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Contenido
INFORME ESPECIAL

Aplicacin terica y prctica del costo amortizado sobre la base del mtodo de la tasa de inters efectivo ............................................................................................................................................................................................................ Contabilidad de los Servicios (Parte II) ........................................................................................................................................................ Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas ..............................................

VI-1 VI-3 VI-6 VI-10

APLICACIN PRCTICA

PREGUNTAS Y RESPUESTAS

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Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui Ttulo : Aplicacin terica y prctica del costo amortizado sobre la base del mtodo de la tasa de inters efectivo Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera Quincena de Agosto 2008

En ms de una Norma Internacional de Informacin Financiera NIIF encontramos la obligacin de medir o valuar determinados activos o pasivos nancieros siguiendo el criterio denominado costo amortizado. Una de las normas que hace referencia a este criterio es: NC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin Prrafo 46: Despus del reconocimiento inicial, una entidad medir los activos nancieros, incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin deducir los costos de transaccin en que pueda incurrir en la venta o disposicin por otra va del activo, salvo para los siguientes activos nancieros: (a) prstamos y cuentas por cobrar, tal como se los dene en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva; (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las dene en el prrafo 9, que se medirn al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva; y
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(c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con abilidad, y los instrumentos derivados que estn vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirn al costo (vanse los prrafos GA80 y GA81 del Apndice A). Denicin del costo amortizado En el prrafo 9 de la NIC 39, se dene que costo amortizado de un activo nanciero o de un pasivo nanciero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, ms o menos la amortizacin acumulada calculada con el mtodo de la tasa de inters efectivade cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminucin por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). Denicin de mtodo de la tasa de inters efectivo El mtodo de la tasa de inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o un pasivo nanciero (o de un grupo de activos o pasivos nancieros) y de imputacin del ingreso o gasto nanciero a lo largo del perodo relevante. La tasa de inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los ujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento nanciero (o, cuando sea adecuado, en un perodo ms

corto) con el importe neto en libros del activo o pasivo nanciero. Para calcular la tasa de inters efectiva, una entidad estimar los ujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento nanciero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendr en cuenta las prdidas crediticias futuras. El clculo incluir todas las comisiones y puntos de inters pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de inters efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), as como los costos de transaccin y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los ujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos nancieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en que esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos nancieros) no puedan ser estimados con abilidad, la entidad utilizar los ujos de efectivo contractuales a lo largo del perodo contractual completo del instrumento nanciero (o grupo de instrumentos nancieros). Este criterio de valoracin se aplica tanto a activos financieros como a pasivos nancieros. Activos nancieros Cuentas por cobrar comerciales. Prstamos por cobrar. Crditos por operaciones no comerciales. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
Actualidad Empresarial

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Informe Especial

Aplicacin terica y prctica del costo amortizado sobre la base del mtodo de la tasa de inters efectivo

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Informe Especial
Perodo 1 2 3 4 Capital al inicio perodo 200.000,00 154.281,70 105.820,31 54.451,22 Intereses 12.000,00 9.256,90 6.349,22 3.267,07 Cuota 57.718,30 57.718,30 57.718,30 57.718,30 Amortizacin 45.718,30 48.461,40 51.369,08 54.451,22 200.000,00 Capital al nal perodo 154.281,70 105.820,31 54.451,22 0,00

Pasivos nancieros Cuentas por pagar comerciales. Prstamos por pagar. Obligaciones nancieras. Proyecto del Plan Contable General para Empresas PCGE El proyecto del Plan Contable General para Empresas PCGE seala en ms de una cuenta la obligacin de aplicarlo, as tenemos: Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros Reconocimiento y medicin: Las cuentas por cobrar se reconocern inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Despus de su reconocimiento inicial se medirn al costo amortizado. Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias Reconocimiento y medicin: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento sern medidas al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva. Ejemplo de aplicacin del mtodo de valoracin del costo amortizado a un prstamo obtenido La empresa El Sol S.A. obtiene un prstamo en una entidad nanciera con las siguientes caractersticas: Monto del prstamo: S/. 200.000. Tasa de inters: 6% anual. Plazo: 4 aos. Comisin de estudio y apertura: 1% del monto del prstamo. Fecha de concesin: 2 de enero de 20X1. Amortizacin en cuatro cuotas anuales iguales, pagaderas el da 31 de diciembre de cada ao. Clculo del cuadro de amortizacin y cuotas devengadas en funcin desde la perspectiva nanciera El equilibrio nanciero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el prstamo es el siguiente:

Aplicacin del mtodo de valoracin del costo amortizado El tipo de inters efectivo del prstamo, que nos permitir calcular el costo amortizado en cada momento, es el siguiente:
Perodo 1 2 3 4 Costo amortizado al inicio perodo 198.000,00 153.033,47 105.170,97 54.225,99 Intereses al tipo de inters efectivo 12.751,77 9.855,80 6.773,31 3.492,31

57.718,30 57.718,30 57.718,30 57.718,30 ------------------------ + ------------------------+ ------------------------ + -----------------------(1+ i) (1+ i)2 (1+ i)3 (1+ i)4 i = 6,440289%

Cuota 57.718,30 57.718,30 57.718,30 57.718,30

Amortizacin 44.966,53 47.862,50 50.944,98 54.225,99 198.000,00

Costo amortizado al nal perodo 153.033,47 105.170,97 54.225,99 0,00

La contabilizacin de las operaciones, aplicando las cuentas del Proyecto del Plan Contable General para Empresas PCGE, sera la siguiente:
Fecha 02/ENE/20X1 Cdigo 10 45 Cuentas

Por la obtencin del prstamo en el momento de su contratacin, 2 de enero de 20X1

Elemento Activo Pasivo

Debe 200,000

Haber

Caja y Bancos Obligaciones Financieras Por el reconocimiento del prstamo obtenido

200,000

Contabilizacin del pago de la comisin de estudio y obtencin del prstamo


Fecha 02/ENE/20X1 Cdigo 45 10 Cuentas Obligaciones Financieras Caja y Bancos Por el pago de la comisin de estudio y obtencin del prstamo, registrado de acuerdo a lo sealado en el prrafo 43 de la NIC 39 Elemento Pasivo Activo Debe 2,000 Haber

2,000

Pago Pago Pago Pago 200.000 = ------------ + ------------ + ------------ + -----------2 3 1,06 1,06 1,06 1,064 Pago = 57.718,30

NIC 39 Prrafo 43: Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo nanciero, una entidad lo medir por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo o un pasivo nanciero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resulFecha 31/DIC/20X1 Cdigo 67 45 Cuentas

tados, los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la compra o emisin del mismo. Contabilizacin del devengamiento de los intereses del prstamo
Elemento Gasto Pasivo Debe 12,751.77 Haber

A partir de la anualidad, el cuadro de amortizacin del prstamo es el siguiente:

Gastos Financieros Obligaciones Financieras Por los intereses devengados que corresponden al primer ao

12,751.77

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rea Contabilidad y Costos


Contabilizacin del pago de la primera cuota de la deuda Por el pago de la primera cuota de la deuda que se efecta el 31 de diciembre, se debe tener en cuenta que estamos valorando la deuda en funcin del tipo de inters efectivo. Si bien la cuota registrada es idntica a la satisfecha en la entidad bancaria, hay que tener en cuenta que los capitales pendientes dieren entre nuestra contabilidad y el cuadro de amortizacin del prstamo.
Fecha 31/DIC/20X1 Cd. 45 10 Cuentas Obligaciones Financieras Caja y Bancos Por el pago de la primera cuota del prstamo obtenido Elemento Pasivo Activo Debe 57,718.30 Haber

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57, 718.30

Al 31 de diciembre del ao 20X1, en el balance general la obligacin por el prstamo obtenido se presentar con un saldo de S/. 153,033.47. En los das 31 de diciembre de los aos

siguientes, se seguira el mismo procedimiento hasta cancelar por completo el prstamo, siempre y cuando no se produzca una modicacin en la tasa de inters.

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