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CAPTULO IV COSTOS CONJUNTOS

4.1. OBJETIVO Analizar el sistema de costos conjuntos, su naturaleza, registros contables del sistema de costos conjuntos; mtodos para la asignacin de costos conjuntos; mtodos para la Contabilizacin de los subproductos. 4.2. OBJETIVOS ESPECFICOS 1. . !. $. %. &. (. ). Definir qu es un producto principal y qu es un subproducto. Diferenciar los costos conjuntos de los costos comunes. "#poner en qu consiste el sistema de costos conjuntos. Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de informacin que implica un sistema de costos conjuntos. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el mtodo de unidades producidas. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el mtodo de 'alor de mercado. Analizar los mtodos utilizados para el costeo de los subproductos. Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicacin de cada uno de los mtodos de asignacin de costos genera.

4.3. PRODUCCIN CONJUNTA *ay una 'ariedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras por procesos cuando se fabrican 'arios productos. "ntre stas tenemos+ 1.- Se fabr !a" a#$%"&' (r&)%!*&' ) fere"*e'+ !a)a %"& e" ) '* "*&' )e(ar*a,e"*&' -%e "& * e"e" %"&' re#a! ." !&" &*r&'. ,os procedimientos de contabilidad en estas condiciones son similares a los e#istentes cuando cada producto es elaborado en una f-brica diferente. ,os problemas ser.an los mismos, por consiguiente, a los de una empresa que fabrica un solo producto. "l flujo secuencial del producto lo podemos graficar de la siguiente manera+
Mezclado DPTO. I Moldeado DPTO. II Horneado DPTO. III Empaque DPTO. IV Inv. Prod.Term. DPTO. V

2.- Se fabr !a" /ar &' (r&)%!*&'+ !a)a %"& e" %" )e(ar*a,e"*& ) fere"*e+ (er& (ar*e )e (&r #& ,e"&' %"& )e #&' (r&)%!*&' e' %'a)& e" #a fabr !a! ." )e %"& & ,0' )e #&' )e,0' (r&)%!*&'. "n esta situacin, parte de, digamos, el primer producto es terminado y transferido al almacn de productos terminados mientras el resto es en'iado a uno o m-s de los departamentos que /acen los otros productos. Aunque los procedimientos de contabilidad son similares a los de las empresas de un solo producto, el an-lisis de la disposicin de los costos de produccin de cada art.culo mostrar- en el informe de costo de produccin la cantidad y las cifras de costos para productos terminados y transferidos al almacn de productos terminados, productos terminados y transferidos a otros departamentos de la f-brica, productos en proceso, prdidas en produccin. ,os productos terminados en un departamento y recibidos en departamentos posteriores para ser usados en otros productos ser-n tratados como si /ubieran sido comprados a un abastecedor e#terno. ,os costos para un segundo y tercer departamentos o para otros productos ser-n computados de una manera similar a los de las empresas de un solo producto, con la e#cepcin de que los 11

costos de estos productos no pueden ser computados /asta que /ayan sido determinados los costos de los departamentos precedentes.
C&r*e D(*&. I I"'*a#a! ."

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I"/e"*ar & )e Ar*5!%#&' Ter,.

3.- Se e'*0 fabr !a")& %" "2,er& )e (r&)%!*&' b e" ' ,%#*0"ea,e"*e e" e# , ',& )e(ar*a,e"*&+ & e" )e(ar*a,e"*&' ) fere"*e'+ )e #&' , ',&' ,a*er a#e' a)-% r )&' & (re(ara)&' e" &*r&' )e(ar*a,e"*&'. "l principal problema en esta clase de trabajo es el mtodo de prorratear o distribuir los costos de los productos generados conjuntamente entre los diferentes productos con alg0n grado de e#actitud, luego del punto de separacin de cada producto. "l flujo paralelo de un proceso lo podemos graficar de la siguiente manera+
Petrleo Crudo

Gasolina

Calentamiento del Petrleo

ueroseno

Inventario de Productos Terminados

Inventario de Productos Terminados

Inventario de Productos Terminados

4.4. COSTOS CONJUNTOS3 "s el costo de un solo proceso que proporciona m0ltiples productos simult-neamente. 1ambin se definen como los costos de uno o 'arios procesos que dan como resultado dos o m-s productos diferentes en forma simult-nea. 14

"stos costos no se pueden identificar o relacionar f-cilmente con los productos obtenidos en forma simult-nea. ,os productos diferentes que se obtienen en forma simult-nea se clasifican en dos categor.as Coproductos y subproductos2. "jemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la ca3a de az0car, que genera+ az0car, melaza, bagazo de ca3a y guarapo de ca3a, el sacrificio de a'es, que produce pec/uga, muslos, alas, /.gado, en la refinacin del petrleo, que se obtiene gas, 4erosene, entre otros. 4.4.1. Pr&)%!*&' C&"6%"*&' ,os productos conjuntos o coproductos, tambin llamados productos principales, resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran simult-neamente dos o m-s productos que implican 'alores significati'os de 'entas2. Cara!*er5'* !a' )e #&' (r&)%!*&' C&"6%"*&'

,os productos conjuntos tienen que ser el objeti'o primario de las operaciones fabriles. "l 'alor de 'enta de los productos conjuntos tiene que ser relati'amente alto si se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo. "n el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir todos los productos de determinado proceso, si l produce cualquiera de ellos. 5or ejemplo en la elaboracin de carnes siempre /abr- jamones, salc/ic/as y tocino cada 'ez que se sacrifique un cerdo. "n ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las cantidades relati'as de los 'arios productos que resultan.

4.4.2. S%b(r&)%!*&'3 6on productos incidentales que resultan del procesamiento de otro producto. Cuando de los insumos del proceso de produccin se obtienen dos o m-s productos diferentes en forma simult-nea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en relacin con los productos principales o conjuntos, surgen los subproductos. Cara!*er5'* !a' )e #&' '%b(r&)%!*&'

6on elaborados de manera simult-nea con los productos principales, aunque en algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales. 7eneralmente su 'alor de 'enta es limitado. 6on considerados productos secundarios. "stos pueden resultar de la preparacin de materias primas antes de la utilizacin de manufacturas de productos principales, o pueden ser desec/os que queden despus del procesamiento de los productos principales. A diferencia de los desec/os los subproductos tienen un 'alor de 'enta relati'amente mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la empresa. ,os subproductos por lo general son de importancia secundaria en la produccin. ,os subproductos se generan al igual que los productos conjuntos a partir de una materia prima y8o proceso de manufactura com0n. 6u importancia 'ar.a seg0n las di'ersas industrias.

4.4.3. P%"*& )e Se(ara! ." "s aquel en que los productos conjuntos se separan y se 'uel'en identificables. 27

4.4.4. C&'*&' Se(arab#e'3 6on aquellos en que se incurren m-s all- del punto de separacin y son asignables a los productos indi'iduales. 4.8. ACTIVIDADES TIPICAS ,as compa3.as mineras en el proceso de e#traccin pueden obtener di'ersos materiales como por ejemplo+ 9ro, plata, cobre, plomo etc. ,a acti'idad pesquera, una barca que se /ace a la mar, puede obtener una gran cantidad de peces, esta producto a su 'ez 'a a generar otros subproductos como por ejemplo+ *arina de pescado, aceite de pescado y otros ,a acti'idad agr.cola, tambin puede tener productos principales como tambin subproductos, como se obser'a en la siembra de ma.z. 6e obtiene el grano, la /arina, el c/u3o, el aceite y otros. I")%'*r a Pr&)%!*&' 'e(arab#e' e" e# (%"*& )e 'e(ara! ." A$r !%#*%ra 1ernera Corte de ternera, tripas, pieles, /uesos, sebo. ,ec/e Cruda Crema, l.quido descremado. 5ec/uga, alas, piernas, muslos, 7ranja a'.cola de pa'os menudencias, plumas y alimento para a'es de corral. I")%'*r a' E<*ra!* /a' Carbn Coque, gas, benceno, alquitr-n, amon.aco. :ina de cobre Cobre, plata, plomo, zinc. 5etrleo crudo, gas, gas licuado de 5etrleo petrleo *idrgeno, cloruro, soda c-ustica. 6al I")%'*r a' =%5, !a' 7as licuado de petrleo crudo >utano, etano, propano I")%'*r a )e 'e, !&")%!*&re' ?abricacin de c/ips de silicn C/ips de memoria de diferente calidad ; respecto de su capacidad= <elocidad, duracin, y tolerancia de temperatura.

4.9. :;*&)&' (ara a' $"ar !&'*&' !&"6%"*&' a #&' (r&)%!*&' (r "! (a#e'3 ,os costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos indi'iduales con el fin de determinar el in'entario final de productos en proceso y el in'entario de productos terminados, el costo de los productos 'endidos y la utilidad bruta. 5or tanto, debe emplearse un mtodo apropiado para asignar una porcin de los costos conjuntos a los productos principales o coproductos. 1. :todo de las unidades producidas ;con base en el <olumen= . :todo de 'alor de 'entas en el punto de separacin. !. :todo del 'alor neto realizable calculado 21

$. :todo del 'alor neto realizable de porcentaje de margen bruto constante. 4.9.1. :;*&)& )e #a' %" )a)e' (r&)%! )a' >ajo este mtodo, la cantidad de produccin es la base para asignar los costos conjuntos. ,a cantidad de produccin se e#presa en unidades, que pueden ser toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. "l 'olumen de produccin para todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. "n caso de que la base de medicin 'ar.e de producto a producto, debe encontrarse un denominador com0n. "l costo conjunto se asigna a cada producto en una proporcin de produccin por producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un costo total conjunto. "l supuesto b-sico de este mtodo es que a todos los productos generados a tra's de un proceso com0n debe carg-rsele una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. @6e supone que los productos son /omogneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo ;costo= que cualquier otro producto en el grupo. ,a caracter.stica m-s interesante de este mtodo es su simplicidad, no su e#actitud. ,a principal des'entaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. 4.9.1.1. Pr&b#e,a )e a(# !a! ."

6upngase que la compa3.a Pe*r.#e&'. C.A+ procesa una sola materia prima /asta el punto de separacin, en cuya etapa se obtienen tres productos principales o coproductos ;A, >, y C=. ,a produccin total e#presada en barriles durante el mes de abril de ABB es de 1A AAA y est- integrada por $ %AA barriles del coproducto A, AAA barriles del coproducto > y ! %AA barriles del coproducto C. ,os costos conjuntos en que se incurri durante el mismo per.odo antes del punto de separacin fueron de 68.%AA AAA. Dada la informacin anterior se procede de la siguiente manera+ "l costo conjunto que se asignara es de 68.%AA AAA, como la base de asignacin son las unidades producidas, entonces lo que /acemos es aplicar la frmula+ 5ara el Coproducto A tenemos+ 5ara el Coproducto > tenemos+ $ %AA barriles # 68.%AA AAA C 68. 1A AAA barriles % AAA

AAA barriles # 68.%AA AAA C 68. 1AA AAA 1A AAA barriles

5ara el Coproducto C tenemos+ ! %AA barriles # 68.%AA AAA C 68. 1(% AAA 1A AAA barriles 6i queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a di'idir el costo total de cada producto entre los barriles producidos de cada producto. Coproducto A C 68. % AAA 8 $ %AA barriles C 68. %A Coproducto > C 68. 1AA AAA 8 AAA barriles C 68. %A Coproducto C C 68. 1(% AAA 8 ! %AA barriles C 68. %A 4.9.2. :;*&)& )e# Va#&r )e /e"*a' e" e# (%"*& )e 'e(ara! ."3 ,os defensores de este mtodo afirman que e#iste una relacin directa entre el costo y el precio de 'enta. "llos sostienen que los precios de 'enta de los productos se determinan principalmente por los costos in'olucrados en su fabricacin. 5or tanto, los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el 'alor de mercado de los productos indi'iduales. "ste es el mtodo de asignacin m-s com0n. 22

"ste mtodo resulta cuando se conocen los 'alores de mercado en el punto de separacin, y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos di'idiendo el 'alor total de mercado de cada producto conjunto por el 'alor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los 'alores de mercado indi'iduales con relacin a los 'alores totales de mercado. ,uego se multiplica esta proporcin, por los costos conjuntos totales para obtener la asignacin del costo conjunto de cada producto. 4.9.2.1. Pr&b#e,a )e a(# !a! ." 5ara ejemplificar este mtodo de asignacin de costos conjuntos, tomemos los mismos datos de la compa3.a Pe*r.#e&' C.A+ del ejemplo anterior, suponiendo a su 'ez que los precios de 'enta en el punto de separacin de los Coproductos A, >, y C son de 68. )A, 68. &A, y 68. $A respecti'amente. 5ara solucionar el caso anterior procedemos de la siguiente manera+ 6e calcula el 'alor de mercado de cada coproducto en el punto de separacin. Coproducto A+ $ %AA barriles # 68. )A C 68. !&A AAA Coproducto >+ AAA barriles # 68. &A C 68. 1 A AAA

Coproducto C+ ! %AA barriles # 68. $A C 68. 1$A AAA <alor de mercado 1otal 68. & A AAA

Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos aplicando la frmula respecti'a. Coproducto A C 68. !&A AAA # 68.%AA AAA C 68. DA ! 68. & A AAA ,%)

Coproducto > C 68. 1 A AAA # 68.%AA AAA C 68. D& (($,1D 68. & A AAA Coproducto C C 68. 1$A AAA # 68.%AA AAA C 68. 11 DA!, ! 68. & A AAA ,os costos unitarios los obtendremos di'idiendo el costo total entre los barriles producidos. Coproducto A C 68. DA ! ,%) 8 $ %AA C 68. &$,% AAA C 68. $),!D

Coproducto > C 68. D& (($,1D 8

Coproducto C C 68. 11 DA!, ! 8 ! %AA C 68. ! , & Ena 'entaja que tiene el mtodo del 'alor de 'entas en el punto de separacin en su sencillez. ,a base de asignacin de costos ;'alor de 'entas= se e#presa en trminos de un denominador com0n ;en unidades monetarias= que se registra en forma sistem-tica en el sistema de contabilidad. :uc/os gerentes citan una segunda 'entaja, la cual es que los costos se asignan en proporcin a la medida del poder relati'o de generacin de ingresos identificable con los productos indi'iduales.

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4.9.2.2. Pr&b#e,a )e a(# !a! ." "l proceso de produccin tiene los siguientes costos conjuntos C :5 F :9D F CG? C Pr&)%!*& Ca"* )a) 1 % AAA %AA ! $ AAA 11 %AA 68. 1 %AA AAA Va#&r )e /e"*a 68. 1 %AA AAA %AA

6e multiplica la cantidad de cada producto por su respecti'o 'alor de 'enta. <entas 1 C % AAA # 68. 1 %AA C 68. ( %AA AAA <entas C %AA # 68. AAA C 68. % AAA AAA <entas ! C $ AAA # 68. %AA C 68. 1A AAA AAA 1otal 'entas C 68. %AA AAA Pr&)%!*& 1 ! Ve"*a' 68. ( %AA AAA % AAA AAA 1A AAA AAA 68. %AA AAA fa!*&r A,!!! A, A,$$% 1,AA

entonces+ Costos conjuntos 1 C 68. 1 %AA AAA # A,!!! C 68. %AA AAA Costos conjuntos C 68. 1 %AA AAA # A, C 68. !!! AAA Costos conjuntos ! C 68. 1 %AA AAA # A,$$% C 68. &&( AAA N&*a3 "ste mtodo se usar- 0nicamente cuando no e#istan productos secundarios o subproductos, es decir, solo productos principales. 4.9.3. :;*&)& )e# /a#&r "e*& rea# >ab#e Cuando el 'alor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede determinarse f-cilmente en el punto de separacin, en especial si se requiere de un proceso adicional para fabricar el producto, la mejor alternati'a consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del <alor Heto Iealizable.

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>ajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de 'enta se deduce del 'alor de 'enta final en un intento por estimar un 'alor de mercado /ipottico en el punto de separacin. ,a asignacin del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue+ el 'alor total /ipottico de mercado de cada producto conjunto se di'ide por el 'alor total /ipottico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporcin del 'alor de mercado total. ,uego, esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas ;a partir de un informe del costo de produccin= para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos indi'iduales. 4.9.3.1. Pr&b#e,a )e a(# !a! ." 5ara ejemplificar el mtodo del 'alor neto realizable continuaremos con el ejemplo de la empresa Pe*r.#e&' C.A planteado en los dos mtodos anteriores ;los datos son $ %AA barriles del coproducto A, AAA barriles del coproducto > y ! %AA barriles del coproducto C. ,os costos conjuntos en que se incurri durante el mismo per.odo antes del punto de separacin fueron de 68.%AA AAA= y supondremos adem-s que los coproductos A, > y C se sometieron a proceso adicional, siendo los costos de procesamiento adicional y gastos de 'enta los siguientes+ producto A, 68. %A AAA de los cuales 68. $ AAA representan los gastos de 'enta; para el producto >, 68. !A AAA de los cuales 68. 1 AAA representa los gastos de 'enta; y para el producto C, 68. $A AAA de los cuales 68. % AAA representa los gastos de 'enta, y a su 'ez los 'alores de mercado finales por unidad son de 68. D% para el coproducto A, de 68. (% para el coproducto > y de 68. %% para el coproducto C. 5ara asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener en primer lugar el 'alor de mercado total y final de cada producto, multiplicando los barriles producidos por el 'alor de mercado final por unidad. Coproducto A+ $ %AA # 68. D% C 68. $ ( %AA Coproducto >+ AAA # 68. (% C 68. 1%A AAA Coproducto C+ ! %AA # 68. %% C 68. 1D %AA ,uego procedemos a obtener el 'alor de mercado total /ipottico de cada producto conjunto restando del 'alor de mercado total y final de cada producto los costos de procesamiento adicional y gastos de 'enta. Coproducto A+ 68. $ ( %AA J 68. %A AAA C 68. !(( %AA Coproducto >+ 68. 1%A AAA J 68. !A AAA C 68. 1 A AAA Coproducto C+ 68. 1D %AA J 68. $A AAA C 68. 1% %AA <alor total /ipottico de mercado de todos los productos C 68. &%A AAA 1eniendo los datos calculados anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos a partir de la frmula dada+ Coproducto A C 68. !(( %AA # 68. %AA AAA C 68. DA !)$,&1 68. &%A AAA Coproducto > C 68. 1 A AAA # 68. %AA AAA C 68. D !A(,&D 68. &%A AAA Coproducto C C 68. 1% %AA # 68. %AA AAA C 68.11( !A(,(A 68. &%A AAA 5ara obtener los costos unitarios de cada producto di'idimos el costo total de produccin ;costo conjunto F costo adicional= entre los barriles producidos Coproducto A C 68. DA !)$,&1 F 68. $& AAA C 68. !!& !)$,&1 8 $ %AA C 68.($,(% 28

Pr&)%!*& Ca"* )a) 1

% AAA %AA 68. !AA AAA ! $ AAA 68. $AA AAA 11 %AA Coproducto > C 68. D !A(,&D F 68. D AAA C 68. 1 1 !A(,&A 8 AAA C 68.&A,&A Coproducto C C 68. 11( !A(,(A F 68. !% AAA C 68. 1% !A(,(A 8 ! %AA C 68.$!,% Ve"*a' 68. & AAA AAA $ (%A AAA ! & $AA AAA 68. 1( 1%A AAA 4.9.4. C%a")& ?a@ (r&!e'a, e"*& a) ! &"a# )e'(%;' )e a), " '*ra! ." @ /e"*a'. E6e,(#& "l proceso de produccin tiene los siguientes costos conjuntos C :5 F :9D F CG? C 68. 1 %AA AAA,AA <entas 1 C % AAA # 68. 1 AA C 68. & AAA AAA <entas C %AA # 68. 1 DAA C 68. $ (%A AAA <entas ! C $ AAA # 68. 1 &AA C 68. & $AA AAA 1otal 'entas C 68. 1( 1%A AAA A este ejemplo le adicionaremos una pol.tica sobre 7astos Administracin y 'entas de AK sobre las 'entas. "ntonces+ Costos conjuntos 1 C 68. 1 %AA AAA # A,!%A C 68. % % AAA Costos conjuntos C 68. 1 %AA AAA # A, (( C 68. $1% %AA Costos conjuntos ! C 68. 1 %AA AAA # A,!(! C 68. %%D %AA Etilidad neta 1 C <entas 1 J Costos conjuntos 1 L gastos adm. y 'entas 1 C Etilidad neta C <entas J Costos conjuntos L costos adicional J gastos adm. y 'entas Etilidad neta ! C <entas ! J Costos conjuntos ! L costos adicional! J gastos adm. y 'entas! Etilidad neta 1 C 68.& AAA AAA J 68. % % AAA L gastos adm. y 'entas 1 C Etilidad neta C 68.$ (%A AAA J 68. $1% %AA L 68. !AA AAA J gastos adm. y 'entas Etilidad neta ! C 68.& $AA AAA J 68. %%D %AA L 68. $AA AAA J gastos adm. y 'entas ! 7astos administrati'os y 'entas 1 C 68. 1 AA AAA ;A, # 68. & AAA AAA=. 7astos administrati'os y 'entas C 68. D%A AAA ;A, # 68. $ (%A AAA=. 7astos administrati'os y 'entas ! C 68. 1 )A AAA ;A, # 68. & $AA AAA=. Etilidad neta 1 C 68. & AAA AAA J 68. % % AAA L 68. 1 AA AAA C 68.$ (% AAA Etilidad neta C 68. $ (%A AAA J 68. $1% %AA L 68. !AA AAA J 68. D%A AAA C 68.$ A!$ %AA Etilidad neta ! C 68. & $AA AAA J 68. %%D %AA L 68. $AA AAA J 68.1 )A AAA C 68. % $$A %AA N&*a3 E'*e ,;*&)& 'e %'ar0 !%a")& %"& & /ar &' (r&)%!*&' *e"$a" (r&!e'&' a) ! &"a#e'. 29 Pr&)%!*& 1 fa!*&r A,!%A A, (( A,!(! 1,AA e# (%"*& )e 'e(ara! ." @ $a'*&'

Va#&r )e /e"*a 68. 1 AA 1 DAA 1 &AA

C&'*&' a) ! &"a# (&r (r&!e'a, e"*&

4.A. CONTABILIBACIN DE LOS SUBPRODUCTOS ,a contabilidad de subproductos, es un -rea donde las consideraciones de costoJbeneficio frecuentemente son las que orientan la seleccin de la alternati'a m-s con'eniente. Cuando las empresas reconocen los subproductos en su libro mayor general en el momento de la 'enta, los costos separables de subproductos por lo general se registran como gastos en el per.odo en que se incurren, procedimiento que se justifica cuando el producto es de poca importancia. Aunque los costos de los productos principales se asignan a las acti'idades de produccin o 'entas asociadas con dic/os productos, algunas empresas encuentran que es demasiado costoso asignar los costos de los subproductos de la misma forma. ,os mtodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categor.as+ Categor.a 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se 'enden. Categor.a , en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen. "n la Categor.a 1 los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso /asta que se 'endan. "l ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las 'entas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrati'os y de mercadeo. "l ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como+ 1.J Ena adicin al ingreso, bien sea en la parte de @otras 'entas2 ;parte superior del estado de resultados= o en @otros ingresos2 ;parte inferior del estado de resultados=. .J Ena deduccin del costo de los art.culos 'endidos del producto principal. 4.A.1. Pr&b#e,a )e a(# !a! ." 5ara ejemplificar la categor.a 1 y supongamos que la empresa 5apeles *iginicos 6AC fabrica dos productos+ papel /iginico corriente y papel /iginico sua'e. "n sta empresa se considera al papel /iginico sua'e como producto principal y el papel /iginico corriente como subproducto. 5ara un per.odo determinado la empresa suministra la siguiente informacin+ 5roduccin del 5er.odo ;producto principal=........................ 1$ AAA rollos <entas del producto principal............................................... 1A AAA rollos a AA,AA c8u Costo Conjunto.......................................................................68.1&)A AAA 7astos de Administracin y <enta del producto principalM..68. %A AAA 5roduccin del 6ubproducto................................................. ) AAA rollos <enta del subproducto.......................................................... ) AAA rollos Costo de procesamiento adicional del subproducto............. 68. %A AAA <alor de mercado del subproducto.........................................68. $A,AA Considerando al ingreso neto del subproducto como otros ingresos tenemos+ ESTADO DE RESULTADOS <entas del producto principal ;1A AAA rollos a AA c8u = Costo de los Art.culos 'endidos Etilidad >ruta 7astos de <enta y Administracin Etilidad en 9peraciones 9tros Gngresos+ Gngreso Heto del 6ubproducto Etilidad neta del 5er.odo 68. AAA AAA C 68. 1 AA AAA )AA AAA ; %A AAA= %%A AAA D (A AAA ) A AAA 2A

CC&'*& )e #&' ar*5!%#&' /e") )&' )e# (r&)%!*& (r "! (a#+ Costo de 5roduccin ;1$ AAA rollos # 1 AC c8u= :enos+ Gn'. ?inal ;$ AAA # 1 A. c8u= Costo de los Art.culos <endidos C 1 &)A AAA 8 1$ AAA rollos C 68. 1 A 8 rollos D I"$re'& "e*& )e# '%b(r&)%!*& <entas del subproducto ;) AAA rollos a 68. $A,AA = Costo Adicional del 6ubproducto Gngreso Heto del 6ubproducto 68. ! AAAA ;%A AAA= (A AAA 68. 1 &)A AAA ;$)A AAA= 1 AA AAA

ESTADO DE RESULTADOS <enta producto principal ;1A AAA rollos # AA. c8u= Costo de los art.culos 'endidos :enos+ Gngreso neto del subproducto Etilidad >ruta :enos+ 7astos de 'enta y administracin Etilidad Heta 68. 1 AA AAA ; (A AAA= AAA AAA D!A AAA 1 A(A AAA ; %A AAA= ) A AAA

"n la categor.a la gerencia tendr.a en cuenta el uso de los mtodos cuando el ingreso neto del subproducto sea significati'o y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. "l 'alor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin del o los productos principales o coproductos. 5or consiguiente, el costo unitario del producto o los productos principales o coproductos se reduce por el 'alor esperado del subproducto manufacturado. A.J :todo del 'alor neto realizable. >.J :todo del costo de re'ersin. 4.A.2. :;*&)& )e# /a#&r "e*& rea# >ab#e3 >ajo este mtodo el 'alor esperado de las 'entas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrati'os. "l 'alor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de produccin de los productos principales o coproductos. 5ara ejemplificar este mtodo tomemos en cuenta el caso anterior+ 4.A.2.1. Pr&b#e,a )e a(# !a! ." ESTADO DE RESULTADOS <entas del producto principal ;1A AAA rollos # AA. c8u= Costo de Art.culos 'endidos Etilidad bruta 7astos de 'enta y administracin Etilidad Heta 68. AAA AAA,AA 1 AA( 1$ ,)& DD )%(,1$ ; %A AAA,AA= ($ )%(,1$ 21

C&'*& !&"6%"*& )e# '%b(r&)%!*& a(# !a")& e# ,;*&)& )e# /a#&r "e*& rea# >ab#e <entas del subproducto ;) AAA rollos # 68. $A=.... 68. ! A AAA Costo Adicional.......................................................... ;%A AAA= Costo Conjunto del 6ubproducto............................... (A AAA C&'*& !&"6%"*& a&rb )& (&r e# (r&)%!*& (r "! (a# Costo Conjunto........................ .............................68.1 &)A AAA :enos costo conjunto del subproducto................... ; (A AAA= Costo Conjunto del 5roducto 5rincipal................... 1 $1A AAA C&'*& )e /e"*a )e# (r&)%!*& Pr "! (a# Costo unitario del producto principal C 68. 1 $1A AAA8 1$ AAA rollos C 68. 1AA,(1$ )%( Costo de 'enta del producto principal C 1A AAA rollos # 68. 1AA,(1$ )%( C 68. 1 AA( 1$ ,)& 6e obser'a que el resultado de la utilidad neta no es igual en este caso al obtenido en los de la categor.a 1. "sto se debe a que la deduccin del ingreso neto de los subproductos al costo conjunto, da un costo diferente para el producto principal, y por consiguiente, una base distinta para calcular el 'alor del in'entario del producto principal. 4.A.3. :;*&)& )e# !&'*& )e re/er' ." Cuando el 'alor de mercado o costo de reemplazo de un producto no puede determinarse f-cilmente en el punto de separacin, la siguiente mejor alternati'a consiste en asignar los costos conjuntos empleando el mtodo del costo de re'ersin. >ajo este mtodo, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de 'enta se deduce del 'alor de 'enta final en un intento por estimar un 'alor de mercado /ipottico en el punto de separacin. ,a asignacin del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue+ el 'alor total /ipottico de mercado de cada producto conjunto se di'ide por el 'alor total /ipottico de mercado de todos los productos conjuntos para determinar la proporcin del 'alor de mercado indi'idual con respecto al 'alor de mercado total. ,uego, esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades completamente terminadas para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos indi'iduales. 5or otra parte, el costo conjunto asignado a la produccin del subproducto se deduce del costo total de produccin del producto principal y se carga a una cuenta de in'entario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto despus del punto de separacin se carga tambin a la cuenta de in'entario de subproductos. ,as utilidades de la 'enta del subproducto se tratan de igual manera que las 'entas del producto principal. ,as compa3.as que respaldan el mtodo del costo de re'ersin consideran que debe darse un reconocimiento por separado al subproducto en el estado de ingresos en un rubro de l.nea, si su 'alor es significati'o. Considerando el mtodo del costo de reversin tenemos: ESTADO DE RESULTADOS <entas + 5roducto 5rincipal ;1A AAA rollos # AA. c8u= 68. AAA AAA 6ubproducto ;).AAA rollos # $A.= ! A AAA 68. ! A AAA Costo de los Art.culos <endidos+ 5roducto 5rincipal ;1A AAA # 1A!= 1 A!A AAA 6ubproducto................................................... )) AAA 1otal costo de los art.culos 'endidos.................................................. 1 !1) AAA 24

Etilidad >ruta 7astos de 'enta y administracin ;5roducto 5rincipal= Etilidad Heta C&'*& C&"6%"*& )e# Pr&)%!*& Pr "! (a# Costo Conjunto................................................. 68.1 &)A AAA <enta del subproducto ;) AAA rollos # $A.= ! A AAA :enos costo de proceso adicional ;%A AAA= :enos utilidad bruta esperada ;! A AAA # 1AK= ;! AAA= Costo Conjunto del subproducto Costo Conjunto del 5roducto 5rincipal

1 AA AAA ; %A AAA= 68. (% AAA

!) AAA 68.1 $$ AAA

Costo Enitario del 5roducto 5rincipal 68. 1 $$ AAA 8 1$ AAA C 68. 1A!. C&'*& )e (r&)%!! ." )e# '%b(r&)%!*& Costos Conjuntos aplicables al subproducto Costo del 5roceso Adicional Costo de 5roduccin del subproducto 68. !) AAA %A AAA )) AAA

4.A.4. A' e"*&' e" # br& ) ar & (ara #&' '%b(r&)%!*&' 4.A.4.1. Ca*e$&r5a 1 ,os subproductos se reconocen cuando se 'enden+ 1. C&'*& )e Pr&!e'a, e"*& a) ! &"a# )e# '%b(r&)%!*&3 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN Gn'. 5roductos en 5roceso Departamento GG................................BBB Gn'entario de :ateriales..............................................................BBB Iemuneraciones por pagar.........................................................BBB Costos indirectos de fabricacin aplicados.................................BBB 58I los costos de procesamiento adicional del subproducto. 2. Ea'*&' )e ,er!a)e& @ a), " '*ra* /&' )e# '%b(r&)%!*&3 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 7astos de Administracin y 'entas .......................................BBB Crditos <arios..........................................................................BBB 58I los gastos de mercadeo y administrati'os relacionados con el subproducto. 3. Ve"*a )e S%b(r&)%!*&'3 NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN "fecti'o Cuentas por Cobrar comerciales................................BBB Gngreso de los subproductos.....................................................BBB 58I la 'enta de los subproductos

37

,a contabilizacin de los subproductos de acuerdo con los mtodos e#puestos en la categor.a 1 slo es apropiada cuando la gerencia considere que el ingreso neto del subproducto no es significati'o y que los costos adicionales in'olucrados en el establecimiento de un in'entario de subproducto no se justifica. 4.A.4.2. Ca*e$&r5a 2 L&' '%b(r&)%!*&' 'e re!&"&!e" !%a")& 'e (r&)%!e" 4.A.4.2.1. :;*&)& )e# /a#&r "e*& rea# >ab#e 1. Re$ '*r& )e# V.N.R )e #&' S%b(r&)%!*&' NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN Gn'entario de 5roductos en 5roceso D519 GG................................BBB Gn'entario de 5roductos en 5roceso, D519.G.............................BBB 58I el 'alor neto realizable de los subproductos. 2. Re$ '*r& )e# C&'*& )e Pr&!e'& a) ! &"a# NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN Gn'. 5roductos en 5roceso Departamento GG..................................BBB Gn'entario de :ateriales..................................................................BBB Iemuneraciones por pagar.............................................................BBB Costos indirectos de fabricacin aplicados .................M................BBB 58I los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el Dpto. GG 3. Re$ '*r& )e #&' '%b(r&)%!*&' *er, "a)&' NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN Gn'entario de 6ubproductos.............................................................BBB Gn'entario de 5roductos en 5roceso, D519.GG..................................BBB 58I los costos de los subproductos terminados. 4. Re$ '*r& )e #a /e"*a NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 7astos 5repagados de Administracin y 'entas...................BBB "fecti'o o Cuentas por Cobrar comerciales..........................BBB Gn'entario de 6ubproductos............................................................BBB Crditos <arios ;por gastos de mercadeo y administrati'os=.........BBB 58I la 'enta de los subproductos. 6e debe /acer un cargo a gastos prepagados y administrati'os, por las unidades que no fueron 'endidas del in'entario de subproductos, es decir debe obtenerse la porcin prepagada de las unidades que quedaron en in'entario final. ,os gastos prepagados de mercadeo y administrati'os se mostrar-n como un acti'o corriente en el balance general, los cuales se gastar-n en el per.odo siguiente cuando se 'endan las unidades restantes. 4.A.4.2.2. :;*&)& C&'*& )e Re/er' ." 1. A' $"a! ." !&'*& !&"6%"*& a #&' '%b(r&)%!*&' NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 31

Gn'entario de 5roductos en 5roceso D519 GG........................BBB Gn'entario de 5roductos en 5roceso, D519.G.................BBB 58I los costos conjuntos asignados a los subproductos. 2. Re$ '*r& )e# C&'*& )e Pr&!e'& a) ! &"a# NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN Gn'. 5roductos en 5roceso Departamento GG..........................BBB Gn'entario de :ateriales..............................................................BBB Iemuneraciones por pagar.........................................................BBB Costos Gndirectos de fabricacin aplicados.................................BBB 58I los costos de procesamiento adicional incurridos en el departamento GG.

3. Re$ '*r& )e #&' '%b(r&)%!*&' *er, "a)&' NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN Gn'entario de 6ubproductos...................................................BBB Gn'entario de 5roductos en 5roceso, D519.GG............................BBB 58I los costos de los subproductos terminados al in'entario de subproductos. 4. Re$ '*r& )e #a /e"*a )e# '%b(r&)%!*& NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN "fecti'o o cuentas por cobrar comerciales..........................BBB Gngreso de subproductos..............................................................BBB 58I la 'enta de los subproductos 8. Re$ '*r& )e# !&'*& )e #&' (r&)%!*&' /e") )&' NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN Costo de los subproductos 'endidos.........................................BBB Gn'entario de 6ubproductos........................................................BBB 58I el costo de los subproductos 'endidos 9. Re$ '*r& )e #&' $a'*&' )e ,er!a)e& @ a), " '*ra! ." NNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNBNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNNN 7astos de administracin y 'entas de los subproductos.........BBB Crditos <arios............................................................................BBB 58I los gastos de mercadeo y administrati'os relacionados con el subproducto. >ajo el mtodo de costo de re'ersin de 'alorizacin de subproductos, los asientos en el libro diario siguen el mismo formato utilizado para contabilizar el producto principal puesto que a los subproductos se les da un estado comparable al de un producto principal. 4.1. PROBLE:AS DE APLICACIN 32

Pr&b#e,a 1 6oyasen C.A. procesa soya para elaborar aceite y carne. "n el departamento 1 la soya se di'ide en aceite y carne de soya. ,a carne se transfiere al departamento para con'ertirla en galletas con sabor a soya. 6oyasen C.A. utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos. 6e recolectaron los siguientes datos+ Cantidad 5roducida;libras= 5recio de 'enta en el punto de separacin ;por libra= Costos adicionales por libra 5recio de 'enta despus del procesamiento adicional ; por libra= A!e *e )e '&@a Car"e )e S&@a !AA %%A 1 A (%. NN.NN NN.NN %A. ;Dpto. = 1D%.

"l costo conjunto total es de 68. !AA AAA en el departamento 1, se asign empleando el mtodo de las unidades producidas. Ho /ab.a in'entarios iniciales ni finales. Re-%er , e"*&3 1. Calcule el costo conjunto asignado a cada producto. . Calcule el costo total de fabricacin de las galletas con sabor a soya. !. Iealice los asientos en el libro diario para lo anterior, suponiendo la siguiente informacin adicional detallada sobre produccin+ De(ar*a,e"*& 1 Fe" *&*a#G3 :ateriales Directos 68. 1 A AAA :ano de 9bra Directa 1AA AAA Costos Gndirectos de ?abricacin )A AAA T&*a# 377 777+77 De(ar*a,e"*& 2 F(&r # braG :ateriales Directos :ano de 9bra Directa Costos Gndirectos de ?abricacin T&*a# S&#%! ." Pa'& NH 1 6e procede a asignar los costos conjuntos de 68. !AA AAA por el mtodo de las unidades producidas, entre el aceite de soya y la carne de soya. Aceite de 6oya !AA libras Carne de 6oya %%A libras T&*a# 187 # bra' Con los datos anteriores procedemos a aplicar la frmula correspondiente al mtodo de las unidades producidas y asignamos el costo conjunto de 68. !AA AAA C&'*& C&"6%"*& a' $"a)& a# a!e *e )e '&@a3 Asignacin de costo C !AA libras 8 )%A libras # 68. !AA AAA C 68. 1A% )) ,!%. C&'*& C&"6%"*& a' $"a)& a #a !ar"e )e '&@a3 Asignacin de costo C %%A libras 8 )%A libras # 68. !AA AAA C 68. 1D$ 11(,&% 33 68. !A,AA 1%,AA %,AA 87+77

Pa'& NH 2 5ara proceder a calcular el costo total de produccin de las galletas sabor a soya debemos sumar el costo conjunto asignado a la carne de soya m-s el costo del procesamiento adicional ;departamento =. Costo 1otal de las galletas con sabor a soya + Costo Conjunto Costo Adicional ;%%A libras # %A,AA= T&*a# 68. 1D$ 11(,&% ( %AA,AA. 221 91A+98

Pa'& NH 3 ,os asientos contables para registrar los costos calculados anteriormente, se De'!r (! ." -1Gn'. 5roductos en proceso Dpto. 1 Gn'entario de :ateriales Hmina Acumulada Costos Gndirectos de fabricacin Aplicados 58I costos conjuntos del departamento 1 -2Gn'. 5roductos en proceso Dpto. Gn'. 5roductos en proceso Dpto.1 58I Costos transferidos de la carne de soya al departamento . -3Gn'. 5roductos en 5roceso Dpto. Gn'entario de :ateriales;%%A # !A= Hmina Acumulada ;%%A # 1%= Costos Gndirectos de fabricacin Aplicados;%%A # %= 58I costo de procesamiento adicional para producir galletas con sabor a soya -4Gn'. 5roductos 1erminados Aceite de 6oya Gn'. 5roductos 1erminados 7alletas de 6oya Gn'. 5roductos en 5roceso Dpto. 1 Gn'. productos en 5roceso Dpto. 58I costos terminados y transferidos al Gn'entario de 5roductos 1erminados. presentan a continuacin+ Fe!?a Debe !". !AA AAA,AA Iaber !". 1 A AAA,AA 1AA AAA,AA )A AAA,AA 1D$ 11(,&% 1D$ 11(,&%

( %AA,AA 1& %AA,AA ) %A,AA (%A,AA

1A% )) ,!% 1 &1(,&% 1A% )) ,!% 1 &1(,&%

34

Pr&b#e,a 2 Iepsol Corp. perfora pozos petroleros para obtener petrleo crudo y gas natural. "l mes pasado la compa3.a produjo 1AA AAA galones de petrleo y 1% (%A pies c0bicos de gas natural. "l petrleo crudo se 'ende a 68. %% el galn y el gas natural a 1 el pie c0bico. Despus del punto de separacin, el petrleo crudo y el gas natural se someten a proceso adicional a un costo de $AA $$A y D AAA, respecti'amente. ,os costos conjuntos de la mano de obra directa correspondientes a los cuatro pozos petroleros fueron de %A AAA, $AA AAA, ))A 1AA y !!A AAA. ,os gastos de 'enta fueron de 1AA !%A. para el petrleo crudo y 1% AAA, para el gas natural. ,os gastos administrati'os fueron de %A AAA. para el petrleo crudo y de 11 AAA. para el gas natural. ,os costos conjuntos adicionales incurridos antes del punto de separacin fueron de %%A &&A. "l in'entario final es de 1A AAA galones de petrleo crudo; no /ay in'entarios iniciales. Iepsol Corp. Etiliza el costeo por procesos para acumular los costos. Ggnore los impuestos sobre la renta. Hota+ a. "l gas natural es un subproducto del petrleo crudo. 5repare un estado de ingresos suponiendo que la utilidad neta de los subproductos puede mostrarse en el estado de ingresos como+ 1. Ena adicin al ingreso que /ace parte de otras 'entas. . Ena deduccin del costo de los art.culos 'endidos del producto principal. b. ,a gerencia /a decidido que el gas natural se trate como un producto conjunto. 6eg0n el mtodo del 'alor neto realizable, asigne los costos conjuntos entre el gas natural y el petrleo crudo. Calcule la asignacin del costo total para cada producto. S&#%! ." Pa'& NH 1 6e debe proceder a realizar el "stado de Iesultado considerando al ingreso neto del subproducto como @otros Gngresos2. Re('&# C&r(&ra* &" 38

E'*a)& )e Re'%#*a)&' <entas ;5roducto 5rincipal= ;DA AAA galones # %% = 68. $ D%A AAA Costo de los art.culos 'endidos C %!A A)A Etilidad >ruta $1DD A 7astos de administracin y 'enta del producto principal Etilidad 9peracional 9tros Gngresos+ Gngreso Heto del subproducto Etilidad Heta C&'*& )e /e"*a )e# Pr&)%!*& Pr "! (a# Costo 1otal de produccin :enos+ Gn'. ?inal ;; )11 AA 8 1AA AAA= # 1A AAA== Costo de 'enta del producto principal 68. C )11 AA ; )1 1 A= %!A A)A 1%A.!%A &D %(A 1!$AAA $A! %(A

,a cifra del costo total de produccin del producto principal ; )11 AA= se obtiene de la siguiente manera+ Costos Conjuntos+ ; %A AAA F $AA AAA F ))A 1AA F !!A AAA= 68.1 )&A 1AA Costos Conjuntos Adicionales %%A &&A T&*a# C&'*&' C&"6%"*&' 2 417 A97 Costos de 5rocesamiento Adicional $AA $$A C&'*& T&*a# )e Pr&)%!! ." 2 111 277 ,a cifra del Gngreso Heto del subproducto ;1!$ AAA= que aparece en el "stado de Iesultado se obtiene de la siguiente manera+ <entas del subproducto ;1%.(%A pies c0bicos # 1 = :enos+ Costos Adiciones del subproducto :enos+ 7astos de Administracin y <entas 1otal Gngreso Heto del 6ubproducto 68. 1)D AAA ; D AAA= ; & AAA= 1!$ AAA

Pa'& NH 2 6e procede a realizar el "stado de Iesultados considerando al ingreso neto del subproducto como una deduccin del costo de los art.culos 'endidos del producto principal.

Re('&# C&r(&ra* &" E'*a)& )e Re'%#*a)&' <entas ;5roducto 5rincipal= ;ODA AAA galones # 68. %% = Costo de los Art.culos <endidos Etilidad >ruta 7astos de administracin y 'enta del producto principal Etilidad Heta C&'*& )e #&' ar*5!%#&' /e") )&' )e# Pr&)%!*& Pr "! (a# 39 68. $ D%A AAA !D& A)A %%! D A 1%A !%A $A! %(A

Costo 1otal de produccin :enos+ Gn'. ?inal ;; )11 AA 8 1AA AAA= # 1A AAA== Costo de los art.culos 'endidos :enos+ Gngreso Heto del subproducto Costo total de los art.culos 'endido

)11 AA ; )1 1 A= %!A A)A ;1!$ AAA= !D& A)A

Pa'& NH 3 6e procede a considerar el gas natural como un producto principal, por lo que el costo conjunto debe ser asignado al petrleo crudo y al gas natural utilizando del mtodo del 'alor neto realizable, para ello debemos realizar lo siguiente+ 9btener el 'alor de mercado total y final /ipottico de cada producto; para ello multiplicamos las unidades producidas de cada producto por el 'alor de mercado final por unidad de cada producto. 5etrleo Crudo C 1AA AAA galones # 68. %% C 68. % %AA AAA 7as Hatural C 1% (%A pies c0bicos # 68. 1 C 68. 1)D AAA ,uego procedemos a obtener el 'alor de mercado total /ipottico de mercado de cada producto conjunto restando del 'alor de mercado /ipottico indi'idual cualquier costo adicional y gasto de 'enta. Va#&r )e :er!a)& T&*a# I (&*;* !& )e !a)a (r&)%!*& !&"6%"*&. 5etrleo Crudo+ 68. % %AA AAA J 68. $AA $$A C 7as Hatural+ 68. 1)D AAA J 68. D AAA C <alor 1otal *ipottico de mercado de todos los productos 68. % ADD %&A 68. 1&A AAA 68. % %D %&A

Ena 'ez obtenido los 'alores de mercado totales /ipotticos indi'iduales y de todos los productos, asignamos los costos conjuntos de 68. $1A (&A mediante la aplicacin de la siguiente Pe*r.#e& Cr%)&3 Asignac. de costos Conjuntos C 68. % ADD %&A8 68. % %D %&A # 68. Ea' Na*%ra#3 Asignacin de costos Conjuntos C 68. 1&A AAA 8 68. % %D %&A # 68. $1A (&A C 68. !!( $ !

$1A (&A C 68. (! !!(

5or 0ltimo, para obtener el costo total de cada producto, sumamos al costo conjunto de cada producto, el costo del procesamiento adicional de la siguiente manera+ 5etrleo Crudo C 68. !!( $ ! F 68. $AA $$A C 68. (!( )&! 7as Hatural C 68. (! !!( F 68. D AAA C 68. 1A !!( Pr&b#e,a 3 ,a empresa :anufacturera :inerales 6AC refina 'arios minerales y produce metales que se usan en muc/os pa.ses del mundo. "n el departamento 1 se generan dos productos conjuntos que son @B2 y @P2 a partir de un mineral. B se en'.a al departamento , donde se somete a un proceso adicional y P al departamento !. Despus de una refinacin adicional en el departamento !, P se transfiere al departamento $ y su subproducto I se en'.a al departamento %. 1anto el producto principal como el subproducto se someten a proceso adicional antes de su 'enta. I"f&r,a! ." A) ! &"a#. Da*&' )e C&'*&' :ateriales D(*&. 1 %A 1%A D(*&. 2 $A AA D(*&. 3 %1 !AA D(*&. 4 1% DDA D(*&. 8 1A AAA 3A

Directos :ano de 9bra Directa Costos Gndirectos de ?abricacin 1otales

1AA !AA D% )1A $$& &A

1A 1%A ) &&A %D A1A

1$ 1!A D !(A ($ )AA

) )AA !&A ( 1%A

$ %AA ! (%A 1) %A

,os <alores de 'enta son P 68. !,!A 8 Qg B 68. $,1A 8 4g I 68. A,$A 8 4g "l producto I se muestra en el estado de ingresos como una deduccin de los costos totales de produccin de P. "l monto de utilidad del subproducto representa los ingresos por 'enta del subproducto menos los gastos de mercadeo y administrati'os y cualquier costo de procesamiento adicional. La' !a"* )a)e' (r&)%! )a' '&"3 Departamento 1+ %AA AAA Qg. de los cuales &AK son de P. "n el Departamento ! el )AK es de P. ,os gastos de mercadeo y administrati'os ascienden a 1AA AAA. ,a empresa asigna el 1,%K de los gastos de mercadeo y administrati'os a cada 1AA AAA Qg de I. Re-%er , e"*&3 Etilizar el mtodo del 'alor neto realizable para asignar los costos conjuntos entre los productos conjuntos. 6uponga que esta compa3.a incluye los ingresos por 'enta de subproductos en las cifras /ipotticas necesarias para asignar los costos conjuntos. Ho se requiere de asientos contables. S&#%! ." Pa'& NH 1 "n primer lugar se representa gr-ficamente el proceso para una mejor comprensin+

Dpto. 2 Dpto. 1
P%"*& )e 'e(ara! ."

Dpto. 4 Dpto. 3 Dpto. 5 A.P.T

Inv. Subproductos
Como se muestra en el diagrama anterior, el costo conjunto est- ubicado en el departamento 1, del cual surgen dos productos principales B y P, que a su 'ez son sometidos a procesamiento adicional en los departamentos y ! respecti'amente. "l producto B se transfiere directamente al Gn'entario de 5roductos 1erminados y en el departamento ! adem-s del producto P surge un subproducto I, el cu-l es sometido a procesamiento adicional y es transferido al Gn'entario de subproductos y P es transferido al Gn'entario de 5roductos 1erminados. Pa'& NH 2 6e determinan las cantidades producidas para cada producto. 31

Como el ejercicio nos proporciona los porcentajes correspondientes a los productos, las cantidades se obtienen de la siguiente manera+ "l Dpto.1 procesa %AA AAA Qg. 6i el &AK es de P, es decir !AA AAA Qg, entonces el $AK es de B, es decir AA AAA Qg. "l Dpto. ! debe distribuir los !AA AAA Qg. "ntre P y I. 6i P absorbe el )AK, es decir $A AAA Qg, el AK lo absorbe I, es decir &A AAAQg. Pa'& NH 3 9btencin del gasto de administracin y 'enta del subproducto I. 6i el total de los 7astos de Administracin y 'entas son de 68. 1AA AAA, y los mismos representan el 1,%K por cada 1AA AAA Qg de I. "ntonces tenemos+ 6i 1AA AAA Qg..................... 1,%K &A AAA Qg....................BC A,DK "l A,DK de 68. 1AA AAA es 68. DAA,AA Pa'& NH 4 9btencin del Costo Conjunto del subproducto I suponiendo que el mismo se muestra en el estado de Gngresos como una deduccin de los costos totales de produccin del producto principal P. <entas del 6ubproducto I ;&A AAA Qg # 68. A,$A 84g.=................. 68. $ AAA Costos Adicionales ;9bser'e la tabla Dpto. %=.M........................... ;1) %A= :enos+ 7astos de Adm. R <entasM.............................................. ;DAA= Costo Conjunto.............................................................................. $ )%A Pa'& NH 83 9btencin del 'alor /ipottico de mercado del 5roducto 5rincipal P+ <entas ; $A AAA Qg. B !,!A84g=................................................. 68. (D AAA :enos. Costos Adicionales+ <er tabla Dpto. ! y $ ;($ )AA F ( 1%A=MMMM.....1A1 D%A :enos+ Costos Conjunto del 6ubproducto................ ;$ )%A= ;D( 1AA= <alor *ipottico de :ercado de P................................................... &D$ DAA Pa'& NH 9 Ob*e"! ." )e# /a#&r I (&*;* !& )e :er!a)& )e J3 <entas ; AA AAA4g # $,1A84g=........................................................68. ) A AAA :enos. Costos Adicionales <er tabla Dpto. .......................................................................... 68. .%D A1A <alor *ipottico de :ercado de B.............................................. 68. (&A DDA Pa'& NH A Asignacin de costos conjuntos a cada producto utilizando el mtodo del 'alor neto realizable. 6abiendo que dic/a asignacin puede conseguirse a tra's de la siguiente frmula+ "ntonces tenemos que+ <alor *ipottico de mercado de P C 68. &D$ DAA <alor *ipottico de mercado de B C 68. (&A DDA Conociendo a su 'ez que el costo conjunto es de 68. $$& &A 'er tabla Dpto. 1 podemos conocer la proporcin de costo conjunto de B y P 34

Asignacin Costo C 68. (&A DDA 8 68. 1 $%% )DA # 68. $$& &A C 68. !! %D Conjunto de B Asignacin Costo C 68. &D$ DAA 8 68. 1 $%% )DA # 68. $$& &A C 68. 1! AA1 Conjunto de P Pr&b#e,a 4 Gnorganic C/emicals compra sal y la procesa en productos m-s refinados como soda c-ustica, cloro y 5<C ;cloruro de poli'inilo=. "n el mes de junio del ABB, Gnorganic compr $A AAA de sal. 6e incurri en costos de con'ersin de &A AAA /asta el punto de separacin, momento en que se produc.an dos productos 'endibles+ soda c-ustica y cloro. "l cloro puede procesarse despus en 5<C. Pre! & )e /e"*a (&r *&"e#a)a 6oda C-ustica 1 AA toneladas 1 AA toneladas %A Cloro )AA toneladas NN.NN NN.NN 5<C %AA toneladas %AA toneladas AA ,as )AA toneladas de cloro se procesan posteriormente, con un costo adicional de A AAA para obtener %AA toneladas de 5<C. Ho /ubo subproductos ni desec/os de este procesamiento adicional del cloro. Ho /ubo ni in'entarios finales de soda c-ustica, cloro ni 5<C. *ay un mercado acti'o para el cloro. Gnorganic C/emicals, podr.a /aber 'endido toda su produccin de cloro del mes a 68. (%,AA la tonelada. Re-%er , e"*&'3 1. Calcular cmo se asignar.an los costos conjuntos de 68. 1AA AAA ;68. &A AAA. F 68. $A AAA= entre la soda c-ustica y el cloro de acuerdo con cada uno de los siguientes mtodos+ a= <alor de 'entas en el punto de separacin, b= unidades producidas ;toneladas=, y c= <alor neto realizable. . SCu-l es el porcentaje de margen bruto de la soda c-ustica, y el 5<C de acuerdo con los tres mtodos citados en el punto 1 anteriorT !. ,ifetime 5roducts ofrece comprar )AA toneladas de cloro en agosto del ABB, a (%. la tonelada. "sta 'enta de cloro significar.a que no se producir.a nada de 5<C en agosto. SAceptar esta oferta afectar.a el ingreso de operacinT S&#%! ." Pa'& NH 1 6e debe asignar el costo conjunto por los mtodos del 'alor de mercado en el punto de separacin, unidades producidas y 'alor neto realizable. 5or el mtodo del 'alor de mercado en el punto de separacin debemos obtener el 'alor de mercado indi'idual, y el 'alor de mercado total de todos los productos, para ello procedemos de la manera siguiente+ 6oda Ca0stica+ 1 AA ton # 68. %A c8ton C 68. &A AAA Cloro+ )AA ton # 68. (% c8ton C 68. &A AAA <alor total de mercado C 68. 1 A AAA 1eniendo los 'alores de mercado tanto indi'iduales y totales, asignamos el costo conjunto de 1AA AAA, aplicando la siguiente frmula+ 6oda C-ustica+ 47 Pr&)%!*& Pr&)%!! ." Ve"*a'

Asignacin de costos conjuntos C 68. &A AAA 8 68. 1 A AAA # 68. 1AA AAA C 68. %A AAA Cloro+ Asignacin de costos conjuntos C 68. &A AAA8 68. 1 A AAA # 68. 1AA AAA C 68. %A AAA 5ara la asignacin de los costos conjuntos utilizando el mtodo de las unidades producidas, aplicamos la siguiente frmula+ S&)a C0%'* !a3 Asignacin de costos Conjuntos C 1 AA 8 C#&r&3 Asignacin de costos conjuntos C )AA 8 AAA # 68. 1AA AAA C 68. $A AAA. AAA # 68. 1AA AAA C 68. &A AAA.

5ara la asignacin de los costos conjuntos, utilizando el mtodo del 'alor neto realizable, aplicamos la siguiente frmula+ 5ara poder aplicar la frmula anterior, necesitamos obtener los datos del 'alor total /ipottico de mercado de cada producto y el 'alor total /ipottico de mercado de todos los productos, para ello procedemos de la siguiente manera+ <alor total /ipottico de mercado de cada producto+ <alor de mercado final menos costos adicionales. 6oda C-ustica+ 1 AA toneladas # 68. %A,AA C 68. &A AAA. J A C 68. &A AAA.

5<C+ Cmo el cloro luego de un procesamiento adicional se con'ierte en 5<C, debemos obtener el 'alor total de mercado /ipottico del 5<C. 5<C+ %AA toneladas # 68. AA C 68. 1AA AAA J 68. A AAA C 68. )A AAA

<alor total /ipottico de mercado de todos los productos es igual a 68. 1$A AAA ;68. &A AAA F 68. )A AAA=. 9btenidos los datos de la frmula procedemos a aplicarla+ 6oda C-ustica+ 68.&A AAA 8 68.1$A AAA # 68. 1AA AAA C 68. $ )%( 5<C+ 68. )A AAA 8 68. 1$A AAA # 68. 1AA AAA C 68. %( 1$! Pa'& NH 2 6e debe obtener el margen bruto de la soda c-ustica y el 5<C de acuerdo con los tres mtodos anteriores. 5ara ello debemos presentar los estados de resultados siguientes+ :KTODOS S&)a C0%'* !a Va#&r )e /e"*a' e" e# U" )a)e' Va#&r "e*& (%"*& )e 'e(ara! ." Pr&)%! )a' rea# >ab#e <entas 68. &A AAA &A AAA 68. &A AAA Costos Conjuntos ;%A AAA= ;&A AAA= ;$ )%(= :argen >ruto 1A AAA NN.NN 1( 1$! K del :argen >ruto 1&,&(K AK ) %(K :KTODOS 41

Va#&r )e /e"*a' e" e# U" )a)e' Va#&r "e*& (%"*& )e 'e(ara! ." Pr&)%! )a' rea# >ab#e <entas 68. 1AA AAA 1AA AAA 68. 1AA AAA Costos Conjuntos ;%A AAA= ;$A AAA= ;%( 1$!= Costos 6eparables ; A AAA= ; A AAA= ; A AAA= :argen >ruto !A AAA $A AAA )%( K del :argen >ruto !AK $AK ,)&K Pa'& NH 3 6e debe analizar la con'eniencia o no de 'ender el cloro sin someterlo a procesamiento adicional. 5ara ello debemos /acer lo siguiente3 "l cloro lo ofrecen comprar en 68. &A AAA. ;)AA toneladas # 68. (%=; 'enderlo a su 'alor de mercado final, ya con'ertido en 5<C, ser.a de 68. 1AA AAA. ;%AA toneladas # 68. AA=, lo que quiere decir que obtenemos un ingreso adicional del procesamiento adicional del cloro en 5<C de 68. $A AAA. ;68. 1AA AAA L 68. &A AAA=. 6in embargo, si se toma en cuenta que los costos adicionales del procesamiento adicional del cloro en 5<C son de 68. A AAA, se puede decir que el ingreso que se obtiene realmente por la 'enta del 5<C es de 68. )A AAA, lo cual si lo comparamos con el ingreso de la 'enta del cloro de 68. &A AAA, estar.amos dejando de ganar 68. A AAA. ;68. )A AAA L 68. &A AAA=, por lo que el ingreso de operacin de Gnorganic C/emicals se reducir.a en 68. A AAA si 'endiera )AA toneladas a ,ifetime products, en lugar del procesamiento adicional del cloro para con'ertirlo en 5<C y 'enderlo. Pr&b#e,a 8 Uilliams and Uilliams, Gnc procesa coque para la regin occidental de los "stados Enidos, durante diciembre, el departamento 1 manufactur )A AAA libras de materia prima con un )AK de coque, %K de qu.micos menores y 1%K de alquitr-n. ,os qu.micos menores se consideran desec/os y se descartan inmediatamente. "l alquitr-n, considerado un subproducto, se somete a procesamiento adicional en el departamento , en tanto que el coque se 'ende despus del punto de separacin del departamento 1. Ho /ubo in'entarios iniciales. I"f&r,a! ." A) ! &"a#3 <entas ;porcentaje de unidades producidas= Coque......................(AK Alquitr-n................1AAK C&'*&' )e (r&)%!! ." )e# )e(ar*a,e"*& 13 :ateriales directos..........................%A AAA :ano de obra directa...................... & AAA Costos Gndirectos de fabricacin....1( %AA C&'*&' )e (r&)%!! ." )e# )e(ar*a,e"*& 23 :ateriales directos.........................( (%A :ano de obra directa.....................& AAA Costos Gndirectos de fabricacin. .! %A 7astos de mercadeo y administrati'os+ Coque...........................................1D %AA Alquitr-n...................................... %AA Va#&r )e /e"*a (&r # bra3 Coque......................................... 68. &,AA Alquitr-n..................................... 68. 1,(% Etilidad bruta esperada para el subproducto............1AK 42

PVC

Re-%er , e"*&3 5repare un estado de ingresos suponiendo que la utilidad neta del subproducto se muestra+ a.J Como una adicin a otros ingresos. b.J Como una deduccin del costo de los art.culos 'endidos del producto principal. c.J >ajo el mtodo del 'alor neto realizable. d.J >ajo el mtodo del costo de re'ersin. S&#%! ." Pa'& NH 13 6e calculan la cantidad de unidades producidas por cada producto+ Coque Vu.micos menores Alquitran )A AAA libras # )AK C &$ AAA libras )A AAA libras # %K C $ AAA libras )A AAA libras # 1%K C1 AAA libras

Pa'& NH 2 6e calculan la cantidad de unidades 'endidas Coque Alquitr-n &$ AAA libras # (AK C $$ )AA libras 1 AAA libras # 1AAK C 1 AAA libras

Cantidad en nue'os soles de produccin 'endida Coque Alquitr-n $$ )AA libras # 68. &8lb C 68. &) )AA 1 AAA libras # 68. 1,(%8lb C 68. 1 AAA

Pa'& NH 3 Costos de 5roduccin por departamento :ateriales Directos 68. :ano de 9bra Directa Costos Gndirectos de ?ab. 1otal Dpto. 1 %A AAA & AAA 1( %AA D! %AA Dpto. 68. ( (%A & AAA ! %A 1( AAA 1otal 68. %( (%A ! AAA A (%A 11A %AA

Pa'& NH 4 Calcular el in'entario final en unidades Coque &$ AAA libras # !AK C 1D AA libras

Pa'& NH 8 Calcular el ingreso neto del subproducto <entas 1 AAA libras # 68. 1,(%8lb Costos adicionales ;Costo departamento = 7astos de Administracin y <enta Gngreso Heto del 6ubproducto 68. 1 AAA 1( AAA %AA 1 %AA

Pa'& NH 9 Calcular el total de gastos de administracin y 'enta Coque Alquitr-n 1otal 68. 1D %AA %AA AAA

Pa'& NH A "laborar el estado de resultado, considerando el ingreso neto del subproducto como otros ingresos 43

Costo de los art.culos 'endidos Costo total de produccin dpto 1. :enos+ Gn'. ?inal ;D! %AA 8 &$ AAA libras C 1,$&AD # 1D AA l. C ) A%A= Costo de los art.culos 'endidos E'*a)& )e Re'%#*a)& <entas ;$$ )AA lb # 68. &,AA8lb= Costo de los Art.culos 'endidos Etilidad >ruta 7astos de Administracin y 'enta Etilidad en operaciones 9tros Gngresos Gngreso neto del subproducto Etilidad Heta

68.

D! %AA ) A%A &% $%A

68.

&) )AA &% $%A A! !%A 1D %AA 1)! )%A 1 %AA 1)% !%A

Pa'& NH 1 "laborar el estado de resultado considerando el ingreso neto del subproducto como una deduccin del costo de los art.culos 'endidos del producto principal. Costo de los art.culos 'endidos Costo total de produccin ;dpto. 1= :enos+ Gn'. ?inal Costo de los art.culos 'endidos :enos+ Gngreso neto del subproducto 1otal costo de los art.culos 'endidos E'*a)& )e Re'%#*a)& <entas Costo de los art.culos 'endidos Etilidad >ruta 7astos de administracin y 'enta Etilidad neta 68. &) )AA &! D%A A$ )%A 1D %AA 1)% !%A 68. D! %AA ) A%A &% $%A 1 %AA &! D%A

Pa'& NH 4 "laborar el estado de resultado utilizando el mtodo del 'alor neto realizable para asignar el costo conjunto al subproducto. Costo conjunto del subproducto utilizando el mtodo del <.H.I <entas del subproducto producido ;1 AAA l # 68. 1,(%= Costos Adicionales ;dpto. = 7astos de administracin y 'enta Costo conjunto del subproducto Costo Conjunto ;dpto. 1= 68. D! %AA :enos costo conjunto del subproducto 1 %AA Costo conjunto producto principal D AAA Costo unitario del producto principal+ 68. D AAA 8 &$ AAAl. C 68. 1,$!(% Costo del Gn'entario final 1D AA l. # 68. 1,$!(% C 68. ( &AA Costo de los art.culos 'endidos $$ )AA l # 68. 1,$!(% C 68. &$ $AA E'*a)& )e Re'%#*a)& 44 68. 1 AAA 1( AAA %AA 1 %AA

<entas Costo de los art.culos 'endidos Etilidad >ruta 7astos de administracin y 'enta Etilidad neta

68.

&) )AA &$ $AA A$ $AA 1D %AA 1)$ DAA

Pa'& NH 17 "laborar el estado de resultado utilizando el mtodo del costo de re'ersin para asignar el costo conjunto al subproducto C&'*& !&"6%"*& )e# '%b(r&)%!*&3 <entas del subproducto producido 68. 1 AAA Costo adicional 1( AAA Etilidad esperada ;1AK # 68. 1 AAA= 1AA Costo conjunto del subproducto 1.DAA C&'*& *&*a# )e (r&)%!! ." )e# '%b(r&)%!*& Costo conjunto 68. 1 DAA Costo Adicional 1( AAA 1otal costo de produccin 1) DAA C&'*& !&"6%"*& )e# (r&)%!*& (r "! (a# Costo conjunto ;dpto. 1= 68. D! %AA Costo conjunto del subproducto 1 DAA Costo conjunto producto principal D1 &AA C&'*& U" *ar & )e# (r&)%!*& (r "! (a# D1 &AA 8 &$ AAA l. C 68. 1,$!1 % C&'*& )e# I"/e"*ar & F "a# )e# (r&)%!*& Pr "! (a# 1D AA l # 1,$!1 % C 68. ( $)A

C&'*& )e #&' ar*5!%#&' /e") )&' $$ )AA l # 68. 1,$!1 % C 68. &$ 1 A. E'*a)& )e Re'%#*a)& <entas 5roducto principal 68. &) )AA 6ubproducto 1 AAA 1otal )D )AA C&'*& )e #&' ar*5!%#&' /e") )&' 5roducto 5rincipal 68. &$ 1 A 6ubproducto 1) DAA 1otal costo de los art.culos 'endidos )! A A Etilidad >ruta Ea'*&' )e a), " '*ra! ." @ /e"*a 5roducto 5rincipal 68. 1D %AA 6ubproducto %AA 1otal AAA Etilidad neta 1)$ ()A Pr&b#e,a 9 Iazone y conteste las siguientes preguntas+ 1. Vu se entiende por subproductos. De ejemplos. 48

. SVu se entiende por coproductosT Cu-l es su diferencia con los subproductosT !. SCu-l es el problema contable que presentan los subproductos y coproductosT $. S"#isten semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y la de los subproductosT "#plique su respuesta. SCu-l es el principal factor que determina si un producto es un producto conjunto o un subproductoT %. SCmo asigna la gerencia los costos conjuntos y los costos comunes a los productos indi'idualesT S6on iguales los costos conjuntos y los costos comunesT 6ustente su respuesta. &. 5ara cada uno de los casos siguientes, e#plique la relacin que e#iste entre las dos fases+ Cuota proporcional; mtodo de las unidades producidas <alor /ipottico de mercado, mtodo del 'alor de 'enta. Cantidad de produccin; :todo de las unidades producidas. 5orcentajes de utilidad bruta; mtodos del 'alor de mercado. (. Describa el supuesto en el mtodo de las unidades producidas de asignacin de costos conjuntos. ). SCmo se producen los subproductosT D. Diferencie entre el 'alor de 'enta seg0n el mtodo de punto de separacin y el mtodo de 'alor neto realizable 1A. Defina la relacin entre el punto de separacin y los costos separables. 11. Compare los costos comunes con los costos conjuntos. 1 . 5or qu deben estar alerta los administradores ante los desarrollos de mercados que afectan a sus subproductos y a sus productos conjuntosT 1!. "l costeo de productos conjuntos es 0til en la toma de decisiones y en la determinacin de los pecios de 'enta. "#plique esta afirmacin. Pr&b#e,a A. A continuacin se le presenta una serie de situaciones para que usted conteste, despus de analizarlas, si son 'erdaderas o falsas ;< o ?=. "n ambos casos e#plique su respuesta. 1. 6on iguales los costos conjuntos y los costos comunes. . ,os subproductos siempre son insignificantes y nunca debe asign-rseles el costo de produccin del producto principal. !. Cuando los productos son proporcionalmente fijos, la decisin de produccin se basa en el producto que obtiene mayor utilidad. $. "l costeo de productos conjuntos y de subproductos se utiliza para la determinacin del ingreso y del in'entario. %. ,os desec/os tienen un mayor 'alor de 'enta que los subproductos, pero nunca se someten a un procesamiento adicional despus del punto de separacin. &. ,a toma de decisiones in'olucra decisiones de produccin, de proceso adicional y de fijacin de precios. (. ,os costos totales conjuntos influyen en la decisin de 'ender el producto en el punto de separacin y someterlo a procesamiento adicional.

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