Advertencia: Talvz el lector trate de evitar la lectura de ste prrafo y es el primer error que estar cometiendo en el estudio de la materia.

El presente reviste un carcter de revividor de memoria ms que un cuerpo fuente de estudio. Recomiendo enfatizadamente estudiar un primero orden las obras fuentes de la presente, en primer trmino Derecho tributario de Catalina Garca Vizcano y Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario de Villegas, este ltimo al slo efecto de despejar dudas de la primera nombrada. Derecho Tributario: Un resumen sinttico.

Tributos o Concepto: Toda prestacin obligatoria en dinero (en casos especiales en especie) exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio en virtud de ley Aspectos: Obligatoriedad Coaccion Poder de Imperio Legalidad Norma Tributaria Hecho Imponible Exencin Diferencias con sancin pecuniaria o Naturaleza: Teora Privatista Teora contractual Teora Publicista Teoras Eticas: Grizzioti, Carga pblica (solidaridad) y Villegas (origen del Estado) o Finalidad Fiscal: Objetivo: Aportes al tesoro publico, existe una obtencin mediata de los objetivos del estado Extrafiscal: Objetivo: Cumplir con polticas econmicas y sociales, existe una obtencin inmediata de los objetivos (de alentar o desalentar actividades econmicas o sociales) La diferencia con las sanciones (vgr. Multas) es que en estas ltimas se comete un ilcito Se debe evitar un peligroso avance del ejercicio peligroso de la extrafiscalidad o Clasificacin (o categorizacin): Impuestos: Son tributos sin que exista actividad del Estado directa relativa al contribuyente. Tasas: Son tributos por un servicio o actividad estatal efectiva que se particulariza o individualiza en el obligado al pago. Contribuciones son tributos por los beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales especiales

Distribucin de la Carga Tributaria: Si se pretende que la estructura tributaria no dificulte las metas econmicosociales, la carga tributaria debe ser distribuida con equidad o Principio de Equidad: El prembulo de la CN invoca la proteccin de Dios, fuente de toda razn y justicia, ello importa que las razones y justicia que practiquen los hombres deben tener su modelo en la razn y justicia de Dios. Entre los objetivos de dicho prembulo reza afianzar la justicia. El establecimiento de la justa proporcin de la distribucin tributaria con equidad se halla ntimamente ligada con los principios de Generalidad, igualdad, proporcionalidad, razonabilidad y no confiscatoriedad. Fallo Lpez Lpez, Luis y otro vs. Pvcia. De Stgo. Del estero: escapa de la competencia de los jueces pronunciarse sobre la conveniencia o equidad de los impuestos y contribuciones creados por el Congreso Nacional o legislaturas provinciales o Teoras para alcanzar la equidad: Teora del beneficio (Adam Smith): los habitantes deben contribuir al sostenimiento del E de acuerdo a los beneficios que gozan bajo su proteccin Objeciones: o Servicios indivisibles o Beneficios sociales para carentes Solo podra regir para las contribuciones especiales (en el caso de tasas, no es necesario que exista el beneficio, ya que basta con la existencia de un servicio efectivo e individualizado en el obligado al pago) Teora del sacrificio: Cada habitante debe contribuir al sostenimiento del E con el mnimo sacrificio, por ello deben tributar mas fuerte las ltimas unidades de sus ingresos (alcuota progresiva) que son menos tiles Objecin: La utilidad de de la renta es un concepto subjetivo para cada habitantes Teora de la Capacidad Contributiva: Los habitantes deben contribuir al sostenimiento del E en funcin de su capacidad contributiva. Capacidad contributiva: Es la aptitud econmico-social para contribuir al sostienimiento del E Puede valorarse por Indicios (Consumo, transacciones, Gastos, sueldos pagados, compras, etc) o ndices (Renta o patrimonio) No se debera constitucionalizar ya que podra afectar o enervar la funcionalidad de los impuestos con fines extrafiscales La capacidad contributiva es una valoracin poltica del legislador, por lo que los tribunales no deben pronunciarse sobre su conveniencia Presin tributaria: es la relacin existente entre la totalidad de tributos soportados por los particulares, un sector de la poblacin o toda la Nacin y su renta o riqueza total: PTI: Impuestos soportados/Renta PTS: Impuestos soportados/Renta PTN: Recaudacin/PBI

Sistemas tributarios: El concepto es mas bien una meta o una aspiracin, debido a que un sistema, es un conjunto de elementos armoniosamente relacionados entre s para la consecucin de fines. A lo que se llama sistema tributario es el conjunto de tributos vigentes en una determinada poca (limitacin temporal) en un determinado pas (limitacin espacial). o Sistema tributario histrico: el rgimen tributario es producto del devenir del tiempo. Sistema de impuestos objetivos: Recae sobre las cosas que producen las utilidades. Ventajas: Evita entromisiones en la vida del contribuyente Desventajas: es ineficaz respecto del rendimiento cuando dichas cosas producen utilidades para muchas personas, por lo que es alejado del concepto de capacidad contributiva Sistema de impuestos subjetivos: Considera a la persona como centro de relaciones jurdicas y no a sus cosas. La espina dorsal del sistema es el impuesto a la renta progresivo con dos teoras centrales (Teora del incremento patrimonial de Schanz y la Teora de la fuente de Fuisting), tambin se asocian el impuesto al patrimonio y el impuesto a la herencia. Ventaja: Tiene en cuenta la capacidad contributiva siempre y cuando el impuesto tenga en cuenta a la persona como sujeto del gravamen Desventaja: Al avanzar el impuesto a las personas jurdicas, el impuesto deja de tener en cuenta a la persona como centro de relaciones jurdicas y por ello el impuesto tiene carcter de objetivo. o Sistema tributario racional: Estudios econmicos y financieros intentaron estructurar sistemas tributarios ideales, desde sistemas que bregaron por un impuesto nico, hasta haciendo acento en aspectos: Sociales: evitar cargas abusivas sobre sectores con baja o nula capacidad contributiva Financieros: otorgan mayor participacin y atencin fiscal a un determinado tributo (vgr: impuesto a la renta frente al consumo o transacciones) Polticos: fijacin de tributos en miras a los fines polticos perseguidos. o Unidad o multiplicidad de impuestos: Respecto a la unicidad de impuestos se han manifestado diversas teoras desde los fisicratas (impuesto a la tierra) a impuesto nico sobre los consumos. Respecto de la multiplicidad de tributos cabe exponer las siguientes desventajas del impuesto nico frente a este ltimo: No existe un impuesto perfecto a los fines de la distribucin de la carga tributaria Con un impuesto nico no se podra alcanzar a la multiplicidad de manifestaciones de capacidad contributiva La multiplicad de impuestos dificulta la evasin tributaria a travs de las relaciones de las bases imponibles entre impuestos Un solo impuesto podra no satisfacer las grandes necesidades financieras del Estado o Requisitos de un sistema tributario racional: histricamente se desarrollaron teoras respecto de los principios o requisitos para un sistema tributario racional, hoy en da contenidos en las cartas magnas de los pases, otros son la expresin de objetivos polticos y otros son el producto de la buena eleccin de impuestos y sana administracin Villegas expone como principios: Equidad y justicia: Vertical y horizontal: Estabilidad: a travs del tiempo y ante cambios polticos Neutralidad: Evitar el entorpecimiento en la circulacin de bienes y servicios en la economa Suficiencia: Para el sostenimiento del E y necesidades pblicas

Elasticidad: parEn el a evitar la creacin de tributos a los fines de aumentar la recaudacin Simplicidad: que pueda ser entendido fcilmente por los contribuyentes y los empleados de la administracin Certeza: Una adecuada tcnica jurdica

Para la aplicacin del principio de economicidad de un sistema tributario son requisitos: Evitar gastos innecesarios en la administracin tributaria Evitar gastos excesivos para los contribuyentes en la determinacin de los tributos Evitar gastos excesivos para los contribuyentes como agentes de informacin o recaudacin de impuestos (retencin y percepcin)

Impuestos o Naturaleza Jurdica: Teoras privatistas: Asimilacin de los impuestos a un derecho real: o El tributo tena estructura de derecho real por la cesin que los feudales hacan del fundo a los colonos y estos ltimos pagaban el vectigal o Otra opinin es la que el E ejerce su poder a las personas y sta se extiende a las cosas, y la relacin real se convierte una relacin personal. Se critica que se confunden el sujeto y el objeto del impuesto o Otra corriente asemeja la relacin tributaria al obligatio ob rem romano, la obligacin nace por la posesin de la cosa, pero sta no se encuentra sujeta a un derecho real de un acreedor, se trata de una relacin personal con el deudor y alcanza sus bienes Teora Publicista: La posicin correcta es la que considera que los tributos no pueden ser comparados con el derecho privado ya que se tratan de obligaciones unilaterales establecidas coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio, siendo esta ltima el nico fundamente de los tributos. Fundamentos tico-polticos (no jurdicos): Enfoque tico (Grizzioti): las normas tributarias tienen carcter tico: la regla de reparto de los gastos pblicos para lograr los beneficios de los asociados al E tiene una eficacia prctica no inferior a la norma jurdica ya que tienen los mismos principios ticos fundamentales como inspiracin Teora del cambio o precio Teora de la prima de seguro Teora de la distribucin de la carga pblica: La obligacin tributaria es una carga solidaria de los componentes de la comunidad para sostenerla. Villegas dice que los fundamentos ticos polticos se encuentran en la necesidad que llev a los intengrantes de la comunidad a crear el E como nico medio de cohesin y convivencia

Clasificaciones de impuestos Ordinarios y extraordinarios: el criterio es la periodicidad del impuesto en el sistema tributario Ordinarios: Son aquellos dictados con miras a su perdurabilidad en el tiempo y rigen hasta su derogacin Extraordinarios: Son aquellos que se dictan para cubrir situaciones de carcter inusual, como perodos de crisis o grandes alteraciones econmicas. Personales (subjetivos) y reales (objetivos) Criterio determinativo: o Subjetivos: Aquellos en los que el contribuyente ayuda en la determinacin del impuesto o Objetivos: Aquellos en los que dicha colaboracin no existe Criterio legislativo: o Subjetivos: Aquellos en los que al definir el hecho imponible se determina el sujeto pasivo del tributo junto con el aspecto objetivo del impuesto o Objetivos: Aquellos en los que en dicha definicin no se hace referencia al sujeto pasivo, solamente al aspecto objetivo. Criterio jurdico: o Subjetivos: Aquellos en los que no existe una garanta real sobre los bienes objeto del del hecho imponible o Objetivo: Aquellos en los que existe dicha garanta Criterio de la capacidad contributiva: o Subjetivos: Aquellos que tienen las condiciones econmicas particulares del contribuyente al determinar la capacidad contributiva o Objetivos: Aquellos con tienen en cuenta dichas condiciones y gravan las manifiestaciones objetivas de riquezas Fijos, graduales, proporcionales y progresivos (o regresivos) Fijos: Son aquellos en los que se establece una suma invariable por cada hecho imponible Graduales: Son aquellos en los que se establecen progresivas sumas invariables por tramos de base imponible (Componente impositivo del Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes) Proporcionales: Son aquellos en los que la relacin entre impuesto determinado y base imponible permanece fija. Alcuota fija (Ganancia mnima presunta, Impuesto a las Actividades econmicas, Cooperadoras asistenciales, etc.) Progresivos y regresivos: o Progresivos son aquellos en los que el impuesto determinado aumenta a medida que aumenta la base imponible: Progresin por categoras: En tramos de base imponible la alcuota permanece invariable, el paso de un tramo a otro supone una alcuota mayor. Problema: en los lmites entre categoras sucede que estando en una categora inferior se paga mas impuesto que estando en el lmite inferior de la prxima categora (impuesto a los bienes personales) Progresin por escalones: Sigue un mecanismo igual al anterior, pero salvaguarda el problema de los lmites, debido a que en la prxima categora se tiene como base de impuesto determinado al impuesto que resultase de aplicar a la mxima base imponible de la categora inferior y al

excedente sobre dicha base se aplica la alcuota correspondiente a la categora. Progresin por deduccin de base: existe una sola alcuota pero al haber un monto deducible de la base imponible, ste va perdiendo significacin a medida que la base se incrementa. Cabe aclarar el impuesto a las ganancias personas fsicas es una combinacin de los dos ltimos mtodos nombrados

Directos e indirectos: la clasificacin adquiere gran relevancia al usarse como criterio de divisin de la potestad tributaria de las distintas esferas estatales (Nacin y Provincias) Criterio econmico: o Directos: Aquellos en los que el contribuyente de Derecho tambin reviste el carcter de contribuyente de hecho o Indirectos: Aquellos en los que contribuyente de Derecho logra trasladar el impuesto y no reviste el carcter de contribuyente de hecho Criterio Administrativo: o Directos: Aquellos que se recaudan en base a listas o padrones o Indirectos: Aquellos que no se recaudan en base a listas o padrones Criterio de la capacidad contributiva: o Directos: Aquellos en los que el impuesto pretende alcanzar inmediatamente la capacidad contributiva mediante gravando directamente la Renta o el patrimonio. o Indirectos: Aquellos en los que el impuesto alcanza indirectamente la capacidad contributiva gravando sus manifestaciones o usos (consumo, transacciones, gastos) Situacin dinmica o esttica de la riqueza gravada: o Directos: Aquellos que gravan la riqueza sin tener en cuenta su uso, al haberse verificado su manifestacin inmediata o Indirectos: Aquellos que no gravan la riqueza en s misma, si no cuando hay una manifestacin mediata de la misma Otras clasfificaciones: En dinero o especie Internos y externos De cuota o reparticin: Son aquellos fijados en un monto global y dicho monto se divide por distintas zonas y posteriormente se capita Renta, patrimonio o consumo Efectos econmicos de los impuestos: Generalidades: Las personas a cuyo respecto se configura el hecho imponible y por ley estn obligadas a pagar el gravamen son los contribuyentes de derecho o contribuyentes de iure. Las personas que soportan efectivamente la carga del impuesto (por fenmeno de la traslacin) son llamados contribuyentes de hecho o de facto. Existen teoras optimistas y pesimistas respecto a los efectos econmicos de los impuestos en el mercado: Teora de la remocin: El deseo humano de conservar la fortuna y mejorar sus condiciones, se esfuerza para remover el obstculo (impuesto) y superarlo.

Teoras pesimistas: los impuestos pueden llegar a paralizar el mercado y empobrecer a los contribuyentes Teoras intermedias: No se puede establecer a priori el efecto de los impuestos, se debe tener en cuenta el proceso econmico real de la imposicin y los fines de los gastos pblicos. Etapas econmicas: 1 - Anuncio o noticia: Los sujetos se informan de la futura imposicin y realizan maniobras a fin de minimizar los efectos impositivos a venir. 2- Percusin: Es cuando el impuesto recae sobre el contribuyente de derecho, quien si logra trasladar el impuesto, se genera el fenmeno de traslacin (y no tendra efectos econmicos sobre s mismo y esta etapa solo tendra un carcter jurdico) y si no logra trasladar el impuesto adquiere el carcter de contribuyente de hecho (la etapa tiene carcter jurdico y econmico) 3- Traslacin: Se produce cuando el contribuyente de iure logr transferir el impuesto quedando su riqueza indemne. Puede suceder que hayan sucesivas traslaciones entre sujetos. Tipos y supuestos de traslacin: o Hacia adelante, atrs u oblicua Hacia adelante: cuando el impuesto sigue la corriente econmica de los bienes o servicios objeto de gravamen. Hacia atrs: cuando el impuesto va en una corriente inversa a la de los bienes o servicios objeto de gravamen Oblicua: Puede ser adelante o hacia atrs, el gravamen es trasladado al precio de bienes o servicios diferentes a los del objeto del impuesto. o Simple o de varios grados: Simple: Cuando el contribuyente de hecho traslada la carga tributaria a otro sujeto sin que ste ltimo vuelva a trasladarla De varios grados: Cuando hay sucesivas traslaciones entre varios sujetos Traslacin aumentada: Cada vez que el impuesto es trasladado se le carga un adicional a beneficio de cada sujeto. o Condiciones que afectan a la traslacin Impuestos directos o indirectos: Los impuestos indirectos son mas fciles de trasladar que los directos. Oferta y demanda: Es mas fcil trasladar un impuesto en ante una demanda que tiende a ser inelstica, caso inverso con la oferta Costos: Ante costos fijos, el aumento de precios es igual al impuesto. Ante costos crecientes puede convenir la traslacin por producirse menos bienes. Ante costos decrecientes, al haber un aumento de precios (y por ende disminuye la produccin ) puede no convenir la traslacin total. Mercado: En un mercado perfecto, cuando un sujeto traslada el impuesto obteniendo mayores beneficios, el resto har lo mismo para conseguir dichos beneficios. El monopolista al fijar su precio al mximo posible, el impuesto absorber la renta marginal hasta llegar al punto de quiebra. En un oligopolio, las partes pueden acordar la traslacin.

Efectos jurdicos de la traslacin: U.P. Art 81 de la ley 11683. Fallo: El impuesto no pudo haber sido trasladado ya que existen tarifas oficiales que impiden tal fenmeno. (Aerolneas Argentinas Sociedad del Estado Vs. Pvcia de Bs As). Se solicitaba repeticin por haber una doble imposicin (el IIBB tena la misma base imponible que ganancias) 4- Incidencia: Es cuando el impuesto es soportado econmica y efectivamente por un sujeto llamado por ello, contribuyente de hecho (facto). Existe una disminucin efectiva de riqueza. Existen dos formas de incidencia: o Va directa: Cuando el mismo contribuyente de derecho soporta la carga revistiendo tambin el carcter de contribuyente de hecho (no hubo traslacin) o Va indirecta: Cuando el contribuyente de hecho es un sujeto diferente al de derecho por haber logrado este ltimo transferir la carga impositiva 5- Difusin: Es la proyeccin de los efectos econmicos del impuesto en todo el mercado, manifestndose mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones en la oferta, demanda y precios de los bienes y servicios provocando mutaciones en otros ndices macroeconmicos (consumo, inversin, ahorro, produccin, empleo, etc) La difusin tiene triple orden, puede afectando al contribuyente incido, a los sujetos relacionados con ste y al mercado en general. 6- Capitalizacin o amortizacin: Se produce cuando el impuesto recae sobre un bien que produce renta o sobre sta: o Capitalizacin: Cuando la riqueza o el bien obtienen liberaciones impositivas. o Amortizacin: Cuando la riqueza o el bien son gravados o ms gravados. Efectos polticos, morales y psicolgicos. Polticos: Cuando el peso del impuesto es excesivo, puede provocar un descontento general, llevando a protestas y disturbios. Antecedentes: Carga Magna de 1215, peticin de de derechos de 1689, el alzamiento de Npoles en 1777, la guerra de la independencia de los EEUU, la revolucin francesa, etc. Morales: Impuestos con finalidad extrafiscal (ampliar con dicho captulo) Psicolgicos: Traslacin, el incidido efectivamente siente la carga del impuesto? Sentimientos de honor, solidaridad y respeto a la comunidad. Destino del producto de la recaudacin (obras)

Tasas o

Caractersticas esenciales: Tienen carcter tributario (por su parte los precios no tiene carcter tributario) En consecuencia deben ser dictadas por ley: Tienen el carcter de ley las ordenanzas municipales dictadas en el marco de la constitucin provincial Fallo: Selcro SA Corresponden los caracteres de instituto tributario a la tasa de inspeccin general de justicia, entre ellos el de reserva de ley, se declararon inconstitucionales los dtos 360/95 y 67/96 El hecho generador est integrado por una actividad efectivamente prestada por el E que se individualiza en el contribuyente:

Actividad efectiva: y no meramenta potencial debido a que se podra tratar de un impuesto disfrazado respondiendo a servicios imaginarios que el E nunca prestara (Jarach y Garca Belsunce) El art. 66 in fine de la constitucin de Salta dispone que las tasas retributivas de servicios exigen su efectiva prestacin Fallo Ca. Qumica SA Vs. Municipalidad de Tucumn: Al cobro de la tasa de corresponder siempre la concreta, efectiva e individualizada contraprestacin a algo no menos individualizado (acto o bien) del contribuyente. Fallo Empresa de transporte de pasajeros Hnos Navarros vs. Municipalidad de Puerto Tirol: Es requisito esencial de las tasas con la prestacin comunal que cumple la Municipalidad, por lo que no es vlido aplicar el 10% sobre el total de los boletos de una empresa que realiza recorridos en otros municipios. Fallo Gas Natura Ban SA vs. Municipalidad de la Matanza: Si bien hay una efectiva prestacin, la misma se reduce a 1 visita anual a la planta y 2 visitas a los locales comerciales, siendo dichas tareas de carcter simples no hay una razonable relacin entre el monto de la tasa y el servicio prestado por el Municipio. Irrelevancia dela voluntad del contribuyente: no importa la actitud o el beneficio del contribuyente para determinar la validez de la tasa, si no el efectivo despliegue de una actividad por parte del E Fallo Ca Qumica SA vs Municipalidad de Tucumn: La validez de las tasas depende de un inters pblico que justifique su aplicacin. Actividad que se individualiza en el contribuyente: No se puede tratar de servicios indivisibles ya que en dicho caso no se podra determinar la razonable relacin entre el monto de la tasa y el servicio prestado. Si el servicio es indivisible, se tratara en principio de un impuesto. Carga de la prueba: En principio la carga de la prueba le corresponde a la Administracin, sin embargo la jurisprudencia es oscilante respecto al tema. Dicha doctrina responde al principio de servicio efectivo y no potencial Fallo Mara Teresa Llobet de Delfino v. Provincia del Crdoba: en lo que atae a la tasa retributiva de servicios por inspeccin y veterinaria preventiva, la demandada no acredit la efectividad de los servicios que invoca. Inherencia del servicio a la soberana Estatal: Si los servicios pblicos esenciales (que satisfacen necesidades pblicas absolutas y constituyen actividades que deben ser prestadas monoplicamente por el E) se individualizan en el obligado al pago, puede dar origen al cobro de tasas, en tanto el resto delos cometidos estatales (que satisfacen necesidades pblicas relativas) pueden ser fundamentar precios o contribuciones especiales. Por lo que es posible que actividades relativas al poder de polica o administracin de justicia justifiquen el cobro de tasas. Falta de importancia del destino de lo recaudado: No se debe confundir el aspecto presupuestario con el tributario. Desde 1956 la CSJN ha introducido como elemento para determinar el monto de la tasa a la capacidad contributiva, por lo que es posible que dicho monto supere el costo de la actividad Estatal. Sin embargo puede prosperar la impugnacin de este tributo va irrazonabilidad del monto si ste excede considerablemente el costo de la actividad estatal

 Las tasas originan la configuracin de la obligacin tributaria: Irrelevancia del nomen juris: Fallo El bagual SA vs Provincia de Entre Ros: No importa el carcter tributario de tasa, toda vez que el tributo constituye una restriccin indebida al derecho de trnsito interjurisdiccional Los organismos que las recauden deben estar constitucionalmente habilitados para ello.

Diferencias con otros tipos tributarios y los precios: Impuestos: Lo que financian: El impuesto financia servicios pblicos individisibles en tanto la tasa financia servicios pblicos divisibles Causa: El hecho generador en el impuesto es el Hecho Imponible en tanto que en la tasa el hecho generador es la prestacin del servicio. Contribuciones especiales: en las tasas la accin estatal se vincula directa e inmediatamente al obligado al pago, en las contribuciones la actuacin estatal es indirecta y mediata, es decir que entre la actuacin estatal y el obligado al pago media el efecto de la actuacin estatal, el cual es el beneficio Precio:

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