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Rendicin de Cuentas: novedades en materia de impuestos

DR. ANDRS HESSDRFER

Abogado. Profesor de Derecho Financiero en la UM.

l 11 de noviembre se public la Ley 19.149 de Rendicin de Cuentas y Balance de Ejecucin Presupuestal, correspondiente al ejercicio 2012. Tal como se ha tornado costumbre en las ltimas dcadas, y a pesar de la existencia de una prohibicin Constitucional expresa (art. 216), la Ley incluye varias disposiciones cuya vigencia pretendera exceder el mandato del actual Gobierno. Sin perjuicio de ello, researemos brevemente algunos artculos sancionados en materia de impuestos que consideramos relevantes. Exoneracin relativa a ciertas operaciones en exclaves. El art. 360 de la Ley ampla la exoneracin de IRAE contenida en el literal I) del artculo 52 del Ttulo 4 del Texto Ordenado de DGI, que favoreca solamente a entidades no residentes con establecimiento permanente en Uruguay, pasar a regir para todos los contribuyentes de ese impuesto. La exoneracin versa sobre las rentas provenientes de actividades desarrolladas en el exterior, y en los recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios, depsitos aduaneros y zonas francas, con mercaderas de origen extranjero manifestadas en trnsito o depositadas en dichos exclaves, cuando tales mercaderas no tengan origen en territorio aduanero nacional, ni estn destinadas al mismo (e incluso cuando, teniendo parte de ella como destino territorio aduanero nacional, no superen el 5% de las operaciones). Afectacin al uso propio por parte del accionista. El hecho generador del IVA por circulacin interna de bienes a ttulo oneroso contemplaba algunas hiptesis en las que, an sin haber onerosidad, se reputaban comprendidas dentro del impuesto. Tal era el caso de afectaciones al uso privado por parte de los dueos o socios de una empresa de los bienes de esta, bsicamente cuando un dueo o socio retiraba un bien de

la empresa para su uso personal. A razn de un reciente fallo del Tribunal de lo Contencioso Administrativo, se propici la inclusin en dicha nmina de los accionistas, quienes haban quedado originariamente excluidos (aunque ilegalmente agregados por va de decreto) y que, a los efectos fiscales, siempre haban sido considerados como terceros ajenos a la empresa, a diferencia de la situacin de dueos o socios donde los lmites entre sus

del IVA de un abogado correspondiente a la prestacin de un servicio cuyos honorarios no haban sido acordados previamente y son sometidos a un proceso judicial de regulacin por falta de acuerdo) los plazos de prescripcin comenzarn a computarse desde la terminacin del ao civil siguiente en que el monto de la obligacin hubiere quedado determinada, a diferencia del rgimen general de inicio del plazo, que toma en cuenta la terminacin del ao

La Ley contiene modificaciones relevantes en materia de impuestos con incidencia en la actividad empresarial que han de ser tenidas en cuenta.
bienes personales y los de la unidad productiva son ms difusos. Cese de la exoneracin de la renta proveniente de la venta de acciones al portador. Tal como adelantramos en la edicin de agosto de Comercio & Servicios, la Ley derog las exoneraciones de IRPF e IRNR relativas a los incrementos patrimoniales derivados de la transferencia de acciones al portador, situacin que luca como previsible desde que, en 2012, se estableciera un rgimen de identificacin obligatoria de sus titulares. En consecuencia, la renta derivada de la venta de acciones al portador pasar a tributar IRPF o IRNR (dependiendo de si el titular de la renta es persona fsica residente o un no residente) de acuerdo al rgimen general previsto para estos ttulos (a la tasa del 12% sobre una renta ficta equivalente al 20% del precio de venta). Prescripcin de obligaciones tributarias cuyo monto no haba sido posible determinar inicialmente. La Ley prev en su artculo 366 una solucin interesante en materia de prescripcin. Dispone la norma que en el caso de obligaciones tributarias cuya cuanta no fuera posible determinar por el contribuyente (supongamos el caso civil en que se verific el hecho generador. Al margen de resultar una solucin razonable, puesto que sostener lo contrario podra dar lugar a que obligaciones tributarias prescriban antes de haber podido ser calculadas y computadas por los contribuyentes, termina de consolidar la posicin de quienes sostienen que, mientras no es posible determinar la cuanta de la obligacin tributaria, la misma no resulta exigible por parte de la Administracin. Otras disposiciones a ser consideradas: En honor a la brevedad, y considerando el necesario desarrollo que requerira tratar los siguientes temas, simplemente sealamos que la Ley tambin incluy modificaciones al rgimen de donaciones especiales del IRAE (donaciones que gozan de beneficios fiscales preferenciales), as como una disposicin que excluy del mbito de anlisis del Tribunal de lo Contencioso Administrativo las resoluciones mediante las cuales se ordena formular denuncias penales por defraudacin. Como puede apreciarse, la Ley contiene modificaciones relevantes en materia de impuestos con incidencia en la actividad empresarial que han de ser tenidas en cuenta. C&S

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COMERCIO & SERVICIOS . DICIEMBRE 2013