ANÁLISIS TEMÁTICO DE LAS REFORMAS FISCALES Y OTRAS DISPOSICIONES RELEVANTES PARA 2014

Noviembre 26 de 2013. ALONSO CONCHA Y CÍA., S.C. BARRIGUETE LÓPEZ CRUZ Y CÍA., S.C. INFORMÁTICA SIAE, S.A. DE C.V.

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EXPOSITORES: C.P.C. JUAN CARLOS ALONSO CARDOSO L.C. JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO L.D. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZ C.P.C. EDUARDO BADILLO PALMA L.D. RODOLFO BARRIGUETE VALADEZ L.C. FRANCISCO CONCHA CRUZ C.P.C. FERNANDO LÓPEZ CRUZ L.C. FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ L.C. JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA

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1. RETOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE NUEVAS FORMALIDADES OBLIGATORIAS SANCIONABLES
L.C. FRANCISCO CONCHA CRUZ

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1. FORMACIÓN DE EXPEDIENTES DE CLIENTES Y REPORTES ELECTRÓNICOS EN RELACIÓN A LA PREVENCIÓN DE LAVADO DE DINERO ACC .1.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 5 . salvo uso de más de cien monedas por denominación. con Obligatorio para pago de obligaciones. facilita la evasión fiscal y es la vía recurrente (no única) de generar ganancias derivadas de ilícitos. monedas metálicas corrientes y conmemorativas denominación y monedas metálicas en oro y plata sin VN. - ACC . No deja huella.EFECTIVO Según Ley Monetaria: Billetes.BLC . Regulación (no restricción) en materia fiscal. SF: Reportes de op’s relevantes (USD 10 mil o más) y otros. con valor liberatorio ilimitado.

Reglas de Carácter General (DOF 23 ago 2013). ACC . trans. entró en vigor 1 sep 13. Reglamento de la LeFePIORPI (DOF 16 ago 2013). Acuerdo 02/2013. de la Ley.BLC . el 17 de julio de 2013. art 6 VII de la Ley. 65 artículos y 7 transitorios. deriva de art 2º. Resolución para el formato oficial de alta y registro.ORDEN NORMATIVO LeFePIORPI (DOF 17 oct 2012). 40 artículos. 59 artículos y 4 transitorios. entra en vigor el 31 oct 2013. Resolución para los formatos oficiales de avisos e informes a presentar. 1 transitorio y 10 anexos. DOF 30 ago 2013. DOF 30 ago 2013. entró en vigor nueve meses después. entra en vigor el 1 de octubre de 2013.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 6 .

proclives a usarse para lavado de dinero (“gatekeepers” o actividades vulnerables). siendo mayor el límite para reportar). b) Expedientes de identificación de clientes en actividades vulnerables y avisos mensuales de operaciones reportables (en base a límites establecidos que en la mayoría de casos son diferentes.BLC . - Regular ramas de actividad distintas a SF.LEY “ANTILAVADO” (LeFePIORPI) Atiende recomendaciones de “GAFI”. - Aspectos relevantes objeto de regulación: a) Restringir uso de efectivo en ciertas operaciones. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 7 .

Las de SF. fichas. garantías.Compraventa de metales y piedras preciosas.Cheques de viajero (1). y los premios). . de crédito y prepagadas (1). . préstamos o créditos (1).Tarjetas de servicios. joyas y relojes (1). . Otras actividades distintas de SF previstas en quince fracciones del art 17 de la Ley (ver apéndice de tabla de límites por actividad): . . o intermediación (1). 2. concursos y sorteos legalmente autorizados (boletos. etc. 8 ACC .ACTIVIDADES VULNERABLES 1.Ofrecimiento de mutuos.BLC . .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . para participar..Juegos con apuesta.Servicios de construcción o desarrollo de BI. bajo régimen de prevención de las leyes que lo regulan.

marítimos o terrestres (1). administradores).Servicios de traslado o custodia de dinero o valores (1). . en ciertos casos.BLC . fusión.Subasta o comercialización de obras de arte (1). contadores. inmobiliarias.Servicios profesionales independientes (abogados. poderes de admon.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 9 . constitución PM’s y sus aumentos o reducciones de cap soc. asesores financieros.Notarios y Corredores Públicos en ops. ACC . mutuos o créditos.Comercialización de vehículos aéreos. . . .ACTIVIDADES VULNERABLES … continuación . . Servidores Públicos que otorguen fe pública. o dominio irrevocables.Servicios de blindaje de vehículos terrestres e inmuebles (1). ciertos fideicomisos s/inmuebles. escisión y compraventa de acciones y partes sociales.

iv) Joyas. iii) Equipos y materiales para la elaboración de tarjetas de pago. relojes.Donativos que reciban asociaciones sin fines de lucro (incluye AR. en relación a: i) vehículos aéreos.ACTIVIDADES VULNERABLES … continuación . entre otros). (1) Bajo característica de ser habitual o profesional ACC . partidos políticos. marítimos o terrestres.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 10 . sindicatos.BLC . vi) Materiales de resistencia balística para servicios de blindaje. . v) Obras de arte. .Rentas de inmuebles y otros derechos personales de uso o goce. ii) máquinas para juegos de apuestas y sorteos. piedras y metales preciosos.Servicios de apoderados o agentes aduanales.

420 SMVDF ($415. distintos a los que otorga SF Servicios de construcción.047) Límites para dar avisos. escisión.699) ACC . Manejo de cuentas bancarias.815 SMVDF ($311.605 SMVDF ($103.BLC . C ompraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre estos.699) 1.210 SMVDF ($207. b. de ahorro o de valores d.879 mensual) 3.939) de lucro Prestación de servicios profesionales de manera independiente. aéreos) Servicios de blindaje (Vehículos y bienes inmuebles) Transporte y custodia de dinero o valores (montos transportados o custodiados) Derechos personales de uso y goce de inmuebles (renta) Identificación a clientes y usuarios (actividad vulnerable.770) 645 SMVDF ($41. se realice alguna operación financiera que esté relacionada con los actos señalados. distintos a los que comercialice SF Préstamos o créditos.210 SMVDF ($207.210 SMVDF ($207. sin relación laboral: a.216) 645 SMVDF ($41.770) 1. valores o cualquier otro activo de sus clientes c.025 SMVDF ($519.759) 3.071) SIEMPRE 1.879) 3. compra boletos y premios) Tarjetas prepagadas (comercialización) C heques de viajero.879) 3.879) Restricción a pagos en efectivo 3.815 SMVDF ($311.210 SMVDF ($207.131) 2.285 SMVDF (83.131) 645 SMVDF ($41. desarrollo o comercialización de bienes inmuebles C omercialización de Piedras y Metales Preciosos.770) 1. art 17) 325 SMVDF ($21. operación y administración de sociedades mercantiles e. fusión. límite inferior p/avisos. Administración y manejo de recursos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 11 . actividades vulnerables que obligan a identificar a clientes.410 SMVDF ($156.ACTIVIDS.879) Tarjetas de crédito o servicios.605 SMVDF ($103.210 SMVDF ($207.819) 3.939 mensual) 4. operación y administración de PM's o vehículos corporativos.605 SMVDF ($103. incluido el fideicomiso y la compra o venta de entidades mercantiles C onstitución o transmisión de derechos reales s/inmuebles SIEMPRE C uando en nombre y representación de un C liente.939) 8. Organización de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de recursos para la constitución.879) 4.071) 3.210 SMVDF ($207.879) 6. Joyas y relojes Subasta y comercialización de obras de arte Distribución y comercialización de todo tipo de Vehículos (terrestres. Y PROHIBICIÓN DE EFECTIVO LeFePIORPI. Constitución. art 17 645 SMVDF ($41.210 SMVDF ($207. distintas a SF (gasto mensual ) 805 SMVDF ($52.770) SIEMPRE SIEMPRE SIEMPRE 805 SMVDF ($52. límite inferior p/restricción de efectivo Actividad Juegos con apuesta.605 SMVDF ($103.879) 3. SUJETAS A IDENTIFICACIÓN Y AVISO.879) Recepción de donativos por parte de organizaciones sin fines 1.210 SMVDF ($207. sin existir límite 8.819) 3.210 SMVDF ($207. concursos y sorteos (apuestas.879) 2.939 en efectivo ) 3. marinos.410 SMVDF ($156.210 SMVDF ($207.025 SMVDF ($519.

000 SMVDF ($1'036. Y PROHIBICIÓN DE EFECTIVO Actividad C ompraventa de acciones o partes sociales Fé pública por Notarios Públicos. aumento o reducción de cap social. escisión. respecto de: Transmisión o constitución de derechos reales s/inmuebles Otorgamiento de poderes para actos de administración o dominio otorgados con carácter irrevocable C onstitución de PM's.025 ($519.Salario Mínimo Vigente en el Distrito Federal. respecto de: Avalúos sobre bienes Fé pública por C orredores Públicos.699) 16.025 SMVDF ($519.879) SIEMPRE Las demás previstas Las demás previstas ACC . respecto de: Vehículos. Materiales de resistencia balística. SUJETAS A IDENTIFICACIÓN Y AVISO.819) SIEMPRE SIEMPRE SIEMPRE SIEMPRE 8. fusión.210 SMVDF ($207.699) Umbral de Identificación Umbral de Aviso Umbral pagos en efectivo 3.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 12 .819) 485 SMVDF ($31. Obras de arte. Metales y Piedras Preciosas.76) 485 SMVDF ($31. aumento o reducción de cap social. Máquinas de juegos y apuestas. respecto de: C onstitución de PM's.815 SMVDF ($311.ACTIVIDS. con o sin garantía Fé pública por C orredores Públicos.BLC . modificación o cesión de derechos de fideicomiso Otorgamiento de contratos de mutuo mercantil o créditos mercantiles Fé pública por servidores públicos. compraventa de acciones o partes sociales C onstitución o modificación de fideicomisos traslativos de dominio o de garantía sobre inmuebles Otorgamiento de contratos de mutuo o crédito.408) 4.160) SIEMPRE SIEMPRE 8. escisión. fusión. **Montos de acuerdo al SMVDF vigente en 2013 ($64.815 SMVDF ($311. en actividades vulnerables Prestación de servicios de comercio exterior. compraventa de acciones o partes sociales C onstitución.408) 4. Joyas.. * SMVDF.025 ($519.699) 8. relojes. Equipo o materiales para la elaboración de tarjetas de pago.

LEY ANTILAVADO (LeFePIORPI) Tiene mayor aplicabilidad de la que pudiera pensarse.939 y los préstamos no excepcionales. las rentas mensuales de inmuebles de $103. . modificando estatutos en lo aplicable. En empresas de grupo. a las ventas a crédito? • Servicios profesionales (no asalariados) de quienes hayan recibido poderes o tengan firmas autorizadas para manejo de chequeras. • Fedatarios que den fe de actos anteriores a Sep 2013. y que la AGOA otorgue nombramientos dentro del Consejo o de delegados tesoreros. el sistema no permite inscribir a PM’s. ACC . • Servicios profesionales.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 13 .BLC . Terminar contratos de prestación de servs independientes si los hay.ACTIVIDADES CON CIERTA PROBLEMÁTICA: • ¿Incluye el otorgamiento de créditos. suelen ser frecuentes.

b. e. profesión o actividad en ciertos casos). si el apoderado declara contar con ellos (misma información y doc’n). Constancia de solicitud de información del dueño beneficiario. sin importar si se realizan en efectivo o no: Contenido Pf’s: a. nacimiento. Datos de identificación (nombre. f. domicilio completo. identificación oficial y comprobante de domicilio.EXPEDIENTES DE CLIENTES Aplicable para actividades vulnerables. tel. y ocupación. en caso de actuar a través de representante o apoderado. en su caso. Los datos y documentos del dueño beneficiario. y correo-e. nacionalidad. datos de la identificación oficial. Poder. c. CURP o cédula de identificación fiscal. d. g.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 14 .BLC . Copia de la identificación oficial. Comprobante de domicilio. RFC. ACC . CURP.

ACC . g. Datos de identificación (razón o denominación social. así como datos de identificación del administrador o apoderado. Comprobante de domicilio. d. f. Instrumento público de constitución. c. Los datos y documentos del dueño beneficiario. nacionalidad. constitución. y ocupación. inscrita en RPPC. b. Constancia de solicitud de información del dueño beneficiario. si el apoderado declara contar con ellos (misma información y doc’n). tel. Cédula de identificación fiscal.EXPEDIENTES DE CLIENTES Contenido PM’s: a. Poder del representante o apoderado. así como su identificación oficial y comprobante de domicilio.BLC . domicilio completo.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 15 . e. profesión o actividad en ciertos casos). y correo-e. RFC.

la estrategia y las principales políticas.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 16 . de la Ley) ACC . o nombra o destituye a la mayoría de consejeros o administradores. Si el cliente o usuario no tiene la documentación para identificarlo. Control de PM’s. Obtiene el beneficio y ejerce los derechos de uso. persona(s) que directa o indirectamente: (i) impone. declarará que no cuenta con ella (art 18. Ejerce el control del usuario o cliente PM o las personas por cuenta de quienes celebra las operaciones. el voto de más del 50% del capital social. la administración. (iii) dirige. (ii) ejerce. fr III. disfrute. decisiones en las AGA’s. goce. b.BLC .Dueño Beneficiario (Beneficiario Controlador) Persona (o grupo de personas) que: a. aprovechamiento o disposición de un bien o servicio.

BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 17 . grupos empresariales podrán contar con un Expediente utilizable para todas las compañías. negar la venta o servicio. Política por escrito. Posibilidad de expedientes simplificados para clientes de bajo riesgo. Mecanismos para actualización y verificación de datos. bajo justificación por escrito.EXPEDIENTES DE CLIENTES Obligatoriedad para el cliente de proporcionar la documentación. ACC . información y Obtener copias legibles y que se cotejen contra originales que no presenten tachaduras ni enmendaduras. Bajo requisitos. de lo contrario.

mx/pld/index. existen 17 formatos (rígidos).sat.html). de sept y oct. En principio estaba previsto que el primer aviso fuera el 17 nov 2013 (ops. Datos de identificación del cliente. del dueño beneficiario y detalles de la operación a reportar (esto último en base a cada formato).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 18 .AVISOS MENSUALES De operaciones reportables (actividades vulnerables bajo cantidades establecidas regularmente mayores. En medios electrónicos (https://sppld.gob. ACC . incluyendo regla de acumulación de ops vulnerables por seis meses). por tipo de actividad vulnerable. conviene revisarlos para familiarizarse con el contenido. prórroga otorgada al 17 dic 2013. 2013). Posibilidad de hacerlo a través de Entidades Colegiadas.BLC .

b. previo a primer aviso (única forma de habilitar medios electrónicos). Trámite de alta y registro (con RFC y FIEL. Implica llenar datos amplios sobre la identificación. Atender visitas de verificación correspondientes y requerimientos que se reciban con base a LFPA (incluye buzón electrónico). en medios físicos o electrónicos. c.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 19 . durante cinco años. Custodiar.BLC . a través de medios electrónicos). designando representante encargado del cumplimiento quien expresamente debe aceptar o rechazar tal designación. resguardar y disponer la información soporte de las actividades vulnerables y la identificación de clientes o usuarios. ACC . los administradores y los accionistas de quien tramite su alta (anexos 1 y 2 de las reglas del 23 ago 2013).OTRAS OBLIGACIONES a.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 20 . en cuyo caso bastará la declaración bajo protesta de decir verdad de los clientes o usuarios. identificar la forma de pago. .En operaciones con restricción de uso de efectivo.BLC .OBLIGACIONES DE FEDATARIOS PUBLCS . salvo que el precio se hubiera pagado con anterioridad. ACC .Las generales en materia de identificación y aviso por intervenir en las actividades vulnerables. .No existe excepción por protocolización de operaciones anteriores al 1 sep 2013 (o al 17 jul 2013). existiendo medios alternativos para avisos en casos de constitución de sociedades y operaciones con bienes inmuebles.

SANCIONES
a. 200 a 2 mil SMGDF ($12,952 a $129,520), por: (i) no cumplir los requerimientos; (ii) no integrar expeds. identificando a clientes o usuarios; (iii) no tener disponible la info. y documentación soporte; (iv) no atender las visitas de verificación; (v) no presentar avisos en tiempo, hasta 30 días de mora, con un incumplimiento de gracia; o presentarlos incompletos.

b. 2 mil a 10 mil SMGDF ($129,520 a $647,600), por omisión en identificar y comprobar la forma de pago de operaciones con restricción de uso de efectivo, cuando ello sea aplicable.

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SANCIONES
c. De 10 mil a 65 mil SMGDF ($647,600 a $4’209,400) o el 10% de la operación, cuando no se presenten los avisos o se cubran pagos en efectivo en operaciones no permitidas. La reincidencia en lo referido en a., o incurrir en la infracción referida en b. o c. según proceda, son causales de revocación de los permisos de juegos y sorteos, así como la cancelación de la habilitación como corredor público, o la pérdida de la patente de notario o agente aduanal.

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DELITOS. CONDUCTAS PENADAS
Clientes o usuarios y otras personas que de forma dolosa proporcionen información, datos o documentos que sean falsos o completamente ilegibles. Quienes modifiquen o alteren la información, datos o imágenes de los avisos a presentar o ya presentados. Quienes revelen o divulguen información que vincule a cualquier persona o servidor público con cualquier aviso o requerimiento de información entre autoridades. El incumplimiento de obligs. formales primordiales no es punible penalmente, aunque las sanciones monetarias son cuantiosas.

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BLC .2. obligatoria y extendida a nóminas.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .1. Comprobación fiscal electrónica por internet. intereses y otras operaciones ACC .

se suprime opción de comprobantes impresos. se había previsto que la opción de CFD terminaría el 31 dic 2013 y que a partir de 2014 los comprobantes impresos serían para contribuyentes de $250K. Medios electrónicos para entrega o puesta a disposición. con RF. Desde 2ª RM RMF 2013. ACC .CFDI A PARTIR DE 2014 Única forma permitida de comprobación fiscal (se derogan arts 29B. DOF 31 mayo 2013. Importante corroborar con RMF 2014 si subsistirá opción a través de escrituras públicas (parecería que no). Cita expresa de que la representación impresa es presunción de su existencia (antes permitía hacer deducs y acreditams). que autorice SAT.BLC . aunque queda la posibilidad de que SAT otorgue facilidades para comprobación electrónica con medios propios y para transporte de mercancías. 29C y 29D CFF).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 25 .

Se precisa que la operación en una sola exhibición sólo aplica cuando se paga al momento de emitir el comprobante. ACC . Se elimina requisito de señalar los últimos cuatro dígitos de la cuenta utilizada para la forma de pago (recordar RM).BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 26 . Se incorpora supuesto de requisitos que establezca el SAT. los comprobantes de parcialidades estarán sujetos a las reglas de RM.REQUISITOS Y CONTENIDO DEL CFDI En términos generales se mantienen los mismos requisitos salvo ciertas precisiones y sujeto a la RM 2014.

LISR). Los demás pagos con retenciones de contribuciones. LISR). sustituyen declaracs. Préstamos otorgados.BLC . LISR. Pagos al extranjero del Título V (art 76-III LISR). imprimirlos para firma autógrafa del recibo del pago realizado a cada trabajador) (art 99-III.NUEVOS CASOS DE COMPROBACIÓN FISCAL Dividendos (art 76 . LISR. Salarios (por cada pago a cada trabajador y con efectos en materia laboral).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 27 . como: asimilados a salarios. etc). 99-III. A expedirse en la fecha del pago - - ACC .XI. LISR). Por venta de acciones (art 126. honorarios y arrendamientos a pf’s (art 76. referencia en art 27-VII. informativas.XVIII.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 28 . Otras conductas sancionables.BLC . Derecho de audiencia para recibir aclaraciones y restituir con un nuevo certificado. pendientes de presentar.CERTIFICADO FIEL SIN EFECTOS Cuando las autoridades fiscales (art 17-H. - - - ACC . Detecten emisión de comprobantes que amparen operaciones inexistentes o ficticias. CFF). No localicen al contribuyente durante ejercicio de facultades de comprobación o en el PAE. Detecten tres declaraciones consecutivas o seis dentro de un ejercicio fiscal.

Entrega mensual de contabilidad por internet ACC .1.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .3.

BLC .EM sarcástica (supuesta ayuda a los contribuyentes). supervisión y asesoría a tiempo. . TI confiable.Obligación de entregar información contable mensual vía internet y en base a RM. . en base a RCFF y RM (más poder al SAT). .Reto para las empresas de contar con cierres mensuales completos. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 30 . Más datos al SAT junto con CFDI. ELECTRÓNICA EN LINEA . .CONTAB.Contabilidad electrónica obligatoria (ya no optativa y eliminando medios manuales). siendo lógico que pidan más de lo que tienen. correctos y oportunos: corregir posibles fallas y falta de comunicación a todos los niveles.Crítica: Herramientas excesivas al SAT. quien deberá tener capacidad y filtros técnicos y humanos para su manejo apropiado. orden. decls mensuales (de pago y DIOT) y buzón fiscal. capacitación.

. (¿cuáles?). posibilidad de una rectificación y con castigo para 32D CFF.BLC .Art 32D.OTRAS OBLIGACIONES . en base a forma oficial a ser publicada por el SAT. . Informar operaciones dentro de 30 días. extensivo a subcontratistas de proveedores contratados. en fiscalización es obligatorio demostrar origen de préstamos sin importar la antigüedad (obligados a contabilidad).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 31 .Informativa en lugar de Dictamen Fiscal (art 32H). .Similar a PF.Art 31A CFF. ACC .

incluyendo obras de construcción ACC .BLC .4.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . Pago bancario de nómina.1.

No se toma en cuenta que la excepción a estos casos hasta el 31 de diciembre de 2013. . ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 33 .BLC .PAGO DE NÓMINAS .Cuando excedan de dos mil pesos. vía transferencia electrónica o cheques nominativos de la cuenta del contribuyente y para abono en cuenta. responde a las características de estos pagos y con especial énfasis en casos como las obas de construcción.

C.2. JUAN CARLOS ALONSO CARDOSO ACC . FIBRAS.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .P. TERMINACIÓN DEL ESTÍMULO DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y CASTIGO POR SIBRAS C. PARTICULARIDADES SOBRE DESARROLLADORES INMOBILIARIOS.BLC . ABROGACIÓN DEL IETU Y DEL IDE.

Las obligaciones y derechos derivados de la LIETU que hubieran nacido durante su vigencia.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 35 .ADIOS AL IETU • Art 11 del Decreto: Se abroga la LIETU • Art 12 del Decreto (disposiciones transitorias): I.BLC . ACC . deberán cumplirse conforme a los montos. Quedan sin efecto las resoluciones y disposiciones administrativas generales y particulares en materia del IETU. II. por la realización de las situaciones jurídicas o de hecho previstas en dicha Ley. formas y plazos establecidos en el citado ordenamiento y en las demás disposiciones aplicables.

2-1er pfo: «se considera ingreso gravado el precio o la contraprestación … así como las cantidades que además se carguen o cobren …». Art.BLC . 1-últ pfo: «17. 1-1er pfo: Se causa «por los ingresos que obtengan (…) por la realización de las siguientes actividades (…)».5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades».ANÁLISIS APLICABLE CONFORME A LA LEY DEL IETU • Art. 3-I: Se entiende «por enajenación … las actividades consideradas como tales en la» LIVA («se efectúa la enajenación en el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones».Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . Art. 3-IV: Se entiende «Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones … de conformidad …» LIVA. art. Art. 36 • • • • ACC . 11. Art. LIVA).

CONCLUSIONES DEL ADIOS AL IETU
• • Se consideran las situaciones jurídicas o de hecho ocurridas hasta 2013: Haber cobrado o pagado las contraprestaciones. Efectos del 12-II del Decreto: Por lo cobrado hasta 2013, declarar el IETU correspondiente (y por tanto, presentar en 2014 la declaración de PPs de diciembre de 2013, la anual de 2013, complementarias y cualquier pendiente hasta el 31 dic 13. Las CxC, CxP y acreditables para IETU, al 31 dic 13, dejan de tener efectos para IETU desde el 1 ene 14. Al estar abrogada la LIETU, no hay efectos por ingresos percibidos posteriormente (el concepto de enajenación para CFF y LISR no es aplicable en el IETU ni en el IVA, que son con base en flujos). Estar pendientes de que así se acepte (riesgo de «interpretaciones miedosas» o abusivas de las autoridades).

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ABROGACIÓN DEL IDE
• Art. 13 del Decreto: Se abroga la Ley del IDE. Quedan sin efecto (…). Las obligaciones y derechos (…). • Las instituciones deben informar del pendiente de recaudar por falta de fondos. • Lo pendiente puede acreditarse, compensarse o solicitarse en devolución. • Las instituciones deben informar sobre los depósitos en efectivo mayores a $15,000 en un mes.

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DESARROLLOS INMOBILIARIOS
• En la Iniciativa eran de los contribuyentes más golpeados (incluyendo a sus clientes). • El cabildeo funcionó y se quitó IVA a casas habitación e IVA a créditos hipotecarios. • Se conservó opción de deducir costo estimado por ingresos anticipados, presentando aviso y midiendo año con año. • Se eliminó diferimiento de acumulación de ingresos en ISR, para los casos de «enajenaciones a plazo».

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etc. ingresos más de 85%. • Sin embargo.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 40 . desde 2014 por los terrenos adquiridos y deducidos. además de los requisitos existentes (incluyendo el de acumular 3% anual. texto en escritura. deberá acumularse como ingreso el monto deducido indexado. ACC .DEDUCCIÓN DE COMPRAS DE TERRENOS • Se evitó eliminación total del estímulo por deducción de compras de terrenos por desarrollar para ser vendidos. • A esa regla le falta indicar que en tal caso el monto acumulado debe convertirse en costo deducible cuando se vendan.). al cumplir 3 años sin haberse vendido.

repartir entre 95% y 100% del resultado fiscal. pero no otro tipo de contraprestaciones en montos variables o en porcentajes. no pagos provisionales del ISR.FIBRAS (Arts. • Son la excepción bursátil al quedar exenta de ISR la venta de los CBFIs. • Se pueden establecer rentas variables en función de ventas de arrendatarios.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 41 . tratándolos como reembolso del capital fideicomitido). para los casos de PFs y no residentes (sin incluir el ISR diferido). 187 y 188 de la Nueva LISR) • Para las FIBRAS bursátiles se conservan casi todos los beneficios y obligaciones existentes (diferimiento indexable de la acumulación de la ganancia o de causación del ISR para aportantes PMs y PFs. reteniendo ISR al 30% y no causación de ISR al repartir la depreciación deducida u otros excedentes.BLC . salvo que éstos sean mínimos. ACC . menores al 5% del total de ingresos por rentas.

pero el «decreto de decretos» del 30 mzo 13 lo había eliminado para las no bursátiles. Representa un efecto mayor al beneficio obtenido.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 42 . Un decreto de 2007 lo permitía también para el IETU. permitía diferir el ISR de aportaciones inmobiliarias a «SIBRAS» incluyendo las no bursátiles. al aplicar el crédito por base negativa contra el ISR causado. • • • ACC .CASTIGO A LAS SIBRAS • El 224-A de la próximamente abrogada LISR de 2002. incluyéndose mas adelante una regla de prácticas fiscales indebidas para quienes aplicaran otro artículo de dicho «decreto de decretos». Ahora castigo: Lo diferido debe acumularse indexado en 2016 (salvo que se haya acumulado antes). toda vez que sólo se ha depreciado una parte y no se han deducido los terrenos. Hubo cierto beneficio en materia de IETU en 2008 y 2009.BLC .

dejando de tener vigencia el Decreto del 20 jun 03 (que subsistía conforme al «decreto de decretos» del 30 mzo 12.BLC .). con causal previa a plazo normal de deducción. deben revisarse «con lupa» para evitar discusiones. Por tanto. 220 LISR (no habiendo equivalente). teniendo que deducirse a tasas normales. Mty y Guad.TERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN INMEDIATA DE INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS NUEVOS • Desde el 1 de enero de 2014 ya no existe el art.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 43 . • • • ACC . Las inversiones efectuadas. ya no habrá estímulo alguno para invertir en activos fijos nuevos (que tenían ciertos requisitos especiales para el DF. en proceso. cuya utilización no haya sido iniciada antes de 2014. Subsiste la obligación de registro especial por lo anterior y la posibilidad de deducir una parte conforme a tabla.

• Por lo tanto. surge la posibilidad de beneficio en pagos provisionales del ISR de 2014.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 44 .EFECTO DE DEDUCCIÓN INMEDIATA EN PAGOS PROVISIONALES • La Nueva LISR deja de mencionar que al determinar el coeficiente de utilidad para pagos provisionales del ISR. por tomar deducción inmediata en 2013 (de todas formas revisar el tema con cuidado). ACC . se excluya el efecto de la deducción inmediata.BLC .

BLC . JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO L.3.C.C. INCREMENTO EN LA CARGA FISCAL PARA PERSONAS FÍSICAS L. FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ L. JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA ACC .C.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .

BLC . AUMENTO EN LA TASA MÁXIMA DE ISR L.1.C.3.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ ACC .

”. “el incremento en la tasa no afectará a las personas de ingresos bajos y medios en el país.2018 el gobierno busca:  Incrementar la capacidad financiera del Estado Mexicano con ingresos estables y de carácter permanente.  EM del senado.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 47 .  Hacer más equitativa la estructura impositiva para mejorar la distribución de la carga fiscal.AUMENTO EN LA TASA MAXIMA DE ISR En el plan Nacional de Desarrollo 2013 . toda vez que no implicaría un incremento en la carga tributaria de la mayor parte de la población.  Adecuar el marco legal en materia fiscal de manera eficiente y equitativa para que sirva como palanca de desarrollo. ACC .BLC .

0% Australia 45.0% 52. e implica que las tasas marginales continuaran siendo menores a las observadas en otras economías” • Tasas de ISR en otros países Argentina 35.0% Canadá 29.BLC . en 1999 y en el 2000 la tasa fue del 40%.0% Alemania Austria Portugal España Estados Unidos 45.0% 39.0% 50.6% ACC . • En nuestro país se ha tenido tasa de ISR de hasta el 55%.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 48 .0% China 45.0% Chile 40.AUMENTO EN LA TASA MAXIMA DE ISR • A partir de 2014 la tasa máxima para personas físicas será del 35%.0% 48. • EM senadores “se comenta que esta tasa máxima propuesta no es excesiva.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 49 . que sea proporcional y equitativo. …. 171 321 (9ª época): “….” Jurisprudencia Reg. para la validez constitucional de un impuesto se requiere la satisfacción de tres requisitos fundamentales.” ACC . no violan los principios de proporcionalidad y equidad tributarias contenidos en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. primero que sea establecido por ley.BLC .” Tesis Aislada Reg. segundo.AUMENTO EN LA TASA MAXIMA DE ISR Consideraciones en materia de constitucionalidad Jurisprudencia Reg. y tercero que se destine al pago de los gastos públicos…. 232 150 (7ª época): “…. 232 308 (7ª época): “…. la base gravable del impuesto sobre la renta para las personas físicas que prestan un servicio personal subordinado o asimilado. no se puede estimar que el aumento considerable en el monto de un impuesto demuestre que se esté en presencia de un impuesto desproporcionado e inequitativo….

850.000.000.000.000.82 228.81 165.955.00 435.82 165.850.00 0.000.37% 3.00% 0.81 1.000.000.64% 23.81 14.850.00 110.850.850.000.00 1.18% 18.69% 24.000.00% 0.00% 0.09% 25.000.33% 1.000.850.850.850.19% 21.00% 0.000.96% 20.09% 28.290.000.00 800.25% 2.00% 0.82 90.626.850.00 4.00 20.000.000.640.000.850.000.81 195.93% 10.81 940.01 5.850.01 0.000.00 185.28% ACC .00% 0.00 135.850.00 1.000.01 0.81 135.850.00 3.35% 4.00 63.48% 25.850.81 % 18.000.17% 22.69% 24.82 260.AUMENTO EN LA TASA MÁXIMA DE ISR COMPARATIVO TASA DE ISR PERSONAS FISICAS IMPUESTO ANUAL ISR 2013 Base gravable Importe 350.67% 2.61% 25.81 1.00 600.72% 30.890.000.000.68% 12.01 3.17% 22.97 75.850.000.82 135.81 % 18.82 105.81 1.850.13% 0.82 196.00 900.01 0.14% 3.850.95% 6.000.000.850.626.56% 29.81 1.115.00% 0.81 6.96% 20.10% 9.81 1.00 2.00 10.81 405.000.00 45.850.850.99 75.45% 34.90% 29.850.850.04% 31.82 430.59% 27.81 855.70% 16.850.00 500.000.00 935.000.850.43% 26.78% 29.01 0.850.000.00% 0.81 5.00 700.500.27% 32.850.00 5.81 225.00 2.850.16% 8.53% 28.000.01 25.18% 18.81 90.155.BLC .19% 21.000.000.00 400.955.81 3.00 50.390.850.000.67% 4.01 1.81 17.50% 1.00% 0.88% 32.00 85.005.81 600.81 255.850.70% 4.000.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 50 .850.01 0.000.81 1.850.87% 0.955.850.74% 28.500.455.81 555.71% 14.00% 0.06% 27.00 3.390.850.91% 34.72% 15.94% 11.91% Importe 63.850.000.12% 29.00% 0.83% 3.000.79% 28.00% 0.000.33% 0.435.36% 31.81 105.51% 1.64% 23.82% 33.00 450.81 2.78% ISR 2014 Incremento Porcentual de Incremento en Incremento ISR con la tasa efectiva respecto a 2013 0.

ACOTACIÓN DE DEDUCCIONES PERSONALES Y NUEVAS FORMALIDADES.3.2.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . L.C. JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO ACC .BLC . TRATAMIENTO DE LAS COLEGIATURAS Y DONATIVOS.

40 DF) • Excepción: Donativos y Colegiaturas ACC . dentales. a Ctas. primas de SGMM. Retiro • El menor de 10% de Ing. Médicos. Hipotecarios.BLC .254.MÁS ISR A PF’S DERIVADO DE: • Límite a deducciones personales: Gtos. Ints.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 52 . Aportaciones Adic. Acum. funerales. o 4 SMGA ($93.

254.60 832.00 2.00 70.674.57% 340.00 659.860.000.60 85.000.00 14.000.435.000.545.000.008.503.40 2.00 153.40 431.100.200.875.207.00 63.100.200.24% 34.00 210.81 91.792.00 27.140.50 31.31% 28.000.200.000.830.05% 17.00 210.60 9.00 600.125.77 1.69 20.000.000.678.200.950.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 53 .31 125.00 14.31 93.970.00 240.00 93.000.23% 24.000.40 822.00 1.00 48.454.439.00 127.00 93.050.118.20% 6.BLC .00 30.00 14.40 2.00 42.40 177.907.000.399.916.545.000.200.454.00 14.00 1.40 168.000.40 317.000.22% 496.96 40.341.813.454.000.00 96.41 37.00 2.000.81 11.00 14.00 14.454.254.Comparación de la determinación de ISR anual 2013 Ingresos acumulables Deducciones personales Seguro de gastos médicos Donativos Colegiaturas Intereses hipotecarios Tope de deducciones personales (4 SMG levados al año) Total de deducciones Base de ISR ISR Incremento en $ en relación al año anterior Tasa de ISR Incremento en % en relación al año anterior 2014 2013 2014 2013 3.00 14.00 319.940.00 144.905.200.00 2014 3.40 27.81 93.00 149.925.545.00 30.00 2.200.000.170.79% 19.00 707.54% ACC .00% 17.60 191.000.200.00 450.000.000.00 70.850.254.325.50 5.545.254.000.00 14.000.065.682.00 42.00 159.252.614.00 2013 2014 600.81% 2.000.10 23.78% 23.000.014.000.

NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES L.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .3. JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA ACC .BLC .C.3.

• El ISR determinado es definitivo (régimen cedular). • Tasa del 10% sobre la ganancia que obtengan las personas físicas. ACC . a partir de 2014. incluye ganancias en bolsas de valores o mercados extranjeros relacionadas con títulos de empresas mexicanas.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 55 .NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES • Eliminación de la exención para personas físicas por ganancias de enajenación de acciones cotizadas y operadas en Bolsa.

• Las pérdidas determinadas serán amortizables vs ganancias de este régimen cedular.NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES • Mecánica de transición para costo fiscal de acciones que se tengan al 31 dic 2013: opción de considerar el promedio de las últimas 22 cotizaciones antes del 1 enero 2014 o el de los últimos 6 meses si aquel presenta un comportamiento inusual. ACC . • Los intermediarios que intervengan en la venta u operaciones efectuarán el cálculo y deberán informarlo al cliente para que él efectúe el pago del impuesto.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 56 .BLC .

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 57 .Enajenaciones de acciones o títulos que no se consideren colocados entre el gran público inversionista . ACC .BLC .NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES • NO APLICARÁ ESTE RÉGIMEN Y SE DEBERÁ PAGAR Y ENTERAR EL IMPUESTO CONFORME A LAS DEMÁS DISPOSICIONES DE LEY PARA: .Cuando no hayan sido adquiridas en mercados reconocidos y sean enajenadas en bolsa de valores autorizadas siempre y cuando dichos títulos representen más del 1% de las acciones en circulación de la sociedad emisora de las acciones.

.Cuando la persona o grupo de personas que directa o indirectamente tengan más del 10% de las acciones representativas del capital social de la sociedad emisora. si las acciones de las sociedades fusionadas o escindentes se ubican en los supuestos anteriores.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 58 .BLC .NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES . en un periodo de 24 meses. mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas.En fusión o escisión por las acciones que se enajenen o se hayan obtenido del canje efectuado. enajene el 10% o más de las acciones. ACC .

FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ ACC .BLC .3. Reducción a la exención en ISR por venta de la casahabitación.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .C. L.4.

ACC .REDUCCIÓN A LA EXENCIÓN EN ISR POR LA VENTA DE CASA HABITACIÓN EM senadores.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 60 . 700 mil UDIS (aproximadamente un 3. de manera que la medida incrementaría la recaudación de los contribuyentes de mayores ingresos.5 millones de pesos). “Se estima que poco menos del 10% de las enajenaciones en casa habitación tienen un valor superior al límite propuesto.” Limite exento a partir del 1 de enero de 2014. cuando se comprobaba que se había habitado dicho inmueble los últimos cinco años. Se elimina párrafo que permitía la exención total de la casa habitación. fortaleciendo con ello la progresividad del ISR.

por lo que dicha enajenación es totalmente exenta. debiendo cumplir el requisito de no haber enajenado una casa habitación en los últimos cinco años y no se haya gozado de dicha exención. Obligatorio informar sobre la enajenación en la declaración anual. para no perder la exención. A partir de 2014 solo se tiene como cantidad exenta 700 mil UDIS (aproximadamente 3.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 61 .BLC .5 millones de pesos) siempre y cuando se compruebe que se hubiera habitado durante los últimos cinco años.5 millones de UDIS (aproximadamente 7.5 millones de pesos). ACC .REDUCCIÓN A LA EXENCIÓN EN ISR POR LA VENTA DE CASA HABITACIÓN En 2013 se puede vender una casa habitación cuyo precio de venta sea superior a 1.

5.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO ACC .C. INCREMENTO DEL IVA EN LAS REGIONES FRONTERIZAS. L.3.BLC .

BLC . días de 2014 Rentas correspondientes a 2013 con pago 10 1os.TASA NO DIFERENCIADA DE IVA EN TODO EL PAÍS: • Eliminación de tasa 11% en zonas fronterizas y territorios asimilados.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . • Transitorios conservando 11% o no gravadas: • Enajenación y Servicios en 2013 con pago 10 1os. proporción a nueva tasa) 63 • ACC . días de 2014 (si abarcan 2014. Desconsideración de competencia y situación actual.

• • Excepción de transitorios en OPR’s ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 64 .TASA NO DIFERENCIADA DE IVA EN TODO EL PAÍS (CONT. Congresos contratados hasta 8/9/13 que paguen ene-jun 2014.): • Transitorios conservando 11% o no gravadas: • No afectas si efectuadas en 2013 y se paguen los primeros 10 días de 2014.BLC .

L.3.6. PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PÚBLICO EN GENERAL.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA ACC .C.BLC .

BLC .PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL • NUEVOS REPECOS: régimen denominado “De incorporación” que sustituye al régimen intermedio y al REPECO • Sólo para personas físicas que realicen actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera título profesional para su otorgamiento y cuyos ingresos anuales del ejercicio anterior no excedan de 2 millones o si inician actividades se estime que no rebasarán en el año dicho importe. al término del cual se deberán incorporar al régimen general de personas físicas con actividades empresariales ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 66 . • Aplicación temporal durante un periodo de hasta diez años.

Los realizados a través de fideicomisos o asociación en participación. • No pueden aplicarlo: . ingresos por mediación.Los ingresos por espectáculos públicos y franquiciatarios. . . salvo promoción o demostración personalizada.Los socios.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 67 .BLC . correduría. . o cuando exista vinculación con personas que hubieran tributado en el régimen.PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL • Pueden optar a este régimen: . . capitales inmobiliarios negocios inmobiliarios o actividades financieras. accionistas o integrantes de personas o cuando sean partes relacionadas. salvo que estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. ACC .Comisionistas.Quienes realicen actividades relacionadas con bienes raíces. consignación y distribución.Copropietarios cuyos ingresos conjuntos no excedan del límite.

BLC . • Declaración bimestral con información de las operaciones con proveedores en el bimestre anterior.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 68 . • Los contribuyentes que se ubiquen en este régimen tendrán derecho a una reducción del ISR del 100% en el primer año disminuyendo un 10% gradualmente hasta llegar a una reducción del 10% de ISR en el décimo año. aplicando tarifa bimestral. El IVA se paga íntegro.PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL • Los contribuyentes de este régimen realizarán pagos provisionales bimestrales sobre una base de efectivo. ACC .

• Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales. se podrán expedir comprobantes utilizando herramienta del SAT.000. tarjeta de crédito. • Entregar a sus clientes comprobantes fiscales.00 mediante cheque. • Registrar en medios electrónicos: los ingresos. del ejercicio correspondiente. ACC . egresos. inversiones y deducciones.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 69 . debito o de servicios.PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL Otras obligaciones: • Inscribirse en el RFC.BLC . • Efectuar sus pagos mayores a $2.

ENTORNO ECONÓMICO 2014.4. FERNANDO LÓPEZ CRUZ ACC . TRANSICIÓN Y OPCIONES PARA SEGURIDAD C. DICTAMEN FISCAL VOLUNTARIO.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .P.C.BLC .

0 4.S.0 12.0 $ 17.Informática SIAE® 2013 1.BLC . TASAS DE INTERÉS (CETES 28 DÍAS) NOMINAL PROMEDIO (%) REAL (%) PRECIO DEL PETRÓLEO VALOR DEL P I B ACC .0 3.8 Análisis Temático RF 2014 .6 71 3.591.90 4.5 12.70 4.ENTORNO MACROECONÓMICO 2014 -2013 2014 CRECIMIENTO DEL P I B INFLACIÓN TIPO DE CAMBIO NOMINAL U.0 $ 16.5 98.0 85.0 1.9 3.312.8 3.9 0.

DÉFICIT PÚBLICO AÑO 2013 2014 2015 2016 2017 PIB 0.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 72 .BLC .5% EQUILIBRIO ACC .4 % 1.5 % 1.0% 0.

7 -1.0 3.8 -1.7 -1.3 4.6 3.5 3.0 4.8 2.0 4.1 -1.3 1. 2014 .5 -1.MARCO MACROECONÓMICO INERCIAL. REAL ANUAL INFLACIÓN DIC/dic TASA DE INTERÉS NOMINAL PROMEDIO REAL ACUMULADA CUENTA CORRIENTE % DEL PIB */ ESTIMADO **/ ESTA TRAYECTORIA NO CONSIDERA EL EFECTO DE LAS REFORMAS ESTRUCTURALES APROBADAS Y EN CONSIDERACIÓN POR EL PODER LEGISLATIVO.8 6.7 3.5 3.8 1.8 3.3 2.0 3.0 3.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 73 .5 3.3 5.0 ACC .0 3.2019 */ 2014 PIB **/ VAR.0 3.9 -2.8 5.0 1.BLC . FUENTE: SHCP 2015 2016 2017 2018 2019 3.0 3.

7 Análisis Temático RF 2014 .EFECTOS RECAUDATARIOS DE LA REFORMA SOCIAL Y HACENDARIA mmp ISR EMPRESARIAL ISR PERSONAL IVA I E P S NO PETROLERO I E P S GASOLINAS DERECHOS DESAPARICIÓN I E T U TOTAL ACC .0 33.3 0.7 1.4 0.2 0.9 58.7 15.114.1 .5 $ 239.3 0.0.BLC .7 0.6 54.1 .4 74 $ 131.8 61.Informática SIAE® % PIB 0.

constituyendo un régimen impositivo favorable para cierto tipo de ingresos o sectores de la economía y que tiene objetivos extrafiscales o de política económica.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 75 . reducciones y desgravaciones que se desvían de la estructura “normal” de cualquier gravamen.” FUENTE: SHCP ACC .GASTOS FISCALES “La definición de gastos fiscales incluye todas aquellas exenciones.

en consecuencia. Incluso representa una reducción de los gastos fiscales del ISR. en sentido estricto.BLC .GASTOS FISCALES. ACC . no da lugar a gastos fiscales adicionales a los de ISR.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 76 . EFECTO I E T U Es un impuesto mínimo y de control del ISR.

3011 DIFERIMIENTOS FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 12.44.569 0.0770 13.0.841 53.Informática SIAE® 40.844 0.311 $ .0107 0.099 22.0957 0.GASTOS FISCALES ISR – P M FUENTE: SHCP.526 144.566 .2688 Análisis Temático RF 2014 77 .3109 1.0103 0..1289 2014 $ 17.2440 .634 0. MDP 2013 $ 16.0759 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO RECAUDACIÓN IETU NETO ACC .415 PIB % 0.928 0.336 PIB % 0.48.2688 43.BLC .638 $ 99.622 152.258 0.2440 .426 21.1249 DEDUCCIONES EXENCIONES TASAS REDUCIDAS Y REGÍMENES ESPECIALES O SECTORIALES 1.777 51.0.788 0.0989 0.053 104.

2769 1.2389 205.987 0.P F FUENTE: SHCP.729 120.0164 2014 $ 13.GASTOS FISCALES ISR .551 2.745 5.743 ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 78 .476 $ 270.452 5.501 221.756 $ 251.2769 1.206 DIFERIMIENTOS I V A EXENCIONES TASAS REDUCIDAS $ 45.0794 0.0330 0.6911 0. MDP 2013 DEDUCCIONES EXENCIONES REGÍMENES ESPECIALES O SECTORIALES PIB % 0.BLC .0768 0.896 2.0158 $ 13.825 $ 142.0334 0.724 $ 136.977 0.186 114.902 PIB % 0.6738 0.2389 $ 49.

591 2.426 24.467 2.GASTOS FISCALES EXENCIONES EN IVA FUENTE: SHCP 2013 SERVICIOS DE ENSEÑANZA VIVIENDA MEDICINA TRANSPORTE PÚBLICO TERRESTRE DE PERSONAS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS TOTAL ACC .717 1.524 18.789 2.987 Análisis Temático RF 2014 1.156 2.BLC .501 79 .046 $ 45.402 17.126 49.Informática SIAE® 2014 $ 22.

706 TASA DE 11% EN LA REGIÓN FRONTERIZA TOTAL ACC .850 $ 205.153 5.971 2.Informática SIAE® 15.GASTOS FISCALES TASAS REDUCIDAS EN IVA FUENTE: SHCP 2013 $ 159.503 5.785 8. USO DOMÉSTICO LIBROS.248 203.392 2014 171.574 TASA CERO: ALIMENTOS MEDICINAS SERVICIO DE AGUA POTABLE.144 220.838 9.547 2.BLC .170 14.175 Análisis Temático RF 2014 80 .927 17.021 13. PERIÓDICOS Y REVISTAS OTROS PRODUCTOS 189.

3 FUENTE: SHCP.GASTOS FISCALES I E P S 2013 EXENCIONES SUBSIDIO A GASOLINA Y DIESEL PIB % 0.1997 $ 5.090.0337 0. MDP ACC .608 91.5492 2014 $ 6.036 35.0551 81 .0848 $ 9.849.735 PIB % 0.814 ESTIMULOS FISCALES $ 14.0337 0.BLC .699 $ 41.3 0.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 0.206 $ 96.

DICTAMEN FISCAL
1. Se vuelve optativo para ciertos contribuyentes (art. 32-A). 2. El C.P. debe estar al corriente en sus obligaciones fiscales para conservar el registro (art. 52-V). 3. Renovación de registro (2°-VIII, Trans.). 4. Subsiste revisión secuencial (art. 52-A). 5. Contribuyentes con opción de presentar dictamen fiscal, si no lo hacen deben presentar declaración informativa con base en reglas SAT (art. 32H).

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Análisis Temático RF 2014

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DICTAMEN FISCAL
6. Dictamen fiscal ejercicio 2013, se presenta conforme a reglas actuales, y mismo contenido. 7. Creación de grupo interinstitucional IMCP-SAT, para generalizar la opción del dictamen. 8. Es viable la simplificación del contenido para futuros ejercicios. 9. Posible evaluación de estructura de firma. 10. Solicitar informe sobre cumplimiento de aspectos corporativos y de obligaciones fiscales, para la asamblea.

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Análisis Temático RF 2014

83

5. DONATARIAS AUTORIZADAS Y NO DEDUCIBILIDAD DE DONATIVOS A PR’S; NUEVAS REGLAS A INSTITUCIONES EDUCATIVAS
L.C. JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO L.C. FRANCISCO CONCHA CRUZ

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Análisis Temático RF 2014

Se mantiene tope deducible del 7% (en pf´s no computan para el tope de deducciones personales) .En el Dictamen de CS. compras ni uso o goce de bienes con la PR que les haya otorgado donativos. entre otras). las donatarias no podrán contratar servicios.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 85 . LISR).Nuevos casos para instituciones de beneficencia y AC o SC sin fines de lucro (equidad de género.DONATARIAS AUTORIZADAS Y REGLAS PARA DEDUCIBILIDAD . . bajo mecánica de acumulación (art 151-III. protección al ambiente. se eliminó fracción XXXII de ND respecto a donativos a partes relacionadas. desarrollo de comunidades indígenas. ACC . quedando restricción de que en tal caso.

ACC . a influir en la legislación. de tener autorización como donataria. del Deporte. • Las SC o AC con fines deportivos deberán ser reconocidas por CONADE y miembros de Sist.DONATARIAS AUTORIZADAS. sin haber recibido donativos de beneficiarios. EDUCATIVAS: • Se impone requisito a instituciones educativas. REGLAS E INST. Nal.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 86 . para mantener el status de no contribuyente del ISR (se entiende que es por abrogación IETU). • Podrán dedicarse. Información al SAT y público en Gral.

OTRAS AFECTACIONES A LAS EMPRESAS C.BLC .C. FERNANDO LÓPEZ CRUZ C.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .6.P.C.P. EDUARDO BADILLO PALMA ACC .

BLC . pues para 2012 debería de aplicarse la tasa del 28% • ISR TASA FIJA 30% • PTU 10% • MINERA 7.5% IMPACTO FISCAL ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 88 .TASA FIJA DEL 30%LISR 2014 El efecto es de 2 puntos adicionales.

BLC . aumenta la tasa real de impuesto 89 ACC . ó 53% si se mantienen prestaciones.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . • Ley laboral • Ley del IMSS • Seguro de desempleo • Efecto.CASTIGOS POR SER PATRONES DEL PERSONAL • Remuneraciones exentas del trabajador. se limita su deducción hasta el 47%.

36.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 90 . fracc. fracc. I. 28. LISR). LISR). 27. • AUTOMÓVILES: El monto máximo deducible será de $130 mil (art. II. RESTAURANTES Y OTROS • VALES DE DESPENSA: Requisito para deducirlos que se otorguen a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT (art.LÍMITE PARA DEDUCIR AUTOS. • CUOTAS AL IMSS PAGADAS POR LOS PATRONES A CARGO DE LOS TRABAJADORES: Se elimina como deducción. XIII LISR) ACC . fracc.BLC . • ARRENDAMIENTO DE VEHÍCULOS: $200 diarios (art.

V y 14 fracc.5% al 8. LISR). • PAGOS POR SALARIOS Y ASIMILABLES: Se podrán deducir siempre que consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del CFF (art.LÍMITE PARA DEDUCIR AUTOS.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 91 .BLC . LISR) ACC . 28. XX. RESTAURANTES Y OTROS • RESTAURANTES: Disminuye la deducción del 12. 27. fracc. III.5% (art. fracc.

en los términos del art. 32–H del CFF.NUEVOS REQUISITOS PARA APLICAR TRATADOS REQUISITOS PARA APLICAR TRATADOS: Se adecúan requisitos a nuevas obligaciones en materia de dictamen fiscal y de la declaración informativa sobre su situación fiscal.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 92 . ACC .BLC . Subsisten requisitos de acreditar residencia fiscal del beneficiario del pago y cumplir otras formalidades como podría ser en su caso la de designar a un representante legal.

a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal. indicando las disposiciones jurídicas aplicables. las autoridades podrán solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 93 . ACC . se encuentran gravados en su país de residencia. en la que señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tributación. así como aquella documentación que considere necesaria para tales efectos.PAGO A PARTES RELACIONADAS Tratándose de operaciones entre partes relacionadas.

M.REDUCCIÓN DE BENEFICIOS AL SECTOR PRIMARIO Y AL TRANSPORTE • Comprende P. que opten por el régimen de grupos de sociedades. ganaderas. 74-I a III).BLC .M.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 94 . silvícolas y pesqueras (art. y cooperativas de producción dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas. ACC . • No pueden tributar en este régimen las P.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 95 . realiza actividades por cuenta de sus integrantes se determina utilidad por cada uno de éstos. ACC .M. • Si la P. sin incluir los ingresos por enajenación de activos fijos y terrenos. los ingresos de las personas deben de ser cuando menos un 90% derivados de las actividades de sector primario.SECTOR PRIMARIO • Para tributar en el régimen.BLC . aplicando reglas de personas físicas con actividad empresarial y profesional.

por el excedente se paga ISR.F. están exentos los primeros 200.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 96 . con reducción del 30%.BLC . ACC . cuando excedan a 20 SMG anuales (por socio) pero inferiores a 423 SMG anuales. aplicarán la exención y tasa de ISR reducida y sobre la utilidad atribuible al excedente pagarán ISR a tasa normal. • Quienes obtengan ingresos superiores a 423 SMG anuales del D.SECTOR PRIMARIO INGRESOS EXENTOS P M • Hasta 20 SMG anuales por cada socio sin exceder de 200 SMG anuales exentos de ISR. (aprox 10M).

F. • Con ingresos que excedan de 40 SMG anuales del D. (aprox 10M).. con reducción del 40%. exentos.F.SECTOR PRIMARIO INGRESOS EXENTOS P F • Hasta 40 SMG anuales del D. están exentos los primeros 40. aplicarán la exención y tasa de ISR reducida y sobre la utilidad atribuible al excedente pagarán ISR a tasa normal. pero inferiores a 423 SMG anuales. por el excedente se paga ISR.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 97 . • Quienes obtengan ingresos superiores a 423 SMG anuales del D. ACC .F.BLC .

NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES Se grava la importación temporal de bienes (Art. quitan exención) ACC . 24-I.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 98 .) definición. 2° pfo. 2° pfo.BLC . y 25-I.

es el declarado en la aduana conforme a la Ley Aduanera (Art. 30. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 99 . Pago de importaciones temporales. 28. 27). en el momento en que se presente el pedimento para su trámite (Art.BLC .). 2° pfo.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES El valor para calcular IVA a bienes de importación temporal. El IVA pagado con motivo de importación temporal es acreditable (Art.). 2° pfo.

b) Vigencia de un año c) El impuesto cubierto con el crédito fiscal no es acreditable.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES Crédito fiscal del 100% del IVA a pagar en importación temporal (Art.BLC . 28-A) a) Obtener certificación por parte del SAT. ACC . según reglas. e) Las empresas que no se certifiquen tienen la opción de garantizar el interés fiscal. d) El crédito fiscal no se acumula para ISR.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 100 .

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 101 . III. 33. 1° pfo. se debe expedir comprobante fiscal (Art.). Transitoria).BLC . Cuando se realice una importación temporal ocasional.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES El gravamen a importaciones temporales entra en vigor un año después de que se hayan publicado en DOF las reglas para certificación que publique el SAT (Frac. ACC .

Crédito fiscal del 100% monto causado en la importación temporal. grava (Art. a empresas certificadas por el SAT. 2° pfo. 14.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES Importación temporal. Las empresas que hagan importación temporal y no se certifiquen podrán garantizar el interés fiscal con fianza.). la certificación tiene vigencia de un año.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 102 .BLC . ACC . el impuesto cubierto con el crédito fiscal no es acreditable ni es ingreso acumulable para ISR.

G y F). dicha cuota también aplica a las bebidas energizantes (Arts.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 103 . polvos. refrescos. los cuales se describen en el artículo 2°-H. 2°. jarabes concentrados o jarabes para preparar bebidas saborizadas. Se establece impuesto para los combustibles fósiles (Impuesto Ecológico).BLC . es decir. IEPS DIETÉTICO Se grava con la cuota de $1.00 por litro a las bebidas saborizadas.INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. ACC .

dependiendo de su categoría (Art. el impuesto se determina mensualmente (Art.INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. con tasa que fluctúa de 9% a 6%.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 104 . ACC .BLC . 2°-A). En el caso de la gasolina o diesel. 2°-I). IEPS DIETÉTICO Se establece impuesto a los plaguicidas.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 105 . y son: a) Botanas b) Productos de confitería c) Chocolates y demás productos derivados del cacao. IEPS DIETÉTICO Se grava con tasa de 8% a alimentos básicos con densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos (es un IVA a alimentos).INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. d) Flanes y pudines ACC . los cuales de manera general se enlistan en el artículo 2-J.BLC .

INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. nieves y paletas de hielo 106 ACC . IEPS DIETÉTICO e) Dulces de fruta y hortalizas f) Cremas de cacahuate y avellanas g) Dulces de leche h) Alimentos preparados a base de cereales i) Helados.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .BLC .

En el artículo 3°.BLC . y en las fracciones XXVI a XXXVI se define cada uno de los productos motivo del gravamen. combustibles fósiles (XXII). XXIV). XXI). suero oral (Frac.INCREMENTO DECOSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 107 . IEPS DIETÉTICO En artículo 3°. fracción XXV se define la densidad calórica. se adicionan las definiciones de azucares (Frac. XX). XXIII) y bonos de carbón (FRAC. ACC . plaguicida (FRAC.

BLC .D. RODOLFO BARRIGUETE VALADEZ ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . VIGILANCIA Y FISCALIZACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES L.7. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZ L.D.

. ACC .PRODECON 20 días para conclusión. 2.Reducción de multas..De carácter definitivo y sólo para el caso concreto..Se tramitan ante la PRODECON (Procuraduría de la Defensa del Contribuyente) una vez iniciadas las facultades de comprobación y hasta antes de la determinación del crédito. • ¿Cuál es el procedimiento? 1. 3.ACUERDOS CONCLUSIVOS • ¿Qué son? Son planteamientos a través de los cuales se busca llegar a un acuerdo con la autoridad respecto de hechos u omisiones calificadas por la autoridad.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 109 . • Beneficios.Autoridad tiene 20 días para manifestarse sobre el acuerdo.BLC . • Alcances...

• Los comprobantes de quienes aparecen en las listas no producen efectos fiscales y las operaciones que no se acrediten o corrijan se considerarán como actos simulados. infraestructura para prestar los servicios o si el contribuyente se encuentra como no localizado.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 110 . personal. ACC . • SAT realizará publicación de contribuyentes que expidan comprobantes por operaciones que se presuman inexistentes al no contar el contribuyente con los activos. • Una vez que aparece el contribuyente en la lista publicada. • Previo a la publicación existe un procedimiento para desvirtuar dicha presunción. quienes hayan dado efectos fiscales a la operación amparada por comprobante de dicho contribuyente deberá acreditar dentro de 30 días la operación o corregir su situación fiscal.LISTA NEGRA DE PROVEEDORES Y PRESTADORES DE SERVICIOS.BLC .

c) Sean contribuyentes no localizables. d) Sean contribuyentes con sentencia condenatoria ejecutoria respecto a la comisión de un delito fiscal. b)Tengan créditos fiscales exigibles no pagados o garantizados. e)Tengan a su cargo un crédito fiscal incosteable. • También se publicará una lista con aquellos contribuyentes que: a)Tengan créditos fiscales firmes. • Su finalidad es la de alertar a los demás contribuyentes del riesgo de celebrar actos mercantiles o de comercio con los contribuyentes listados. f) Se les haya condonado algún crédito fiscal. 111 ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .LISTA NEGRA DE PROVEEDORES Y PRESTADORES DE SERVICIOS.BLC .

BLC . ACC .BUZÓN TRIBUTARIO Y REVISIONES A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS.. • El buzón tributario es un sistema de comunicación electrónico ubicado en la página de internet del SAT.Se debe consultar dentro de los tres días siguientes a que reciben un aviso por parte del SAT el aviso será de acuerdo a lo que el contribuyente escoja dentro de lo que se determine en reglas de carácter general (Regla II.2. • Se implementa la figura del buzón tributario como una forma de comunicación entre el SAT y los contribuyentes tanto para notificaciones. • Legalmente notificado.10.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 112 . procedimientos o promociones. solicitud de información.5 de la Tercera Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal 2013).

no surte efectos su aviso de cambio de domicilio. c) Determinación de contribuciones. e) Los citatorios de notificaciones. • Dentro de los actos de fiscalización que se podrán realizar de forma electrónica a través de buzón tributario están: a) Requerir contabilidad. f) Cualquier notificación personal.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . 113 ACC . por ende. d) Las revisiones electrónicas. b) Aviso sobre “contribuyente no localizado” en su domicilio fiscal y.BUZÓN TRIBUTARIO Y REVISIONES A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS.BLC . g) Oficio de observaciones.

j) Aseguramiento precautorio.BLC . h) Notificación de contribuyentes que emitan comprobantes fiscales por actos inexistentes.BUZÓN TRIBUTARIO Y REVISIONES A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS. k) Notificación embargo precautorio. i) Requerimientos en el caso de devoluciones.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 114 . ACC .

ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 115 . • Los avisos de cambio de domicilio no surten efectos si se encuentran como no localizados.BLC . entre ellos el RFC. • Obligan a las Instituciones Financieras a recabar datos. así como verificar que estén inscritos en el RFC e incluir dichos datos en las declaraciones y avisos que presenten a la autoridad fiscal. por evidencias o al pedir aclaraciones.ASPECTOS DE DOMICILIO Y RFC • Dar efectos de domicilio fiscal al manifestado en el sistema financiero o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. • El SAT puede realizar modificaciones al RFC en relación a datos obtenidos por terceros. • Obligación de inscribirse al RFC al aperturar cuenta bancaria.

dinero. patentes. 2. joyas. • El aseguramiento precautorio no podrá ser mayor al monto de la contribución. • Se señala estricto orden de prelación de las medidas de apremio (1.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 116 . RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y CONDUCTUAL. no se demuestre inscripción en el RFC o legal posesión de mercancías o cuando haya riesgo inminente de que contribuyente o responsable se oculte. metales precisos. • Se señala el orden de los bienes que se asegurarán: bienes inmuebles.. bienes muebles. títulos de crédito. • Excepciones al orden de prelación para practicar el aseguramiento precautorio: contribuyente no localizable en su domicilio fiscal.aseguramiento precautorio). ACC . derechos de autor. negociación.ASEGURAMIENTO DE BIENES.. • Se señala procedimiento para aseguramiento de depósitos bancarios y su levantamiento. depósitos bancarios.auxilio fuerza pública. 3. obras de arte.. enajene o dilapide bienes.BLC .multa.

ACC .BLC . • Responsabilidad penal a quienes derivado del desarrollo de su actividad independiente propongan. cambio de domicilio sin presentar aviso.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 117 . RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y CONDUCTUAL. • A albaceas y representantes de sucesión por los impuestos generados durante su encargo. establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona actos de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal. la oculte o la destruya). • Socios o accionistas hasta por el % de participación cuándo se generó la contribución en cualquier caso (supuestos: no solicite su inscripción al RFC. no lleve contabilidad.ASEGURAMIENTO DE BIENES.

es decir.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 118 .BLC . • ACC . el fraude a la ley consiste en la conducta totalmente voluntaria realizada con el exclusivo fin de obtener un fin ilícito a través de un medio lícito.INTERPRETACIÓN DE DISPOSICIONES FISCALES BAJO LA POSTURA DE EVITAR FRAUDE A LA LEY Y ELUSIÓN FISCAL. ya sea por una deficiente redacción. Se cae en elusión fiscal cuándo se realiza una conducta antijurídica que consiste en eludir la obligación exigida por la legislación tributaria mediante el empleo de formas jurídicas inapropiadas para los fines que económicamente persiguen las partes. no tenidos en cuenta por el legislador en la etapa de elaboración de la ley. En otras palabras. bajo el amparo de resquicios legales. La elusión fiscal consiste en eliminar o reducir la carga tributaria mediante la utilización de medios jurídicos lícitos. • • • El fraude a la ley consiste en burlar la aplicación de una norma desfavorable y buscar y obtener que sea otra disposición favorable la que se aplique. o bien porque esa ley origina efectos no previstos al entrar en relación con el resto del ordenamiento jurídico tributario.

• En la iniciativa presentada por el ejecutivo se propuso una cláusula “anti-elusión” “preeminencia del fondo sobre la forma” (actos artificiales o impropios VS idóneos o apropiados). Al respecto recientemente la Segunda Sección de la Sala Superior del TFJFA emitió el siguiente precedente: “IMPUESTO SOBRE LA RENTA .BLC . LA AUTORIDAD FISCALIZADORA PUEDE IGNORAR LA CARACTERIZACIÓN DE LA OPERACIÓN FORMALMENTE REALIZADA ENTRE PARTES RELACIONADAS Y RECARACTERIZARLA DE ACUERDO CON SU SUSTANCIA ECONÓMICA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2003).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 119 . • • • ACC .” Esto deja manifiesto que la autoridad cuenta con amplia discrecionalidad para interpretar la norma y concluir si se está o no defraudando a la Ley.INTERPRETACIÓN DE DISPOSICIONES FISCALES BAJO LA POSTURA DE EVITAR FRAUDE A LA LEY Y ELUSIÓN FISCAL. DCD y S No es procedente toda vez que “la autoridad cuenta con los elementos jurídicos para analizar no solo la forma sino el fondo de los actos y operaciones a los que los contribuyentes atribuyen efectos fiscales así como resolver en consecuencia.

RECAUDACIÓN ADICIONAL POR DIVIDENDOS.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . JUAN CARLOS ALONSO CARDOSO ACC .C. C.P.BLC .8.

Pagando dividendos de CUFIN: a) b) No se causará ISR adicional si el accionista es PM residente. definitivo.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 121 . y del efecto por nueva tasa máxima del 35% de PFs.BLC . VÍA ISR DE DIVIDENDOS.CASTIGO A LOS EMPRESARIOS ACCIONISTAS. Se causará el nuevo «ISR adicional de dividendos» si proviene de CUFIN no acumulada a 2013 (PFs y no residentes). a tasa del 10% sin piramidar. POR EL HECHO DE SERLO • Al pagar dividendos sin CUFIN. no acreditable contra nada (siendo accionistas personas físicas o no residentes. • c) ACC . en este caso sujeto a interpretación de Tratados). Ello además del efecto por nueva tasa máxima de PFs (5% adicional). retenible. se causará un nuevo ISR de dividendos. además del ISR corporativo (30% del piramidado).

000 70.000 Régimen 2014 100.14%) ISR nuevo adicional separado.000 122 . a personas físicas (o no residentes) ISR adicional de tarifa.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 Régimen 2013 100. definitivo (10%) ISR total causado (incremento real de 40%) ACC .000 5. al acumular las personas físicas (7.000 30.000 7.000 70. discriminatorio.000 42.000 70.COMPARACIÓN DEL RÉGIMEN DE ISR DE DIVIDENDOS Concepto Utilidad antes de ISR generada en el ejercicio (sin considerar cambios en deducciones) ISR corporativo a pagar CUFIN para repartir dividendos posteriormente (neutral si se reparten entre personas morales residentes en México) (suponiendo que no hubo gastos no deducibles) Dividendos pagados en el o los ejercicios siguientes.BLC .000 0 0 30.000 30.000 70.

con PTU 2013 Se esperaba 2014 ACC . TASAS MÁXIMAS) 60 50 40 30 20 10 0 PMs PFs en general PFs accionistas Idem.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 123 .TASAS DEL ISR (EN PFS.

PERSONAS FÍSICAS EN GENERAL FISCO 35% CONTRIBUYENTE 65% ACC .BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 124 .

ACCIONISTAS (CON PTU) FISCO 42% TRABAJADORES 10% ACCIONISTAS 48% ACC .BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 125 .

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 126 . para la tenedora es de 2014 y por tanto. generadas desde 2014 (de no llevar cuenta separada. causa el ISR adicional al repartir a PFs o no residentes. se entiende que son de 2014). • Se interpreta que si una subsidiaria tiene CUFIN a 2013 y la reparte en 2014. Teniendo las dos cuentas (acumulada a 2013 y nueva desde 2014).ATENUANTE TEÓRICO POR EL TRANSITORIO DEL NUEVO ISR ADICIONAL SOBRE DIVIDENDOS • XXX.BLC . ACC . la PM elige al repartir (señalar en la Asamblea). El nuevo ISR adicional sólo es aplicable a utilidades de CUFIN de cuenta separada.

respetando la generada desde 1975.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 127 . • b) ACC . obligaron a un recálculo. o bien Que el saldo inicial sólo contendrá CUFIN de 2001 en adelante. Ahora hay un XXV transitorio con dos posibles interpretaciones: a) Que se recalcula la CUFIN desde 2001 a 2013 (por los no deducibles).BLC .PREOCUPACIÓN ADICIONAL SOBRE LA CUFIN A 2013 • • En la Iniciativa no había transitorio. En 2002 la nueva Ley no contenía transitorio y vía Miscelánea primero y Reglamento después.

• Por el XXV transitorio (si la CUFIN es antigua.. • Por el XXX transitorio cuando hay tenedoras intermedias (teniendo CUFIN.BLC . por lo menos acercarla a las PFs). usarlo para erogaciones normales y destinar la cobranza para dividendos.ALGUNAS RAZONES PARA REPARTIR DIVIDENDOS ANTES DE QUE LLEGUE 2014 • Por la nueva tasa máxima del 35% para PFs (teniendo flujo disponible y CUFIN.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 128 . a través de cuentas bancarias diferentes.Si se obtiene financiamiento. aprovecharla antes de que se cuestione su existencia). ACC . Nota. llevarlo ya hasta personas físicas).

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 129 . no se pagan y se capitalizan. podría tenerse que aplicar CUFIN de 2014 en adelante. se convierten en CUCA. se acota el efecto del nuevo ISR adicional de dividendos (y puede anularse si es una SC). • Si se reinvierten en nueva empresa de tesorería de grupo. pero cuando se reduzca el capital.BLC .ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE REINVERSIÓN DE DIVIDENDOS DE CUFIN • Si se decretan dividendos abonando al pasivo. no son dividendos repartidos. • Si se decretan dividendos y se pagan con cheques requisitados y después se reinvierten parcial o totalmente. ni CUCA (no se habrá tomado CUFIN). no habiendo generado beneficios de corto y mediano plazo. ACC .

se interpreta que si implica distribución de utilidades. • Aunque el ISR de reembolsos está por separado.OTRAS CONSIDERACIONES EN DIVIDENDOS • El nuevo ISR adicional también se causa por dividendos recibidos por PFs.BLC . se sujeta a aplicación del nuevo ISR adicional de dividendos. • El nuevo ISR de dividendos no afecta al CFA de acciones. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 130 . • Subsiste el sistema de neutralización del ISR corporativo cuando se paga el ISR de repartir dividendos sin CUFIN (ahora con los efectos de la reforma). de PMs no residentes.

BLC . • Sólo hay regla parcial para pago total anónimo.INVERSIONES EN EL EXTRANJERO • No ha salido alguna facilidad para regularizar las inversiones personales en el extranjero. ACC . • Subsiste contingencia por 2008 y 2011. quizás no vigente desde 2014. así como por no reportar inversiones en Refipres.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 131 . • Arbitrariamente en mayo se terminó la «amnistía» de la LIF 2013.

BLC . • Ello se agrega a los intercambios pactados en la generalidad de Tratados para evitar la doble tributación. la OCDE y otros organismos están promoviendo acuerdos para intercambios similares. desde 2013 está vigente la Ley americana que obliga a que las instituciones extranjeras informen a EUA sobre depósitos foráneos de sus residentes (con reciprocidad para que EUA informe.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 132 .FATCA Y OTROS INTERCAMBIOS DE INFORMACIÓN • Aunque quizás el efecto se note hasta 2015. que les generen intereses). sobre depósitos de mexicanos en instituciones de EUA. • Además. ACC . en el caso al Gobierno de México.

• Financieramente es más especulativo invertir en pesos que en dólares. en caso de «locura o irresponsabilidad» de administradores. ACC . • Lo razonable es buscar como pagar ISR sobre intereses y no causarlo sobre ajustes cambiarios del peso (que implican gravamen al capital).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 133 . en su caso. respecto de 2008 y 2011. principalmente por ajustes cambiarios. • El mayor anonimato puede implicar el mayor riesgo patrimonial. pero fiscalmente es más riesgoso invertir en dólares.BLC .ALGUNAS CONSIDERACIONES FUNDAMENTALES SOBRE INVERSIONES PERSONALES EN EL EXTRANJERO • Es conveniente revisar y decidir sobre lo que pueda deberse.

aceptar que debe reportarse en febrero de cada año. • Si el lugar es Refipre (por lista y/o por causar ISR menor al 22. por beneficios en ISR y no causación de impuesto a las herencias. hacerlo a través de personas morales.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 134 .OPCIONES PARA ANALIZAR (RESPECTO A INVERSIONES INTERNACIONALES DE PERSONAS FÍSICAS) • Si se invierte directo en el extranjero. de tal forma que se lleve contabilidad en moneda extranjera y no se cause ISR sobre fluctuación cambiaria. que a su vez invierte en PM de país institucional. ACC .BLC .5%). • Considerar esquema favorable si se invierte en PM mexicana. • Considerar riesgo de impuesto a las herencias en ciertos países (incluyendo EUA).

D. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZ L. DEFENSA DE LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES. RODOLFO BARRIGUETE VALADEZ ACC . L.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .D.BLC .9.

• Recurso de revocación : a) Se tramita por buzón fiscal. recurso de inconformidad LIMSS o LINFONAVIT o procedimiento de resolución de controversias se tendrán 10 días para garantizar una vez resueltos los medios de defensa antes mencionados. ACC .BLC .) Garantía del interés fiscal: a) Regla General a los 30 días. b) Si se presentó recurso de revocación.NOVEDADES RESPECTO DEL RECURSO DE REVOCACIÓN Y REFLEXIONES SOBRE LA UTILIZACIÓN DE ESA VÍA DE DEFENSA FISCAL.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 136 . b) Término para presentarlo de 30 días. c)Se acortan plazos para presentación de pruebas adicionales (anuncias en escrito inicial o dentro de los 15 días siguientes a la presentación del recurso y se ofrecen dentro de los 15 días siguientes al anuncio de las mismas.

73/2013 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.NOVEDADES RESPECTO DEL RECURSO DE REVOCACIÓN Y REFLEXIONES SOBRE LA UTILIZACIÓN DE ESA VÍA DE DEFENSA FISCAL. acta final o en el oficio de observaciones se podrán aportar en el recurso administrativo de revocación de acuerdo a la jurisprudencia 2a/J. toda vez que se tiene la posibilidad de garantizar el crédito fiscal que se determinó dentro de los diez días siguientes a que se resuelva el recurso y no de dentro de los 30 días siguientes a la notificación de la liquidación determinante en caso de optar por interponer el Juicio Contencioso Administrativo.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 137 . • Se considera que la presentación del recurso de revocación en primera instancia sigue siendo de gran utilidad.BLC . ACC . • En caso de que en el procedimiento fiscalizador no se hayan aportado todas las pruebas con las que se demuestre la improcedencia de los hechos asentados en la última acta parcial.

F. Tomo 1. CONFORME A LA LEY.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 138 . NO VIOLA LA GARANTÍA DE AUDIENCIA. 2a. ESTANDO EN POSIBILIDAD LEGAL DE HACERLO [MODIFICACIÓN DE LA JURISPRUDENCIA 2a. S. • PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN. TA]. Época. Libro V.F. Tomo 1. 10a. 660 JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Julio de 2013. Sala. Sala. Libro XXII. VIGENTE EN 2007. S. EL PRINCIPIO DE LITIS ABIERTA QUE LO RIGE. Febrero de 2012. 69/2001 (*) [J]. y su Gaceta. Época./J. 10a.J. 917 • ACC . y su Gaceta. LA FRACCIÓN VI DEL ARTÍCULO 48 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.J. 1a. Pág. Pág.PRECEDENTES EN MATERIA DE PRESENTACIÓN DE PRUEBAS DE FONDO EN EL RECURSO DE REVOCACIÓN Y EL JUICIO DE NULIDAD. DEBIÓ EXHIBIR EN EL PROCEDIMIENTO DE ORIGEN O EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO PROCEDENTE. NO IMPLICA PARA EL ACTOR UNA NUEVA OPORTUNIDAD DE OFRECER LAS PRUEBAS QUE.BLC .

ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 139 .PRECEDENTES EN MATERIA DE PRESENTACIÓN DE PRUEBAS DE FONDO EN EL RECURSO DE REVOCACIÓN Y EL JUICIO DE NULIDAD • Derivado de los nuevos criterios ya mencionados la defensa en materia fiscal inicia desde el momento en que se abren las revisiones (visitas domiciliaras. revisiones de gabinete). ya que en los medios de defensa difícilmente se podrán aportar documentales con las que no se demostró que la liquidación es contraria a derecho. desde la etapa de fiscalización se deben entregar todas las pruebas tendientes a desvirtuar todos y cada uno de los hechos observados por la autoridad fiscalizadora. es decir.BLC .

• • • ACC . ni en los dictámenes de las cámaras se establece una justificación objetiva y razonable para el cobro del 10% adicional a contribuyentes que perciben dividendos o utilidades distribuidas. El impuesto será retenido por la Persona Moral que efectúe la distribución. por lo tanto se considera que existe una violación a los derechos humanos de igualdad y equidad violando lo dispuesto por los artículos 1° y 31 fracción IV Constitucionales en relación a contribuyentes personas físicas.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 140 . EM señala que México es el único país que tiene una recaudación del 30% muy por debajo de los países miembros de la OCDE que es aproximadamente del 42. Ni en la exposición de motivos.4% y que se haca dicha retención para alentar a la reinversión.BLC .INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • El artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece un gravamen de 10% adicional a las personas físicas o residentes en el extranjero que obtengan dividendos o utilidades distribuidas por sociedades mexicanas. que perciben ingresos por otros conceptos.

• Se considera que dicha eliminación y momento de acumulación de la ganancia es inconstitucional toda vez que hay derechos adquiridos que son violados (supuestos de acumulación de la ganancia). estableciendo la obligación de acumular la ganancia derivada de la aportación de bienes a más tardar el 31 de diciembre de 2016.INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • Se elimina el estimulo fiscal para las SIBRAS. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 141 .BLC . así como violación al principio de proporcionalidad afectando la capacidad contributiva de este tipo de contribuyentes.

BLC . tiempo extra. • Se considera que dicha no deducibilidad viola en perjuicio de los patrones el principio de proporcionalidad prevista en el artículo 31 fracción IV constitucional. indemnizaciones.” ACC . PTU.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 142 . prima vacacional. primas de antigüedad.INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • A partir del 1 de enero de 2014 no deducible al patrón la porción de ingresos exentos de ISR por conceptos como aguinaldos. becas educacionales. vales de despensa. ya que se deja de atender a la capacidad contributiva del patrón al momento de la determinación del Impuesto al no darles el carácter de “deducciones estructurales. rembolsos de gastos médicos.

BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 143 . • La limitación a las deducciones personales de las personas físicas violenta el derecho humano del mínimo vital. equidad y proporcionalidad toda vez que dichos actos de comercio se ven afectados por la competencia que representa el comercio exterior. ACC .INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • Se elimina la tasa del 11% respecto del valor de actos o actividades que se realicen en la zona fronteriza existiendo violación al derecho humano de igualdad.

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