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BREVIARIO
TRIBUTARIO


Sobre Rentas del Trabajo
Teora Doctrina Prctica















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Liquidaciones de Rentas del
Trabajo.
Introduccion
Con esta publicacin BREVIARIO TRIBUTARIO, sobre Rentas del Trabajo, damos inicio
a nuestra jornada de celebracin en ocasin al dcimo aniversario del nacimiento de
CETAE ACADEMIA TRIBUTARIA como un centro especialista en la educacin tributaria
a nivel de estudios superiores. Durante todo este tiempo el CETAE se ha convertido en
un Centro Educativo extensionista de nuestras normas tributarias; en este sentido y en
esta ocasin, el CETAE les hace llegar un material de consulta permanente que trata
con exclusividad el tema de las Rentas del Trabajo, estableciendo criterios novedosos
que no estn orientados a fomentar una resistencia al apego de las disposiciones de
nuestra legislacin tributaria vigente, sino, el de contribuir con ideas constructivas que
tengan como finalidad estimular el pensamiento crtico y cientfico del lector desde
una perspectiva objetiva.

Los temas que se abordan en esta obra, as como los criterios que se establecen, tienen
sus cimientos en el conocimiento que tambin se genera dentro de la relacin entre
educandos y nuestro claustro de docentes; pues no podemos negar que el/la docente
se retroalimenta del talento cognoscitivo del/de la educando, generndose una fuente
inagotable de conocimientos.

En esta obra, encontrars todo lo relacionado sobre el tema de las Rentas del trabajo,
haciendo especial nfasis sobre distintos procedimientos de liquidacin de rentas,
incluyendo, la ilustracin de casos especiales, todo ello, con base y fundamento en los
procedimientos y principios que estable la Ley de Concertacin Tributaria vigente.

Este breviario descansa sobre informacin que se deriva de la doctrina, de la
interpretacin de la Ley, del establecimiento de criterios con fundamento y de la
prctica forense; estamos seguros que la presente informacin fortalecer tu hacer
cotidiano en el desarrollo de tu profesin. Complementariamente, hemos incorporado
el Reglamento sobre los Fondos de Ahorros para Trabajadores, Liquidaciones de
Pensiones ante el Seguro Social, casos prcticos, e incluye un taller prctico para que
pongas a prueba tus conocimientos, y cuyas respuestas, las encontrars en nuestro
portal.


CETAE ACADEMIA TRIBUTARIA
Liquidacion de Rentas del Trabajo


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INTRODUCCIN A LAS RENTAS DEL TRABAJO

Qu son Renta del Trabajo?
Las Rentas del Trabajo son genricamente el trabajo personal realizado bajo relacin
de dependencia, que habitualmente se abona con sueldos, honorarios u otras
remuneraciones, no se realizan bajo la forma de rentas por actividades econmica.
Las ganancias originadas principalmente en el trabajo personal de los sujetos, la fuente
principal del rdito es dicho trabajo personal.
Las remuneraciones se encuentran sometidas al Impuesto Sobre la Renta, no
interesando el lugar donde se ejecute la prestacin del servicio, estas rentas
comprenden las remuneraciones de quienes estn en una relacin de empleo pblico o
privado.
Se trata, de la puesta a disposicin de un tercero, de la capacidad de trabajo de quien
la realiza sin interesar el resultado de dicha puesta a disposicin; el deudor (empleador)
debe remunerar la puesta a disposicin citada con independencia de los resultados. En
estos casos la fuente estar dada por el lugar donde se ejecut la tarea.

RESIDENTE Y NO RESIDENTE DE RENTAS DEL TRABAJO.
Para establecer correctamente la alcuota del impuesto Renta del Trabajo de un
residente o no residente, primero debemos estar seguros, si el ingreso proviene de una
actividad eminentemente laboral. Para ello, primero tenemos que concluir que la Renta
del Trabajo nicamente se deriva de una relacin laboral, puesto que los ingresos
provenientes de una relacin de servicio profesional, no pueden considerarse Renta del
Trabajo, si no Renta de Actividades Econmicas. De lo anterior, podemos deducir,
que es sumamente importante establecer la diferencia entre aquellas relaciones a fin
de determinar correctamente la aplicacin de la retencin que por derecho
corresponde al caso concreto.
Al respecto, el Contrato Laboral se reviste de una serie caractersticas particulares que
no comparte con el Contrato de Servicio Profesional, entre estas tenemos:
a) El trabajador debe ser persona fsica que desempee sus obligaciones laborales
personalmente por plazo determinado o indeterminado, no puede delegar sus
labores en un tercero;
b) El trabajador debe someterse respecto al empleador a una relacin bajo los
criterios de subordinacin continua y sobre la base de un determinado plan
laboral de das y horas; y
c) El trabajador adems de obtener a cambio una remuneracin determinada y
peridica, accede a otros beneficios sociales, descanso, dcimo tercer mes, etc.;

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En cambio, el Contrato de Prestacin de Servicios se caracteriza por:
a) El sujeto obligado a prestar el servicio, puede ser persona fsica o jurdica,
ejecuta una labor dentro de un plazo cierto y sobre la base de los criterios de
experiencia, capacidad y formacin profesional en un determinado arte o
materia cientfica;
b) Existe total autonoma en el prestador del servicio al ejecutarlo, es decir, no
recibe orientaciones del contratante, la dependencia de autoridad es nula, solo
se limita a cumplir las obligaciones derivadas del contrato de servicio; y
c) La remuneracin es una sola, cuantificada sobre la base de la envergadura del
servicio ejecutado, sin derecho de acceder a beneficios sociales.

En conclusin, los ingresos obtenidos slo mediante Contrato Laboral, se considerarn
Renta del Trabajo, y estarn gravados por las alcuotas relativas a la Tarifa Progresiva
o Retencin Definitiva, segn sea, la condicin del empleado (residente o no
residente/consultar artculos 7, 23 y 24 de la LCT.).
Mientras que los ingresos obtenidos, mediante un Contrato de Servicio Profesional se
considerarn Rentas de Actividades Econmicas, y estarn sujetas a una retencin
definitiva del 15%, en caso de no ser residente, y en caso de ser residente del 10%, todo
conforme lo dispuesto en el artculo 53 de la Ley de Concertacin Tributaria vigente.
Residente.
Para efectos fiscales, legalmente se establece que una persona natural (fsica), afecta
a la Renta del Trabajo, debe ser considerada residente, cuando incurra en cualquiera
de las siguientes causales:
Cuando permanezca en territorio nicaragense ms de 180 das (6 meses)
durante el ao calendario, aun cuando no sea de forma continua; y
Que su centro de inters econmico o principal, se situ en el pas, salvo que el
contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante el
certificado emitido por la autoridad correspondiente (Numerales 1 y 2 del Arto.7LCT).
Indefinicin de la condicin del No Residente

Los criterios que explcita e implcitamente establece el artculo 7LCT. Para efecto de
determinar la condicin de residente y no residente, amerita una observacin de
carcter constructiva, con la cual, no pretendemos sustituir trminos gramaticales, ni
mucho menos el sentido que el legislador quiso establecer en la referida norma.

Al respecto, no dudamos que el legislador haya tenido la plena conviccin en determinar
la condicin de no residente al momento de discutir y aprobar la LCT, de lo contrario,
no se hubieran tomado la molestia por determinar los criterios para la determinacin
de la base imponible y alcuota para el no residente conforme lo establecido en el
artculo 24LCT. Sin embargo, consideramos que existe una seria deficiencia desde el
punto de vista conceptual en la LCT para determinar la condicin de no residente; pues,
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a como podrn observar al momento que el legislador quiso definir la condicin de
residente a travs del artculo 7 de la LCT, trastoc implcitamente la verdadera
definicin de no residente, dado que de acuerdo con lo dispuesto en la parte
introductoria de la referida norma, claramente se establece que ser residente la
persona natural que incurra en CUALQUIERA de las subsiguientes causales (numerales 1
y 2), es decir, el trmino CUALQUIERA nos obliga a comprender fcilmente que ser
residente el que permanezca ms de 180 das de forma continua o discontinua en
territorio nicaragense durante el ao calendario, pero tambin lo ser, si su inters
econmico (o vnculo econmico que genera el ingreso) tambin se sita en territorio
nicaragense. La definicin antes expuesta, incide directamente en la falta de
definicin para la condicin de no residente, por cuanto, el extranjero que dentro de
un plazo igual o menor a los 180 das calendario obtiene un ingreso dentro de territorio
nicaragense en razn de una relacin laboral, no podr ser considerado no residente,
sino residente ya que su inters econmico estuvo situado en territorio nacional.

Consideramos que existe un error capital en el texto de la parte introductoria del
artculo 7LCT, ya que para efecto de definir la condicin de residente se debi vincular
esta condicin directamente con el numeral 1 de la precitada norma, y no hacer
depender la condicin de residente a lo dispuesto en el numeral 2, ya que el hecho de
que el inters econmico est situado en territorio nicaragense es un comn
denominador para ambas condiciones (residente y no residente), y lo que debe
diferenciar ambas condiciones es el tiempo de permanencia en territorio nicaragense.

Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes.

Caso 1: Marcelo Gmez, labora para la embajada de Nicaragua en Brasil.
La retencin a efectuar al contribuyente Gmez, es mediante la Tarifa Progresiva por
considerarse un Residente nicaragense para efectos fiscales. Segn el inciso a) del
numeral 3 del artculo 7 LCT.VER MS AQUI

Caso 2: Marbely Bendaa, de nacionalidad panamea, recin llegada a Nicaragua
suscribe contrato laboral por plazo determinado (240 das) para desempearse como
asistente contable en el Hotel El Comejn. Durante los primeros 180 das de labores,
estar sujeta a la retencin definitiva; sin embargo, cuando devengue los sesenta das
que hagan falta para culminar su contrato laboral, sin duda habr sobre pasado los 180
das de permanencia en Nicaragua, en este estado su situacin tributaria habr
cambiado, pues la retencin a efectuar a la Contribuyente Bendaa, ser mediante la
Tarifa Progresiva por considerarla la Ley una Residente nicaragense por el lapso del
tiempo (ms de 180 das). Segn el numeral 1 del artculo 7 LCT.
Breviario Sobre Rentas del Trabajo