NIIF

ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA

(Actualizada a noviembre 2006)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA- 1

INTRODUCCIN OBJETIVO ALCANCE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN O VALORACIN Balance general de apertura con arreglo a las NIIF Polticas contables Exenciones en la aplicacin de otras NIIF Combinaciones de negocios Valor razonable o revalorizacin como costo atribuido Retribuciones a los empleados Diferencias de conversin acumulada Instrumentos financieros compuestos Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos Contratos de seguro Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF Baja de activos financieros y pasivos financieros Contabilidad de coberturas Estimaciones PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR Informacin comparativa Exencin del requerimiento de reexpresar la informacin comparativa relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4 Explicacin de la transicin a las NIIF Conciliaciones Identificacin de activos financieros o pasivos financieros Uso del valor razonable como costo atribuido Informacin financiera intermedia FECHA DE VIGENCIA

contenido

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NIIF 1 - Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
(Actualizada a noviembre 2006)

INTRODUCCIN La Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF 1 Adopcin Por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera: Est contenida en los prrafos 1 a 47 y en los Apndices A, B y C. Todos los prrafos tienen igual valor normativo. Los prrafos en letra negrita contienen los principios ms importantes. Los trminos definidos en el Apndice A se han destacado en letra cursiva la primera vez que aparecen en la Norma. En el Glosario de las Normas Internacionales de Informacin Financiera, se incluyen las definiciones de otros trminos utilizados en esta Norma. La NIIF 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. En la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores se encuentran las bases para seleccionar y aplicar polticas contables a falta o en ausencia de una gua explcita. Adicionalmente, se presentan 7 prrafos introductorios que se caracterizan por tener las iniciales IN donde se hace un resumen de los principales temas. La NIIF 1 (emitida en el 2003) fue enmendada posteriormente como consecuencia de la emisin de la nueva NIC 8 (revisada en el 2003) Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, nueva NIC 16 (revisada en el 2003) Inmuebles, Maquinaria y Equipo, nueva NIC 17 (revisada en el 2003) Arrendamientos, nueva NIC 21 (revisada en el 2003) Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio, nueva NIC 39 (revisada en el 2003) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, NIIF 2 (emitida en el 2004) Pagos Basados en Participaciones, NIIF 3 (emitida en el 2004) Combinacin de Negocios, NIIF 4 (emitida en el 2004) Contratos de Seguros y NIIF 5 (emitida en el 2004) Activos No Corrientes Disponibles para la Venta y Actividades Interrumpidas. OBJETIVO 1. Objetivo de la NIIF 1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una entidad, as como, sus informes financieros A C TUAL iDAD E MPRESAR i AL

intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contengan informacin de alta calidad que: a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios.
Comentarios La NIIF 1 busca que la transicin de las anteriores NICs a las NIIFs permita que la entidad obtenga estados financieros confiables y comparables, tiles para aquellos usuarios que se basan en la informacin financiera para tomar decisiones.

ALCANCE 2. Alcance de la NIIF 1 La Norma requiere que una entidad aplique esta NIIF cuando: a) prepare y presente sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y b) prepare y presente cada informe financiero intermedio de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Comentarios La NIIF 1 es aplicable cuando la entidad tenga que preparar y presentar sus estados financieros por primera vez y en cada informe intermedio que prepare de acuerdo con la NIC 34.

3. Primer ao de estados financieros de acuerdo a NIIFs En general, la Norma seala que se considera que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son aquellos primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad ha adoptado las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas, contenida en una nota a tales estados financieros, del cumplimiento de las NIIF. Ejemplo: Se considera que los primeros estados financieros preparados con arreglo a las NIIF son los primeros estados financieros de la entidad segn NIIF, si la entidad: NIIF 1

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a) ha presentado sus estados financieros previos ms recientes: i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF; ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no contengan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas; iv) segn exigencias nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional, o v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunas de las cifras con las mismas magnitudes determinadas segn las NIIF; b) ha preparado estados financieros con arreglo a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos; c) ha preparado un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la consolidacin, que no constituye un conjunto completo de estados financieros, segn se define en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, o d) no present estados financieros en ejercicios anteriores. 4. Excepciones al alcance de la NIIF 1 La Norma seala que esta NIIF se aplicar cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF. Sin embargo, no ser de aplicacin cuando la entidad: a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF; b) presente en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, o c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros. NIIF 1

5. Cambios en polticas contables La Norma seala que esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de: a) requerimientos especficos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, y b) disposiciones transitorias especficas contenidas en otras NIIF. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN O VALORACIN Balance general de apertura con arreglo a las NIIF 6. Formulacin del balance general de apertura de acuerdo a NIIFs La Norma requiere que una entidad debe preparar un balance general de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. ste ser considerado como el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. La entidad no necesita presentar este balance general de apertura para sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
Comentarios La entidad tiene la obligacin de PREPARAR ms no PRESENTAR un balance general de apertura de acuerdo con las NIIF. Por ejemplo, si la fecha de inicio de la aplicacin de las NIIF es el 01 de enero del 2005, la entidad debe preparar un balance general inicial a dicha fecha, mas no tiene la obligacin de presentarlo a los usuarios.

Comentarios El prrafo 6 requiere que una entidad que anteriormente aplicaba las NICs u otra norma contable local, formule un balance general de apertura a la fecha de transicin en que aplicar las NIIFs por primera vez, de tal manera que este balance general constituya el punto de partida de acuerdo a las NIIFs. Es decir, si las empresas deciden por primera vez adoptar las NIIFs en el ejercicio econmico 2005, el ao de transicin es el ejercicio 2004 y, por lo tanto, deber preparar y presentar los estados financieros al 01 de enero del ao 2004 de acuerdo con las NIIFs. Esto significa que los saldos finales al 31 de diciembre del 2003, con fecha 01 de enero del 2004 deben ser objeto de ajustes y/o reclasificaciones de acuerdo a los criterios que se sealan en el prrafo 10 de esta norma. Si es su primer ejercicio econmico e inicia este aplicando las NIIFs no es necesario que formule un balance general de apertura de acuerdo con NIIFs. Ejemplo ilustrativo:

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a) preparar su balance general de apertura con arreglo a las NIIF el 01 de enero de 2004, y b) preparar y presentar su balance general al 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los importes comparativos para 2004), el estado de desempeo o de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo para el ao que termina el 31 de diciembre de 2005 (incluyendo los importes comparativos para 2004), as como, el resto de la informacin a revelar (incluyendo informacin comparativa para 2004). Si existiese alguna NIIF que an no fuese obligatoria, pero admitiese su aplicacin anticipada, se permitir a la Empresa Norte S.A. sin que tenga obligacin de hacerlo, que aplique tal NIIF en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.

31/DIC/2003 Ejercicio 2003 se aplicaba NICs BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2003 (Segn NICs)

31/DIC/2004 Ejercicio 2004 se aplican NIIF BALANCE GENERAL De apertura Al 01 de enero del 2004 (Segn NIIFs)

Polticas contables 7. Consistencia en la aplicacin de polticas contables La Norma requiere que una entidad aplique las mismas polticas contables a la fecha de su balance general de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios donde present sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, salvo lo especificado en los prrafos 13 a 34. 8. Prohibicin de aplicar NIIFs diferentes a las vigentes La Norma seala que la entidad no debe aplicar versiones diferentes de las NIIF que estuvieran vigentes en fechas anteriores. La entidad podr adoptar una nueva NIIF que todava no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicacin anticipada.
Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
EMPRESA NORTE S.A. - ANTECEDENTES La fecha de presentacin de los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la Empresa Norte S.A. es el 31 de diciembre de 2005. Dicha empresa decide presentar informacin comparativa de tales estados financieros para un solo ao (vase el prrafo 36). Por lo tanto, su fecha de transicin a las NIIF es el 01 de enero de 2004 (o, de forma alternativa, el cierre de su actividad el 31 de diciembre de 2003). Tngase en cuenta que la Empresa Norte S.A. present estados financieros anuales al 31 de diciembre de cada ao, incluyendo el 31 de diciembre de 2004, bajo sus PCGA anteriores. COMENTARIOS SOBRE LA APLICACIN DE LOS REQUERIMIENTOS PARA APLICAR LAS NIIF La Empresa Norte S.A. estar obligada a aplicar las NIIF que se encuentren vigentes para ejercicios que terminen el 31 de diciembre de 2005, al:

Comentarios Los prrafos 7 y 8 requieren que si una entidad formula un balance general de apertura a la fecha en que aplicar las NIIFs, de acuerdo con las NIIFs, tanto en este ejercicio como para los futuros ejercicios, deber prepararlos y presentarlos de acuerdo con las NIIFs que se encuentren vigentes a la fecha de presentacin de sus estados financieros, pudiendo, adems, adelantar la aplicacin de una NIIF que an no sea obligatoria su aplicacin, slo si la NIIF lo permite. Ejemplo ilustrativo: 31/DIC/ Ejercicio 2003 aplicaba NICs BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre del 2003 (Polticas contables segn NICs) 31/DIC/ Ejercicio 2004 aplica NIIF BALANCE GENERAL De apertura Al 01 de enero del 2004 (Polticas contables segn NIIFs) BALANCE GENERAL De apertura Al 31 de diciembre del 2005 (Polticas contables segn NIIFs)

9. Aplicacin de otras disposiciones transitorias contenidas en otras NIIFs La Norma seala que las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIF se aplicarn a los cambios en las polticas contables que realice una entidad que ya est usando las NIIF, pero no sern de aplicacin en la transicin a las NIIF de una entidad que las adopte por primera vez, salvo por lo especificado en los prrafos 27 a 30, que se refieren a la baja de activos y pasivos financieros y contabilidad de coberturas.
Ejemplo: Aplicacin uniforme de la ltima versin de las NIIF
La nueva NIC 38 Activos Intangibles contiene 3 disposiciones transitorias que no deben aplicarse cuando se trate de la aplicacin por primera vez de las NIIF, sino cuando la entidad ya venga desde aos anteriores aplicando las NIIF.

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10. Aspectos a considerar al formular el balance general de apertura de acuerdo con NIIFs La Norma seala que salvo por lo que se describe en los prrafos 13 a 34 (excepciones al alcance) la entidad en su balance general de apertura con arreglo a las NIIF: a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF; b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no permiten tal reconocimiento; c) reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto reconocidos segn los PCGA anteriores, con arreglo a las categoras de activo, pasivo o componente del patrimonio neto que le corresponda segn las NIIF, y d) aplicar las NIIF al medir o valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
Comentarios Los prrafos 9 y 10 requieren que: a) Cuando una entidad ya se encuentre aplicando las NIIFs y tenga que implementar las disposiciones transitorias contenidas en otras NIIFs, estas disposiciones transitorias debern ser tratadas como cambios en las polticas contables. NO deben aplicarse en el perodo de transicin de las NICs a las NIIFs. b) Se reconozcan (contabilicen) y se incluyan y presenten en el balance de apertura todas aquellas partidas de activos y pasivos que las NIIFs las califiquen como tales. c) Se excluyan (ajusten) del balance de apertura todas aquellas partidas de activos y pasivos que las actuales NIIFs no lo permiten. d) Se reclasifiquen las partidas de activos, pasivos y patrimonio que anteriormente hayan sido reconocidas segn NICs y que segn las NIIFs les corresponda otra categora. e) Se valen o midan los activos y pasivos segn los criterios de medicin que sealan las actuales NIIFs. Ejemplo ilustrativo: Una empresa que ha venido activando los gastos preo perativos deber excluirlos del balance general, por cuanto este tipo de operaciones no califica como activo segn la NIC 38.

Comentarios El prrafo 11 requiere que cualquier ajuste que resulte de la aplicacin por primera vez de las NIIFs, debe ser reconocido (contabilizado) con cargo o abono a la partida o rubro Resultados Acumulados u otro rubro de naturaleza similar. No se deben afectar por ningn motivo los ingresos ni los gastos del ejercicio contable en el que se reconoce el ajuste. Dicho en otras palabras, el ajuste slo afectar el balance general mas no el estado de ganancias y prdidas. Ejemplo ilustrativo: Una empresa ha venido amortizando sus activos intangibles de vida indefinida sobre la base de una vida til de 30 aos, sin tener el sustento. De acuerdo con la NIC 38, para estos casos la vida til mxima es de 20 aos y debe ser amortizado en el lapso de 20 aos. El efecto al 31 de diciembre del 2003 es una menor amortizacin en aos anteriores de S/. 10,000. El ajuste contable a incorporar en la contabilidad con fecha 01 de enero del 2004 ser: DEBE HABER 59 Resultados Acumulados 10,000 39 Deprec. y Amort. Acum. 10,000

12. Excepciones al alcance del balance general de apertura Esta NIIF establece dos categoras de exclusiones al principio general de que el balance general de apertura con arreglo a las NIIF de la entidad, habr de cumplir con todas y cada una de las NIIF: a) en los prrafos 13 a 25 D se contemplan exenciones para ciertos requerimientos contenidos en otras NIIF, y b) en los prrafos 26 a 34 B se prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. (Modificado por la NIIF 5) Exenciones en la aplicacin de otras NIIF 13. Uso de excepciones al aplicar las NIIFs La Norma especifica que una entidad podr optar o elegir el uso de uno o ms de las siguientes excepciones: a) combinaciones de negocios (prrafo 15); b) valor razonable o revaluacin como costo atribuido (prrafo 16 a 19) c) retribuciones a los empleados (prrafo 20) d) diferencias de conversin acumuladas (prrafos 21 y 22) e) instrumentos financieros compuestos (prrafo 23); f ) activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (prrafos 24 y 25), y g) designacin de instrumentos financieros previamente reconocidos (prrafo 25 A) h) transacciones con pagos basados en acciones (prrafo 25 B y 25 C) i) contratos de seguros (prrafo 25 D) InSTiTUTO PACFiCO

11. Reconocimiento de los ajustes resultantes del cambio de las polticas contables de acuerdo a NIIFs directamente contra Utilidades No Distribuidas o la Partida Patrimonial apropiada Las polticas contables que la entidad use en su balance general de apertura con arreglo a las NIIF, pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha con arreglo a sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y transacciones anteriores a la fecha de transicin a las NIIF. Por tanto, la entidad reconocer tales ajustes, en la fecha de transicin a las NIIF, directamente en las utilidades no distribuidas (o, si fuera apropiado, en otra categora del patrimonio neto). NIIF 1

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La entidad no aplicar estas exenciones por analoga a otras partidas. (Modificado por la NIC 39, NIIF 2, 3, 4 y 5).

y Equipo por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en tal fecha.
Comentarios La nueva NIC 16, en el prrafo 29 seala que una entidad elegir como poltica contable de medicin o valoracin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo: a) el modelo del costo (prrafo 30) o b) el modelo del valor razonable o revalorizacin. Y aplicar esa poltica a todos los elementos que compongan una clase de propiedad, planta y equipo.

14. Excepciones referidas al valor razonable La Norma seala que algunas de las exenciones anteriores se refieren al valor razonable. La NIIF 3 Combinacin de Negocios explica cmo determinar los valores razonables de los activos y pasivos identificables adquiridos en una combinacin de negocios. La entidad aplicar estas explicaciones al determinar los valores razonables segn esta NIIF, salvo que otra NIIF contenga directrices ms especficas para la determinacin de los valores razonables del activo o pasivo en cuestin. Estos valores razonables reflejarn las condiciones existentes en la fecha para la cual fueron determinados.
Comentarios El prrafo 14 requiere que cuando se midan o valen los activos y pasivos a sus valores razonables, las empresas debern aplicar los criterios que se sealan en la NIC 22 Combinacin de Negocios, actualmente la NIIF 3, salvo que existan otras NIIFs que contengan en forma ms especfica pautas para determinar los valores razonables.

Combinaciones de negocios 15. Aplicacin del Apndice B La Norma seala que una entidad aplicar los requerimientos del apndice B a las combinaciones de negocios que haya reconocido antes de la fecha de transicin a las NIIF. Valor razonable o revalorizacin como costo atribuido
Comentarios El apndice B es parte integrante de la NIIF y seala que una entidad que adopte por primera vez las NIIF podr optar por no aplicar de forma retroactiva la NIC 22 Combinaciones de Negocios a las combinaciones realizadas en el pasado (esto es, las combinaciones de negocios que ocurrieron antes de la fecha de transicin a las NIIF). No obstante, si el adoptante por primera vez reexpresa cualquier combinacin de negocios para cumplir con la NIC 22, reexpresar tambin todas las combinaciones posteriores a la misma. Ejemplo ilustrativo Si la entidad que adopte por primera vez escoge la reexpresin de una combinacin de negocios que ocurri el 30 de junio de 2002, reexpresar todas las combinaciones que hayan tenido lugar entre el 30 de junio de 2002 y la fecha de transicin a las NIIF.

17. Uso del valor razonable en la fecha de transicin o antes para Inmuebles, maquinaria y equipo La Norma seala que una entidad que adopte por primera vez las NIIF podr utilizar para Inmuebles, Maquinaria y Equipo el importe revaluado segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha de transicin o antes, como costo atribuido en la fecha de revalorizacin, siempre que aqulla fuera, en el momento de realizarla, comparable en sentido amplio: a) al valor razonable, o b) al costo, o al costo depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precios general o especfico. 18. Aplicacin del valor razonable a otro tipo de activos La Norma seala que las opciones descritas en los prrafos 16 y 17 podrn ser aplicadas tambin a: a) las inversiones inmobiliarias, si la entidad escoge la aplicacin del modelo del costo de la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, y b) a los activos intangibles que cumplan: i) los criterios de reconocimiento de la NIC 38 Activos Intangibles (incluyendo la medicin confiable del costo original), y ii) los criterios establecidos por la NIC 38 para la realizacin de revalorizaciones (incluyendo la existencia de un mercado activo). La Norma no permite que una entidad use estas posibilidades de eleccin para la medicin o valoracin de otros activos o pasivos distintos de los mencionados.
Comentarios Los prrafos 16 al 18 expresan que: a) Los activos conformados por: Inmuebles, Maquinaria y Equipo; Inversiones Inmobiliarias y Activos Intangibles, pueden ser valuados o medidos en la fecha de transicin a las NIIFs, a sus valores razonables y a partir de esa fecha, considerar dicho valor como el costo recuperable para efectos de depreciacin y/o amortizacin. b) Tambin podr considerar el importe de unas o ms revaluaciones segn PCGA anteriores, ya sea en la fecha

16. Adopcin del valor razonable en Inmuebles, Maquinaria y Equipo La Norma seala que una entidad podr optar, en la fecha de transicin a las NIIF, por la medicin o valoracin de una partida de Inmuebles, Maquinaria A C TUAL iDAD E MPRESAR i AL

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Comentarios de transicin o antes, como costo atribuido en la fecha de revaluacin, siempre que aqulla fuera, en el momento de realizarla, comparable en sentido amplio con el valor razonable, o al costo, o al costo depreciado segn las NIIF, ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un ndice de precios general o especfico.

19. Estimacin de valores razonables antes de la aplicacin de las NIIFs La Norma seala que una entidad que adopte por primera vez las NIIF puede haber establecido un costo atribuido, segn PCGA anteriores, para algunos o todos sus activos y pasivos, valorndolos por su valor razonable en una fecha particular, por causa de algn suceso, tal como una privatizacin o una oferta pblica de adquisicin. En ese caso, podr usar tales medidas del valor razonable, provocadas por el suceso en cuestin, como el costo atribuido por las NIIF en la fecha en que se produjo dicha valoracin.
Comentarios Si una entidad adquiri valores en una Bolsa de Valores antes de aplicar las NIIFs, dicho costo de adquisicin ser el atribuido segn las NIIFs.

a) clasifique algunas diferencias de conversin como un componente separado del patrimonio neto, y b) transfiera, cuando enajene o abandone un negocio en el extranjero, la diferencia de conversin relacionada con ella (incluyendo, si correspondiera, las prdidas y ganancias de las coberturas relacionadas) a la cuenta de resultados como parte de la prdida o ganancia derivada de la enajenacin o abandono. 22. No es obligatorio cumplir con lo sealado en el prrafo 21 cuando se adoptan por primera vez las NIIFs La Norma seala que, no obstante, la entidad que adopte por primera vez las NIIF no necesita cumplir con este requerimiento, respecto de las diferencias de conversin acumuladas que existan en la fecha de transicin a las NIIF. Si el adoptante por primera vez hace uso de esta exencin: a) las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero se considerarn nulas en la fecha de transicin a las NIIF, y b) la prdida o ganancia por la enajenacin o abandono posterior de un negocio en el extranjero, excluir las diferencias de conversin que hayan surgido antes de la fecha de transicin a las NIIF, e incluir las diferencias de conversin que hayan surgido con posterioridad a la misma. Instrumentos financieros compuestos 23. Tratamiento contable de los Instrumentos Financieros compuestos cuando se adoptan por primera vez las NIIFs La Norma seala que la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar exige que la entidad descomponga los instrumentos financieros compuestos, desde el inicio, en sus componentes separados de pasivo y de patrimonio neto. Si el componente de pasivo ha dejado de existir, la aplicacin retroactiva de la NIC 32 implica la separacin de dos porciones del patrimonio neto. Una porcin estar en las reservas por ganancias acumuladas y representar la suma de los intereses totales devengados por el componente de pasivo. La otra porcin representar el componente original de patrimonio neto. Sin embargo, segn esta NIIF, el adoptante por primera vez no necesitar separar esas dos porciones si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a las NIIF. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos 24. Tratamiento contable de los activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos cuando se adoptan por primera vez las NIIFs La Norma requiere que si una subsidiaria adopta las NIIF con posterioridad a su principal, valorar InSTiTUTO PACFiCO

Retribuciones a los empleados 20. Tratamiento contable de las prdidas y ganancias actuariales acumuladas La Norma seala que segn la NIC 19 Costos de Prestaciones de Jubilacin (Retribuciones a los Empleados), la entidad puede optar por la aplicacin del enfoque de la banda de fluctuacin, segn el cual se dejan algunas prdidas y ganancias actuariales sin reconocer. La aplicacin retroactiva de este enfoque exigira que la entidad separe la porcin reconocida y la porcin por reconocer, de las prdidas y ganancias actuariales acumuladas, desde el comienzo del plan hasta la fecha de transicin a las NIIF. No obstante, el adoptante por primera vez de las NIIF puede optar por reconocer todas las prdidas y ganancias actuariales acumuladas en la fecha de transicin a las NIIF, incluso si decidiera utilizar el enfoque de la banda de fluctuacin para tratar las prdidas y ganancias actuariales posteriores. Si la entidad que adopte por primera vez las NIIF decide hacer uso de esta posibilidad, la aplicar a todos los planes. Diferencias de conversin acumulada 21. Tratamiento contable de las diferencias de conversin segn la nueva NIC 21 La Norma seala que la NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera exige que la entidad: NIIF 1

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los activos y pasivos, en sus estados financieros individuales, eligiendo entre los siguientes tratamientos: a) los importes en libros que se hubieran incluido en los estados financieros consolidados de la principal, establecidos en la fecha de transicin de la principal a las NIIF, prescindiendo de los ajustes derivados del procedimiento de consolidacin y de los efectos de la combinacin de negocios por la que la principal adquiri a la subsidiaria, o b) los importes en libros requeridos por el resto de esta NIIF, establecidos en la fecha de transicin a las NIIF de la subsidiaria. Estos importes pueden diferir de los descritos en la letra a) anterior: i) cuando las exenciones previstas en esta NIIF den lugar a valoraciones que dependan de la fecha de transicin a las NIIF. ii) cuando las polticas contables aplicadas en los estados financieros de la subsidiaria difieren de las que se utilizan en los estados financieros consolidados. Por ejemplo, la subsidiaria puede emplear el modelo del costo de la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo, mientras que el grupo puede usar el modelo de revaluacin. La asociada o negocio conjunto que adopte por primera vez las NIIF, dispondr de una opcin similar, si bien en un momento posterior al que lo haya hecho la entidad que sobre ella tiene influencia significativa o control en conjunto con otros.

sea identificado, en el momento del recono cimiento inicial, como un activo o pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados o como disponible para la venta. A pesar de este requerimiento, se permite que una entidad realice dicha designacin en la fecha de transicin a las NIIF. (Prrafo incluido por la nueva NIC 39) 25 B. Aplicacin de la NIIF 2 a los Instrumentos de Patrimonio La Norma aconseja, pero no obliga, a la entidad que adopta por primera vez las NIIF, que aplique la NIIF 2 Pagos basados en acciones a los instrumentos de patrimonio que fueran concedidos a partir del 07 de noviembre de 2002 cuyas condiciones para la irrevocabilidad (o consolidacin) se cumplieron antes de la fecha ms tarda entre (a) la fecha de transicin a las NIIF y (b) el 01 de enero de 2005. Sin embargo, si un adoptante por primera vez decidiese aplicar la NIIF 2 a esos instrumentos de patrimonio, puede hacerlo slo si la entidad ha informado pblicamente del valor razonable de esos instrumentos de patrimonio, determinado en la fecha de valoracin, segn se defini en la NIIF 2. Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a los que no se haya aplicado la NIIF 2 (por ejemplo instrumentos de patrimonio concedidos a partir del 07 de noviembre de 2002), el adoptante por primera vez revelar, no obstante, la informacin requerida en los prrafos 44 y 45 de la NIIF 2. Si el adoptante por primera vez modificase los trminos o condiciones de una concesin de instrumentos de patrimonio a los que la NIIF 2 no han sido aplicada, la entidad no estar obligada a aplicar los prrafos 26 a 29 de la NIIF 2 si la modificacin hubiera tenido lugar antes de la fecha ms tarda entre (a) la fecha de transicin a las NIIF y (b) el 01 de enero de 2005. (Prrafo incluido por la NIIF 2) 25 C. Aplicacin de la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos en acciones La Norma recomienda, pero no obliga, a la entidad que adopte por primera vez las NIIF, que aplique la NIIF 2 a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que fueran liquidados antes de la fecha de transicin a las NIIF. Tambin se le recomienda, pero no se le obliga, al adoptante por primera vez, a aplicar la NIIF 2 a los pasivos que fueron cancelados antes del 01 de enero de 2005. En el caso de los pasivos a los que se hubiera aplicado la NIIF 2, el adoptante por primera vez no estar obligado a reexpresar la informacin comparativa, si dicha informacin est asociada a un perodo o a una fecha que es anterior al 07 de noviembre de 2002. (Prrafo incluido por la NIIF 2) NIIF 1

25. Tratamiento contable de la adopcin de las NIIFs despus de la empresa subsidiaria La Norma seala que, si una entidad adopta por primera vez las NIIF despus que su subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), sta, valorar, en sus estados financieros consolidados, los activos y pasivos de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto) por los mismos importes en libros que figuran en los estados financieros individuales de la subsidiaria (o asociada o negocio conjunto), despus de realizar los ajustes que correspondan al consolidar o aplicar el mtodo de la participacin, as como, los que se refieran a los efectos de la combinacin de negocios en la que tal entidad adquiri a la subsidiaria. De forma similar, si una principal adopta por primera vez las NIIF en sus estados financieros individuales, antes o despus que en sus estados financieros consolidados, valorar sus activos y pasivos por los mismos importes en ambos estados financieros, excepto por los ajustes de consolidacin. 25 A. Identificacin de instrumentos financieros previamente reconocidos La NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin permite que un instrumento financiero A C TUAL iDAD E MPRESAR i AL

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Contratos de seguro 25 D Aplicacin de la NIIF 4 Contratos de Seguros La Norma seala que el adoptante por primera vez puede aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 4 Contratos de seguro. En la NIIF 4 se restringen los cambios en las polticas contables seguidas en los contratos de seguro, incluyendo los cambios que pueda hacer un adoptante por primera vez. (Prrafo incluido por la NIIF 4) Excepciones a la aplicacin retroactiva de otras NIIF 26. Prohibicin de la aplicacin retroactiva Esta NIIF prohbe la aplicacin retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF relativos a: a) la baja de activos financieros y pasivos financieros (prrafo 27); b) la contabilidad de coberturas (prrafos 28 a 30), c) las estimaciones (prrafos 31 a 34). d) activos clasificados como mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. (Modificado por la NIIF 5) Baja de activos financieros y pasivos financieros 27. Tratamiento contable de la baja de activos y pasivos financieros La Norma seala que con la excepcin permitida en el prrafo 27A, la entidad que adopte por primera vez las NIIF aplicara los criterios de baja en cuentas recogidos en la NIC 39 de manera prospectiva, para las transacciones que tengan lugar a partir del 01 de enero de 2004. Esto es, si una entidad que adopta por primera vez las NIIF diese de baja en cuentas activos o pasivos financieros que no sean derivados de acuerdo con sus PCGA anteriores, como resultado de una transaccin ocurrida antes del 01 de enero de 2004, no reconocer esos activos y pasivos de acuerdo con las NIIF (a menos que cumplan los requisitos para su reconocimiento como consecuencia de una transaccin o suceso posterior). 27 A. Aplicacin retroactiva La Norma seala que con independencia de lo establecido en el prrafo 27, una entidad podr aplicar los requerimientos de baja en cuentas de la NIC 39 de forma retroactiva desde una fecha a eleccin de la entidad, siempre que la informacin necesaria para aplicar la NIC 39 a activos y pasivos financieros dados de baja como resultado de transacciones pasadas, se obtuviese en el momento del reconocimiento inicial de esas transacciones. Contabilidad de coberturas 28. Tratamiento contable de las coberturas La Norma seala que en la fecha de transicin a las NIIF, y segn exige la NIC 39, Instrumentos NIIF 1

Financieros: Reconocimiento y Valoracin, una entidad: a) deber medir todos los derivados por su valor razonable; y b) deber eliminar todas las prdidas y ganancias diferidas, procedentes de derivados, que hubiera registrado segn los PCGA anteriores como activos o pasivos. 29. Prohibiciones La Norma requiere que en su balance general de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad deber abstenerse de reflejar una relacin de cobertura que no cumpla las condiciones para serlo segn la NIC 39 (como sucede, por ejemplo, en muchas relaciones de cobertura donde el instrumento de cobertura es un instrumento de efectivo u opcin emitida; o bien donde el elemento cubierto es una posicin neta o donde se cubre el riesgo de inters en una inversin mantenida hasta el vencimiento). No obstante, si la entidad seal una posicin neta como partida cubierta, segn los PCGA anteriores, podr sealar una partida individual dentro de tal posicin neta como partida cubierta segn las NIIF, siempre que no lo haga despus de la fecha de transicin a las NIIF. 30. Aplicacin de disposiciones transitorias de la NIC 39 Si, antes de la fecha de transicin a las NIIF, una entidad hubiese designado una transaccin como de cobertura, pero sta no cumpliese con las condiciones para la contabilidad de coberturas establecidas en la NIC 39, la entidad aplicara lo dispuesto en los prrafos 91 y 101 de la NIC 39 para interrumpir la contabilidad de cobertura relacionada con la misma. Las transacciones celebradas antes de la fecha de transicin a las NIIF no se designarn retroactivamente como coberturas. (Modificado por la NIIF 5) Estimaciones 31. Uniformidad de las estimaciones La Norma requiere que las estimaciones realizadas segn las NIIF, en la fecha de transicin, sern coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn los PCGA anteriores (despus de realizar los ajustes necesarios para reflejar cualquier diferencia en las polticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas. 32. Aplicacin de la NIC 10 La Norma seala que despus de la fecha de transicin a las NIIF, la entidad puede recibir informacin relativa a estimaciones hechas segn los PCGA anteriores. Segn el prrafo 31, la entidad tratar la recepcin de dicha informacin de la misma manera que los hechos posteriores a la fecha del balance general que no implican ajustes, segn la InSTiTUTO PACFiCO

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NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance general.

Ejemplo: Puede suponerse que la fecha de transicin a las NIIF de la entidad es el 01 de enero de 2004, y que la nueva informacin, recibida el 15 de julio de 2004, exige la revisin de una estimacin realizada segn los PCGA que se aplicaban el 31 de diciembre de 2003. La entidad no reflejar esta nueva informacin en su balance general de apertura con arreglo a las NIIF (salvo que dichas estimaciones precisaran de ajustes para reflejar diferencias en polticas contables, o hubiera evidencia objetiva de que contenan errores). En lugar de ello, la entidad reflejar esta nueva informacin en la cuenta de resultados (o, si fuera apropiado, como otros cambios en el patrimonio neto) del ao finalizado el 31 de diciembre de 2004.

corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, as como, a las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas, en cualquier fecha anterior a la entrada en vigencia de la NIIF, siempre que cuente con las mediciones o valoraciones y dems informaciones necesarias para aplicar la NIIF, obtenidas en los momentos en que se cumplieron los mencionados criterios. (Incluido por la NIIF 5). 34 B. Aplicacin de la NIIF 5. (Prrafo incluido por la NIIF 5) La Norma seala, en relacin a la aplicacin de la NIIF 5, que una entidad: a) cuya fecha de transicin a las NIIF sea anterior al 01 de enero de 2005, aplicar las disposiciones transitorias de la NIIF 5. El prrafo 43 de las disposiciones transitorias de la NIIF 5, seala lo siguiente: 43. Aplicacin Prospectiva La NIIF 5 requiere que esta sea aplicada de forma prospectiva a: a) los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, as como, para las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas al entrar en entrar en vigencia la NIIF 5 b) cuya fecha de transicin a las NIIF se produzca a partir del 01 de enero de 2005, aplicar la NIIF 5 retroactivamente.

33. Aplicacin de la NIC 10 para estimaciones que no fueron obligatorios segn anteriores PCGA La Norma seala que la entidad puede tener que realizar estimaciones segn las NIIF, en la fecha de transicin, que no fueron obligatorios en tal fecha segn los PCGA anteriores. Para lograr coherencia con la NIC 10, dichas estimaciones hechas segn las NIIF reflejarn las condiciones existentes en la fecha de transicin. En particular, las estimaciones realizadas en la fecha de transicin a las NIIF, relativas a precios de mercado, tipos de inters o tipos de cambio, reflejarn las condiciones de mercado en esa fecha. 34. Aplicacin de la uniformidad de las estimaciones y la NIC 10 al balance general de apertura y a los perodos comparativos La Norma seala que los prrafos 31 a 33 que se refieren a la uniformidad de las estimaciones y aplicacin de la NIC 10, se aplicarn: a) al balance general de apertura con arreglo a las NIIF, y b) a los perodos comparativos presentados en los primeros estados financieros segn NIIF, en cuyo caso las referencias a la fecha de transicin a las NIIF se reemplazarn por referencias relativas al final del perodo comparativo correspondiente. 34 A. Tratamiento retrospectivo para los activos no corrientes disponibles para la venta La NIIF 5 requiere que se aplique el tratamiento prospectivo a los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) que cumplan los criterios para ser clasificados como disponibles para la venta, as como, a las actividades que cumplan los criterios para ser clasificadas como interrumpidas, despus de entrar en vigencia la NIIF. La NIF 5 permite a la entidad aplicar los requerimientos de la misma a todos los activos no A C TUAL iDAD E MPRESAR i AL

PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR 35. Revelaciones relativas a informacin de otras NIIFs Esta NIIF no contiene exenciones relativas a la presentacin e informacin a revelar correspondientes a otras NIIF.
Comentarios El prrafo 35 seala que se mantienen las exenciones relativas a la presentacin e informacin que pudieran contener las NIIFs.

Informacin comparativa 36. Presentacin de la informacin financiera del ao anterior de acuerdo a NIIFs Para cumplir con el criterio general de comparabilidad sealada por la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la entidad incluirn, al menos, un ao de informacin comparativa de acuerdo con las NIIF. NIIF 1

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Comentarios Si una empresa aplica la NIIF 1 a partir del ao 2005, para efectos de comparacin deber reformular los estados financieros del ao 2004 de acuerdo a NIIF para poder compararlos y presentarlos en forma comparativa.

Exencin del requerimiento de reexpresar la informacin comparativa relacionada con la NIC 39 y la NIIF 4 36 A. Se excepta la aplicacin de la NIC 32, 39 y la NIIF 4 si se aplica la NIIF 1 antes del ao 2006 La entidad que adopte las NIIF antes del 01 de enero de 2006 presentar, en sus primeros estados financieros, al menos un ao de informacin comparativa, pero esta informacin no necesita cumplir con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4. La entidad que escoja presentar su informacin comparativa sin cumplir con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4 en el primer ao de transicin: (a) Aplicar sus PCGA anteriores en la informacin comparativa que presente sobre instrumentos financieros que estn dentro del alcance de las NIC 32 y 39, as como en la que presente sobre contratos de seguro que estn dentro del alcance de la NIIF 4; (b) Revelar este hecho, junto con los criterios utilizados para preparar esta informacin; y (c) Revelar la naturaleza de los principales ajustes necesarios para que la informacin cumpla con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4. La entidad no necesita cuantificar esos ajustes. No obstante, tratar cualquier ajuste entre el balance general en la fecha de presentacin del perodo comparativo (es decir, el balance general que incluya la informacin comparativa segn los PCGA anteriores) y el balance general al comienzo del primer perodo de presentacin con arreglo a NIIF (es decir, el primer perodo que incluya informacin que cumpla con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4) como originado por un cambio en la poltica contable, revelando la informacin requerida por los apartados (a) hasta (e) y (f )(i) del prrafo 28 de la NIC 8. (Prrafo incluido por la NIIF 4) El prrafo 28 de la NIC 8, seala lo siguiente: 28. Revelaciones en notas a los estados financieros por aplicacin inicial de una NIIF Cuando la aplicacin inicial de una Norma o una Interpretacin tiene un efecto en el perodo corriente o en cualquier perodo anteriormente presentado, y tendra tal efecto que sera impracticable determinar el monto del ajuste, o podra tener efecto sobre perodos futuros, una entidad deber revelar: a) El ttulo o nombre de la Norma o Interpretacin. NIIF 1

b) Cuando sea aplicable, que el cambio en una poltica contable es hecha en concordancia con normas transitorias. c) La naturaleza del cambio en la poltica contable. d) Cuando sea aplicable, una descripcin de las normas transitorias. e) Cuando sea aplicable, las normas transitorias que puedan tener un efecto en futuros perodos. f) Para el perodo corriente y para cada perodo anteriormente presentado, que sea practicable, el monto del ajuste: i) Para cada partida de los estados financieros afectados, El apartado (f ) (i) del prrafo 28 se aplicar slo a los importes que se presenten en el balance general de la fecha de informacin del perodo comparativo. En el caso de una entidad que haya escogido presentar informacin comparativa que no cumpla con la NIC 32, la NIC 39 y la NIIF 4, las referencias a la fecha de transicin a las NIIF significarn, slo en el caso de estas Normas, el comienzo del primer perodo de presentacin con arreglo a NIIF.

37. Excepciones al alcance de la informacin comparativa La Norma seala que algunas entidades presentan resmenes histricos de datos seleccionados, para ejercicios anteriores a aqul en el cual presentan informacin comparativa completa segn las NIIF. Esta NIIF no exige que estos resmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medicin o valoracin de las NIIF. Adems, algunas entidades presentan informacin comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, as como la informacin comparativa exigida por la NIC 1. En el caso de que los estados financieros contengan un resumen de datos histricos o informacin comparativa con arreglo a los PCGA anteriores, la entidad: a) identificar de forma destacada esa informacin como no preparada con arreglo a las NIIF, y b) revelar la naturaleza de los principales ajustes que habra que practicar para cumplir con las NIIF. La entidad no necesitar cuantificar dichos ajustes.
Comentarios Para efectos de presentar informacin comparativa con el ejercicio anterior, que no han sido preparados bajo las nuevas NIIFs, se requiere que los estados financieros del ao anterior con el cual se comparar, se adecue a las nuevas NIIFs.

Explicacin de la transicin a las NIIF 38. Revelaciones de los efectos de la aplicacin de las NIIFs La Norma requiere que una entidad explique cmo ha afectado la transicin, de los PCGA anteriores a InSTiTUTO PACFiCO

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las NIIF, a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo.
Comentarios En una nota a los estados financieros se debe revelar cual es el efecto del cambio de los PCGA anteriores a las nuevas NIIF.

Conciliaciones 39. Conciliaciones requeridas para cumplir con la NIIF 1 La Norma seala que para cumplir con el prrafo 38, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF incluirn: a) conciliaciones de su patrimonio neto, segn los PCGA anteriores, con el que resulte con arreglo a las NIIF para cada una de las siguientes fechas: i) la fecha de transicin a las NIIF, y ii) el final del ltimo ejercicio contenido en los estados financieros ms recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores. b) una conciliacin de la prdida o ganancia presentada segn los PCGA anteriores, para el ltimo ejercicio contenido en los estados financieros ms recientes de la entidad, con su prdida o ganancia segn las NIIF para el mismo ejercicio, y c) si la entidad procedi a reconocer o revertir prdidas por deterioro del valor de los activos por primera vez al preparar su balance general de apertura con arreglo a las NIIF, la informacin a revelar que habra sido requerida, segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales prdidas por deterioro del valor de los activos, o las reversiones correspondientes, en el ejercicio que comenz con la fecha de transicin a las NIIF. 40. Revelaciones detalladas La Norma seala que las conciliaciones requeridas por las letras a) y b) del prrafo 39, se harn con suficiente detalle como para permitir a los usuarios la comprensin de los ajustes significativos realizados en el balance general y en el estado de desempeo o de resultados. Si la entidad present un estado de flujos de efectivo segn sus PCGA anteriores, explicar tambin los ajustes significativos al mismo. 41. Revelaciones de correccin de errores La Norma seala que si la entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada con arreglo a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por las letras a) y b) del prrafo 39 distinguirn entre las correcciones de tales errores y los cambios en las polticas contables. A C TUAL iDAD E MPRESAR i AL

42. No aplicabilidad de la NIC 8 La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores no trata de los cambios en las polticas contables derivados de la primera adopcin de las NIIF. Por tanto, los requisitos de informacin a revelar respecto a cambios en las polticas contables, que contiene la NIC 8, no son aplicables en los primeros estados financieros preparados con arreglo a las NIIF. 43. Revelaciones si no se presentaron estados financieros en ejercicios anteriores La norma seala que si una entidad no present estados financieros en ejercicios anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Identificacin de activos financieros o pasivos financieros 43 A. Activo o pasivo financiero que hubiera sido reconocido previamente, como un activo o pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados o como disponible para la venta de acuerdo con lo establecido en el prrafo 25 A La Norma permite que la entidad identifique un activo o pasivo financiero, que hubiera sido reconocido previamente, como un activo o pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados o como disponible para la venta de acuerdo con lo establecido en el prrafo 25 A. La entidad revelar el valor razonable de cualquier activo o pasivo financiero identificado en cada categora, as como, la clasificacin e importe en libros en los estados financieros previos. (Prrafo incluido por la nueva NIC 39) Uso del valor razonable como costo atribuido 44. Revelaciones acerca del uso de valores razonables La Norma seala que si, en su balance general de apertura con arreglo a las NIIF, la entidad usa el valor razonable como costo atribuido para un elemento de inmuebles, maquinaria y equipo, para inversiones inmobiliarias o para un activo intangible (vanse los prrafos 16 y 18), los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF revelarn, para cada partida que figure como lnea separada dentro del balance general de apertura con arreglo a las NIIF: a) el total acumulado de tales valores razonables; y b) el ajuste acumulado al importe en libros presentado segn los PCGA anteriores. Informacin financiera intermedia 45. Requisitos para la presentacin de informacin financiera intermedia La Norma seala que a fin de cumplir con el prrafo 38, si la entidad presenta un informe financiero NIIF 1

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intermedio, segn la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros presentados con arreglo a las NIIF, cumplir con los siguientes requerimientos adicionales a los contenidos en la NIC 34: a) Si la entidad present informes financieros intermedios para el perodo intermedio comparable del ao inmediatamente anterior, en cada informacin financiera intermedia incluir conciliaciones relativas a: i) su patrimonio neto al final del perodo intermedio comparable, segn los PCGA anteriores, con el patrimonio neto con arreglo a las NIIF en tal fecha, y ii) su prdida o ganancia obtenida en ese perodo comparable (tanto el dato del ao corriente como el del ao acumulado hasta la fecha), utilizando los PCGA anteriores, con la prdida o ganancia con arreglo a las NIIF para tal perodo. b) Adems de las conciliaciones exigidas por (a), en el primer informe financiero intermedio que presente segn la NIC 34, para una parte del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF, la entidad incluir las conciliaciones descritas en los apartados (a) y (b) del prrafo 39 (complementadas con los detalles exigidos por los prrafos 40 y 41), o bien una referencia a otro documento publicado donde se incluyan tales conciliaciones. 46. Revelaciones sobre la informacin financiera intermedia La Norma seala que la NIC 34 exige que se revelen ciertas informaciones mnimas, que estn basadas en la hiptesis de que los usuarios de los informes intermedios tambin tienen acceso a los estados financieros anuales ms recientes. Sin embargo, la NIC 34 tambin exige que la entidad revele informacin acerca de los sucesos o transacciones que resulten significativos para la comprensin del perodo intermedio actual. Por tanto, si el adoptante por primera vez no revel, en sus estados financieros anuales ms recientes, preparados con arreglo a los PCGA anteriores, informacin significativa para la comprensin del perodo intermedio, lo har dentro de la informacin financiera intermedia, o bien incluir en la misma una referencia a otro documento publicado que la contenga. FECHA DE VIGENCIA 47. Fecha de vigencia de la Norma a) En el mbito internacional La entidad aplicar esta NIIF si sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF

corresponden a un ejercicio que comience a partir del 01 de enero de 2004. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si los primeros estados financieros de la entidad con arreglo a las NIIF se refieren a un ejercicio que comience antes de 01 de enero de 2004, y la entidad aplica esta NIIF en lugar de la SIC-8 Aplicacin, por Primera Vez, de las NIC como Base de Contabilizacin, revelar este hecho.
Comentarios Veamos la aplicacin de este prrafo en el ejemplo ilustrativo siguiente: Aplicacin anticipada de una NIC - IFRS

01/ENE/2003

01/ENE/2004

La empresa aplic la NIIF 3 desde el 1/ENE/ 2003

La NIIF 3 rige a partir del 01 de enero del 2004

ESTADOS FINANCIEROS 2003

Debe revelarse en los Estados Financieros del ejercicio 2003 en que se inici su aplicacin

Las enmiendas que ha sufrido esta NIIF pueden ser aplicadas a perodos o ejercicios anuales que empiezan el 01 de enero del 2005 o despus de esa fecha. Si una entidad aplica las nuevas NICs, 8; 16; 17; 21; 39; NIIFs 2; 3; 4 y 5 para un perodo anterior, la NIIF 1 tambin deber ser aplicada en ese perodo anterior. b) En el Per Su aplicacin ha sido oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolucin N 034-2005-EF/93.01 del 17/ FEB/2005 publicada el 02/MAR/2005 siendo de aplicacin obligatoria para los estados financieros que comienzan el 01 de enero del 2006 y opcional para los que empiezan el 01 de enero del 2005. La aplicacin optativa requiere su revelacin en una nota explcita a los estados financieros.

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