NIC 23

COSTOS POR PRSTAMOS

COMPENDIO CONTABLE NIC 23: Costos por Prstamos

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COSTOS POR PRSTAMOS

Vigente a partir del 01.01.2011
(a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico; o (b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva. DEFINICIONES

SuMARIO
Principio bsico Alcance Definiciones Reconocimiento Costo por prstamos susceptibles de capitalizacin Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable Inicio de la capitalizacin Suspensin de la capitalizacin Fin de la capitalizacin Informacin a revelar Disposiciones transitorias Fecha de vigencia Derogacin de la NIC 23 (revisada en 1993) PrINCIpIO BSICO Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos. 1 2-4 5-7 8-25 10-15 16 17-19 20-21 22-25 26 27-28 29-29A 29-29A

Esta Norma utiliza los siguientes trminos con un signicado que a continuacin se especica:

DEFINICIONES Costos por Son los intereses y otros costos en los que la prstamos entidad incurre, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Activo apto Es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que est destinado o para la venta.

Unidad Transere Recursos Deficitaria Devuelve recursos ms intereses Costo por prstamos = Inters

Unidad Superavitaria

Los costos por prstamos pueden incluir:

ALCaNCE

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Esta Norma se aplicar por una entidad en la contabilizacin de los costos por prstamos.

Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio incluido el capital preferente no clasicado como pasivo.
Alcance No regula sobre el costo efectivo o imputado, del patrimonio neto, entendiendo tambin como tal al capital preferido no incluido como pasivo. Aplicable en la contabilizacin de los costos por prstamos.

(a) el gasto por intereses calculado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva de la forma descrita en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; (b) [eliminado] (c) [eliminado] (d) las cargas nancieras relativas a los arrendamientos nancieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y (e) las diferencias de cambio procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses. COMENTARIO: Costos por Prstamos El concepto de costos por prstamos incorpora tanto los intereses propiamente dichos, as como los costos directos que se generan por la constitucin, renovacin o cancelacin de cualquier nanciamiento para la empresa. Cabe indicar adems, que este concepto se genera por operaciones comerciales propiamente, resultando tambin, de operaciones no comerciales, tales como prstamos bancarios propiamente dichos u obligaciones (emprstitos a terceros).

No se requiere que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de:

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NIC 23: Costos por Prstamos COMPENDIO CONTABLE

Comprenden: Costos por Prstamos Intereses Costos directos: Constitucin, renovacin o cancelacin del nanciamiento.

gasto la parte de los costos por prstamos que compensa la inacin durante el mismo periodo, de acuerdo con el prrafo 21 de dicha Norma. COMENTARIO: Condiciones para que los Costos por Prstamos se incluyan en el Costo del Activo Los costos por prstamos directamente atribuibles a un activo apto, formarn parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a beneficios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos confiablemente. A continuacin se muestra grcamente las consideraciones que deben tenerse en cuenta para la capitalizacin de los Costos por Prstamos.
Se pueden atribuir directamente a Activos Calicados S No Gasto

Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos: (a) inventarios (b) fbricas de manufactura; (c) instalaciones de produccin elctrica; (d) activos intangibles; (e) propiedades de inversin. Los activos nancieros, y los inventarios que son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en periodos cortos. Los activos que ya estn listos para el uso al que se les destina o para su venta no son activos aptos.

Costos de Financiamiento

TIP Ejemplos de activos aptos a. Inventarios (Tales como el queso y el vino, que requieren un perodo prolongado de produccin). b. Fbricas de manufactura c. Instalaciones de produccin elctrica d. Activos intangibles e. Propiedades de inversin (Inversin Inmobiliaria)

Originarn Benecios Econmicos Futuros S Costo

No Gasto

Costos por prstamos susceptibles de capitalizacin RECONOCImIENtO entidad capitalizar los costos por prstamos que 8 Una sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de activos aptos

Son costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, son aquellos costos por prstamos que podran haberse evitado si no se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad toma fondos prestados que destina especcamente a la obtencin de un activo apto, los costos por prstamos relacionados con ste pueden ser fcilmente identicados. Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos concretos y activos aptos, para determinar qu prstamos podran haberse evitado. Esta dificultad se pone de manifiesto, por ejemplo, cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada. Tambin aparecen dificultades cuando un grupo de entidades utiliza una gama variada de instrumentos de deuda para obtener financiacin a diferentes tasas de inters, y presta luego esos fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo. Tambin pueden surgir dificultades cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio. Como resultado de lo anterior, la determinacin del importe de los costos por prstamos que son directamente atribuibles a la adquisicin de un activo apto puede resultar difcil, y se requiere la utilizacin del juicio profesional para realizarla.

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COSTO

Tratamiento de los costos por Prstamo

Otros costos por prstamos

GASTO

Los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos. Estos costos por prstamos se capitalizarn, como parte del costo del activo, siempre que sea probable que den lugar a benecios econmicos futuros para la entidad y puedan ser medidos con abilidad. Cuando una entidad aplique la NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinacionarias, reconocer como un

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CASO

Enunciado La empresa INVIRTIENDO S.A. est construyendo una planta industrial, para lo cual emplea fondos de distintas fuentes obtenidas por prstamos o crditos de diferentes instituciones nancieras y con distintas tasas de inters, tal como se seala a continuacin: Prstamo N 01 : S/. 500,000 valor par, con una tasa de inters de 21%. Prstamo N 02 : S/. 800,000 valor par, con una tasa de inters de 19%. Prstamo N 03 : S/. 600,000 valor par, con una tasa de inters de 26%. Se pide determinar la tasa promedio ponderado si se sabe que los intereses del periodo son S/. 413,000. Solucin Dado que estos fondos una vez obtenidos son depositados en un fondo comn (cuenta corriente), en donde determinar la tasa correcta a aplicar para la capitalizacin de los costos de nanciacin destinados a la adquisicin de un activo calicado, es ciertamente dicultoso. Prstamo N 01: S/. 500,000 x 21% = S/. 105,000 Prstamo N 02: 800,000 x 19% = 152,000 Prstamo N 03: 600,000 x 26% = 156,000 S/. 1'900,000 S/. 413,000 Tasa Promedio Ponderado = S/. 413,000 / S/. 1'900,000 Tasa Promedio Ponderado = 21.74% Entonces, la tasa promedio ponderado es de 21.74%. la medida en que los fondos se hayan tomado pres12 En tados especcamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos. Segn los acuerdos nancieros relativos a los activos aptos, podra suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en los correspondientes costos por prstamos, antes de que los mismos sean usados total o parcialmente para hacer desembolsos en el activo en cuestin. En estas circunstancias, la totalidad o una parte de los fondos a menudo se invierten temporalmente a la espera de efectuar los desembolsos correspondientes en el citado activo apto. Para determinar la cuanta de los costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados durante un periodo, se deducir de los costos por prstamos incurridos cualquier rendimiento obtenido por tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad,

que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especcamente acordados para nanciar un activo apto. El importe de los costos por prstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no exceder del total de costos por prstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo.
COMENTARIO: Tasa de Capitalizacin En la medida que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, los costos de nanciamiento susceptibles de capitalizacin, deben determinarse aplicando una tasa de capitalizacin, tal como a continuacin se describe: Tasa de Capitalizacin Aplicable sobre los desembolsos efectuados sobre el activo apto (*) = Ser el Promedio Ponderado de los Costos por Prstamos distintos a los prstamos especcamente acordados para nanciar un activo apto (**).

(*) El importe en libros promedio del activo durante un periodo incluyendo los costos por prstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos sobre los que se aplica la tasa de capitalizacin en este periodo. (**) Segn esta NIC, dependiendo de las circunstancias, este promedio ponderado se puede determinar considerando, todos los prstamos, tanto de la principal como las subsidiarias o slo de la subsidiaria.

En algunas circunstancias, podra ser adecuado incluir todos los prstamos recibidos por la controladora y sus subsidiarias al calcular la media ponderada de los costos por prstamos; en otros casos, sin embargo, ser adecuado utilizar, para cada subsidiaria, una media ponderada de los costos por prstamos atribuibles a sus propios prstamos.

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Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe recuperable Cuando el importe en libros o el costo nal del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas. Inicio de la capitalizacin Una entidad comenzar la capitalizacin de los costos por prstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalizacin es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) incurre en desembolsos en relacin con el activo; (b) incurre en costos por prstamos; y (c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que est destinado o para su venta. Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen nicamente los desembolsos que hayan dado lugar a pagos en efectivo, a transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que devenguen intereses. El importe de los desembolsos se reducir por la cuanta de los anticipos y ayudas recibidos en relacin con el activo (vase la NIC 20

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NIC 23: Costos por Prstamos COMPENDIO CONTABLE

Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales). El importe en libros promedio del activo durante un periodo, incluyendo los costos por prstamos capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximacin razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de capitalizacin en ese periodo. Las actividades necesarias para preparar el activo para el uso al que est destinado o para su venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen tambin los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la construccin, propiamente dicha, tales como las actividades asociadas con la obtencin de permisos previos al comienzo de la construccin. No obstante, estas actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando ste no es objeto de produccin o desarrollo alguno que implique un cambio en su condicin. Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se incurre mientras los terrenos se estn preparando se capitalizan en los periodos en que tal preparacin tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no cumplen las condiciones para ser capitalizados. Suspensin de la capitalizacin Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad puede incurrir en costos por prstamos durante un periodo extenso en el que estn interrumpidas las actividades necesarias para preparar un activo para su uso deseado o para su venta. Estos costos son de tenencia de activos parcialmente terminados y no cumplen las condiciones para su capitalizacin. Sin embargo, una entidad no interrumpir normalmente la capitalizacin de los costos por prstamos durante un periodo si se estn llevando a cabo actuaciones tcnicas o administrativas importantes. Tampoco suspender la capitalizacin de costos por prstamos cuando una demora

temporal sea necesaria como parte del proceso de preparacin de un activo disponible para su uso previsto o para su venta. Por ejemplo, la capitalizacin contina durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construccin de un puente, si tal nivel es normal en esa regin geogrca, durante el periodo de construccin. Fin de la capitalizacin Una entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Normalmente, un activo estar preparado para el uso al que est destinado o para su venta, cuando se haya completado la construccin fsica del mismo, incluso aunque todava deban llevarse a cabo trabajos administrativos. Si lo nico que falta es llevar a cabo modificaciones menores, tales como la decoracin del edificio siguiendo las especificaciones del comprador o usuario, esto es indicativo de que todas las actividades de construccin estn sustancialmente acabadas. Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta. Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras contina la construccin de las dems. Un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una factora de produccin de acero.

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CONSIdEraCIONES para La CapItaLIZaCIN dE LOS INtErESES

Inicio

Se incurre en desembolsos para preparar el activo o costos de nanciacin. Se reconocen como gastos los desembolsos en perodos extensos en los que se interrumpa el avance de los activos.

Suspensin Reinicio de capitalizacin Cese

Se completen todas las actividades de preparacin del bien, total o parcial.

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INFOrmaCIN a rEVELar

aptos para los que la fecha de inicio de la capitalizacin sea dicha fecha u otra posterior. FECHa dE VIGENCIa Una entidad aplicar la Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la Norma desde una fecha anterior al 1 de enero de 2009, revelar este hecho. El prrafo 6 fue modicado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esa modicacin para los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modicaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. DErOGaCIN dE La NIC 23 (rEVISada EN 1993)

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Una entidad revelar:

(a) el importe de los costos por prstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la tasa de capitalizacin utilizada para determinar el importe de los costos por prstamos susceptibles de capitalizacin. DISpOSICIONES traNSItOrIaS Si la aplicacin de esta Norma representa un cambio en su poltica contable, una entidad aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de inicio de la capitalizacin sea la fecha de entrada en vigor o posterior. Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y aplicar la Norma a los costos por prstamos relacionados con todos los activos

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Esta Norma deroga a la NIC 23 Costos por Prstamos revisada en 1993.

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