1.

BALANCE Y CUENTA DE RESULTADOS

La contabilidad es una herramienta que nos ayuda a conocer la situacin financiera de una empresa. Se elaboran diversos documentos, pero inicialmente nos vamos a centrar en los dos principales: el Balance y la Cuenta de Resultados. A. Balance El Balance nos permite conocer la situacin financiera de la empresa en un momento determinado: el Balance nos dice lo que tiene la empresa y lo que debe. El Balance se compone de dos columnas: el Activo (columna de la izquierda y el Pasivo (columna de la derecha . En el !ctivo se reco"en los destinos de los fondos y en el #asivo los or$"enes. %amos a e&plicarnos: si una empresa pide un cr'dito a un banco para comprar un camin, el cr'dito del banco ir( en el Pasivo (es el ori"en de los fondos que entran en la empresa , mientras que el camin ir( en el Activo (es el destino que se le ha dado al dinero que ha entrado en la empresa . Las t'rminos !ctivo y #asivo pueden dar lu"ar a confusin, ya que pudiera pensarse que el !ctivo reco"e lo que tiene la empresa y el #asivo lo que debe. Esto no es correcto, ya que por e)emplo los fondos propios van en el #asivo. *+ por qu' van los fondos propios en el #asivo, La respuesta es porque son or$"enes de fondos. Si, por e)emplo, en el caso anterior se hubiera financiado la compra del camin con aportaciones de los socios: *cu(l ser$a el ori"en de los fondos que entran en la empresa, los fondos propios aportados por los accionistas. %amos a distin"uir entre varios Balances, se"-n el momento en que se obten"an: Balance de apertura: al comienzo del e)ercicio. nos permite conocer con que recursos cuenta la empresa para iniciar su e)ercicio econmico. Balances parciales: a cierre del mes, trimestre, semestre, o con la periodicidad que se quiera. nos permite conocer la situacin de la empresa en esos momentos determinados. Balance inal: al cierre del e)ercicio. nos permite conocer como queda la situacin financiera de la empresa una vez finalizado su e)ercicio econmico (normalmente el /0 de diciembre, aunque podr$a ser otra fecha del a1o . %amos a ver dos e)emplos. E)emplo 0: %amos a suponer que queremos montar una empresa de transporte y que para ello necesitamos un camin que cuesta 0.222.222 pesetas (no es que sea el -ltimo "rito en camin . #ara financiar este camin vamos al banco y solicitamos un cr!dito.

*3u(l ser$a el Balance 4nicial de esta empresa, En su Activo (columna de la izquierda se reco"er$a el camin (destino de los fondos , mientras que en su Pasivo (columna de la derecha se reco"er$a el cr'dito (ori"en de los fondos . ACT"#O 3amin ............................... 0.222.222 PAS"#O 3r'ditos ........................... 0.222.222

Si nos fi)amos en este Balance podemos observar uno de los principios $%sicos de conta$ilidad: el !ctivo siempre tiene que ser i"ual al #asivo. en todo Balance de una empresa, obli"atoriamente, el !ctivo tiene que coincidir con el #asivo. E&e'plo () %amos a suponer que en el caso anterior la empresa financia la compra del camin con recursos propios (capital . Su Balance 4nicial ser$a: ACT"#O 3amin ............................... 0.222.222 PAS"#O 3apital .............................. 0.222.222

3omparando los dos e)emplos anteriores se puede ver como el #asivo reco"e el ori"en de los fondos de la empresa, sean propios (capital o a)enos (cr'ditos . por lo tanto, y como ya hemos comentado, es incorrecto considerar que el #asivo representa lo que debe la empresa. B. Cuenta de Resultados La 3uenta de 5esultados reco"e el beneficio o p'rdida que obtiene la empresa a lo lar"o de su e)ercicio econmico (normalmente de un a1o . La 3uenta de 5esultados viene a ser como un contador que se pone a cero a principios de cada e)ercicio y que se cierra a final del mismo. 6ientras que el Balance es una 7foto7 de la empresa en un momento determinado, la 3uenta de 5esultados es una 7pel$cula7 de la actividad de la empresa a lo lar"o de un e)ercicio. Balance y 3uenta de 5esultados est(n interrelacionados, su ne&o principal consiste en la -ltima l$nea de la 3uenta de 5esultados (aquella que reco"e el beneficio o p'rdida , que tambi'n se refle)a en el Balance, incrementando los fondos propios (si fueron beneficios o disminuy'ndolos (si fueron p'rdidas .

E&e'plo *) #resentamos a continuacin un modelo de cuenta de resultados: %entas 3oste de la mercanc$a :astos de personal :astos financieros 4mpuestos 5esultado final (beneficio 0.222 8922 8;22 8022 8<2 ;<2

Esta cuenta de resultados nos dice que la empresa, en su e)ercicio econmico, ha vendido 0.222 pesetas y que ha incurrido en unos costes de 922 pesetas de materia prima, ;22 pesetas de mano de obra, 022 pesetas de "astos financieros (intereses de los cr'ditos y <2 pesetas de impuestos. En definitiva, la empresa en este e)ercicio ha obtenido un beneficio de ;<2 pesetas + estas ;<2 pesetas se refle)ar(n tambi'n en el Balance de la empresa. La pre"unta es *en el !ctivo o en el #asivo, (<2= de posibilidades de acertar . >uien haya contestado que en el !ctivo que levante la mano: estos alumnos, por favor, sal"an de 4nternet, cierren el ordenador, paseen un poco y dentro de un ratito vuelvan y empiecen de nuevo por la 4ntroduccin. >uien haya contestado que en el #asivo, enhorabuena, la contabilidad empieza a estar dominada. La respuesta, evidentemente, es en el Pasivo, ya que este beneficio de ;<2 ptas es un ori"en de fondos para la empresa, con los que podr( financiar nuevas adquisiciones (destino de los fondos .

(. Li$ro Diario + Li$ro ,a+or

(.1. "ntroducci-n. En esta leccin trataremos sobre otros dos documentos b(sicos en contabilidad: el Li$ro Diario y el Li$ro ,a+or. En la leccin anterior vimos el Balance y la 3uenta de 5esultados, que son dos documentos que nos interesar(n en momentos determinados: apertura del e)ercicio, cierre del primer trimestre, cierre del e)ercicio...etc. #ero la empresa va "enerando operaciones diarias (compras, ventas, pa"o de nminas, facturas varias, etc. que hay que ir contabilizando. El Libro 6ayor y el Libro ?iario son los documentos donde se reco"en estos movimientos diarios, y nos permitir(n tener toda la informacin contable ordenada y disponible para cuando necesitemos elaborar el Balance y la 3uenta de 5esultados. .(. Li$ro Diario El Libro ?iario reco"e por orden cronol"ico todas las operaciones que se van produciendo en una empresa. 3ada operacin contable ori"ina un apunte que denominamos asiento y que se caracteriza porque tiene una doble entrada: en la parte de la izquierda (De$e se reco"e el destino que se le da a los recursos, y en la parte de la derecha (.a$er el ori"en de esos recursos. E&e'plo 1) %eamos como se contabiliza la compra del camin que vimos en la leccin anterior (adquisicin de un camin de 0.222.222 pesetas financiada con un cr'dito . En primer lu"ar, la empresa recibe del banco el cr'dito de 0.222.222 pesetas Este ser( el primer asiento en el Libro ?iario:.

0.222.222 .......... 3a)a

Bancos .......... 0.222.222

En la parte de la izquierda (?ebe se reco"e el destino de los fondos (el importe del cr'dito se ha in"resado en la 7ca)a7 de la empresa y en la derecha el ori"en de los mismos (el dinero proviene de un cr'dito del banco . En se"undo lu"ar, compramos el camin con el dinero que tenemos en la ca)a:

0.222.222 ........ 3amin

3a)a ........ 0.222.222

3omo hemos indicado, todas las operaciones econmicas que vaya realizando la empresa se ir(n reco"iendo por orden cronol"ico en este Libro ?iario. E&e'plo () %eamos como se re"istran en el Li$ro Diario las si"uientes operaciones: 1.8 Se funda la empresa con una aportacin de los socios de 0.222.222 pesetas (.8 La empresa pide un cr'dito de <22.222 pesetas *.8 Se adquiere una oficina por @<2.222 pesetas (una "an"a . /.8 Se devuelve el cr'dito de <22.222 pesetas al Banco.

0.222.222 ...... 3a)a <2.222 ...... 3a)a @<2.222 ...... 4nmuebles (oficina <22.222 ...... Bancos

a a a a

3apital ...... 0.222.222 Bancos ...... <22.222 3a)a ...... @<2.222 3a)a ...... <22.222

Ana vez visto el funcionamiento del Libro ?iario, pasemos a ver el del Li$ro ,a+or.

(.*. Li$ro ,a+or El Li$ro ,a+or se divide en ho)as, y cada ho)a est( dedicada a una cuenta contable, donde se reco"e todos los apuntes que afectan a esa cuenta concreta: por e)emplo, una ho)a estar( dedicada a la cuenta de 7ca)a7, otra a 7bancos7, otra a 7capital7, etc. El Libro 6ayor reco"e en estas ho)as todos los 'ovi'ientos que se re"istran en el Libro ?iario. 3ada p("ina del Libro 6ayor tiene dos columnas, la de la izquierda que se denomina 0De$e0 y la de la derecha 0.a$er0, que coinciden con las del Libro ?iario. es decir, un apunte en el 7?ebe7 en el Libro ?iario se reco"e tambi'n en el 7?ebe7 de la cuenta correspondiente del Libro 6ayor.

E&e'plo *) %eamos como se contabiliza en el Li$ro ,a+or un cr'dito de 0.222.222 pesetas que solicita la empresa. La contabilizacin empezar$a por el Li$ro Diario:

0.222.222 ...... 3a)a

Bancos ...... 0.222.222

+ de aqu$ pasar$amos al Li$ro ,a+or, a la p("ina correspondiente a la cuenta 0Ca&a0, donde har$amos el si"uiente apunte:

DEBE 0.222.222

.ABER

+ en la p("ina del Li$ro ,a+or correspondiente a 0Bancos0 1cr!ditos2, har$amos el apunte: DEBE .ABER 0.222.222

3uando necesitemos elaborar el Balance de la empresa, calcularemos el saldo de cada cuenta del Libro 6ayor y ese saldo es el que aparecer( asi"nado a cada cuenta en el Balance. E)emplo 9: Benemos las si"uientes cuentas del Libro 6ayor y vamos a calcular sus saldos:

Ca&a DEBE 0.222.222 <22.222 ;<2.222 SALDO ...... 345.555 Bancos 1cr!ditos2 DEBE <22.222 .ABER <22.222 0.222.222 0.<22.222 SALDO ...... (.455.555 .ABER 922.222 @22.222

!l elaborar el Balance, nos aparecer( en el !ctivo, en la cuenta de 73a)a7, C<2.222 pesetas, y en el #asivo, en la cuenta de 7Bancos7, ;.<22.222 pesetas

*. 6ondos Propios
Los fondos propios representan la parte del #asivo del Balance que pertenece a los propietarios de la sociedad. se le denomina pasivo no e7i8i$le, frente al resto del #asivo que llamamos pasivo e7i8i$le. Los fondos propios se reco"en en el #asivo del Balance, ya que son or$"enes de financiacin, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por e)emplo, un inmueble, un camin, adquirir e&istencias, etc. (destino de la financiacin . En este ciclo introductorio, distin"uiremos, dentro de los fondos propios, / cuentas: Capital: reco"e la aportacin inicial de los socios a la sociedad, as$ como aportaciones posteriores que puedan realizar. Reservas: reco"e principalmente aquella parte del beneficio "enerado por la empresa y que los socios deciden de)ar en ella. Bene icios: es el resultado del e)ercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas. %eamos su funcionamiento: a2 Anos socios fundan una sociedad, aportando un capital de 0.222.222 pesetas El asiento en el Libro ?iario ser$a: .

0.222.222 3a)a

3apital 0.222.222

+ el Balance inicial de la sociedad quedar$a:

ACT"#O 3a)a ................................ 0.222.222

PAS"#O 3apital ................................. 0.222.222

En la empresa han entrado 0.222.222 pesetas que se encuentran en su ca)a (destino de los fondos , y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios (ori"en de los recursos . $2 An a1o m(s tarde, al cierre de su primer e)ercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de <22.222 pesetas

El apunte en el Libro ?iario ser$a:

<22.222 3a)a

Beneficios <22.222

+ su Balance quedar$a:

ACT"#O 3a)a ................................ 0.<22.222

PAS"#O 3apital ................................. 0.222.222 Beneficios ........................... <22.222

El Bene icio tambi'n aparece en el Pasivo, ya que es un ori"en de fondo: este beneficio permite a la empresa incrementar su ca)a (destino de los fondos . c2 #osteriormente, la empresa decide repartir el <2= de estos beneficios como dividendos y de)ar el otro <2= como reservas. El Li$ro Diario reco"er$a en primer lu"ar la decisin de dedicar parte del beneficio a dividendos y parte a reservas.

Beneficios <22.222

;<2.222 ?ividendos ;<2.222 5eservas

3on lo que el Balance quedar$a:

ACT"#O 3a)a ................................ 0.<22.222

PAS"#O 3apital ................................. 0.222.222 ?ividendos .......................... ;<2.222 5eservas ............................. ;<2.222

3omo se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del Balance: ;<2.222 pesetas pasan a dividendos y ;<2.222 pesetas pasan a reservas. #osteriormente, la empresa procede al pa"o de los dividendos acordados. El apunte en el Li$ro Diario ser$a:

;<2.222 ?ividendos

3a)a ;<2.222

+ el Balance quedar$a:

ACT"#O 3a)a ............................... 0.;<2.222

PAS"#O 3apital ................................. 0.222.222 5eservas ............................. ;<2.222

La ca)a ha disminuido en ;<2.222 pesetas por el pa"o de los dividendos.

/. Ca&a + Bancos
Ca&a + Bancos son dos cuentas del !ctivo, donde se contabiliza la tesorer$a de la empresa. Son dos cuentas que tienen el mismo funcionamiento y que la -nica diferencia entre ellas es que en 7ca)a7 se contabiliza el dinero que est( f$sicamente en la empresa, en su ca)a fuerte, mientras que en 7bancos7 se contabiliza el dinero que la empresa tiene in"resado en los bancos (cuenta corriente, depsito, etc. . Son cuentas que siempre van en el Activo y cuyo saldo ser( positivo o como mucho cero, pero nunca ne"ativo (una empresa no puede tener en su ca)a fuerte 8022 pesetas . Do debemos confundir esta cuenta de 7bancos7 del !ctivo con otra cuenta del #asivo que denominaremos tambi'n 7bancos7 o 7cr'ditos7 y donde se contabiliza el dinero que la empresa debe a los bancos (cr'ditos, pr'stamos, etc. . %eamos el funcionamiento de estas cuentas. E)emplo 0: Se constituye una empresa con una aportacin de capital de los socios de 0.222.222 pesetas .Su refle)o en el Li$ro Diario ser(:

0.222.222 3a)a

3apital 0.222.222

3on un Balance inicial que ser(:

ACT"#O 3a)a ................................ 0.222.222

PAS"#O 3apital ............................. 0.222.222

! continuacin la empresa in"resa <22.222 pesetas en el Banco (por si los cacos . Su refle)o en el Li$ro Diario ser(:

<22.222 Bancos

3a)a <22.222

3on lo que el Balance queda:

!3B4%E 3a)a ................................... <22.222 Bancos .............................. <22.222

#!S4%E 3apital ............................. 0.222.222

Atenci-n: una peque1a observacin (abrchense los cinturones . An apunte en el 7debe7 (izquierda de Libro ?iario referente a una cuenta del !ctivo (como es el caso de 7Bancos7 si"nifica que la cuenta se incrementa (vemos que 7bancos7 ha pasado de 72 pesetas7 a 7<22.222 pesetas7 . #or el contrario, un apunte en el 7haber7 (derecha del Libro ?iario referente a una cuenta del !ctivo (como es el caso de 7ca)a7 si"nifica que la cuenta disminuye (7ca)a7 ha pasado de 70.222.222 pesetas7 a 7<22.222 pesetas7 . Se"uimos... E&e'plo () a continuacin, la empresa adquiere un camin por <22.222 pesetas que pa"a con una transferencia bancaria. Su refle)o en el Li$ro Diario ser(:

<22.222 3amin

Bancos <22.222

3on lo que el Balance queda:

ACT"#O 3a)a ................................. <22.222 3amin ............................. <22.222

PAS"#O 3apital ............................. 0.222.222

5ecordar la observacin que hemos hecho antes sobre como aumentan o disminuyen las cuentas del !ctivo. Finalmente, vamos a ver como han quedado los Libros 6ayores de las cuentas de 7ca)a7 y de 7bancos7:

Ca&a DEBE 0.222.222 SALDO ........ 455.555 .ABER <22.222

El apunte de 0.222.222 pesetas corresponde a la aportacin de capital de los socios, mientras que el apunte de <22.222 pesetas corresponde al in"reso que se hizo en el banco.

Bancos DEBE <22.222 SALDO ................. 5 .ABER <22.222

El apunte de <22.222 pesetas de la izquierda corresponde al in"reso que se realiz con dinero de la 7ca)a7, mientras que el de la derecha corresponde a la transferencia que se hizo para pa"ar la compra del camin.

4. "n'ovili9ado i&o

4.1. "ntroducci-n. El "n'ovili9ado 6i&o est( constituido por todos aquellos elementos f$sicos que necesita la empresa para realizar su actividad y que est(n en la empresa con vocacin de permanencia. 4ncluye: edificios, terrenos, maquinarias, elementos de transporte, etc. Esta vocacin de permanencia los diferencia de aquellos otros elementos cuya duracin en la empresa es slo temporal, normalmente menos de un e)ercicio econmico, y que se denominan activos circulantes (por e)emplo, mercader$as . 6ientras que una maquinaria (activo i&o ayuda a la empresa a desarrollar su actividad, la mercader$a (activo circulante se inte"ra en la propia actividad (est( en la empresa a la espera de su venta . 4.(. Ad:uisici-n del "n'ovili9ado 6i&o. La adquisicin del inmovilizado es una inversin que realiza la empresa, y como tal es distinta de un "asto. La diferencia entre estos dos conceptos es la misma que e&iste entre adquirir una vivienda (inversin y hacer un via)e ("asto . 6ientras que los 8astos de la empresa se refle)an en la Cuenta de Resultados a efectos de calcular el beneficio, las inversiones se refle)an en el Balance, sin que afecten a la 3uenta de 5esultados. E)emplo 0: Si una empresa adquiere un camin (inversin en inmovilizado fi)o y pa"a con dinero (ca)a , esto ori"ina un movimiento dentro del !ctivo del Balance, sin refle)o en la 3uenta de 5esultados. #artamos de la si"uiente situacin inicial de la empresa:

ACT"#O 3a)a ..................................... 0.222.222

PAS"#O 3apital ................................. 0.222.222

! continuacin adquiere un camin por <22.222 ptas (funcionar(,,, . Su refle)o en el Li$ro Diario ser(:

<22.222 3amin + el Balance quedar(:

3a)a <22.222

ACT"#O 3a)a ....................................... <22.222 3amin ................................... <22.222

PAS"#O 3apital .................................. 0.222.222

3omo podemos ver, el movimiento se produce -nicamente dentro del !ctivo del Balance, entre 7ca)a7 y 7camin7, sin a ectar a la Cuenta de Resultados. 4.*. ,anteni'iento del "n'ovili9ado 6i&o. Si bien la adquisicin del inmovilizado no afecta a la 3uenta de 5esultados, su mantenimiento si que va a afectarle. El inmovilizado va perdiendo valor, se va depreciando, y por lo tanto la empresa va soportando esta p'rdida de valor, este coste. ?entro de 0 a1o, el camin que acabamos de adquirir va a valer menos que ahora y esta depreciacin hay que reco"erla en la 3uenta de 5esultados. #ara ello la empresa va a ir dotando unas a'orti9aciones, equivalentes a la p'rdida de valor del ob)eto. E)emplo /: 4ma"inemos que el camin tiene una vida -til de 02 a1os y que va perdiendo valor de manera uniforme. esto quiere decir que dentro de 0 a1o habr( perdido una d'cima parte de su valor (<22.222G02 H <2.222 pesetas . Estas <2.222 pesetas es un "asto en el que ha incurrido la empresa y que por lo tanto hay que refle)arlo en la Cuenta de Resultados. %amos a partir del e)emplo 0 y vamos a suponer que durante este e)ercicio la empresa no ha tenido nin"una actividad (compr hace 0 a1o un camin que ha estado aparcado todo el tiempo . La Cuenta de Resultados ser(:

!mortizacin del camin 5esultados del e)ercicio (p'rdidas

8<2.222 8<2.222

+ el Balance quedar(:

ACT"#O 3a)a ....................................... <22.222 3amin .................................. 9<2.222

PAS"#O 3apital .................................. 0.222.222 #'rdidas ................................ 8<2.222

En el !ctivo se disminuye el valor del camin en <2.222 pesetas y en el #asivo se refle)an unas p'rdidas por el mismo importe.

3. E7istencias
3.1. "ntroducci-n. La cuenta de 7e7istencias7 es una cuenta de !ctivo (siempre aparece en el !ctivo del Balance y en ella se contabilizan todos los movimientos relativos a las mercader$as. Esta

cuenta se incluye dentro de lo que denominamos 7Activo circulante7, ya que las e&istencias entran y salen de la empresa, no tienen un car(cter permanente, a diferencia, por e)emplo, de las maquinarias. 3.(. Ad:uisici-n de e7istencias. La empresa compra mercader$as y las pa"a, bien en el momento (compra al contado o dentro de un plazo acordado con el vendedor (compra a plazo . Esta diferente forma de pa"o va a ori"inar distintos movimientos contables. Si pa"a al contado: se produce un movimiento dentro del !ctivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta (e&istencias a costa de disminuir otra (ca)a o bancos , con lo que el total del Balance no se ve afectado. 4ma"inemos que la empresa adquiere e&istencias por I22.222 pesetas que pa"a con dinero de la 7ca)a7. su contabilizacin en el Li$ro Diario ser(:

I22.222 E&istencias

3a)a I22.222

Su refle)o en el Balance es el si"uiente (vamos a partir de un Balance inicial con un !ctivo de 0.222.222 pesetas en 7ca)a7 y un #asivo de 0.222.222 pesetas en 7capital7 :

ACT"#O 3a)a ........................................ ;22.222 E&istencias ............................... I22.222

PAS"#O 3apital ................................ 0.222.222

Si la compra de e&istencias se de)a a deber al vendedor se ori"ina entonces un movimiento entre !ctivo y #asivo del Balance, ya que se incrementa una cuenta del !ctivo (e&istencias y se incrementa tambi'n una cuenta del #asivo (proveedores . ?e esta manera el Balance aumenta de tama1o, pero si"ue equilibrado (!ctivo y #asivo aumentan en la misma cuant$a .

Su contabilizacin en el Li$ro Diario ser(:

I22.222 E&istencias

#roveedores I22.222

+ el Balance quedar(:

ACT"#O 3a)a ...................................... 0.222.222 E&istencias .............................. I22.222

PAS"#O 3apital ................................ 0.222.222 #roveedores ....................... I22.222

Atenci-n) se requiere concentracin...(apa"uen el ordenador y no se distrai"an Jab$amos dicho que un apunte en el 7de$e7 (izquierda del Libro ?iario referente a una cuenta de !ctivo (por e)emplo 7e&istencias si"nificaba que esa cuenta se incrementaba, mientras que un apunte en el 7;a$er7 (derecha si"nificaba una disminucin. #ero...*que ocurre con cuentas del #asivo,, *funcionan de i"ual manera o )usto al contrario,...apuestas.... Los que di"an que funcionan i"ual que levanten la mano.... Bien, todos ustedes copien 022 veces 7no volver' a equivocarme7. Efectivamente, las cuentas del #asivo funcionan )usto al contrario, tal como se puede ver en este e)emplo con 7proveedores7: el apunte en el 7haber7 (derecha del Li$ro Diario ha si"nificado un incremento de esta cuenta. 3.*. #enta de e7istencias. 3uando la empresa vende e&istencias e&isten i"ualmente dos posibilidades. >ue las cobre al contado o que conceda un plazo al comprador. Si las cobra al contado se produce un movimiento entre dos cuentas del !ctivo: disminuyen 7e&istencias7 y aumenta 7ca)a7 (o 7bancos7 si se cobran a trav's de 'stos . Su apunte en el Li$ro Diario (ima"inemos que se han vendido <22.222 pesetas :

<22.222 3a)a

E&istencias <22.222

+ el Balance quedar( (continuamos con el e)emplo en el que hab$amos adquirido e&istencias pa"ando al contado :

ACT"#O

PAS"#O

3a)a ...................................... @22.222 E&istencias ............................ /22.222

3apital ................................ 0.222.222

*#or qu' en 7ca)a7 aparece un saldo de @22.222 pesetas, #ara ello acudimos al Li$ro ,a+or: Ca&a DEBE 0.222.222 <22.222 SALDO ............. <55.555 .ABER I22.222

El apunte de 0.222.222 pesetas corresponde a la aportacin incial de capital. a continuacin hubo una salida de I22.222 pesetas por la compra de e&istencias y por -ltimo ha habido una entrada de <22.222 pesetas por la venta de e&istencias. 3omo se ha comentado ya, en cuentas del Activo, como es la de 7ca)a7, los incrementos van en el 7de$e7 del Libro 6ayor y las dis'inuciones en el 7;a$er7. Si la empresa cobra a plazo: en este caso el movimiento tambi'n se produce entre dos cuentas del !ctivo. ?isminuyen 7e&istencias7 y se incrementa la cuenta de 7clientes7 (en esta cuenta se contabiliza lo que nos deben los clientes . El apunte en el Li$ro Diario:

<22.222 3a)a

E&istencias <22.222

+ el Balance quedar(:

ACT"#O

PAS"#O

3a)a ...................................... ;22.222 3lientes ................................. <22.222 E&istencias ............................. /22.222

3apital ................................ 0.222.222

<.Clientes + Proveedores
<.1."ntroducci-n La cuenta de 0clientes0 es una cuenta del Activo, donde se reco"en las deudas que tienen los clientes con la empresa como consecuencia de ventas que 'sta les ha realizado y que ellos a-n no han pa"ado.

La cuenta de 7proveedores7 es una cuenta del Pasivo, donde se contabilizan las deudas que la empresa tiene con sus proveedores por compras que ha realizado y que todav$a no ha pa"ado. #or tanto, la cuenta de 7clientes7 siempre aparecer( en el !ctivo del Balance, mientras que la de 7proveedores7 siempre estar( en el #asivo. En ambas cuentas se contabilizan e&clusivamente operaciones relacionadas con la actividad t$pica de la e'presa. *qu' quiere esto decir,...pues, sencillamente, que, por e)emplo, una empresa que venda ordenadores contabilizar( en estas cuentas e&clusivamente operaciones t$picas de su actividad comercial. Si en un momento dado esta empresa adquiere un inmueble, la parte del pa"o que quede aplazada no se contabilizar( en 7proveedores7, sino en la cuenta 7otros acreedores7 (que tambi'n es una cuenta del #asivo . !simismo, si es la empresa la que vende el inmueble, la parte aplazada de la venta no fi"urar( en 7clientes7, sino en la cuenta 7otros deudores7 (cuenta del !ctivo . <.(.6unciona'iento a2 Clientes E)emplo 0: Ana empresa vende e&istencias por 0.222.222 pesetas de las que <22.222 pesetas cobra al contado y las otras <22.222 pesetas acuerda con el cliente su pa"o dentro de K2 d$as. Esta operacin dar( lu"ar al si"uiente apunte en el Li$ro Diario:

<22.222 3a)a <22.222 3lientes

%entas 0.222.222

Las <22.222 pesetas de 7ca)a7 corresponden a las que se cobran al contado, mientras que las <22.222 pesetas de 7clientes7 se refieren a aquellas cuyo pa"o se ha aplazado. #or su parte, la cuenta de 7ventas7 que aparece en este e)emplo, es una cuenta que se llevar( al final del e)ercicio a la 3uenta de 5esultados y no al Balance (esta cuenta la estudiaremos en una leccin posterior .

El Balance de la empresa habr( quedado (vamos a considerar que el Balance inicial de la empresa era un !ctivo con un saldo de ;.222.222 pesetas de 7e&istencias7y un #asivo con un saldo de ;.222.222 pesetas de 7capital7 :

ACT"#O

PAS"#O

3a)a ................................... <22.222 3lientes ............................ <22.222 E&istencias ...................... 0.222.222

3apital ............................. 0.222.222

Las e&istencias han disminuido en 0.222.222 pesetas por la venta, mientras que aparecen 7ca)a7 y 7clientes7 con <22.222 pesetas cada una. $2 Proveedores E)emplo ;: Ana empresa adquiere e&istencias por importe de I22.222 pesetas de las que pa"a al contado <22.222 pesetas y de)a a deber /22.222 pesetas. El apunte de esta operacin en el Li$ro Diario ser(:

I22.222 E&istencias

3a)a <22.222 #roveedores /22.222

6ientras que el Balance quedar( de la si"uiente manera (partimos del Balance final del e)emplo anterior :

ACT"#O 3a)a ................................... 2 3lientes ............................ <22.222 E&istencias ...................... 0.I22.222

PAS"#O 3apital ............................. 0.222.222 #roveedores .................... <22.222

#ara ver como se obtiene el saldo de las partidas de 7ca)a7 y 7e&istencias7 recurrimos al Libro 6ayor. Ca&a DEBE .ABER

<22.222 SALDO ................ 5

<22.222

%emos un primer apunte de <22.222 pesetas en el 7debe7 que corresponde a la parte cobrada de la venta (e)emplo nL 0 y un ;L apunte, tambi'n de <22.222 pesetas, en el 7haber7, correspondiente a la parte pa"ada de la compra de e&istencias.

E7istencias DEBE 0.222.222 I22.222 SALDO ............... 1.=55.555 .ABER

El primer apunte de0.222.222 pesetas corresponde al saldo que hab$a quedado al final del e)emplo 0, mientras que el se"undo apunte de I22.222 pesetas corresponde a la adquisicin de mercader$as que la empresa acaba de realizar.

=. Cr!ditos Bancarios
=.1."ntroducci-n La cuenta de cr'ditos bancarios es una cuenta de Pasivo en la que se reco"en las

deudas pendientes que tiene la empresa con los bancos. ?entro de esta cuenta vamos a distin"uir dos sub8cuentas 7Cr!ditos a corto pla9o7 8 en esta cuenta se contabilizan las deudas con bancos que ten"an vencimiento inferior a un a1o. 7Cr!ditos a lar8o pla9o7: en esta cuenta, por el contrario, se contabilizan las deudas con bancos con vencimiento superior al a1o.

=.(.6unciona'iento 3uando la empresa solicita un pr'stamo a un banco, por e)emplo 0.222.222 pesetas con vencimiento a < a1os,esta operacin ori"ina en el Libro ?iario el si"uiente asiento contable:

0.222.222 3a)a
(M lGp si"nifica a lar"o plazo

3r'ditos lGp 0.222.222

Si este pr'stamo tuviera vencimientos anuales constantes, quiere decir que una parte del pr'stamo (0G< parte, ya que tiene vencimiento a < a1os va a vencer dentro de0 a1o, lue"o esta parte se tendr( que contabilizar como cr'dito a corto plazo. #or lo tanto, el asiento en el Libro ?iario ser( el si"uiente:

0.222.2223a)a

3r'ditos lGp I22.222 3r'ditos cGp ;22.222

(M En cr'dito a corto plazo contabilizamos ;22.222 pesetas (equivalente a 0G< parte del total

! nivel de Balance, hemos comentado que la cuenta 7cr'ditos bancarios7 es una cuenta del #asivo, por lo que siempre aparecer( en el #asivo del Balance. El Balance de esta sociedad, si no ha habido nin"-n otro movimiento ser(:

ACT"#O 3a)a........................ 0.222.222

PAS"#O 3r'ditos cGp .............. ;22.222

3r'ditos lGp .............. I22.222

3omo se puede observar, hemos situado primero el cr'dito a corto plazo y despu's el cr'dito a lar"o plazo, ya que este es el orden con el que aparecen en los Balances. !provechando esta oportunidad, un poco de teor$a (disculpen las molestias . Este orden de presentacin del Balance consiste, por el lado del Activo, en presentar las cuentas de 'a+or a 'enor li:uide9 (es decir, su mayor o menor facilidad de convertirse en dinero l$quido , por lo tanto la 7ca)a7 ir( por delante, por e)emplo, de 7inmuebles7. #or el lado del Pasivo, este orden consiste en presentar las cuentas de 'a+or a 'enor "rado de e7i8i$ilidad. #or lo tanto, 7cr'ditos cGp7 va por delante de 7cr'ditos lGp7 ya que su e&i"ibilidad se va a producir antes. ?entro de 0 a1o, cuando se pa"ue la cuota del cr'dito que vence ese a1o (;22.222 pesetas se ori"inar( el si"uiente asiento en el Libro ?iario:

;22.222 3r'ditos cGp

3a)a ;22.222

3on lo que el Balance de la sociedad quedar(:

ACT"#O 3a)a........................... I22.222

PAS"#O 3r'ditos lGp .............. I22.222

?e manera que el cr'dito a corto plazo se ha dado de ba)a del Balance. #ero....*esto es todo,, *podemos dar por finalizada la leccin,...no se1ores, vuelvan a sus asientos...falta un -ltimo paso: 5esulta que dentro de 0 a1o, una parte del cr'dito que ten$amos contabilizada a lar"o plazo (en concreto, otra quinta parte: ;22.222 pesetas pasa a ser a corto plazo, ya que va a vencer dentro de 0 a1o a contar desde esa fecha. #or lo tanto, este cambio habr( tambi'n que contabilizarlo. El asiento en el Libro ?iario ser(:

;22.222 3r'ditos lGp

3r'ditos a cGp ;22.222

+ el Balance quedar( finalmente:

ACT"#O 3a)a............................. I22.222

PAS"#O 3r'ditos cGp .............. ;22.222 3r'ditos lGp .............. C22.222

5ecordemos aqu$ lo que ya se di)o en su momento, que las cuentas de #asivo (7cr'ditos7 es una cuenta de #asivo se incrementan con anotaciones en la derecha (haber del Libro ?iario y disminuyen con anotaciones en la izquierda (debe . Se puede observar como en el asiento que acabamos de realizar en el Libro ?iario, 7cr'ditos cGp7 est( en la derecha (lue"o se incrementa y 7cr'ditos lGp7 est( en la izquierda (lue"o disminuye .

Repaso > Lecciones 1 a =

En estas I primeras lecciones del 3urso de 3ontabilidad hemos ido conociendo los si"uientes conceptos contables:.

a El Balance: es el documento donde se refle)a la situacin financiera de la empresa en un momento dado. %iene a ser como una 7foto7 de la sociedad en una fecha determinada. b La Cuenta de Resultados: refle)a el desarrollo de la empresa durante un e)ercicio econmico (normalmente un a1o . Equivaldr$a a una 7pel$cula7 de la actividad de la empresa durante ese e)ercicio. c Li$ro Diario + Li$ro ,a+or: son documentos donde se reco"en diariamente todos los asientos contables que se van ori"inando. En el Libro ?iario se re"istra cronol"icamente todos estos asientos, mientras que en el Libro 6ayor se dedica una p("ina a cada cuenta contable, y en ella se van reco"iendo todos los asientos que afecten a la misma. 3uando se produce un hecho econmico en la empresa que debe ser reco"ido por la contabilidad *en que orden se realiza esta contabilizacin, 0 En primer lu"ar se contabiliza el asiento conta$le en el Li$ro Diario. . ; ! continuacin, se re"istra en el Li$ro ,a+or, en las ho)as correspondientes a las cuentas a ectadas, esta operacin. . / ! la hora de elaborar el Balance de la empresa, acudiremos al Li$ro ,a+or y calcularemos los saldos de las cuentas que van al Balance, y ser(n estos saldos los que aparezcan en dicho Balance. . 9 #ara elaborar la Cuenta de Resultados, iremos i"ualmente al Li$ro ,a+or, calcularemos los saldos de las cuentas de in8resos + 8astos, y estos saldos se trasladar(n a la 3uenta de 5esultados. . < La -ltima l$nea de la Cuenta de Resultados, donde se reco"e el beneficio o p'rdida obtenido por la empresa en el e)ercicio, se contabilizar( tambi'n en el Balance (con lo que se produce la cone&in entre Balance y 3uenta de 5esultados . 3omo acabamos de mencionar, las cuentas contables se dividen en cuentas de Balance (cuyos saldos se re"istran en el Balance y cuentas de in"resos y "astos (cuyos saldos se re"istran en la 3uenta de 5esultados . Jasta el momento nos hemos ido centrando en cuentas de Balance, en las pr&imas lecciones iremos viendo las cuentas de in"resos y "astos. ?entro de las cuentas de Balance hemos distin"uido entre cuentas de Activo y cuentas de Pasivo: las primeras siempre fi"urar(n en el !ctivo del Balance (columna de la izquierda , mientras que las se"undas aparecer(n en el #asivo del Balance (columna de la derecha .

Las cuentas que hemos ido viendo hasta el momento se a"rupan:

CUENTAS DE ACT"#O 3a)a y Bancos 3lientes E&istencias 4nmovilizado Fi)o

CUENTAS DE PAS"#O #roveedores 3r'ditos a cGp 3r'ditos a lGp 3apital 5eservas Beneficios

Jemos se1alado que las cuentas de Activo se ordenan de mayor a menor liquidez, mientras que las cuentas de Pasivo se ordenan de menor a mayor e&i"ibilidad. Las cuentas del Activo aumentan con apuntes en el 7debe7 (izquierda del Libro ?iario y disminuyen con apuntes en el 7haber7 (derecha . Las cuentas del Pasivo se comportan )usto al rev's: aumentan con apuntes en el 7haber7 (derecha del Libro ?iario y disminuyen con apuntes en el 7debe7 (izquierda . En las pr&imas lecciones iremos conociendo la Cuenta de Resultados, pero primero vamos a pasar lista a ver cuantos quedamos... N que silencio N , .... no veo a nadie ... *hay al"uien aqu$,..aqu$.....qu$....u$......$...$...$

?. Cuenta de Resultados
?.1."ntroducci-n.

La Cuenta de Resultados es un documento contable en el que se reco"en los in"resos y "astos que tiene la empresa durante el e)ercicio econmico. la diferencia de estos nos dar( el beneficio o p'rdida de la sociedad. Los in8resos son aquellas operaciones que incrementan el valor patrimonial de la empresa, mientras que los 8astos son aquellas actividades que lo disminuyen. E&e'plo de in8resos: venta de productos, dividendos recibidos por la empresa, subvenciones, etc. E&e'plo de 8astos: consumo de mercader$as, coste de la plantilla, consumo telefnico y el'ctrico, etc. Ebservacin: hay un aspecto fundamental que hay que tener muy claro desde el principio. La diferencia entre los conceptos de in"resos y cobros, as$ como entre los conceptos de "astos y pa"os. ?.1."n8resos + co$ros. 4n"resos y cobros son dos conceptos distintos. El concepto de in"reso hace referencia a operaciones que incrementan el valor patri'onial de la empresa, mientras que el concepto de cobro se refiere al hecho en s$ de recibir el dinero. #or e)emplo, si "ano un premio de loter$a, en el momento en el que sale mi n-mero premiado se produce un in"reso (ha aumentado el valor de mi patrimonio , aunque puede que no cobre el premio hasta dentro de un mes. #osteriormente, en el momento en el que recibo el dinero del premio, se produce el cobro. En el caso de la empresa tambi'n se da esta distincin: por e)emplo, en el momento en el que la empresa realiza una venta se produce un in"reso (aunque todav$a no la haya cobrado . posteriormente, cuando el cliente pa"a, se produce el cobro. #ues bien, en la Cuenta de Resultados se reco"en los in8resos, no los cobros. es decir, en la 3uenta de 5esultados se re"istrar( la venta en el momento en el que se produce (in"reso , con independencia del momento en el que se cobre. ?.(.@astos + pa8os. La diferencia entre los conceptos de "astos y pa"os es similar a la anterior: el 8asto hace referencia a una operacin que dis'inu+e el valor de 'i patri'onio, mientras que el pa"o se refiere al hecho de entre"ar el dinero y saldar la deuda. #or e)emplo, si me ponen una multa de tr(fico por e&ceso de velocidad (cosa harto improbable en compa1$a de mi mu)er, para quien superar los 022 OmGhoras es poco menos que desafiar todas las leyes de la f$sica, de la qu$mica, y hasta del derecho natural , en ese momento de la multa se me ori"ina un "asto (disminuye el valor de mi patrimonio , aunque la multa tarde ; meses en pa"arla. 6(s tarde, cuando entre"o el dinero de la multa, se produce el pa"o.

En la empresa, por e)emplo, si contrata los servicios de un abo"ado, esto le empieza a ori"inar un "asto, aunque tarde C meses en pa"arlo. En la Cuenta de Resultados se reco"en los 8astos en los que incurre la empresa, con independencia del momento en el que procede al pa"o de los mismos. ?.* Principio del deven8o El principio del deven"o es otro aspecto fundamental en el funcionamiento de la 3uenta de 5esultados. Este principio implica que en cada e)ercicio econmico la empresa llevar( a la 3uenta de 5esultados e&clusivamente los in8resos + 8astos que correspondan a ese periodo. #or e)emplo, si la empresa contrata un se"uro y pa"a por anticipado la prima correspondiente a los dos pr&imos a1os, -nicamente llevar( a la 3uenta de 5esultados la parte de la prima que corresponde al presente e)ercicio (o sea, la mitad de la prima . !simismo, si la empresa cobra en el presente e)ercicio una venta que realiz el a1o pasado, esta operacin no se reco"er( en la 3uenta de 5esultados ya que dicha venta debi ser contabilizada el a1o pasado, que fue cuando se produ)o. ?./ 6unciona'iento Los in"resos nacen por el 7haber7 (derecha del asiento del Libro ?iario, con contrapartida en el 7debe7 (izquierda a favor de 7ca)a7 o 7bancos7 (si se cobran o de al"una cuenta deudora del !ctivo, por e)emplo 7clientes7 (si quedan pendientes de cobrar . E&e'plo) %enta de productos por I22.222 pesetas que se cobran al contado:

I22.222 3a)a

%entas I22.222

Esa misma venta, pero quedando pendiente de cobro:

I22.222 3lientes

%entas I22.222

Las cuentas de 7ca)a7 y 7clientes7 son cuentas del !ctivo, por lo que ya vimos en lecciones anteriores que apuntes en el 7debe7 (izquierda del Libro ?iario si"nifican que se incrementan sus saldos.

Los "astos nacen por el 7debe7 (derecha del asiento del Libro ?iario, con contrapartida en el 7haber7 contra7ca)a7 o 7bancos7 (si son pa"ados al contado , o contra al"una cuenta acreedora del #asivo. #or e)emplo proveedores (si quedan pendientes de pa"o . E&e'plo) 3onsumo el'ctrico por I22.222 pesetas que se pa"a al contado:

I22.222 3onsumo el'ctrico

3a)a I22.222

.Ese mismo "asto, pero quedando pendiente de pa"o:. . I22.222 3onsumo el'ctrico a #roveedores I22.222

!puntes en el 7haber7 del Libro ?iario correspondientes a cuentas del !ctivo (como7ca)a7 y 7clientes7 , si"nifican que sus saldos disminuyen. #or -ltimo, al final del e)ercicio, todos los saldos de las cuentas de in"resos y "astos se llevar(n a la Cuenta de Resultados de la empresa para determinar su beneficio o p'rdida.

15. #enta de E7istencias

15.1 "ntroducci-n. ! partir de esta leccin vamos a empezar a conocer el funcionamiento de la Cuenta de Resultados. En la 73uenta de 5esultados7 se van a reco"er los saldos de todas las partidas de 7in"resos7 y de 7"astos7. El funcionamiento ser( el si"uiente: ! final de cada e)ercicio se har( un asiento en el Libro ?iario en el que se llevar(n los saldos de todas las partidas de in"resos a una partida denominada 7p'rdidas y "anancias7: (supon"amos las si"uientes partidas de in"resos .

%enta de e&istencias ?ividendos percibidos 4n"resos financieros Etros in"resos

a a a a

#'rdidas y :anancias

%emos que en este asiento en el Libro ?iario, la cuenta de 7p'rdidas y "anancia7 se ha contabilizado en el 7haber7, y la pre"unta es *por qu',. #ues, sencillamente, porque 7p'rdidas y "anancias7 es una partida del #asivo del Balance (al i"ual que 7capital7 y 7reservas7 , y las partidas del #asivo del Balance aumentan por..... el 7haber7 del Libro ?iario. 4"ualmente, se llevar(n los saldos de todas las partidas de "astos a la partida de 7p'rdidas y "anancias7:. Supon"amos las si"uientes partidas de "astos:

#'rdidas y "anancias

a a a a

3onsumo de e&istencias :astos de personal :astos financieros Etros "astos

En este caso, la partida de 7p'rdidas y "anancias7 se contabiliza en el 7debe7: *por qu',...pues por que los "astos disminuyen los resultados de la empresa, y hemos visto que las partidas del #asivo del Balance disminuyen por el 7debe7. El resultado final del e)ercicio ser( la diferencia entre las dos anotaciones anteriores en la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7. Si los in"resos han superado a los "astos, la empresa ha obtenido beneficios. si por el contrario, los "astos superan a los in"resos, la empresa

ha obtenido p'rdidas. Jemos comentado ya que el resultado final de la empresa aparece tambi'n en el Balance. Si es 7beneficio7 se contabiliza en el #asivo del Balance, al i"ual que el resto de fondos propios, y si es p'rdida se contabiliza en el #asivo pero con si"no ne"ativo. + al"uno podr( pensar 7nos hemos vuelto loco: beneficios en el #asivo7. #ues s$ se1ores, es as$. recordemos que en el #asivo se contabilizan los or$"enes de los fondos (y el beneficio es un ori"en de fondos que va a permitir a la empresa realizar nuevas inversiones . 15.( #enta de e7istencias En esta apr&imacin a la Cuenta de Resultados vamos a empezar por la venta de e&istencias, ya que suele ser la principal partida de in"resos de la empresa: !l contabilizar la venta de e&istencias, distin"uiremos entre ventas cobradas al contado y ventas con pa"o aplazado. Si se cobran al contado: (supon"amos que la empresa vende 0.222.222 pesetas de e&istencias .

0.222.222 3a)a

%enta de e&istencias 0.222.222

La cuenta 7venta de e&istencias7 es una cuenta de in"resos que al final del e)ercicio se llevar( a la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7. Si se cobran a plazo:

0.222.222 3lientes

%enta de e&istencias 0.222.222

3uando transcurrido el plazo concedido a los clientes estos pa"an su deuda, el apunte en el Libro ?iario ser(:

0.222.222 3a)a

3lientes 0.222.222

15.* Consu'o de e7istencias El beneficio que obtiene la empresa en la venta es la diferencia entre lo que recibe por la

venta y el coste de lo que vende. Si las e&istencias que la empresa ha vendido por 0.222.222 pesetas han tenido un coste de C22.222 pesetas, quiere decir que la empresa ha "anado 922.222 pesetas #or lo tanto, aparte de contabilizar la venta, tenemos que contabilizar el consumo realizado (es decir, el coste de lo vendido , y para ello realizamos el si"uiente asiento en el Libro ?iario: C22.222 3onsumo e&istencias a E&istencias C22.222

*>ue hemos hecho, pues hemos contabilizado C22.222 pesetas en la cuenta de 7consumo de e&istencias7 (que es una cuenta de "astos que al final del e)ercicio se llevar( contra 7p'rdidas y "anancias7 y hemos disminuido 7e&istencias7 por ese importe. Si la empresa no realizara m(s operaciones, al cierre del e)ercicio tendr$amos los si"uientes asientos en la 3uenta de 5esultados: . 0.222.222 %enta de e&istencias . C22.222 #'rdidas y :anancias a 3onsumo de e&istencias C22.222 a #'rdidas y :anancias 0.222.222

Es decir, hemos pasado los saldos de las cuentas de in"resos y "astos a la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7. #ara calcular el saldo final de 7p'rdidas y "anancias7 acudiremos al Libro 6ayor, a la ho)a correspondiente a esta cuenta:

P!rdidas + @anancias DEBE C22.222 .ABER 0.222.222 SALDO ......... /55.555 . An saldo en el 7haber7de la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 si"nifica que la empresa ha obtenido beneficios, al ser una cuenta del #asivo del Balance que aumenta por el 7haber7. En esta leccin hemos visto distintos conceptos que puede que sean dif$ciles de asimilar

en un primer momento. Dos hacemos car"o y ro"amos que no cunda el p(nico. Ana vez que terminemos de ver las principales cuentas que intervienen en la 3uenta de 5esultados, nos dedicaremos en cuerpo y alma a realizar e)ercicios hasta dominar esta t'cnica. Jasta entonces, ami"os, serenidad.

11. Otras partidas de "n8resos.

11.1 "ntroducci-n. El funcionamiento de todas las partidas de in"resos es similar al que ya hemos visto al estudiar la partida de ventas. El asiento que se realiza en el Libro ?iario es el si"uiente: Si se cobran al contado:

3a)a

3uenta de in"resos

.Si se cobran a plazo:

Etros deudores

3uenta de in"resos

3omo se puede observar, hemos sustituido la cuenta de 7clientes7, que utiliz(bamos para contabilizar las ventas que hab$an quedado pendientes de pa"o, por la partida de 7otros deudores7. Jay que se1alar que la partida de 7clientes7 se utiliza e&clusivamente en operaciones de venta. 3ada cuenta de in"resos tendr( abierta una p("ina en el Libro 6ayor, donde se ir(n re"istrando todos los movimientos que le vayan afectando. !l cierre del e)ercicio, tal como ya vimos en el cap$tulo anterior, los saldos de las distintas cuentas de in"resos (que calcularemos acudiendo al Libro 6ayor se van a llevar a la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 .

3uenta de in"resos

#'rdidas y :anancias

11.(.Distintas cuentas de in8resos) Entre las distintas cuentas de in"resos que una empresa puede mane)ar, vamos a destacar las si"uientes. "n8resos inancieros. Son los in"resos que obtiene la empresa por sus depsitos y cuentas en los bancos. Dividendos. Son los in"resos que obtiene la empresa por sus participaciones

accionariales en otras empresas. Su$venciones a la e7plotaci-n. Son ayudas p-blicas que obtiene una empresa como apoyo a su actividad empresarial. Otros in8resos de e7plotaci-n. En esta partida se reco"en todos aquellos in"resos que obtiene la empresa,de car(cter variado y de cuant$a "eneralmente poco importante, que de al"una manera est(n relacionados con la actividad principal de la misma. #or e)emplo, una empresa bode"uera arrienda sus naves los fines de semana para celebraciones. Los in"resos que obtiene por esta actividad nada tienen que ver con la venta del vino, pero s$ est(n relacionados con la propiedad y e&plotacin de sus instalaciones. Bene icios e7traordinarios. Son beneficios que obtiene la empresa, de naturaleza ocasional y sin relacin con su actividad ordinaria. #or e)emplo, una empresa de venta de automviles vende un local de su propiedad, obteniendo un beneficio en esta venta .Est( claro que este beneficio es e&traordinario en la medida en que es de naturaleza ocasional (no tiene por qu' repetirse y no est( relacionado con la actividad ordinaria de la empresa. Etro e)emplo: una empresa de calzado sufre un incendio en su f(brica y cobra una pliza de se"uros superior al valor de la f(brica. Es evidente tambi'n, que se trata de un beneficio de car(cter e&trordinario. En definitiva, las fuentes de in"resos que tienen una empresa suelen ser muy variadas, y entre ellas la empresa diferenciar( aquellas que por su volumen ten"an especial relevancia. El resto de in"resos quedar( a"rupado, bien en la cuenta de 7otros in8resos de e7plotaci-n7, bien en la de 7$ene icios e7traordinarios7.

1(. Partidas de @astos.

1(.1."ntroducci-n El funcionamiento de las partidas de "astos es el si"uiente: Si se pa"an al contado:

3uenta de "astos

3a)a

Si el pa"o queda aplazado:

3uenta de "astos

Etros acreedores

Los asientos anteriores se refieren e&clusivamente a partidas de "astos que conllevan un pa"o efectivo de dinero (bien al contado, bien a plazo , como puede ser el coste de la plantilla, el "asto de electricidad y tel'fono, "astos financieros, etc. Do obstante, e&isten partidas de "astos que no conllevan pa"o de dinero. por e)emplo, si un camin de la empresa sufre un accidente que no cubre el se"uro, se ori"ina un "asto para la empresa, sin que se haya producido una salida de dinero. El asiento en el Libro ?iario en este caso ser$a:

3uenta de "astos

4nmovilizado

Lo que s$ se puede observar, es que cualquier cuenta de "astos se incrementa con apuntes en el 7debe7 del Libro ?iario. 3uando se cierra el e)ercicio, los saldos de las distintas cuentas de "astos (que calcularemos acudiendo al Libro 6ayor se llevan a la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7.

#'rdidas y :anancias

3uentas de "astos

3on este apunte de cierre, todas las cuentas de "astos quedan a cero, ya que su saldo se traspasa en su totalidad a 7p'rdidas y "anancias7 (ya hemos visto que esto mismo ocurre con todas las cuentas de in"resos .

E&e'plo) 4ma"inemos que el -nico "asto para una empresa es el pa"o de sus empleados, que asciende a 0.222.222 pesetas y que se pa"a al contado. Esto ori"ina el si"uiente asiento en el Libro ?iario:

0.222.222 :astos de personal

3a)a 0.222.222

!l cierre del e)ercicio, acudiremos al Libro 6ayor de esta cuenta de 7"astos de personal7 y veremos cual es su saldo: @astos de Personal DEBE 0.222.222 SALDO ........... 1.555.555 . + ese saldo lo llevaremos a la cuenta de p'rdidas y "anancias: .ABER

0.222.222 #'rdidas y :anancias

:astos de personal 0.222.222

+ la cuenta de 7"astos de personal7 en el Libro 6ayor queda: . @astos de Personal DEBE 0.222.222 SALDO ................ 5 .ABER 0.222.222

La cuenta de 7"astos de personal7 queda con saldo cero, preparada para comenzar el pr&imo e)ercicio.

+, *cmo queda la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor, ....*al"-n voluntario,..S$, usted, no se esconda.

P!rdidas + @anancias DEBE 0.222.222 SALDO ............ 1.555.555 . La cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 queda con un saldo en el 7debe7 de 0.222.222 pesetas, y la pre"unta es: *beneficios o p'rdidas,.. *qui'n ha dicho que beneficios,..*usted,... tiene derecho a permanecer en silencio y a no declarar sin presencia de su abo"ado, cualquier comentario suyo podr( ser utilizado en su contra .... #or supuesto que son p'rdidas: la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 (resultados es una cuenta del #asivo del Balance, por lo tanto aumenta por el 7haber7 (derecha y disminuye por el 7debe7 (izquierda . saldos en el 7haber7 si"nifican beneficios y en el 7debe7 p'rdidas. 1(.(.Distintas cuentas de 8astos Entre las distintas cuentas de "astos que una empresa puede mane)ar, vamos a destacar las si"uientes: Consu'o de e7istencias. Jemos visto ya su funcionamiento. Sabemos que reco"e el coste de los productos vendidos. @astos de personal. 5eco"e el coste de la plantilla de la empresa. @astos inancieros. 5eco"e el coste de los cr'ditos concedidos por la banca. A'orti9aciones. +a la hemos visto al estudiar el inmovilizado fi)o. Se refiere a la p'rdida de valor del inmovilizado de la empresa, bien por su uso, bien simplemente por el paso del tiempo. #or e)emplo:si la empresa tiene un camin que vale <22.222 pesetas y tiene una vida -til de 02 a1os, este camin va a ir perdiendo cada a1o un 02= de su valor (<2.222 pesetas , hasta que dentro de 02 a1os no val"a nada. Estas <2.222 pesetas es un "asto que hay que llevar a la cuenta de resultados. el asiento ser( el si"uiente: .ABER

<2.222 !mortizaciones

3amin <2.222

. + al cierre del e)ercicio:

<2.222 #'rdidas y :anancias

!mortizaciones <2.222

ElectricidadA tel! onosA transportesA tri$utosA etc. Son distintas cuentas de "astos en las que se ir(n reco"iendo los importes correspondientes. Otros 8astos de e7plotaci-n. 5eco"e aquellos "astos, "eneralmente de menor cuant$a, que est(n relacionados con la actividad ordinaria de la empresa y que no se reco"en en nin"una cuenta individual espec$fica. P!rdidas e7traordinarias. Son p'rdidas que sufre la empresa, de naturaleza ocasional y sin relacin con su actividad ordinaria. #or e)emplo, una empresa sufre un incendio en un almac'n que no tiene ase"urado.

1*. Otra cuenta de 8astos) Provisiones

1*.1."ntroducci-n La cuenta de 7provisiones7 es una cuenta de "astos de especial relevancia, con ella se consi"ue a)ustar el valor de los distintos activos a su valor real. Es decir, si un activo se encuentra contabilizado en Balance por un valor superior a su valor real (entendiendo por tal el valor de mercado o el valor de tasacin , la empresa tiene que a&ustar el valor de este activo, dotando la provisin correspondiente. Esta provisin es un "asto para la empresa y tiene que reco"erse en la cuenta de resultados, aunque no es un "asto dinerario (no hay salida de dinero . ...+ se1ora(e s,aprovechando la coyuntura, un poco de teor$a: Principio de prudencia. Es un principio b(sico en contabilidad, que implica reconocer las posibles p'rdidas tan pronto como se ten"a conocimiento de ellas. mientras que los posibles beneficios no se reconocen hasta que no se realizan. #or e)emplo: si la empresa tiene un almac'n contabilizado a un precio determinado y resulta que su valor de mercado es el doble, este beneficio no se va a reconocer hasta que no se venda el almac'n. #ero, si por el contrario, el almac'n vale la mitad, esta p'rdida tiene que reconocerse inmediatamente, con independencia de que la empresa venda o no venda esta propiedad. %eamos el funcionamiento de la cuenta de 7provisiones7 con otro e)emplo. E&e'plo) La empresa tiene e&istencias de madera valoradas en un 0.222.222 ptas, y resulta que el valor real de esa partida de madera es tan slo de <22.222 pesetas. Esta diferencia de valoracin se va a contabilizar: En el Libro ?iario se har( la si"uiente anotacin: <22.222 ?otacin de #rovisiones a #rovisiones acumuladas <22.222

La cuenta de 7dotacin de provisiones7 es una cuenta de "astos que al final del e)ercicio se llevar( contra la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7, realizando el si"uiente asiento:

<22.222 #'rdidas y :anancias

?otacin de #rovisiones <22.222

#or su parte, la cuenta de 7provisiones acumuladas7 es una cuenta de #asivo, aunque a

veces se presenta en el el !ctivo con si"no ne"ativo, disminuyendo el valor del activo correspondiente (el efecto final es el mismo en ambos casos . %eamos un e)emplo, el de la partida de madera (a ver si nos aclaramos . Su presentacin en Balance ser(: Bien en el #asivo ACT"#O 3a)a ................................ <22.222 E&istencias .................... 0.222.222 PAS"#O #rovisiones ....................... <22.222 Beneficios ........................ ;22.222 3apital .............................. I22.222
(M Jemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

E bien en el !ctivo del Balance con si"no ne"ativo: ACT"#O 3a)a ................................ <22.222 E&istencias .................... 0.222.222 #rovisiones ..................... 8<22.222 PAS"#O Beneficios ........................ ;22.222 3apital .............................. I22.222

.1*.( Desdotaci-n de la Provisi-n. #uede ocurrir m(s adelante que esta provisin que hemos dotado ya no sea necesaria por que el precio de la madera suba nuevamente y la partida que ten"o en el almac'n vuelva a su precio ori"inal de 0.222.222 pesetas. Esta situacin nos obli"ar( a desdotar la provisin, es decir, a anularla, y para ello haremos el si"uiente asiento en el Li$ro Diario:

<22.222 #rovisiones acumuladas

5ecuperacin de provisiones <22.222

La cuenta 7recuperaci-n de provisiones7 es una cuenta de in"resos, que se llevar( al final del e)ercicio a 7p'rdidas y "anancias7

El efecto final sobre la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 de la dotacin y la posterior desdotacin es nulo, una compensa a la otra. Esto lo podemos ver si acudimos al Libro 6ayor: 0P!rdidas + @anancias0 DEBE <22.222 SALDO .......................... 5 .ABER <22.222

El asiento de <22.222 en el 7debe7 corresponde a la dotacin de la provisin, mientras que el otro asiento de <22.222 en el 7haber7 a su desdotacin. La cuenta de 7provisiones acu'uladas7 tambi'n quedar( a cero, y para verlo nos vamos nuevamente al Libro 6ayor: (s$"anme, por favor,.... eh, usted,.....s$, usted, el del bi"ote, ha"a el favor de no empu)ar . 0Provisiones Acu'uladas0 DEBE <22.222 SALDO .................. 5 .ABER <22.222

El apunte de <22.222 pesetas en el 0;a$er0 corresponde a la dotaci-n de provisiones, mientras que el apunte de <22.222 pesetas en el 0de$e0 a su desdotaci-n. Jan podido observar que la dotacin de provisiones ha ori"inado un apunte en el 7debe7de 7p'rdidas y "anancias7 y en el 7haber7 de 7provisiones acumuladas7,...y la pre"unta inmediata es *por qu' esta diferencia si ambas son cuentas de #asivo,: #ues, sencillamente, porque mientras que dotar provisiones aumenta el saldo de 7provisiones acumuladas7, disminuye el de 7p'rdidas y "anancias7 (reduce los beneficios . 1*.* #enta del activo provisionado 3uando se vende el activo al que se le hab$a dotado la provisin, 'sta tambi'n va a salir de Balance. #or e)emplo, ima"inemos que vendemos la partida de madera anterior por @22.222 pesetas El apunte en el Libro ?iario por la venta ser(: . @22.222 3lientes a %enta de e&istencias @22.222

+ por el consumo de e&istencias:

<22.222 3onsumo de e&istencias

E&istencias <22.222

#ero tambi'n anularemos la provisin que hab$amos dotado (si estas e&istencias ya no est(n en Balance, tampoco va a estar la provisin,... faltar$a m(s :

<22.222 #rovisiones acumuladas

E&istencias <22.222

?e esta manera, tanto la partida de e&istencias, como la de 7provisiones acumuladas7, quedan a cero. para verlo, vayamos de nuevo al Libro ?iario (pero hombre, por ?ios, ... otra vez el del bi"ote empu)ando .

0E7istencias0 DEBE 0.222.222 .ABER <22.222 <22.222 SALDO .............. 5

El apunte de 0.222.222 pesetas corresponde al saldo inicial que hab$a en el almac'n, mientras que los dos apuntes de <22.222 pesetas corresponden, uno al consumo de e&istencias y el otro a dar de ba)a la provisin.

0Provisiones Acu'uladas0 DEBE <22.222 SALDO ...................... 5 Las <22.222 pesetas contabilizadas en el 7haber7 corresponden a la dotacin de la provisin, mientras que las otras <22.222 pesetas contabilizadas en el 7debe7 .ABER <22.222

corresponden a su anulacin tras la venta de las e&istencias.

1/. Otra cuenta de 8astos) A'orti9aciones.

1/.1."ntroducci-n Jemos mencionado ya en cap$tulos anteriores que la cuenta de 7amortizacin7 es una cuenta de "astos, donde se reco"e la p'rdida de valor que sufre el inmovilizado de la empresa (inmuebles, maquinarias, equipos inform(ticos,etc. . Estos bienes de la empresa van perdiendo valor por la utilizacin que se hace de ellos, as$ como por el mero paso del tiempo y el hecho de ir quedando desfasados (*que podr$a valer hoy en d$a un ordenador con un microprocesador ;IC, . La cuenta de 7a'orti9aci-n7 nos va a permitir llevar a 7p'rdidas y "anancias7 esta p'rdida de valor que e&perimenta el inmovilizado y que por tanto implica un "asto para la empresa (aunque, al i"ual que las provisiones, no se trate de un "asto dinerario, ya que no hay salida de dinero . . . 1/.(. 6unciona'iento 3uando la empresa adquiere un elemento de su inmovilizado, tiene que calcular cual va a ser la vida -til de este activo y cual va a ser el posible valor del mismo al final de su vida -til. E)emplo: La empresa adquiere un camin que le cuesta ;.222.222 pesetas (ha subido el precio de los camiones. ya no se encuentran los 7chollos7 de antes por <22.222 pesetas . La empresa estima que este camin va a tener una vida -til de 02 a1os y que al final de este periodo lo va a poder vender por ;22.222 pesetas (a un coleccionista . 3on estos datos podemos calcular cuanto valor va a perder este camin cada a1o: Si el camin actualmente vale ;.222.222 pesetas y dentro de 02 a1os va a valer ;22.222 pesetas, quiere esto decir que va a perder en este periodo 0.I22.222 pesetas de valor (;.222.222 pesetas 8 ;22.222 pesetas . Suponiendo que esta p'rdida de valor va a ser i"ual todos los a1os, esto implica que el camin va a perder anualmente 0I2.222 pesetas de valor (0.I22.222 pesetas G 02 a1os . Lue"o, cada a1o habr( que llevar a la cuenta de resultados esta p'rdida de 0I2.222 pesetas. Los apuntes contables que vamos a realizar en el Libro ?iario son los si"uientes: . 0I2.222 !mortizacin del 4nmovilizado a

!mortizacin acumulada 0I2.222

7A'orti9aci-n del "n'ovili9ado7 es una partida de "astos que llevaremos al final del e)ercicio contra 7p'rdidas y "anancias7:

. . 0I2.222 #'rdidas y :anancias a !mortizacin del 4nmovilizado 0I2.222

#or su parte, 7A'orti9aciones acu'uladas7 es una cuenta del !ctivo del Balance, pero con si"no ne"ativo. !parece disminuyendo el valor del activo al que se refiere: . ACT"#O 3amin ................................... ;.222.222 !mortizacin acumulada .... 80I2.222 PAS"#O !creedores ............................ /;2.222 Beneficios .............................. <22.222 3apital ................................... 0.222.222
(M Jemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

Bodos los a1os iremos haciendo el mismo apunte. 3omo se puede observar, el camin se"uir( contabilizado por ;.222.222 pesetas y es la cuenta de 7a'orti9aci-n acu'ulada7 la que va reco"iendo la p'rdida de valor que sufre el camin. #uede ocurrir que en un momento determinado la empresa observe que el camin ha perdido m(s valor del que viene reco"iendo la cuenta de 7amortizacin acumulada7, es decir, que el camin se est( depreciando m(s deprisa de lo que inicialmente hab$a calculado y por lo tanto tendr( que contabilizar el a)uste necesario. E)emplo: !l final del <L a1o la empresa tendr( re"istrado en la cuenta de 7amortizacin acumulada 7 K22.222 pesetas (0I2.222 pesetas anuales & < a1os , por lo que el valor contable del camin en ese momento ser( de 0.022.222 pesetas (;.222.222 del camin, menos K22.222 pesetas de amortizacin acumulada . Supon"amos que, por entonces, camiones con las mismas caracter$sticas y con < a1os de anti"Pedad se est(n vendiendo en el mercado de ;Q mano por I22.222 pesetas. #or lo tanto, la empresa tendr( que a)ustar su valoracin contable de 0.022.222 pesetas a I22.222 pesetas. #ara ello, la empresa dotar( una amortizacin e&traordinaria de /22.222 pesetas. ?e esta manera, la empresa consi"ue a)ustar el valor contable del camin a su valor real (valor de mercado .

1/.* #enta del "n'ovili9ado

Si la empresa vende este camin antes de transcurrir su vida -til, tendr( que dar de ba)a del Balance tanto al camin, como a su cuenta de 7amortizacin acumulada7. E)emplo: Supon"amos que a los @ a1os de la compra del camin, la empresa decide venderlo por 0.222.222 pesetas. #or entonces, el camin se"uir( contabilizado por ;.222.222 pesetas, mientras que la 7amortizacin acumulada7 ascender( a 0.;C2.222 pesetas (0I2.222 pesetas anuales durante @ a1os . El asiento contable en el Li$ro Diario ser( el si"uiente:

0.222.222 3a)a 0.;C2.222 !mortizacin acumulada

3amin ;.222.222 Beneficios e&traordinario ;C2.222

Las 0.222.222 pesetas en 0ca&a0 se refieren a lo que la empresa in"resa por la venta (suponiendo que cobra al contado, ya que si el pa"o fuera aplazado en lu"ar de 7ca)a7 aparecer$a 7otros deudores7 . Las 0.;C2.222 pesetas de 0a'orti9aci-n acu'ulada0 se contabilizan para dar de ba)a esta partida del Balance. Esta cuenta es de !ctivo pero con si"no ne"ativo, por lo que funciona como las cuentas de #asivo (aumenta por el 7haber7, derecha, del Libro ?iario y disminuye por el 7debe7, izquierda . Las ;.222.222 pesetas de 0ca'i-n0 se contabilizan para darlo de ba)a (al ser una partida de !ctivo, disminuye por el 7haber7 del Libro ?iario . + por -ltimo, las ;C2.222 de 0$ene icios e7traordinarios0 se ori"inan por la diferencia entre el precio de venta (0.222.222 pesetas y el valor al que la empresa ten$a contabilizado el camin (@92.222 pesetas , resultantes de restarle a los ;.222.222 pesetas del camin, las 0.;C2.222 pesetas de 7amortizacin acumulada7.

14. "'puestos + Dividendos

14.1 "ntroducci-n En este ciclo introductorio sobre contabilidad, finalizaremos con el estudio de dos cuentas de especial relevancia: 7impuestos7 y 7dividendos7. 7"'puestos7: es una cuenta de "astos en la que se reco"e la car"a impositiva que soporta la empresa como consecuencia del impuesto de sociedades. 7Dividendos7: es una cuenta del #asivo del Balance, en la que se reco"e la parte del beneficio obtenido por la empresa que se distribuir( entre los accionistas. 14.( "'puestos La empresa soporta una car"a impositiva resultante de la aplicacin del impuesto de sociedades al beneficio obtenido: E)emplo: Si la empresa obtiene un beneficio de ;.222.222 pesetas y est( su)eta a un tipo impositivo del /<=, si"nifica que tendr( que pa"ar @22.222 pesetas de impuestos. Esta car"a impositiva es un "asto para la empresa y, por lo tanto, tendr( que reco"erse en la Cuenta de Resultados. Su contabilizacin en el Libro ?iario ser( la si"uiente:

@22.222 4mpuestos de sociedades

Jacienda #-blica @22.222

7"'puestos de sociedades7es una cuenta de "astos que se llevar( al cierre del e)ercicio contra 0p!rdidas + 8anancias0: . @22.222 #'rdidas y :anancias a 4mpuestos de sociedades @22.222

Ana vez car"ada en la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 la partida de impuestos, la empresa obtiene su cifra de beneficio final (en este caso 0.922.222 pesetasH ;.222.222 pesetas de beneficio antes de impuestos, menos @22.222 pesetas de impuestos . #or su parte, 7Jacienda #-blica7 es una cuenta del #asivo del Balance, en la que se reco"e la deuda que la empresa tiene con el Estado por motivo de los impuestos que ha de pa"ar.

En el momento en el que la empresa proceda al pa"o de estos impuestos, anular( esta cuenta con car"o a 7ca)a7 o 7bancos7.

@22.222 Jacienda #-blica

3a)a @22.222

Benemos que tener aqu$ presente el 7principio de deven8o7,que dice que cada "asto debe reco"erse en el e)ercicio econmico en el que se ori"ina. #or lo tanto, cuando se cierra un e)ercicio econmico con beneficios, es en ese e)ercicio donde se "enera la car"a impositiva, por lo que es entonces cuando se tendr( que contabilizar los impuestos ori"inados (con independencia de que su liquidacin se realice el a1o si"uiente . E)emplo: Si"uiendo con el e)emplo anterior, la empresa ha obtenido en 0KKI un beneficio de ;.222.222 pesetas, por lo que en la 3uenta de 5esultados del KI tendr( que contabilizar las @22.222 pesetas de impuestos, aunque el pa"o de los mismos se realice durante el a1o 0KKK. En el momento del pa"o, hemos visto que lo que se producir( es un movimiento dentro del Balance, que no afecta a la 3uenta de 5esultados. ?isminuye una cuenta del !ctivo (7ca)a7 y una cuenta del #asivo (7Jacienda #-blica7 . 14.*.Dividendos La cuenta de 7dividendos7 es una cuenta del #asivo del Balance, que se ori"ina en el momento en el que la empresa decide dedicar parte del beneficio obtenido a pa"ar a los accionistas. Jay que tener claro que se trata de una cuenta del Balance y no de la 3uenta de 5esultados: *por qu',, pues, sencillamente, porque el pa"o de dividendos no afecta en absoluto al beneficio obtenido por la empresa. Si en el e)emplo anterior la empresa ha obtenido un beneficio despu's de impuestos de 0.922.222 pesetas, este ser( el beneficio final de la empresa, con independencia de que dedique a dividendos 022.222 pesetas, ;22.222 pesetas o la cantidad que sea. Ana vez que se obtiene el beneficio final, se cierra la 3uenta de 5esultados (ya no se contabilizar(n m(s in"resos ni "astos y esta cifra de beneficio final (0.922.222 pesetas se lleva al #asivo del Balance, como una partida m(s de los fondos propios de la empresa ()unto con el 7capital7 y 7reservas7 . #osteriormente, la empresa decidir( como distribuir ese beneficio, que parte de)ar( dentro de la empresa y que parte destinar( a los accionistas, pero esto tan slo ori"inar( movimientos dentro del Balance, sin nin"una repercusin en la 3uenta de 5esultados.

E&e'plo) si"uiendo con el e)emplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (0.922.222 ptas , 'sta se refle)a en el #asivo del Balance: . ACT"#O 3a)a ................................ @22.222 E&istencias .................... ;.222.222 PAS"#O #roveedores .................... <22.222 Beneficios ....................... 0.922.222 3apital ............................. I22.222
(M Jemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

. #osteriormente, la empresa decide destinar 0.222.222 pesetas a 7reservas7 y 922.222 pesetas al pa"o de 7dividendos7. Su apunte en el Libro ?iario ser(: 0.922.222 Beneficios a 5eservas 0.222.222 ?ividendos 922.222

En este asiento se refle)a un movimiento que afecta a / cuentas del #asivo: La cuenta de 7beneficios7 se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del #asivo: 7reservas7 y 7dividendos7. El Balance de la sociedad quedar( por tanto: ACT"#O 3a)a ................................. @22.222 E&istencias .................... ;.222.222 PAS"#O #roveedores ................... <22.222 ?ividendos ..................... 922.222 5eservas ......................... 0.222.222 3apital ............................ I22.222 En el momento en el que se pa"uen los dividendos a los accionistas, se contabilizar( el si"uiente asiento en el Libro ?iario: 922.222 ?ividendos a 3a)a 922.222

Este asiento refle)a un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del !ctivo (7ca)a7 y una cuenta del #asivo (7dividendos7 . El Balance final quedar(: . ACT"#O 3a)a ................................ /22.222 E&istencias .................... ;.222.222 PAS"#O #roveedores .................... <22.222 5eservas ......................... 0.222.222 3apital ............................. I22.222

E)emplo: Si"uiendo con el e)emplo anterior, una vez que la empresa obtiene su cifra de beneficio final (0.922.222 ptas , 'sta se refle)a en el #asivo del Balance: . ACT"#O 3a)a ................................ @22.222 E&istencias .................... ;.222.222 PAS"#O #roveedores .................... <22.222 Beneficios ....................... 0.922.222 3apital ............................. I22.222
(M Jemos completado el Balance con otras partidas a efecto de cuadrarlo.

. #osteriormente, la empresa decide destinar 0.222.222 pesetas a 7reservas7 y 922.222 pesetas al pa"o de 7dividendos7. Su apunte en el Libro ?iario ser(: . 0.922.222 Beneficios a 5eservas 0.222.222 ?ividendos 922.222

En este asiento se refle)a un movimiento que afecta a / cuentas del #asivo. La cuenta de 0$ene icios0 se cancela y su saldo se traspasa a otras dos cuentas del #asivo: 0reservas0 y 0dividendos0.

El Balance de la sociedad quedar( por tanto: . ACT"#O 3a)a ................................. @22.222 E&istencias ....................... ;.222.222 PAS"#O #roveedores ................... <22.222 ?ividendos ..................... 922.222 5eservas ......................... 0.222.222 3apital ............................ I22.222

En el momento en el que se pa"uen los dividendos a los accionistas, se contabilizar( el si"uiente asiento en el Libro ?iario: 922.222 ?ividendos a 3a)a 922.222

Este asiento refle)a un movimiento dentro del Balance: disminuyen una cuenta del !ctivo (7ca)a7 y una cuenta del #asivo (7dividendos7 . El Balance final quedar(: . ACT"#O 3a)a ................................ /22.222 E&istencias ....................... ;.222.222 PAS"#O #roveedores .................... <22.222 5eservas ......................... 0.222.222 3apital ............................. I22.222

Repaso Lecciones ?B a 14B

En estas @ lecciones del 3urso de 3ontabilidad hemos ido conociendo la Cuenta de Resultados. +a a comienzos de este curso, di)imos que la 3uenta de 5esultados viene a ser una 7pel$cula7 de la actividad de la empresa durante un periodo determinado (e)ercicio econmico , mientras que el Balance es una 7foto7 de la situacin de la empresa en un momento concreto. Jemos empezado distin"uiendo entre in"reso y cobro por un lado, y "asto y pa"o por el otro. "n8reso vs co$ro: in"reso se refiere a la operacin que contribuye a aumentar el patrimonio de la empresa, mientras que cobro es un concepto meramente monetario que indica el recibo de un dinero para saldar una deuda. @astos vs pa8o) la diferencia es similar al caso anterior. "asto es toda operacin que reduce el patrimonio de la empresa, mientras que pa"o se refiere e&clusivamente a la entre"a de un dinero para saldar una deuda. Jemos comentado que en la 3uenta de 5esultados se reco"en e&clusivamente in"resos y "astos, con independencia del momento en el que se produce la entre"a efectiva del dinero (pa"o y cobro . Las cuentas de in"resos y de "astos presentan el si"uiente movimiento en el Libro ?iario: Las cuentas de in"resos aumentan por el 7haber7 (derecha . Las cuentas de "astos se incrementan por el 7debe7 (izquierda . !l final del e)ercicio, en la 3uenta de 5esultados se consolidan todos los saldos de las cuentas de in"resos y de "astos, y el resultado final de esta consolidacin es el beneficio o p'rdida que obtiene la empresa. Este beneficio o p'rdida se contabilizar( tambi'n en el Balance de la sociedad.

3uentas de in"resos

#'rdidas y :anancias

#'rdidas y :anancias

3uentas de "astos

.*3uales son las cuentas de in"resos y "astos, estas cuentas son numerosas, aunque por el momento nos vamos a centrar en aquellas que hemos ido estudiando:

CUENTAS DE @ASTOS 3onsumo de e&istencias :astos de personal :astos financieros Electricidad, tel'fono,transporte, tributos, etc !mortizaciones #rovisiones Etras p'rdidas de e&plotacin #'rdidas e&traordinarias

CUENTAS DE "N@RESOS %entas ?ividendos 4n"resos financieros Subvenciones a la e&plotacin Etros in"resos de e&plotacin Beneficios e&traordinarios

En el estudio de la 3uenta de 5esultados hemos indicado, tambi'n, dos principios fundamentales de la 3ontabilidad: Principio del deven8o: en cada e)ercicio econmico se tienen que reco"er los in"resos y "astos que corresponden efectivamente a ese per$odo, con independencia del momento en el que se efect-an los cobros y pa"os. Principio de prudencia: las p'rdidas deben de contabilizarse tan pronto como se ten"a noticias de que se van a producir, mientras que los beneficios slo se contabilizan cuando efectivamente se producen.

E&ercicios
! continuacin presentamos una serie de e)ercicios. El alumno debe de intentar resolverlos por su cuenta antes de consultar la solucin: E&ercicio 1 Anos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la venta de electrodom'sticos. Los apuntes contables que se ori"inan en el primer trimestre son los si"uientes: 1.8 Se funda la sociedad con una capital de 0.222.222 pesetas desembolsado en su totalidad. (.8 La empresa adquiere equipos inform(ticos por importe de C22.222 pesetas que pa"a al contado. *.8 La empresa solicita al Banco un cr'dito a 0 a1o por importe de 0.<22.222 pesetas /.8 ! continuacin, la empresa adquiere e&istencias (C2 televisores , con un coste de 0.I22.222 pesetas #a"a 0.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 0;2 d$as. 4.8 %ende /2 televisores, por un precio de 0.<22.222 pesetas, la mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado tambi'n a 0;2 d$as. 3.8 Los costes de personal de este trimestre ascienden a <22.222 pesetas que la empresa pa"a puntualmente. <.8 La empresa cancela anticipadamente la mitad del cr'dito (@<2.222 pesetas y pa"a los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a <2.222 pesetas =.8 La empresa pa"a el alquiler del local, que asciende a /22.222 pesetas por estos tres meses. ?.8 La empresa contrata un se"uro de incendio y pa"a la prima correspondiente a este primer trimestre,que asciende a <2.222 pesetas 15.8 Los clientes saldan anticipadamente la deuda que ten$an con la empresa. 3ontabilizar estos asientos en el Libro ?iario y en el Libro 6ayor y presentar el Balance y la 3uenta de 5esultados de la sociedad de este primer trimestre (NNN(nimo NNN .

Soluciones ECERC"C"O 1 A2 Asientos en el Li$ro Diario) 0.8 Se funda la sociedad con una capital de 0.222.222 pesetas desembolsado en su totalidad. . 0.222.222 3a)a a 3apital 0.222.222

;.8 La empresa adquiere equipos inform(ticos por importe de C22.222 pesetas que pa"a al contado.

C22.222 Equipos inform(ticos

3a)a C22.222

/.8 La empresa solicita al Banco un cr'dito a 0 a1o por importe de 0.<22.222 pesetas

0.<22.222 3a)a

3r'ditos cGp 0.<22.222

(M !l ser un cr'dito a 0 a1o lo contabilizamos como cr'dito a corto plazo.

9.8 ! continuacin, la empresa adquiere e&istencias (C2 televisores con un coste de 0.I22.222 pesetas. #a"a 0.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado a 0;2 d$as.

0.I22.222 E&istencias

3a)a 0.222.222 #roveedores I22.222

<.8 %ende /2 televisores, por un precio de 0.<22.222 pesetas. La mitad de este importe lo cobra al contado y la otra mitad queda aplazado tambi'n a 0;2 d$as. . @<2.222 3a)a @<2.222 3lientes a %enta 0.<22.222

3alculamos el consumo de e&istencias: hab$amos comprado C2 televisores por un precio total de 0.I22.222. lue"o el coste unitario de cada televisor es de /2.222 pesetas (0.I22.222GC2 . #or lo tanto, el consumo de e&istencias que se produce es de K22.222 pesetas (/2 televisores & un coste unitario de /2.222 pesetas . K22.222 3onsumo de e&istencias a E&istencias K22.222

C.8 Los costes de personal de este trimestre ascienden a <22.222 pesetas que la empresa pa"a puntualmente. <22.222 :astos de #ersonal a 3a)a <22.222

@.8 La empresa cancela anticipadamente la mitad del cr'dito (@<2.222 pesetas y pa"a los intereses correspondientes a este primer trimestre, que han ascendido a <2.222 pesetas

@<2.222 3r'ditosa cGp

3a)a @<2.222

<2.222 :astos financieros

3a)a <2.222

I.8 La empresa pa"a el alquiler del local, que asciende a /22.222 pesetas por estos tres meses. /22.222 !lquileres a 3a)a /22.222

K.8 La empresa contrata un se"uro de incendio y pa"a la prima correspondiente a este primer trimestre, que asciende a <2.222 pesetas <22.22 #rima de se"uro a 3a)a <2.222

02.8 Los clientes saldan anticipadamente la deuda que ten$an con la empresa.

@<2.222 3a)a

3lientes @<2.222

B2 #ea'os los asientos en el Li$ro ,a+or) 3uentas del !ctivo del Balance E7istencias DEBE 0.I22.222 SALDO ............. ?55.555 .ABER K22.222

Las 0.I22.222 pesetas del 0de$e0 corresponden a la compra de e&istencias y las K22.222 pesetas del 0;a$er0 al consumo que se realiza. Clientes DEBE @<2.222 SALDO ....................... 5 .ABER @<2.222

Las @<2.222 pesetas del 0de$e0 corresponden a la parte que queda pendiente de pa"o en la venta, mientras que las @<2.222 pesetas del 0;a$er0 corresponden a la cancelacin de la deuda de los clientes.

E:uipos in or'%ticos DEBE C22.222 SALDO ................... 355.555 .ABER

Ca&a DEBE 0.222.222 0.<22.222 @<2.222 @<2.222 .ABER C22.222 0.222.222 <22.222 @<2.222 <2.222 /22.222 <2.222 SALDO ............... <45.555

La cuenta de 7ca)a7 es la que re"istra m(s movimientos. En la columna del 7debe7 tenemos: 0.222.222 pesetas de la aportacin de capital. 0.<22.222 pesetas del cr'dito solicitado. @<2.222 pesetas de la parte de la compra cobrada al contado. y otras @<2.222 pesetas de cuando los clientes saldan su deuda con la empresa. En la columna del 7haber7 tenemos: C22.222 pesetas de la compra del equipo inform(tico. 0.222.222 pesetas de la compra de e&istencias pa"adas al contado. <22.222 pesetas de los "astos de personal. @<2.222 pesetas de la cancelacin anticipada de parte del pr'stamo. <2.222 pesetas del pa"o de los intereses de este pr'stamo. /22.222 pesetas del pa"o del alquiler. y <2.222 pesetas del pa"o de la prima de se"uro.

3uentas del #asivo del Balance Capital DEBE .ABER 0.222.222 SALDO ................. 1.555.555

Cr!ditos cDp DEBE @<2.222 .ABER 0.<22.222 SALDO ................ <45.555

El importe de 0.<22.222 pesetas corresponde a la formalizacin del cr'dito y las @<2.222 pesetas a la cancelacin anticipada de parte del mismo.

Proveedores DEBE .ABER I22.222 SALDO ................ =55.555

3uentas de in"resos: aumentan por el 7haber7 #entas DEBE .ABER 0.<22.222 SALDO ................. 1.455.555

3uentas de "astos: aumentan por el 7debe7 Consu'o de e7istencias DEBE K22.222 SALDO .....................?55.555 .ABER

@astos de personal DEBE <22.222 SALDO .................455.555 .ABER

@astos inancieros DEBE <2.222 SALDO ............... 45.555 .ABER

Al:uileres DEBE /22.222 SALDO ............... *55.555 .ABER

Pri'a de se8uro DEBE <2.222 SALDO ................ 45.555 .ABER

C2 Cuenta de Resultados) Llevamos los saldos de todas las partidas de "astos e in"resos a 7p'rdidas y "anancias7..

0.I22.222 #'rdidas y :anancias

3onsumo de e&istencias K22.222 :astos de #ersonal <22.222 :astos financieros <2.222 !lquileres /22.222 #rima de se"uro <2.222

0.<22.222 %entas

#'rdidas y :anancias @<2.222

#ara ver el resultado,calculamos el saldo de la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor

P!rdidas + @anancias DEBE 0.I22.222 SALDO ..................... *55.555 .ABER 0.<22.222

An saldo en el 7debe7 si"nifica p'rdida, mientras que un saldo en el 7haber7 representa beneficios. En este caso, la empresa ha tenido unas p'rdidas en este primer trimestre de /22.222 pesetas

D2 Balance) Brasladamos todos los saldos de las cuentas de !ctivo y #asivo al Balance..

ACT"#O 3a)a ................................... @<2.222 E&istencias .......................... K22.222 Equipos inform(ticos............ C22.222

PAS"#O #roveedores ................... I22.222 3r'ditos cGp.................... @<2.222 3apital ........................... 0.222.222 #'rdidas ......................... 8/22.222

TOTAL .......................... (.(45.555

TOTAL ........................... (.(45.555

La cuenta de 7p'rdidas7 aparece en el #asivo con si"no ne"ativo.

E&ercicio nE (
Anos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la del transporte de mercanc$as. Los apuntes contables que se ori"inan en el primer a1o de actividad son los si"uientes: 1.8 Se constituye la sociedad con una capital de <.222.222 pesetas desembolsado en su totalidad. (.8 La empresa solicita un cr'dito al banco de /.222.222 pesetas, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos a1os. Los intereses del primer a1o ascienden a /22.222 pesetas *.8 La empresa adquiere un camin por un precio de ;.<22.222 pesetas de los que pa"a al contado 0.222.222 pesetas y el resto (0.<22.222 pesetas dentro de C meses. /.8 ! continuacin, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de <22.222 pesetas 4.8 La empresa contrata un se"uro del camin (para uno que tiene, m(s vale ase"urarlo , con una prima anual de ;<2.222 pesetas 3.8 La empresa sufre un robo: un 7caco7 ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado <22.222 pesetas <.8 !l cierre del e)ercicio,la empresa ha conse"uido una facturacin en este primer a1o de actividad de 0;.222.222 pesetas, de los que ya ha cobrado K.222.222 pesetas, quedando el resto pendiente de pa"o. =.8 El consumo en combustible, "ara"e, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este e)ercicio a ;.222.222 pesetas ?.8 La empresa dota la amortizacin correspondiente a este primer a1o de vida del camin (la empresa ha calculado que este camin puede tener una vida -til de 02 a1os, con un valor residual de<22.222 pesetas . 15.8 Los costes de la plantilla han ascendido en este primer e)ercicio a C.222.222 pesetas de los que al cierre del mismo quedan pendiente de pa"o <22.222 pesetas 3ontabilizar estos asientos en el Libro ?iario y en el Libro 6ayor y presentar el Balance y la 3uenta de 5esultados de la sociedad de este primer e)ercicio (NNNtodos a sus puestos NNN .

A2 Asientos en el Li$ro Diario) 0.8 Se constituye la sociedad con una capital de <.222.222 pesetas desembolsado en su totalidad. . <.222.222 3a)aa 3apital <.222.222

;.8 La empresa solicita un cr'dito al banco de /.222.222 pesetas, con amortizaciones anuales y plazo de vencimiento de dos a1os. Los intereses del primer a1o ascienden a /22.222 pesetas . /.222.222 3a)aa 3r'ditos cGp 0.<22.222 3r'ditos lGp 0.<22.222

3omo el cr'dito tiene amortizaciones anuales, diferenciamos la parte que vence dentro de un a1o (corto plazo , de la que vence a mayor plazo (lar"o plazo . !l final del e)ercicio, la empresa tendr( que cancelar la parte del cr'dito que vence: . 0.<22.222 3r'ditos a cGp 3a)a 0.<22.222

. +, adem(s, tendr( que contabilizar a corto la parte restante del cr'dito (ya que va a vencer dentro de un a1o a contar desde esa fecha : . 0.<22.222 3r'ditos lG a p 3r'ditos cGp 0.<22.222

. Bambi'n, la empresa tendr( que pa"ar los intereses correspondientes a este primer a1o:

/22.222 :astos a financieros

3a)a /22.222

A2 Asientos en el Li$ro Diario) /.8 La empresa adquiere un camin por un precio de ;.<22.222 pesetas de los que pa"a al contado 0.222.222 pesetas y el resto (0.<22.222 pesetas dentro de C meses. . ;.<22.222 3amina 3a)a 0.222.222 !creedores 0.<22.222

Atilizamos la cuenta de 7acreedores7 y no la de 7proveedores7, ya que esta -ltima se utiliza e&clusivamente con compra de e&istencias. !ntes de que finalice el a1o, una vez transcurrido los C meses desde la compra del camin, la empresa tendr( que pa"ar la parte aplazada.

0.<22.222 a !creedores .

3a)a 0.<22.222

9.8 ! continuacin, la empresa alquila una oficina, con un coste de alquiler anual de <22.222 pesetas. . <22.222 !lquileresa 3a)a <22.222

<.8 La empresa contrata un se"uro del camin, con una prima anual de ;<2.222 pesetas . ;<2.222 #rima de a se"uro

3a)a ;<2.222

C.8La empresa sufre un robo: un 7caco7 ha entrado de noche en las oficinas y se ha llevado <22.222 pesetas. . <22.222 #'rdidasa e&traordinarias 3a)a <22.222

@.8 !l cierre del e)ercicio, la empresa ha conse"uido una facturacin en este primer a1o de actividad de 0;.222.222 pesetas, de los que ya ha cobrado K.222.222 pesetas, quedando

el resto pendiente de pa"o. . K.222.222 3a)aa /.222.222 3lientes %entas 0;.222.222

A2 Asientos en el Li$ro Diario) I.8 El consumo en combustible, "ara"e, pastillas de freno, etc. ha ascendido en este e)ercicio a ;.222.222 pesetas. . ;.222.222 a 3onsumos varios 3a)a ;.222.222

!l no estar des"losado el importe entre los distintos conceptos, los a"rupamos todos ellos en la cuenta de 7consumos varios7... . K.8 La empresa dota la amortizacin correspondiente a este primer a1o de vida del camin (la empresa ha calculado que este camin puede tener una vida -til de 02 a1os, con un valor residual de <22.222 pesetas . . ;22.222 !mortizacin dela inmovilizado

!mortizacin acumulada ;22.222

*3mo hemos calculado la amortizacin que hay que dotar,. El camin ha costado ;.<22.222 pesetas y dentro de 02 a1os la empresa le estima un valor residual de <22.222 pesetas, lue"o el camin pierde ;.222.222 pesetas de valor durante estos 02 a1os. 3onsiderando que la p'rdida de valor es homo"'nea a lo lar"o de este periodo, cada a1o va a perder ;22.222 pesetas de valor. . 02.8 Los costes de la plantilla han ascendido en este primer e)ercicio a C.222.222 pesetas de los que a cierre del mismo quedan pendiente de pa"o <22.222 pesetas. . C.222.222 :astos dea 3a)a <.<22.222

personal

?eudas con empleados <22.222

7?eudas con empleados7 es una cuenta del #asivo del Balance donde se reco"en todos los importes que la empresa les debe a sus empleados. . B2 Asientos en el Li$ro ,a+or) 3uentas del !ctivo del Balance: Ca&a DEBE <.222.222 /.222.222 K.222.222 .ABER 0.<22.222 /22.222 0.222.222 0.<22.222 <22.222 ;<2.222 <22.222 ;.222.222 <.<22.222 SALDO .................. *.?45.555

%eamos cuales han sido los movimientos contabilizados en 7ca)a7: En la columna del 7debe7 aparecen: <.222.222 pesetas del desembolso del capital, /.222.222 pesetas del cr'dito solicitado y K.222.222 pesetas de la parte de las ventas que se ha cobrado. En la columna del 7haber7 aparecen: 0.<22.222 pesetas de la cancelacin de la parte del cr'dito que venc$a en el a1o, /22.222 pesetas del pa"o de los intereses de este cr'dito, 0.222.222 pesetas de la parte del camin pa"ada al contado, 0.<22.222 pesetas de la parte del camin aplazada que se pa" a los C meses, <22.222 pesetas de alquileres, ;<2.222 pesetas de la prima del se"uro, <22.222 pesetas de un robo en las oficinas, ;.222.222 pesetas del pa"o de consumos varios ("asolina, "ara)e, etc y <.<22.222 pesetas del pa"o de las nminas de los traba)adores.

Clientes DEBE /.222.222 SALDO ................. *.555.555 .ABER

B2 Asientos en el Li$ro ,a+or)

Ca'i-n DEBE ;.<22.222 SALDO ................... (.455.555 .ABER

A'orti9aci-n acu'ulada DEBE .ABER ;22.222 SALDO ....................... (55.555

La cuenta de 7amortizacin acumulada7 aparece en el !ctivo del Balance pero con si"no ne"ativo, por lo que su funcionamiento es i"ual que el de las cuentas del #asivo (se incrementa por el 7haber7 y disminuye por el 7debe7 . Cuentas del Pasivo del Balance)

Capital DEBE .ABER <.222.222 SALDO .................... 4.555.555

Cr!ditos a lDp DEBE 0.<22.222. .ABER 0.<22.222 SALDO ........................... 5

Las 0.<22.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la contabilizacin a lar"o de una parte del cr'dito solicitado. las 0.<22.222 pesetas del 7debe7 corresponden al traspaso a corto plazo a final del a1o de esta parte del cr'dito.

Cr!ditos a cDp DEBE 0.<22.222 .ABER 0.<22.222 0.<22.222 SALDO .................... 1.455.555

En esta cuenta se contabilizan en el 7haber7 0.<22.222 de la parte inicial del cr'dito con vencimiento dentro del a1o, y otras 0.<22.222 cuando la parte a lar"o plazo se traspasa a corto plazo. En la parte del 7debe7 se contabilizan 0.<22.222 pesetas de la cancelacin de la parte del cr'dito que venc$a este a1o.

Acreedores DEBE 0.222.222 .ABER 0.222.222 SALDO ........................... 5

El 0.222.222 pesetas del 7haber7 corresponde a la parte del precio del camin cuyo pa"o qued aplazado, mientras que el 0.222.222 ptas del 7debe7 correponde al pa"o posterior de esa cantidad atrasada.

Deudas e'pleados

DEBE

.ABER <22.222 SALDO ....................... 455.555

Cuentas de in8resos)

#entas DEBE .ABER 0;.222.222 SALDO .....................1(.555.555

Cuentas de 8astos)

@astos inancieros DEBE /22.222 SALDO ........................ *55.555 .ABER

Al:uileres DEBE <22.222 SALDO ...................... 455.555 .ABER

Pri'a de se8uro DEBE ;<2.222 SALDO ........................(45.555 .ABER

P!rdidas e7traordinarias DEBE <22.222 SALDO ...................... 455.555 .ABER

Consu'os varios DEBE ;.222.222 SALDO ...................... (.555.555 .ABER

. A'orti9aciones DEBE ;22.222 SALDO ...................... (55.555 .ABER

@astos de personal DEBE C.222.222 SALDO .................... 3.555.555 .ABER

C2 Cuenta de Resultados) LLevamos los saldos de todas las partidas de "astos e in"resos a 7p'rdidas y "anancias7 K.@<2.222 #'rdidas ya :astos financieros /22.222

:anancias

!lquileres <22.222 #rima de se"uro ;<2.222 #'rdidas e&traordinarias <22.222 3onsumos varios ;.222.222 !mortizaciones ;22.222 :astos de personal C.222.222

. 0;.222.222 %entasa #'rdidas y :anancias 0;.222.222

#ara ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor.

P!rdidas + @anancias DEBE K.@<2.222 .ABER 0;.222.222 SALDO .................... (.(45.555

An saldo en el 7haber7 si"nifica que la empresa ha obtenido beneficios. D2 Balance) Brasladamos todos los saldos de las cuentas de !ctivo y #asivo al Balance.

ACT"#O 3a)a ................................ /.K<2.222 3lientes .......................... /.222.222 3amin ............................ ;.<22.222 !mortizacin............... 8;22.222 TOTAL......................... ?.(45.555

PAS"#O ?eudas a empleados.... <22.222 3r'ditos cGp................ 0.<22.222 3apital ........................... <.222.222 Beneficios ..................... ;.;<2.222 TOTAL......................... ?.(45.555

E)ercicios E&ercicio * Anos socios acuerdan la constitucin de una sociedad, cuya actividad va a ser la fabricacin de muebles. Los apuntes contables que se ori"inan en el primer a1o de actividad son los si"uientes: 1.8 Se constituye la sociedad con una capital de I.222.222 pesetas desembolsado en su totalidad. (.8 La empresa adquiere una nave por un precio de <.222.222 pesetas. de ellos, pa"a /.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado a ; a1os. *.8 La empresa adquiere maquinaria, con un coste de /.222.222 pesetas. pa"a ;.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado: <22.222 pesetas a C meses y las otras <22.222 pesetas a 0I meses. La maquinaria tiene una vida -til de < a1os, y al final de este periodo su valor residual es de <22.222 pesetas /.8 La empresa compra una partida de madera por ;.222.222 pesetas, a pa"ar dentro de 0;2 d$as. 4.8 La empresa vende en su primer e)ercicio muebles por valor de I.222.222 pesetas, de los que ha cobrado ya C.222.222 pesetas #ara la fabricacin de estos muebles ha consumido madera por importe de 0.<22.222 pesetas 3.8 LLuvias torrenciales ca$das en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricacin de muebles. se podr( utilizar tan slo para le1a y su valor de mercado es de 022.222 pesetas <.8 La empresa solicita un cr'dito de /.222.222 a / a1os. los vencimientos son anuales y constantes. La car"a financiera asciende en el primer e)ercicio a ;22.222 pesetas =.8 El "obierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por importe de 0.222.222 pesetas ?.8 Los "astos anuales de personal ascienden a C.222.222 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 0.<22.222 pesetas 15.8 La empresa pa"a impuestos de sociedades en este primer a1o por importe de I22.222 pesetas (! traba)ar....NNNesto est( dominado NNN .

2 Asientos en el Li$ro Diario)

0.8 Se constituye la sociedad con un capital de I.222.222 pesetas desembolsado en su totalidad.

I.222.222 3a)aa

3apital I.222.222

;.8 La empresa adquiereuna nave por un precio de <.222.222 pesetas. de ellos, pa"a /.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado a ; a1os.

<.222.222 !lmac'na

3a)a /.222.222 !creedores lGp ;.222.222

/.8 La empresa adquiere maquinaria, con un coste de /.222.222 pesetas. pa"a ;.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado: <22.222 pesetas a C meses y las otras <22.222 pesetas a 0I meses. La maquinaria tiene una vida -til de < a1os y al final de este periodo su valor residual es de <22.222 pesetas

/.222.222 6aquinariaa

3a)a ;.222.222 !creedores a cGp <22.222 !creedores a lGp <22.222

Jemos distin"uido dentro de la cuenta de 7acreedores7 la parte que tiene vencimiento a menos de 0 a1o (corto plazo y la que vence a m(s de 0 a1o (lar"o plazo . ! los C meses, la empresa tendra que pa"ar un primer vencimiento de <22.222 pesetas:

<22.222 !creedores a cGpa

3a)a <22.222

+ en ese momento, ya que el se"undo vencimiento se va a producir antes de 0; meses a contar desde entones, habr( que traspasar a corto plazo la parte a-n pendiente de esta deuda:

<22.222 !creedores a lGp

!creedores cGp <22.222

#or -ltimo, antes de que termine el a1o, la empresa tendr( que dotar la amortizacin correspondiente a esta maquinaria. Si esta maquinaria vale actualmente /.222.222 pesetas y va a tener una vida estimada de < a1os, con un valor residual de <22.222, quiere decir que durante este periodo de < a1os va a perder ;.<22.222 pesetas de valor (<22.222 pesetas anualmente durante < a1os. estimando que la p'rdida de valor es homo"'nea durante todo el e)ercicio .

<22.222 ?otacin dea amortizaciones

!mortizaciones acumuladas <22.222

9.8 La empresa compra una partida de madera por ;.222.222 pesetas, a pa"ar dentro de 0;2 d$as.

;.222.222 a E&istencias

#roveedores ;.222.222

?entro de 0;2 d$as, la empresa tendr( que cancelar esta deuda.

;.222.222 a #roveedores

3a)a ;.222.222

A2 Asientos en el Li$ro Diario) <.8 La empresa vendeen su primer e)ercicio muebles por valor de I.222.222 pesetas, de los que ha cobrado ya C.222.222 pesetas. #ara la fabricacin de estos muebles ha consumido madera por importe de 0.<22.222 pesetas C.222.222 3a)a a ;.222.222 3lientes

%entas I.222.222

Benemos tambi'n que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:

0.<22.222 3onsumoa

E&istencias

de e&istencias

0.<22.222

C.8 Lluvias torrenciales ca$das en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricacin de muebles. se podr( utilizartan slo para le1a y su valor de mercado es de 022.222 pesetas

922.222 ?otacin dea provisiones

#rovisiones 922.222

.*#or qu' hemos dotado una provisin de 922.222 pesetas, En el almac'n quedaba madera valorada en <22.222 pesetas (;.222.222 pesetas que la empresa hab$a comprado menos 0.<22.222 pesetas que hab$a consumido . 3omo el valor estimado de estas e&istencias es actualmente de 022.222 pesetas, tenemos que dotar la provisin correspondiente. La cuenta de 7provisiones7es una cuenta del #asivo del Balance, por lo que se incrementa por el 7haber7.. @.8 La empresa solicita un cr'dito de /.222.222 a / a1os. los vencimientos son anuales y constantes. La car"a financiera asciende en el primer e)ercicio a ;22.222pesetas

/.222.222 3a)aa

3r'ditos a cGp 0.222.222 3r'ditos a lGp ;.222.222

Jemos contabilizadoa corto plazo la parte del cr'dito que vence dentro de un a1o. Branscurrido este a1o, la empresa tendr( que amortizar esta parte del cr'dito:

0.222.222 3r'ditos a a cGp

3a)a 0.222.222

...!simismo, habr( que contabilizar a corto plazo la parte del cr'dito que vence dentrode 0; meses a contar desde entonces:

0.222.222 3r'ditos a a lGp

3r'ditos a cGp 0.222.222

Bambi'n, la empresa tendr( que pa"ar los intereses de este primer a1o:

;22.222 :astosa financieros

3a)a ;22.222

I.8 El "obierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por importe de 0.222.222 pesetas

0.222.222 3a)aa

Subvenciones 0.222.222

La cuenta de 7subvenciones7 es una cuenta de in"resos y por lo tanto se incrementa por el 7haber7 del Libro ?iario... K.8 Los "astos anualesde personal ascienden a C.222.222 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 0.<22.222 pesetas

C.222.222 :astos dea personal 0.<22.222 3onsumos varios

3a)a @.<22.222

02.8 La empresa pa"a impuestos de sociedades en este primer a1o por importe de I22.222 pesetas I22.222 4mpuestosa de sociedades 3a)a I22.222

B2 Asientos en el Li$ro ,a+or) 3uentas del !ctivo del Balance: DEBE I.222.222 C.222.222 /.222.222 .ABER /.222.222 ;.222.222 <22.222

0.222.222

;.222.222 0.222.222 ;22.222 @.<22.222 I22.222

SALDO ................ 1.555.555

%eamos cuales han sido los movimientos contabilizados en 7ca)a7: En la columna del 7debe7 aparecen: I.222.222 pesetas del desembolso del capital, C.222.222 pesetas de las ventas ya cobradas, /.222.222 pesetas del cr'dito solicitado y 0.222.222 pesetas de la subvencin recibida. En la columna del 7haber7 aparecen: /.222.222 pesetas de la parte del precio del almac'n pa"ada al contado, ;.222.222 pesetas de la parte de la maquinaria pa"ada al contado, <22.222 pesetas de la parte aplazada pa"ada a los C meses, ;.222.222 pesetas del pa"o a los proveedores, 0.222.222 pesetas de la amortizacin de la parte del cr'dito que venc$a al a1o, ;22.222 pesetas del pa"o de los intereses del cr'dito, @.<22.222 pesetas del pa"o de los "astos de personal y consumos varios, y I22.222 pesetas del pa"o de impuestos.

Clientes DEBE ;.222.222 SALDO ............... (.555.555 .ABER

E7istencias DEBE ;.222.222 SALDO .......................455.555 .ABER 0.<22.222

Al'ac!n DEBE <.222.222 SALDO .................. 4.555.555 .ABER

,a:uinaria DEBE /.222.222 SALDO ................. *.555.555 .ABER

A'orti9aci-n acu'ulada DEBE .ABER <22.222 SALDO ................. 455.555.

La cuenta de 7amortizacin acumulada7aparece en el !ctivo del Balance pero con si"no ne"ativo, por lo que sufuncionamiento es i"ual que el de las cuentas del #asivo (se incrementapor el 7haber7 y disminuye por el 7debe7 .

A2 Asientos en el Li$ro Diario) 0.8 Se constituye la sociedad con un capital de I.222.222 pesetas desembolsado en su totalidad.

I.222.222 3a)aa

3apital I.222.222

;.8 La empresa adquiereuna nave por un precio de <.222.222 pesetas. de ellos, pa"a /.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado a ; a1os.

<.222.222 !lmac'na

3a)a /.222.222 !creedores lGp ;.222.222

/.8 La empresa adquiere maquinaria, con un coste de /.222.222 pesetas. pa"a ;.222.222 pesetas al contado y el resto queda aplazado: <22.222 pesetas a C meses y las otras <22.222 pesetas a 0I meses. La maquinaria tiene una vida -til de < a1os y al final de este

periodo su valor residual es de <22.222 pesetas

/.222.222 6aquinariaa

3a)a ;.222.222 !creedores a cGp <22.222 !creedores a lGp <22.222

Jemos distin"uido dentro de la cuenta de 7acreedores7 la parte que tiene vencimiento a menos de 0 a1o (corto plazo y la que vence a m(s de 0 a1o (lar"o plazo . ! los C meses, la empresa tendra que pa"ar un primer vencimiento de <22.222 pesetas:

<22.222 !creedores a cGpa

3a)a <22.222

+ en ese momento, ya que el se"undo vencimiento se va a producir antes de 0; meses a contar desde entones, habr( que traspasar a corto plazo la parte a-n pendiente de esta deuda:

<22.222 !creedores a lGp

!creedores cGp <22.222

#or -ltimo, antes de que termine el a1o, la empresa tendr( que dotar la amortizacin correspondiente a esta maquinaria. Si esta maquinaria vale actualmente /.222.222 pesetas y va a tener una vida estimada de < a1os, con un valor residual de <22.222, quiere decir que durante este periodo de < a1os va a perder ;.<22.222 pesetas de valor (<22.222 pesetas anualmente durante < a1os. estimando que la p'rdida de valor es homo"'nea durante todo el e)ercicio .

<22.222 ?otacin dea amortizaciones

!mortizaciones acumuladas <22.222

9.8 La empresa compra una partida de madera por ;.222.222 pesetas, a pa"ar dentro de 0;2 d$as.

;.222.222 a E&istencias

#roveedores ;.222.222

?entro de 0;2 d$as, la empresa tendr( que cancelar esta deuda.

;.222.222 a #roveedores

3a)a ;.222.222

<.8 La empresa vendeen su primer e)ercicio muebles por valor de I.222.222 pesetas, de los que ha cobrado ya C.222.222 pesetas. #ara la fabricacin de estos muebles ha consumido madera por importe de 0.<22.222 pesetas C.222.222 3a)a a ;.222.222 3lientes

%entas I.222.222

Benemos tambi'n que contabilizar el consumo de madera que la empresa ha realizado:

0.<22.222 3onsumoa de e&istencias

E&istencias 0.<22.222

C.8 Lluvias torrenciales ca$das en la zona inundan el almacen y el resto de madera queda inutilizada para la fabricacin de muebles. se podr( utilizartan slo para le1a y su valor de mercado es de 022.222 pesetas

922.222 ?otacin dea provisiones

#rovisiones 922.222

.*#or qu' hemos dotado una provisin de 922.222 pesetas, En el almac'n quedaba madera valorada en <22.222 pesetas (;.222.222 pesetas que la empresa hab$a comprado menos 0.<22.222 pesetas que hab$a consumido . 3omo el valor estimado de estas e&istencias es actualmente de 022.222 pesetas, tenemos que dotar la provisin correspondiente. La cuenta de 7provisiones7es una cuenta del #asivo del Balance, por lo que se incrementa por el 7haber7.. @.8 La empresa solicita un cr'dito de /.222.222 a / a1os. los vencimientos son anuales y constantes. La car"a financiera asciende en el primer e)ercicio a ;22.222pesetas

/.222.222 3a)aa

3r'ditos a cGp 0.222.222 3r'ditos a lGp ;.222.222

.Jemos contabilizadoa corto plazo la parte del cr'dito que vence dentro de un a1o. Branscurrido este a1o, la empresa tendr( que amortizar esta parte del cr'dito:

0.222.222 3r'ditos a a cGp

3a)a 0.222.222

...!simismo, habr( que contabilizar a corto plazo la parte del cr'dito que vence dentrode 0; meses a contar desde entonces:

0.222.222 3r'ditos a a lGp

3r'ditos a cGp 0.222.222

Bambi'n, la empresa tendr( que pa"ar los intereses de este primer a1o:

;22.222 :astosa financieros

3a)a ;22.222

I.8 El "obierno local concede a la empresa una subvencin a fondo perdido por importe de 0.222.222 pesetas

0.222.222 3a)aa

Subvenciones 0.222.222

La cuenta de 7subvenciones7 es una cuenta de in"resos y por lo tanto se incrementa por el 7haber7 del Libro ?iario... K.8 Los "astos anualesde personal ascienden a C.222.222 pesetas, y otros consumos varios se elevan a 0.<22.222 pesetas

C.222.222 :astos dea

3a)a @.<22.222

personal 0.<22.222 3onsumos varios

02.8 La empresa pa"a impuestos de sociedades en este primer a1o por importe de I22.222 pesetas I22.222 4mpuestosa de sociedades B2 Asientos en el Li$ro ,a+or) 3uentas del !ctivo del Balance: DEBE I.222.222 C.222.222 /.222.222 0.222.222 .ABER /.222.222 ;.222.222 <22.222 ;.222.222 0.222.222 ;22.222 @.<22.222 I22.222 SALDO ................ 1.555.555 3a)a I22.222

%eamos cuales han sido los movimientos contabilizados en 7ca)a7: En la columna del 7debe7 aparecen: I.222.222 pesetas del desembolso del capital, C.222.222 pesetas de las ventas ya cobradas, /.222.222 pesetas del cr'dito solicitado y 0.222.222 pesetas de la subvencin recibida. En la columna del 7haber7 aparecen: /.222.222 pesetas de la parte del precio del almac'n pa"ada al contado, ;.222.222 pesetas de la parte de la maquinaria pa"ada al contado, <22.222 pesetas de la parte aplazada pa"ada a los C meses, ;.222.222 pesetas del pa"o a los proveedores, 0.222.222 pesetas de la amortizacin de la parte del cr'dito que venc$a al a1o, ;22.222 pesetas del pa"o de los intereses del cr'dito, @.<22.222 pesetas del pa"o de los "astos de personal y consumos varios, y I22.222 pesetas del pa"o de impuestos.

Clientes DEBE .ABER

;.222.222 SALDO ............... (.555.555

E7istencias DEBE ;.222.222 SALDO .......................455.555 .ABER 0.<22.222

Al'ac!n DEBE <.222.222 SALDO .................. 4.555.555 .ABER

,a:uinaria DEBE /.222.222 SALDO ................. *.555.555 .ABER

A'orti9aci-n acu'ulada DEBE .ABER <22.222 SALDO ................. 455.555.

La cuenta de 7amortizacin acumulada7aparece en el !ctivo del Balance pero con si"no ne"ativo, por lo que sufuncionamiento es i"ual que el de las cuentas del #asivo (se incrementapor el 7haber7 y disminuye por el 7debe7 .

3uentas del #asivo del Balance: Capital

DEBE

.ABER I.222.222 SALDO ................... =.555.555

Acreedores a lDp DEBE <22.222 .ABER ;.222.222 <22.222 SALDO ..................... (.555.555

.Las ;.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte de la compra del almac'n que qued aplazada. las <22.222 pesetas del 7haber7, a la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta 0I meses y las <22.222 pesetas del 7debe7 se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del lar"o al corto plazo.

Acreedores a cDp DEBE <22.222 .ABER <22.222 <22.222 SALDO ...................... 455.555

En esta cuenta se contabilizan en el 7haber7 <22.222 pesetas de la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta C meses. cuando este pa"o se realiza se ori"ina el asiento de <22.222 pesetas en el 7debe7. Las otras <22.222 pesetas del 7haber7 se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que qued aplazada a lar"o plazo.

Proveedores DEBE ;.222.222 .ABER ;.222.222 SALDO .............................. 5

Los ;.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden al precio de la compra de madera que qued aplazado a 0;2 d$as. cuando posteriormente se realiza su pa"o, se ori"ina el asiento en el 7debe7.

Provisiones DEBE .ABER 922.222 SALDO ....................... /55.555

Cr!ditos a lDp DEBE 0.222.222 .ABER ;.222.222 SALDO .................... 1.555.555

Los ;.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte del cr'dito con vencimiento a m(s de 0 a1o. posteriormente, se transfiri 0.222.222 pesetas a corto plazo, ori"inando el asiento en el 7debe7.

Cr!ditos a cDp DEBE 0.222.222 .ABER 0.222.222 0.222.222 SALDO ..................... 1.555.555

.El 0.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte del cr'dito con vencimiento en ese a1o. cuando esta parte se cancela se ori"ina el asiento de 0.222.222 pesetas en el 7debe7. El otro 0.222.222 pesetas en el 7haber7 corresponde al traspaso de este importe del lar"o plazo al corto plazo. 3uentas de in"resos: #entas DEBE .ABER

I.222.222 SALDO ..................... =.555.555

Su$venciones DEBE .ABER 0.222.222 SALDO ...................... 1.555.555

3uentas de "astos:

Dotaci-n de a'orti9aciones DEBE <22.222 SALDO ...................... 455.555 .ABER

Consu'o de e7istencias DEBE 0.<22.222 SALDO ................... 1.455.555 .ABER

Dotaci-n de provisiones DEBE 922.222 SALDO ................... /55.555 .ABER

@astos inancieros

DEBE ;22.222 SALDO .................... (55.555

.ABER

@astos de personal DEBE C.222.222 SALDO .................... 3.555.555 .ABER

Consu'os varios DEBE 0.<22.222 SALDO ..................... 1.455.555 .ABER

"'puestos DEBE I22.222 SALDO ....................... =55.555 .ABER

C2 Cuenta de Resultados) LLevamos los saldos de todas las partidas de"astos e in"resos a 7p'rdidas y "anancias7

02.K22.222 #'rdidas ya :anancias

?otacin amortizaciones <22.222 3onsumo e&istencias 0.<22.222 ?otacin provisiones 922.222 :astos financieros ;22.222 :astos de personal C.222.222 3onsumo varios 0.<22.222

4mpuestos I22.222

I.222.222 %entasa 0.222.222 Subvenciones

#'rdidas y :anancias K.222.222

#ara ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor:

P!rdidas + @anancias DEBE 02.K22.222 SALDO ..................... 1.?55.555 .ABER K.222.222

An saldo en el 7debe7 si"nifica que la empresa ha tenido p'rdidas. D2 Balance) Brasladamos todos los saldos de las cuentas de !ctivo y #asivo al Balance

ACT"#O 3a)a .................................... 0.222.222 3lientes .............................. ;.222.222 E&istencias ......................... <22.222 !lmac'n ............................. <.222.222 6aquinaria .......................... /.222.222 !mortizaciones ................... 8<22.222

PAS"#O !creedores a cGp ................ <22.222 3r'ditos acGp .................... 0.222.222 !creedores a lGp ................ ;.222.222 3r'ditos alGp ..................... 0.222.222 #rovisiones .......................... 922.222 3apital .............................. I.222.222 #'rdidas ........................... 80.K22.222

TOTAL............................... 11.555.555

TOTAL............................. 11.555.555

Se puede observar como ordenamos las cuentas del !ctivo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del #asivo de mayor a menor e&i"ibilidad.

B2 Asientos en el Li$ro ,a+or) 3uentas del #asivo del Balance: Capital DEBE .ABER I.222.222 SALDO ................... =.555.555

Acreedores a lDp DEBE <22.222 .ABER ;.222.222 <22.222 SALDO ..................... (.555.555

.Las ;.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte de la compra del almac'n que qued aplazada. las <22.222 pesetas del 7haber7, a la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta 0I meses y las <22.222 pesetas del 7debe7 se contabilizan cuando el importe anterior se transfiere del lar"o al corto plazo.

Acreedores a cDp DEBE <22.222 .ABER <22.222 <22.222 SALDO ...................... 455.555

En esta cuenta se contabilizan en el 7haber7 <22.222 pesetas de la parte de la compra de la maquinaria que qued aplazada hasta C meses. cuando este pa"o se realiza se ori"ina el asiento de <22.222 pesetas en el 7debe7. Las otras <22.222 pesetas del 7haber7 se refieren a la transferencia a corto plazo de la parte del precio dela maquinaria que qued aplazada a lar"o plazo.

Proveedores

DEBE ;.222.222

.ABER ;.222.222 SALDO .............................. 5

Los ;.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden al precio de la compra de madera que qued aplazado a 0;2 d$as. cuando posteriormente se realiza su pa"o, se ori"ina el asiento en el 7debe7.

Provisiones DEBE .ABER 922.222 SALDO ....................... /55.555

Cr!ditos a lDp DEBE 0.222.222 .ABER ;.222.222 SALDO .................... 1.555.555

Los ;.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte del cr'dito con vencimiento a m(s de 0 a1o. posteriormente, se transfiri 0.222.222 pesetas a corto plazo, ori"inando el asiento en el 7debe7.

Cr!ditos a cDp DEBE 0.222.222 .ABER 0.222.222 0.222.222 SALDO ..................... 1.555.555

.El 0.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte del cr'dito con vencimiento en ese a1o. cuando esta parte se cancela se ori"ina el asiento de 0.222.222 pesetas en el 7debe7. El otro 0.222.222 pesetas en el 7haber7 corresponde al traspaso de este importe del lar"o plazo al corto plazo.

B2 Asientos en el Li$ro ,a+or)

3uentas de in"resos: #entas DEBE .ABER I.222.222 SALDO ..................... =.555.555

Su$venciones DEBE .ABER 0.222.222 SALDO ...................... 1.555.555

3uentas de "astos:

Dotaci-n de a'orti9aciones DEBE <22.222 SALDO ...................... 455.555 .ABER

Consu'o de e7istencias DEBE 0.<22.222 SALDO ................... 1.455.555 .ABER

Dotaci-n de provisiones DEBE 922.222 SALDO ................... /55.555 .ABER

@astos inancieros DEBE ;22.222 SALDO .................... (55.555 .ABER

@astos de personal DEBE C.222.222 SALDO .................... 3.555.555 .ABER

Consu'os varios DEBE 0.<22.222 SALDO ..................... 1.455.555 .ABER

"'puestos DEBE I22.222 SALDO ....................... =55.555 C2 Cuenta de Resultados) LLevamos los saldos de todas las partidas de"astos e in"resos a 7p'rdidas y "anancias7 .ABER

02.K22.222 #'rdidas ya :anancias

?otacin amortizaciones <22.222 3onsumo e&istencias 0.<22.222 ?otacin provisiones 922.222 :astos financieros ;22.222 :astos de personal C.222.222 3onsumo varios 0.<22.222 4mpuestos I22.222

I.222.222 %entasa 0.222.222 Subvenciones

#'rdidas y :anancias K.222.222

#ara ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor:

P!rdidas + @anancias DEBE 02.K22.222 SALDO ..................... 1.?55.555 .ABER K.222.222

An saldo en el 7debe7 si"nifica que la empresa ha tenido p'rdidas. D2 Balance) Brasladamos todos los saldos de las cuentas de !ctivo y #asivo al Balance

ACT"#O 3a)a .................................... 0.222.222 3lientes .............................. ;.222.222 E&istencias ......................... <22.222 !lmac'n ............................. <.222.222 6aquinaria .......................... /.222.222

PAS"#O !creedores a cGp ................ <22.222 3r'ditos acGp .................... 0.222.222 !creedores a lGp ................ ;.222.222 3r'ditos alGp ..................... 0.222.222 #rovisiones .......................... 922.222

!mortizaciones ................... 8<22.222

3apital .............................. I.222.222 #'rdidas ........................... 80.K22.222

TOTAL............................... 11.555.555

TOTAL............................. 11.555.555

Se puede observar como ordenamos las cuentas del !ctivo de mayor a menor liquidez, y las cuentas del #asivo de mayor a menor e&i"ibilidad.

E&ercicio / Se constituye una sociedad dedicada a la venta de material inform(tico. ?urante el primer a1o de actividad realiza las si"uientes operaciones: 1.8 Los socios constituyen esta sociedad con un capital de <.222.222 pesetas, totalmente desembolsado. (.8 La sociedad alquila un local, con un coste anual de 0.222.222 pesetas *.8 3ompra e&istencias (<2 ordenadores por un precio de ;.<22.222 pesetas. pa"a 0.222.222 pesetas al contado y el resto (0.<22.222 pesetas queda aplazado a K2 d$as. /.8 %ende /2 ordenadores por importe de /.222.222 pesetas. cobra la mitad al contado y el resto queda aplazado: 0.222.222 pesetas a C meses y <22.222 pesetas a 0I meses. 4.8 La empresa "ana un premio de loter$a por importe de ;.222.222 pesetas 3.8 La comercializacin de un nuevo microprocesador de)a obsoletos los ordenadores que a-n tiene la empresa en el almac'n y su precio cae hasta 92.222 pesetaspor unidad. <.8 La empresa compra acciones en bolsa por importe de 0.222.222 pesetas y recibe a lo lar"o del e)ercicio dividendos por importe de 022.222 pesetas =.8 El precio de estas acciones sube a 0.<22.222 pesetas pero la empresa decide no venderlas y mantenerlas. ?.8 El nuevo microprocesador que se hab$a lanzado al mercado no funciona correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almac'n recuperan su valor. 15.8 La empresa decide de)ar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad repartirlos como dividendos. (NNNque f(cil NNN .

A2 Asientos en el Li$ro Diario) . 0.8 Los socios constituyen esta sociedad con un capital de <.222.222 pesetas, totalmente desembolsado. . <.222.222 3a)aa 3apital <.222.222

. . ;.8 La sociedad alquila un local, con un coste anual de 0.222.222 pesetas . 0.222.222 !lquilera 3a)a 0.222.222

/.8 3ompra e&istencias (<2 ordenadores por un precio de ;.<22.222 pesetas. pa"a 0.222.222 pesetas al contado y el resto (0.<22.222 pesetas queda aplazado a K2 d$as. . ;.<22.222a E&istencias 3a)a 0.222.222 #roveedores 0.<22.222

! los K2 d$as la empresa salda su deuda con los proveedores. 0.<22.222 a #roveedores

3a)a 0.<22.222

9.8 %ende /2 ordenadores por importe de /.222.222 pesetas. cobra la mitad al contado y el resto queda aplazado: 0.222.222 pesetas a C meses y <22.222 pesetas a 0I meses. 0.<22.222 3a)aa 0.222.222 3lientes a cGp <22.222 3lientes alG p %entas /.222.222

Jay que contabilizar, tambi'n, el consumo de e&istencias. 0.<22.222 3onsumo a de e&istencias E&istencias 0.<22.222

El importe de 0.<22.222 pesetas se calcula a partir de un coste unitario por ordenador de

<2.222 pesetas (H ;.<22.222 pesetas G <2 ordenadores adquiridos , multiplicado por el n-mero de ordenadores vendidos (/2 unidades .

! los C meses cobra parte de la deuda de clientes. 3lientesa cGp 0.222.222

0.222.222 3a)aa

+ traspasa a 7clientes a cGp7 la parte contabilizada en 7clientes a lGp7, ya que su saldo va a ser e&i"ible antes de 0; meses a partir de entonces. <22.222 3lientes acG a p 3lientesa lGp <22.222

<.8 La empresa "ana un premio de loter$a por importe de ;.222.222 pesetas. ;.222.222 3a)aa Beneficios e&traordinarios ;.222.222

C.8 La comercializacin de un nuevo microprocesador de)a obsoletos los ordenadores que a-n tiene la empresa en el almac'n y su precio cae hasta 92.222 pesetas por unidad. . ;22.222 ?otacin de a provisiones #rovisiones ;22.222

*#or qu' hemos dotado una provisin de ;22.222 pesetas,. En el almac'n quedan ;2 ordenadores que le han costado a la empresa <2.222 pesetas cada uno. si ahora el valor de cada ordenador cae a 92.222 pesetas, la empresa tendr( que dotar una provisin de ;22.222 pesetas (;2 ordenadores& 02.222 pesetas por cada uno . . @.8 La empresa compra acciones en bolsa por importe de 0.222.222 pesetas y recibe a lo lar"o del e)ercicio dividendos por importe de 022.222 pesetas. . 0.222.222 4nversionesa financieras 3a)a 0.222.222

#or el cobro de losdividendos se "enera el si"uiente asiento contable: 022.222 3a)aa ?ividendos 022.222

. I.8 El precio de estas acciones sube a 0.<22.222 pesetas pero la empresa decide no venderlas y mantenerlas. Do se "enera asiento contable. Se"-n el principio de prudencia, las p'rdidas se contabilizan tan pronto como se conocen, mientras que los beneficios no se contabilizan hasta que no se realizan. lue"o, mientras que la empresa no venda sus acciones, no podr( contabilizar este beneficio. K.8 El nuevo microprocesador que se hab$a lanzado al mercado no funciona correctamente, con lo que los ordenadores que posee la empresa en el almac'n recuperan su valor. . ;22.222 #rovisionesa 5ecuperacin de provisiones ;22.222

. 75ecuperacin de provisiones7 es una cuenta de in"resos. . 02.8 La empresa decide de)ar la mitad de los beneficios obtenidos en la empresa y la otra mitad repartirlos como dividendos. %amos a esperar a conocer cual es el benefico de la sociedad, antes de contabilizar este asiento. B2 Asientos en el Li$ro ,a+or) Cuentas del Activo del Balance)

Ca&a DEBE <.222.222 0.<22.222 0.222.222 ;.222.222 022.222 SALDO .................. 3.155.555 .ABER 0.222.222 0.<22.222 0.222.222

%eamos cuales han sido los movimientos contabilizados en 7ca)a7: En la columna del 7debe7 se contabilizan: <.222.222 pesetas del desembolso del capital, 0.<22.222 pesetas de la parte de las ventas cobrada al contado, 0.222.222 pesetas del cobro a los C meses de parte del importe aplazado a los clientes, ;.222.222 pesetas del premio de loter$a y 022.222 pesetas de dividendos. En la columna del 7haber7 se contabilizan: 0.222.222 pesetas de la compra de e&istencias pa"ada al contado, 0.<22.222 pesetas de la parte de proveedores pa"ada a los C meses y 0.222.222 pesetas de la compra de acciones.

Clientes a cDp DEBE 0.222.222 <22.222 SALDO ......................455.5 55 .ABER 0.222.222

El 0.222.222 pesetas del 7debe7 corresponde a la parte de la venta con cobro aplazado a C meses. una vez que 'sta se cobra, se ori"ina el asiento de 0.222.222 pesetas en el 7haber7. Las <22.222 pesetas del 7debe7 se refieren al traspaso a corto plazo de la parte de clientes contabilizada inicialmente a lar"o.

Clientes a lDp DEBE <22.222 SALDO ........................... 5 .ABER <22.222

E7istencias DEBE ;.<22.222 SALDO ..................... 1.555.555 .ABER 0.<22.222

El apunte de ;.<22.222 pesetas del 7debe7 se ori"ina por la compra de e&istencias y el de 0.<22.222 pesetas del 7haber7 por el consumo de e&istencias.

"nversiones inancieras DEBE 0.222.222 SALDO ..................... 1.555.555 .ABER

Cuentas del Pasivo del Balance)

Capital DEBE .ABER <.222.222 SALDO .................... 4.555.555

. Proveedores DEBE 0.<22.222 .ABER 0.<22.222 SALDO ............................ 5

Los 0.<22.222 pesetas del 7haber7 se ori"inan por el pa"o aplazado de parte de la compra de e&istencias. cuando esta deuda se liquida, se contabilizan 0.<22.222 pesetas en el 7debe7.

Provisiones DEBE ;22.222 .ABER ;22.222 SALDO ....................... 5

.Las ;22.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la dotacin de la provisin y las ;22.222 pesetas del 7debe7 a la recuperacin de esta provisin.

Cuentas de in8resos) #entas DEBE .ABER /.222.222 SALDO .................. *.555.555

Bene icios e7traordinarios DEBE .ABER ;.222.222 SALDO ................... (.555.555

. Dividendos DEBE .ABER 022.222 SALDO ......................... 155.555

Recuperaci-n de provisiones DEBE .ABER ;22.222 SALDO ..................... (55.555

Cuentas de 8astos) Consu'o de e7istencias DEBE .ABER

0.<22.222 SALDO ................... 1.455.555

. Dotaci-n de provisiones DEBE ;22.222 SALDO ...................... (55.555 .ABER

C2 Cuenta de Resultados) LLevamos los saldos de todas las partidas de "astos e in"resos a 7p'rdidas y "anancias7.

0.@22.222 #'rdidasa y :anancias

3onsumo de e&istencias 0.<22.222 ?otacin de provisiones ;22.222

. /.222.222 %entasa ;.222.222 Beneficios e&traodinarios 022.222 ?ividendos ;22.222 5ecuperacin de provisiones #'rdidas y :anancias <./22.222

#ara ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor:

P!rdidas + @anancias DEBE 0.@22.222 .ABER <./22.222

SALDO ................... *.355.555

La empresa ha obtenido un beneficio de /.C22.222 pesetas. D2 Balance) Brasladamos todos los saldos de las cuentas de !ctivo y #asivo al Balance.

ACT"#O 3a)a ................................... C.022.222 3lientes a cGp ..................... <22.222 E&istencias ......................... 0.222.222 4nversiones financieras ....... 0.222.222 TOTAL............................. =.355.555

PAS"#O 3apital .............................. <.222.222 Beneficios .......................... /.C22.222

TOTAL............................. =.355.555

>ueda por contabilizar el asiento nL02 por el que se distribu$an los beneficios: un <2= quedaban en la empresa y el otro <2= se repart$an en forma de dividendos entre los accionistas.

/.C22.222 Beneficiosa

5eservas 0.I22.222 ?ividendos 0.I22.222

El Balance de la sociedad queda:

ACT"#O 3a)a ................................... C.022.222 3lientes a cGp ..................... <22.222 E&istencias ........................ 0.222.222 4nversiones financieras........ 0.222.222 TOTAL............................. =.355.555

PAS"#O 3apital .............................. <.222.222 5eservas .......................... 0.I22.222 ?ividendos ....................... 0.I22.222

TOTAL............................. =.355.555

El pa"o de los dividendos ori"ina el si"uiente asiento en el Libro ?iario:

0.I22.222 a ?ividendos

3a)a 0.I22.222

+ el Balance final de la empresa queda: . ACT"#O 3a)a ................................... 9./22.222 3lientes a cGp ..................... <22.222 E&istencias ........................ 0.222.222 4nversiones financieras ....... 0.222.222 TOTAL............................. 3.=55.555 TOTAL............................. 3.=55.555 PAS"#O 3apital .............................. <.222.222 5eservas .......................... 0.I22.222

E&ercicio nE 4 Se constituye una sociedad dedicada a la construccin. ?urante el primer e)ercicio de actividad realiza los si"uientes asientos contables: 1.8 Los socios aportan a la sociedad un capital de 02.222.222 pesetas (.8 La sociedad adquiere maquinaria por valor de <.222.222 pesetas, pa"ando al contado /.222.222 pesetas y de)ando aplazado 0.222.222 pesetas a C meses y otro 0.222.222 pesetas a 0I meses. . *.8 La empresa contrata un se"uro por esta maquinaria y pa"a la cuota correspondiente a los primeros C meses por importe de <22.222 pesetas. la parte correspondiente al ;L semestre (otras <22.222 pesetas la pa"a el a1o si"uiente. /.8 La empresa calcula para esta maquinaria una vida -til de 02 a1os, con un valor residual de <22.222 pesetas, y dota la amortizacin correspondiente al primer a1o. 4.8 Rusto el -ltimo d$a del a1o, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El se"uro pa"a por la maquinaria ;.222.222 pesetas 3.8 Ana empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pa"ando ;22.222pesetas . <.8 La empresa, al principio del e)ercicio, alquila una fur"oneta con un coste anual de

C22.222pesetas, de las que pa"a por adelantado 922.222 pesetas y el resto queda aplazado hasta 0< meses. . =.8 La empresa realiza obras en el primer e)ercicio por importe de 0<.222.222 pesetas, de las que cobra 02.222.222 pesetas y el resto queda aplazado. . ?.8 Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a K.222.222 pesetas, totalmente pa"ados por la empresa. . 15.8 Los impuestos de la empresa de este primer e)ercicio ascienden a 0.222.222 pesetas, de los que la empresa pa"a C22.222 pesetas y aplaza el pa"o de las otras 922.222 pesetas hasta el e)ercicio si"uiente. . (! traba)ar....NNNesto est( dominado NNN .

A2 Apuntes en el Li$ro Diario) 0.8 Los socios aportan a la sociedad un capital de 02.222.222 pesetas

02.222.222 3a)aa

3apital02.222.222

;.8 La sociedad adquiere maquinaria por valor de <.222.222 pesetas, pa"ando al contado /.222.222 pesetas y de)ando aplazado 0.222.222 pesetas a C meses y otro 0.222.222 pesetas a 0Imeses.

<.222.222 6aquinariaa

3a)a /.222.222 !creedores a cGp 0.222.222 !creedores a lGp 0.222.222

! los C meses, la empresa tiene que pa"ar la parte de la deuda con los acreedores que vence.

0.222.222 !creedores a cGpa

3a)a 0.222.222

+ contabilizar( a corto el resto de la deuda pendiente, ya que vence dentro de 0; meses a partir de entonces.

0.222.222 !creedores a lGpa

!creedores a cGp 0.222.222

/.8 La empresa contrata un se"uro por esta maquinaria y pa"a la cuota correspondiente a los primeros C meses por importe de <22.222 pesetas. la parte correspondiente al ;Lsemestre (otras <22.222 pesetas la pa"a el a1o si"uiente.

0.222.222 #rima dea se"uros

3a)a <22.222 !creedores a cGp <22.222

Se contabiliza, por tanto, como "asto dele)ercicio la totalidad de la prima de se"uro correspondiente a este a1o,con independencia de que una parte se pa"a este a1o y otra el a1osi"uiente. 9.8 La empresa calculapara esta maquinaria una vida -til de 02 a1os, con un valor residual de <22.222 pesetas, y dota la amortizacin correspondiente al primer a1o.

9<2.222 ?otacina amortizacin

!mortizacin acumulada 9<2.222

El importe de 9<2.222 pesetas se calcula a partir de la p'rdida de valor que va a e&perimentar la maquinaria en este periodo (9.<22.222 pesetas H <.222.222 pesetas 8 <22.222 pesetas , distribuido a lo lar"o de 02 a1os. <.8 Rusto el -ltimo d$a del a1o, se declara un incendio en las instalaciones de la empresa, y la maquinaria queda totalmente destruida. El se"uro pa"a por la maquinaria ;.222.222 pesetas

9<2.222 !mortizacina acumulada ;.222.222 3a)a ;.<<2.222 #'rdidas e&traordinarias

6aquinaria <.222.222

%amos a e&plicar este asiento: #or un lado, como la maquinaria se ha destruido, hay que darla de ba)a del Balance, as$ como tambi'n hay que dar de ba)a a la amortizacin que ya se haya dotado (en este caso la correspondiente al primer a1o .

!simismo, entra un dinero en ca)a, como consecuencia del cobro del se"uro. La diferencia entre lo que sale del !ctivo del Balance (9.<<2.222 pesetas H <.222.222 pesetas 8 9<2.222 pesetas y lo que entra (;.222.222 pesetas es p'rdida de la empresa (;.<<2.222 pesetas , y como tal hay que contabilizarla.

A2 Apuntes en el Li$ro Diario) C.8 Ana empresa de chatarra adquiere los restos de la maquinaria calcinada, pa"ando ;22.222 pesetas

;22.222 3a)aa

Beneficios e&traordin. ;22.222

3omo la maquinaria se hab$a dado de ba)a completamente del Balance (valor contable 2 pesetas , todo dinero que reciba la empresa por la misma es un beneficio e&traordinario. @.8 La empresa, al principio del e)ercicio, alquila una fur"oneta con un coste anual de C22.222 pesetas, de las que pa"a por adelantado 922.222 pesetas y el resto queda aplazado hasta 0< meses.

C22.222 !lquileresa

3a)a 922.222 !creedores a lGp ;22.222

! lo lar"o del e)ercicio, y cuando queden menos de 0; meses para el pa"o de esta deuda, la empresa tendr( que traspasar este importe a corto plazo.

;22.222 !creedores a lGpa

!creedores a cGp ;22.222

I.8 La empresa realiza obras en el primer e)ercicio por importe de 0<.222.222 pesetas, de las que cobra 02.222.222 pesetas y el resto queda aplazado.

02.222.222 3a)aa

%entas 0<.222.222

<.222.222 3lientes

K.8 Los consumos correspondientes a estas obras ascienden a K.222.222 pesetas, totalmente pa"ados por la empresa.

K.222.222 :astos diversosa

3a)a K.222.222

02.8 Los impuestos de la empresa de este primer e)ercicio ascienden a 0.222.222 pesetas, de los que la empresa pa"a C22.222 pesetas y aplaza el pa"o de las otras 922.222 pesetas hasta el e)ercicio si"uiente.

0.222.222 4mpuestosa

3a)a C22.222 Jacienda #-blica !creedora 922

B2 Asientos en el Li$ro ,a+or. 3uentas del !ctivo del Balance: Ca&a DEBE 02.222.222 ;.222.222 ;22.222 02.222.222 .ABER /.222.222 0.222.222 <22.222 922.222 K.222.222 C22.222 SALDO ...................... <.<55.555

%eamos cuales han sido los movimientos contabilizados en 7ca)a7: en la columna del 7debe7 se contabilizan 02.222.222 pesetas del desembolso del capital, ;.222.222 pesetas del cobro del se"uro, ;22.222 pesetas de la venta de la maquinaria como chatarra y 02.222.222 pesetas de la parte de las ventas ya cobrada En la columna del 7haber7 se contabilizan: /.222.222 pesetas de la parte del precio de la

maquinaria pa"ada en efectivo, 0.222.222 del pa"o a los C meses de parte del importe aplazado de esta compra, <22.222 pesetas de la parte pa"ada de la prima de se"uro, 922.222 pesetas de la parte pa"ada del alquiler de la fur"oneta, K.222.222 pesetas del pa"o de "astos diversos y C22.222 pesetas de la parte pa"ada de los impuestos

,a:uinaria DEBE <.222.222 SALDO .................... 5 .ABER <.222.222.

Los <.222.222 pesetas del 7debe7 correspondena la compra de la maquinaria, y los del 7haber7 se ori"inan al dar de ba)aesta maquinaria tras el incendio.

A'orti9aci-n acu'ulada DEBE 9<2.222 SALDO ..................... 5 .ABER 9<2.222

Las 9<2.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la dotacin de la amortizacin, y las del 7haber7 se ori"inan al dar de ba)a la maquinaria y, por tanto, a su amortizacin. Clientes DEBE <.222.222 SALDO .................. 4.555.555 .ABER

B2 Asientos en el Li$ro ,a+or. 3uentas del #asivo del Balance Capital DEBE .ABER

02.222.222 SALDO .................. 15.555.555

Acreedores a cDp DEBE 0.222.222 .ABER 0.222.222 0.222.222 <22.222 ;22.222 SALDO ..................... 1.<55.555

El primer 0.222.222 pesetas del 7haber7 corresponde a la parte aplazada a C meses del precio de la maquinaria. en el momento en que se pa"a esta cantidad, se ori"ina el asiento del 7debe7. Las otras 0.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden al traspaso al corto plazo de la deuda contabilizada a lar"o. #or -ltimo, las <22.222 pesetas correspondena la parte pendiente del se"uro y las ;22.222 pesetas a la parte no pa"ada del alquiler de la fur"oneta.

Acreedores a lDp DEBE 0.222.222 ;22.222 .ABER 0.222.222 ;22.222 SALDO .............................. 5

El 0.222.222 pesetas corresponde a la parte aplazada a lar"o plazo del precio de la maquinaria y las ;22.222 pesetas a la parte aplazada del pa"o del alquiler de la fur"oneta. 3uando ambas cantidades se traspasan al corto plazo se ori"inan los asientos del 7debe7.

.acienda PF$lica acreedora

DEBE

.ABER 922.222 SALDO ....................... /55.555

3uentas de in"resos #entas DEBE .ABER 0<.222.222 SALDO ................... 14.555.555

Bene icios e7traordinarios DEBE .ABER ;22.222 SALDO ........................ (55.555

#or la venta como chatarra de los restos de la maquinaria...

3uentas de "astos: Pri'a de se8uro DEBE 0.222.222 SALDO .................... 1.555.555 .ABER

Dotaci-n de a'orti9aciones DEBE 9<2.222 SALDO ...................... /45.555 .ABER

P!rdidas e7traordinarias DEBE ;.<<2.222 SALDO ...................... (.445.555 .ABER

Al:uileres DEBE C22.222 SALDO ........................ 355.555 .ABER

@astos diversos DEBE K.222.222 SALDO .................... ?.555.555 .ABER

"'puestos DEBE 0.222.222 SALDO .................... 1.555.555 .ABER

C2 Cuenta de Resultados) Llevamos los saldos de todas las partidas de "astos e in"resos a 7p'rdidas y "anancias7

09.C22.222 #'rdidas ya :anancias

#rima de se"uros 0.222.222 ?otacin amortizacin 9<2.222

#'rdidas e&traordinarias ;.<<2.222 !lquileres C22.222 :astos diversos K.222.222 4mpuestos 0.222.222

0<.222.222 %entasa ;22.222 Bfcios. e&traordinarios

#'rdidas y :anancias 0<.;22.222

#ara ver el resultado, calculamos el saldo dela cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor: P!rdidas + @anancias DEBE 09.C22.222 .ABER 0<.;22.222 SALDO ..................... 355.555

Lue"o, la empresa ha obtenido en el e)ercicio un beneficio de C22.222 pesetas. D2 Balance) Brasladamos todos los saldos de las cuentas de !ctivo y #asivo al Balance.

ACT"#O 3a)a ........................................@.@22.222 3lientes ................................. <.222.222

PAS"#O !creedores a cGp ............... 0.@22.222 Jacienda #-blicaacreed.... 922.222 3apital ..................................02.222.222 Beneficios ............................ C22.222

TOTAL................................ 1(.<55.555

TOTAL................................ 1(.<55.555

E&ercicio nE 3 .

Se constituye una empresa cuya actividad se va a centrar en la "estin de un hotel. ?urante el primer a1o de actividad realiza las si"uientes operaciones: 1.8 Los socios constituyen la sociedad con un capital de ;2.222.222 pesetas, de los que <.222.222 pesetas son aportaciones dinerarias y 0<.222.222 pesetas es el valor de un inmueble que se va a dedicar a uso hotelero. (.8 La empresa solicita a su banco un cr'dito de /2.222.222 pesetas a un plazo de < a1os y amortizaciones anuales constantes. La car"a financiera del primer a1o asciende a ;.222.222 pesetas *.8 La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 02.222.222 pesetas, de los que, a final de e)ercicio, hab$a pa"ado @.222.222 pesetas /.8 Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urban$stica correspondiente y la empresa es multada con ;.222.222 pesetas La sociedad recurre esta sancin,con lo que el pa"o de la multa queda pendiente de la decisin )udicial. 4.8 El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado,ascienda a 92.222.222 pesetas, como refle)a una tasacin del mismo que la empresa acaba de encar"ar. 3.8 La empresa ase"ura el inmueble y pa"a la prima correspondiente a los dos primeros a1os,que asciende a 0.222.222 pesetas <.8 La facturacin del hotel en este primer a1o de actividad es de 0I.222.222 pesetas,de los que a final de e)ercicio se han cobrado 0<.222.222 pesetas. quedan pendientes de pa"o /.222.222 pesetas, pero de estos, 0.222.222 pesetas son adeudados por un 7tour operador7 que acaba de presentar suspensin de pa"o. =.8 La sociedad adquiere una participacin del 0<= en un restaurante de la ciudad. la inversin asciende a /.222.222 pesetas y recibe unos dividendos en este e)ercicio de /22.222 pesetas El cobro de estos dividendos no tiene lu"ar hasta el mes de febrero del a1o si"uiente. ?.8 Los "astos de e&plotacin (plantilla, lavander$a, calefacin, etc. ascienden en este primer e)ercicio a 02.222.222 pesetas, de los que, a final de e)ercicio,se han pa"ado I.222.222 pesetas !parte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de <22.222 pesetas por el edificio y el mobiliario. 15.8 Ana cadena hotelera internacional ofrece a los socios /<.222.222 pesetas por la sociedad y estos deciden vender.

/.8 La empresa realiza reformas en el inmueble por valor de 02.222.222 pesetas, de los que, al final de e)ercicio, hab$a pa"ado @.222.222 pesetas 02.222.222 Edificioa 3a)a @.222.222 Etros acreedores

/.222.222 El importe de las reformas lo hemos contabilizado como un mayor valor del edificio. . 9.8 Estas obras de reforma son realizadas sin la licencia urban$stica correspondiente y la empresa es multada con ;.222.222 pesetas. La empresa recurre esta sancin, con lo que el pa"o de la multa queda pendiente de la decisin )udicial. ;.222.222 ?otacin a provisiones #rovisiones ;.222.222

3omo la multa no se pa"a, no contabilizamos nin"una salida de 7ca)a7, pero, dado que e&iste el ries"o de que la decisin )udicial final sea contraria a la empresa y esta ten"a que pa"ar esta multa, deberemos dotar una provisin por este importe (estamos aplicando el principio de prudencia . . <.8 El boom inmobiliario que vive la ciudad hace que el precio del inmueble, una vez reformado, ascienda a 92.222.222 pesetas, como refle)a una tasacin del mismo que la empresa acaba de encar"ar. . Este acontecimiento no implica asiento contable. se"-n el principio de prudencia que acabamos de se1alar, las p'rdidas se contabilizan tan pronto se ten"a noticias de que se pueden producir (e)emplo de la 7multa7 , mientras que los beneficios slo cuando se realizan. . C.8 La empresa ase"ura el inmueble y pa"a la prima correspondiente a los dos primeros a1os, que asciende a 0.222.222 pesetas . <22.222 #rima dea se"uro <22.222 :astos anticipados En primer lu"ar disculpas. !firm(bamos en la 4ntroduccin de este 3urso de 3ontabilidad que no se iban a dar 7saltos en el vacio7 y resulta que acabamos de dar uno. Jemos introducido una cuenta (7"astos anticipados7 que no hab$amos e&plicado (el libro de reclamaciones lo pod'is encontrar en SSS.una8de8reclamaciones.com . 3a)a 0.222.222

#ues bien, aqu$ estamos aplicando un principio de contabilidad que ..... S4 se hab$a visto: el principio del deven"o (en cada e)ercicio se reco"en los in"resos y "astos que efectivamente le corresponden, con independencia del momento del cobro o del pa"o .. 5esulta que de la prima pa"ada (0.222.222 pesetas le corresponde a este a1o la mitad (<22.222 pesetas , lue"o..*dnde contabilizamos las otras <22.222 pesetas,: esas otras <22.222 pesetas las contabilizamos en la mencionada cuenta de 7"astos anticipados7.. .

Se trata de una cuenta del !ctivo del Balance que va reco"iendo aquellos pa"os que la empresa realiza por "astos que a-n no se han producido. ! medida que estos "astos se vayan produciendo, el importe de esta cuenta se va reduciendo y se va llevando a la 3uenta de 5esultados.. . (?e todos modos, que no cunda el p(nico, volveremos sobre esta cuenta en el ;L 3iclo de este 3urso de 3ontabilidad y la trataremos muy a fondo. hasta entonces, tranquilidad y sosie"o... . . . @.8 La facturacin del hotel en este primer a1o de actividad es de 0I.222.222 pesetas, de los que al final de e)ercicio se han cobrado 0<.222.222 pesetas. quedan pendientes de pa"o /.222.222 pesetas, pero de 'stos, 0.222.222 pesetas son adeudados por un 7tour operador7 que acaba de presentar suspensin de pa"o. . 0<.222.222 3a)a /.222.222 3lientesa %entas 0I.222.222

#ero como resulta que de los /.222.222 pesetas contabilizados en 7clientes7 hay una parte (0.222.222 pesetas que probablemneteno se cobre, hay que dotar la correspondiente provisin: . 0.222.222 ?otacin a de provisiones #rovisiones 0.222.222

I.8 La sociedad adquiere una participacin del 0<= en un restaurante de la ciudad. la inversin asciende a /.222.222 y va a tener derecho a unos dividendos de este e)ercicio de /22.222 pesetas. El cobro de estos dividendos no tiene lu"ar hasta el mes de febrero del a1o si"uiente. . /.222.222 4nversionesa financieras 3a)a /.222.222

En relacin con los dividendos percibidos, y aplicando nuevamente el principio de deven"o,su importe total deber( re"istrarse en la 3uenta de 5esultados, con independencia de que el cobro efectivo de los mismos no de produzca hasta el a1o si"uiente. . /22.222 Etros a deudores ?ividendos /22.222

. 7Etros deudores7 es una cuenta del !ctivo del Balance que reco"e la deuda que el

restaurante tiene hacia esta empresa por el pa"o de los dividendos. 3uando se pa"uen los dividendos, esta cuentase anular( y se incrementar( la de 7ca)a7.

K.8 Los "astos de e&plotacin (plantilla, lavander$a, calefacin, etc. ascienden en este primer e)ercicio a 02.222.222 pesetas, de los que, al final del e)ercicio, se han pa"ado I.222.222 pesetas. !parte, la empresa ha dotado unas amortizaciones de <22.222 pesetas por el edificio y el mobiliario. . 02.222.222 :astosa diversos 3a)a I.222.222 Etros acreedores ;.222.222

Atilizamos la cuenta de 7otros acreedores7 porque no tenemos des"lose de estos "astos diversos (que parte se debea la plantilla, que parte a proveedores, etc. . si lo hubieramos tenido, habr$a sido m(s adecuado utilizar las cuentas correspondientes (7deudas con el personal7, 7proveedores7, etc. . . <22.222 ?otacin a amortizaciones !mortizaciones <22.222

02.8 Ana cadena hotelera internacional ofrece a los socios /<.222.222 pesetas por la sociedad y estos deciden vender. . Este acontecimiento no "enera asiento contable en los libros de la empresa, ya que no es un hecho que afecte al Balancede la misma. S$ tendr( que tener un refle)o contable en la contabilidad particular de cada socio. B2Asientos en el Li$ro ,a+or Cuentas del Activo del Balance) . Ca&a ?EBE <.222.222 /2.222.222 0<.222.222 J!BE5 C.222.222 ;.222.222 @.222.222 0.222.222 /.222.222 I.222.222 S!L?E;/.222.222

. %eamos cuales han sido los movimientos contabilizados en 7ca)a7.

En la columna del 7debe7 se contabilizan: <.222.222 pesetas del desembolso del capital, /2.222.222 pesetas del cr'dito bancario y 0<.222.222 pesetas de la parte de las ventas ya cobrada. En la columna del 7haber7 se contabilizan: C.222.222 pesetas de la amortizacin del primer vencimiento del cr'dito, ;.222.222 pesetas del pa"o de los intereses de este cr'dito, @.222.222 pesetas de la parte de la reforma del inmueble ya pa"ada, 0.222.222 pesetas del pa"o de la prima del se"uro, /.222.222 pesetas de la compra del 0<= del restaurante y I.222.222 pesetas del pa"o de los diversos "astos (personal y otros consumos del e)ercicio. "n'ue$les ?EBE 0<.222.222 02.222.222 S!L?E ;<.222.222 J!B E5

@astos anticipados ?EBE <22.222 S!L?E <22.222 J!BE5

Clientes ?EBE /.222.222 S!L?E /.222.222 J!B E5

"nversiones inancieras ?EBE /.222.222 S!L?E /.222.222 J!B E5

Otros deudores ?EBE /22.222 S!L?E /22.222 3orresponde a los dividendos que ha decidio distribuir el restaurante, pero que no se van a cobrar hasta el a1o que viene. !mortizacin acumulada . ?EB J!BE5 E <22.222 S!L?E <22.222 +a hemos comentado en otras ocasiones, que aunque la cuenta de 7amortizacin acumulada7 fi"ure en el !ctivo del Balance, lo hace con si"no ne"ativo, y que po rlo tanto tiene el mismo comportamiento que las cuentas del #asivo (se incrementa por el 7haber7 y disminuye por el 7debe7 . Cuentas del Pasivo del Balance) Capital ?EB J!BE5 E ;2.222.222 S!L?E ;2.222.222 J!B E5

Cr!ditos a lDp ?EBE C.222.222 J!BE5 ;9.222.222 S!L?E 0I.222.222

Los ;9.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte del cr'dito que contabilizamos inicialmente a lar"o plazo. El asiento de C.222.222 pesetas del 7debe7 se ori"ina cuando al final del e)ercicio traspasamos a corto plazo la si"uiente amortizacin del cr'dito. Cr!ditos a cDp ?EBE J!BE5

C.222.22 C.222.222 2 C.222.222 S!L?E C.222.222 Los primeros C.222.222 pesetas del 7haber7 corresponden a la parte del cr'dito contabilizada inicialmente a corto plazo. la amortizacin de este importe al final del e)ercicio ori"ina el asiento del 7debe7. Los otros C.222.222 pesetas del 7haber7 se refieren al traspaso a corto plazo al final del e)ercicio del si"uiente vencimiento del lar"o plazo. Otros acreedores ?EB J!BE5 E /.222.222 ;.222.222 S!L?E <.222.222

El apunte de /.222.222 pesetas corresponde a la parte del coste de la reforma del inmueble que a-n no est( pa"ada y el de ;.222.222 pesetas a la parte de "astos diversos que tampoco est( pa"ada.

Provisiones ?EB J!BE5 E ;.222.222 0.222.222 S!L?E /.222.222 El apunte de ;.222.222 pesetas se ori"ina a ra$za de una multa que ha recibido la empresa y que est( pendiente de resolucin )udidical. El de 0.222.222 pesetas se refiere a la parte de la deuda de clientes, que es debida por un 7tour operador7 en suspensin de pa"os. Cuentas de in8resos) #entas ?EB J!BE5 E 0I.222.222 S!L?E 0I.222.222

. Dividendos ?EB J!BE5 E /22.222 S!L?E /22.222

Cuentas de 8astos) @astos inancieros ?EBE ;22.222 S!L?E;22.222 J!BE5

Dotaci-n de provisiones ?EBE ;.222.222 0.222.222 S!L?E/.222.222 J!BE5

Pri'a de se8uros ?EBE <22.222 S!L?E <22.222 J!BE 5

@astos diversos ?EBE 02.222.222 S!L?E 02.222.222 J!B E5

Dotaci-nde a'orti9aciones ?EBE <22.222 S!L?E <22.222 C2 Cuenta de Resultados) LLevamos los saldos de todas las partidas de "astos e in"resos a 7p'rdidas y "anancias7.. . 0C.222.222a :astos financieros J!BE5

#'rdidasy :anancias

;.222.222 ?otacin provisiones /.222.222 #rima de se"uro <22.222 :astos diversos 02.222.222 ?otacin amortizaciones <22.222

. 0I.222.222 %entas /22.222 ?ividendos.a #'rdidas y :anancias 0I./22.222

#ara ver el resultado, calculamos el saldo de la cuenta de 7p'rdidas y "anancias7 en el Libro 6ayor: P!rdidas + @anancias ?EBE 0C.222.222 J!BE5 0I./22.222 S!L?E ;./22.222 Lue"o, la empresa ha obtenido en el e)ercicio un beneficio de ;./22.222 pesetas. D2Balance) Brasladamos todos los saldos de las cuentasde !ctivo y #asivo al Balance. !3B4%E 3a)a ................................;/.222.222 3lientes ......................... /.222.222 ?eudores diversos...... <22.222 4nvers. financieras.... /.222.222 4nmuebles .................... ;<.222.222 !mortizaciones ........... 8<22.222 :astoa activados ......... <22.222 BEB!L.......................... <9./22.222 #!S4%E 3r'ditos acGp ............ C.222.222 3r'ditos alGp ............. 0I.222.222 Etros acreedores ...... <.222.222 #rovisiones .................. /.222.222 3apital ......................... ;2.222.222 Beneficios ................... ;./22.222 . BEB!L......................... <9./22.222