos ante la Sunat: 1) Escrito fundamentado, sealando su nombre y domicilio real, fiscal o procesal, firmado por l, adjuntando copia simple de su documento de identidad. 2) Poder otorgado a su representante legal, de

ser el caso (original del documento pblico o privado con firma autenticada por fedatario designado por la Sunat o legalizada por notario pblico). 3) Documentacin sustentatoria: documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que acredite fehacientemente la propiedad del bien antes de haberse trabado la medida cautelar; que en el presente caso ser su escritura pblica. Con referencia a los plazos, cabe sealar que el escrito a travs del cual el tercero interpone una intervencin excluyente de propiedad es puesto a conocimiento del deudor para que ste conteste el mismo en un plazo no mayor a cinco (5) das hbiles a la fecha en que fue notificado. Vencido dicho plazo, con la contestacin del deudor o sin ella, el ejecutor emitir pronunciamiento dentro del plazo establecido. Vencido el plazo de 5 das de notificado el escrito al deudor, la Administracin contar un plazo de treinta (30) das hbiles a fin de resolver la mencionada solicitud de Intervencin Excluyente de Propiedad.

4. Medidas cautelares

Consulta
La empresa farmacutica Laboratorios S.A., con RUC 20936455566, nos consulta si es correcto que la Administracin le haya noticado el da 10 de noviembre de 2009 la Orden de Pago por el perodo de octubre 2008 por tributo de IGV y conjuntamente la Resolucin de Ejecucin Coactiva por el referido valor, debido a que le han embargado sus cuentas en el banco. Respuesta: Segn sentencia del Tribunal Constitucional

recada en el Expediente N 3797-2006-PA/TC, se ha sealado que el debido procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el inters general y, en particular, los derechos constitucionales de los administrados, por lo que la notificacin conjunta de una Orden de Pago y de su Resolucin de Ejecucin Coactiva implica una vulneracin del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa. En tal sentido, se debe ordenar la suspensin definitiva del procedimiento iniciado y el levantamiento de las mediadas cautelares en forma de intervencin en recaudacin, en

forma de depsito, en forma de inscripcin y en forma de retencin establecidas en el artculo 118 del Cdigo Tributario; as como de las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la Resolucin de la Ejecucin de Cobranza Coactiva, debido a que ha sido iniciado indebidamente. Por lo que proceder interponer su Queja ante el Tribunal Fiscal por la notificacin conjunta de la Orden de Pago y la Resolucin de Ejecucin Coactiva.

5. Formas de embargo y bienes inembargables

Consulta
La seorita Valentina Fernndez Gutirrez, con RUC 10226459888, tiene su negocio de impresiones como persona natural. Al respecto nos consulta qu consecuencia le va a traer el contar con cuatro (4) rdenes de Pago por tributo de IGV de los periodos de julio a octubre 2008; sin embargo, el da de ayer le han noticado una Resolucin de Ejecucin de Cobranza Coactiva por los cuatro (4) valores. Respuesta: Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes de

Pago o Resoluciones en Cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas. Las referidas medidas cautelares, surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero. Dichas medidas cautelares pueden ser en forma de intervencin en recaudacin; en forma de depsito, las cuales a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor; en forma de inscripcin, debiendo el importe de las tasas registrales u otros derechos, ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida; y en forma de retencin, los cuales en caso no cubran la deuda podr comprender

nuevas cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado. No pudiendo ser embargables los bienes constituidos en el patrimonio familiar; las prendas de estricto uso personal; los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesin u oficio, enseanza o aprendizaje del obligado; las insignias condecorativas, los uniformes y las armas de los funcionarios y de los miembros de las FF.AA. y PNP; las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP . El exceso es embargable hasta una tercera parte; las pensiones alimentarias; los bienes muebles de los templos religiosos y los sepulcros. Adicionalmente, el ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.

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Anlisis Jurisprudencial

Naturaleza Jurdica del Formulario 194


Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez* Ttulo : Naturaleza Jurdica del Formulario 194 RTF N : 1743-3-2005 Fuente : Actualidad Empresarial, N 194 - Primera Quincena de Noviembre 2009

de Reclamacin, no requiere escrito fundamentado ni firma de abogado hbil, y el plazo para resolverlo es de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Es bajo este marco que se plantea la controversia respecto a la naturaleza jurdica del Formulario 194 y su similitud con el Recurso de Reclamacin.

Sumilla
El Formulario 194 Comunicacin para la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos regulados por la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT es una reclamacin especial en que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto por la Administracin proceder el recurso de apelacin respectivo. El carcter de especial de la reclamacin est dado porque considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario excepto el del plazo. En caso lo solicitado por el administrado mediante la comunicacin contenida en el Formulario 194, no se encuentre dentro de los supuestos de la mencionada Resolucin, procede que la Administracin Tributaria le otorgue a dicha comunicacin el trmite de recurso de reclamacin, en aplicacin del artculo 213 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, Ley 27444, considerando como fecha de presentacin del recurso la que conste como tal en el Formulario 194.

2. Materia controvertida
Consiste en determinar la naturaleza jurdica del Formulario 194 a fin de establecer si el Tribunal Fiscal resulta competente para emitir pronunciamiento sobre la impugnacin contra Resolucin de Oficina Zonal que resuelve la solicitud de Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos - Formulario 194.

3. Argumentos de la contribuyente
En la RTF materia de anlisis, la recurrente sostiene que de acuerdo a su declaracin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000, sta contaba con un saldo a favor mayor al determinado por la Administracin al emitir la Resolucin de Oficina Zonal N 171401646, debido a que la Administracin emiti la resolucin impugnada revocando una Orden de Pago, a raz de la presentacin del Formulario 194.

4. Argumentos de la Administracin Tributaria


La Administracin mediante Resolucin de Oficina Zonal N 171401646 resuelve la solicitud de Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos - Formulario 194, presentada por la recurrente, revocando la Orden de Pago interpuesta por la Administracin, debido a que no se haba considerado la utilizacin del saldo a favor del perodo anterior.

1. Introduccin
Al respecto, mediante la Resolucin de Superintendencia 002-97/SUNAT (14.01.97) se aprob el uso del Formulario 194 para Revocar, Modificar, Sustituir, Complementar o Convalidar Actos Administrativos, debido a errores cometidos por la Administracin; supuestos que deben estar dentro de uno de los nueve (9) motivos que establece dicha Resolucin. Los deudores tributarios podrn interponer el medio impugnatorio que corresponda, en caso de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de los actos de la Administracin no contemplados en los nueve (9) supuestos establecidos en la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT. Cabe sealar que, el mencionado Formulario 194 a diferencia de un Recurso
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra de Tributacin de la PUCP.

5. Posicin del Tribunal Fiscal


Para el Tribunal Fiscal, a efectos de resolver la controversia establecida entre la Administracin y la Recurrente, se establece que es necesario determinar la naturaleza jurdica del Formulario 194Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos a efectos de establecer si el Tribunal es competente para emitir pronunciamiento sobre la impugnacin contra la Resolucin de Oficina Zonal N 171401646. En este sentido, el Tribunal establece cuatro interpretaciones respecto a la na-

turaleza jurdica del Formulario 194, a fin de establecer un criterio unificado: 1) Debe ser tramitado en todos los casos como un recurso de reclamacin, posicin recogida en la RTF N 00262-2001. 2) Tiene la naturaleza de reclamacin especial dado que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro, no sindole aplicable los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, excepto el del plazo. 3) Tiene la naturaleza de una solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, interpretacin recogida en la RTF N 9392-5-2001. 4) Tiene la naturaleza de una declaracin tributaria o comunicacin de datos, lo que no afecta el derecho de los deudores tributarios de interponer simultnea o sucesivamente los medios impugnativos correspondientes en los casos previstos en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT. Al respecto es el segundo criterio el adoptado por el Tribunal mediante Acuerdo recogido en el Acta de reunin de Sala Plena1 N 20054, sustentado sobre la base de lo establecido por el artculo 108 del Cdigo Tributario en el que se establece que la Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda. Bajo este criterio es que se aprob la Resolucin de Superintendencia N 00297/SUNAT en el que se establece que los deudores tributarios debern presentar el Formulario N 194. Sin embargo, tanto el procedimiento regulado por la Resolucin de Superintendencia 002-97/SUNAT, como el procedimiento contencioso tributario iniciado con el recurso de reclamacin a que se refiere el artculo 137 del Cdigo Tributario, cuestionan los actos administrativos, slo que el primero est referido exclusivamente a aquellos actos emitidos por error u omisin de la citada entidad, y que se encuentran incursos en la referida Resolucin; mientras que el segundo est dirigido a impugnar los actos administrativos cuando el deudor tributario discrepe de la acotacin o
1 La Sala Plena del Tribunal Fiscal est compuesta por todos los vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal, as como la unificacin de los criterios de sus Salas.

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Anlisis Jurisprudencial
declaracin rectificatoria que hubiera determinado una obligacin menor respecto a la deuda tributaria contenida en una Orden de Pago y, de ser el caso, en una Resolucin de Multa, siempre que la aludida declaracin hubiera surtido efecto si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella (Artculo 88 del Cdigo Tributario). Pero qu sucedera si se presenta el referido Formulario 194 antes del plazo de los sesenta (60) das hbiles, qu suceder con la solicitud? Al respecto, la Ley de Procedimiento Administrativo General contempla entre uno de sus principios el Principio de Impulso de Oficio2, segn el cual cuando se presente el Formulario 194 y el supuesto alegado por el contribuyente no encuentre dentro de los supuestos contemplados en la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, la Administracin deber derivarlo al rea respectiva a fin de que se resuelva su trmite iniciado con la finalidad de cuestionar los actos administrativos de la Administracin Tributaria; siendo el rea encargada el rea de reclamacin, debido a que tanto en el Formulario 194 como en el recurso de reclamacin lo que se busca es cuestionar dichos actos administrativos. Es en ese sentido que en este supuesto no podemos dar el mismo tratamiento que al del siguiente literal, debido a que si bien ste se gener como un Formulario 194, al no cumplir con la causal establecida en el Formulario 194, pero al s estar acreditada su cuestionamiento de los actos de la Administracin se deriva al rea respectiva, ya que el error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no ser obstculo para su tramitacin, siempre que del escrito se deduzca su verdadero carcter de impugnacin. Que se presente el Formulario 194 y que presentado el referido formulario la Administracin denegar su solicitud Del ejemplo mencionado anteriormente, si el referido Formulario es presentado culminado el plazo de sesenta (60) das hbiles, pero dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificado el valor, y como consecuencia de dicha formalidad la Administracin emitiera un pronunciamiento no favorable al contribuyente. Dicho contribuyente tendr vlido su derecho de presentar su recurso de apelacin, debido a que l opt por cuestionar los actos administrativos mediante la presentacin del Formulario 194, y no mediante un Recurso de Reclamacin. Es por ello que de no ser as vulneraramos
2 Mediante este principio las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento, y ordenar la realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento y resolucin de las cuestiones necesarias.

decisin de la Administracin Tributaria contenida en el acto administrativo, independientemente si dicha discrepancia se basa en la existencia de los supuestos contenidos en la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT. Al respecto, el Tribunal Fiscal aclara que en caso la Administracin Tributaria considerase que sus actos no se encuentran incursos en dichas causales, la referida entidad en aplicacin del artculo 213 de la Ley de Procedimiento Administrativo General, deber dar a la citada comunicacin el trmite de recurso de reclamacin a que se refiere el artculo 137 del Cdigo Tributario, considerando como fecha de interposicin del recurso, la que consta como tal en el Formulario 194. En este orden de ideas el Tribunal Fiscal establece que resulta competente para conocer de la apelacin interpuesta contra la Resolucin de Oficina Zonal N 171401646, en el extremo referido a la modificacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2000. En conclusin, se determina que en el presente caso la Administracin modific el saldo a favor consignado en la declaracin del ejercicio 2000, el que slo podra ser rectificado mediante Resolucin de Determinacin como resultado de un procedimiento de fiscalizacin o verificacin. En tal sentido, al haberse efectuado una nueva determinacin del saldo a favor declarado, sin seguir el procedimiento establecido (emisin de resolucin de Determinacin), la Resolucin de Oficina Zonal N 171401646 deviene en nula, segn lo establece el numeral 2 del artculo 109 del Cdigo Tributario.

el Principio del Debido Procedimiento3 y Principio de Instancia Plural. Con lo establecido en los prrafos anteriores, afirmamos la posicin del Tribunal Fiscal en la que le da un carcter especial de reclamacin; pero como lo establece el Tribunal Fiscal, se le da un carcter especial de reclamacin, el cual est dado porque considerando los casos en que procede no le son aplicables los requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 137 del Cdigo Tributario, a excepcin del plazo, es por ello que slo nos queda sealar las siguientes diferencias que hay entre ellos:
Formulario 194 No requiere estar firmado por abogado hbil. El TUPA de la Sunat le da un plazo para ser resuelto de cuarenta y cinco (45) das hbiles. Reclamacin Requiere estar firmado por abogado hbil. El artculo 137 del Cdigo Tributario le establece un plazo para resolver el referido recurso en un plazo de nueve (9) meses. No se establece supuestos especficos, pero se le entiende como un recurso impugnativo. Y el artculo 135 establece qu actos son reclamables.

Establece nueve (9) supuestos especficos a fin de solicitar la Comunicacin para la Revocacin, Modificacin, Sustitucin, Complementacin o Convalidacin de Actos Administrativos.

As como sus similitudes:


Formulario 194 Cuestionan los actos administrativos de la Administracin Tributaria. Una vez resuelto el Formulario 194 por la Administracin, el Tribunal Fiscal resulta competente para conocer la apelacin interpuesta contra la referida Resolucin. Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Multa, por las cuales se hubiera presentado dentro del plazo sealado en el artculo 137 del TUO del Cdigo Tributario el Formulario N 194, no debe iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva, toda vez que la deuda contenida en los indicados valores no califica como exigible para el ejercicio de acciones de coercin. Reclamacin Cuestionan los actos administrativos de la Administracin Tributaria. Emitida la Resolucin de Intendencia que concluye el Recurso de Reclamacin, el Tribunal Fiscal resulta competente para conocer la apelacin interpuesta contra la referida Reclamacin. Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Multa, por las cuales se hubiera presentado dentro del plazo sealado en el artculo 137 del TUO del Cdigo Tributario el recurso de reclamacin, no debe iniciarse el procedimiento de cobranza coactiva, toda vez que la deuda contenida en los indicados valores no califica como exigible para el ejercicio de acciones de coercin.

6. Anlisis y comentario
En el presente caso coincidimos con la posicin del Tribunal Fiscal al establecer que el Formulario 194 tiene la naturaleza de reclamacin especial, dado que la voluntad del administrado es cuestionar el acto de cobro; sin embargo, al respecto hay que tener claro dos supuestos que se puede incurrir respecto a la presentacin del Formulario 194: Que se presente el Formulario 194 y que luego de presentado la Administracin recalifique el referido formulario al rea de reclamos Como ya ha quedado establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 002-97/SUNAT, se establece nueve (9) supuestos a fin de que se pueda presentar la comunicacin de la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisin de actos de la Administracin Tributaria. Supuestos tales como el plasmado en el literal i) del artculo 1 de la referida Resolucin, donde se aceptar la presentacin del Formulario 194 cuando exista una

3 Mediante este principio los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho.

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Instituto Pacco

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rea Tributaria

I
Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da
Queja
El error en la calicacin de la queja no es obstculo para su correcta tramitacin
RTF N 00918-3-2009 (03.02.09) El Tribunal Fiscal a travs de la presente Resolucin seala que, en conformidad con el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General no existe impedimento alguno para dar el correcto trmite a un procedimiento mal invocado. En el presente caso observamos que el quejoso present una queja por habrsele iniciado, de forma indebida, un procedimiento de cobranza coactiva, ante lo cual el Tribunal Fiscal determin que las notificaciones emitidas para iniciarse dicho procedimiento eran vlidas, segn lo establecido en la RTF 1380-1-2006 (JOO). Asimismo, el quejoso extiende su petitorio en el extremo referido a la reclamacin interpuesta ante el procedimiento de cobranza coactiva, puesto que no se encuentra de acuerdo con las normas aplicadas a la subsanacin de los requisitos de admisibilidad de la reclamacin interpuesta, alegando que debe aplicarse el artculo 140 del Cdigo Tributario y no el artculo 125 de la Ley del Procedimiento Administrativo General como lo dispuso la Municipalidad. Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal declar que la va idnea para conocer la presente controversia no era mediante la queja sino mediante el recurso de apelacin. Al respecto, en el presente caso el Tribunal Fiscal mediante RTF 05968-12007, ya se haba pronunciado sobre la improcedencia de la queja vertida sobre los hechos referidos a la demora de resolver las solicitudes de devolucin, alegados por el quejoso; empero, sin perjuicio de lo ya expuesto, el Tribunal Fiscal resalta que el quejoso tiene la facultad de dar por denegadas las solicitudes que present, e interponer la reclamacin correspondiente, pues existiendo un procedimiento alternativo no constituye fundamento para la interposicin de una queja.

La Administracin no puede reabrir una scalizacin si la misma no se encuentra debidamente motivada y contemplada en el artculo 108 del Cdigo Tributario
RTF N 00118-2-2008 (08.01.08) Una de las facultades tipificadas en el artculo 108 del Cdigo Tributario y otorgadas a la Administracin Tributaria es que despus de un ejercicio ya fiscalizado y al cual se le dio trmino con la respectiva emisin de los valores, acotando omisiones o errores en la autoliquidacin, sta pueda revocar, modificar, sustituir o complementar los actos emitidos despus de la notificacin siempre y cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin y el deudor tributario; o, cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestren improcedencia as como errores materiales tales como de redaccin o clculo. De esta forma, el Tribunal Fiscal declara fundada la queja interpuesta sealando que no existen razones suficientes que sustenten la decisin de la Administracin Tributaria, la cual alegaba que existan circunstancias posteriores a la emisin de los valores resultantes de la primera fiscalizacin que justificaban el inicio de la segunda fiscalizacin. Estos hechos fueron desvirtuados quedando establecido que los mismos fueron anteriores al inicio de la primera fiscalizacin.

Proceder la queja slo cuando se cuestionen actuaciones concretas de la Administracin Tributaria que infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario
RTF N 02510-5-2009 (03.02.09) A travs del presente caso, la quejosa manifiesta que se han creado las condiciones necesarias para trabar en su contra medidas cautelares previas, puesto que la misma no cumpli con entregar a la Administracin Tributaria los libros y diversa documentacin contable exigida. Bajo esta premisa, el Tribunal Fiscal declar improcedente la queja interpuesta, sealando que, segn lo establecido en el artculo 155 del Cdigo Tributario, la queja se presenta cuando existen actuaciones o procedimientos que afectan directamente o infringen lo establecido en el Cdigo Tributario, no siendo posible recurrir a la misma cuando no hay certeza de que exista alguna actuacin de la Administracin que vulnere algn derecho, por el contrario, la quejosa asume que dentro del procedimiento de reclamacin iniciado, la Administracin concluir denegando su reclamacin y que , por lo tanto, tendr la facultad de dictar medidas cautelares en su contra, hechos que no se han verificado, no pudindose dar trmite a la queja interpuesta.

No procede que mediante la queja, el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las Ordenanzas que crean arbitrios
RTF N 06950-5-2006 (JOO) (21.12.06) Mediante la STC N 0053-2004-PI/TC se prohibi todo inicio o prosecucin de cobranza a Arbitrios Municipales basados en ordenanzas que presenten vicios de invalidez; asimismo, se estableci ciertas pautas para que los municipios cobren los arbitrios por los perodos impagos no prescritos. En concordancia con ello, era plausible que el Tribunal Fiscal emitiera pronunciamiento sobre la validez de tales ordenanzas siempre que se cuestionara la cobranza de la deuda tributaria, empero no se determin si esto abarcaba a las nuevas ordenanzas emitidas por las municipalidades. En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha establecido que, siendo la queja un remedio procesal cuya finalidad est orientada a corregir las actuaciones indebidas de la Administracin y reencauzar el procedimiento, no corresponde mediante esta va conocer sobre la validez de estas ordenanzas, pues esto requerira un examen sobre cmo los municipios han aplicado los criterios dictados por el Tribunal Constitucional. Caso distinto sera si mediante la va de la queja se cuestionara la cobranza de una deuda tributaria sustentada en una ordenanza declarada invlida por el Tribunal Fiscal, caso en que s procedera que se deje sin efecto el cobro de la deuda tributaria.

La demora en resolver las solicitudes de devolucin no constituye fundamento para interponer el recurso de la queja
RTF N 1187-3-2008 (29.01.08) Como se sabe, el artculo 162 y 163 del Cdigo Tributario disponen que la Administracin Tributaria deber resolver en un plazo no mayor de 45 das hbiles las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin y de no cumplirse con ello, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin, esto ltimo tratndose de solicitudes de devolucin.

Glosario Tributario
1. Qu se entiende por procedimiento administrativo? Se entiende por procedimiento administrativo al conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados. 2. En el procedimiento de cobranza coactiva, en qu consiste la notificacin? Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado no la obligacin exigible (que fue objeto de comunicacin anterior o simultnea) sino la Resolucin de Ejecucin Coactiva conteniendo un mandato de cumplimiento de una obligacin dentro del plazo de 7 (siete) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse embargos o ejecutar los ya dispuestos. 3. En el procedimiento de cobranza coactiva, en qu consiste el embargo? Si no se ha producido el cumplimiento de la obligacin dentro del plazo otorgado, se procede a trabar medida cautelar. A travs del embargo se pretende asegurar la eficacia o cumplimiento de la obligacin exigible. 4. Cules son las caractersticas del embargo? Afectacin de elementos patrimoniales del ejecutado fundamentada en la declaracin expresa de autoridad competente. Recae sobre elemento patrimonial susceptible de realizacin. El embargante no obtiene ningn derecho real con el embargo. Otorga un derecho de persecucin sobre el bien. Constituye el presupuesto indispensable para la ejecucin del bien. La estructura del embargo es simple, basta la declaracin administrativa de afectacin.

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Actualidad Empresarial

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I
Indicadores Tributarios

Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Determinacin de laS retencioneS por rentaS de qUinta categora1


Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual

ENERO-MARZO

ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL

=R

ID 9 ID 8 = ID
agoSto

=R

MAYO-JULIO

=R

Exceso de 27 UIT a 54 UIT 21%

IMPUESTO -ANUAL

ID 5 ID 4

=R

Set. - noV.

Exceso de 54 UIT 30%

=R

R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado

DICIEMBRE

ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

Variacin de laS taSaS DEL IMPUESTO A LA RENTA


2009 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT 30% 4.1% 4 y 5 categ.* 15% 21% 30% 1 y 2 categ.* 6.25% Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 4.1% 30% 4.1% 15% 21% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% No aplica 30% 30% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% 30% 4.1% 15% 21% 30% 2008 2007 2006 2005 2004

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)


Parmetros Categoras Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0

1,2,4 y 5 categora

1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS

* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.

SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)


AGENTE RETENEDOR P E R C E P T O R E S No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten sean por un importe que no exceda a: Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en el mes no superen la suma de: Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b) y 5ta. categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, PDT 616-Trabajador independiente.

S/. 1,500

* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.

No estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta los siguientes contribuyentes

S/. 2,589

S/. 2,071

tipoS de cambio al cierre del ejercicio


Dlares Ao 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Activos Compra 3.137 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos Venta 3.142 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 4.319 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Euros Pasivos Venta 4.449 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323

(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)


Ao S/. 2009 2008 2007 2006 2005 3 550 3 500 3 450 3 400 3 300 Ao S/. 2004 2003 2002 2001 2000 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900

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Instituto Pacco

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rea Tributaria

DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO OperacioneS eXceptUadaS de la aplicacin del SiStema VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traSlado de bieneS No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. Venta (inclUido el reTiRo) de BieneS GraVadoS con el IGV 004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023 012 019 020 021 022 024 025 026 Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. SerVicioS GraVadoS con el IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 9% y 15% 1 7% 10%5 y 15% 2 10% 5 9% 3 10% 5 10% 5 10% 9% 9% 9% 4% 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4 PORCENT. 10%

AneXo 1

003 Alcohol etlico

10%

Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I

AneXo 3

AneXo 2

de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Porcentaje

4%

Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1


Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 5% 3.5% 10% Porcent.

Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o articial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono

RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00

1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1


Comprende La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV. Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta

1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00. acabado del cuero.

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

Actualidad Empresarial

I-27

Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

Bienes comprendidos en el rgimen


Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.

19 Discos pticos y estuches porta discos

PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1


Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.

16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios.

Porcentaje
0.5%

2%

1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mximo atraso permitido Tres (3) meses Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas la operaciones Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo. 25 23 20 Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Registro del rgimen de percepciones Mximo atraso permitido Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Cd.

Cd.

Libro caja y bancos

16

Libro de ingresos y gastos

Diez (10) das hbiles

Registro del rgimen de retenciones 17

Libro de inventarios y balances

Rgimen General

Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses Tres (3 meses Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Un (1) mes Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles

Registro IVAP 18 Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/ SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 1422001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2562004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2572004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2582004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 2592004/SUNAT

Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles

Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta* Libro diario Libro diario de formato Simplicado Libro mayor Registro de activos jos

19

5 5-A 6 7

21

Registro de compras

22

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

Registro de consignaciones

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

10

Registro de costos

11

Registro de huspedes

24

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

12

Registro de inventario permanente en unidades fsicas** Registro de inventario permanente valorizado**

13

Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.

14

Registro de ventas e ingresos

15

Registro de ventas e ingresos - artculo 23 Resolucin de Superintendencia N. 266-2004/SUNAT

* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D.S. N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08. ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-28

Instituto Pacco

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

rea Tributaria

VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
Perodo Tributario VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC

0 11 feb. 12 mar. 17 abr. 18 may. 16 jun. 17 jul. 20 ago. 21 set. 09 oct. 10 nov. 11 dic. 14 ene.

1 12 feb. 13 mar. 20 abr. 19 may. 17 jun. 20 jul. 21 ago. 08 set. 12 oct. 11 nov. 14 dic. 15 ene.

2 13 feb. 16 mar. 21 abr. 20 may. 18 jun. 21 jul. 10 ago. 09 set. 13 oct. 12 nov. 15 dic. 18 ene.

3 16 feb. 17 mar. 22 abr. 21 may. 19 jun. 08 jul. 11 ago. 10 set. 14 oct. 13 nov. 16 dic. 19 ene.

4 17 feb. 18 mar. 23 abr. 22 may. 08 jun. 09 jul. 12 ago. 11 set. 15 oct. 16 nov. 17 dic. 20 ene.

5 18 feb. 19 mar. 24 abr. 11 may. 09 jun. 10 jul. 13 ago. 14 set. 16 oct. 17 nov. 18 dic. 21 ene.

6 19 feb. 20 mar. 13 abr. 12 may. 10 jun. 13 jul. 14 ago. 15 set. 19 oct. 18 nov. 21 dic. 22 ene.

7 20 feb. 09 mar. 14 abr. 13 may. 11 jun. 14 jul. 17 ago. 16 set. 20 oct. 19 nov. 22 dic. 11 ene.

8 09 feb. 10 mar. 15 abr. 14 may. 12 jun. 15 jul. 18 ago. 17 set. 21 oct. 20 nov. 09 dic. 12 ene.

9 10 feb. 11 mar. 16 abr. 15 may. 15 jun. 16 jul. 19 ago. 18 set. 22 oct. 09 nov. 10 dic. 13 ene.

BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9

Ene. 09 Feb. 09 Mar. 09 Abr. 09 May. 09 Jun. 09 Jul. 09 Ago. 09 Set. 09 Oct. 09 Nov. 09 Dic. 09

23 feb. 24 mar. 27 abr. 26 may. 22 jun. 23 jul. 24 ago. 23 set. 23 oct. 24 nov. 23 dic. 26 ene.

24 feb. 23 mar. 28 abr. 25 may. 23 jun. 22 jul. 25 ago. 22 set. 26 oct. 23 nov. 23 dic. 25 ene.

1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).

TaSa de InterS Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)


Vigencia Del 07-02-03 a la fecha Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes/ao Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049

Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96

TaSa de InterS Moratorio (TIM) en Moneda EXtranjera ($)


Vigencia Del 01-02-04 a la fecha Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)

1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).

Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00

TASAS DE DEPRECIACIN 1
1 2 3 4 Porcentaje Anual Mximo de Depreciacin Edicios y otras construcciones. 3% 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20% hornos en general. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20% minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. Equipos de procesamiento de datos. 25% Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10% Otros bienes del activo jo. 10% Gallinas 75% 3 Bienes

*PLAZO PARA LA DECLARACIN Cronograma de ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y PreSentacin de Declaracin DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES PrecioS de TranSferencia FINANCIERAS EJERCICIO 2008 ao 2008
ltimo dgito de RUC 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8 Fecha de Vencimiento 26-03-2009 27-03-2009 30-03-2009 31-03-2009 01-04-2009 02-04-2009 03-04-2009 06-04-2009 07-04-2009 08-04-2009 ltimo dgito del N del RUC o DNI 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Fecha de Vencimiento 9 de Octubre2009 12 de octubre 2009 13 de octubre 2009 14 de octubre 2009 15 de octubre 2009 16 de octubre 2009 19 de octubre 2009 20 de octubre 2009 21 de octubre 2009 22 de octubre 2009

5 6 7 8

1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04). 2 Tasa de depreciacin fija anual. 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2008 (30-05-09)


ltimo dgito del N RUC o documento de identidad 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 o una letra
Base Legal: R.S. N 114-2009/SUNAT (30.05.09).

Fechas de vencimiento 25 de agosto de 2009 26 de agosto de 2009 27 de agosto de 2009 28 de agosto de 2009 31 de agosto de 2009 1 de setiembre de 2009 2 de setiembre de 2009 3 de setiembre de 2009 4 de setiembre de 2009 7 de setiembre de 2009

* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/ SUNAT (Publicado el 09.01.09).

* Resolucin de Superintendencia N 169-2009/ SUNAT (Publicado el 08.08.09).

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009

Actualidad Empresarial

I-29

Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
Setiembre-2009 Compra 2.945 2.951 2.948 2.944 2.935 2.935 2.935 2.931 2.919 2.921 2.926 2.924 2.924 2.924 2.921 2.918 2.900 2.897 2.894 2.894 2.894 2.901 2.888 2.871 2.877 2.880 2.880 2.880 2.881 2.888 Venta 2.948 2.952 2.949 2.944 2.936 2.936 2.936 2.932 2.920 2.922 2.928 2.925 2.925 2.925 2.923 2.919 2.902 2.898 2.895 2.895 2.895 2.902 2.890 2.871 2.878 2.882 2.882 2.882 2.883 2.891

E
Venta 2.885 2.891 2.885 2.885 2.885 2.872 2.864 2.867 2.867 2.867 2.867 2.867 2.858 2.857 2.856 2.856 2.855 2.855 2.855 2.853 2.863 2.858 2.863 2.868 2.868 2.868 2.879 2.899 2.906 2.896 2.906

S
noViembre-2009 Compra 2.902 2.902 2.901 2.909 2.899 2.896 2.898 2.898 2.898 2.888 2.886 2.876 2.878 2.876 2.876 Venta 2.906 2.906 2.902 2.913 2.901 2.898 2.900 2.900 2.900 2.890 2.888 2.877 2.880 2.878 2.878 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Setiembre-2009 Compra 4.050 4.124 4.118 3.967 4.008 4.008 4.008 4.002 3.982 4.033 4.117 4.021 4.021 4.021 4.141 4.176 4.065 4.066 4.210 4.210 4.210 4.057 4.103 4.135 4.096 3.952 3.952 3.952 4.076 4.108 Venta 4.258 4.315 4.258 4.239 4.412 4.412 4.412 4.244 4.399 4.471 4.444 4.523 4.523 4.523 4.484 4.401 4.342 4.482 4.376 4.376 4.376 4.358 4.353 4.338 4.383 4.265 4.265 4.265 4.330 4.312

S
noViembre-2009 Compra 4.197 4.197 4.213 4.168 4.140 4.147 4.179 4.179 4.179 4.146 4.192 4.222 4.117 4.233 4.233 Venta 4.362 4.362 4.388 4.336 4.468 4.448 4.366 4.366 4.366 4.491 4.468 4.376 4.435 4.385 4.385 Venta 4.389 4.428 4.413 4.413 4.413 4.408 4.336 4.344 4.344 4.344 4.344 4.344 4.350 4.298 4.383 4.379 4.325 4.325 4.325 4.332 4.419 4.323 4.346 4.367 4.367 4.367 4.369 4.322 4.340 4.349 4.362

OCTUbre-2009 Compra 2.883 2.889 2.883 2.883 2.883 2.870 2.862 2.886 2.886 2.886 2.886 2.886 2.856 2.855 2.855 2.855 2.854 2.854 2.854 2.851 2.862 2.857 2.861 2.867 2.867 2.867 2.877 2.898 2.905 2.894 2.902

OCTUbre-2009 Compra 4.061 4.037 4.134 4.134 4.134 4.042 4.053 4.074 4.074 4.074 4.074 4.074 4.080 4.132 4.208 4.200 4.192 4.192 4.192 4.192 4.189 4.221 4.228 4.214 4.214 4.214 4.209 4.263 4.231 4.225 4.197

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1


D
Setiembre-2009 Compra 2.951 2.948 2.944 2.935 2.935 2.935 2.931 2.919 2.921 2.926 2.924 2.924 2.924 2.921 2.918 2.900 2.897 2.894 2.894 2.894 2.901 2.888 2.871 2.877 2.880 2.880 2.880 2.881 2.888 2.883 Venta 2.952 2.949 2.944 2.936 2.936 2.936 2.932 2.920 2.922 2.928 2.925 2.925 2.925 2.923 2.919 2.902 2.898 2.895 2.895 2.895 2.902 2.890 2.871 2.878 2.882 2.882 2.882 2.883 2.891 2.885

E
Venta 2.891 2.885 2.885 2.885 2.872 2.864 2.867 2.867 2.867 2.867 2.867 2.858 2.857 2.856 2.856 2.855 2.855 2.855 2.853 2.863 2.858 2.863 2.868 2.868 2.868 2.879 2.899 2.906 2.896 2.906 2.906

S
noViembre-2009 Compra 2.902 2.901 2.909 2.899 2.896 2.898 2.898 2.898 2.888 2.886 2.876 2.878 2.876 2.876 2.876 Venta 2.906 2.902 2.913 2.901 2.898 2.900 2.900 2.900 2.890 2.888 2.877 2.880 2.878 2.878 2.878 DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Setiembre-2009 Compra 4.124 4.118 3.967 4.008 4.008 4.008 4.002 3.982 4.033 4.117 4.021 4.021 4.021 4.141 4.176 4.065 4.066 4.210 4.210 4.210 4.057 4.103 4.135 4096 3.952 3.952 3.952 4.076 4.108 4.061 Venta 4.315 4.258 4.239 4.412 4.412 4.412 4.244 4.399 4.471 4.444 4.523 4.523 4.523 4.484 4.401 4.342 4.482 4.376 4.376 4.376 4.358 4.353 4.338 4.383 4.265 4.265 4.265 4.330 4.312 4.389

S
noViembre-2009 Compra 4.197 4.213 4.168 4.410 4.147 4.179 4.179 4.179 4.146 4.192 4.222 4.117 4.233 4.233 4.233 Venta 4.362 4.388 4.336 4.468 4.448 4.366 4.366 4.366 4.491 4.468 4.376 4.435 4.385 4.385 4.385 Venta 4.428 4.413 4.413 4.413 4.408 4.336 4.344 4.344 4.344 4.344 4.344 4.350 4.298 4.383 4.379 4.325 4.325 4.325 4.332 4.419 4.323 4.346 4.367 4.367 4.367 4.369 4.322 4.340 4.349 4.362 4.362

OCTUbre-2009 Compra 2.889 2.883 2.883 2.883 2.870 2.862 2.886 2.886 2.886 2.886 2.886 2.856 2.855 2.855 2.855 2.854 2.854 2.854 2.851 2.862 2.857 2.861 2.867 2.867 2.867 2.877 2.898 2.905 2.894 2.902 2.902

OCTUbre-2009 Compra 4.037 4.134 4.134 4.134 4.042 4.053 4.074 4.074 4.074 4.074 4.074 4.080 4.132 4.208 4.200 4.192 4.192 4.192 4.192 4.189 4.221 4.228 4.214 4.214 4.214 4.209 4.263 4.231 4.225 4.197 4.197

1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 4.319 VENTA 4.449

I-30

Instituto Pacco

N 194

Primera Quincena - Noviembre 2009