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TABLA DE CONVERSIONES

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educacin Abierta y a Distancia. Huancayo.

Impresin Digital Soluciones Grficas Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

En vista que actualmente hay grandes cambios en el entorno empresarial y especialmente en la Micro, Pequea y Mediana Empresa, es necesario estar preparados para poder enfrentarnos a estos cambios. Por ello me complace presentar esta pequea colaboracin para estudiantes y personas que estn vidos de inmiscuirse en la Tributacin. En el presente trabajo, desarrollaremos las categoras del Impuesto a la Renta; iniciando con la Primera Categora que trata sobre alquileres de bienes muebles e inmuebles; Segunda Categora sobre Intereses, Patentes, Dividendos, Regalas y dems que trataremos; Cuarta Categora, profesionales independientes, Quinta categora, trabajadores dependientes. Finalmente concluiremos tratando la Tercera Categora, que viene hacer el RUS, RER y Rgimen general del Impuesto a la Renta frente a los cambios actuales. Todo el desarrollo de este trabajo es terico y prctico con ejemplos sencillos de entender y pedaggicamente elaborados para su completa comprensin.

EL PROFESOR.

CONTENIDO TEMTICO

UNIDAD TEMTICA N 1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA 1. Definicin de Renta 2. Definicin de Rentas de Primera Categora 3. Renta Bruta 4. Deduccin de Rentas de Primera Categora 5. Imputacin de Rentas 6. Pagos a Cuenta por Renta de Primera Categora Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA 1. Definicin 2. Renta de Segunda Categora Retenciones 3. Conceptos Generales 4. Renta Bruta 5. Rentas No Gravables 6. Deduccin de Rentas de Segunda Categora. 7. Imputacin de Rentas 8. Pagos a Cuenta de Rentas de Segunda Categora 9. Obligacin de llevar Libro de Ingresos 10. Esquema para Determinar la Renta Neta de Segunda 46Categora ejercicio 2004 y 2005. 11. Retenciones Bibliografa Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 3 RENTAS DE CUARTA CATEGORA 1. Definicin 2. Renta de Cuarta Categora Pago a Cuenta y Retenciones. 3. Rentas Comprendidas 4. Caractersticas de Rentas de Cuarta Categora.

11 13 17 22 23 27

29 31 31 31 40 40 41 43 45

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51 51 52 52
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5. Imputacin de Rentas 6. Renta Bruta de Cuarta Categora 7. Obligacin de llevar Libro de Ingresos 8. Deduccin 9. Pagos a Cuenta de Rentas de Cuarta Categora 10. Determinacin de Renta Bruta y Neta de Cuarta Categora ejercicio 2004 y 2005 Bibliografa Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 4 RENTAS DE QUINTA CATEGORA 1. Definicin 2. Rentas Comprendidas en Quinta Categora 3. Detalle de Rentas de Quinta Categora 4. Rentas de Quinta Categora Inafectas 5. Rentas exoneradas 6. Determinaron Renta Neta 7. Retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora. Bibliografa Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 5 RENTAS DE TERCERA CATEGORA 1. Definicin 2. Definicin de empresa 3. Definicin de Renta aplicable a Empresas 4. Importancia de la Contabilidad en las empresas 5. Sujetos del Impuesto a la Renta generadoras de Rentas de Tercera Categora. 6. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora 7. Rentas de Tercera Categora Rgimen General 8. Concepto de Enajenacin de Bienes 9. Renta de Tercera Categora de Empresas Unipersonales 10. Ganancia o Prdidas por Distribucin de Utilidades en especie. 11. Retiro de Mercaderas u otros bienes por el propietario titular o socios
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52 53 53 53 54

72 73

75 76 77 78 78 79 79 92 92

95 96 96 97 98 98 102 103 103 104 105

12. Imputacin de Rentas. Bibliografa Autoevaluacin Formativa UNIDAD TEMTICA N 6 NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 1. Definicin 2. Acogimiento 3. Categorizacin 4. Aplicacin Practica Bibliografa Autoevaluacin Formativa

108 109 109

113 113 113 114 118 118

UNIDAD TEMTICA N 7 REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 1. Definicin 119 2. Sujetos comprendidos 119 3. Sujetos no Comprendidos 120 4. Monto Referencial 125 5. Acogimiento al Rgimen Especial 126 6. Impuesto 126 7. Cambio del Rgimen 127 8. Personas Naturales con Rentas de Tercera Categora y otras Rentas 127 9. Tributos Afectos 128 10. Libros y Registros Contables 129 Bibliografa 141 Autoevaluacin Formativa 142

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UNIDAD TEMTICA I

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA


1. DEFINICIN DE RENTA
Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales, aquellos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos. Renta es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello que genere un beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casa habitacin o los honorarios que percibe un Mdico por los servicios que presta.

N 1.1

Segn su criterio, seale cinco operaciones que constituyen Renta - . - . - . - . - . Ejemplo: Operaciones que constituyen Renta El trabajo independiente de un medico. El trabajo dependiente de un docente de universidad. El ingreso que se obtiene del alquiler de una tienda. Las utilidades que obtiene un negocio de la venta de abarrotes. Los intereses cobrados a personas naturales por el prstamo. Teora de la renta producto o teora de la fuente La renta es el producto peridico de una fuente durable en estado de explotacin para entender vamos a explicar lo siguiente: Es el producto Debe ser una riqueza nueva o distinta y separable de la fuente que la produce. Se debe entender como algo material. Referido a cosas que se pueden medir o contar, as como expresarse en dinero y que al separarse de la fuente deja a esta en condiciones de seguir produciendo ms riqueza.

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Ejemplo: En una fbrica de chompas, el producto de la venta de chompas cumple los requisitos para ser considerado un producto ya que se encuentran constituidas por riquezas distintas a la mquina que las produce, son cuantificables y susceptibles de expresarse en dinero y su venta no impide a la fuente seguir produciendo riqueza.

N 1.2 Tomando el ejemplo de la fbrica de chompas que sucedera si el dueo de la fbrica decide vender la mquina con la que produce las chompas, desde el punto de vista de la teora de la renta producto. Ser considerado renta este ingreso? . . La Renta debe ser peridica. La renta debe provenir de una fuente capaz de repetir la produccin de la riqueza, es decir, debe volver a producir o debe tener la capacidad de producir nuevamente la riqueza en un determinado perodo de tiempo.

N 1.3

Si el dueo de la fbrica de chompas alquila una parte de su local comercial a un tercero por un mes se estar produciendo una renta peridica? Sustente su respuesta. . Si se produce una renta peridica, ya que si bien se alquila por un solo mes, existe la posibilidad de que se vuelva a alquilar. La periodicidad de la renta depende de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no de otros factores ajenos a ella, como puede ser la decisin del propietario de seguir o no ponindola en explotacin.

N 1.4 Ricardo Maravi se gan el premio mayor de la Tinka, monto que le generar riqueza tendr el carcter de renta peridica? . . .
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La periodicidad de la renta debe depender de la capacidad de la fuente para seguir produciendo y no a factores ajenos a ello como puede ser el azar que pueda generar una renta, por lo que el premio mayor de la lotera al no depender de la voluntad sino del azar no sera un enriquecimiento peridico.

2. DEFINICION DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA


Estn comprendidos dentro de rentas de primera categora aquellos que son generados por predios incluidos sus accesorios, de propiedad de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas. Tambin est comprendida en esta categora la renta generada por locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales. 2.1 Renta de Primera Categora-Pagos a Cuenta

R.B. 100%

Deduccin 20% x R.B.

Renta Neta 80% xR:B:

Pago a Cuenta * Tasa Real 15% x R:N. Tasa Efectiva 12% x R:B.

Obligado a Efectuar el pago A cuenta Persona generadora De rentas de 1 Categora

Plazo En el mes siguiente Al que se devengue La renta de acuerdo a N RUC segn cronograma

Formulario
1082 RECIBO POR ARRENDAMIENTO

Tasa Real * R.B. (-) 20% R.N. 100 (20) 80 15% x 80 12

Tasa Efectiva 12% x 100 12 Permite sustentar Costos y/o gastos Para efectos Tributarios

2.2 Conceptos especficos: Predios Dentro del concepto de predios tenemos los terrenos rsticos o urbanos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyen partes integrantes del mismo que no pueden ser separados sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin. Predio rstico Inmueble dedicado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines y tambin las construcciones o habitaciones destinados a casa habitacin y que estn ubicadas fuera de la ciudad. La ubicacin antes sealada no necesariamente debe estar fuera de la ciudad, tambin puede ser dentro de la ciudad pero que est destinado a la explotacin agrcola, agropecuaria o afines.
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Predio urbano Son inmuebles construidos para casa habitacin, oficinas u otros usos que el hombre requiere en sus distintas actividades tales como: comercio, industria, prestacin de servicios, cultura, recreo, etc. Arrendamiento Segn el Art. 1666 - 1667 del Cdigo Civil, el ar rendamiento es un contrato por el cual el arrendador (propietario del bien o cosa) se obliga a ceder temporalmente al arrendatario (inquilino) el uso de un bien por cierta renta convenida. Puede dar en arrendamiento el que tenga esta facultad (propietario) respecto de los bienes que administran. Sub-arrendamiento Se trata del segundo arrendamiento que efecta el inquilino o conductor, convirtindose en sub-arrendador. Segn el Art. 1692 1695 del Cdigo Civil, el sub-arrendamiento es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta, con consentimiento escrito del arrendador (propietario). Asimismo, se debe tener en cuenta que la cesin del arrendamiento constituye la transmisin de derechos y obligaciones del arrendatario en favor de un tercero que lo sustituye, rigindose por las reglas de la cesin de posicin contractual. Tanto el subarrendatario como el arrendatario estn obligados solidariamente ante el arrendador por las obligaciones asumidas por el arrendatario (propietario). N 1.5

Mauro Perez Sedano con RUC N 10198264941. 1. Es propietario de un vehculo marca Toyota cuyo valor de adquisicin es de $15,000.00; en moneda nacional en valor ajustado al 31.12.2005 representa S/. 52,500.00. Dicho vehculo lo alquila a partir del mes de febrero del 2005 hasta el 31 de julio de 2006, por S/.1,200.00 mensuales. Al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado slo alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2005, estando pendiente de cobro los que corresponden a los meses de noviembre y diciembre 2005. 2. Es propietaria de un vehculo marca Mazda ao 1999 adquirido en mayo de 2003 por S/. 35,000.00. Dicho vehculo es cedido gratuitamente a la empresa Vencedor S.A. a partir del mes de mayo de 2005 hasta diciembre del ao 2005; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria. 3. Es propietaria de un vehculo marca Volvo ao 2001 cuyo valor de adquisicin es de $ 17,000.00, equivalente a S/. 60,000.00. Dicho vehculo es cedido gratuitamente a la Polica Nacional a partir de junio del 2005 hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo.
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4. Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser, adquirido en el ao 2004. Dicho equipo fue alquilada de junio a octubre del 2005 en S/. 1,800.00 mensuales; los meses enero a mayo y noviembre a diciembre 2005 fue utilizado por el propietario. SE PIDE a) Renta bruta y renta neta. b) Impuesto a la Renta, pagos a cuenta e Impuesto anual DESARROLLO En cumplimiento del inciso b) Art. 57 T.U.O aproba do por D.S. N 179-2004EF, las rentas de primera categora se imputan al ejercicio en que se devengue, es decir al ejercicio en que se realiza la generacin de renta, independientemente de que se cobre o no la renta en dicho ejercicio. En el caso planteado, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente manera: 1. Alquiler de vehculo: S/. 13,200.00 Alquiler de febrero a Diciembre del 2005: 1,200.00 x 11 = 13,200.00 2. Cesin gratuita de vehculos a empresa Vencedor S.A. 2,648.00 Genera renta ficta por haber cedido gratuitamente a la empresa Vencedor S.A generadora de renta de tercera categora: Renta: 8% del valor de adquisicin ajustado al 31.12.2005: IPM Dic. 2005 35,000.00 x = 35,000.00 x 1.418571 IPM Abr. 2003 8% de 49,650.00 = 3,972.00 / 12 x 8 = S/. 2,648.00

S/.49,650.00

3. Cesin gratuita al Sector Pblico Nacional No genera renta por haber cedido gratuitamente al Sector Pblico Nacional; slo genera renta ficta cuando es cedida a una empresa generadora de renta de tercera categora. 4. Alquiler de equipo de cmputo Es propietaria de una computadora Pentium IV con impresora lser, adquirido en el 2004. Dicho equipo slo fue alquilado de junio a octubre de 2005, en S/. 1,800.00 mensuales. Alquiler de junio a octubre 2005 = S/. 1,800.00 x 5 = 9,000.00 Renta bruta S/. 24,848.00 Deduccin: 20% de 24,848.00 ( 4,970.00) Renta neta S/. 19,878.00 5. Impuesto a la Renta En el supuesto que el contribuyente tenga slo renta de primera categora, el impuesto a la renta del ejercicio 2005 se cancelar
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aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta imponible por ser inferior a 27 UIT. Impuesto: 15% de 19,878.00 = S/. 2,982.00. 6. Liquidacin del Impuesto: Impuesto a la Renta S/ . 2,982.00 Pagos a cuenta (2,664.00) Impuesto a pagar S/. 318.00 El contribuyente est obligado a presentar Declaracin Jurada por tener impuesto a pagar. Pagos a cuenta

2.3 Esquema Para Determinar La Renta Neta De Primera Categora Ejercicios 2005 Y 2006

6.- Locacin Es un contrato consensual y bilateral mediante el cual una persona se obliga a conceder el uso o goce de una cosa a la otra parte, durante un plazo determinado, a cambio del pago de una renta convenida de mutuo acuerdo. Segn la doctrina, los elementos esenciales de locacin son: a) El acuerdo de voluntades. b) El bien objeto del contrato, que puede ser material (muebles, inmuebles) o inmaterial. c) El precio, es decir el valor de la locacin.

7.-Mejoras
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Se considera mejoras a los trabajos o gastos efectuados sobre una cosa a fin de darle mayor valor. Las mejoras son necesarias cuando tienen por objeto impedir la destruccin o el deterioro de la cosa; son tiles cuando, sin ser necesarias, aumentan el valor de la cosa; y son de recreo cuando sirven slo para el ornato y mayor comodidad.

3. RENTA BRUTA
Constituyen rentas de primera categora las siguientes: 3.1 Renta Real a) Producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador, tales como el impuesto al valor predial normado por el Art. 8 del D.S. N 156-2004-EF TUO En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categora el ntegro de la merced conductiva convenida. Tratndose de arrendamiento y sub-arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, la renta bruta est constituida por el total de la merced conductiva pactada sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operacin, cuando corresponda, es decir cuando se trata de bienes muebles, ya que los inmuebles no estn afectos a dicho impuesto. Cuando la renta se paga en especie deber considerarse el valor de mercado vigente en la fecha en que se devengue.

Renta Mnima Fiscal: En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para afectos fiscales se presume de pleno derecho (sin admitir prueba contrario) que la merced conductiva (alquiler del predio) no podr ser inferior al 6% del valor de autoevalo del predio, salvo en los casos en que el predio est comprendido dentro de los alcances de la Ley del Inquilinato normado por D.Ley N 709 o que el predio est alquilado al Sector Pblico Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o Zoolgicos. Renta Mnima Fiscal aplicable a Personas Jurdicas: Las rentas de tercera categora por arrendamiento de predios que perciben las personas jurdicas o empresas unipersonales no debern ser menor al 6% del valor de autoavalo. Acreditacin del arrendamiento Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente.
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La Administracin en ningn caso aceptar como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. En casos de predios cuya ocupacin haya sido cedido gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del perodo de desocupacin se realizar con la discriminacin en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.Inc. a) numeral 7 Art. 13 D.S. Na 122-94-EF, modificado por el Art. 5a del D.S.N 017-2003-EF b) Renta bruta en caso de Sub-arrendamiento Tratndose de sub-arrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abona al arrendatario y la que ste debe abonar al propietario. c) Las producidas por locacin o cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles d) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o sub-arrendatario, en tanto constituyen un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a rembolsar. El valor de las mejoras se computar como renta gravable del propietario en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago del Impuesto Predial, o a falta de ste al valor de mercado a la fecha de devolucin: 6% del valor autoevalo.

N 1.6

Subarrendamiento del Predio El seor Ernesto Laarte Nuez es propietario de un predio ubicado en Av. Jos Olaya N 241- Huancayo, cuyo valor de autoeval o es de S/. 410,000.00. Dicho predio es alquilado de enero a diciembre del 2005 al seor Silvia Parraga Huaruco por S/. 3,200.00 mensuales. El inquilino a su vez subarrienda una parte del predio, esto es el 50% del predio, por S/. 1,800.00 mensuales de enero a diciembre del ejercicio 2005. Se pide: Renta neta del propietario y del subarrendamiento. DESARROLLO Renta del propietario Renta Real Alquiler de enero a diciembre: 3,200.00x12=38,400.00 38,400.00 Renta Mnima Fiscal: 6% de 410,000.00 = S/. 24,600.00 Deduccin: 20% de R.B = 20% de 38,400.00
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( 7.680.00)

Renta neta del, propietario Renta del sub-arrendatario Renta que paga al propietario: S/. 3,200.00 x 12 Menos: Renta que cobra al subarrendatario: S/. 1,800.00 x 12 Renta bruta anual del subarrendatario Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 16,800.00 Renta Neta del subarrendatario

S/. 30,720.00 38,400.00

( 21.600.00) 16,800.00 ( 3.360.00) S/. 13,440.00

3.2 Renta Ficta Por predios cedidos gratuitamente La Renta ficta es generada por predios cuya ocupacin haya sido cedido por sus propietarios en forma gratuita o a precio no determinado; dicha renta es 6% de Valor de Autoavalo. Por muebles cedidos gratuitamente La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito o a precio no determinado o a un precio menor a las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadoras de rentas de tercera categora, o a joint venture, asociacin en participacin, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial; genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin de dichos bienes. La presuncin antes sealada no opera cuando se trata de parte integrante de una asociacin en participacin, joint venture, consorcio, comunidad de bienes y otras formas de colaboracin empresarial. Tampoco opera cuando la cesin es a favor del Sector Pblico Nacional. Normas sobre valor de adquisicin de bienes cedidos Deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) Bien adquirido a ttulo oneroso Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo oneroso deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al por Mayor, originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al que conste en el comprobante de pago o en la declaracin nica de importacin, segn sea el caso, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Se entender por valor de adquisicin de los bienes muebles cedidos al costo de adquisicin o costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente. Costo de adquisicin o costo de produccin: Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones, etc.
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Costo de produccin o construccin: Es el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin. Valor de ingreso al patrimonio: Es el valor que corresponde al valor De mercado. Costo del bien El valor tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. Numeral 2.2. Art. 13 D.S. Ns 122-94-EF, modificado por el Art. 7 D.S. N 134-2004-EF b) Bien adquirido a ttulo gratuito Si el bien mueble hubiera sido adquirido a ttulo gratuito o no se pudiera determinar su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse con la variacin del ndice de Precios al por Mayor, originado desde el ltimo da hbil del mes anterior al de la fecha de cesin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. c) Cuando el bien se entrega en cesin en menos de doce meses Cuando el contribuyente acredite que la cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta de 8% del valor del bien se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por las cuales se hubiera cedido el bien. Concepto de valor de mercado. Para los efectos de cesin de bienes a ttulo gratuito, se entiende por valor de mercado el valor de adquisicin en el pas de un bien nuevo que sea similar o de caractersticas semejantes al bien cedido. * Presuncin de cesin gratuita del predio o bienes muebles Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios o de bienes muebles, cuando se encuentran ocupados o en posicin de persona distinta al propietario, segn sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento; salvo que el contribuyente demuestre lo contrario. En el caso de predios en que exista copropiedad, no existe renta presunta cuando uno de ellos ocupe el predio. Se presume, salvo que el contribuyente demuestre lo contrario, que el predio o mueble es cedido por el valor total; si fuera parcial la renta ficta determinar
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slo la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada en cuatro decimales. Inc. a) numeral 5 Art. 13a D.S. Na122-94-EF, modificado por Art. 5a D.S. N 017-2003-EF CASO PRCTICO Arrendamiento de predio; adems se cobra Impuesto Predial y Servicios Pblicos ENUNCIADO Contribuyente : Tovar Bernaola Alipio RUC: 10199441766 Renta obtenida : Durante el ejercicio 2005 ha obtenido las siguientes rentas de primera categora: Es propietario de un predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 Hyo., cuyo valor de autoevalo es de S/. 300,000.00. Dicho predio es alquilado desde marzo de 2005 hasta febrero de 2006 por S/. 2,400.00 mensuales; enero a febrero de 2005 estuvo desocupado. Adems, el propietario cobra el Impuesto Predial del ao 2005 que representa S/. 1,800.00 y telfono por S/. 1,920.00 (anual). Dichos pagos adicionales constan en el contrato de alquiler. SE PIDE: a) Renta bruta y renta neta b) Pagos a cuenta c) Impuesto a la Renta DESARROLLO Se pide la renta bruta y neta. a) Renta del propietario Predio ubicado en Jr. Los Claveles N 230 - Surco Renta bruta real: S/. 27,720.00 Alquiler =2,400.00x10= S/. 24,000.00 Impuesto predial 1,800.00 Telfono 1.920.00 Total renta S/ 27,720.00 Renta mnima fiscal: 6% de 300,000.00 = 18,000.00 Deduccin: 20% de 27,720.00 ( 5.544.00) Renta neta S/. 22,176.00 Impuesto a la Renta: 15% de 22,176.00 = S/. 3,326.00 b) Pago a cuenta mensual Renta Deduccin Renta Neta Impuesto 20% 15% 2,400.00 480.00 1,920.00 288.00x10= 2,880.00 Tambin se puede determinar el monto del impuesto de la siguiente manera: 12% de renta mensual: 12% de 2,400.00 = S/. 288.00 x 10 meses = S/. 2,880.00. Liquidacin del Impuesto Impuesto calculado S/. 3,326.00 (-) Pagos a cuenta 2,880.00)
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Impuesto a pagar

S/.

446.00

3.3 Renta generada en menos de doce meses El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio. Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT. Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedido gratuitamente o a precio no determinado, la acreditacin del perodo de desocupacin se realizar de acuerdo a lo previsto en el numeral 2.4. 3.4 Presuncin de la Ocupacin del Predio Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos: a) El perodo de desocupacin de los predios, con la disminucin en el consumo de energa elctrica, agua y cualquier otro documento que se estime probatorio a criterio de la SUNAT. b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se acreditar con la Resolucin Municipal que as lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT. Ultimo prrafo del Art. 23 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 13 D.SN122-94-EF 4. DEDUCCIN DE RENTAS DE PRIMERA CATEGORA Para establecer la Renta Neta de primera categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Primera prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF Caso especial de compensacin de prdidas extraordinarias Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de rentas de primera categora que no hayan sido cubiertos por indemnizaciones o seguros, podrn compensarse con la renta neta global. Para tal efecto deber considerarse el valor del autoavalo de la parte del predio que haya sufrido prdida extraordinaria. Segundo prrafo del Art. 35 T.U.O aprobado por D.S . N 179-2004-EF 5. IMPUTACIONES DE RENTAS Las rentas de primera categora se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen. Inciso b) Art. 57^ T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

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6. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE PRIMERA CATEGORA De acuerdo al artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban rentas de primera categora estn obligadas a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, mediante Res. N 019-2003/SUNAT, ha establecido que las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que perciban rentas de primera categora por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles, deben efectuar la declaracin y pago a cuenta del Impuesto a la Renta mediante el Sistema Pago Fcil. Para tal efecto el contribuyente informar a la entidad bancaria o a la Administracin Tributaria los siguientes datos mnimos: - Nmero de RUC del deudor tributario - Perodo Tributario al que corresponde el pago - Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino (arrendatario o subarrendatario) - Entrega del Formulario N 1683 Como resultado de la declaracin y pago a cuenta del mencionado impuesto, la entidad bancada o la Administracin Tributaria, deber entregar al deudor tributario un ejemplar del formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categora, el cual deber contener los datos informados por el deudor tributario. El deudor tributario entregar el formulario N 168 3 al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a cuenta. - Declaracin rectificatoria La declaracin y pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de primera categora podr ser rectificada a travs del Sistema Pago Fcil, slo respecto del dato correspondiente al monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario informar a la entidad bancaria lo siguiente: a) Que la declaracin que efecta corresponde a una rectificatoria. b) El nmero de operacin o nmero de orden de la declaracin original, segn sea el caso. c) El nuevo monto correcto del alquiler d) El importe a pagar de ser el caso; y, e) El nmero de RUC f) Perodo tributario g) Tipo y nmero de documento de identidad del inquilino. Cuando se rectifique la declaracin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta la entidad bancaria o la Administracin Tributaria le entregar al deudor tributario el formulario N 1683, lo cual de ber contener los datos informados. El deudor tributario entregar el formulario N 168 3 al arrendatario o subarrendatario, segn sea el caso. El deudor tributario deber sacar una copia de dicho formulario para acreditar ante SUNAT la declaracin y pago a cuenta.
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6.1 Pagos a cuenta en caso de condominio En caso que existiera condominio del bien arrendado, cualquiera de los condminos podr efectuar el pago a cuenta del impuesto por el ntegro de la merced conductiva. Art. 53 D.S. N 122-94-EF 6.2 En caso de renta ficta no existe obligacin de efectuar pagos a cuenta Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a precio no determinado sus predios no tienen obligacin de efectuar pagos a cuenta, debiendo declarar y pagar anualmente. Igual procedimiento rige para bienes muebles cedidos gratuitamente. Tercer prrafo Art. 84 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 53 D.S. N122-94-EF

N 1.7

Inquilino asume el pago del Impuesto ala Renta ENUNNCIADO: Contribuyente: Ayde Adauto Quispe; RUC: 10200026204 Durante el ejercicio 2005 alquil un predio de su propiedad por S/. 4,100.00 mensuales (enero a diciembre del 2005) a Carlos Meza Rivas, quien se compromete pagar el monto del Impuesto a la Renta que corresponde al contribuyente, esto es el 12% de S/. 4,100.00, que representa S/. 492.00 mensualmente. El valor de autoavalo del predio es de S/. 489,000.00. SE PIDE: Renta bruta y neta anual

DESARROLLO Renta Real: Alquiler: 4,100.00 x 12 = Impuesto asumido por inquilino: 49,200 x 0.12 = Renta Mnima Fiscal: 6% de 489,000.00 = 29,340.00 Renta Bruta Deduccin: 20% de R.B.: 20% de 55,104.00 Renta Neta S/. 49,200.00 5,904.00 55,104.00 ( 11,021.00) S/. 44,083.00

Pago a cuenta El Impuesto a la Renta asumido por el inquilino representa mayor renta para el propietario del predio; el monto de pago a cuenta que debe realizar el inquilino se determinar de la siguiente manera:
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Alquiler mensual de enero a diciembre: S/. 4,100.00 x 0.12 = S/. 492.00 6.3 Esquema de Pagos A Cuenta Por Rentas De Primera Categora Art. 84a TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF

Entrelineas:

Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF Pagina Web: www.sunat.edu.pe Pagina Web: www.mef.edu.pe CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per
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Autoevaluacin formativa N 01
NOMBRES : ____________________________________________________ APELLIDOS : _________________________________ FECHA :___________ CIUDAD : _________________________________SEMESTRE:________ RENTA DE PRIMERA CATEGORIA 1. SEGN NUESTRA LEGISLACIN: QU ES RENTA? _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ 2. CUAL ES LA FUENTE GENERADORA DE RENTA DE PRIMERA CATEGORIA Y QUE RENTAS COMPRENDE? _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________

3. DESARROLLAR EL SIGUIENTE CASO PRACTICO, CON EL APOYO DE UN TEXTO DEL IMPUESTO A LA RENTA A) ENUNCIADO CONTRIBUYENTE: IRMA YALENZUELA GALVEZ RUC: 1099479851 RENTA OBTENIDA: DURANTE EL EJERCICO 2005, HA OBTENIDO LAS SIGUIENTES RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA
a. Es propietaria de un vehculo marca Hyunday, cuyo valor de adquisicin

es de US$ 30,000.00, en moneda nacional el valor ajustado al 31/12/2005 que se representa 105,000.00, dicho vehiculo lo alquila a partir del mes de febrero 2005, hasta el 31 de julio del 2006, por S/2,400.00 mensuales al 31 de diciembre del 2005 ha cobrado solo alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2005, estando pendiente de cobro los que corresponden a los meses de noviembre y diciembre del 2005. b. Es propietaria de un vehiculo marca Toyota ao 1999, adquirido en mayo del 2003, dicho vehculo es cedido gratuitamente a la empresa Vencedor S.A., a partir del mes de mayo del 2005 hasta diciembre del

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2006; de enero a abril del 2005 fue usado por la propietaria, el valor ajustado al 31.12.2005 es de 99,300.00. c. Es propietaria de un vehiculo marca NISSAN ao 2001, cuyo valor de adquisicin es de US$ 34,000.00 equivalente a S/. 120,000.00; dicho vehculo es cedido gratuitamente a la polica nacional a partir de junio 2005 hasta marzo del 2006, tal como consta en el contrato respectivo. d. Es propietaria de una computadora HP con impresora lser, adquirida en el ao 2004, dicho equipo fue alquilado de junio a octubre del 2005 en S/. 3,600.00 mensuales mientras que los meses de enero a mayo y de noviembre a diciembre 2005 fueron utilizados por el propietario. DETERMINAR a) Renta Bruta y Renta Neta. b) Impuesto a las Renta, pagos a cuenta e Impuesto Anual.

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UNIDAD TEMTICA II RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA


1. DEFINICION
Las rentas de segunda categora tienen como fuente generador otros capitales, dentro de los cuales estn los intereses, ttulos, bonos, crditos quirogrficos, regalas, patentes, utilidades, dividendos, etc.

2. RENTA DE 2 CATEGORIA RETENCIONES


Obligado a Efectuar la retencin Plazo Persona que paguen O acrediten rentas de 2 Categora En el mes siguiente De percibida la renta de acuerdo a N RUC segn cronograma

R.B. 100 %

Deduccin 10% x R.B.

Renta Neta 90% xR:B:

Retencin * Tasa Real 15% x R:N. Tasa Efectiva 13.5% x R:B.

Formulario 150 IGV RENTA (Rgimen Tasa Real * R.B. (-) 10% R.N. 100 (10) 90 15% x 90 13.5 Tasa Efectiva 13.5 % x 100 13.5 250: IGVRENTA (Principales 160: Rgimen

3. CONCEPTOS GENERALES
3.1 Intereses Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por colocacin de capitales. El inters representa una renta para aqul que percibe, y una carga para aqul que desembolsa. En la ciencia del derecho, el inters se clasifica en: a) Inters Legal: Cuando su porcentaje lo establece la ley, en defecto de convenio o pacto expreso de intereses entre las partes. b) Inters Convencional: Cuando proviene de acuerdo expreso entre las partes. c) Inters Compuesto o Comercial: Cuando se calcula sobre un capital y sus intereses acumulados.

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3.2 Ttulo Origen o fundamento jurdico de un derecho y demostracin fehaciente del mismo. 3.3 Cdulas Documento pblico o privado que constituye ttulo para exigir un derecho o acreditar una calidad o situacin. 3.4 Deventures Son ttulos amortizables con inters fijo. 3.5 Bonos Es un valor de renta fija que representa una deuda u obligacin contrada por una entidad emisora para ser rescatado en un plazo determinado. Desde el punto de vista jurdico, los bonos son obligaciones propias del Derecho Comercial, incorporados en ttulos-valores, y que contienen la promesa por parte de la entidad emisora de pagar al poseedor, en determinado plazo, un inters sobre el capital indicado en el ttulo, y de restituir dicho capital segn un sistema preestablecido de reembolso. 3.6 Garantas Es la obligacin y responsabilidad de un acto determinado, que protege y asegura contra algn riesgo o necesidad. 3.7 Crdito Privilegiado Es aquel crdito que se paga con preferencia frente a otro u otros con los bienes del deudor comn. 3.8 Crditos Quirogrficos Es aquel crdito que slo consta en documento privado y no goza de ninguna preferencia para ser pagados con relacin a otros crditos. 3.9 Regalas De acuerdo con el Art. 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 179-2004-E F, se entiende por regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica. Para estos efectos, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial y cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. La transferencia de conocimientos anteriormente mencionados son aquellos conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares,
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permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico. 3.10 Patente Es un derecho que reconoce la autoridad competente a todo autor o inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de la obra. ACTIVIDAD Para entender mejor estos conceptos, defina con sus propias palabras los conceptos involucrados.

4. RENTA BRUTA Constituyen renta bruta de segunda categora el total de renta percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de enero hasta el 31 de diciembre, por los siguientes conceptos: a) Intereses Los intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas, deventures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Ingresos que perciban los socios de Cooperativas Los intereses, excedentes o cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por los socios de cooperativas de trabajo. Los conceptos antes sealados no alcanzan a la distribucin de utilidades, remanentes o excedentes en las Cooperativas sujetas a la supervisin de Superintendencia de Banca y Seguros y de las sujetas al control de CONASEV. c) Las regalas d) Cesin definitiva o temporal de derechos El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
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e) Las rentas vitalicias f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g) Las primas de seguro La diferencia entre valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) Atribucin de utilidades que efectan los Fondos Mutuos de Inversin a valores La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios. Inciso h) del Art. 24 T.U.O aprobado por D.S. Na 179-2004-EF i) Distribucin de Utilidades o Dividendos De acuerdo con el artculo 24 -A del T.U.O. de la L ey del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 179-2004-EF, son rentas gravadas de segunda categora los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Para tal efecto, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran en efectivo o en especie. La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o en especie. La reduccin de capital hasta por el importe equivalente a utilidad, excedente de revaluacin, ajuste por reexpresin, primas o reservas de libre disposicin capitalizados previamente, salvo que la reduccin se destine a cubrir prdidas de acuerdo a Ley General de Sociedades. La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o personas que la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la liquidacin de la persona jurdica. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros ttulos que confieren a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin o en la eleccin de los administradores o el derecho de participar, directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la entidad emisora. Todo crdito (prstamo) hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin (utilidades acumuladas) que las personas jurdicas que no
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sean Empresas de Operaciones Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero otorguen a favor de sus socios, asociados, titulares o personas que los integran, en efectivo o en especie, con carcter general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o, existiendo el plazo otorgado para su devolucin, exceda de doce meses, la devolucin o pago no se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante los trminos acordados, la renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia de una operacin nica, cuya duracin total exceda de dicho plazo. La presuncin antes mencionada no es aplicable a los prstamos a favor de los trabajadores de la empresa que sean propietarios nicamente de acciones de inversin. Los crditos antes mencionados sern considerados como dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el momento de su otorgamiento. Los crditos otorgados debern constar en un contrato escrito. En los casos de pagos parciales, se considerar dividendo o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, al saldo no pagado de la deuda. El exceso de remuneracin de los socios, accionistas, participacionistas, titular que trabajan en la empresa, que resulta de comparar la remuneracin anual y la remuneracin referente de un trabajador (valor de mercado de la remuneracin). El exceso de remuneracin de los familiares de los socios o accionistas, participacionista, titular de una empresa individual responsabilidad limitada que trabaja en la empresa, que resulta de comparar la remuneracin anual y la remuneracin referente de un trabajador (valor de mercado de la remuneracin). j) Ganancia de capital Es aquella renta que proviene de la venta de inmuebles adquiridos a partir del 1 de enero del 2004. Los inmuebles adquiridos hasta el 31 de diciembre de 2003 y son vendidos durante el ejercicio 2005 2006 no generan renta. No constituyen renta el ingreso por venta de casa habitacin No constituye ganancia de capital gravado con el Impuesto a la Renta el resultado de enajenacin de casa habitacin. Para tal efecto se considera casa habitacin al inmueble que permanezca en su propiedad del enajenante por lo menos de dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similar. En el caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones de casa habitacin sealadas anteriormente, ser considerada casa habitacin slo aquel que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
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Adicionalmente se tendr en cuenta lo siguiente: 1) Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro inmueble. 2) Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad de la sucesin. 3) Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputar como casa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles. Art. 2a T.U.O aprobado por D.S. No 179-2004-EF ACTIVIDAD Empresa que distribuye dividendos a persona natural domiciliado y no domiciliado La Empresa SAECI S.A. al 31.12.2005 tiene utilidades acumuladas por S/. 200,000.00.Con fecha 22 de julio del 2006 la Junta General acuerda distribuir 120,000.00 como dividendos, el 20% en efectivo y el 30% en mercadera (artculos de vestir) y el 50% restante en acciones. Los accionistas son los que se detallan a continuacin: Beto S.A. (domiciliado) 40% de acciones Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado) 30% de acciones Frans Ramos Aliaga (domiciliado) 30% de acciones El socio Frans Ramos Aliaga durante el ejercicio 2004 no percibe rentas de otras categoras. SE PIDE: a) Cul es el tratamiento tributario que debe dar la empresa SAECI S.A. por los dividendos distribuidos. b) Formular asientos contables en la empresa SAECI S.A. por distribucin de utilidades, c) Diga el tratamiento del Impuesto a la Renta a nivel de los socios persona natural domiciliada de la empresa SAECI S.A. por los dividendos percibidos. DESARROLLO De acuerdo con el artculo 73 -A de la Ley del Impu esto a la Renta, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades en efectivo a favor de personas naturales, debern retener el 4.10% del impuesto; cuando la distribucin es en especie, el pago del impuesto de 4.10% deber ser efectuada por la empresa que distribuye y reembolsado por los socios. Si los socios son personas jurdicas domiciliadas no est afecto al impuesto. De lo expuesto podemos concluir:

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Socios Efectivo Acciones - Persona natural domiciliado afecto 4.10% retener pagoreembolsable No afecto - Persona natural no domiciliado afecto 4.10% retener pagoreembolsable No afecto No afecto - Persona jurdica domiciliado No afecto - Persona jurdica no domiciliado afecto 4.10% retener pagoreembolsable No afecto

Especie 4.10% 4.10% No afecto 4.10%

Cuadro de distribucin Utilidad por distribuir: S/. 120,000.00 Efectivo: 20% S/. 24,000.00 Especie: 30% 36,000.00 Acciones: 50% 60.000.00 100% S/. 120,000.00 Dividendo I. Renta Dividendo I.Renta Dividendo Total Socios en efectivo 4.10% en mercadera 4.10% en acciones Beto S.A. (domiciliado) 9,600.00 14,400.00 24,000.00 48,000.00 Soledad Vilcapoma (no domiciliado) 7,200.00 295.00 10,800.00 443.00 18,000.00 36,000.00 Frans Ramos Aliaga(domiciliado) 7,200.00 295.00 10.800.00 443.00 18.000.00 36.000.00 Total S/. 24,000.00 590.00 36,000.00 886.00 60,000.00 120,000.00 Contabilizacin en Libros de la Empresa SAECI S.A.

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Tratamiento a nivel de socios persona natural La socia Soledad Vilcapoma Ramos (no domiciliado) percibi dividendos:

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El socio Frans Ramos Aliaga (domiciliado), durante el ejercicio, solo percibe dividendos, no tiene rentas de otras categoras:

El Impuesto a la Renta pagado va percepcin de renta por S/. 738.00 representa pago definitivo los S/. 18,000.00 de dividendos percibidos en efectivo y en especie ya no se computa para determinar la renta neta global, tampoco los S/. 18,000.00 percibidos en acciones. 4.1 Presuncin de inters Para los efectos del Impuesto, se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza, forma o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de intereses, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera, se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior. Obligacin de especificar el monto de capital en caso de devolucin de prstamos Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso se considerar inters a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. Inters en caso de enajenacin de bienes a plazos En los casos de enajenacin de bienes a plazos o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado y se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. Casos que no se consideran prstamos
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No se consideran prstamos a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva c un fin. Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de las sociedades y entidades consideradas o no personas jurdicas por el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta. Casos en que no existe presuncin de intereses Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a intereses en el comprobante que expida el acreedor. En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelve, en tanto no se acredite lo contrario. Presuncin de intereses en casos de enajenacin de bienes a plazos En los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un inters gravado. Se considerar percibido dicho inters a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo.

Casos en que no opera presuncin de intereses Las presunciones anteriormente mencionadas no operan en los casos de prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT o de 30 UIT, cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de tipo econmico, as como los prstamos celebrados entre los trabajadores y empleadores en virtud de convenios colectivos aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco se aplicar la presuncin de intereses para prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a sujetos no pasivos del impuesto sealado en el artculo 18 de la Ley, as como a las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro contemplados en el inciso b) del artculo 19 . Art. 26 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF ACTIVIDAD Contribuyente con distintas rentas de segunda categora Contribuyente : Liz Lorenzo Garcia Renta percibida; Durante el ejercicio 2005 el contribuyente percibi las siguientes rentas: 1.- Regalas de la empresa Cotana S.A. por S/. 80,000.00
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2.- Intereses de la empresa Farmariso S.A. por prstamo otorgado S/.18,500.00 3.- Renta vitalicia de la empresa Ca. Seguros La Positiva por S/. 8,000.00 4.- Dividendos en efectivo de la empresa El Carmen S.A. por S/. 25,000.00 5.- Utilidades por ser socio de la empresa Cayman S.R.L. por S/. 28,850.00 6.- Retir utilidades de la empresa Braona E.I.R.L. por S/. 10,000.00 7.- Intereses del Banco de Crdito por depsitos en ahorro en moneda nacional S/. 5,000.00 8.- Percibi acciones por capitalizacin de utilidades de la empresa Horizonte S.R.L. por S/. 30,000.00 9.- Percibi acciones por capitalizacin de reexpresin de capital de empresas donde es socio por S/. 35,000.00 SE PIDE: a) Renta bruta y neta b) Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta c) Considerando que el contribuyente tiene slo rentas de segunda categora, determinar el Impuesto a la Renta. DESARROLLO Determinacin de Renta Bruta y Neta

Impuesto a la Renta Considerando que el contribuyente slo tiene rentas de segunda categora, el impuesto se determinar de la siguiente manera:

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5. RENTAS NO GRAVABLES No constituyen renta gravable: Acciones por capitalizacin de utilidades y reexpresin de capital No se consideran dividendos las acciones de propia emisin que correspondan a la reexpresin de capitales como consecuencia del ajuste integral por inflacin y la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, excedente de revaluacin o cualquier otra cuenta de patrimonio. El importe de las acciones resultante de dichas capitalizaciones que perciban las personas jurdicas socias de la empresa que ha reexpresado su capital, constituye una reserva de capital susceptible de ser capitalizada o utilizada para cubrir prdidas, estando prohibida su distribucin en efectivo o en especie. No procede la capitalizacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la reserva que se pretende capitalizar se origine por acciones emitidas por otras sociedades como consecuencia de la reexpresin de capital correspondiente a acciones originada en la reexpresin del capital de la propia sociedad que pretende capitalizar. Art. 25 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 6. DEDUCCIN DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Para establecer la renta neta de Segunda Categora se deducir por todo concepto el 10% del total de la renta bruta. Art. 36 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 7. IMPUTACIN DE RENTAS Las rentas de segunda categora se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban. Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2 004-EF 8. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA Las personas naturales que perciban rentas de segunda categora efectuarn pagos a cuenta del Impuesto a la Renta va retencin en la fuente, estando obligado a efectuar dicha retencin las personas naturales o jurdicas que abonen dichas rentas. El monto del impuesto a retener es 15% sobre la renta neta. En los casos en que las personas pagadoras no efecten la retencin del impuesto, el contribuyente estar obligado a realizar pago directo aplicando el 15% sobre la renta neta.
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Art. 72 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF Pagos a cuenta por ganancia de capital a partir del ejercicio 2004 En caso de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante abonar con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitivo corresponda por el ejercicio gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta; independientemente de la forma de pago pactado o de la percepcin del pago por parte del enajenante. Art. 84 -A T.U.O aprobado por D.S. N o 179-2004-EF Reglas aplicables en los pagos a cuenta por venta de inmuebles En la enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, sea que se formalicen mediante Escritura Pblica o mediante formulario registral, se tomar en cuenta lo siguiente: 1. El enajenante deber presentar ante el Notario: a. Tratndose de enajenaciones sujetas al pago a cuenta: el comprobante o el formulario de pago que acredite al pago a cuenta del Impuesto. b. Tratndose de enajenaciones no sujetas al pago a cuenta: b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que: (i) La ganancia de capital proveniente de dicha enajenacin constituye renta de la tercera categora; o, (ii) El inmueble enajenado es su casa habitacin. La forma, condiciones y requisitos de dicha comunicacin sern establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. b.2) La ltima declaracin jurada de autoavalo. A tal efecto, deber presentar la declaracin del ejercicio corriente, salvo en los meses de enero y febrero, en los que podr presentar la declaracin del ejercicio anterior. b.3) El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodo mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin. c. Tratndose de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: el documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda. 2. El Notario deber: a) Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a cuenta del Impuesto: a.1) Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante. a.2) Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada con el Impuesto.
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Entindase por valor de venta al valor de transferencia del inmueble materia de enajenacin. b) Insertar los documentos a que se refiere el literal 1), en la Escritura Pblica respectiva. c) Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso N1 de este artculo. El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago por el ntegro de la obligacin que le corresponde o los documentos a que se refiere los literales b) y c) del inciso 1) de este Artculo. Lo sealado en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Paz Letrados o a los Jueces de Paz, cuando cumplen funciones notariales conforme a la ley de la materia. Art. 53S-B del D.S. N 122-94-EF ACTIVIDAD Pago de rentas de segunda categora a personas domiciliadas y no domiciliadas La Empresa Caracolio S.A.A. tiene contrato celebrado con personas domiciliadas y no domiciliadas para el pago de rentas de segunda categora, los cuales se detallan a continuacin:

La empresa Caracolio S.A.A. con fecha 4 de noviembre del 2005 pag con cheque regalas de enero a octubre del 2005; noviembre y diciembre paga el 20 de febrero del 2006. SE PIDE: a) El tratamiento contable y tributario que debe dar la empresa Caracolio S.A.A. b) La renta bruta e Impuesto a la Renta a cargo de los perceptores, teniendo en cuenta que no tienen rentas de otras categoras. DESARROLLO

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De acuerdo con el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas perceptoras de rentas de tercera categora estn obligadas a efectuar la retencin por rentas de segunda categora en el mes de devengo, debiendo abonar al fisco dentro del plazo establecido, es decir de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. Por lo expuesto, la empresa Caracolio S.A.A. deber efectuar la retencin en el mes de devengo, esto es en cada mes, de la siguiente manera:

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No Domiciliado: Pedro Alvarez Rojas


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El Impuesto a la Renta retenido por la empresa Caracolio S.A.A. S/. 3,000.00 mensuales, representa pago definitivo y no est obligado a presentar declaracin jurada por ser no domiciliado. 9. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Los contribuyentes con rentas de segunda categora, que en el ejercicio anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas brutas de segunda categora que excedan de 20 UIT, estn obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos. Sexto prrafo Art. 65^ T.U.O aprobado por D.S. N179-2004-EF Das de atraso del Libro de Ingresos De acuerdo con el artculo 1 de la Res. N o 078-98/SUNAT, el Libro de Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de segunda categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago. ACTIVDAD Venta de inmuebles durante el ejercicio 2005 Persona : Freddy Lopez Contreras Operacin: El 26 de Junio del 2005 vende un predio ubicado en Av. SalaverryNQ 1040-Jess Mara por S/. 132,050.00. El predio ha sido adquirido el 20.02.2004 por S/. 102,000.00. SE PIDE: Determinar Ganancia de capital DESARROLLO A partir del ejercicio 2004 es renta de segunda categora la ganancia de capital, esto es la renta originada por la venta de inmuebles por personas naturales, sucesin indivisa o sociedad conyugal siempre que el inmueble haya sido adquirido a partir del 01.01.2004; si la adquisicin ha sido antes de esa fecha no est gravado. Para determinar la renta neta, de la renta bruta se deduce el costo computable. Para tal efecto el costo computable es el valor de adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios por Mayor. En el caso planteado se determinar la ganancia de capital de la siguiente manera: Valor de venta: $ 38,000.00 x 3.475 S/. 132,050.00 (-) Costo computable ( 102,000.00) Renta neta S/. 30,050.00 Pago a cuenta del Impuesto: 0.5% de S/. 132,050.00 = S/. 660.00 ACTIVIDAD Ventas de acciones a plazo Persona: Lizeth Salas Castro Operacin: El 15 de mayo del 2006 vende acciones que posee en la empresa Taylor S.A., cuyo valor nominal es de S/. 250,000.00, los cuales vende a Bertha Buseliau Prez por S/. 300,000.00; una cuota inicial por S/.150,000.00 y dos cuotas por S/. 75,000.00 cada uno con vencimiento al 30 de junio y 31 de julio, respectivamente.
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SE PIDE: Si las operaciones planteadas generan renta gravada con el Impuesto a la Renta. DESARROLLO De acuerdo con el cuarto prrafo del artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, en los casos de enajenacin a plazos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la Renta, se presume que el saldo de precios contiene un inters gravado, lo cual se determina aplicando la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Dichos ntereses se consideran percibidos a medida que opera la percepcin de las cuotas pagadas para cancelar el saldo. En el caso planteado, Lizeth Salas Castro durante el ejercicio 2005 realiz las siguientes operaciones:

10. ESQUEMA PARA DETERMINAR LA RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORA - EJERCICIOS 2005 Y 2006

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11. RETENCIONES Los agentes de retencin son las personas o empresas que pagan o acreditan rentas de la segunda categora. Estas personas retienen el Impuesto con carcter de Pago a cuenta aplicando la alcuota del 15% sobre la renta neta.
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Las retenciones deben abonarse al fisco dentro del plazo establecido para el Cdigo tributario para las obligaciones de periocidad mensual, es decir, en lugares sealados para los pagos mensures del Impuesto a la Renta y en el mes siguiente de percibido la renta de acuerdo al N RUC segn cronograma.

Entrelineas:

Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF Pagina Web: www.sunat.edu.pe Pagina Web: www.mef.edu.pe CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

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CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES NOMBRES______________________________________________________ APELLIDOS___________________________________FECHA____________ CIUDAD________________________________SEMESTRE______________ RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA 1. Para los efectos del Impuesto a la Renta de segunda categora, mencione los casos de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, que Conforme dichas rentas. _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ ___________ 2. Mencione tres ejemplos de rentas de segunda categora exonerados, con su respectiva base legal. _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ __________________________________________________________ 3. Durante el ejercicio 2005 el contribuyente Jess Juan Alarcn Samaniego con RUC 10400783910 PERCIBI LAS SIGUIENTES Rentas DE Segunda Categora. Determine Uds. la retencin de cada una de estas.

CONCEPTO 1. Inters por ahorros en el banco nuevo del Per. 2.- Intereses por prstamo de dinero a una empresa domiciliada. 3.- Monto que le abona una compaa de seguros por renta vitalicia (no originada en el trabajo personal) 4.- Durante el ejercicio recibi por derechos de autor S/. 26,650, quedando un saldo de S/. 8,350, al haberse pactado por la suma de S/. 35,000. 5.- Dividendos por acciones en compaa AICSA por S/. 24,380, impuesto Retenido y pagado. 6.- Regalas recibidas de la empresa INVERSIONES SANTA FELICITA SAC por explotacin de marca TAZU de la cual es titular

MONTO RECIBIDO 1,670 6,468 5,359

MONTO RETENIDO

13.5% 13.5%

26,650

24,380

4.1%

19,200

13.5%

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UNIDAD TEMTICA III

RENTAS DE CUARTA CATEGORA


1. DEFINICION
Las rentas de cuarta categora son aquellas rentas que provienen del trabajo realizado por cuenta propia donde no existe relacin de dependencia. En este tipo de rentas prevalece el criterio profesional, es decir estn comprendidas aquellas rentas derivadas del ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio. La realizacin de esta actividad requiere de cierto capital. 2. RENTA DE CUARTA CATEGORA-PAGOS A CUENTA Y

RETENCIONES
PAGOS A CUENTA
Rgimen general Contrato a Suma alzada

Obligado a efectuar el pago A cuenta Persona generadoras de rentas de 4 Cat. Presentarn D.J. Siempre que tengan saldo a favor del fisco. Obligado a efectuar la Retencin Las Personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos.(1)

Plazo En el mes siguiente De percibida la renta de acuerdo al N RUC segn cronograma

10% x R.B. R.B. 100%

5% x R.B.

Formulario
150 IGV RENTA (Rgimen General) 250: IGV- RENTA (Principales Contribuyentes)

RETENCIONES Rgimen Contrato a general Suma alzada 10% x R.B. 5% x R.B.

Comprobantes de Pago Los sujetos incluidos en el Rgimen especial no son Agentes de Retencin de 4ta. Categora.
Recibo por Honorarios Profesionales

Permite sustentar Costos y/ o gastos para efectos tributarios

3. RENTAS COMPRENDIDAS Son rentas de cuarta categora: a) Rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. Estn comprendidas las rentas percibidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. b) Rentas por desempeo de funciones como director de empresas y similar. Estn comprendidas las rentas provenientes del desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares. Conceptos aplicables
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Director de Empresas El Director de empresas es integrante del Directorio en las sociedades annimas; es elegido por la junta General de accionistas. De acuerdo con los estatutos de la sociedad, el Director puede ser accionista o un tercero; el cargo es remunerado, salvo que los estatutos determinen lo contrario. Sndico Persona encargada de la administracin y direccin de una empresa en proceso de liquidacin. Mandatario Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una persona llamada mandante. Gestor de negocios Acto por el cual una persona sin poder legal ni convencional se inmiscuye en negocios de otra, es decir que sin ser mandatario asume el desempeo de los negocios o la administracin de los bienes de otros. Albacea Persona encargada de ejecutar la voluntad de un causante (fallecido) ya sea testamentario, por nombramiento judicial o legal. Art. 33 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 4. CARACTERSTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA Las rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora deben tener las siguientes caractersticas: a) El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios sin estar subordinado al comitente (persona a quien presta el servicio), a cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios intelectuales o materiales. b) La persona que presta el servicio no est sujeta a la jornada laboral de la empresa. c) El locador (el que presta el servicio) utiliza sus propios medios de trabajo. ACTIVIDAD Los ingresos obtenidos por la Clnica Ortega SRL. Producto de las retenciones que realizan los mdicos asociadas a ella Son rentas de cuarta categora? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 5. IMPUTACIN DE RENTAS Las rentas de cuarta categora se imputarn al ejercicio gravable en que se perciben, es decir deber considerarse como renta gravada en el ejercicio en que perciba el contribuyente. Inciso d) Art. 57 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF
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6. RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORA La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio. Tratndose del ejercicio 2004 la renta bruta est constituida por el total de renta percibida del 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de 2004. Obligacin de emitir Recibos por Honorarios Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a emitir Recibos por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro de ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser director de empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta con el comprobante de caja que emita la persona pagadora. Art. 20 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF 7. OBLIGACIN DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn obligados a llevar "Libro de Ingresos y Gastos", independientemente del monto de ingresos. En dicho libro debern registrar los ingresos, la fecha de percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del contribuyente de registrarlo o no. Art. 658 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF Das de atraso del Libro de Ingresos En cumplimiento del Artculo 1 de la Res. N 078-9 8/SUNAT, el Libro de Ingresos a que estn obligados a llevar los perceptores de rentas de cuarta categora no debe tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago. 8. DEDUCCIN Para establecer la renta neta de cuarta categora se debe tener en cuenta lo siguiente: Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de empresas y similares De la renta percibida por el desempeo de funciones como director y similar no existe deduccin especial, salvo el Impuesto Extraordinario de Solidaridad. Deduccin por Impuesto Extraordinario de Solidaridad por el ejercicio 2004 Para determinar la renta neta de cuarta categora durante el ejercicio 2004 se deduce el monto del Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes FONAVI) que efectivamente haya pagado el contribuyente de enero a
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noviembre 2004; para ello deber determinar el tributo deduciendo de la renta total mensual el dozavo de 7 UIT que representa renta inafecta, esto es S/. 1,867.00 (3,200.00 x 7 12). Deduccin de 7 UIT Para establecer la renta neta deber deducirse slo 7 UIT, siempre que por dicho concepto no se efecte otra deduccin de quinta o de cuarta categora. Art 45y 46 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

9. PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.S. N o 179-2004-EF Ejercicio 2004 y 2005

9.1 Pagos a cuenta mediante retencin o pago directo De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impues to a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de cuarta categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo, para tal efecto, aplicar el 10% de la renta bruta. El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o pago directo. CASO PRCTICO PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORA Arts. 74 y 86 T.U.O aprobado por D.8. N 179-2004 -EF Ejercicio 2005

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Obligacin de efectuar la retencin del impuesto El inciso b) del Artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N 179-2004-EF, establece la obli gacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora por las personas (empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, es decir el pago debe acreditarse en el libro caja, el monto del impuesto a retener es 10% de la renta bruta. No existe obligacin de efectuar la retencin cuando el importe de cada recibo por honorarios emitidos en el mes sea menor o igual a S/. 700.00. Pagos a cuenta durante el ejercicio 2005 De acuerdo con el artculo 1 de la Res. N o 024-2005/SUNAT, durante el ejercicio 2005 no estn obligados a presentar ni efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora y que las rentas percibidas durante el mes no superen S/. 2,406.00, o perciban exclusivamente rentas de cuarta y quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas durante el mes no supere de S/. 2,406.00; tambin cuando perciban exclusivamente rentas de cuarta categora comprendidas en el inciso b) Art. 33 de la Ley del Impuesto a la Renta que no exceda al mes el importe de S/. 1,925.00. Si en un determinado mes las rentas antes mencionadas superan los montos sealados anteriormente, los contribuyentes debern declarar y efectuar pagos a cuenta del total percibido durante el mes.

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Modelo de Certificado de Retenciones de Cuarta Categora (Art. 45 D.S.N 122-94-EF) Ejercido Gravable 2004

IMPUESTO A LA RENTA

Concepto Por honorarios

Renta abonada como pago cuenta 85,900.00 85,900.00

Tributo retenido 8,590.00. 1,460.00

IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD

Por honorarios

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APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTA BRUTA Y NETA DE CUARTA CATEGORIA EJERCICIO 2004 CASO PRCTICO 1

I.E.S (Retenido)1.7% 1,460.00 694.00 1,278.00 853.00 4,283.00 --.-4,283.00 4,283.00

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Los S/.47,675.00 es renta percibida en diciembre que no esta afecto al I.E.S. La Renta Total mensual de enero a noviembre representa ms de S/. 18,867.00, segn Registro de Ingresos, por lo que procede la deduccin de S/. 20,533.00

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CASO PRCTICO 2 Renta de cuarta categora percibida slo de personas naturales A) ENUNCIADO Contribuyente : Miguel Soto Campos Profesin : Mdico RUC : 10203021512 Renta Percibida: Durante el ejercicio 2004, por prestar servicio como mdico en forma individual, ha percibido las siguientes rentas: Segn Libro de Ingresos donde consta la percepcin de rentas por las que se emiti Recibo de Honorarios numerados del 001-626 al 001-1486, se ha percibido un monto total de S/. 86,500.00. El servicio prestado es exclusivamente a personas naturales, tal como consta en los Recibos por Honorarios emitidos. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se ha efectuado de acuerdo a Ley. SE PIDE: a) Renta bruta y neta. b) Impuesto a la Renta en el supuesto que el contribuyente no tiene rentas de otras categoras. DESARROLLO a) Renta bruta y neta La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2004. Dichas rentas deben estar registradas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de percepcin. De la renta bruta deber deducirse el 20% hasta un lmite de 24 UIT; tambin se deducir el Impuesto Extraordinario de Solidaridad de enero
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a diciembre del 2004. Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora. En el caso expuesto, la renta bruta y neta se determinar de la siguiente manera:

CASO PRCTICO 3 Rentas de Cuarta Categora percibidas por el desempeo de funciones Como director y otros A) ENUNCIADO Contribuyente : Doris Estebes Jara a) Durante el ejercicio 2004, esto es durante el mes de marzo 2004, por ser director de empresas, ha percibido dietas y/o remuneracin por el ejercicio de sus funciones. La suma total de las rentas percibidas mensualmente se detallan a continuacin:

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b) Por ser Regidor en la Municipalidad Distrital de El Tambo Impto. a la Renta I.E.S. retenido retenido 1.7% de enero a noviembre 36,000.00 3,600.00 561.00 Renta

Dietas SE PIDE: a) Renta Neta b) Impuesto a la Renta considerando que el contribuyente slo tiene rentas de cuarta categora. DESARROLLO En el caso planteado, el contribuyente no est obligado a emitir Recibo de Honorarios, sin embargo debe llevar Libro de Ingresos.

CASO PRCTICO 4 Honorarios percibidos por el ejercicio profesional A) ENUNCIADO Contribuyente : Jess Grimaldo Verano; R.U.C: 10205789423 Renta Percibida : Durante el ejercicio 2004 ha percibido las siguientes rentas:
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Honorarios por ser Contador Pblico, tal como consta en el Libro de Ingresos, acreditados con Recibos de Honorarios, los mismos que se detallan a continuacin:

B) DETERMINAR Renta bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta en el supuesto que tiene slo rentas de cuarta categora. DESARROLLO La renta bruta est constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio, esto es del 1 de enero al 31 de diciembre del 2004. Estas rentas deben estar anotadas en el Libro de Ingresos de acuerdo a la fecha de percepcin. Para establecer la renta neta deber deducirse los siguientes conceptos: a) 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. b) Impuesto Extraordinario de Solidaridad pagados de enero a noviembre del 2004. La forma en que ha sido determinado el Impuesto Extraordinario de Solidaridad es como sigue:

c) Adicionalmente se podr deducir 7 UIT, siempre que el contribuyente no tenga otra deduccin por el mismo concepto de quinta categora.
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Casos en que superan los montos fijados


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Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora superan los montos sealados en el cuadro anterior, el perceptor de renta (contribuyente) deber declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido mes. Obligacin del agente retenedor de entregar certificado de retenciones Las personas obligadas a efectuar retencin del Impuesto a la Renta de cuarta categora por las rentas que hayan abonado durante el ejercicio, tienen obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde debern establecer el monto total de la renta abonada e impuesto retenido durante el ejercicio. Sustentacin: Con la finalidad de demostrar por qu no existe pago a cuenta del impuesto, a continuacin se expone el procedimiento para determinar la no existencia de renta, consecuentemente la no existencia del impuesto durante el ejercicio 2004 y 2005. CASO PRCTICO 2004

CASO PRCTICO 2005

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No existe obligacin de efectuar pagos a cuenta ni presentar declaracin jurada Durante el ejercicio 2005 los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, cuando el total de sus rentas de cuarta categora percibidos en el mes no superen los S/. 2,406.25; si en un determinado mes supera dicho monto, deber declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto por la totalidad de rentas que perciba en dicho mes.

9.2 Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta


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Mediante la Res. No 128-2004/SUNAT, se estableci que a partir del mes de junio y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar a la SUNAT la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine que el impuesto efectivamente retenido y/o pagos a cuenta efectuados sea igual o superior al impuesto que corresponda pagar. Suspensin del Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario de Solidaridad durante el ejercicio 2004 Mediante la Resolucin N 128-2004/SUNAT, se dictar on normas para efectos de suspensin de retencin y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora, as como del Impuesto Extraordinario de Solidaridad durante el ejercicio 2004. Consideramos que durante el ao 2005 tambin debe regir la misma regla respecto al Impuesto a la Renta; el Impuesto Extraordinario de Solidaridad fue derogado a partir del 01.12.2004 mediante la Ley N 28378. Suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta durante los ejercicios 2004 y 2005 A partir del mes de junio, y por una sola vez en cada ejercicio gravable, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora o, en forma conjunta, rentas de cuarta y quinta categora, podrn solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, siempre que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Cuando el promedio de rentas de cuarta o cuarta y quinta categora multiplicado por doce no supera los S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005 Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud, multiplicado por 12, no supere los S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 28,875.00 para el ejercicio 2005, esto debido a que la equivalencia de la UIT del 2004 y 2005 es de S/. 3,200.00 y S/. 3,300.00, respectivamente.

Como los S/. 25,440.00 es inferior de S/. 28,116.00 durante el ejercicio 2004, y S/. 26,880.00 es inferior de S/. 28,875.00 durante el ejercicio 2005, en consecuencia procede la suspensin.
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b) Perceptores de otras rentas de cuarta categora cuando el promedio no supera de S/. 22,400.00 durante el ejercicio 2004, y S/. 23,100.00 durante el ejercicio 2005. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares, cuando el promedio de ingreso anual no supere los S/.22,400.00 durante el ejercicio 2004 y S/. 23,100.00 durante el ejercicio 2005.

c) Cuando el saldo a favor del ejercicio anterior es igual o superior al impuesto del ejercicio Cuando el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que se proyecte, le corresponder pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora, y siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.

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Si comparamos el saldo a favor del ejercicio anterior S/. 6,800.00 con el impuesto S/. 6,183.00, el saldo a favor es mayor, en consecuencia procede la solicitud de suspensin. d) Cuando las retenciones y pagos a cuenta es igual o mayor al impuesto del ejercicio Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean guales o superiores al Impuesto a la Renta que corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.

No procede la solicitud de suspensin. El impuesto a la renta proyectada es S/. 36,128.00, los pagos a cuenta por cuarta categora es S/. 9,150.00, por quinta categora S/. 12,285.00, existe un impuesto a pagar por S/. 14,693.00; por lo tanto no procede la suspensin.
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10.

DETERMINACION DE RENTA BRUTA CATEGORIA - EJERCICIOS 2004 Y 2005

NETA

DE

CUARTA

Nota: Los perceptores de renta de cuarta categora, por el ejercicio de un oficio, pueden acogerse al RUS, en cuyo caso ya no emiten Recibo por Honorarios sino Boleta de Venta. Dichos contribuyentes ya no estn comprendidos dentro del mbito de Impuesto a la Renta sino del Rgimen nico Simplificado.
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Entrelineas:

Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF Pagina Web: www.sunat.edu.pe Pagina Web: www.mef.edu.pe CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

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CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES NOMBRES______________________________________________________ APELLIDOS___________________________________FECHA____________ CIUDAD________________________________SEMESTRE______________ RENTA DE CUARTA CATEGORIA 1. Cmo se determina la renta neta de cuarta categora? _________________________________________________________ _____________________________________________________________ ____________________________________________________________ _____________________________________________________________ 2. Quines son agentes de retencin? _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ _____________________________________________________________ ________ 3. CONTRIBUYENTE: Luis Alvaro Mozqueda PROFESION: Economista y contador RUC: 10212487921 RENTA PERCIBIDA: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las siguientes rentas: a) Por el ejercicio profesional en forma individual tal como consta en el libro de ingresos, los honorarios percibidos representan S/. 572,100. Dicho monto percibido durante el ejercicio de las siguientes personas, habiendo percibido la renta mensualmente.

PERSONAS PAGADORAS LA DE RENTA 10% Taley S.A. Conerva S.A. Aval S.R.L. Cintac S.A. Persona natural Total renta percibida Impuesto pagado a cuenta

HONORARIOS

IMP. A RENTENCION

S/.

45,900.00 60,800.00 75,200.00 50,200.00 S/. 232,100.00 220,000.00 452,100.00

4,590.00 6,080.00 7,520.00 5,020.00 23,210.00 23,210.00 22,000.00

S/. 220,000.00

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b) Por ser directora de empresas por el desempeo de funciones como director en la empresa La Comercial S.A., PERCIBIO LA SUMA DE s/. 48,000 en el mes de abril 2005 y de la empresa Miguelito S.A. percibi S/. 22,000 en el mes de marzo 2005 se ha retenido el impuesto a la renta de acuerdo a Ley. DETERMINAR: a. Renta bruta y neta b. Monto de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. c. Impuesto a la Renta que corresponde a pagar

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UNIDAD TEMTICA IV RENTAS DE QUINTA CATEGORA


1. DEFINICION El trabajo humano es la aplicacin de facultades fsicas o mentales a una actividad, es una de las fuentes primabas de las que las personas pueden obtener ingresos; lo cual justifica que en cualquier esquema de imposicin a la renta, los provenientes del trabajo siempre han estado gravados con el impuesto. Segn Juan Roque Garca Mulln, el trabajo puede efectuarse bajo diferentes condiciones, tales como trabajo realizado por cuenta ajena, esto es cuando la persona arrienda su fuerza de trabajo a otro, generalmente a un empresario; en este caso la caracterstica esencial es la dependencia; el trabajador queda ajeno a los riesgos que pudiera correr la empresa; su remuneracin es pactada de antemano; la permanencia en el empleo depende de la supervivencia de la empresa. Otra modalidad es el trabajo por cuenta propia, en este caso no existe la relacin de dependencia. Dentro de este concepto est la actividad derivada del ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio. La renta proveniente de esta actividad requiere de cierto capital. De acuerdo a nuestra legislacin, la renta que proviene del trabajo por cuenta propia constituye renta de cuarta categora; mientras que las rentas que provienen por trabajo realizado por cuenta ajena representa renta de quinta categora. RENTA DE 5 CATEGORIA RETENCIONES
Obligados a Efectuar la Retencin

Renta Anual Proyectada (R.A.P.) R.M. x n+v+y=R.A.P.

Renta Imponible R.I. R.A.P. 14,000 = R.I.

Impuesto Calculado R.I. X T.I.= I.C.

Retencin Ver cuadro N 1

Personas que Paguen o acrediten Rentas de 5 Cat.

Tasa del Impuesto (T.I) Hasta S/. 108000=15% Exceso de S/. 108,000 = 30%

Plazo
En el mes siguiente de Acuerdo a N RUC Segn cronograma

R.M. = Remuneracin Mensual n = numero de meses que faltan para terminar el ao v = remuneraciones anteriores acumuladas y = Gratificaciones ordinarias z = retenciones efectuadas

Formulario
621 IGV RENTA (Rgimen General) 621: IGV- RENTA (Principales Contribuyentes) 621. Rgimen Especial

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Cuadro N 1

RETENCIONES
RETENCION MENSUAL MES IMPUESTO A RETENER IC 12 MES RETENCION MENSUAL IMPUESTO A RETENER IC retencin enero a julio 5 IC retencin enero a marzo 9

Retenciones por
El mes de Enero a Marzo

Retenciones por
El mes de Agosto

Retenciones por el
mes de Abril

Retenciones por
los meses de Setiembre a Nov.

IC retencin enero a agosto 9 IC retencin enero a noviembre

Retenciones por
los meses de Mayo a Julio IC retencin enero a abril 8

Retenciones por
el mes de Diciembre

IC = Impuesto calculado

2. RENTAS COMPRENDIDAS EN QUINTA CATEGORA


Estn comprendidos en rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales en calidad de dependientes. Para que exista dicha dependencia se toma en cuenta las siguientes caractersticas: subordinacin a las rdenes de la persona quien requiere el servicio; sujecin al horario, lugar y jornada de trabajo; que el trabajador reciba una remuneracin; que exista un contrato de trabajo, ya sea expreso o tcito. Tambin se considera como renta de quinta categora, a partir del 1 de Enero de 1994, la renta por trabajo independiente con contrato de prestacin de servicios normado por el Cdigo Civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Art. 34 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF

3. DETALLE DE RENTAS DE QUINTA CATEGORA


Estn comprendidos los siguientes conceptos dentro de rentas de quinta categora: Art. 34 T.U.O aprobado por D.S. N 179-2004-EF; Art. 20 D.S. N 122-94-EF.

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POR TRABAJO DEPENDIENTE

NO CONSTITUYE RENTA GRAVADA DE QUINTA CATEGORIA

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A partir del ejercicio 2004 la renta de cuarta categora percibida por un trabajador de la misma empresa representa renta de quinta categora El artculo 23 del D.Leg. N o 945 incorpora el inciso f) al artculo 34 de la L ey del Impuesto a la Renta, disponiendo que a partir del ejercicio 2004 los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, representan renta de quinta categora. Esta modificacin es importante porque hasta el ejercicio 2003 los honorarios que perciba un trabajador de la misma empresa, donde presta servicios en forma dependiente, era renta de cuarta categora; ahora con la modificatoria representa renta de quinta categora, es decir como mayor remuneracin.

4. RENTAS DE QUINTA CATEGORA INAFECTAS


Los siguientes ingresos estn inafectos al Impuesto a la Renta de Quinta Categora: a) Las indemnizaciones por vacaciones no gozadas (Art. 23 D.Leg N 713); b) La indemnizacin por despido arbitrario (Art. 38 D.S. N 003-97-TR TUO del D.Leg. N 728); c) Indemnizacin por resolucin injustificada del contrato sujeto a modalidad (Art. 76 D.S.N' 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728) . d) Indemnizacin por acto de hostilidad (Art. 34 D .S.N 003-97-TR - TUO del D.Leg. N 728); e) La indemnizacin por resolucin del contrato en forma unilateral cuando se trata de trabajadores extranjeros (Art. 24 D.S. N 014-92-TR); f) La indemnizacin por muerte o incapacidad, producida por accidentes o enfermedades; contrato de seguro D.Leg N 688; g) Los incrementos a las remuneraciones cuando el trabajador se incorpore al Sistema Privado de Pensiones a travs de una AFP. Dichos incrementos son: 3% de su remuneracin (Art. 74 del D.S. N 054 -97-EF - TUO de la Ley del Sistema Privado de Pensiones). h) La compensacin por tiempo de servicios i) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo, tales como jubilacin, montepo o invalidez. Art. 19 T.U.O. aprobado por D.S. N 179-2004-EF

5. RENTAS EXONERADAS
Estn exoneradas del Impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre del ao 2006, las remuneraciones que perciban por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Inciso e) Art. 18 T.U.O. aprobado por D.S. N 179- 2004-EF

6. DETERMINACIN DE RENTA NETA


Para establecer la Renta Neta de Quinta Categora se deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 U.I.T. Dicha deduccin tambin procede aunque el trabajador haya ingresado en el transcurso del ejercicio; es decir, si
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por ejemplo el trabajador ingres en el mes de octubre o noviembre, procede la deduccin de las 7 UIT. Art. 46 T.U.O. aprobado por D.S.N 179-2004-EF ESQUEMA SOBRE DETERMINACION DE RENTA NETA DE QUINTA CATEGORIA EJERCICIOS 2004 Y 2005

Renta Bruta Art 34 D.S.N1792004-EF T.U.O;Art20 D.S.N122-94-EF

Deduccin Art.46 D.S.N179-2004-EF T.U.O. t Art 26 D.S.N 122-94-EF

RENTA NETA

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APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACION DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA EJERCICIO 2004 CAS01: Rentas de quinta categora afectos, exonerados e inafectos al Impuesto a la Renta

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81

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Cuando la remuneracin es fija y cuando es variable. Cada caso tiene su propio procedimiento a fin de determinar la renta bruta. A continuacin se detalla el procedimiento a seguir para cada caso: Retencin cuando la remuneracin es fija La remuneracin mensual (remuneracin ordinaria) se multiplicar por el nmero de meses que falten para terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponde la retencin. Al total de la remuneracin proyectada se le sumar las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio ulio y diciembre) y, en su caso, las participaciones de los trabajadores y la gratificacin extraordinaria que hubieran sido puestos a disposicin en el mes de la retencin. A la remuneracin antes mencionada se le sumar, en su caso, las remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participacin en las utilidades, horas extras y otros ingresos puestos a disposicin en los meses anteriores del mismo ejercicio.

Renta Neta La renta neta imponible es la diferencia entre renta bruta y deducciones. Clculo del Impuesto Durante el ejercicio l impuesto se calcular aplicando la siguiente escala:

Del impuesto anual obtenido se deducirn los siguientes crditos que tuviera el contribuyente: 1. Los pagos a cuenta efectuados en el ejercicio anterior que represente pago en exceso. 2. Los saldos a favor reconocidos por la SUNAT. Fraccionamiento del impuesto a fin de efectuar la retencin El impuesto anual as determinado en cada mes se fraccionar de la siguiente manera: 1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividir entre doce. 2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 9. 3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 8.

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4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 5. 5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividir entre 4. 6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido por aplicacin del procedimiento antes indicado ser el impuesto a retener en cada mes. Retencin del Impuesto cuando la remuneracin se paga semanal o quincenalmente En los casos en que la remuneracin no se abone en forma mensual, sino semanal o quincenalmente, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionar proporcionalmente en las fechas de pago. El empleador deber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable y deber computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles. 7.2 Retencin cuando el trabajador ingresa con posterioridad al 1 de Enero Cuando los trabajadores se incorporan con posterioridad al 1 de Enero se proyectar la remuneracin que corresponde al mes de su incorporacin. Si el trabajador percibe remuneracin variable, el empleador practicar la retencin slo despus de transcurrido un perodo de tres (3) meses completos, a partir de la fecha de incorporacin del trabajador. Cuando el trabajador se incorpora despus del 1 de Enero la deduccin ser igual a 7 U.I.T. 7.3 Retencin cuando el trabajador percibe ingresos de ms de un empleador En los casos de trabajadores que hubieren percibido remuneraciones de ms de un empleador en un mismo ejercicio, para efectos de la retencin el nuevo empleador considerar las remuneraciones y retenciones acreditadas segn certificado de retencin que haya otorgado el empleador anterior. 7.4 Ajuste final cuando el trabajador se retira Cuando en el curso de un ejercicio gravable se d por terminado el contrato de trabajo o el vnculo laboral, el empleador determinar con carcter de ajuste final la retencin correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminacin del contrato, as como, en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso puesto a disposicin del mismo. A dicha suma se le restar la deduccin de 7 UIT correspondiente al ejercicio. Al resultado as determinado se le aplicar las tasas; al impuesto as calculado, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones
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efectuadas determinndose de este modo el monto de la retencin correspondiente al ajuste final. 7.5 Remuneracin pagada en moneda extranjera Cuando las remuneraciones se paguen en moneda extranjera, su monto se convertir en moneda nacional al tipo de cambio vigente en la fecha de pago. Para efectos de conversin, el tipo de cambio aplicable ser el que resulte de promediar los tipos de cambio de compra y de venta publicados en el Diario Oficial "El Peruano". Si en el da de percepcin de la renta no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, el empleador deber remitirse a la publicacin inmediata anterior. 7.6 Retencin a trabajadores no domiciliados En caso de trabajadores no domiciliados el impuesto se calcular aplicando las deducciones al igual que las personas domiciliadas, siempre que se haya acogido al tratamiento como personas domiciliadas. 7.7 Retenciones en exceso por rentas de quinta categora Cuando exista retenciones en exceso por rentas de quinta categora se aplicarn las siguientes reglas: a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas: 1. En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido. 2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de la retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la evolucin efectuada, podr optar por aplicar la parte no compensada: A la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores. Solicitar su devolucin a la SUNAT. b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentran obligados a presentar declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto. 7.8 Unidad Impositiva Tributaria y crditos aplicables para el clculo de las retenciones; crditos en exceso por donaciones Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 de la Ley, deber tenerse en cuenta lo siguiente: a) Se tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente en el mes al que corresponda la retencin.
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b) Los crditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el inciso c del Artculo 88 de la Ley, es decir lo s saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio contribuyente en sus declaraciones juradas anteriores. Slo sern computables a partir del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los mismos. 7.9 Declaracin jurada que deben presentar los trabajadores a su empleador a) Los trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora que- dan obligados a presentar a su empleador y ste a exigirles una declaracin jurada en la que conste los crditos a que tienen derecho, de acuerdo a las siguientes normas: 1. Se presentar en formatos cuyo modelo publicar la SUNAT. 2. Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravante la presentarn dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio. 3. Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentarn dentro de los primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso. 4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada experimenten variacin, los trabajadores debern actualizarla dentro de los diez (10) das siguientes a aqul en el que se produzca el hecho que origina la variacin. b) Aquellos que perciban dos o ms remuneraciones de quinta categora debern presentarla ante el empleador que pague la remuneracin de mayor monto, incluyendo la informacin referente a las remuneraciones percibidas de otros empleadores para que ste las acumule y efecte la retencin correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones varen, el trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que efecta la retencin, quien las considerar para el clculo de la retencin correspondiente. Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a que estuviesen obligados. c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin jurada a que se refiere el Art. 44 de la ley no exime al empleador de la obligacin de efectuar las retenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone. 7.10 Certificado de retenciones de rentas de quinta categora Los agentes de retencin de rentas de quinta categora debern entregar al perceptor de dichas rentas antes del primero de marzo de cada ao, un Certificado en el que se deje constancia del monto abonado y el impuesto retenido correspondiente al ao anterior. Cuando e! contrato de trabajo termine antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, el Certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo trabajado en el ao
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calendario. Copia del certificado deber ser entregado por el trabajador al nuevo empleador. 7.11 Retenciones por rentas de quinta categora provenientes del trabajador que presta sus servicio en forma independiente El procedimiento de retencin de rentas de Quinta Categora es aplicable a las rentas comprendidas en el inciso e) Art. 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es rentas de Quinta Categora por trabajo independiente.

PROCEDIMIENTO A SEGUIR PARA EFECTOS DE RETENCION DE QUINTA CATEGORIA

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Certificado de Remuneraciones y Retenciones sobre rentas de Quinta Categora percibidas por el trabajador - Ejercicio 2005: Art. 45 D.S.N 122-94-EF

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CONTRATO DE ASESORA LEGAL Conste por el presente documento el CONTRATO DE ASESORA LEGAL que celebran al amparo de las normas del Cdigo Civil, de una parte la empresa PRAGMESA, con R.U.C N 20163128684 y domicilio fiscal en Av. Rzuri Na 866 Lince, debidamente representada por el seor Juan Robles Tavara, con D.N.I N 08971505, a quien en adelante se le denominar simplemente EL COMITENTE; y de la otra parte don Jos Ramos Tello, abogado con Reg. C.A.L. Na 13682, con D.N.I N 03849209, domiciliado en Jr. Los Pinos N 403 - San Isidro, a quien en adelante se le denominar simplemente EL PRESTADOR; en los trminos y condiciones siguientes: PRIMERO : EL COMITENTE contrata los servicios de EL PRESTADOR para que en su calidad de abogado realice el trabajo de asesora jurdica en el aspecto comercial, tributario, laboral, civil, asimismo para trmites judiciales para el cobro de deudas que tienen varios clientes en favor de la empresa. SEGUNDO : EL COMITENTE designa como lugar para la prestacin de servicios el siguiente: una oficina en el local de la empresa ubicada en Av. Rzuri N 868 Lince; y como horario de trabajo: Lun es, Mircoles y Viernes de 9 am a 1 pm. TERCERO : Los elementos de trabajo sern proporcionados por el COMITENTE; as mismo ste asumir todos los gastos que la prestacin del servicio demande. CUARTO : El plazo de duracin del presente contrato ser por todo el tiempo que sea necesario hasta la culminacin del servicio, observando los lmites de duracin prescritos en el Art. 1768 del Cdigo Civ il. EL PRESTADOR efectuar el servicio a partir del 20 de enero del 2005, en el lugar y horario sealado en la segunda clusula. QUINTO ; Se pactan los servicios profesionales de EL PRESTADOR en la suma de S/. 6,000 Nuevos Soles mensuales. Dicho monto podr reajustarse por acuerdo entre las partes. SEXTO : El presente contrato se celebra al amparo de los artculos 1764 al 1770 del Cdigo Civil; en consecuencia no existe r elacin de subordinacin alguna entre EL PRESTADOR y EL COMITENTE. Conforme con todas las clusulas anteriores, firman las partes, por duplicado, a los diez das del mes de enero del ao dos mil cinco.

EL COMITENTE

EL PRESTADOR

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CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS

(1) Poner aqu la profesin, arte u oficio del que presta el servicio y su nmero de Registro si lo tuviera. (2) Colocar la profesin, arte u oficio del prestador del servicio. (3) Especificar el trabajo que desempear el prestador del servicio. (4) El pago de honorarios se efectuar del modo que acuerden las partes, pudiendo ser semanal, mensual, una sola vez, etc.

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Entrelineas:

Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF Pagina Web: www.sunat.edu.pe Pagina Web: www.mef.edu.pe CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

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CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES NOMBRES______________________________________________________ APELLIDOS___________________________________FECHA____________ CIUDAD________________________________SEMESTRE______________ RENTA DE QUINTA CATEGORIA Elabore un escrito desarrollando el tema. 1) Qu requisitos debe reunir el trabajo independiente para ser considerado renta de quinta categora? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2) Qu empleador esta obligado a efectuar la retencin de quinta categora, cuando el trabajador perciba remuneraciones de ms de dos empleadores? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 3) CASO : Trabajador que percibe remuneracin fija A) ENUNCIADO Empresa Los Quintales SRL. RUC 20420219691 Contribuyente Margarita Rosales del Campo Renta percibida Durante el ejercicio 2005 (trabajador) ha percibido las siguientes rentas.

el

contribuyente

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REMUNERACION PERCIBIDA DURANTE EL EJERCICIO 2006 Remuneracin Gratificacin Participacin Total Variable de Utilidades Enero 5,600.00 5,600.00 Febrero 6,200.00 6,200.00 Marzo 5,800.00 5,800.00 Abril 4,900.00 4,200.00 9,100.00 Mayo 5,300.00 5,300.00 Junio 6,400.00 6,400.00 Julio 7,200.00 5,700.00 12,900.00 Agosto 6,900.00 6,900.00 Setiembre 7,600.00 7,600.00 Octubre 8,200.00 8,200.00 Noviembre 8,100.00 8,100.00 Diciembre 8,600.00 7,400.00 16,000.00 Meses TOTAL 80,000.00 13,100.00 4,200.00 98,100.00

Dato Adicional: Remuneracin: Agosto 2005 Setiembre 2005 Octubre 2005 Noviembre 2005 Diciembre 2005

6,100.00 5,900.00 6,000.00 6,400.00 7,000.00 (sin gratificacin)

B) DETERMINAR a) La retencin del Impuesto a la Renta Quinta Categora de Enero a Diciembre .

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UNIDAD TEMTICA V
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
1. DEFINICION De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que fluye o produce peridicamente la explotacin de una fuente durable. Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que representa la actividad que va a realizar y para ello requiere la conjuncin de dos factores: Capital y trabajo. De acuerdo con los artculos 1 y 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, para las empresas se aplica el criterio flujo de riqueza, esto es que constituyen renta todos los ingresos que fluyen desde los terceros hacia el contribuyente durante el ejercicio. Dichos ingresos pueden ser, adems de la actividad a que se dedica la empresa: a) Ganancia de capital realizado, es decir las originadas por la realizacin de bienes patrimoniales. b) Ingresos por actividades accidentales, estos son ingresos originados por una habilitacin transitoria y eventual de una fuente productora, es decir provienen de actos accidentales que no representan una actividad con el mismo fin. c) Ingresos eventuales, los cuales representan ingresos cuya produccin depende de un factor aleatorio, ajeno a la voluntad de la empresa, tales como premios de lotera, premios por participar en carrera de caballos, etc. En este tipo de ingresos no existe periodicidad o habilitacin. d) Ingresos a ttulo gratuito, que comprende transmisiones de bienes gratuitos de terceros a la empresa, tales como: donaciones, regalos, obsequios, etc. e) Resultado por exposicin a la inflacin. 2. DEFINICION DE EMPRESA Desde el punto de vista econmico, la empresa es la organizacin de bienes y actividades, es decir es aquella organizacin donde participan dos factores, capital y trabajo, cuyo objetivo es obtener una ganancia o beneficio. Otros definen la empresa como una organizacin comercial caracterizada por su energa e iniciativa, ingenio y adaptabilidad, siendo su objetivo obtener ganancias o beneficios. Una empresa es una unidad o entidad mercantil que puede operar como persona natural (negocio personal), sociedad de personas, sociedad annima, cooperativas o cualquier otra modalidad empresarial. Empresario: Se conoce tambin como hombre de empresa. Es aquella persona que toma a su cargo una empresa y asume, por su propia
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iniciativa, debido a su deseo de obtener ganancias personales, la responsabilidad de reunir los distintos factores de produccin o distribucin necesarios para el establecimiento y operacin de una empresa comercial, que aceptando el riesgo de su xito o de su fracaso, planea la produccin y la distribucin de los bienes y servicios, y dirige las operaciones. 3. DEFINICION DE RENTA APLICABLE A LAS EMPRESAS En caso de empresas, de cualquier modalidad, la fuente generadora de renta es la combinacin de trabajo y capital, cuyo fin es netamente de carcter lucrativo, es decir obtener utilidades. Para efectos tributarios, todas las utilidades que obtiene una empresa tiene carcter de renta comercial, independientemente de que provengan de actividades habituales o no. De acuerdo con los artculos 1 , 2 y 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, para las empresas se aplica el concepto de renta producto por la actividad para la cual se han constituido u organizado; pero tambin incluye el concepto de flujo de riqueza, donde renta es todo beneficio que fluye a la empresa en el perodo como consecuencia de operaciones con terceros, tales como: ganancias de capital, ingresos por actividades accidentales, ingresos de naturaleza eventual, ingresos a ttulo gratuito (donaciones), resultado por ajuste de inflacin. 3.1. PAGOS A CUENTA RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
SISTEMA A:

MODIFICACION El coeficiente podr ser modificado Apartir del mes de Julio, en funcin Al Balance Semestral Acumulado al 30.06.95 Para tales efectos se deber Presentar el formulario N 124, 7 das Hbiles antes del vencimiento del plazo de pago a cuenta cuyo coeficiente se modifica.

Enero y febrero = Ingresos netos x Coeficiente (*)


(*) Coeficiente = Impuesto calculado 2003 Ingresos netos 2003 = X

Marzo a Diciembre = Ingresos netos x Coeficiente (**)


(**) Coeficiente = Impuesto calculado 2004 Ingresos netos 2004 = X

_________
Debe tenerse presente que el coeficiente se trabajar hasta con dos decimales. Por ejemplo si se obtiene un coeficiente de 0.015 ste se debe redondear a 0.02 Impuesto Calculado = 30% x Renta Neta, an cuando se hubiera pagado el impuesto Mnimo.

SISTEMA B
Enero a Diciembre = 2% x Ingresos Netos mensuales.
_________
Se encuentran obligados a acogerse a este sistema. Quienes no hubieran obtenido Renta imponible en el ejercicio anterior. Quienes inicien sus actividades en el ejercicio. Quienes en el ejercicio precedente al anterior no hubieran obtenido Renta Imponible, para efecto de los pagos a cuenta de enero y febrero 1995.

MODIFICACION
El porcentaje podr ser modificado: De enero a junio en funcin al Balance acumulado al 31.01.95 De julo a diciembre en funcin al Balance Acumulado al 30.06.95

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4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS


La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos monetarios de las operaciones mercantiles de una empresa, para que permita a los directivos, inversores, acreedores y Estado medir y evaluar las actividades de la empresa. Mediante la contabilidad se establece la situacin financiera de una empresa en un momento determinado, esto es balance general, y para saber el resultado obtenido en un perodo determinado se elabora el estado de ganancias y prdidas, llamado tambin estado de resultados. La contabilidad financiera se elabora de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, esto es un conjunto de conocimientos de normas, mtodos de determinacin y procedimientos de presentacin e informacin que deben ser respetados y seguidos por los contadores. La contabilidad financiera se ocupa de la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, del anlisis de las operaciones econmicas para medirse con exactitud e informarse en forma confiable sobre el capital invertido, los flujos de riqueza y los cambios en las obligaciones resultantes de la empresa. Para efectos de determinar la renta fiscal, el punto de partida es la utilidad contable o llamado tambin utilidad comercial, al cual se le agrega los gastos no deducibles o ingresos gravados segn sea el caso, y as se obtendr la utilidad tributaria, es decir aquella utilidad que representa los ingresos brutos menos costo computable y gastos deducibles. De lo dicho anteriormente se puede decir que existe dos resultados diferentes, uno para efectos comerciales, lo cual ha de responder a las concepciones del empresario, es decir socios o titular, segn sea el caso, tambin le interesar a los acreedores; y el otro resultado es el fiscal, lo cual est determinado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

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5. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GENERADORES DE De acuerdo con el artculo 14 de la Ley del Impues to a la Renta D.S. No 1792004-EF Texto nico Ordenado, las personas generadores de rentas de tercera categora son las siguientes: a) Empresas unipersonales (personas naturales, sucesin indivisa, domiciliados) b) Sociedades conyugales domiciliados c) Personas jurdicas domiciliadas: c.1) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada c.2) Sociedades constituidas de acuerdo con la Ley General de Sociedades: - Sociedades annimas: sociedad annima genrica, sociedad annima cerrada, sociedad annima abierta - Sociedades colectivas - Sociedades en comandita por acciones y simple - Sociedad comercial de responsabilidad limitada - Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada - Sociedades irregulares c.3) Las cooperativas c.4) Empresas de propiedad social c.5) Empresas pblicas: Empresas de propiedad parcial o total del Estado c.6) Las asociaciones y fundaciones que realizan actividad empresarial no exoneradas del Impuesto a la Renta c.7) Las sociedades agrcolas de inters social c.8) Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. c.9) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. c.10) Contratos de Colaboracin Empresarial que llevan contabilidad independiente.

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

6. ACTIVIDADES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA


De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impues to a la Renta y artculo 17 del Reglamento, generan rentas de tercera categ ora las siguientes actividades: a) Rentas provenientes de comercio, industria, minera y otros Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, finanzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya
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negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. b) Renta de agentes mediadores de comercio Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, entendindose como tales a los corredores de seguros y comisionistas mercantiles, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. c) Rentas que obtengan los notarios Las rentas que obtengan los Notarios por el ejercicio de la actividad como tal. d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Para tal efecto se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. Entre las operaciones que generan ganancia de capital, se encuentran las siguientes: 1) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones representativos del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. 2) La enajenacin de: - Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas. - Bienes del activo fijo - Derechos de llave, marcas, patentes y similares - Bienes de cualquier naturaleza que constituyen activos de personas jurdicas o empresas constituidas en el pas, de las empresas unipersonales domiciliadas en el pas o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora. - Negocios o empresas. - Denuncias y concesiones. 3) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades de empresas unipersonales hubieran quedado en poder del Titular, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. 4) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullos que no impliquen la reparacin de un dao; as como la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos del seguro de vida.
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5) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de 18 meses contados a partir de la referida percepcin. e) Toda renta que perciban las personas jurdicas La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, esto es la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otras empresas o personas naturales, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones. En consecuencia, constituye ganancia o ingreso para una empresa, la proveniente de actividades accidentales, los ingresos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo gratuito que realice un particular a su favor. En estos casos, el adquirente deber considerar la ganancia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio. f) Las rentas de sociedades civiles Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. g) Rentas no incluidas en otras categoras Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras; es decir en primera, segunda, cuarta y quinta categora. h) Presuncin de renta por cesin de bienes muebles La cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin es permitido por las normas del Impuesto a la Renta que realicen los contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora (personas naturales o jurdicas) o a sociedades de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles antes mencionada genera una renta anual no menor al 6% del valor de adquisicin de dicho bien ajustado por inflacin, en caso que el contribuyente est obligado a llevar contabilidad completa. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. La presuncin no operar para el cedente que sea parte integrante de una sociedad de hecho, asociaciones en participacin, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes y dems contratos de colaboracin empresarial. Tampoco procede cuando la cesin es a favor del Sector Pblico Nacional. Normas para determinar la renta presunta
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Para determinar la renta presunta por cesin de bienes muebles, se debe tener en cuenta las siguientes normas: 1. El valor de adquisicin se ajustar de acuerdo a las normas del ajuste por inflacin del balance. Cuando el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad completa, esto es en caso de empresas unipersonales, el valor de adquisicin deber actualizarse con el ndice de Precios al Por Mayor originado desde el mes anterior al de la compra hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable; si fuera adquirido a ttulo gratuito o no pudiera determinarse su valor de adquisicin, deber tomarse como referencia el valor de mercado a la fecha de cesin, el cual deber actualizarse con el ndice de Precios al Por Mayor originado desde el ltimo da hbil del mes anterior de cesin, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable. 2. Si los bienes muebles hubieran sido cedidos por un perodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por las cuales se hubiera cedido el bien. 3. La presuncin de renta por cesin de bienes muebles no operar por la cestn hecha a los compradores o distribuidores de productos del cedente de bienes que contengan dichos productos o que son para expender al consumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidos, siempre que el cedente est afecto al Impuesto Extraordinario a los Activos Netos y que los bienes cedidos formen parte de la base imponible de dicho Impuesto. i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares J) Renta de cuarta categora que complementa con actividades comerciales e industriales En los casos en que las rentas de cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de tercera categora. k) Las rentas de empresas unipersonales Las rentas o prdidas obtenidas por empresas unipersonales se atribuyen al dueo, lo cual constituye renta de tercera categora. El sueldo o asignacin fijado por el dueo a partir del ejercicio 2004 constituye renta de tercera categora. I) Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que llevan contabilidad independiente Las rentas o prdidas obtenidas por sociedades irregulares previstas en el artculo 4232 de la Ley General de Sociedades, joint ventures, consorcios, comunidad de bienes que llevan contabilidad independiente de partes contratantes, constituye renta de dicho contrato; en consecuencia tributa como persona jurdica. En caso de asociacin en participacin, la renta o prdida deber declarar el asociante. Rentas generadas por contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente Cuando los contratos de colaboracin empresarial no llevan contabilidad independiente, la renta o prdida generada por el contrato se le atribuye
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a las partes contratantes, quienes declararn como renta de tercera categora. A continuacin se precisan los casos en que no se lleva contabilidad independiente: En caso de contratos de colaboracin empresarial que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la SUNAT, quien la autorizar o denegar en un plazo no mayor de 15 das hbiles. Si dentro del plazo sealado la SUNAT no se pronuncia, se dar por aprobada la solicitud. Tratndose de contratos con vencimiento a plazos menores a un ao, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o podr llevar una de ellas, debiendo comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha de celebracin del contrato. Concepto de sociedades irregulares Dentro del concepto de sociedades irregulares para efecto del impuesto a la Renta, tenemos: a) Transcurridos sesenta das desde que los socios fundadores han firmado el pacto social sin haber solicitado el otorgamiento de la escritura pblica de constitucin; b) Transcurridos treinta das desde que la asamblea design al o los firmantes para otorgar la escritura pblica sin que stos hayan solicitado su otorgamiento; c) Transcurridos ms de treinta das desde que se otorg la escritura pblica de constitucin, sin que se haya solicitado su inscripcin en el Registro; d) Transcurridos treinta das desde que qued firme la denegatoria a la inscripcin formulada por el Registro. II) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. Habitualidad en la venta de acciones o participaciones Slo se presumir que existe habitualidad, en la enajenacin de bienes hecha por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal, en el caso de enajenacin de acciones y participaciones de sociedades, acciones de trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores, cuando el enajenante haya efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta.

7. RENTAS DE TERCERA CATEGORA - RGIMEN GENERAL


En principio, las personas naturales, sucesin indivisa, sociedades conyugales y las personas jurdicas generadoras de rentas de tercera categora, cuando inician sus actividades estn comprendidas en el Rgimen General y como tal la renta neta se determina en funcin al resultado

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contable, ms adiciones o deducciones por aplicacin de las normas de la Ley del Impuesto a la Renta. Las empresas comprendidas estn obligadas a llevar libros de contabilidad as como registros para efectos de control tributario. Dichos libros y registros son los siguientes: Libros contables: Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances Registros: Registro de Ventas, Registro de Compras, Registro del Rgimen de Retenciones (en caso de ser agente retenedor), Registro del Rgimen de Percepciones (en caso de ser agente perceptor), Registro de Inventario permanente de existencias y Registro de Control de Activos Fijos.

8. CONCEPTO DE ENAJENACIN DE BIENES


De acuerdo con el artculo 5 de la Ley del Impuest o a la Renta, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte de sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso. Ttulo oneroso representa la entrega de cosas o derechos a cambio de una equivalencia econmica. Por ejemplo, en la compraventa, precio por casa; en la permuta, cosa por cosa.

9.

RENTA DE TERCERA UNIPERSONALES

CATEGORA

DE

EMPRESAS

Las personas naturales, sucesin indivisa, sociedad conyugal que realizan actividad empresarial (persona natural con negocio), al iniciar la actividad debern determinar el patrimonio destinado a la actividad empresarial y aquellos que quedan fuera. Para tal efecto debern contabilizar como activo y como contrapartida capital; la adquisicin de bienes posteriores con fondos provenientes de la actividad empresarial deber activarse, es decir contabilizar como activo, ya sea como existencia, activo fijo u otra cuenta. Si dicha adquisicin se realiza con fondos personales que no provienen de la actividad del negocio pero son contabilizados como activo, ingresa al patrimonio del negocio como aporte, esto es como capital. Los bienes adquiridos incorporados al patrimonio, es decir contabilizados como activo, que posteriormente se venden, representan renta de tercera categora gravados con el Impuesto a la Renta. Las personas naturales que realizan varias actividades generadoras de rentas de tercera categora, debern consolidar la renta y presentar slo una declaracin jurada. De acuerdo al penltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, la retribucin que se asigne el titular de una empresa unipersonal representa renta de tercera categora.

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10.

GANANCIA O PRDIDA UTILIDADES EN ESPECIE

POR

DISTRIBUCIN

DE

De acuerdo con el artculo 30 de la Ley del Impues to a la Renta, las personas jurdicas que distribuyen dividendos o utilidades en especie considerarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte de comparar el valor de mercado y el costo computable de las especies distribuidas. El tratamiento antes sealado se aplicar aun cuando la distribucin tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas jurdicas que la efectan. De acuerdo con el artculo 73 -A de la Ley del Impu esto a la Renta, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, estn obligados a retener el 4.10% de las utilidades que distribuyen en efectivo as como en especie, excepto cuando el beneficiario es persona jurdica o cuando la distribucin es en acciones.

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11. RETIRO DE MERCADERAS U OTROS BIENES POR EL

PROPIETARIO, TITULAR O SOCIOS


El artculo 31 de la Ley del Impuesto a la Renta e stablece que en caso de mercaderas u otros bienes que el propietario de una empresa unipersonal, titular de una empresa individual de responsabilidad limitada, socios de las sociedades constituidas de acuerdo a la Ley General de Sociedades y socios de otras personas jurdicas, retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que no generan resultados alcanzados con el Impuesto a la Renta, se considerarn transferidas a su valor de
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mercado, es decir al valor en que debe ser transferido a terceros, esto es a los clientes.

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12. IMPUTACIN DE RENTAS De acuerdo con el inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devengue; igual tratamiento se aplicar para los gastos. Las rentas de personas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio comercial. Las rentas provenientes de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial. De acuerdo al primer prrafo del artculo 58 de la Ley, los beneficios provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor de un ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago. Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de dividir del ingreso neto el costo computable. El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser que se haga exigile de acuerdo a las cuotas convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.

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Renta imputable al ejercicio 2004 Cuota Vencimiento Venta Costo Renta 01 31.10.2004 1,200.00 1,000.00 200.00 02 30.11.2004 1,200.00 1,000.00 200.00 03 31.12.2004 1,200.00 1,000.00 200.00 Renta imputable al ejercicio 2005 04 al 15 Mensual 14,400.00 12,000.00 2,400.00 Renta imputable al ejercicio 2006 16 al 27 Mensual 14,400.00 12,000.00 2,400.00 Renta imputable al ejercicio 2007 28 al 30 Mensual 3,600.00 3,000.00 600.00 36,000.00 30,000.00 6,000.00 =========================== Beneficios provenientes de la expropiacin Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn a las siguientes reglas: a) Se imputarn a los ejercicios gravables en que se ponga a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las cuotas del mismo. b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman. Devengo El sistema devengado tambin es conocido como causado. Bajo este sistema se considera como nacida la renta en el momento en que nace el derecho a cobrar, aunque no se haya hecho efectivo; es decir, la sola existencia de un derecho o ttulo a percibir la renta, configura la existencia de la renta en el ejercicio, independientemente de que sea exigile o no. Como contrapartida de ingreso, el principio de lo devengado tambin se aplica a los gastos, cuando stas son conocidas y han sido incurridos durante el ejercicio, y que exista obligacin de pagarlos, aunque no sean pagados ni sean exigibles. Cmputo de rentas en especie Para efecto de determinar la renta neta y consecuentemente el clculo del impuesto, las rentas en especie s computarn al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas. 109

ESQUEMA REGIMEN GENERAL

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Entrelineas:

Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF Pagina Web: www.sunat.edu.pe Pagina Web: www.mef.edu.pe CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES NOMBRES______________________________________________________ APELLIDOS___________________________________FECHA____________ CIUDAD________________________________SEMESTRE______________ RENTA DE TERCERA CATEGORIA 1 QUIENES ESTAN SUJETOS AL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2 CUALES SON LAS ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORIA? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 3 CASO: CONTRIBUYENTE QUE PERCIBE RENTAS DE 3era. CATEGORIA La empresa JORDAN SAC. Con RUC N 20428643610 presenta los datos siguientes en el ejercicio 2006. 1. Utilidad segn Balance S/. 230,000.00
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2. Adiciones 3. Deducciones 4. La empresa cuenta con 20 Trabajadores 5. Los pagos a cuenta del I.R.

8,000.00 1,500.00

14,000.00

BALANCE GENERAL Al 31/12/2005 ACTIVO PASIVO 10 CAJA Y BANCOS 22,000.00 42 PROVEEDORES 650,000.00 12 CLIENTES 120,000.00 PATRIMONIO 20 MERCADERIAS 930,000.00 50 CAPITAL 250,000.00 33 INM. MAQ Y EQUIPO 58,000.00 59 RESULT. ACUM. 230,000.00 TOTAL ACTIVO 1,130, 000.00 TOTAL PASIVO Y PATRIM 1, 130,000.00 ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS VENTAS COSTO UTILIDAD BRUTA GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTO VTA . UTILIDAD NETA DETERMINAR 1. RENTA NETA DETERMINAR E SALDO POR REGULARZAR 2, 150,000.00 (1 300,000.00) 850,000.00 (300.00) (320,000.00) 230,000.00

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UNIDAD ACADMICA VI NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO NUEVO RUS

1. DEFINICION.- El nuevo RUS, es un rgimen tributario proporcional que est dirigido a personas naturales y sucesiones indivisas que realizan actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio y/o desempean oficios, cuyos ingresos brutos obtenidos por la realizacin de sus actividades no excedan de S/. 80,000.00 En un cuatrimestre calendario. 2. ACOGIMIENTO.- Puedes acogerse al nuevo RUS los contribuyentes que se dedican a las actividades mencionadas y que, adems cumplan las siguientes condiciones: No exceder el mximo establecido por tipo de parmetro (numero de trabajadores no mayor de 5. consumo de energa elctrica no mayor a 4,000 kilovatios-hora, consumo telefnico que no supere el monto de S/.4,000.00 y el precio unitario de los bienes no mayor de S/.500.00 Los que realizan sus actividades en una sola unidad de explotacin. Desarrollan actividades en una sola unidad de explotacin cuya rea no exceda 100 metros cuadrados. Tienen activos fijos afectados a la actividad, cuyo valor no supere los 10 UIT.

3. CATEGORIZACIN
Para determinar su categora, el sujeto del Nuevo RUS deber ubicar en la Tabla 1 2, segn le corresponda, la categora en la cual no sobrepase los lmites mximos establecidos para cada parmetro. Los sujetos que provengan del Nuevo RUS que opten por ubicarse en una categora menor a la que se encontraban en el cuatrimestre calendario septiembre diciembre del ao anterior al de su nuevo acogimiento, cuando en dicho cuatrimestre calendario no haya excedido ninguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren ubicados. Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado debern ubicarse en alguna de las categoras que se establecen en las Tablas siguientes: Tabla 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas de tercera categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria.

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Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda, con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la tabla 1.

(1) Aplicable todo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades de servicios y/o actividades de oficio. (2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D.Leg. N o 937.

4. APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: Empresa que estaba en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y desea pasar al Nuevo RUS Empresa : Alexander Medina Snchez Giro : Venta de repuestos y servicios afines Datos : La empresa presenta los siguientes datos para acogerse al Nuevo RUS: a) Durante el ejercicio 2004 la empresa estaba en el Rgimen General del Impuesto a la Renta; ha tenido ingresos brutos por S/.160,240.00 b) A partir del mes de enero del 2005 se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado. c) Sus ingresos reales durante el ejercicio 2005 son como sigue:

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Se pide: a) El procedimiento de acogimiento. b) Impuesto a pagar de Enero a Diciembre del 2005. Solucin: Procedimiento de acogimiento Los sujetos que deseen acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado debern hacerlo con ocasin de la declaracin y pago correspondiente al perodo enero de cada ao y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento. Si los sujetos provienen del Rgimen General deben haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento en el mes de enero sus obligaciones tributarias del IGV e Impuesto a la Renta del perodo diciembre. Para efectos de su categorizacin debern presumir que en el cuatrimestre calendario de enero - abril del ejercicio gravable, no superarn ninguno de los parmetros de la categora en la que deseen incluirse. Adicionalmente debern verificar que sus ingresos brutos obtenidos en el ejercicio gravable divididos entre 12 multiplicado por 4, no superen el monto mximo de ingresos brutos cuatrimestrales establecidos para la categora en la que deseen incluirse. En el caso planteado, los ingresos brutos del ejercicio 2004 (enero a diciembre) es de S/.160,240.00: 160.240.00 x 4 = 53,413.00, no excede los S/ 80,000.00, en consecuencia 12 procede su acogimiento al Nuevo RUS a partir del mes de enero del 2005.

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Ingreso al Rgimen General Los ingresos brutos del cuatrimestre Enero - Abril es S/.113.100, supera los S/,80,000.00; en consecuencia a partir del mes de Mayo ingresa en forma obligatoria al Rgimen General; deber pagar el Impuesto a la Renta pago a cuenta aplicando el 2% del ingreso neto.

CASO N 2: Empresa que estaba comprendida en Rgimen General desea acogerse al Nuevo RUS Empresa: Rosa Llanos Rodrguez RUC: 10226866289 Giro: Venta de artculos de vestir A partir del 1 de enero del 2004 se acogi al Nuevo Rgimen nico Simplificado; en el mes de mayo del 2004 pas al Rgimen Especial; a partir del mes de octubre del 2004 pas al Rgimen General, permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre. Los ingresos durante el ejercicio 2004 son como sigue:

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Se pide: a) Si puede acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado a partir del 1 de enero del 2005. b) Si no es factible acogerse al Nuevo Rgimen Simplificado, es posible acogerse al Rgimen
Especial o necesariamente debe continuar en el Rgimen General. Solucin: El artculo 13 del D.Leg. N o 937 establece que los sujetos comprendidos en el Nuevo Rgimen nico Simplificado podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT; en este caso las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o Rgimen General, a partir del cambio de rgimen. Los sujetos antes mencionados podrn reingresar al Nuevo RUS nicamente despus de transcurridos 12 (doce) meses que se produjo su inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen Especial, previa presentacin de una comunicacin a la SUNAT. En este caso el reingreso al Nuevo RUS operar a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 (doce) meses. La comunicacin antes mencionada tiene carcter constitutivo y deber realizarse como mnimo 2 (dos) meses antes de la fecha en que deba operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antes mencionado, se considerarn como no presentada. En el caso planteado, la empresa unipersonal Rosa Llanos Rodrguez de enero a mayo del 2004 estaba en Nuevo RUS; a partir del mes de junio hasta septiembre pasa al Rgimen Especial; a partir de octubre pas al Rgimen General, permaneciendo en este Rgimen hasta diciembre del 2004. La empresa antes mencionada puede acogerse al Nuevo RUS a partir del mes de enero del ao siguiente en que cumple 12 (doce) meses, esto es a partir del 1 de enero del 2006; los doce meses cumple en septiembre del 2005.

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Entrelineas:

Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF Pagina Web: www.sunat.edu.pe Pagina Web: www.mef.edu.pe CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

AUTOEVALUACION FORMATIVA CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES NOMBRES______________________________________________________ APELLIDOS___________________________________FECHA____________ CIUDAD________________________________SEMESTRE______________ NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO 1. Cul es el requisito de los contribuyentes que se encuentran en el Rgimen General para poder reingresar al Nuevo RUS? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2. S un contribuyente esta sujeto a la percepcin, cmo es su declaracin mensual? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 3. CASO PRCTICO: El contribuyente Felipe Polo Castro, cuya actividad es la venta de frutos en el mercado de abastos, las cuales se encuentran comprendidas en el apndice I de la Ley del IGV e ISC y cuyos ingresos cuatrimestrales no superan los 14,000.00 A cuntos asciende a cuota mensual segn lo dispuesto en la categora especial del Nuevo RUS?
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UNIDAD TEMATICA VII REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA (RER)


D.S.N 018-2004-EF del 27/01/2004 y modificatorias 1. DEFINICION.- Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de: 1.1 Actividades de comercio y / o industria. Se entiende por tales, la venta de bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. 1.2 Actividades de servicio.

2. SUJETOS COMPRENDIDOS
De acuerdo con el artculo 117 del T.U.O. de la Le y del Impuesto a la Renta, a partir del 1 de enero del 2004 tienen la opcin de acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas (empresa unipersonales) y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora que se detallan a continuacin, siempre que sus ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable anterior no hubieran superado el monto referencial mensual de S/. 20,000.00 x 12 = S/. 240,000.00. Actividades de tercera categora comprendidas en el Rgimen Especial Actividades de comercio y/o industria, entendindose como tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, tambin los recursos naturales que extraigan incluidas la cra y el cultivo, es decir explotacin minera, pesquera, agrario y ganadera. Actividades de servicios en general, siempre que no estn expresamente limitados por la Ley. Ingreso neto de los sujetos que inicien durante el ejercicio anterior Los sujetos que hubieran iniciado sus actividades durante el ejercicio gravable anterior, considerarn como ingresos netos anuales a los que resulten de dividir el total de ingresos netos obtenidos en dicho ejercicio entre el nmero de meses transcurridos desde la fecha en que se inici sus actividades y la fecha correspondiente al cierre del ejercicio, multiplicado por doce (12).
Empresa R SA.: Inicio sus operaciones en mayo 2004; sus ingresos son como sigue:

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Concepto de ingreso neto Para efectos de establecer el monto referencial para el acogimiento al Rgimen Especial, se entiende como ingreso neto al ingreso bruto menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de plaza; para tal efecto deber incluirse la renta ficta derivada de la cesin de bienes del activo fijo a otros contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, siendo el monto de la renta ficta el 6% del valor de adquisicin del bien ajustado por inflacin sin tomar en cuenta la depreciacin acumulada.

3. SUJETOS NO COMPRENDIDOS 3.1 Supuestos en funcin de personal y consumo de energa y otros De acuerdo con el artculo 118 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta, no estn comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas (empresas unipersonales) y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquier de las siguientes supuestos: 1. Con personal mayor de 8 personas Las empresas que realicen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 8 personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiere ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entiende por cada turno. 2. Empresas que tienen ms de dos unidades de explotacin Las empresas que desarrollan sus actividades en ms de dos unidades de explotacin, sean stas de su propiedad o los exploten bajo cualquier forma de posesin, y que el rea total de dichas unidades superen en su conjunto 200 metros cuadrados. Se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta desarrolla su actividad empresarial, tales como el local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa. El contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no podr contar con ms de dos unidades de explotacin. El rea total de las dos unidades de explotacin no exceder los 200 metros cuadrados. Tratndose de unidades de explotacin que consten de ms de un piso, se incluir dentro del cmputo del rea total nicamente el rea en donde se desarrolle la actividad en cada piso.
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3. Empresas que tienen activos cuyo valor es ms de 15 UIT Que el valor de los activos fijos destinados al desarrollo de sus actividades, con excepcin de los predios, supere las 15 UIT, es decir S/. 49,500.00 (15 x 3,300.00) durante el ejercicio 2005 y S/. 51,000.00 (15 x 3,400.00) durante el ejercicio 2006. Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se consideran activos fijos a los bienes tangibles o intangibles, respecto de los cuales el contribuyente sea propietario o no, y que adems: a) No se encuentren destinados para la venta; y, b) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a 12 meses. c) Debern registrar en el Libro de Inventarios y Balances los activos fijos cuyo valor supere el 5% de la UIT. d) Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no podr contar con activos fijos, cuyo valor exceda en total 15 UIT. Para tal efecto, se tomar el valor resultante luego de aplicar la depreciacin o amortizacin de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Los activos fijos sujeto a depreciacin son aquellos que son de propiedad del contribuyente. El referido registro se efectuar en el mes al que corresponda: El comprobante de pago, en caso de bienes de propiedad del contribuyente; o, El contrato de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un bien, tratndose de bienes que no sean del contribuyente. 4. Empresas cuyo precio unitario de productos sea superior a S/. 3,000.00 Que el precio unitario de venta de los bienes, que representan giro del negocio, supere los S/. 3,000.00. Dicho parmetro no es aplicable a la venta del activo fijo. Se considera como precio unitario de venta a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, al contado o al crdito, por cada unidad del bien comercializado. Dicho precio incluye los tributos que gravan la operacin, esto es Impuesto General a las Ventas. El parmetro antes mencionado tambin se aplica a la venta del activo fijo, es decir por la venta del activo fijo el precio unitario es la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, lo cual incluye el Impuesto General a las Ventas. El parmetro antes mencionado ser de aplicacin a la venta de bienes que efecte el contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, aun cuando adicionalmente a sus actividades de comercio y/o industria realice actividades de servicio. 5. Empresas cuyo consumo de energa elctrica sea superior a 2,000 kv El consumo total de energa elctrica afecto a la actividad en su perodo mensual exceda de 2,000 kilovatios-hora.
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Para tal efecto se tomar como referencia el importe que por el consumo mensual conste en los recibos u otros documentos permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago emitidos por las empresas que prestan el servicio pblico de suministro de energa elctrica para el cobro de dicho servicio. Si el recibo o documento: a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo del citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de emisin. b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el consumo deber acreditar mediante la documentacin sustentatoria correspondiente. Reglas aplicables al consumo de energa elctrica Para la aplicacin del energa elctrica se debe tener en cuenta las siguientes reglas: Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades conyugales y sucesiones indivisas) a) En una sola unidad de explotacin Si la unidad se encuentra ubicada en el predio que constituye casa habitacin del dueo del negocio, se presumir sin admitir prueba en contrario que el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 70% del total consumo del mes. Dicho porcentaje se aplica por cada medidor de energa elctrica ubicado en el predio. Sin embargo, en aquellos casos en que la unidad de explotacin se encuentre ubicada en un predio que no constituye su casa-habitacin, el cual es compartido con terceros, el consumo de energa elctrica afectada a la actividad en el mes se calcular en forma proporcional a la parte del predio que ocupa, b) En ms de una unidad de explotacin - En ms de una unidad de explotacin ubicadas en predios respecto de los cuales sea propietario o copropietario, se presume, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 100% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en los referidos predios. - En la unidad de explotacin que funcione en predios que no sea propietario o copropietario, el consumo de energa elctrica afectada a la actividad en el mes se calcular en forma proporcional a la parte de predios que ocupa, salvo prueba en contrario. A tal efecto se considerarn dentro del clculo todos los medidores de energa elctrica ubicadas en los referidos predios. c) Unidad de explotacin y casa habitacin en un solo predio
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Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se presumir sin admitir prueba en contrario que por esta unidad de explotacin el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en dicho predio. 6. Empresas cuyo consumo del servicio telefnico de un mes supere el 5% de los ingresos No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las empresas cuyo consumo total de servicio telefnico afectado a la actividad, en un perodo mensual, supere el 5% del total de los ingresos declarados. Para tal efecto se tomar como referencia el importe que por el consumo mensual conste en los recibos u otros documentos permitidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago emitidos por las empresas que presten dicho servicio. Si el recibo o documento: a) Es emitido sin consignar el mes al que corresponde el consumo del citado servicio, se asume que corresponde al mes de la fecha de emisin. b) No identifica como usuario del servicio al sujeto del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el consumo se debe acreditar mediante la documentacin sustentatoria correspondiente. Para el supuesto consumo telefnico: 6.1 Empresas unipersonales (personas naturales y sociedades conyugales) a) En una sola unidad de explotacin y que sta se encuentre ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad represente el 70% del total de consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin porcada lnea de telefona fija con que cuenta el referido predio. b) En ms de una unidad de explotacin, ubicados en predios respecto de los cuales sea propietario o copropietario se presumir, salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el 100% del total del consumo. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con que cuenta los referidos predios. Tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que por esta unidad de explotacin, el consumo en el mes de energa elctrica afectada a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes.
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Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada medidor de energa elctrica ubicado en dicho predio. Sin perjuicio de lo sealado anteriormente y tratndose de aquellos casos en donde una de las unidades de explotacin se encuentra ubicada en el predio que constituye su casa habitacin, sea este predio de su propiedad o no, se presume sin admitir prueba en contrario que por cada unidad de explotacin, el consumo en el mes de servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el 70% del total del consumo del mes. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con que cuenta el referido predio. c) En empresas titulares de una o ms lneas de telefona distintas a la fija, se presumir sin admitir prueba en contrario que el consumo en el mes por servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad representa el 80% del consumo total del mes. 6.2 Empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y personas jurdicas En caso de empresas unipersonales (sucesiones indivisas) y personas jurdicas con ms de una unidad de explotacin, ubicados en predios respecto de los cuales sea propietario o copropietario, se presumir salvo prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona fija afectada a la actividad representa el 100% del total del consumo. Dicho porcentaje ser de aplicacin por cada lnea de telefona fija con que cuenta los referidos predios. Tratndose de personas jurdicas y sucesiones indivisas titulares de una o ms lneas de telefona distintas a la fija, se presume sin admitir prueba en contrario, que el consumo en el mes por servicio de telefona distinta a la fija afectada a la actividad representa el 100% del consumo total del mes. 7. Las adquisiciones en tres meses consecutivos exceda los ingresos Cuando el total de sus adquisiciones en tres meses consecutivos exceda el total de sus ingresos netos acumulados en dichos meses. Dichas adquisiciones incluyen los tributos que gravan las operaciones, esto es el Impuesto General a las Ventas. Las adquisiciones antes mencionadas no incluyen a los bienes del activo fijo. 8. En el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones acumuladas supere el monto referencia! de S/. 240,000.00 Cuando en el transcurso del ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones de bienes y servicios acumulados supere el monto referencial de S/. 20,000.00 x 12 =S/. 240,000.00. Dichas adquisiciones no comprende a los bienes del activo fijo. 3.2 Supuesto en funcin a la actividad que realiza la empresa
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No podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta las empresas, sean unipersonales o jurdicas, que incurren en los siguientes supuestos: 1. Las empresas que realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin. Para tal efecto se tendr en cuenta las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravados con dicho impuesto. 2. Las empresas que presten el servicio de transporte de carga de mercancas, siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 3. La empresa o entidades que organicen cualquier tipo de espectculo pblico. 4. Los notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la bolsa de productos, agentes de aduana y los intermediarios de seguros. 5. Las empresas que sean titulares de negocios de casino, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. 6. Las empresas que sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. 7. Las empresas que desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de hidrocarburos. 8. Las empresas que realicen venta de inmuebles. 9. Las empresas que presten servicios de depsito aduanero y terminales de almacenamiento.

4. MONTO REFERENCIAL
Para el rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se considera como monto referencial mensual la cantidad de S/. 20,000.00.

5. ACOGIMIENTO AL RGIMEN ESPECIAL


Para efectos de acogimiento se debe tener en cuenta las siguientes reglas: a) Acogimiento por empresas que hubieran iniciado sus actividades antes del 1 de enero de cada ao Tratndose de empresas que hubieran iniciado actividades antes del 1 de enero de cada ao, el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota correspondiente al perodo enero de cada ejercicio gravable y siempre que se efecten hasta la fecha de su vencimiento. Adicionalmente, los sujetos que provengan del Rgimen General deben haber declarado y pagado hasta la fecha de vencimiento en el mes de enero sus obligaciones tributarias por concepto del Impuesto General a las Ventas y pago a cuenta del Impuesto a la Renta
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correspondientes al perodo diciembre del ejercicio gravable anterior a aquel en que se acoger al Rgimen Especial. b) Acogimiento por empresas que inicien actividades en el transcurso del ejercicio Las empresas que inicien sus actividades en el transcurso del ejercicio, podrn acogerse al Rgimen Especial siempre que presuman que el total de sus ingresos netos provenientes de rentas de tercera categora en dicho ejercicio, no superar el monto referencial multiplicado por el nmero de meses transcurridos entre la fecha de inicio de actividades y la del cierre del ejercicio, es decir de la fecha de inicio hasta el 31 de diciembre. En este caso, el acogimiento al Rgimen Especial se podr efectuar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota del Rgimen Especial correspondiente al perodo en que iniciaron sus operaciones, y siempre que se efecte hasta la fecha de su vencimiento. Dicho acogimiento surtir efecto a partir del primer da calendario del perodo en el cual iniciaron sus actividades. c) Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado que se acogen al Rgimen Especial Mediante el D.S. N 018-2004-EF se ha dispuesto que tratndose de sujetos del Nuevo Rgimen Especial en cualquier mes del ao puede pasar al Rgimen Especial o General, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT.

6. IMPUESTO
Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta cuyas rentas de tercera categora provengan exclusivamente de la realizacin de las actividades de comercio y/o industria, pagarn una cuota equivalente al 2.5% de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora. Tratndose de empresa cuya actividad es exclusivamente servicio, el monto del impuesto es 3.5% de sus ingresos netos mensuales. Tratndose de empresas que realizan en forma conjunta las actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios, el monto del impuesto ser el 3.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago del impuesto tiene carcter cancelatorio, debiendo efectuarse el pago de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT. Ingreso neto Para determinar el ingreso neto mensual deber tener en cuenta las normas contenidas en el artculo 20 de la Ley del Impuest o a la Renta, esto es que el ingreso neto es igual al total ingreso menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que responden a las costumbres de la plaza.

7. CAMBIO DEL RGIMEN


Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma voluntaria Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse al Rgimen Especial podrn acogerse al Rgimen General durante el ejercicio gravable.
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Cambio del Rgimen Especial al Rgimen General en forma obligatoria Si en un mes determinado el promedio de los ingresos netos de los seis (6) ltimos meses, incluido el mes por el que se efecta el pago, es superior al monto referencial, esto es S/ .20,000 x 12 = 240,000, debern ingresar al Rgimen General del impuesto a partir del primer da calendario del mes siguiente a aquel en que se suscit dicho hecho. Para tal efecto los contribuyentes que inicien actividades y no cuenten con seis (6) meses de actividad, promediarn mensualmente sus ingresos netos obtenidos desde el inicio de actividades, comparndolo con el monto referencial. Los supuestos antes mencionados se aplican a todos los sujetos del impuesto, incluso a aquellos que provengan del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Tambin pasan al Rgimen General en forma obligatoria a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en que incurran en cualquiera de los supuestos contemplados en los incisos a) y b) del Art. 118 de la Ley, es decir los supuestos sealados en el numeral 3) del presente comentario (Sujetos no comprendidos). Por otro lado, segn D. S. N 151-2005 EF (15/11/2005), lo establecido en los numerales 2 y 7 del inciso a) del artculo 118 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el D.S. N 179-2004-EF y modificatorias, no ser de aplicacin a las personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y crianzas.

8. PERSONAS NATURALES CON RENTAS DE TERCERA CATEGORA Y OTRAS RENTAS


El artculo 123 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en caso de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas (empresas unipersonales) que tengan rentas de tercera categora comprendidas en el Rgimen Especial, y que adicionalmente perciban rentas de otras categoras (primera, segunda, cuarta y quinta categora), estos ltimos estarn comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.

9. TRIBUTOS AFECTOS
a. Por su actividad econmica: MEDIOS PARA LA DECLARACIN Y PAGO exclusivamente PDT IGV Renta
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TRIBUTO Impuesto a la Renta Si

TASA realizan

Tercera Categora

actividades de comercio y/o Mensual industria: 2.5% de sus ingresos Formulario N 118(1) netos mensuales. Si realizan exclusivamente actividades de servicio: 3.5% de sus ingresos netos mensuales. Si realizan conjuntamente actividades de comercio y/o industria y actividades de servicios: 3.5% de sus ingresos netos mensuales. Impuesto General a 19% las Ventas Impuesto Selectivo De acuerdo a las Tablas Anexas PDT - ISC al Consumo (slo si de la Ley del IGV e ISC. estuviera afecto)
(1)

Podr usar el formulario N 118, siempre que no este obligado a usar el PDT.

b. Si tiene trabajadores dependientes: MEDIOS PARA LA TRIBUTO TASA DECLARACIN Y PAGO Contribuciones al 9% PDT remuneraciones Essalud o formulario N 402 (2) (2) Podra usar el formulario N 402, siempre que no este obligado a usar el PDT c. Que retenciones deben efectuar: TRIBUTO Impuesto a la Renta Aporte s ala ONP Impuesto a la Renta Segunda Categora IGV y/o Impuesto a la Renta No domiciliados TASA Segn el procedimiento establecido por la Ley 13% 13.5% (tasa efectiva) De acuerdo con la actividad o la categora de renta que se trate. MEDIOS PARA LA DECLARACIN Y PAGO PDT remuneraciones

PDT - Retenciones

10. LIBROS Y REGISTROS CONTABLES El artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta autoriza a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT para que dicte las normas respecto a los libros y registros contables que deben llevar los sujetos comprendidos en el Rgimen Especial. Mediante el artculo 32 de la Res. N 071 -2004/SUNAT, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria estableci que los contribuyentes del Rgimen
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Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables: a) Registro de Ventas e Ingresos b) Registro de Compras c) Libro de Inventarios y Balances Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras El Registro de Ventas e Ingresos as como Registro de Compras se lleva teniendo en cuenta el artculo 10 del D.S. N o 029-94-EF, sustituido por D.S. N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto Ge neral a las Ventas. Registro de Ventas e Ingresos: a) Fecha de emisin del comprobante de pago. b) Tipo de documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Nmero del comprobante de pago en forma correlativa. e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste. f) Base imponible de la operacin gravada y/o valor FOB de exportacin de bienes o valor de la factura tratndose de exportacin de servicios. En caso de ser una operacin gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. g) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. h) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. i) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso. j) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible. k) Importe total del comprobante de pago. Registro de Compras: a) Fecha de emisin del comprobante de pago, fecha de pago del Impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, segn corresponda. b) Tipo de documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT. c) Serie del comprobante de pago. d) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario donde conste el pago del Impuesto tratndose de liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, nmero de la Declaracin nica de Importacin o, en los casos en que no se emita tal documento, liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto que grave la importacin. e) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda. f) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. g) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas nicamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
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h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con operaciones no gravadas. i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin. j) Valor de las adquisiciones no gravadas. k) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin de pago. l) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna g). m) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna h). n) Monto del Impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna i). o) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. p) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago. q) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado. Libro de Inventarios y Balances El Libro de Inventarios y Balances estar integrado por los siguientes anexos: a) Anexo 1: Balance de Comprobacin anual. b) Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables. c) Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos. d) Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados. e) Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios. f) Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros. Anexo 1: Balance de Comprobacin anual El Balance de Comprobacin anual ser calculado al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Cdigo de la cuenta contable. b) Denominacin de la cuenta contable. c) Saldos iniciales del ejercicio: c.1) Debe. c.2) Haber. d) Movimientos del ejercicio: d.1) Deudor. d.2) Acreedor. e) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el Balance General:
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e.1) Activo. e.2) Pasivo y Patrimonio. f) Saldos finales del ejercicio de las cuentas que conforman el Estado de Ganancias y Prdidas por funcin: f.1) Prdidas. f.2) Ganancias. g) Determinacin de la utilidad o prdida contable del ejercicio. Las cifras del Balance de Comprobacin anual pueden ser presentadas a valores histricos. Anexo 2: Detalle anual de saldos de las cuentas contables El detalle anual de los saldos de las cuentas contables ser calculado al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable, e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Nmero de las siguientes cuentas contables: a.1) Cuenta 12: Clientes. a.2) Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas. a.3) Cuenta 40: Tributos por Pagar (desagregado a nivel de subcuentas). a.4) Cuenta 42: Proveedores. a.5) Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas. a.6) Cuenta 50: Capital Social. b) Nombre de la cuenta contable. c) Detalle descriptivo de la cuenta contable conteniendo: c.1) Nmero de Registro nico de Contribuyentes (RUC) o documento de identidad, de ser el caso. c.2) Descripcin, nombre o razn social con quien se realiz la operacin. c.3) Saldo Contable al 31 de diciembre de cada ejercicio. d) Saldo final de la cuenta contable. Anexo 3: Control mensual de la cuenta 10 Caja y Bancos Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de la cuenta 10-Caja y Bancos; deber incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Identificacin de las cuentas bancarias y del efectivo b) Saldos contables iniciales del perodo. b.1) Debe. b.2) Haber. c) Movimientos del perodo: c.1) Deudor. c.2) Acreedor. d) Saldos contables finales del perodo: d.1) Debe. d.2) Haber. e) Conciliacin: e.1) Debe. e.2) Haber.
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f) Saldos segn Estados de Cuenta Corriente: f.1) Debe. f.2) Haber. Anexo 4: Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 Productos Terminados El control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21 - Productos Terminados se efectuar al 31 de diciembre de cada ejercicio gravable e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Cdigo de la existencia. b) Tipo de existencia: b.1) Mercadera. b.2) Producto Terminado. c) Descripcin de la mercadera o producto terminado. d) Unidad de medida. e) Mtodo de valuacin aplicado. f) Cantidad de la mercadera o producto terminado. g) Costo unitario de la mercadera o producto terminado. h) Costo total de la mercadera o producto terminado. Anexo 5: Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo que sean propiedad del contribuyente e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Fecha de operacin: Adquisicin, ingreso al patrimonio, mejora, baja o retiro del activo fijo. b) Descripcin del activo fijo. c) Mtodo de valorizacin del activo fijo: c.1) Valor de adquisicin. c.2) Valor de un bien de caractersticas similares. c.3) Valor de tasacin. d) Marca y/o modelo del activo fijo. e) Nmero de serie y/o placa del activo fijo. f) Referencia de la anotacin de la operacin vinculada al activo fijo en el Registro de Compras o en el Registro de Ventas e Ingresos. g) Nmero del Comprobante de Pago o Declaracin nica de Aduanas (DUA) o documento que sustente la propiedad, costo, mejora incorporada, baja o retiro del activo fijo. h) Valor contable del activo fijo. i) Provisin acumulada contable de la depreciacin o amortizacin del activo fijo. j) Valor contable neto del activo fijo. k) Ajustes tributarios de la depreciacin o amortizacin acumulada contable. I) Valor neto del activo fijo para la aplicacin del numeral 3 del inciso a) del artculo 118 de la Ley.
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Anexo 6: Control mensual de los bienes del Activo Fijo de terceros Deber contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo fijo de terceros afectados a la actividad, e incluir como mnimo la siguiente informacin: a) Fecha del contrato de cesin en uso, arrendamiento .usufructo, arrendamiento financiero, comodato y en general cualquier contrato mediante el cual se otorgue el derecho a usar un bien. b) Situacin del activo fijo: alquiler, cesin en uso, etc. c) Descripcin del activo fijo. d) Mtodo de valorizacin del activo fijo: d.1) Valor de un bien de caractersticas similares. d.2) Valor de tasacin. e) Marca y/o modelo del activo fijo. f) Nmero de serie y/o placa del activo fijo. g) Valor del activo fijo. Balance General del 1 de abril del 2004 Los contribuyentes que al 27 de marzo del 2004 (fecha de vigencia de la Resolucin N 071 -2004/SUNAT) se encuentran acogid os al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, a fin de cumplir con la obligacin de llevar con el Libro de Inventarios y Balances debern: 1. Efectuar un Balance General al 1 de abril del 2004 en el Libro de Inventarios y Balances, a cuyo efecto utilizarn el formato aprobado en el Anexo 1, a excepcin de la columna Saldos finales del Estado de Prdidas y Ganancias por Funcin. En el citado balance determinarn los saldos de sus cuentas el activo y pasivo, reflejando la diferencia de los mismos en la cuenta 50 - Capital Social o la 59 Resultados Acumulados, segn corresponda, salvo el caso de los contribuyentes que provengan del Rgimen General del Impuesto a la Renta, quienes reflejarn la diferencia de saldos en la cuenta 59 Resultados Acumulados. 2. Efectuar un registro inicial de sus activos fijos al 1 de abril del 2004, a cuyo efecto utilizarn los formatos aprobados en los anexos 5 y 6. El valor a ser considerado en el mencionado registro ser el de adquisicin. En caso no se pueda determinar dicho valor, se tomar el de un bien de caractersticas similares o, a falta de ste, el de tasacin efectuado por la entidad competente, calculados a la fecha sealada en el prrafo anterior. En todos los casos, los contribuyentes se encuentran obligados a sustentar documentariamente la valuacin efectuada. Atraso permitido del Libro de Inventarios y Balances El Libro de Inventarios y Balances que los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a llevar no podr tener un atraso mayor a 10 (diez) das hbiles para el
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registro de las operaciones de carcter mensual o anual, segn corresponda. El incumplimiento ser sancionado de acuerdo a la Tabla II del Cdigo Tributario. APLICACIN CONTABLE

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Entrelineas:

Actualizacin, orientacin y aplicacin Lima Per 2005

Caballero Bustamante: Manual tributario Lima Per 1995 Texto nico Ordenado de la ley Impuesto a la Renta. Decreto supremo N 179-2004-EF Pagina Web: www.sunat.edu.pe Pagina Web: www.mef.edu.pe CPC. LUCIANO CARRASCO BULEJE: Impuesto ala Renta D.S.N 179-2004-EF Lima Per

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CASO PRCTICO PERSONAS NATURALES NOMBRES______________________________________________________ APELLIDOS___________________________________FECHA____________ CIUDAD________________________________SEMESTRE______________ REGIMEN ESPECIAL DE IMPUESTO A LA RENTA (RER) Y RENTAS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORIA. 1.- Quines se pueden acoger al RER? _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ _______________________________________________________________ 2.- CASOS PRACTICOS DE PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA Y QUINTA CATEGORIA. 1) CASO: RENTA DE 1era. CATEGORIA ENUNCIADO: Contribuyente: Yoel Garay Hormaza. Renta percibida: El Sr. Garay ha alquilado un predio ubicado en Juliaca N 2066 cuyo valor de autoevalu es S/. 536,000.00 dicho predio es alquilado del 01 de Enero de 2005 al 31 de diciembre del 2005 por S/.6,030.00 mensuales. En la fecha del contrato esta es el 31/12/2003 percibe por alquiler un monto de S/. 56,000.00 2) CASO: RENTA DE 2da. CATEGORIA ENUNCIADO: La empresa Los Rosales S.A. recibi un prstamo de dinero de una persona natural por un importe de S/. 160,000.00 pactndose un inters mensual de 3.9% durante un ao imputado desde el mes de Enero de 2005. Determinar la Renta Neta la segunda Categora y el importe a retener. 3) CASO: RENTA DE 4ta. CATEGORIA
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ENUNCIADO: Contribuyente: Yoel Garay Hormaza Profesin: Contador Pblico Colegiado Renta percibida: Durante el ejercicio 2005 ha percibido las siguientes rentas. A) Por el ejercicio profesional en forma individual y segn consta en el libro de Ingresos la suma de S/. 517,600.00 percibido de la siguiente manera:
Persona pagadora de Renta Honorarios Imp. Renta pago a Cta.

Importadora INCA SA Comercial MIO E.I.R.L. Personas naturales Total Renta Percibida

120,200.00 310,200.00 430,400.00 87,200.00 517,600.00

12,020.00 31,020.00 43,040.00 8,720.00 51,760.00

Las empresas han cumplido con efectuar la retencin del Impuesto a la Renta 10% 43,040.00 Como persona natural pago 10% 8,720.00

B) Por ser director de la Empresa Sedam Hyo. S.A. por el desempeo de funciones como director percibi la suma de S/. 28,200.00 4) CASO: Contribuyente que percibe exclusivamente rentas de 5ta. Categora. A) ENUNCIADO: Contribuyente. Yoel Garay Hormaza Renta Percibida: Durante el ejercicio 2005 contribuyente (trabajador) ha percibido las siguientes rentas de quinta categora segn certificado de retenciones otorgadas por el empleador.
EMPRESA X S.R.L. SUELDO S/. 98,420.00 GRATIFICACIONES ORDINARIAS S/. 15,210.00 GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS. S/. 6,480.00 COMISIONES S/. 15,100.00 INCREMENTO AFP 10.23% 4,353.00 3.00% 730.00 _________ 140,293.00 EMP. Y S.A. 101,135.00 19,100.00 -.-.-.-._________ 120,235.00

DETERMINAR a) Renta Neta global b) Impuesto ala Renta c) Pagos a cuenta. Efectuados durante el ejercicio d) Pago a regularizar

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