ANÁLISIS TEMÁTICO DE LAS REFORMAS FISCALES Y OTRAS DISPOSICIONES RELEVANTES PARA 2014

Noviembre 26 de 2013. ALONSO CONCHA Y CÍA., S.C. BARRIGUETE LÓPEZ CRUZ Y CÍA., S.C. INFORMÁTICA SIAE, S.A. DE C.V.

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Análisis Temático RF 2014

EXPOSITORES: C.P.C. JUAN CARLOS ALONSO CARDOSO L.C. JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO L.D. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZ C.P.C. EDUARDO BADILLO PALMA L.D. RODOLFO BARRIGUETE VALADEZ L.C. FRANCISCO CONCHA CRUZ C.P.C. FERNANDO LÓPEZ CRUZ L.C. FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ L.C. JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA

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1. RETOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE NUEVAS FORMALIDADES OBLIGATORIAS SANCIONABLES
L.C. FRANCISCO CONCHA CRUZ

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BLC . FORMACIÓN DE EXPEDIENTES DE CLIENTES Y REPORTES ELECTRÓNICOS EN RELACIÓN A LA PREVENCIÓN DE LAVADO DE DINERO ACC .1.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .1.

monedas metálicas corrientes y conmemorativas denominación y monedas metálicas en oro y plata sin VN.BLC . con valor liberatorio ilimitado. SF: Reportes de op’s relevantes (USD 10 mil o más) y otros. salvo uso de más de cien monedas por denominación. Regulación (no restricción) en materia fiscal. facilita la evasión fiscal y es la vía recurrente (no única) de generar ganancias derivadas de ilícitos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 5 . No deja huella. - ACC . con Obligatorio para pago de obligaciones.EFECTIVO Según Ley Monetaria: Billetes.

entra en vigor el 1 de octubre de 2013. de la Ley. 65 artículos y 7 transitorios. Acuerdo 02/2013. Reglas de Carácter General (DOF 23 ago 2013). DOF 30 ago 2013. deriva de art 2º. 40 artículos. 1 transitorio y 10 anexos. Reglamento de la LeFePIORPI (DOF 16 ago 2013). art 6 VII de la Ley. 59 artículos y 4 transitorios.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 6 . trans. el 17 de julio de 2013.ORDEN NORMATIVO LeFePIORPI (DOF 17 oct 2012). entró en vigor 1 sep 13. Resolución para los formatos oficiales de avisos e informes a presentar. Resolución para el formato oficial de alta y registro.BLC . ACC . entra en vigor el 31 oct 2013. DOF 30 ago 2013. entró en vigor nueve meses después.

siendo mayor el límite para reportar). - Regular ramas de actividad distintas a SF. ACC . b) Expedientes de identificación de clientes en actividades vulnerables y avisos mensuales de operaciones reportables (en base a límites establecidos que en la mayoría de casos son diferentes.BLC . proclives a usarse para lavado de dinero (“gatekeepers” o actividades vulnerables). - Aspectos relevantes objeto de regulación: a) Restringir uso de efectivo en ciertas operaciones.LEY “ANTILAVADO” (LeFePIORPI) Atiende recomendaciones de “GAFI”.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 7 .

de crédito y prepagadas (1). garantías. concursos y sorteos legalmente autorizados (boletos.Cheques de viajero (1). 2. para participar. o intermediación (1).Tarjetas de servicios. joyas y relojes (1).Servicios de construcción o desarrollo de BI. .BLC .Juegos con apuesta. etc. y los premios). fichas. Las de SF.Compraventa de metales y piedras preciosas. .. Otras actividades distintas de SF previstas en quince fracciones del art 17 de la Ley (ver apéndice de tabla de límites por actividad): . bajo régimen de prevención de las leyes que lo regulan.ACTIVIDADES VULNERABLES 1.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .Ofrecimiento de mutuos. . . préstamos o créditos (1). 8 ACC . .

. administradores). constitución PM’s y sus aumentos o reducciones de cap soc. fusión. asesores financieros.Servicios de traslado o custodia de dinero o valores (1). o dominio irrevocables.Servicios de blindaje de vehículos terrestres e inmuebles (1). marítimos o terrestres (1).Servicios profesionales independientes (abogados.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 9 . .Subasta o comercialización de obras de arte (1). ciertos fideicomisos s/inmuebles. poderes de admon.ACTIVIDADES VULNERABLES … continuación .Notarios y Corredores Públicos en ops. Servidores Públicos que otorguen fe pública. en ciertos casos. mutuos o créditos. . .BLC . . contadores. inmobiliarias. escisión y compraventa de acciones y partes sociales. ACC .Comercialización de vehículos aéreos.

vi) Materiales de resistencia balística para servicios de blindaje.BLC . iv) Joyas. . ii) máquinas para juegos de apuestas y sorteos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 10 . en relación a: i) vehículos aéreos. marítimos o terrestres.Rentas de inmuebles y otros derechos personales de uso o goce. (1) Bajo característica de ser habitual o profesional ACC . relojes.ACTIVIDADES VULNERABLES … continuación . partidos políticos. sindicatos.Donativos que reciban asociaciones sin fines de lucro (incluye AR.Servicios de apoderados o agentes aduanales. . iii) Equipos y materiales para la elaboración de tarjetas de pago. piedras y metales preciosos. v) Obras de arte. entre otros).

Joyas y relojes Subasta y comercialización de obras de arte Distribución y comercialización de todo tipo de Vehículos (terrestres.759) 3.210 SMVDF ($207. operación y administración de PM's o vehículos corporativos. escisión. aéreos) Servicios de blindaje (Vehículos y bienes inmuebles) Transporte y custodia de dinero o valores (montos transportados o custodiados) Derechos personales de uso y goce de inmuebles (renta) Identificación a clientes y usuarios (actividad vulnerable. Manejo de cuentas bancarias.605 SMVDF ($103. Y PROHIBICIÓN DE EFECTIVO LeFePIORPI. art 17 645 SMVDF ($41.879 mensual) 3.210 SMVDF ($207.285 SMVDF (83. fusión.071) 3.605 SMVDF ($103.770) 1.819) 3. de ahorro o de valores d. b.025 SMVDF ($519.939) 8.071) SIEMPRE 1. distintos a los que otorga SF Servicios de construcción.879) 3. valores o cualquier otro activo de sus clientes c. distintas a SF (gasto mensual ) 805 SMVDF ($52.210 SMVDF ($207.879) Recepción de donativos por parte de organizaciones sin fines 1.815 SMVDF ($311. concursos y sorteos (apuestas.410 SMVDF ($156. límite inferior p/restricción de efectivo Actividad Juegos con apuesta.879) 3. art 17) 325 SMVDF ($21.210 SMVDF ($207.879) 4.770) 645 SMVDF ($41. Constitución.047) Límites para dar avisos.699) ACC .879) Tarjetas de crédito o servicios.699) 1. SUJETAS A IDENTIFICACIÓN Y AVISO. sin existir límite 8.ACTIVIDS. distintos a los que comercialice SF Préstamos o créditos.770) 1.210 SMVDF ($207.420 SMVDF ($415.939 en efectivo ) 3.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 11 .939 mensual) 4. compra boletos y premios) Tarjetas prepagadas (comercialización) C heques de viajero.BLC .025 SMVDF ($519.879) Restricción a pagos en efectivo 3. se realice alguna operación financiera que esté relacionada con los actos señalados.879) 2.819) 3. actividades vulnerables que obligan a identificar a clientes.879) 3.210 SMVDF ($207. C ompraventa de bienes inmuebles o la cesión de derechos sobre estos. operación y administración de sociedades mercantiles e. incluido el fideicomiso y la compra o venta de entidades mercantiles C onstitución o transmisión de derechos reales s/inmuebles SIEMPRE C uando en nombre y representación de un C liente.410 SMVDF ($156.131) 645 SMVDF ($41.131) 2. Administración y manejo de recursos.210 SMVDF ($207.770) SIEMPRE SIEMPRE SIEMPRE 805 SMVDF ($52.605 SMVDF ($103.605 SMVDF ($103.210 SMVDF ($207.879) 6.216) 645 SMVDF ($41. marinos.210 SMVDF ($207.939) de lucro Prestación de servicios profesionales de manera independiente. desarrollo o comercialización de bienes inmuebles C omercialización de Piedras y Metales Preciosos.210 SMVDF ($207. sin relación laboral: a. límite inferior p/avisos. Organización de aportaciones de capital o cualquier otro tipo de recursos para la constitución.815 SMVDF ($311.

compraventa de acciones o partes sociales C onstitución o modificación de fideicomisos traslativos de dominio o de garantía sobre inmuebles Otorgamiento de contratos de mutuo o crédito.815 SMVDF ($311. aumento o reducción de cap social. SUJETAS A IDENTIFICACIÓN Y AVISO. escisión. relojes.ACTIVIDS.BLC . Materiales de resistencia balística. respecto de: Transmisión o constitución de derechos reales s/inmuebles Otorgamiento de poderes para actos de administración o dominio otorgados con carácter irrevocable C onstitución de PM's.160) SIEMPRE SIEMPRE 8.025 SMVDF ($519.210 SMVDF ($207. respecto de: Avalúos sobre bienes Fé pública por C orredores Públicos. modificación o cesión de derechos de fideicomiso Otorgamiento de contratos de mutuo mercantil o créditos mercantiles Fé pública por servidores públicos. aumento o reducción de cap social. escisión. Máquinas de juegos y apuestas.408) 4. con o sin garantía Fé pública por C orredores Públicos.819) 485 SMVDF ($31. compraventa de acciones o partes sociales C onstitución. **Montos de acuerdo al SMVDF vigente en 2013 ($64.76) 485 SMVDF ($31. Metales y Piedras Preciosas.. Joyas.Salario Mínimo Vigente en el Distrito Federal.408) 4. * SMVDF. en actividades vulnerables Prestación de servicios de comercio exterior.819) SIEMPRE SIEMPRE SIEMPRE SIEMPRE 8. fusión. Equipo o materiales para la elaboración de tarjetas de pago. fusión.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 12 .025 ($519.699) 16.815 SMVDF ($311.000 SMVDF ($1'036. respecto de: Vehículos. respecto de: C onstitución de PM's.699) Umbral de Identificación Umbral de Aviso Umbral pagos en efectivo 3. Obras de arte. Y PROHIBICIÓN DE EFECTIVO Actividad C ompraventa de acciones o partes sociales Fé pública por Notarios Públicos.699) 8.025 ($519.879) SIEMPRE Las demás previstas Las demás previstas ACC .

• Fedatarios que den fe de actos anteriores a Sep 2013. • Servicios profesionales. modificando estatutos en lo aplicable. a las ventas a crédito? • Servicios profesionales (no asalariados) de quienes hayan recibido poderes o tengan firmas autorizadas para manejo de chequeras. suelen ser frecuentes. las rentas mensuales de inmuebles de $103. y que la AGOA otorgue nombramientos dentro del Consejo o de delegados tesoreros. el sistema no permite inscribir a PM’s. ACC . . En empresas de grupo.BLC . Terminar contratos de prestación de servs independientes si los hay.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 13 .939 y los préstamos no excepcionales.LEY ANTILAVADO (LeFePIORPI) Tiene mayor aplicabilidad de la que pudiera pensarse.ACTIVIDADES CON CIERTA PROBLEMÁTICA: • ¿Incluye el otorgamiento de créditos.

Comprobante de domicilio. y correo-e. sin importar si se realizan en efectivo o no: Contenido Pf’s: a. si el apoderado declara contar con ellos (misma información y doc’n). b. d. nacimiento. domicilio completo. en caso de actuar a través de representante o apoderado. identificación oficial y comprobante de domicilio.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 14 . e. y ocupación. Poder. nacionalidad. c.EXPEDIENTES DE CLIENTES Aplicable para actividades vulnerables.BLC . RFC. ACC . f. CURP. tel. en su caso. Constancia de solicitud de información del dueño beneficiario. datos de la identificación oficial. Copia de la identificación oficial. g. Los datos y documentos del dueño beneficiario. CURP o cédula de identificación fiscal. Datos de identificación (nombre. profesión o actividad en ciertos casos).

Instrumento público de constitución. Poder del representante o apoderado.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 15 . Comprobante de domicilio. y ocupación. profesión o actividad en ciertos casos). inscrita en RPPC. domicilio completo. e. g. si el apoderado declara contar con ellos (misma información y doc’n). constitución.EXPEDIENTES DE CLIENTES Contenido PM’s: a. Cédula de identificación fiscal. RFC. tel. así como datos de identificación del administrador o apoderado. c. Constancia de solicitud de información del dueño beneficiario. así como su identificación oficial y comprobante de domicilio.BLC . Datos de identificación (razón o denominación social. Los datos y documentos del dueño beneficiario. ACC . b. d. y correo-e. f. nacionalidad.

Control de PM’s.Dueño Beneficiario (Beneficiario Controlador) Persona (o grupo de personas) que: a. declarará que no cuenta con ella (art 18. la estrategia y las principales políticas. b. fr III. de la Ley) ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 16 . (ii) ejerce. el voto de más del 50% del capital social.BLC . disfrute. o nombra o destituye a la mayoría de consejeros o administradores. persona(s) que directa o indirectamente: (i) impone. la administración. Si el cliente o usuario no tiene la documentación para identificarlo. goce. Ejerce el control del usuario o cliente PM o las personas por cuenta de quienes celebra las operaciones. aprovechamiento o disposición de un bien o servicio. decisiones en las AGA’s. (iii) dirige. Obtiene el beneficio y ejerce los derechos de uso.

información y Obtener copias legibles y que se cotejen contra originales que no presenten tachaduras ni enmendaduras. grupos empresariales podrán contar con un Expediente utilizable para todas las compañías. Mecanismos para actualización y verificación de datos. bajo justificación por escrito. de lo contrario.EXPEDIENTES DE CLIENTES Obligatoriedad para el cliente de proporcionar la documentación. negar la venta o servicio.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 17 . Bajo requisitos. ACC . Política por escrito.BLC . Posibilidad de expedientes simplificados para clientes de bajo riesgo.

Datos de identificación del cliente. Posibilidad de hacerlo a través de Entidades Colegiadas. En medios electrónicos (https://sppld.AVISOS MENSUALES De operaciones reportables (actividades vulnerables bajo cantidades establecidas regularmente mayores.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 18 . 2013). por tipo de actividad vulnerable.sat.gob. incluyendo regla de acumulación de ops vulnerables por seis meses). En principio estaba previsto que el primer aviso fuera el 17 nov 2013 (ops.BLC . del dueño beneficiario y detalles de la operación a reportar (esto último en base a cada formato). conviene revisarlos para familiarizarse con el contenido. ACC .html). prórroga otorgada al 17 dic 2013. de sept y oct.mx/pld/index. existen 17 formatos (rígidos).

Custodiar. a través de medios electrónicos). Trámite de alta y registro (con RFC y FIEL. b.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 19 . designando representante encargado del cumplimiento quien expresamente debe aceptar o rechazar tal designación. resguardar y disponer la información soporte de las actividades vulnerables y la identificación de clientes o usuarios.OTRAS OBLIGACIONES a. ACC . durante cinco años. en medios físicos o electrónicos. previo a primer aviso (única forma de habilitar medios electrónicos).BLC . Atender visitas de verificación correspondientes y requerimientos que se reciban con base a LFPA (incluye buzón electrónico). c. los administradores y los accionistas de quien tramite su alta (anexos 1 y 2 de las reglas del 23 ago 2013). Implica llenar datos amplios sobre la identificación.

en cuyo caso bastará la declaración bajo protesta de decir verdad de los clientes o usuarios. existiendo medios alternativos para avisos en casos de constitución de sociedades y operaciones con bienes inmuebles.No existe excepción por protocolización de operaciones anteriores al 1 sep 2013 (o al 17 jul 2013). . salvo que el precio se hubiera pagado con anterioridad.OBLIGACIONES DE FEDATARIOS PUBLCS . identificar la forma de pago.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 20 .En operaciones con restricción de uso de efectivo. ACC .Las generales en materia de identificación y aviso por intervenir en las actividades vulnerables. .BLC .

SANCIONES
a. 200 a 2 mil SMGDF ($12,952 a $129,520), por: (i) no cumplir los requerimientos; (ii) no integrar expeds. identificando a clientes o usuarios; (iii) no tener disponible la info. y documentación soporte; (iv) no atender las visitas de verificación; (v) no presentar avisos en tiempo, hasta 30 días de mora, con un incumplimiento de gracia; o presentarlos incompletos.

b. 2 mil a 10 mil SMGDF ($129,520 a $647,600), por omisión en identificar y comprobar la forma de pago de operaciones con restricción de uso de efectivo, cuando ello sea aplicable.

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SANCIONES
c. De 10 mil a 65 mil SMGDF ($647,600 a $4’209,400) o el 10% de la operación, cuando no se presenten los avisos o se cubran pagos en efectivo en operaciones no permitidas. La reincidencia en lo referido en a., o incurrir en la infracción referida en b. o c. según proceda, son causales de revocación de los permisos de juegos y sorteos, así como la cancelación de la habilitación como corredor público, o la pérdida de la patente de notario o agente aduanal.

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DELITOS. CONDUCTAS PENADAS
Clientes o usuarios y otras personas que de forma dolosa proporcionen información, datos o documentos que sean falsos o completamente ilegibles. Quienes modifiquen o alteren la información, datos o imágenes de los avisos a presentar o ya presentados. Quienes revelen o divulguen información que vincule a cualquier persona o servidor público con cualquier aviso o requerimiento de información entre autoridades. El incumplimiento de obligs. formales primordiales no es punible penalmente, aunque las sanciones monetarias son cuantiosas.

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2. obligatoria y extendida a nóminas. Comprobación fiscal electrónica por internet.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . intereses y otras operaciones ACC .BLC .1.

BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 25 .CFDI A PARTIR DE 2014 Única forma permitida de comprobación fiscal (se derogan arts 29B. Desde 2ª RM RMF 2013. 29C y 29D CFF). Medios electrónicos para entrega o puesta a disposición. DOF 31 mayo 2013. aunque queda la posibilidad de que SAT otorgue facilidades para comprobación electrónica con medios propios y para transporte de mercancías. se suprime opción de comprobantes impresos. ACC . con RF. Cita expresa de que la representación impresa es presunción de su existencia (antes permitía hacer deducs y acreditams). que autorice SAT. se había previsto que la opción de CFD terminaría el 31 dic 2013 y que a partir de 2014 los comprobantes impresos serían para contribuyentes de $250K. Importante corroborar con RMF 2014 si subsistirá opción a través de escrituras públicas (parecería que no).

ACC . Se incorpora supuesto de requisitos que establezca el SAT. Se elimina requisito de señalar los últimos cuatro dígitos de la cuenta utilizada para la forma de pago (recordar RM). los comprobantes de parcialidades estarán sujetos a las reglas de RM.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 26 .BLC .REQUISITOS Y CONTENIDO DEL CFDI En términos generales se mantienen los mismos requisitos salvo ciertas precisiones y sujeto a la RM 2014. Se precisa que la operación en una sola exhibición sólo aplica cuando se paga al momento de emitir el comprobante.

Los demás pagos con retenciones de contribuciones. LISR. sustituyen declaracs. etc). A expedirse en la fecha del pago - - ACC . Préstamos otorgados.NUEVOS CASOS DE COMPROBACIÓN FISCAL Dividendos (art 76 . referencia en art 27-VII. LISR). Pagos al extranjero del Título V (art 76-III LISR). imprimirlos para firma autógrafa del recibo del pago realizado a cada trabajador) (art 99-III.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 27 . Por venta de acciones (art 126. LISR). Salarios (por cada pago a cada trabajador y con efectos en materia laboral).XI. LISR. LISR).BLC . como: asimilados a salarios. informativas. honorarios y arrendamientos a pf’s (art 76.XVIII. 99-III.

Otras conductas sancionables.BLC . Derecho de audiencia para recibir aclaraciones y restituir con un nuevo certificado.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 28 . - - - ACC .CERTIFICADO FIEL SIN EFECTOS Cuando las autoridades fiscales (art 17-H. No localicen al contribuyente durante ejercicio de facultades de comprobación o en el PAE. CFF). Detecten tres declaraciones consecutivas o seis dentro de un ejercicio fiscal. pendientes de presentar. Detecten emisión de comprobantes que amparen operaciones inexistentes o ficticias.

Entrega mensual de contabilidad por internet ACC .1.BLC .3.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .

decls mensuales (de pago y DIOT) y buzón fiscal. . . . ELECTRÓNICA EN LINEA . correctos y oportunos: corregir posibles fallas y falta de comunicación a todos los niveles. quien deberá tener capacidad y filtros técnicos y humanos para su manejo apropiado. TI confiable. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 30 .EM sarcástica (supuesta ayuda a los contribuyentes). siendo lógico que pidan más de lo que tienen.Obligación de entregar información contable mensual vía internet y en base a RM. .BLC .Reto para las empresas de contar con cierres mensuales completos. orden.CONTAB. en base a RCFF y RM (más poder al SAT).Crítica: Herramientas excesivas al SAT. supervisión y asesoría a tiempo. Más datos al SAT junto con CFDI.Contabilidad electrónica obligatoria (ya no optativa y eliminando medios manuales). capacitación.

Art 32D.Art 31A CFF.OTRAS OBLIGACIONES .BLC . . . ACC .Similar a PF. posibilidad de una rectificación y con castigo para 32D CFF. en fiscalización es obligatorio demostrar origen de préstamos sin importar la antigüedad (obligados a contabilidad).Informativa en lugar de Dictamen Fiscal (art 32H). Informar operaciones dentro de 30 días.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 31 . extensivo a subcontratistas de proveedores contratados. en base a forma oficial a ser publicada por el SAT. (¿cuáles?). .

BLC . incluyendo obras de construcción ACC .1. Pago bancario de nómina.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .4.

No se toma en cuenta que la excepción a estos casos hasta el 31 de diciembre de 2013. .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 33 .BLC .PAGO DE NÓMINAS .Cuando excedan de dos mil pesos. vía transferencia electrónica o cheques nominativos de la cuenta del contribuyente y para abono en cuenta. responde a las características de estos pagos y con especial énfasis en casos como las obas de construcción. ACC .

P. ABROGACIÓN DEL IETU Y DEL IDE.C. TERMINACIÓN DEL ESTÍMULO DE DEDUCCIÓN INMEDIATA Y CASTIGO POR SIBRAS C.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . JUAN CARLOS ALONSO CARDOSO ACC . FIBRAS. PARTICULARIDADES SOBRE DESARROLLADORES INMOBILIARIOS.2.BLC .

formas y plazos establecidos en el citado ordenamiento y en las demás disposiciones aplicables. II.BLC . Las obligaciones y derechos derivados de la LIETU que hubieran nacido durante su vigencia.ADIOS AL IETU • Art 11 del Decreto: Se abroga la LIETU • Art 12 del Decreto (disposiciones transitorias): I. por la realización de las situaciones jurídicas o de hecho previstas en dicha Ley. Quedan sin efecto las resoluciones y disposiciones administrativas generales y particulares en materia del IETU. ACC . deberán cumplirse conforme a los montos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 35 .

3-I: Se entiende «por enajenación … las actividades consideradas como tales en la» LIVA («se efectúa la enajenación en el momento en que efectivamente se cobren las contraprestaciones». LIVA).ANÁLISIS APLICABLE CONFORME A LA LEY DEL IETU • Art.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . Art. Art. art. Art. 2-1er pfo: «se considera ingreso gravado el precio o la contraprestación … así como las cantidades que además se carguen o cobren …». 3-IV: Se entiende «Que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectivamente las contraprestaciones … de conformidad …» LIVA. 1-1er pfo: Se causa «por los ingresos que obtengan (…) por la realización de las siguientes actividades (…)».BLC . 1-últ pfo: «17. 11. 36 • • • • ACC .5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades». Art.

CONCLUSIONES DEL ADIOS AL IETU
• • Se consideran las situaciones jurídicas o de hecho ocurridas hasta 2013: Haber cobrado o pagado las contraprestaciones. Efectos del 12-II del Decreto: Por lo cobrado hasta 2013, declarar el IETU correspondiente (y por tanto, presentar en 2014 la declaración de PPs de diciembre de 2013, la anual de 2013, complementarias y cualquier pendiente hasta el 31 dic 13. Las CxC, CxP y acreditables para IETU, al 31 dic 13, dejan de tener efectos para IETU desde el 1 ene 14. Al estar abrogada la LIETU, no hay efectos por ingresos percibidos posteriormente (el concepto de enajenación para CFF y LISR no es aplicable en el IETU ni en el IVA, que son con base en flujos). Estar pendientes de que así se acepte (riesgo de «interpretaciones miedosas» o abusivas de las autoridades).

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ABROGACIÓN DEL IDE
• Art. 13 del Decreto: Se abroga la Ley del IDE. Quedan sin efecto (…). Las obligaciones y derechos (…). • Las instituciones deben informar del pendiente de recaudar por falta de fondos. • Lo pendiente puede acreditarse, compensarse o solicitarse en devolución. • Las instituciones deben informar sobre los depósitos en efectivo mayores a $15,000 en un mes.

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DESARROLLOS INMOBILIARIOS
• En la Iniciativa eran de los contribuyentes más golpeados (incluyendo a sus clientes). • El cabildeo funcionó y se quitó IVA a casas habitación e IVA a créditos hipotecarios. • Se conservó opción de deducir costo estimado por ingresos anticipados, presentando aviso y midiendo año con año. • Se eliminó diferimiento de acumulación de ingresos en ISR, para los casos de «enajenaciones a plazo».

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ACC . al cumplir 3 años sin haberse vendido.). • A esa regla le falta indicar que en tal caso el monto acumulado debe convertirse en costo deducible cuando se vendan. deberá acumularse como ingreso el monto deducido indexado. desde 2014 por los terrenos adquiridos y deducidos.DEDUCCIÓN DE COMPRAS DE TERRENOS • Se evitó eliminación total del estímulo por deducción de compras de terrenos por desarrollar para ser vendidos.BLC . etc. texto en escritura.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 40 . ingresos más de 85%. • Sin embargo. además de los requisitos existentes (incluyendo el de acumular 3% anual.

reteniendo ISR al 30% y no causación de ISR al repartir la depreciación deducida u otros excedentes.FIBRAS (Arts. pero no otro tipo de contraprestaciones en montos variables o en porcentajes. no pagos provisionales del ISR.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 41 . para los casos de PFs y no residentes (sin incluir el ISR diferido). tratándolos como reembolso del capital fideicomitido). menores al 5% del total de ingresos por rentas. repartir entre 95% y 100% del resultado fiscal.BLC . ACC . 187 y 188 de la Nueva LISR) • Para las FIBRAS bursátiles se conservan casi todos los beneficios y obligaciones existentes (diferimiento indexable de la acumulación de la ganancia o de causación del ISR para aportantes PMs y PFs. • Son la excepción bursátil al quedar exenta de ISR la venta de los CBFIs. • Se pueden establecer rentas variables en función de ventas de arrendatarios. salvo que éstos sean mínimos.

Hubo cierto beneficio en materia de IETU en 2008 y 2009. Ahora castigo: Lo diferido debe acumularse indexado en 2016 (salvo que se haya acumulado antes).BLC . al aplicar el crédito por base negativa contra el ISR causado. Un decreto de 2007 lo permitía también para el IETU. toda vez que sólo se ha depreciado una parte y no se han deducido los terrenos. • • • ACC . incluyéndose mas adelante una regla de prácticas fiscales indebidas para quienes aplicaran otro artículo de dicho «decreto de decretos». pero el «decreto de decretos» del 30 mzo 13 lo había eliminado para las no bursátiles. Representa un efecto mayor al beneficio obtenido. permitía diferir el ISR de aportaciones inmobiliarias a «SIBRAS» incluyendo las no bursátiles.CASTIGO A LAS SIBRAS • El 224-A de la próximamente abrogada LISR de 2002.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 42 .

con causal previa a plazo normal de deducción. en proceso. Por tanto.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 43 .TERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN INMEDIATA DE INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS NUEVOS • Desde el 1 de enero de 2014 ya no existe el art. ya no habrá estímulo alguno para invertir en activos fijos nuevos (que tenían ciertos requisitos especiales para el DF. cuya utilización no haya sido iniciada antes de 2014. deben revisarse «con lupa» para evitar discusiones. 220 LISR (no habiendo equivalente). Las inversiones efectuadas.). dejando de tener vigencia el Decreto del 20 jun 03 (que subsistía conforme al «decreto de decretos» del 30 mzo 12. • • • ACC . Subsiste la obligación de registro especial por lo anterior y la posibilidad de deducir una parte conforme a tabla. teniendo que deducirse a tasas normales. Mty y Guad.

se excluya el efecto de la deducción inmediata. ACC . • Por lo tanto. surge la posibilidad de beneficio en pagos provisionales del ISR de 2014. por tomar deducción inmediata en 2013 (de todas formas revisar el tema con cuidado).BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 44 .EFECTO DE DEDUCCIÓN INMEDIATA EN PAGOS PROVISIONALES • La Nueva LISR deja de mencionar que al determinar el coeficiente de utilidad para pagos provisionales del ISR.

JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO L.C.C.C. FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ L.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .3.BLC . JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA ACC . INCREMENTO EN LA CARGA FISCAL PARA PERSONAS FÍSICAS L.

AUMENTO EN LA TASA MÁXIMA DE ISR L. FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .1.BLC .3.C.

 Hacer más equitativa la estructura impositiva para mejorar la distribución de la carga fiscal. ACC . toda vez que no implicaría un incremento en la carga tributaria de la mayor parte de la población.  Adecuar el marco legal en materia fiscal de manera eficiente y equitativa para que sirva como palanca de desarrollo. “el incremento en la tasa no afectará a las personas de ingresos bajos y medios en el país.  EM del senado.BLC .2018 el gobierno busca:  Incrementar la capacidad financiera del Estado Mexicano con ingresos estables y de carácter permanente.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 47 .”.AUMENTO EN LA TASA MAXIMA DE ISR En el plan Nacional de Desarrollo 2013 .

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 48 . • EM senadores “se comenta que esta tasa máxima propuesta no es excesiva.BLC .0% Chile 40.0% 39.0% China 45.0% Alemania Austria Portugal España Estados Unidos 45.0% Australia 45. e implica que las tasas marginales continuaran siendo menores a las observadas en otras economías” • Tasas de ISR en otros países Argentina 35.0% 50. • En nuestro país se ha tenido tasa de ISR de hasta el 55%. en 1999 y en el 2000 la tasa fue del 40%.0% 48.0% 52.AUMENTO EN LA TASA MAXIMA DE ISR • A partir de 2014 la tasa máxima para personas físicas será del 35%.0% Canadá 29.6% ACC .

no violan los principios de proporcionalidad y equidad tributarias contenidos en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 171 321 (9ª época): “….” Tesis Aislada Reg. y tercero que se destine al pago de los gastos públicos….Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 49 . primero que sea establecido por ley. que sea proporcional y equitativo.BLC . no se puede estimar que el aumento considerable en el monto de un impuesto demuestre que se esté en presencia de un impuesto desproporcionado e inequitativo…. segundo. ….AUMENTO EN LA TASA MAXIMA DE ISR Consideraciones en materia de constitucionalidad Jurisprudencia Reg. 232 150 (7ª época): “…. la base gravable del impuesto sobre la renta para las personas físicas que prestan un servicio personal subordinado o asimilado. 232 308 (7ª época): “…. para la validez constitucional de un impuesto se requiere la satisfacción de tres requisitos fundamentales.” ACC .” Jurisprudencia Reg.

01 0.000.155.000.81 1.00 4.12% 29.19% 21.82 105.000.88% 32.000.000.000.43% 26.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 50 .64% 23.53% 28.00% 0.626.18% 18.115.850.000.00 935.850.37% 3.390.00% 0.390.00 800.19% 21.93% 10.850.16% 8.00 1.17% 22.82 165.81 1.850.81 105.82 430.000.000.01 3.850.00 135.00 110.90% 29.00 63.850.81 165.91% 34.81 6.00 185.00 2.48% 25.06% 27.000.850.000.000.850.850.71% 14.00% 0.000.00 10.850.72% 30.850.850.850.00 45.69% 24.17% 22.94% 11.82 90.00 500.82 260.33% 1.87% 0.99 75.850.850.00 20.00 85.83% 3.850.01 25.18% 18.81 % 18.70% 4.00% 0.000.45% 34.500.955.67% 4.00 600.640.09% 25.000.435.01 1.000.35% 4.00 435.13% 0.78% 29.01 0.000.82% 33.81 2.850.00 700.81 90.68% 12.00% 0.000.000.290.78% ISR 2014 Incremento Porcentual de Incremento en Incremento ISR con la tasa efectiva respecto a 2013 0.000.69% 24.70% 16.28% ACC .81 1.81 405.000.000.000.850.BLC .00 450.000.AUMENTO EN LA TASA MÁXIMA DE ISR COMPARATIVO TASA DE ISR PERSONAS FISICAS IMPUESTO ANUAL ISR 2013 Base gravable Importe 350.00 1.000.50% 1.81 5.36% 31.955.850.82 196.00% 0.850.850.850.850.96% 20.14% 3.81 195.01 0.955.27% 32.000.01 0.81 14.000.000.97 75.51% 1.82 228.81 1.81 225.01 0.000.81 3.850.72% 15.01 5.95% 6.81 135.00% 0.59% 27.00% 0.81 1.25% 2.81 1.81 % 18.000.09% 28.81 940.500.000.00% 0.850.626.850.81 855.82 135.91% Importe 63.74% 28.00 2.96% 20.850.64% 23.04% 31.850.455.850.67% 2.00 400.00% 0.000.00 3.000.000.000.850.81 600.000.850.00% 0.79% 28.56% 29.61% 25.00 900.81 555.005.850.33% 0.10% 9.00 50.000.00 0.000.81 17.00 3.890.81 255.850.00% 0.00 5.850.

3. ACOTACIÓN DE DEDUCCIONES PERSONALES Y NUEVAS FORMALIDADES. TRATAMIENTO DE LAS COLEGIATURAS Y DONATIVOS.C. JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .2.BLC . L.

254. dentales. funerales. Retiro • El menor de 10% de Ing. Aportaciones Adic.MÁS ISR A PF’S DERIVADO DE: • Límite a deducciones personales: Gtos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 52 . a Ctas. primas de SGMM.BLC . Hipotecarios. Ints. Médicos. Acum. o 4 SMGA ($93.40 DF) • Excepción: Donativos y Colegiaturas ACC .

00 240.50 31.000.125.00 144.60 85.00 14.00 1.81 93.830.31 93.20% 6.00 42.545.682.000.000.000.40 2.200.69 20.00 2014 3.000.940.435.Comparación de la determinación de ISR anual 2013 Ingresos acumulables Deducciones personales Seguro de gastos médicos Donativos Colegiaturas Intereses hipotecarios Tope de deducciones personales (4 SMG levados al año) Total de deducciones Base de ISR ISR Incremento en $ en relación al año anterior Tasa de ISR Incremento en % en relación al año anterior 2014 2013 2014 2013 3.00 14.81% 2.252.60 9.00 30.00 659.792.BLC .950.40 822.54% ACC .40 168.00 30.545.00 70.40 177.00 153.00 70.50 5.00 93.000.545.00 93.40 27.78% 23.000.00 48.000.00 42.00 2.916.00 2013 2014 600.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 53 .00 96.100.00 149.439.207.200.00 1.008.000.860.00 127.00 210.000.00 600.970.200.81 91.000.341.000.00% 17.41 37.00 210.96 40.118.905.140.31 125.40 2.00 14.200.77 1.00 14.200.81 11.00 707.254.000.00 450.850.40 317.00 14.014.000.000.813.254.40 431.00 2.00 14.545.00 319.454.454.200.000.678.23% 24.200.925.454.000.000.000.050.24% 34.399.503.05% 17.00 2.00 14.22% 496.00 14.254.000.00 63.170.57% 340.00 159.000.31% 28.907.065.100.60 191.454.674.79% 19.000.614.000.00 27.200.10 23.875.000.60 832.325.254.000.000.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .3. JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA ACC . NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES L.3.C.BLC .

ACC . • El ISR determinado es definitivo (régimen cedular).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 55 .BLC . a partir de 2014. • Tasa del 10% sobre la ganancia que obtengan las personas físicas.NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES • Eliminación de la exención para personas físicas por ganancias de enajenación de acciones cotizadas y operadas en Bolsa. incluye ganancias en bolsas de valores o mercados extranjeros relacionadas con títulos de empresas mexicanas.

BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 56 . • Las pérdidas determinadas serán amortizables vs ganancias de este régimen cedular. ACC .NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES • Mecánica de transición para costo fiscal de acciones que se tengan al 31 dic 2013: opción de considerar el promedio de las últimas 22 cotizaciones antes del 1 enero 2014 o el de los últimos 6 meses si aquel presenta un comportamiento inusual. • Los intermediarios que intervengan en la venta u operaciones efectuarán el cálculo y deberán informarlo al cliente para que él efectúe el pago del impuesto.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 57 .Cuando no hayan sido adquiridas en mercados reconocidos y sean enajenadas en bolsa de valores autorizadas siempre y cuando dichos títulos representen más del 1% de las acciones en circulación de la sociedad emisora de las acciones. ACC .Enajenaciones de acciones o títulos que no se consideren colocados entre el gran público inversionista .BLC .NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES • NO APLICARÁ ESTE RÉGIMEN Y SE DEBERÁ PAGAR Y ENTERAR EL IMPUESTO CONFORME A LAS DEMÁS DISPOSICIONES DE LEY PARA: .

BLC . si las acciones de las sociedades fusionadas o escindentes se ubican en los supuestos anteriores.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 58 . mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas.NUEVO GRAVAMEN A GANANCIAS BURSÁTILES . .En fusión o escisión por las acciones que se enajenen o se hayan obtenido del canje efectuado.Cuando la persona o grupo de personas que directa o indirectamente tengan más del 10% de las acciones representativas del capital social de la sociedad emisora. ACC . enajene el 10% o más de las acciones. en un periodo de 24 meses.

L. Reducción a la exención en ISR por venta de la casahabitación.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . FRANCISCO JAVIER MAYA DOMÍNGUEZ ACC .BLC .C.3.4.

5 millones de pesos).BLC .REDUCCIÓN A LA EXENCIÓN EN ISR POR LA VENTA DE CASA HABITACIÓN EM senadores. fortaleciendo con ello la progresividad del ISR. 700 mil UDIS (aproximadamente un 3. “Se estima que poco menos del 10% de las enajenaciones en casa habitación tienen un valor superior al límite propuesto. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 60 . Se elimina párrafo que permitía la exención total de la casa habitación. cuando se comprobaba que se había habitado dicho inmueble los últimos cinco años. de manera que la medida incrementaría la recaudación de los contribuyentes de mayores ingresos.” Limite exento a partir del 1 de enero de 2014.

debiendo cumplir el requisito de no haber enajenado una casa habitación en los últimos cinco años y no se haya gozado de dicha exención. A partir de 2014 solo se tiene como cantidad exenta 700 mil UDIS (aproximadamente 3.5 millones de pesos). ACC .BLC . para no perder la exención. por lo que dicha enajenación es totalmente exenta.5 millones de pesos) siempre y cuando se compruebe que se hubiera habitado durante los últimos cinco años. Obligatorio informar sobre la enajenación en la declaración anual.REDUCCIÓN A LA EXENCIÓN EN ISR POR LA VENTA DE CASA HABITACIÓN En 2013 se puede vender una casa habitación cuyo precio de venta sea superior a 1.5 millones de UDIS (aproximadamente 7.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 61 .

BLC .C.3.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .5. L. INCREMENTO DEL IVA EN LAS REGIONES FRONTERIZAS. JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO ACC .

días de 2014 (si abarcan 2014.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .TASA NO DIFERENCIADA DE IVA EN TODO EL PAÍS: • Eliminación de tasa 11% en zonas fronterizas y territorios asimilados. días de 2014 Rentas correspondientes a 2013 con pago 10 1os.BLC . • Transitorios conservando 11% o no gravadas: • Enajenación y Servicios en 2013 con pago 10 1os. proporción a nueva tasa) 63 • ACC . Desconsideración de competencia y situación actual.

• • Excepción de transitorios en OPR’s ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 64 .): • Transitorios conservando 11% o no gravadas: • No afectas si efectuadas en 2013 y se paguen los primeros 10 días de 2014. Congresos contratados hasta 8/9/13 que paguen ene-jun 2014.BLC .TASA NO DIFERENCIADA DE IVA EN TODO EL PAÍS (CONT.

PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PÚBLICO EN GENERAL. L.6.C.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .BLC .3. JOSÉ RODOLFO MIRELES GARCÍA ACC .

BLC . • Aplicación temporal durante un periodo de hasta diez años.PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL • NUEVOS REPECOS: régimen denominado “De incorporación” que sustituye al régimen intermedio y al REPECO • Sólo para personas físicas que realicen actividades empresariales que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera título profesional para su otorgamiento y cuyos ingresos anuales del ejercicio anterior no excedan de 2 millones o si inician actividades se estime que no rebasarán en el año dicho importe. al término del cual se deberán incorporar al régimen general de personas físicas con actividades empresariales ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 66 .

.Los ingresos por espectáculos públicos y franquiciatarios. .PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL • Pueden optar a este régimen: . correduría.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 67 . • No pueden aplicarlo: . ACC .Quienes realicen actividades relacionadas con bienes raíces. ingresos por mediación.BLC . . capitales inmobiliarios negocios inmobiliarios o actividades financieras. .Los socios.Comisionistas. o cuando exista vinculación con personas que hubieran tributado en el régimen. salvo promoción o demostración personalizada.Los realizados a través de fideicomisos o asociación en participación. consignación y distribución. salvo que estos no excedan del 30% de sus ingresos totales.Copropietarios cuyos ingresos conjuntos no excedan del límite. accionistas o integrantes de personas o cuando sean partes relacionadas.

• Los contribuyentes que se ubiquen en este régimen tendrán derecho a una reducción del ISR del 100% en el primer año disminuyendo un 10% gradualmente hasta llegar a una reducción del 10% de ISR en el décimo año.BLC .PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL • Los contribuyentes de este régimen realizarán pagos provisionales bimestrales sobre una base de efectivo. aplicando tarifa bimestral. El IVA se paga íntegro. • Declaración bimestral con información de las operaciones con proveedores en el bimestre anterior.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 68 . ACC .

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 69 .000. ACC .PEQUEÑOS EMPRESARIOS QUE REALIZAN ACTIVIDADES CON EL PUBLICO EN GENERAL Otras obligaciones: • Inscribirse en el RFC. egresos. debito o de servicios.BLC . del ejercicio correspondiente.00 mediante cheque. tarjeta de crédito. • Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. • Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales. inversiones y deducciones. • Efectuar sus pagos mayores a $2. se podrán expedir comprobantes utilizando herramienta del SAT. • Registrar en medios electrónicos: los ingresos.

TRANSICIÓN Y OPCIONES PARA SEGURIDAD C. ENTORNO ECONÓMICO 2014.C. DICTAMEN FISCAL VOLUNTARIO.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . FERNANDO LÓPEZ CRUZ ACC .P.4.BLC .

8 3.6 71 3.8 Análisis Temático RF 2014 .5 98.70 4.Informática SIAE® 2013 1.0 85.0 3.312.0 1.0 $ 16.0 4.9 3.ENTORNO MACROECONÓMICO 2014 -2013 2014 CRECIMIENTO DEL P I B INFLACIÓN TIPO DE CAMBIO NOMINAL U.BLC .9 0.0 12.90 4.5 12. TASAS DE INTERÉS (CETES 28 DÍAS) NOMINAL PROMEDIO (%) REAL (%) PRECIO DEL PETRÓLEO VALOR DEL P I B ACC .591.0 $ 17.S.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 72 .5 % 1.4 % 1.5% EQUILIBRIO ACC .BLC .0% 0.DÉFICIT PÚBLICO AÑO 2013 2014 2015 2016 2017 PIB 0.

5 3.0 4.0 3.8 1.0 3.7 3.8 5.3 1.3 2.0 3.8 3.BLC . 2014 .0 3.7 -1.1 -1.8 6.3 5. FUENTE: SHCP 2015 2016 2017 2018 2019 3.7 -1.0 4.MARCO MACROECONÓMICO INERCIAL. REAL ANUAL INFLACIÓN DIC/dic TASA DE INTERÉS NOMINAL PROMEDIO REAL ACUMULADA CUENTA CORRIENTE % DEL PIB */ ESTIMADO **/ ESTA TRAYECTORIA NO CONSIDERA EL EFECTO DE LAS REFORMAS ESTRUCTURALES APROBADAS Y EN CONSIDERACIÓN POR EL PODER LEGISLATIVO.5 3.8 -1.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 73 .5 -1.3 4.0 3.0 ACC .9 -2.0 1.2019 */ 2014 PIB **/ VAR.6 3.8 2.5 3.0 3.

Informática SIAE® % PIB 0.8 61.4 74 $ 131.BLC .4 0.0.7 Análisis Temático RF 2014 .7 15.EFECTOS RECAUDATARIOS DE LA REFORMA SOCIAL Y HACENDARIA mmp ISR EMPRESARIAL ISR PERSONAL IVA I E P S NO PETROLERO I E P S GASOLINAS DERECHOS DESAPARICIÓN I E T U TOTAL ACC .7 0.5 $ 239.9 58.0 33.2 0.7 1.1 .6 54.3 0.114.1 .3 0.

” FUENTE: SHCP ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 75 . reducciones y desgravaciones que se desvían de la estructura “normal” de cualquier gravamen.BLC .GASTOS FISCALES “La definición de gastos fiscales incluye todas aquellas exenciones. constituyendo un régimen impositivo favorable para cierto tipo de ingresos o sectores de la economía y que tiene objetivos extrafiscales o de política económica.

BLC . Incluso representa una reducción de los gastos fiscales del ISR. en consecuencia. ACC . en sentido estricto.GASTOS FISCALES. EFECTO I E T U Es un impuesto mínimo y de control del ISR.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 76 . no da lugar a gastos fiscales adicionales a los de ISR.

638 $ 99.566 .0989 0.0957 0.Informática SIAE® 40.622 152.841 53.788 0..415 PIB % 0.258 0.336 PIB % 0.426 21.099 22.GASTOS FISCALES ISR – P M FUENTE: SHCP.1249 DEDUCCIONES EXENCIONES TASAS REDUCIDAS Y REGÍMENES ESPECIALES O SECTORIALES 1.634 0.0759 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO RECAUDACIÓN IETU NETO ACC .2440 .1289 2014 $ 17.0.2440 . MDP 2013 $ 16.2688 Análisis Temático RF 2014 77 .0.777 51.2688 43.0103 0.3011 DIFERIMIENTOS FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 12.44.526 144.0770 13.569 0.48.BLC .928 0.311 $ .053 104.3109 1.844 0.0107 0.

0330 0.902 PIB % 0.0768 0.6911 0.551 2.BLC .977 0.186 114.206 DIFERIMIENTOS I V A EXENCIONES TASAS REDUCIDAS $ 45.896 2.476 $ 270.756 $ 251.501 221.825 $ 142.2389 $ 49.745 5.743 ACC .P F FUENTE: SHCP.2389 205.729 120.0334 0.2769 1.452 5.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 78 .2769 1.6738 0.0158 $ 13.987 0. MDP 2013 DEDUCCIONES EXENCIONES REGÍMENES ESPECIALES O SECTORIALES PIB % 0.724 $ 136.GASTOS FISCALES ISR .0164 2014 $ 13.0794 0.

Informática SIAE® 2014 $ 22.BLC .987 Análisis Temático RF 2014 1.467 2.717 1.126 49.402 17.789 2.501 79 .426 24.524 18.591 2.GASTOS FISCALES EXENCIONES EN IVA FUENTE: SHCP 2013 SERVICIOS DE ENSEÑANZA VIVIENDA MEDICINA TRANSPORTE PÚBLICO TERRESTRE DE PERSONAS ESPECTÁCULOS PÚBLICOS TOTAL ACC .156 2.046 $ 45.

248 203.547 2. PERIÓDICOS Y REVISTAS OTROS PRODUCTOS 189.144 220.175 Análisis Temático RF 2014 80 .BLC .971 2.170 14.392 2014 171.021 13.850 $ 205.838 9.Informática SIAE® 15.503 5.927 17.574 TASA CERO: ALIMENTOS MEDICINAS SERVICIO DE AGUA POTABLE. USO DOMÉSTICO LIBROS.706 TASA DE 11% EN LA REGIÓN FRONTERIZA TOTAL ACC .785 8.153 5.GASTOS FISCALES TASAS REDUCIDAS EN IVA FUENTE: SHCP 2013 $ 159.

206 $ 96.090.608 91.3 0.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 0.0337 0.1997 $ 5.735 PIB % 0.0551 81 .036 35.699 $ 41.0337 0.814 ESTIMULOS FISCALES $ 14.BLC .GASTOS FISCALES I E P S 2013 EXENCIONES SUBSIDIO A GASOLINA Y DIESEL PIB % 0. MDP ACC .0848 $ 9.849.3 FUENTE: SHCP.5492 2014 $ 6.

DICTAMEN FISCAL
1. Se vuelve optativo para ciertos contribuyentes (art. 32-A). 2. El C.P. debe estar al corriente en sus obligaciones fiscales para conservar el registro (art. 52-V). 3. Renovación de registro (2°-VIII, Trans.). 4. Subsiste revisión secuencial (art. 52-A). 5. Contribuyentes con opción de presentar dictamen fiscal, si no lo hacen deben presentar declaración informativa con base en reglas SAT (art. 32H).

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Análisis Temático RF 2014

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DICTAMEN FISCAL
6. Dictamen fiscal ejercicio 2013, se presenta conforme a reglas actuales, y mismo contenido. 7. Creación de grupo interinstitucional IMCP-SAT, para generalizar la opción del dictamen. 8. Es viable la simplificación del contenido para futuros ejercicios. 9. Posible evaluación de estructura de firma. 10. Solicitar informe sobre cumplimiento de aspectos corporativos y de obligaciones fiscales, para la asamblea.

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Análisis Temático RF 2014

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5. DONATARIAS AUTORIZADAS Y NO DEDUCIBILIDAD DE DONATIVOS A PR’S; NUEVAS REGLAS A INSTITUCIONES EDUCATIVAS
L.C. JESÚS RICARDO ALONSO CARDOSO L.C. FRANCISCO CONCHA CRUZ

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Análisis Temático RF 2014

DONATARIAS AUTORIZADAS Y REGLAS PARA DEDUCIBILIDAD .Nuevos casos para instituciones de beneficencia y AC o SC sin fines de lucro (equidad de género. quedando restricción de que en tal caso. las donatarias no podrán contratar servicios. compras ni uso o goce de bienes con la PR que les haya otorgado donativos. bajo mecánica de acumulación (art 151-III. .BLC .Se mantiene tope deducible del 7% (en pf´s no computan para el tope de deducciones personales) . se eliminó fracción XXXII de ND respecto a donativos a partes relacionadas. ACC . desarrollo de comunidades indígenas. entre otras). protección al ambiente. LISR).En el Dictamen de CS.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 85 .

del Deporte.BLC . para mantener el status de no contribuyente del ISR (se entiende que es por abrogación IETU).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 86 . Información al SAT y público en Gral. • Podrán dedicarse. ACC . de tener autorización como donataria. • Las SC o AC con fines deportivos deberán ser reconocidas por CONADE y miembros de Sist. Nal.DONATARIAS AUTORIZADAS. EDUCATIVAS: • Se impone requisito a instituciones educativas. a influir en la legislación. REGLAS E INST. sin haber recibido donativos de beneficiarios.

C.BLC .P.6.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . OTRAS AFECTACIONES A LAS EMPRESAS C. EDUARDO BADILLO PALMA ACC . FERNANDO LÓPEZ CRUZ C.C.P.

TASA FIJA DEL 30%LISR 2014 El efecto es de 2 puntos adicionales.BLC . pues para 2012 debería de aplicarse la tasa del 28% • ISR TASA FIJA 30% • PTU 10% • MINERA 7.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 88 .5% IMPACTO FISCAL ACC .

CASTIGOS POR SER PATRONES DEL PERSONAL • Remuneraciones exentas del trabajador. se limita su deducción hasta el 47%. aumenta la tasa real de impuesto 89 ACC .BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . • Ley laboral • Ley del IMSS • Seguro de desempleo • Efecto. ó 53% si se mantienen prestaciones.

fracc. • AUTOMÓVILES: El monto máximo deducible será de $130 mil (art. LISR). 28.BLC . II. fracc. 27. 36. LISR).LÍMITE PARA DEDUCIR AUTOS. RESTAURANTES Y OTROS • VALES DE DESPENSA: Requisito para deducirlos que se otorguen a través de monederos electrónicos autorizados por el SAT (art. XIII LISR) ACC . I. fracc. • ARRENDAMIENTO DE VEHÍCULOS: $200 diarios (art. • CUOTAS AL IMSS PAGADAS POR LOS PATRONES A CARGO DE LOS TRABAJADORES: Se elimina como deducción.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 90 .

XX.5% al 8. LISR).BLC . 28. fracc. LISR) ACC . • PAGOS POR SALARIOS Y ASIMILABLES: Se podrán deducir siempre que consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del CFF (art.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 91 . V y 14 fracc.5% (art. 27. fracc. RESTAURANTES Y OTROS • RESTAURANTES: Disminuye la deducción del 12.LÍMITE PARA DEDUCIR AUTOS. III.

Subsisten requisitos de acreditar residencia fiscal del beneficiario del pago y cumplir otras formalidades como podría ser en su caso la de designar a un representante legal. ACC .BLC .NUEVOS REQUISITOS PARA APLICAR TRATADOS REQUISITOS PARA APLICAR TRATADOS: Se adecúan requisitos a nuevas obligaciones en materia de dictamen fiscal y de la declaración informativa sobre su situación fiscal. en los términos del art. 32–H del CFF.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 92 .

en la que señale que los ingresos sujetos a imposición en México y respecto de los cuales se pretendan aplicar los beneficios del tratado para evitar la doble tributación. así como aquella documentación que considere necesaria para tales efectos. se encuentran gravados en su país de residencia.PAGO A PARTES RELACIONADAS Tratándose de operaciones entre partes relacionadas. indicando las disposiciones jurídicas aplicables.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 93 . las autoridades podrán solicitar al contribuyente residente en el extranjero que acredite la existencia de una doble tributación jurídica. a través de una manifestación bajo protesta de decir verdad firmada por su representante legal. ACC .

M. que opten por el régimen de grupos de sociedades. • No pueden tributar en este régimen las P.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 94 . 74-I a III). silvícolas y pesqueras (art.REDUCCIÓN DE BENEFICIOS AL SECTOR PRIMARIO Y AL TRANSPORTE • Comprende P. ACC . y cooperativas de producción dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas.M. ganaderas.BLC .

M.SECTOR PRIMARIO • Para tributar en el régimen. aplicando reglas de personas físicas con actividad empresarial y profesional. • Si la P. los ingresos de las personas deben de ser cuando menos un 90% derivados de las actividades de sector primario. ACC . sin incluir los ingresos por enajenación de activos fijos y terrenos.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 95 . realiza actividades por cuenta de sus integrantes se determina utilidad por cada uno de éstos.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 96 .F. ACC .SECTOR PRIMARIO INGRESOS EXENTOS P M • Hasta 20 SMG anuales por cada socio sin exceder de 200 SMG anuales exentos de ISR. por el excedente se paga ISR. cuando excedan a 20 SMG anuales (por socio) pero inferiores a 423 SMG anuales. (aprox 10M).BLC . están exentos los primeros 200. • Quienes obtengan ingresos superiores a 423 SMG anuales del D. con reducción del 30%. aplicarán la exención y tasa de ISR reducida y sobre la utilidad atribuible al excedente pagarán ISR a tasa normal.

están exentos los primeros 40.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 97 . ACC . (aprox 10M).F. pero inferiores a 423 SMG anuales. • Quienes obtengan ingresos superiores a 423 SMG anuales del D.F. exentos. aplicarán la exención y tasa de ISR reducida y sobre la utilidad atribuible al excedente pagarán ISR a tasa normal. por el excedente se paga ISR. • Con ingresos que excedan de 40 SMG anuales del D. con reducción del 40%.F..BLC .SECTOR PRIMARIO INGRESOS EXENTOS P F • Hasta 40 SMG anuales del D.

y 25-I. quitan exención) ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 98 . 2° pfo.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES Se grava la importación temporal de bienes (Art. 2° pfo.) definición. 24-I.BLC .

2° pfo. El IVA pagado con motivo de importación temporal es acreditable (Art. Pago de importaciones temporales. es el declarado en la aduana conforme a la Ley Aduanera (Art. ACC .). 30.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES El valor para calcular IVA a bienes de importación temporal.). 27). 28.BLC . 2° pfo.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 99 . en el momento en que se presente el pedimento para su trámite (Art.

d) El crédito fiscal no se acumula para ISR.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 100 . 28-A) a) Obtener certificación por parte del SAT. b) Vigencia de un año c) El impuesto cubierto con el crédito fiscal no es acreditable.BLC . ACC . e) Las empresas que no se certifiquen tienen la opción de garantizar el interés fiscal. según reglas.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES Crédito fiscal del 100% del IVA a pagar en importación temporal (Art.

Transitoria). III.BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 101 . 1° pfo. Cuando se realice una importación temporal ocasional.). ACC . se debe expedir comprobante fiscal (Art. 33.NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES El gravamen a importaciones temporales entra en vigor un año después de que se hayan publicado en DOF las reglas para certificación que publique el SAT (Frac.

NUEVAS REGLAS EN MATERIA DEL IVA POR IMPORTACIONES TEMPORALES Importación temporal. Crédito fiscal del 100% monto causado en la importación temporal. 14. la certificación tiene vigencia de un año. grava (Art.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 102 .).BLC . ACC . a empresas certificadas por el SAT. 2° pfo. el impuesto cubierto con el crédito fiscal no es acreditable ni es ingreso acumulable para ISR. Las empresas que hagan importación temporal y no se certifiquen podrán garantizar el interés fiscal con fianza.

jarabes concentrados o jarabes para preparar bebidas saborizadas. IEPS DIETÉTICO Se grava con la cuota de $1. refrescos. los cuales se describen en el artículo 2°-H.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 103 . dicha cuota también aplica a las bebidas energizantes (Arts.00 por litro a las bebidas saborizadas. polvos.G y F).INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. 2°. Se establece impuesto para los combustibles fósiles (Impuesto Ecológico).BLC . ACC . es decir.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 104 . 2°-I). IEPS DIETÉTICO Se establece impuesto a los plaguicidas. el impuesto se determina mensualmente (Art. dependiendo de su categoría (Art. 2°-A). con tasa que fluctúa de 9% a 6%.BLC .INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. En el caso de la gasolina o diesel. ACC .

IEPS DIETÉTICO Se grava con tasa de 8% a alimentos básicos con densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos (es un IVA a alimentos).INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. y son: a) Botanas b) Productos de confitería c) Chocolates y demás productos derivados del cacao. los cuales de manera general se enlistan en el artículo 2-J. d) Flanes y pudines ACC .BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 105 .

IEPS DIETÉTICO e) Dulces de fruta y hortalizas f) Cremas de cacahuate y avellanas g) Dulces de leche h) Alimentos preparados a base de cereales i) Helados.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .INCREMENTO DE COSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO. nieves y paletas de hielo 106 ACC .BLC .

XX). ACC . En el artículo 3°. suero oral (Frac.BLC . y en las fracciones XXVI a XXXVI se define cada uno de los productos motivo del gravamen. XXIII) y bonos de carbón (FRAC. plaguicida (FRAC. IEPS DIETÉTICO En artículo 3°. fracción XXV se define la densidad calórica. XXIV). se adicionan las definiciones de azucares (Frac. combustibles fósiles (XXII). XXI).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 107 .INCREMENTO DECOSTOS POR IEPS A COMBUSTIBLES DE CARBONO.

D.BLC . VIGILANCIA Y FISCALIZACIÓN DE LAS AUTORIDADES FISCALES L. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZ L.D. RODOLFO BARRIGUETE VALADEZ ACC .7.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .

ACC .Autoridad tiene 20 días para manifestarse sobre el acuerdo.PRODECON 20 días para conclusión. • ¿Cuál es el procedimiento? 1. • Alcances. 3...BLC .Se tramitan ante la PRODECON (Procuraduría de la Defensa del Contribuyente) una vez iniciadas las facultades de comprobación y hasta antes de la determinación del crédito..De carácter definitivo y sólo para el caso concreto.ACUERDOS CONCLUSIVOS • ¿Qué son? Son planteamientos a través de los cuales se busca llegar a un acuerdo con la autoridad respecto de hechos u omisiones calificadas por la autoridad. 2.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 109 . • Beneficios..Reducción de multas..

• Los comprobantes de quienes aparecen en las listas no producen efectos fiscales y las operaciones que no se acrediten o corrijan se considerarán como actos simulados. • SAT realizará publicación de contribuyentes que expidan comprobantes por operaciones que se presuman inexistentes al no contar el contribuyente con los activos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 110 . infraestructura para prestar los servicios o si el contribuyente se encuentra como no localizado. personal. ACC .LISTA NEGRA DE PROVEEDORES Y PRESTADORES DE SERVICIOS.BLC . quienes hayan dado efectos fiscales a la operación amparada por comprobante de dicho contribuyente deberá acreditar dentro de 30 días la operación o corregir su situación fiscal. • Una vez que aparece el contribuyente en la lista publicada. • Previo a la publicación existe un procedimiento para desvirtuar dicha presunción.

111 ACC . b)Tengan créditos fiscales exigibles no pagados o garantizados. • También se publicará una lista con aquellos contribuyentes que: a)Tengan créditos fiscales firmes. f) Se les haya condonado algún crédito fiscal.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .LISTA NEGRA DE PROVEEDORES Y PRESTADORES DE SERVICIOS.BLC . c) Sean contribuyentes no localizables. e)Tengan a su cargo un crédito fiscal incosteable. • Su finalidad es la de alertar a los demás contribuyentes del riesgo de celebrar actos mercantiles o de comercio con los contribuyentes listados. d) Sean contribuyentes con sentencia condenatoria ejecutoria respecto a la comisión de un delito fiscal.

. • Legalmente notificado.5 de la Tercera Modificación a la Resolución Miscelánea Fiscal 2013).BLC .10. procedimientos o promociones.Se debe consultar dentro de los tres días siguientes a que reciben un aviso por parte del SAT el aviso será de acuerdo a lo que el contribuyente escoja dentro de lo que se determine en reglas de carácter general (Regla II. solicitud de información.2.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 112 .BUZÓN TRIBUTARIO Y REVISIONES A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS. • El buzón tributario es un sistema de comunicación electrónico ubicado en la página de internet del SAT. ACC . • Se implementa la figura del buzón tributario como una forma de comunicación entre el SAT y los contribuyentes tanto para notificaciones.

no surte efectos su aviso de cambio de domicilio. f) Cualquier notificación personal.BLC . • Dentro de los actos de fiscalización que se podrán realizar de forma electrónica a través de buzón tributario están: a) Requerir contabilidad. g) Oficio de observaciones. 113 ACC . d) Las revisiones electrónicas.BUZÓN TRIBUTARIO Y REVISIONES A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS. c) Determinación de contribuciones. e) Los citatorios de notificaciones. por ende. b) Aviso sobre “contribuyente no localizado” en su domicilio fiscal y.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .

BUZÓN TRIBUTARIO Y REVISIONES A TRAVÉS DE MEDIOS ELECTRÓNICOS. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 114 . k) Notificación embargo precautorio. j) Aseguramiento precautorio. i) Requerimientos en el caso de devoluciones. h) Notificación de contribuyentes que emitan comprobantes fiscales por actos inexistentes.BLC .

BLC . • Obligación de inscribirse al RFC al aperturar cuenta bancaria.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 115 .ASPECTOS DE DOMICILIO Y RFC • Dar efectos de domicilio fiscal al manifestado en el sistema financiero o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo. entre ellos el RFC. • El SAT puede realizar modificaciones al RFC en relación a datos obtenidos por terceros. • Los avisos de cambio de domicilio no surten efectos si se encuentran como no localizados. por evidencias o al pedir aclaraciones. ACC . • Obligan a las Instituciones Financieras a recabar datos. así como verificar que estén inscritos en el RFC e incluir dichos datos en las declaraciones y avisos que presenten a la autoridad fiscal.

bienes muebles.ASEGURAMIENTO DE BIENES. • Se señala procedimiento para aseguramiento de depósitos bancarios y su levantamiento. 3. patentes. negociación..BLC .auxilio fuerza pública. • El aseguramiento precautorio no podrá ser mayor al monto de la contribución. depósitos bancarios. • Se señala el orden de los bienes que se asegurarán: bienes inmuebles. no se demuestre inscripción en el RFC o legal posesión de mercancías o cuando haya riesgo inminente de que contribuyente o responsable se oculte. metales precisos..Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 116 . joyas. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y CONDUCTUAL. ACC . títulos de crédito.aseguramiento precautorio). obras de arte. enajene o dilapide bienes. derechos de autor.multa. • Se señala estricto orden de prelación de las medidas de apremio (1. dinero. • Excepciones al orden de prelación para practicar el aseguramiento precautorio: contribuyente no localizable en su domicilio fiscal.. 2.

la oculte o la destruya). • A albaceas y representantes de sucesión por los impuestos generados durante su encargo.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 117 . cambio de domicilio sin presentar aviso.ASEGURAMIENTO DE BIENES. ACC . RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y CONDUCTUAL.BLC . no lleve contabilidad. establezcan o lleven a cabo por sí o por interpósita persona actos de cuya ejecución directamente derive la comisión de un delito fiscal. • Socios o accionistas hasta por el % de participación cuándo se generó la contribución en cualquier caso (supuestos: no solicite su inscripción al RFC. • Responsabilidad penal a quienes derivado del desarrollo de su actividad independiente propongan.

es decir. • ACC . o bien porque esa ley origina efectos no previstos al entrar en relación con el resto del ordenamiento jurídico tributario. Se cae en elusión fiscal cuándo se realiza una conducta antijurídica que consiste en eludir la obligación exigida por la legislación tributaria mediante el empleo de formas jurídicas inapropiadas para los fines que económicamente persiguen las partes. ya sea por una deficiente redacción. no tenidos en cuenta por el legislador en la etapa de elaboración de la ley. En otras palabras. el fraude a la ley consiste en la conducta totalmente voluntaria realizada con el exclusivo fin de obtener un fin ilícito a través de un medio lícito.INTERPRETACIÓN DE DISPOSICIONES FISCALES BAJO LA POSTURA DE EVITAR FRAUDE A LA LEY Y ELUSIÓN FISCAL. La elusión fiscal consiste en eliminar o reducir la carga tributaria mediante la utilización de medios jurídicos lícitos. bajo el amparo de resquicios legales.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 118 .BLC . • • • El fraude a la ley consiste en burlar la aplicación de una norma desfavorable y buscar y obtener que sea otra disposición favorable la que se aplique.

DCD y S No es procedente toda vez que “la autoridad cuenta con los elementos jurídicos para analizar no solo la forma sino el fondo de los actos y operaciones a los que los contribuyentes atribuyen efectos fiscales así como resolver en consecuencia.INTERPRETACIÓN DE DISPOSICIONES FISCALES BAJO LA POSTURA DE EVITAR FRAUDE A LA LEY Y ELUSIÓN FISCAL.” Esto deja manifiesto que la autoridad cuenta con amplia discrecionalidad para interpretar la norma y concluir si se está o no defraudando a la Ley.BLC . LA AUTORIDAD FISCALIZADORA PUEDE IGNORAR LA CARACTERIZACIÓN DE LA OPERACIÓN FORMALMENTE REALIZADA ENTRE PARTES RELACIONADAS Y RECARACTERIZARLA DE ACUERDO CON SU SUSTANCIA ECONÓMICA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2003).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 119 . Al respecto recientemente la Segunda Sección de la Sala Superior del TFJFA emitió el siguiente precedente: “IMPUESTO SOBRE LA RENTA . • • • ACC . • En la iniciativa presentada por el ejecutivo se propuso una cláusula “anti-elusión” “preeminencia del fondo sobre la forma” (actos artificiales o impropios VS idóneos o apropiados).

JUAN CARLOS ALONSO CARDOSO ACC .8. RECAUDACIÓN ADICIONAL POR DIVIDENDOS.BLC . C.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 .C.P.

a tasa del 10% sin piramidar. Ello además del efecto por nueva tasa máxima de PFs (5% adicional). y del efecto por nueva tasa máxima del 35% de PFs. además del ISR corporativo (30% del piramidado). no acreditable contra nada (siendo accionistas personas físicas o no residentes.BLC . Se causará el nuevo «ISR adicional de dividendos» si proviene de CUFIN no acumulada a 2013 (PFs y no residentes). Pagando dividendos de CUFIN: a) b) No se causará ISR adicional si el accionista es PM residente. • c) ACC . en este caso sujeto a interpretación de Tratados).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 121 . POR EL HECHO DE SERLO • Al pagar dividendos sin CUFIN. definitivo.CASTIGO A LOS EMPRESARIOS ACCIONISTAS. retenible. VÍA ISR DE DIVIDENDOS. se causará un nuevo ISR de dividendos.

000 70.000 5.000 70.14%) ISR nuevo adicional separado.000 30. definitivo (10%) ISR total causado (incremento real de 40%) ACC .000 70.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 Régimen 2013 100. al acumular las personas físicas (7.000 7.000 122 .COMPARACIÓN DEL RÉGIMEN DE ISR DE DIVIDENDOS Concepto Utilidad antes de ISR generada en el ejercicio (sin considerar cambios en deducciones) ISR corporativo a pagar CUFIN para repartir dividendos posteriormente (neutral si se reparten entre personas morales residentes en México) (suponiendo que no hubo gastos no deducibles) Dividendos pagados en el o los ejercicios siguientes.000 30. a personas físicas (o no residentes) ISR adicional de tarifa.000 Régimen 2014 100.000 0 0 30. discriminatorio.BLC .000 70.000 42.

TASAS MÁXIMAS) 60 50 40 30 20 10 0 PMs PFs en general PFs accionistas Idem. con PTU 2013 Se esperaba 2014 ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 123 .TASAS DEL ISR (EN PFS.BLC .

BLC .PERSONAS FÍSICAS EN GENERAL FISCO 35% CONTRIBUYENTE 65% ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 124 .

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 125 .ACCIONISTAS (CON PTU) FISCO 42% TRABAJADORES 10% ACCIONISTAS 48% ACC .BLC .

ATENUANTE TEÓRICO POR EL TRANSITORIO DEL NUEVO ISR ADICIONAL SOBRE DIVIDENDOS • XXX. se entiende que son de 2014). la PM elige al repartir (señalar en la Asamblea). causa el ISR adicional al repartir a PFs o no residentes. ACC . generadas desde 2014 (de no llevar cuenta separada. • Se interpreta que si una subsidiaria tiene CUFIN a 2013 y la reparte en 2014. El nuevo ISR adicional sólo es aplicable a utilidades de CUFIN de cuenta separada. para la tenedora es de 2014 y por tanto. Teniendo las dos cuentas (acumulada a 2013 y nueva desde 2014).BLC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 126 .

o bien Que el saldo inicial sólo contendrá CUFIN de 2001 en adelante. obligaron a un recálculo. • b) ACC .PREOCUPACIÓN ADICIONAL SOBRE LA CUFIN A 2013 • • En la Iniciativa no había transitorio. Ahora hay un XXV transitorio con dos posibles interpretaciones: a) Que se recalcula la CUFIN desde 2001 a 2013 (por los no deducibles).Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 127 .BLC . En 2002 la nueva Ley no contenía transitorio y vía Miscelánea primero y Reglamento después. respetando la generada desde 1975.

• Por el XXV transitorio (si la CUFIN es antigua. ACC . • Por el XXX transitorio cuando hay tenedoras intermedias (teniendo CUFIN.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 128 . llevarlo ya hasta personas físicas). aprovecharla antes de que se cuestione su existencia). usarlo para erogaciones normales y destinar la cobranza para dividendos. Nota. a través de cuentas bancarias diferentes. por lo menos acercarla a las PFs).ALGUNAS RAZONES PARA REPARTIR DIVIDENDOS ANTES DE QUE LLEGUE 2014 • Por la nueva tasa máxima del 35% para PFs (teniendo flujo disponible y CUFIN.Si se obtiene financiamiento.BLC ..

no se pagan y se capitalizan. • Si se reinvierten en nueva empresa de tesorería de grupo.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 129 . no son dividendos repartidos. • Si se decretan dividendos y se pagan con cheques requisitados y después se reinvierten parcial o totalmente. se acota el efecto del nuevo ISR adicional de dividendos (y puede anularse si es una SC). podría tenerse que aplicar CUFIN de 2014 en adelante. ACC . se convierten en CUCA.ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE REINVERSIÓN DE DIVIDENDOS DE CUFIN • Si se decretan dividendos abonando al pasivo. no habiendo generado beneficios de corto y mediano plazo. pero cuando se reduzca el capital. ni CUCA (no se habrá tomado CUFIN).BLC .

ACC . de PMs no residentes. se sujeta a aplicación del nuevo ISR adicional de dividendos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 130 . • El nuevo ISR de dividendos no afecta al CFA de acciones.BLC . • Subsiste el sistema de neutralización del ISR corporativo cuando se paga el ISR de repartir dividendos sin CUFIN (ahora con los efectos de la reforma). • Aunque el ISR de reembolsos está por separado.OTRAS CONSIDERACIONES EN DIVIDENDOS • El nuevo ISR adicional también se causa por dividendos recibidos por PFs. se interpreta que si implica distribución de utilidades.

quizás no vigente desde 2014. • Subsiste contingencia por 2008 y 2011.BLC .INVERSIONES EN EL EXTRANJERO • No ha salido alguna facilidad para regularizar las inversiones personales en el extranjero. • Sólo hay regla parcial para pago total anónimo. • Arbitrariamente en mayo se terminó la «amnistía» de la LIF 2013. ACC .Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 131 . así como por no reportar inversiones en Refipres.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 132 . la OCDE y otros organismos están promoviendo acuerdos para intercambios similares. desde 2013 está vigente la Ley americana que obliga a que las instituciones extranjeras informen a EUA sobre depósitos foráneos de sus residentes (con reciprocidad para que EUA informe. sobre depósitos de mexicanos en instituciones de EUA.FATCA Y OTROS INTERCAMBIOS DE INFORMACIÓN • Aunque quizás el efecto se note hasta 2015. • Además. • Ello se agrega a los intercambios pactados en la generalidad de Tratados para evitar la doble tributación.BLC . ACC . que les generen intereses). en el caso al Gobierno de México.

ACC . pero fiscalmente es más riesgoso invertir en dólares. en su caso.BLC . en caso de «locura o irresponsabilidad» de administradores.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 133 . respecto de 2008 y 2011. principalmente por ajustes cambiarios.ALGUNAS CONSIDERACIONES FUNDAMENTALES SOBRE INVERSIONES PERSONALES EN EL EXTRANJERO • Es conveniente revisar y decidir sobre lo que pueda deberse. • Lo razonable es buscar como pagar ISR sobre intereses y no causarlo sobre ajustes cambiarios del peso (que implican gravamen al capital). • Financieramente es más especulativo invertir en pesos que en dólares. • El mayor anonimato puede implicar el mayor riesgo patrimonial.

que a su vez invierte en PM de país institucional. de tal forma que se lleve contabilidad en moneda extranjera y no se cause ISR sobre fluctuación cambiaria. hacerlo a través de personas morales.BLC . • Considerar esquema favorable si se invierte en PM mexicana.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 134 .5%). aceptar que debe reportarse en febrero de cada año. • Considerar riesgo de impuesto a las herencias en ciertos países (incluyendo EUA). por beneficios en ISR y no causación de impuesto a las herencias. ACC . • Si el lugar es Refipre (por lista y/o por causar ISR menor al 22.OPCIONES PARA ANALIZAR (RESPECTO A INVERSIONES INTERNACIONALES DE PERSONAS FÍSICAS) • Si se invierte directo en el extranjero.

RODOLFO BARRIGUETE VALADEZ ACC . DEFENSA DE LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 . L.D.D. CARLA BEATRIZ ALONSO HERNÁNDEZ L.9.BLC .

c)Se acortan plazos para presentación de pruebas adicionales (anuncias en escrito inicial o dentro de los 15 días siguientes a la presentación del recurso y se ofrecen dentro de los 15 días siguientes al anuncio de las mismas. b) Término para presentarlo de 30 días.NOVEDADES RESPECTO DEL RECURSO DE REVOCACIÓN Y REFLEXIONES SOBRE LA UTILIZACIÓN DE ESA VÍA DE DEFENSA FISCAL.) Garantía del interés fiscal: a) Regla General a los 30 días.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 136 . • Recurso de revocación : a) Se tramita por buzón fiscal. b) Si se presentó recurso de revocación. ACC .BLC . recurso de inconformidad LIMSS o LINFONAVIT o procedimiento de resolución de controversias se tendrán 10 días para garantizar una vez resueltos los medios de defensa antes mencionados.

toda vez que se tiene la posibilidad de garantizar el crédito fiscal que se determinó dentro de los diez días siguientes a que se resuelva el recurso y no de dentro de los 30 días siguientes a la notificación de la liquidación determinante en caso de optar por interponer el Juicio Contencioso Administrativo. acta final o en el oficio de observaciones se podrán aportar en el recurso administrativo de revocación de acuerdo a la jurisprudencia 2a/J. ACC .NOVEDADES RESPECTO DEL RECURSO DE REVOCACIÓN Y REFLEXIONES SOBRE LA UTILIZACIÓN DE ESA VÍA DE DEFENSA FISCAL.73/2013 de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. • Se considera que la presentación del recurso de revocación en primera instancia sigue siendo de gran utilidad.BLC . • En caso de que en el procedimiento fiscalizador no se hayan aportado todas las pruebas con las que se demuestre la improcedencia de los hechos asentados en la última acta parcial.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 137 .

2a. Libro V. CONFORME A LA LEY. • PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN.J. S. Época. 10a. LA FRACCIÓN VI DEL ARTÍCULO 48 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN. Época. Libro XXII. 1a. 917 • ACC . 69/2001 (*) [J]. Sala.BLC . Febrero de 2012. NO IMPLICA PARA EL ACTOR UNA NUEVA OPORTUNIDAD DE OFRECER LAS PRUEBAS QUE.J. Pág. 10a. NO VIOLA LA GARANTÍA DE AUDIENCIA. VIGENTE EN 2007. y su Gaceta. S. ESTANDO EN POSIBILIDAD LEGAL DE HACERLO [MODIFICACIÓN DE LA JURISPRUDENCIA 2a. Tomo 1./J.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 138 . 660 JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. EL PRINCIPIO DE LITIS ABIERTA QUE LO RIGE. Julio de 2013. TA]. y su Gaceta.F.PRECEDENTES EN MATERIA DE PRESENTACIÓN DE PRUEBAS DE FONDO EN EL RECURSO DE REVOCACIÓN Y EL JUICIO DE NULIDAD. DEBIÓ EXHIBIR EN EL PROCEDIMIENTO DE ORIGEN O EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO PROCEDENTE. Sala. Pág.F. Tomo 1.

ya que en los medios de defensa difícilmente se podrán aportar documentales con las que no se demostró que la liquidación es contraria a derecho. desde la etapa de fiscalización se deben entregar todas las pruebas tendientes a desvirtuar todos y cada uno de los hechos observados por la autoridad fiscalizadora.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 139 . revisiones de gabinete). es decir. ACC .BLC .PRECEDENTES EN MATERIA DE PRESENTACIÓN DE PRUEBAS DE FONDO EN EL RECURSO DE REVOCACIÓN Y EL JUICIO DE NULIDAD • Derivado de los nuevos criterios ya mencionados la defensa en materia fiscal inicia desde el momento en que se abren las revisiones (visitas domiciliaras.

Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 140 . que perciben ingresos por otros conceptos. EM señala que México es el único país que tiene una recaudación del 30% muy por debajo de los países miembros de la OCDE que es aproximadamente del 42. ni en los dictámenes de las cámaras se establece una justificación objetiva y razonable para el cobro del 10% adicional a contribuyentes que perciben dividendos o utilidades distribuidas. por lo tanto se considera que existe una violación a los derechos humanos de igualdad y equidad violando lo dispuesto por los artículos 1° y 31 fracción IV Constitucionales en relación a contribuyentes personas físicas. Ni en la exposición de motivos.4% y que se haca dicha retención para alentar a la reinversión.INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • El artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece un gravamen de 10% adicional a las personas físicas o residentes en el extranjero que obtengan dividendos o utilidades distribuidas por sociedades mexicanas. El impuesto será retenido por la Persona Moral que efectúe la distribución.BLC . • • • ACC .

así como violación al principio de proporcionalidad afectando la capacidad contributiva de este tipo de contribuyentes.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 141 .BLC .INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • Se elimina el estimulo fiscal para las SIBRAS. estableciendo la obligación de acumular la ganancia derivada de la aportación de bienes a más tardar el 31 de diciembre de 2016. ACC . • Se considera que dicha eliminación y momento de acumulación de la ganancia es inconstitucional toda vez que hay derechos adquiridos que son violados (supuestos de acumulación de la ganancia).

” ACC .INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • A partir del 1 de enero de 2014 no deducible al patrón la porción de ingresos exentos de ISR por conceptos como aguinaldos. rembolsos de gastos médicos.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 142 . becas educacionales. prima vacacional. tiempo extra. primas de antigüedad.BLC . indemnizaciones. PTU. • Se considera que dicha no deducibilidad viola en perjuicio de los patrones el principio de proporcionalidad prevista en el artículo 31 fracción IV constitucional. vales de despensa. ya que se deja de atender a la capacidad contributiva del patrón al momento de la determinación del Impuesto al no darles el carácter de “deducciones estructurales.

• La limitación a las deducciones personales de las personas físicas violenta el derecho humano del mínimo vital.Informática SIAE® Análisis Temático RF 2014 143 .BLC .INCONSTITUCIONALIDAD DE ALGUNAS MEDIDAS DE LA REFORMA FISCAL 2014 • Se elimina la tasa del 11% respecto del valor de actos o actividades que se realicen en la zona fronteriza existiendo violación al derecho humano de igualdad. equidad y proporcionalidad toda vez que dichos actos de comercio se ven afectados por la competencia que representa el comercio exterior. ACC .

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