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CONTROVERSIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS VINCULADAS AL CIERRE 2012

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU BRACAMONTE


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CONTROVERSIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS VINCULADAS AL CIERRE 2012

EXPOSITOR: CPC ALBERTO NU BRACAMONTE


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OBJETIVOS
EN ESTA PARTE, VAMOS A REFERIRNOS A: 1) MARCO CONCEPTUAL DE LOS EEFF: Devengo Contable - Oportunidad del Reconocimiento de Ingresos y Gastos para efectos contables. 2) NIC 8: Cambios en las Polticas Contables y Errores Contables. 3) NIC 10: Hechos Posteriores. 4) Principales Estimaciones Contables: Cobranza Dudosa (NIC 37), Desvalorizacin de Existencias(NIC 2), Vida til (NIC 16) y Valor Neto Realizable (NIC 36). 5) Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12).
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FLUJO DE LA INFORMACIN
Oportunidad Confiabilidad Certeza Autorizaciones Procesos
TESO RERA

vent as

EEFF

logsti ca

PRODU CCIN

Bienes o servicios

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PROCESO DE LA INFORMACIN FINANCIERA


NIIFs

FLUJO DE INFORMA CIN

PROCESO CONTABLE

ANLISIS, AJUSTES, VALIDACION ES

EEFF

P.C.G.A.
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ACTIVIDAD
P.C.G.E CUENTAS

REA Y RESPONSABLE

NIC - NIIF APLICABLE

TRABAJO A EFECTUAR

10 12 20 33 40 41 42 45 50 60 61 62 67 69 70 77

CAJA Y BANCOS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS EXISTENCIAS INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS TRIBUTOS Y APORTES REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CAPITAL COMPRAS VARIACIN DE EXISTENCIAS GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES GASTOS FINANCIEROS COSTO DE VENTAS VENTAS INGRESOS FINANCIEROS SUMAS

Qu comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e ingls (prrafo 11 nueva NIC 1)
NIIF
Normas Internacionales de Informacin Financiera
International Financial Reporting Standard IFRS

NIC

SIC

CINIIF

Normas Internacionales de Contabilidad


International Accounting Standard IAS

Interpretaciones de las NIC


Standing Interpretation Committee SIC

Interpretaciones de las NIIF


International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC 7

PCGA

NICS NIIFS y PCGA RAZN DE SER


IMPLICA NO APLICAR CRITERIO PROPIO PRODUCTO DE LA EXPERIENCIA?

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P. C. G. A.
Prudencia o conservadurismo Importancia Relativa o Materialidad Realidad Econmica - Financiera (sustancia antes que la forma legal). Empresa en Marcha Base de lo Devengado Base de lo Realizado Uniformidad en la Presentacin Moneda Fuente o Funcional

PRINCIPIO DE PARTIDA DOBLE!


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ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artculo 223 de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados debindose entender como tal a las Normas Internacionales de Contabilidad.

LA RESPONSABILIDAD RECAE EN LA GERENCIA


Base Legal: Art. 223 LGS y Resolucin CNC N 013-98-EF/93.01
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OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS 2012 1/4


La Ley 29720, publicada el sbado 25/06/2011 modifica la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo 861. En su artculo 5 seala, para las empresas distintas a las supervisadas por la CONASEV cuyos sus ingresos o activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT, es decir, para el 2012 S/. 10950,000 la obligatoriedad de presentar a dicha entidad Estados Financieros auditados por sociedades de auditora externa. Dichos estados deben ser preparados de acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Lo significativo, adems, es que seala como obligacin que los estados financieros presentados son de acceso al pblico

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OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS 2012 2/4


Mediante Resolucin N 011-2012-SMV/01 publicada el 2 de mayo, la Superintendencia del Mercado de Valores SMV- aprob las Normas sobre la presentacin de Estados Financieros Auditados por parte de sociedades o entidades a las que se refiere el artculo 5 de la Ley N 29720, sealando lo siguiente:
Entidades Obligadas: sociedades o entidades distintas a las que participan en el mercado de valores, con ingresos anuales o activos mayores a 3,000 UIT. La primera presentacin de estados financieros auditados se realizar en el ao 2013, respecto del ejercicio 2012. Estarn obligadas las sociedades y entidades que al cierre de dicho ejercicio tengan ventas o activos mayores a 30,000 UIT (S/. 109500,000) En el ao 2014, estarn obligadas a presentar estados financieros auditados las sociedades y entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas o Quines? activos mayores a 3,000CPC UIT (S/. 11100,000) ALBERTO NU BRACAMONTE
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OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS 2012 3/4


Resolucin N 011-2012-SMV/01 (Continua)
Informacin a remitir: estado de situacin financiera; estado del resultado del periodo y otro resultado integral; estado de flujos de efectivo; estado de cambios en el patrimonio; y dictamen de la sociedad de auditora. Formatos: Se obtendrn en la WEB de la SMV y se remitirn por el mismo medio utilizando la clave de sol SUNAT. Plazo: Entre el 1 al 30 de junio del siguiente ejercicio econmico. Se aprobar cronograma. NIIF: las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF- sern obligatorias: a partir del ao 2013, para las sociedades y entidades que al cierre del ejercicio 2012 tengan ventas o activos mayores a 30,000 UIT; y a partir del ejercicio 2014, sern obligatorias para las sociedades y entidades que al cierre del ejercicio 2013 tengan ventas o activos mayores a 3,000 CPC UIT. ALBERTO NU BRACAMONTE 13

OBLIGACIN DE EEFF AUDITADOS 4/4 2012


El incumplimiento est sancionado con no menos ni mas de 1 a 25 UIT (S/. 3,650 a S/. 91,250), segn criterios de razonabilidad y proporcionalidad. Entonces, si tomamos en cuenta que el nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) se basa en las NIIFs y, entre sus normas indica que si al registrar una operacin hay discrepancia entre la cuenta contable y la NIIFs, se preferir a stas ltimas la pregunta es Qu prevalece, la SMV o CNC? De otro lado, el Cdigo Tributario seala que los libros y registros contables deben llevarse de acuerdo al Plan Contable vigente. Si no fuera as, la sancin es del 0.3% de los ingresos netos, pero, no menor del 10% ni mayor a 12 UIT (S/. 365 a S/. 43,800 en el 2012).
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MARCO CONCEPTUAL Y ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO Y VALORACIN
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Estados Financieros PROCESO CONTABLE


RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS

DE LOS E.F.
MEDICIN CONFIABLE DE LOS ELEMETOS DE LOS E.F.

PREPARACIN DE LOS E.F. PRESENTACIN DE LOS E.F.


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EL MARCO CONCEPTUAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


NIIF PLANTEAMIENTO HIPOTTICOHIPOTTICODEDUCTIVO (NO INDUCTIVO) Objetivos Cualidades e Hiptesis Valores Elementos Informativos
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INFORMACION FINANCIERA EMPRESARIAL


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MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS EEFF


Costo Histrico y Valor Razonable Costos Corrientes Valor realizable (de liquidacin) liquidacin) Valor Presente Valor de Riesgo
(prrafos 99 al 101 Marco Conceptual)
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RECONOCIMIENTO
OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS ECONMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO
CONTABLE REGLA DE IMPUTACIN: DEVENGO

TRANSFERENCIA DE RIESGOS

INGRESOS

OBLIGACIN DE PAGO

GASTOS

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ACTIVO Y PASIVO M.C.


ACTIVO Es un recurso controlado por la entidad como consecuencia de sucesos pasados. Se reconoce cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos y adems tiene un costo o valor medido confiablemente. PASIVO Es una obligacin presente de la empresa surgida a raz de sucesos pasados. Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos y su cuanta pueda evaluarse confiablemente.

Elementos de EEFF

PATRIMONIO NETO M.C.


PATRIMONIO NETO O Fondo Propio. Es la parte residual de Los activos de la empresa, Una vez deducidos los pasivos

Elementos de EEFF
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INGRESOS Y GASTOS
INGRESOS Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse confiablemente. En las prctica se adoptan procedimientos que restringen el ingreso a aquellas que posean un grado de certidumbre suficiente.
GASTOS Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y adems el gasto puede medirse confiablemente. Se reconocen mediante un proceso de correlacin de ingresos y gastos, sobre la base de una asociacin directa entre los costos incurridos y la obtencin de ingresos. Si los beneficios surgen en varios periodos y la asociacin con los ingresos o en forma genrica se aplican procedimientos sistemticos

Elementos de EEFF

AHORA IMPORTA EL VALOR RAZONABLE?


Empresa Sur Per S.A.
Balances Generales Al 31 de diciembre del 2012 y 2011
(expresado en nuevos soles)

Interrogantes

Activo Corriente

2012 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 400,000 500,000 800,000

2011 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 300,000 300,000 700,000

..todos los activos deben ser medidos y presentados a su VALOR RAZONABLE mas no a su costo histrico o acumulado?

Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Activos Biolgicos TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Financieras Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS

120,000 30,000 . . . 3450,000 2200,000 23

ITAN BASE IMPONIBLE

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INFORME 232-2009-SUNAT En la Ley del ITAN puede apreciarse que para establecer la base imponible, se toma el monto total del activo neto segn el balance general, expresin que no se encuentra definida en norma tributaria alguna, sino que se trata de un concepto que debe estimarse conforme con las normas y principios contables aplicables en el Per. En efecto, de acuerdo con lo dispuesto en la Norma IX del TUO del Cdigo Tributario, En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principio Generales del Derecho. Al respecto, el literal a) del prrafo 49 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros vigente en el Per seala que un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios econmicos. 24
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ITAN BASE IMPONIBLE

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INFORME 232-2009-SUNAT Asimismo, el prrafo 37 del citado Marco Conceptual indica lo siguiente: los elaboradores de estados financieros tiene que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente, rodean muchos acontecimientos y circunstancias. Tales incertidumbres son reconocidas mediante la presentacin de informacin acerca de su naturaleza y extensin, as como por el ejercicio de prudencia en la preparacin de los estados financieros. Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin, al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condicione de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, sobrevaloren, y las obligaciones o los gastos no se infravaloren. infravaloren Del mismo modo, debe tenerse en cuenta que, segn el prrafo 32 de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 1 Preparacin de Estados Financieros, no se compensarn activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin sea requerida o est permitida por alguna Norma o Interpretacin. Ahora bien, como quiera que el artculo 4 de la Ley del ITAN dispone la deduccin de las depreciaciones y amortizaciones calculadas de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la Renta, en el caso de las cuentas del activo fijo y del activo intangible se deber prescribir del valor neto para efecto de la base imponible del ITAN teniendo en cuenta lo antes sealado.
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ITAN BASE IMPONIBLE


INFORME 232-2009-SUNAT

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En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos netos consignados en el balance general ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos calculados de acuerdo con las normas y principios contables menos el valor de las depreciaciones y amortizaciones calculado segn la legislacin del Impuesto a la Renta. Por consiguiente, para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta. Ms aun, debe tenerse en cuenta que el ITAN es un tributo de carcter patrimonial y que, en cuanto grava una capacidad contributiva distinta, es independiente del Impuesto a la Renta, tal como ha sido establecido en la Sentencia del Tribunal Constitucional del 5.3.2007 recada en el expediente N 03797-2006-PA/TC. Asimismo, de acuerdo con lo expuesto, en el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas que regulan el Impuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones tampoco afectar el clculo de la base imponible del ITAN pues, como se ha sealado, el valor de los activos netos debe ser determinado de conformidad con las normas y principios contables aplicables. 26
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ITAN BASE IMPONIBLE


INFORME 232-2009-SUNAT

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Del Manual para Preparacin de Informacin Financiera, se tiene que las cuentas de valuacin reducen el importe bruto de los activos a su valor neto de realizacin y valor recuperable. Entre cuentas de valuacin tenemos la estimacin por: deterioro de valor de inversiones financieras, cobranza dudosa, desvalorizacin de existencias, activos biolgicos (medidos al costo), activos no corrientes mantenidos para la venta, inversiones inmobiliarias (medidos al costo), inmuebles, maquinarias y equipos, intangibles, crdito mercantil y otros activos; depreciacin acumulada de activos biolgicos (medidos al costo), inversin inmobiliaria, inmuebles maquinaria y equipo; y amortizacin acumulada de intangibles. CONCLUSIONES: Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en el balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la 27 legislacin del Impuesto a la Renta CPC ALBERTO.NU BRACAMONTE

CUESTIN PREVIA !!!

El PCGE no emplea ms el Concepto de Partidas Extraordinarias; ya que stas no son considerados como tales bajo la NIC 1 - Presentacin de Estados Financieros. Por otro lado, recurdese que los ajustes de ejercicios anteriores se reconocen en la cuenta 59 Resultados Acumulados (Con ello no se hace sino sujetarse al tratamiento establecido por la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las estimaciones y Errores).
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RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE


Resolucin 234-2006/SUNAT. Las cuentas contables en el PCG debern estar desagregadas como mnimo a nivel de los dgitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicacin de las normas tributarias deba realizarse una desagregacin mayor. INVASIN DE FUEROS?

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RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE


INFRACCIN POR NO CUMPLIR CON APLICAR EL PCGE Llevar los libros de contabilidad y otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica de informacin bsica u otros medios de control exigidos; sin observar las formas y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Sancin:

0.3% de los Ingresos Netos

Cunto?

Base Legal: Numeral 2, Artculo 175 del CT.


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RIESGO DE NO APLICAR EL PCGE


Lmites de la sancin por no aplicar el PCGE

Ni mayor de:

No menor de:

12 UIT S/. 43,200

10% UIT S/. 360

Base Legal: Nota 11 de la Tabla I del CT

S/. 43,800 2012

S/. 365 2012

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NIIF O IR QU PREVALECE EN NUESTRA CONTABILIDAD?

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ANLISIS CONTABLE Y TRIBUTARIO

Cmo ? Por qu? Para qu ? Cundo ?


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CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES Y ERRORES NIC 8 -

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CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES


OBLIGATORIO Requerido por NIC, NIIF o sus interpretaciones NIC 19 NIC 16

VOLUNTARIO EEFF con informacin mas fiable y relevante EFE MET. DIR.
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CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES


NO CONSTITUYEN CAMBIOS Cuando no difieren sustancialmente, no han ocurrido anteriormente o no son materiales DESMEDROS CON VNR

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CAMBIOS EN POLTICAS CONTABLES


CAMBIOS EN ESTIMACIONES Cuentas de valuacin: CONTABLES

a) Estimacin cuentas de cobranza dudosa, b) Estimacin Desvalorizacin de existencias, c) El valor razonable de los activos y pasivos financieros

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ERRORES
Ocurridos en la preparacin anteriores descubiertos en posterior(es): Extensiones matemticas; Equivocaciones contables; al aplicar polticas de EEFF periodo(s)

Equivocaciones al interpretar hechos; Fraudes o descuidos


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R E S U L T A D O S

A C U M U L A D O S

ERRORES FUNDAMENTALES DE FIN DE AO O AOS ANTERIORES


Saldos no correctos: Frecuencia o Atemporalidad. Errores en codificacin: Ej. Inventarios (KARDEX) NIC 8. Documentos no contabilizados vs. Provisin: IGV? Gastos no deducibles? Estimaciones: Clientes, Existencias, Activo Fijo, Gastos, Fluctuaciones tipo de cambio: IR vs. NIC Cambios en la Legislacin: Sectorial, Tributaria (inc. Jurisprudencia), Comercial, Civil. Las NICS y NIIFS. Otros: (Segn la actividad) __________________________
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HECHOS POSTERIORES NIC 10


Ocurridos despus del cierre contable (libros y registros):
Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos (fenmenos naturales) Documentos recibidos con atraso y efecto en ingresos, gastos, activos y pasivos. Cambios en la Legislacin o Jurisprudencia: P. ej. Krdex de Inventarios y Registros de Costos desde julio 2010.

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HECHOS POSTERIORES NIC 10


Ocurridos despus del cierre contable (libros y registros): Exposicin en los EE.FF. Posibilidad de reabrir libros? (C.T.) Cierre contable y D.J. Anual? (C.T.) Pagos a cuenta del IR 2012?
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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS, COSTOS Y GASTOS


PRINCIPIO FUNDAMENTAL Las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. En el caso de los Instrumentos Financieros Derivados.. (Art. 57 , inciso a) de la LIR. PERO, HAY DEVENGO CONTABLE Y TRIBUTARIO? Y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
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PRINCIPIO DEL DEVENGADO


PREVALENCIA DE: DEVENGADO CONTABLE? O DEVENGADO TRIBUTARIO? QU LOS DISTINGUE?

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NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 2011


Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en todos sus aspectos a las polticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradiccin entre este PCGE y las NIIF, debe preferirse stas ltimas.
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PRINCIPIOS CONTABLES vs. NORMAS TRIBUTARIAS


Las normas tributarias determinan afectaciones impositivas sobre los resultados de las transacciones (IR), sobre la realizacin de las mismas (IGV E ISC) o sobre el patrimonio involucrado (ITAN) Sin embargo, dichas normas no siempre definen conceptos fundamentales de all que la jurisprudencia fiscal se remita a las normas contables habida cuenta que a partir de ellas se registran las transacciones y establecen resultados o patrimonios a partir de los cuales se determinarn las obligaciones tributarias..
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DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES - LIR


La contabilizacin de operaciones bajo PCGA, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada
(RGTO. LIR ART. 33 ) ( desde 1982, Directiva ex46 DGC)

NIC 2 - EXISTENCIAS
TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO CONTROL, REGISTRO DE INVENTARIO SISTEMAS DE COSTEO.

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NIC 2: COSTO INDIRECTO FIJO (CIF)


NIFF PERUANA
Se asignan de acuerdo a la produccin real sin considerar la capacidad normal.

NIFF IFRS-IASB
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y tendiendo en cuenta la prdida de capacidad que resulte de las operaciones previstas de mantenimiento. Un nivel bajo de produccin no incrementar el CIF distribuido a cada unidad de produccin.
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NIC 2: SUBPRODUCTOS
NIFF PERUANA No se les asigna costos. NIFF IFRS-IASB La mayora, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se mide frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto principal.
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NIC 2: VALOR NETO REALIZABLE


NIFF PERUANA
No se determina.

NIFF IFRS-IASB
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado.
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NIC 2: INTERESES IMPLCITOS


NIFF IFRS-IASB
Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga un elemento de financiacin, como por ejemplo: la diferencia entre el precio de adquisicin en condiciones normales de crdito y el importe pagado; ste elemento se reconocer como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiacin.
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NIC 2 ADQUISICIONES A PLAZO DIFERIDO


El costo no puede ser mayor al de adquisicin a crdito corriente. La diferencia es gasto financiero Ej. Valor Pagado Menos: Valor a Crdito Normal Diferencia: A Gasto Financiero 1,200 1,000 200

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EXIGENCIAS DE INVENTARIOS Y COSTOS EN EL IR, DESDE.


INGRESOS EN UIT: (1) Menos de 500 (1800,000) - Inv. Fsico al cierre. (2) 500 a 1,500 (54000,000) - Inv. Permanente en unidades. - Inventario fsico.

(3) Mas de 1,500 (5400,001)- Sistema Contabilidad de Costos: - Registros de Costos


- Inv. Permanente Valorizado - Inv. Fsico (Refrendado) - Inventario Fsico es obligatorio obligatorio: : En (1) Al final. final. (2) y (3) En cada ejercicio ejercicio. . - Ingresos brutos brutos: : Del ao anterior anterior. . - UIT del Ejercicio Ejercicio: : 2012 = S/ S/. . 3,650 650, , y 1,500 UIT = 5475, 475,000. 000. Cuntas?
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DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Principio: Costo o mercado, el menor. Fuentes:
a) Inventario fsico malogrados, fallados, en desuso. b) Informe Tcnico (Produccin, Almacenes, etc.) c) Mercado (VNR)

Formas de Valuacin:
a) Costo real o costo pre-determinado (p.ej. estndar) b) Costos real o VNR. c) Costo real o VRn
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COSTO Y VNR (Valor de Mcdo.)


DETERMINACIN DEL VNR
Precio Venta (VR) Terminacin y venta (18.5%) Valor Neto de Realizacin (VNR) Costo del Inventario Estimacin por Desvalorizacin Costo o Mercado, el Menor (VNR) LIR No deducible D. T. 2,515 ( 465) 2,050 2,350 ( 300) 2,050 300
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EFECTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

VALORIZACIN DE EXISTENCIAS
Regla de Valoracin.- Al costo o mercado, el menor.
Costo en libros Valor de mercado (Estimacin) No estimacin (a)___ 2,350 2,050 ( 300) (b)___ 2,350 2550 200,

La estimacin de S/. 300, por cada tem a no es deducible, sin embargo, es una partida de carcter temporal. Ser deducible cuando se venda el activo a su valor de mercado realizndose la prdida. Si hubieran 1,000 unidades, la Estimacin para Desvalorizacin del tem a sera de S/. 300,000. Slo el tem a. y los dems?
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CASO: VNR
Ejemplo: Una mercadera presenta un valor en libros de S/. 280,000 que se encuentra en exhibicin y tiene 10,000 horas de uso. El precio de venta neto a la fecha asciende a S/. 185,000. Asimismo, para poder venderlo es necesario invertir S/. 10,000 en repuestos para poder ponerlo en condiciones de venta, y de por medio existe una comisin de venta del 10%. El valor realizable es = 185,000 10,000 18,500 (10% de comisin) = S/. 156,500 Por consiguiente, la Prdida por Desvalorizacin a registrar ascendera a: 280,000 156,500 = 123,500. 57

PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS


1/2

RTF 07538-2-2004
Respecto al reparo por la Provisin por Desvalorizacin de Existencias, en primer trmino debe indicarse que:

i.

la merma implica una prdida fsica en la cantidad, volumen o peso de las existencias destinadas a la venta como consecuencia del proceso productivo mismo o por causas inherentes a su naturaleza, mientras que ii. el desmedro, los bienes fsicos existen pero han sufrido un deterioro o perjuicio.
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PROV. DESVALORIZAC. EXISTENCIAS


2/2

RTF 07538-2-2004
En tal sentido, de acuerdo con el deterioro o perjuicio sufrido, la empresa puede optar por venderlos a menor precio o destruirlos originando su prdida en tal momento. En este caso, los productos disminuyeron de valor por obsolescencia, por lo que se trata de un desmedro, aprecindose que la empresa no cumpli con acreditar la destruccin de los bienes conforme exigen las normas correspondientes, no procediendo el gasto con la Provisin por Desvalorizacin de Existencias.
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COSTEO Y CASOS DE MERMAS Y DESMEDROS (SUBPRODUCTOS) CON VALOR COMERCIAL

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DESMEDROS Y MERMAS
1/2

DESMEDROS (O DESPERDICIOS):
Cantidades resultantes del proceso productivo o manipuleo de mercadera sin valor comercial (valor del mercado). Es prdida en calidad. Informe tcnico o parte de produccin Sustento cantidades malogradas. Deducibilidad = Destruccin Presencia de Notario Pblico. Comunicacin a SUNAT (Funcionario, establecer procedimiento alternativo o complementario).
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DESMEDROS Y MERMAS
MERMAS:
2/2

Prdida fsica en volumen, peso y cantidad ocasionada por causa inherente a su naturaleza o al proceso productivo (tpico en qumicos como alcohol o minerales o bienes de la naturaleza). Requiere Informe Tcnico de profesional independiente, competente y colegiado o de O.T.C. Debe contener la metodologa empleada. Informe tcnico independiente de la MERMA es por proceso o etapa (industria) REQUERIMIENTO A PARTIR DE DJ 2005.
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COSTEO PRODUCTO A PROCESO 1 CASO DE MERMA Y DESMEDRO


CONCEPTOS Saldo inicial Proc. (80% de terminacin) Mat. Dir. al proceso Fase 1 - Mano de Obra Directa (1) - Gastos indirectos Fab. (2) - Materiales Accesorios Merma Reportada (3.6%) (3) PARCIAL 1: Desmedros (4) PARCIAL 2: Saldo Final (77.83% Terminacin) Al proceso 2
1) 2) 3) 4)

Cantidad 1,000 9,870 -.-.-.(391) 10,479 (620) 9,859 (962) 8,897

C/Unitario 2,200 1.5499

Importe 2,200 15,298 2,969 2,083 520 0 23,070 (620) 22,450 (1,704) 21,318

2.2015 1.00 2.2771 1.7772 2.3961

80 horas totales inc. equivalente, a S/. 37.11 c/u. Costo Primo (18,267) ms equivalente saldo inicial (1,760) por factor 0.1040 (3) Est en los mrgenes del Informe de Perito Independiente N 2896-2012. (4) Segn Informe Tcnico N 028AB se detectaron 620 unidades falladas con 63 valor comercial de S/. 150 y gastos directos por S/.0.50.

MERMA RTF 01932-5-04


No es deducible la merma (prdida de energa) no sustentada con Informe Tcnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o por el O.T.C., conteniendo por lo menos la metodologa empleada y pruebas realizadas. El Informe Tcnico determina, entre otros, el origen, la calificacin como merma y si sta se encuentra dentro de los mrgenes normales de la actividad realizada, lo que ser evaluado por la Administracin para establecer si se encuentra acreditada su deduccin. El Informe elaborado por el Organismo Regulador no contiene los requisitos sealados.
64

MERMAS POR NATURALEZA FRGIL DE LOS BIENES RTF 07445-3-2008


Las prdidas por despicados en ruta, rotura de carga y descarga, envases explotados y roturas en servicio de lavado todas prdidas producidas por la manipulacin de los envases de vidrio constituyen mermas pues ocurren por la naturaleza frgil propia de tales bienes que los hacen susceptibles de ser destruidos fcilmente ante una cada o golpe.
65

MERMAS Y GASTO EXTRAORDINARIO RTF 00915 00915-5-2004


No son mermas las prdidas por consumos clandestinos a lo largo de todas las redes de distribucin en la zona urbana pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino en la conducta de terceros, constituyendo prdidas extraordinarias por lo que no forman parte del costo costo. . Califican como gasto deducible segn lo prev el inciso d) del artculo 37 37 de la LIR LIR. . SUNAT debe verificar y emitir pronunciamiento respecto del supuesto en que se encuentran tales prdidas y las prdidas por subregistros de medicin medicin. .

66

NIC 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS

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67

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS


NIFF PERUANA Existiendo indicios de deterioro, no se estima el importe recuperable para determinar el deterioro. NIFF IFRS-IASB La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo.
68 C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

NIC 36 - DESVALORIZACIN DE ACTIVOS OBJETIVOS


Procedimiento que asegure que el valor contable de los activos no sea mayor al valor recuperable. Prdidas por desvalorizacin. Informacin a revelar en EE.FF.
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69

NIC 36 - DESVALORIZACIN DE ACTIVOS


La NIC 36 requiere que se estime el valor recuperable de un determinado activo cuando existan indicios de que puede estar desvalorizado.

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70

NIC 36 - DESVALORIZACIN DE ACTIVOS


En la medida que el importe recuperable del activo sea menor que el valor contable, ser necesario reconocer una perdida por el deterioro del activo involucrado que afectar el E.G. y P del periodo en el que se determina el menor valor o el excedente de revaluacin si el activo fue previamente revaluado.
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71

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

1/2

Por: Obsolescencia Destruccin, cambio, repotenciacin Desuso No depreciar o depreciar Siniestros Reparacin vs. Vida til Uso acelerado Depreciacin mayor, no acelerada. Falta o inadecuado mantenimiento Reparacin totales: Mejoras o Gastos? Condicin_______________
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72

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS


Desembolsos: 1) Si mantiene la vida til = Gastos a (Caja Bancos) 2) Si alarga la vida til = Bienes del activo a (Caja Bancos/Proveedores) 3) Si se destruye = Gastos a Bienes del activo Aspectos Contables vs. Aspectos Tributarios: Sustento
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73

2/2

NIC 36 - DESVALORIZACIN DE ACTIVOS


Caso Prctico:
Maquinaria - Costo - Dep. Acum. Valor contable Valor Razonable DIFERENCIAS: I 10,000 6,000 4,000 (3,000) (1,000) II__ 10,000 6,000 4,000 (4,500) 500

I) Estimacin Desvalorizacin: S/ 1,000 NO DEDUCIBLE PARA IR ! II) No Estimacin Desvalorizacin pero VALOR RAZONABLE e IR?

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74

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

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75

NIC 37: PROVISIONES Y CONTINGENCIAS


NIFF PERUANA
No se reconocen las provisiones No se revelan las contingencias en las notas a los E / F. No diferencian provisin de estimacin segn PCGE 2011

76

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

NO

NO

S S NO S

S NO

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

77

NIC 37 PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES


Los pasivos se pueden clasificar en: Cuenta por pagar: Se contabilizan porque se conoce el bien o servicio y la factura y/o acuerdo formal con el tercero. Gasto devengado: Se contabilizan porque se ha recibido el bien o servicio y est pendiente la recepcin de la factura y/o acuerdo formal con el tercero. Provisin: Se contabiliza aunque la obligacin presente tenga una ocurrencia y monto incierto. Es la mejor estimacin. (PCGE usa estimacin y no provisin. Contingentes: No se contabilizan. La ocurrencia de salida de flujos futuros no es probable. Pero, se revela en los EE.FF. 78

NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA


Artculo 37 () principios razonabilidad y generalidad de causalidad,

Artculo 44 del IR: Gastos no deduciblesinciso f) Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta Ley j) de documentacin no sustentatoria conforme a las normas de Comprobantes de Pago. m) gastos con parasos fiscales.

79

NIC 37 E IMPUESTO A LA RENTA


PROVISIONES ACEPTADAS POR EL IR Son las de cuentas por pagar, depreciaciones permitidas, beneficios sociales con topes de ley, prdidas extraordinarias y jubilacin no cubiertas por seguros. No es aceptable deducir provisiones no contempladas en la LIR, por ejem.: (i) Desv. Existencias o Activo Fijo, (ii) Contingencias, etc.

QU HACER DISCUSIN
80

NIC 37 - CASO
Durante este ao, la empresa tom conocimiento de un juicio iniciado por un tercero en su contra alegando prcticas discriminatorias, lo que ha probado fehacientemente exigiendo una indemnizacin. De acuerdo a la opinin del asesor legal y que hace suya la gerencia, considera que el juicio va a generar prdidas en el futuro. Aunque no se puede determinar con exactitud el monto de la prdida pero, tomando el monto de la demanda, y que el juicio terminar en 2 aos, la mejor estimacin de la prdida al cierre del ao, considerando una tasa de descuento del 25% es:
81

SOLUCIN
Frmula de Valor Presente: 1 (1+ i )n Donde: i = tasa de inters n = nmero de periodos

82

SOLUCIN
Con los datos del problema: Ao 1: 2000,000 x 1 (1+0.25)2 = 1280,000

Monto para realizar la provisin = 1280,000


2do. Ao = 1280,000 x 25%

320,000 400,000 2000,000

3er. Ao = 1280,000 x 25% Provisin Final

GENERA DIFERENCIA TEMPORAL


83

ESTIMACIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 1/6


Sustento. Requisitos de Calificacin:
Deuda vencida, o Dificultades financieras, o Morosidad en el cobro, o CUALQUIERA DE Protesto de documento o UNO DE STOS Accin judicial. o Antigedad mayor a 1 ao. No aplica a ventas en condicin suspensiva ni a vinculadas.

Control Contable Castigo: Accin judicial o menor a 3 UIT; Condonacin: Ambas partes la contabilizarn
84 (BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37, LIR e inc. f) ART. 21 RLIR)

ESTIMACIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


Prov. Contable vs. Tributaria
Especfica, por cliente. Estimada (Porcentual, por ejem.) Mtodo de Grupo Econmico (afiliada o subsidiaria)

2/6

Riesgo por Cliente: A 400


B 300 C 800 1,500
85

TOTAL

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


Anlisis del riesgo de cobrabilidad (por cada cliente): a) b) c) d) e) Record de cumplimiento Estadstica. Periodo frecuente de morosidad Reportes de cobranzas Informes de Centrales de Riesgo Status macro o microeconmico de la industria o sector. f) Otra informacin Juicios de Terceros, avisos. g) Rgimen Concursal
86

3/6

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

PROVISIN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


CIA RONCAL SAC
RUC : 20058976189 Cd. CLIENTE 001 ABC F/. 001 F/. 002 002 FGH F/328 F/303 WXZ F/. 266 F/. 210 F/. 243

4/6

ANTICUAMIENTO POR DIAS


AL 31-OCT- 2012 FECHA CAL. 02.09.2012 09.08.2012 N R

DEUDA 383 426 809 127 185 312 176 108 315 599 1720 N R D MR

30 - 60 383

60 - 90

90 - 180

MAS DE 180

TOTAL 383 426 809 17 185 202 176 108 315 599 1610

426

20.10.2012 17.03.2012

N D

17 185

003

05.09.2012 15.05.2012 28.12.2011

N R MR

176 108 315

TOTAL Leyenda:

576 = = = = Normal Regular Deficiente Muy Riesgosa

426

108

500

CUNTO DE LA ESTIMACIN
ES DEDUCIBLE?
87

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

CASO: PROVISIN ESTIMADA PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA - IR

5/6

En el ao 2012 se provision con cargo a Resultados S/. 50,000. Slo se sustent con documentos S/. 46,000. Provisin Anual 50,000 Provisin con sustento 46,000 Provisin sin sustento no deducible 4,000 (P ej. Falta de riesgo de incobrabilidad, provisin estimada ciega) BASE LEGAL: Inc. i), Art. 37, LIR e inc. f) ART. 21 88 RLIR
C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

CASO: PROVISIN ESTIMADA PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA - IR


Se provision deuda incobrable con la vinculada B por S/. 86,000 No deducible, la deuda no tiene tal carcter inc. i) Art. 37, LIR, e inc. f) Art. 21, RLIR
89

6/6

C.P.C. ALBERTO NU BRACAMONTE

PRUEBA DE LAS DIFICULTADES FINANCIERAS RTF 9882-1-2001


Para que proceda la provisin por deudas de cobranza dudosa, se debe acreditar fehacientemente ante la Administracin Tributaria, las dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, o se demuestre la morosidad del deudor mediante documentacin.

90

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO (Modificada)

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

91

CONCILIACIN TRIBUTARIA
EE.FF. O DD.JJ. EE.FF. Vs. DD.JJ.

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92

NIC`s NIIF NIIFs


EE. FF. PCGA NIC`S RESULTADO CONTABLE (UTILIDAD O PRDIDA)
C O N C I L I A C I N

e IR
DD. JJ.

NORMAS IR RESULTADO TRIBUTARIO (UTILIDAD O PRDIDA)

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES

93

NIC 12 - OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable del Impuesto a la Renta, en especial los efectos tributarios corrientes y futuros de: 1. La recuperacin (o liquidacin) futura del valor contable de los activos (pasivos) reconocidos en el balance general de la empresa; y 2. Las transacciones y otros hechos del perodo corriente que estn reconocidos en los estados financieros de la empresa. 94

NIC 12 - OBJETIVO
INDUSTRIAS UNIDAS SAC
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR EL PERIODO TERMINADO EL 31/12/2012 NIC 12 Ventas, netas Costo de Ventas UTILIDAD (PERDIDA) OPERATIVA Gastos de Administracin Gastos de Venta OTROS INGRESOS Y GASTOS Ingresos Excepcionales Cargas Excepcionales Ingresos Financieros Gastos Financieros 17,517 (10,934) 6,583 (1,342) (1,871) 98 (127) 123 (280) NO NIC 12 17,517 (10,934) 6,583 (1,342) (1,871) 98 (127) 123 (280)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO Impuesto a la Renta RESULTADO DEL EJERCICIO

3,184 (961) 2,223

3,184 (2,492) 692

95

NIC 12 DEFINICIONES
RESULTADO CONTABLE
UTILIDAD NETA ES LA o la PERDIDA NETA

1/6

De un periodo segn los registros contables (de acuerdo con NICs antes de deducir el GASTO TRIBUTARIO. GASTO TRIBUTARIO, es el MONTO TOTAL DE IMPUESTOS incluido en la determinacin de la utilidad neta o prdida (Estado de ganancias y prdidas) que comprende el impuesto corriente y el impuesto diferido.

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96

NIC 12 DEFINICIONES
IMPUESTO CORRIENTE

2/6

POR PAGAR Es el monto del Impuesto a la Renta

La UTILIDAD TRIBUTARIA (utilidad gravable) de un perodo.

o
POR RECUPERAR

Determinado sobre: La PERDIDA TRIBUTARIA de un perodo (exceso de pagos).

97

NIC 12 DEFINICIONES
APLICACIN PRACTICA
UT 18,000 6,000 ( 3,200) 20,800 PT (30,000) 16,300 ( 5,000) (18,700)

3/6

Utilidad o (Prdida Contable) Agregados Deducciones Utilidad o (Prdida Tributaria)

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

98

NIC 12 DEFINICIONES
DIFERENCIAS PERMANENTES
EL RESULTADO CONTABLE

4/6

Qu nunca sern revertidas Son las diferencias entre: Sern reconocidos como ingresos no gravables, o gastos no deducibles para la determinacin del impuesto a la renta corriente.

LA UTILIDAD O PERDIDA TRIBUTARIA

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

99

NIC 12 DEFINICIONES
DIFERENCIAS TEMPORALES
Son las diferencias entre el monto de:
EL RESULTADO CONTABLE

5/6

y la

LA UTILIDAD O PERDIDA TRIBUTARIA

Las cuales se producen debido a que algunas partidas de ingresos o gastos, que son incluidas en el resultado contable no coinciden con el periodo en que se les incluye como parte de la utilidad (prdida) tributaria. Estas diferencias se originan en un periodo y se reversan en los periodos subsiguientes.

100

NIC 12 DEFINICIONES
APLICACIN PRACTICA
EC
Utilidad Contable Diferencias Permanentes: Gastos sin sustento Sanciones Administrativas Total Diferencias Temporales: Estim. Desvalorizacin existencias Resultado Imponible

6/6

ET
5,440 2,240

30%IR
9,600 1,632 672 11,904 1,248

32,000 32,000

32,000 0 32,000

39,680 4,160

43,84013,152

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

101

NIC 12: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PRDIDA TRIBUTARIA


NIFF PERUANA
Se reconoce impuesto a la renta diferido activo por prdidas tributarias que no tienen sustento de su recuperabilidad.

NIFF IFRS-IASB
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores.
102 CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

FORMAS DEL DIFERIMIENTO - NIC 12


1. MTODO DEL RESULTADO RESULTADO: : El mtodo del pasivo del Estado de Ganancias y Prdidas se concentra en las diferencias del perodo, determinadas bsicamente de la revisin o examen de las partidas de dicho estado financiero y su inclusin o no, en la determinacin del resultado. MTODO DEL BALANCE BALANCE: : El enfoque es observar el Balance General y descubrir all las diferencias temporales; con lo que en la prctica implicara una modificacin en el mtodo, pero, no en el resultado.

2.

103

DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS


Las discrepancias existentes entre el tratamiento contable y el tributario, originan que ciertos hechos econmicos sean apropiados incluirlos o no en un ejercicio determinado o en diferentes perodos, generndose diferencias que las podemos clasificar en dos grupos: segn sean revertidas en el perodo o en perodos futuros:
DIFERENCIAS TEMPORALES DIFERENCIAS PERMANENTES
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
104

1/4

DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS


A. DIFERENCIAS PERMANENTES: Inafectacin (no Imposicin): Los dividendos no se encuentran gravados. Exoneraciones: Los intereses percibidos por depsitos en el Sistema Financiero Nacional. Gastos Reparables: Multas impuestas por el Sector Pblico Nacional, gastos ajenos al giro de la empresa.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
105

2/4

DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS


B. DIFERENCIAS TEMPORALES:
a)

3/4

Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con posterioridad a su inclusin en la utilidad contable. Caso de Obra Completada Vs. Avance de Obra NIC 11 Gastos o prdidas deducibles para la utilidad imponible con posterioridad a su deduccin de la utilidad contable. Caso del desmedro de existencias que solo se aceptan cuando se destruyen o se venden.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
106

b)

DIFERENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS


B. DIFERENCIAS TEMPORALES:

4/4

c) Ingresos o ganancias incluidos en la utilidad imponible con anterioridad a su inclusin en la utilidad contable, tal es la situacin del retro-arrendamiento (leaseback). d) Gastos o prdidas deducidos para la utilidad imponible con anterioridad a su deduccin en la utilidad contable. Caso de gastos deducidos en DJ, pero amortizados (minera).
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
107

DETERMINACION Y REGISTRO DE LAS DIFERENCIAS


A. Partidas que afectan el Estado de Ganancias y Prdidas: El impuesto corriente y diferido se reconoce como ingreso o gasto del perodo, de tal manera que forman parte de los elementos que determinan el resultado del perodo. Se derivan de ingresos y gastos que se reconocen en distintos perodos o ejercicios econmicos.

1/5

CPC Alberto Nu Bracamonte

108

DETERMINACION Y REGISTRO DE LAS DIFERENCIAS


A. Partidas que afectan el Estado de Ganancias y Prdidas: 1) Ingreso Contable pero an no tributario: se presenta en el caso de las ventas a plazos, diferencia imponible (Pasivo Tributario). 2) Gasto Contable pero an no tributario: Depreciacin a una tasa mayor a la permitida por la Administracin Tributaria, diferencia deducible (Activo Tributario).
CPC Alberto Nu Bracamonte 109

2/5

DETERMINACION Y REGISTRO DE LAS DIFERENCIAS


A. Partidas que afectan el Estado de Ganancias y Prdidas: 3) Ingreso Tributario pero an no contable: Retro arrendamiento, diferencia deducible (Activo Tributario). 4) Gasto Tributario pero an no contable: Mejoras no reembolsables en bienes arrendados, diferencia imponible (Pasivo Tributario).
CPC Alberto Nu Bracamonte 110

3/5

DETERMINACION Y REGISTRO DE LAS DIFERENCIAS

4/5

B. Partidas que se abonan o cargan directamente al Patrimonio Neto:


Las diferencias Temporales. Hechos que afectan el Patrimonio Como casos excepcionales, las tasas graduables o cambios en una tasa se reconocen segn una distribucin o prorrata.

El caso tpico es la revalorizacin de los bienes del activo fijo permitido por las NIC 16 y 25, respecto del cual la norma tributaria no le reconoce ningn valor, tal como se desprende del art. 14 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
CPC Alberto Nu Bracamonte 111

DETERMINACION Y REGISTRO DE LAS DIFERENCIAS


C. Partidas que se abonan o cargan directamente al Crdito Mercantil (Mtodo de Adquisicin):
Las diferencias temporales se reconocen y se cargan o abonan segn sea el caso al Goodwill, siempre que cumplan con los criterios del prrafo 24 de la NIC. Las diferencias temporales que surjan del Crdito Mercantil en si, no se reconocen, si su amortizacin o devengue no es admitido tributariamente.
CPC Alberto Nu Bracamonte 112

5/5

TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS


La prdida tributaria es el resultado negativo de un perodo, que genera una deduccin sobre los resultados presentes o futuros, al que se le denomina Ahorro Tributario. Tratamientos, aplicacin: segn su recuperabilidad o

1/6

a.) Recuperacin de impuestos pagados durante perodo anterior especfico.

un

b.) Reduccin o eliminacin de los impuestos por pagar en perodos futuros.


CPC Alberto Nu Bracamonte 113

TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS


a) Tratamiento de las Prdidas Tributarias que permiten la recuperacin de impuestos pagados (no aplicable en Per) Los impuestos relativos a uno o ms perodos anteriores, que se recuperen como consecuencia de la aplicacin retroactiva de la prdida tributaria, debern incluirse en los resultados netos del perodo de la prdida, siendo considerado en el balance como una cuenta por cobrar la cantidad recuperable que an no se ha recibido.
CPC Alberto Nu Bracamonte 114

2/6

TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS


b) Tratamiento de las Prdidas Tributarias que reducen o eliminan impuestos por pagar en perodos futuros El ahorro tributario relacionado con una prdida tributaria se debe incluir en la utilidad neta y reconocerse el Activo Tributario Diferido, siempre que: Es probable que las utilidades gravables futuras sean suficientes para aplicar dichas prdidas. Existen suficientes diferencias temporales gravables o exista evidencia de que se podr aplicar la prdida tributaria durante el periodo en el cual la prdida pueda ser reclamada como beneficio tributario. CPC Alberto Nu Bracamonte 115

3/6

TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS


APLICACIN PRACTICA
Determinacin de la Prdida Tributaria:
Prdida Contable Diferencias Permanentes: Dividendos percibidos Intereses bancarios percibidos Gastos Financieros Gastos sin sustento Prdida Contable antes de IR. Diferencias Temporales: Depreciacin en exceso Prdida Tributaria
CPC Alberto Nu Bracamonte

4/6

(18,000) (40,000) (10,000) 10,000 5,300 (52,700) 4,500 (48,200)


116

TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS


APLICACIN PRACTICA
Arrastre de la Prdida Tributaria: (Art. 50LIR) Prdida Tributaria Compensable Efecto de la Prdida Tributaria: (48,200)

5/6

S/. 48,200 x 30% = S/. 14,460

Diferencias Temporales Deducibles en el futuro: Depreciacin en exceso 4,500 x 30% = 1,350 15,810

APLICA EN EL PER? Porque?


CPC Alberto Nu Bracamonte 117

TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS TRIBUTARIAS


APLICACIN PRACTICA
ASIENTO: 37 ACTIVO DIFERIDO 15, 810 371 IR Diferido Diferencias Temporales 1,350 Prdida Tributaria 14,460 88 IMPUESTO A LA RENTA 882 IR Diferido x/x Por el registro del beneficio del I.R. EFECTO EN EE.FF. Prdida Contable Beneficio IR NIC 12 Prdida Neta
CPC Alberto Nu Bracamonte

6/6

15,810

(18,000) 15,810 ( 2,190)


118

DETERMINACION DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

1/8

PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Por pagar

Originado por: Diferencias Temporales gravables.

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

119

DETERMINACION DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

2/8

Originado por:
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO

Por Recuperar

Diferencias Temporales deducibles. Prdidas Tributarias no utilizadas. Crditos Tributarios no utilizados.

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

120

DETERMINACION DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO


IMPUESTO DIFERIDO Es el impuesto que figura en el balance general en el pasivo o activo (distinto al impuesto corriente) y el cual se origina por las diferencias temporales deducibles o gravables. gravables . Si la diferencia temporal es deducible, genera un impuesto diferido activo y si es a la inversa (gravable), genera un impuesto diferido pasivo. pasivo .
121

3/8

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

DETERMINACION DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO


BASE TRIBUTARIA:
DE UN ACTIVO

4/8

DE UN PASIVO

Es el monto atribuido al respectivo ACTIVO o PASIVO con fines tributarios

Es el monto que ser deducible para efectos tributarios contra cualquier beneficio econmico gravable que fluir a la empresa cuando este recupere el valor en libros de dicho activo.

Es un valor contable menos cualquier monto que para fines tributarios ser deducible de dicho pasivo en los perodos futuros.
122

DETERMINACION DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO


PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:
Es un impuesto que ser exigible en el futuro. Este tipo de pasivos son originados por Diferencias temporales gravables tales como: Revaluacin de activos no aceptados tributariamente. El costo de una fusin de negocios mediante adquisicin

5/8

ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:


Se trata de un impuesto por recuperar en el futuro, nos lleva a la expectativa de recuperarlo en los ejercicios siguientes. Este tipo de activos es originado por Diferencias temporales deducibles.
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
123

DETERMINACION DEL ACTIVO O PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO


APLICACIN PRACTICA 2012
Activo Caja y Bancos Valores Negociables Clientes (neto) Existencias Provisin VNR y Desmedro IR diferido Act. No Cte. Mant. p. Vta IME Dep. Acumulada y Desv. Goodwill Total Activo Valor Contab. 64 40 90 220 (18) 30 165,000 22,500 (3,700) 180 184,406 Base. Diferenc. Imponible Temporal 64 50 95 240 0 30 167,600 22,500 (2,250) 200 188,529 (4,103) 0 (10) (5) (20) (18) 0 (2,600) 0 (1,450) (20)
124 (20)

6/8

Diferenc. Perman.

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA APLICACIN PRCTICA 2012


Pasivo Proveedores IR por pagar Otros trib. trib. Por pagar CTS Provisin Juicio Deuda LP Patrimonio Capital Resultados Total Patrimonio y Pasivo Diferencias temporales 178,600 3,184 184,406 178,600 8,307 188.529 0 0 (1,000) (5,103)
125

7/8

VC 102 145 40 35 1,000 1,300

BI 102 145 40 35 0 1,300

DT 0 0 0 0 (1,000) 0

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA


APLICACIN PRCTICA 2012
Activo Tributario Diferido Diferido: : 4,103 x 30% 30% = (1,231) 231) Pasivo Tributario Diferido Diferido: : 1,000 x 30 = ( 300 300) ) Activo Tributario Diferido = (1,531) 531) Participaciones Diferidas 10% N/A Activo Tributario Diferido, NETO 1,531 IR Gasto IR Diferido Particp. Dif. IR a Pagar UTIL. D. P. D. T. 961 1,531 N/A (2,492) 3,184 955 20 6 5,103 1,531 8,307 2,492 961

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CPC Alberto Nu Bracamonte

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IR CONTROL DE DIFERENCIAS TRIBUTARIAS


CONCEPTO Utilidad Contable DIFERENCIAS TEMPORALES: Prov. Fluct. Valores Prov. Malas Deudas Valuac. UEPS vs. PEPS Provision VNR Activo No Cte. Mantenido para la Vta. Depreciacion LIR vs. NIC 16 Desvalorizacion AF Provisin Juicio Parcial: DIFERENCIAS PERMANENTES: Amortizacion Goodwill UTILIDAD IMPONIBLE IMP. A LA RENTA - DJ - 30% Partidas Temporales Partidas Permanentes Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta - Gsto.Cte. (145(145-30) AO 1 3,184 AO 2 AO 3
AO 4

10 5 20 300 2,600 450 1,000 718 5,103

20 8,307 2,492 -1,531 -6 -955 -961 127

DETERMINACION DEL IMPUESTO POR PAGAR


En el caso especfico de las diferencias temporales que tienen su origen por partidas que afectan el resultado, el gasto o ingreso tributario se determina por la siguiente frmula: Gasto (Ingreso) Tributario: (+) Impuesto Corriente (-) Activo (Reversin Pasivo) Tributario Diferido (+) Pasivo (Reversin Activo) Tributario Diferido

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CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

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DETERMINACION DEL IMPUESTO POR PAGAR


Una vez determinada la obligacin tributaria se puede obtener un activo o pasivo tributario corriente tal como se muestra a continuacin:
IR < P a C = Saldo a Favor (Activo Corriente)

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IR calculado vs. Pagos a Cuenta


IR > P a C = Impuesto a Regularizar (Pasivo Cte.)

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

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EXPOSICION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS


a) Se diferencian los activos y pasivos tributarios diferidos (presentados separadamente en el balance general en un rubro especfico) de los activos y pasivos tributarios corrientes (saldos a favor o impuesto por pagar, que estarn en otras cuentas por cobrar o pagar segn corresponda). b) Si se diferencia en el Balance General las partidas como corrientes y no corrientes, no debe clasificarse los activos y pasivos tributarios como activos o pasivos corrientes (Activo o Pasivo no Corriente).
CPC ALBERTO NU BRACAMONTE
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Entonces qu estamos haciendo, qu nos espera en el futuro cercano?

131

Sabe usted que?

Empresa Sur Per S.A.


Interrogantes
Balances Generales Al 31 de diciembre del 2012 y 2011
(expresado en nuevos soles)

Activo Corriente

2012 50,000 400,000 200,000 900,000 80,000 1630,000 400,000 500,000 800,000

2011 10,000 200.000 40,000 600,000 20,000 870,000 300,000 300,000 700,000

8. ..todos los activos deben ser medidos y presentados a su VALOR RAZONABLE mas no a su costo histrico o acumulado?

Caja y Bancos Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias (Nota 9) Activos Biolgicos TOTAL ACTIVO CORRIENTE Inversiones Financieras Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo Activos Intangibles TOTAL ACTIVOS

120,000 30,000 . . . 3450,000 2200,000 132

MUCHAS GRACIAS !

CPC ALBERTO NU BRACAMONTE

Telfonos: 4700245 - 99040336

albertonue@qnet.com.pe
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