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LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN


Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios

Nueva Ley DOF 11-12-2013

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA


TEXTO VIGENTE (a partir del 01-01- 01!" N#e$a Le% p#&li'ada e( el Diari) O*i'ial de la +edera'i,( el 11 de di'ie-&re de 01.

Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de la Repblica. ENRIQUE PEA NIETO, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, a sus abitantes sabed: !ue el "onorable #ongreso de la Uni$n, se a ser%ido dirigirme el siguiente DECRETO "E& #'N(RE)' (ENERA& *E &') E)+A*') UN,*') ME-,#AN'), * E # R E + A :
SE REFORMAN, ADICIONAN Y DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO; DE LA LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIN Y SERVICIOS; DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS, SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, Y SE ABROGAN LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA, Y LA LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPSITOS EN EFECTIVO

ARTCULOS PRIMERO A SEXTO. .... ARTCULO S PTIMO. )e expide la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TTULO I DISPOSICIONES GENERALES A!"#$%&' (. &as personas 01sicas / las morales est2n obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. II. III. &as residentes en M3xico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicaci$n de la 0uente de rique4a de donde procedan. &os residentes en el extran5ero que tengan un establecimiento permanente en el pa1s, respecto de los ingresos atribuibles a dic o establecimiento permanente. &os residentes en el extran5ero, respecto de los ingresos procedentes de 0uentes de rique4a situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pa1s, o cuando teni3ndolo, dic os ingresos no sean atribuibles a 3ste.

A!"#$%&' ). Para los e0ectos de esta &e/, se considera establecimiento permanente cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, acti%idades empresariales o se presten ser%icios personales independientes. )e entender2 como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, o0icinas, 02bricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploraci$n, extracci$n o explotaci$n de recursos naturales. No obstante lo dispuesto en el p2rra0o anterior, cuando un residente en el extran5ero acte en el pa1s a tra%3s de una persona 01sica o moral, distinta de un agente independiente, se considerar2 que el residente en el extran5ero tiene un establecimiento permanente en el pa1s, en relaci$n con todas las acti%idades que dic a persona 01sica o moral realice para el residente en el extran5ero, aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestaci$n de ser%icios, si dic a persona e5erce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extran5ero tendientes a la reali4aci$n de las acti%idades de 3ste en el pa1s, que no sean de las mencionadas en el art1culo 6 de esta &e/. En caso de que un residente en el extran5ero realice acti%idades empresariales en el pa1s, a tra%3s de un 0ideicomiso, se considerar2 como lugar de negocios de dic o residente, el lugar en que el 0iduciario realice tales acti%idades / cumpla por cuenta del residente en el extran5ero con las obligaciones 0iscales deri%adas de estas acti%idades.

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)e considerar2 que existe establecimiento permanente de una empresa aseguradora residente en el extran5ero, cuando 3sta perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en 3l, por medio de una persona distinta de un agente independiente, excepto en el caso del reaseguro. *e igual 0orma, se considerar2 que un residente en el extran5ero tiene un establecimiento permanente en el pa1s, cuando acte en el territorio nacional a tra%3s de una persona 01sica o moral que sea un agente independiente, si 3ste no acta en el marco ordinario de su acti%idad. Para estos e0ectos, se considera que un agente independiente no acta en el marco ordinario de sus acti%idades cuando se ubique en cualquiera de los siguientes supuestos: I. II. III. IV. V. VI. +enga existencias de bienes o mercanc1as, con las que e0ecte entregas por cuenta del residente en el extran5ero. Asuma riesgos del residente en el extran5ero. Acte su5eto a instrucciones detalladas o al control general del residente en el extran5ero. E5er4a acti%idades que econ$micamente corresponden al residente en el extran5ero / no a sus propias acti%idades. Perciba sus remuneraciones independientemente del resultado de sus acti%idades. E0ecte operaciones con el residente en el extran5ero utili4ando precios o montos de contraprestaciones distintos de los que ubieran usado partes no relacionadas en operaciones comparables.

+rat2ndose de ser%icios de construcci$n de obra, demolici$n, instalaci$n, mantenimiento o monta5e en bienes inmuebles, o por acti%idades de pro/ecci$n, inspecci$n o super%isi$n relacionadas con ellos, se considerar2 que existe establecimiento permanente solamente cuando los mismos tengan una duraci$n de m2s de 786 d1as naturales, consecuti%os o no, en un periodo de doce meses. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, cuando el residente en el extran5ero subcontrate con otras empresas los ser%icios relacionados con construcci$n de obras, demolici$n, instalaciones, mantenimiento o monta5es en bienes inmuebles, o por acti%idades de pro/ecci$n, inspecci$n o super%isi$n relacionadas con ellos, los d1as utili4ados por los subcontratistas en el desarrollo de estas acti%idades se adicionar2n, en su caso, para el c$mputo del pla4o mencionado. )e considerar2n ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pa1s, los pro%enientes de la acti%idad empresarial que desarrolle o los ingresos por onorarios /, en general, por la prestaci$n de un ser%icio personal independiente, as1 como los que deri%en de ena5enaciones de mercanc1as o de bienes inmuebles en territorio nacional, e0ectuados por la o0icina central de la persona, por otro establecimiento de 3sta o directamente por el residente en el extran5ero, segn sea el caso. )obre dic os ingresos se deber2 pagar el impuesto en los t3rminos de los +1tulos ,, o ,9 de esta &e/, segn corresponda. +ambi3n se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pa1s, los que obtenga la o0icina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el extran5ero, en la proporci$n en que dic o establecimiento permanente a/a participado en las erogaciones incurridas para su obtenci$n. A!"#$%&' *. No se considerar2 que constitu/e establecimiento permanente: I. II. &a utili4aci$n o el mantenimiento de instalaciones con el nico 0in de almacenar o ex ibir bienes o mercanc1as pertenecientes al residente en el extran5ero. &a conser%aci$n de existencias de bienes o de mercanc1as pertenecientes al residente en el extran5ero con el nico 0in de almacenar o ex ibir dic os bienes o mercanc1as o de que sean trans0ormados por otra persona. &a utili4aci$n de un lugar de negocios con el nico 0in de comprar bienes o mercanc1as para el residente en el extran5ero. &a utili4aci$n de un lugar de negocios con el nico 0in de desarrollar acti%idades de naturale4a pre%ia o auxiliar para las acti%idades del residente en el extran5ero, /a sean de propaganda, de suministro de in0ormaci$n, de in%estigaci$n cient10ica, de preparaci$n para la colocaci$n de pr3stamos, o de otras acti%idades similares.

III. IV.

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V.

El dep$sito 0iscal de bienes o de mercanc1as de un residente en el extran5ero en un almac3n general de dep$sito ni la entrega de los mismos para su importaci$n al pa1s.

A!"#$%&' +. &os bene0icios de los tratados para e%itar la doble tributaci$n s$lo ser2n aplicables a los contribu/entes que acrediten ser residentes en el pa1s de que se trate / cumplan con las disposiciones del propio tratado / de las dem2s disposiciones de procedimiento contenidas en esta &e/, inclu/endo la de presentar la declaraci$n in0ormati%a sobre su situaci$n 0iscal en los t3rminos del art1culo 6:-" del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n o bien, la de presentar el dictamen de estados 0inancieros cuando se a/a e5ercido la opci$n a que se re0iere el art1culo 6:-A del citado #$digo, / de designar representante legal. Adem2s de lo pre%isto en el p2rra0o anterior, trat2ndose de operaciones entre partes relacionadas, las autoridades 0iscales podr2n solicitar al contribu/ente residente en el extran5ero que acredite la existencia de una doble tributaci$n 5ur1dica, a tra%3s de una mani0estaci$n ba5o protesta de decir %erdad 0irmada por su representante legal, en la que expresamente se<ale que los ingresos su5etos a imposici$n en M3xico / respecto de los cuales se pretendan aplicar los bene0icios del tratado para e%itar la doble tributaci$n, tambi3n se encuentran gra%ados en su pa1s de residencia, para lo cual deber2 indicar las disposiciones 5ur1dicas aplicables, as1 como aquella documentaci$n que el contribu/ente considere necesaria para tales e0ectos. En los casos en que los tratados para e%itar la doble tributaci$n estable4can tasas de retenci$n in0eriores a las se<aladas en esta &e/, las tasas establecidas en dic os tratados se podr2n aplicar directamente por el retenedor= en el caso de que el retenedor aplique tasas ma/ores a las se<aladas en los tratados, el residente en el extran5ero tendr2 derec o a solicitar la de%oluci$n por la di0erencia que corresponda. &as constancias que expidan las autoridades extran5eras para acreditar la residencia surtir2n e0ectos sin necesidad de legali4aci$n / solamente ser2 necesario ex ibir traducci$n autori4ada cuando las autoridades 0iscales as1 lo requieran. A!"#$%&' ,. &os residentes en M3xico podr2n acreditar, contra el impuesto que con0orme a esta &e/ les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que a/an pagado en el extran5ero por los ingresos procedentes de 0uente ubicada en el extran5ero, siempre que se trate de ingresos por los que se est3 obligado al pago del impuesto en los t3rminos de la presente &e/. El acreditamiento a que se re0iere este p2rra0o s$lo proceder2 siempre que el ingreso acumulado, percibido o de%engado, inclu/a el impuesto sobre la renta pagado en el extran5ero. +rat2ndose de ingresos por di%idendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extran5ero a personas morales residentes en M3xico, tambi3n se podr2 acreditar el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado por dic as sociedades que corresponda al di%idendo o utilidad percibido por el residente en M3xico. !uien e0ecte el acreditamiento a que se re0iere este p2rra0o considerar2 como ingreso acumulable, adem2s del di%idendo o utilidad percibido, sin disminuir la retenci$n o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se a/a e0ectuado por su distribuci$n, el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporati%o pagado por la sociedad, correspondiente al di%idendo o utilidad percibido por el residente en M3xico, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en t3rminos del p2rra0o s3ptimo de este art1culo. El acreditamiento a que se re0iere este p2rra0o s$lo proceder2 cuando la persona moral residente en M3xico sea propietaria de cuando menos el die4 por ciento del capital social de la sociedad residente en el extran5ero, al menos durante los seis meses anteriores a la 0ec a en que se pague el di%idendo o utilidad de que se trate. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en el extran5ero por la sociedad residente en otro pa1s correspondiente al di%idendo o utilidad percibido por la persona moral residente en M3xico, se obtendr2 aplicando la siguiente 0$rmula:

*onde: MPI: Monto proporcional del impuesto so re la renta pa!ado en el e"tran#ero por la sociedad residente en el e"tran#ero en primer nivel corporativo $ue distri uye dividendos o utilidades de manera directa a la persona moral residente en M%"ico&

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D:

Dividendo o utilidad distri uido por la sociedad residente en el e"tran#ero a la persona moral residente en M%"ico sin disminuir la retenci'n o pa!o del impuesto so re la renta $ue en su caso se (aya e)ectuado por su distri uci'n& *tilidad $ue sirvi' de ase para repartir los dividendos+ despu%s del pa!o del impuesto so re la renta en primer nivel corporativo+ o tenida por la sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uye dividendos a la persona moral residente en M%"ico& Impuesto so re la renta corporativo pa!ado en el e"tran#ero por la sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uy' dividendos a la persona moral residente en M%"ico&

*:

I,:

Adicionalmente a lo pre%isto en los p2rra0os anteriores, se podr2 acreditar el monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado por la sociedad residente en el extran5ero que distribu/a di%idendos a otra sociedad residente en el extran5ero, si esta ltima, a su %e4, distribu/e dic os di%idendos a la persona moral residente en M3xico. !uien e0ecte el acreditamiento con0orme a este p2rra0o, deber2 considerar como ingreso acumulable, adem2s del di%idendo o utilidad percibido en 0orma directa por la persona moral residente en M3xico, sin disminuir la retenci$n o pago del impuesto sobre la renta que en su caso se a/a e0ectuado por su distribuci$n, el monto proporcional del impuesto sobre la renta corporati%o que corresponda al di%idendo o utilidad percibido en 0orma indirecta por el que se %a/a a e0ectuar el acreditamiento, aun cuando el acreditamiento del monto proporcional del impuesto se limite en t3rminos del p2rra0o s3ptimo de este art1culo. Este monto proporcional del impuesto sobre la renta pagado en un segundo ni%el corporati%o se determinar2 de con0ormidad con la siguiente 0$rmula:

*onde: MPI2: Monto proporcional del impuesto so re la renta pa!ado en el e"tran#ero por la sociedad residente en el e"tran#ero en se!undo nivel corporativo+ $ue distri uye dividendos o utilidades a la otra sociedad e"tran#era en primer nivel corporativo+ $ue a su ve- distri uye dividendos o utilidades a la persona moral residente en M%"ico& D: Dividendo o utilidad distri uido por la sociedad residente en el e"tran#ero a la persona moral residente en M%"ico sin disminuir la retenci'n o pa!o del impuesto so re la renta $ue en su caso se (aya e)ectuado por su distri uci'n& *tilidad $ue sirvi' de ase para repartir los dividendos+ despu%s del pa!o del impuesto so re la renta en primer nivel corporativo+ o tenida por la sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uye dividendos a la persona moral residente en M%"ico& Dividendo o utilidad distri uida por la sociedad residente en el e"tran#ero a la sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uye dividendos a la persona moral residente en M%"ico+ sin disminuir la retenci'n o pa!o del impuesto so re la renta $ue en su caso se (aya e)ectuado por la primera distri uci'n& *tilidad $ue sirvi' de ase para repartir los dividendos despu%s del pa!o del impuesto so re la renta en se!undo nivel corporativo+ o tenida por la sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uye dividendos a la otra sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uye dividendos a la persona moral residente en M%"ico& Impuesto so re la renta corporativo pa!ado en el e"tran#ero por la sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uy' dividendos a la otra sociedad residente en el e"tran#ero $ue distri uye dividendos a la persona moral residente en M%"ico&

*:

D2 :

*2 :

I,2:

El acreditamiento a que se re0iere el p2rra0o anterior, s$lo proceder2 siempre que la sociedad residente en el extran5ero que a/a pagado el impuesto sobre la renta que se pretende acreditar se encuentre en un segundo ni%el corporati%o. Para e0ectuar dic o acreditamiento la persona moral residente en M3xico deber2 tener una participaci$n directa en el capital social de la sociedad residente en el extran5ero que le distribu/e di%idendos de cuando menos un die4 por ciento. Esta ltima sociedad deber2 ser propietaria de cuando menos el die4 por ciento del capital social de la sociedad residente en el extran5ero en la que el residente en M3xico tenga participaci$n indirecta, debiendo ser esta ltima participaci$n de cuando menos el cinco por ciento de su capital social. &os porcenta5es de tenencia 4 de 193

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accionaria se<alados en este p2rra0o, deber2n aberse mantenido al menos durante los seis meses anteriores a la 0ec a en que se pague el di%idendo o utilidad de que se trate. Adicionalmente, para e0ectuar el acreditamiento re0erido en el p2rra0o anterior, la sociedad residente en el extran5ero en la que la persona moral residente en M3xico tenga participaci$n indirecta, deber2 ser residente en un pa1s con el que M3xico tenga un acuerdo amplio de intercambio de in0ormaci$n. +rat2ndose de personas morales, el monto del impuesto acreditable a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo no exceder2 de la cantidad que resulte de aplicar la tasa a que se re0iere el art1culo > de esta &e/, a la utilidad 0iscal que resulte con0orme a las disposiciones aplicables de la presente &e/ por los ingresos percibidos en el e5ercicio de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero. Para estos e0ectos, las deducciones que sean atribuibles exclusi%amente a los ingresos de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero se considerar2n al cien por ciento= las deducciones que sean atribuibles exclusi%amente a los ingresos de 0uente de rique4a ubicada en territorio nacional no deber2n ser consideradas /, las deducciones que sean atribuibles parcialmente a ingresos de 0uente de rique4a en territorio nacional / parcialmente a ingresos de 0uente de rique4a en el extran5ero, se considerar2n en la misma proporci$n que represente el ingreso pro%eniente del extran5ero de que se trate, respecto del ingreso total del contribu/ente en el e5ercicio. El c2lculo del l1mite de acreditamiento a que se re0iere este p2rra0o se reali4ar2 por cada pa1s o territorio de que se trate. Adicionalmente, trat2ndose de personas morales, la suma de los montos proporcionales de los impuestos pagados en el extran5ero que se tiene derec o a acreditar con0orme al segundo / cuarto p2rra0os de este art1culo, no exceder2 del l1mite de acreditamiento. El l1mite de acreditamiento se determinar2 aplicando la siguiente 0$rmula:

*onde: L.: D: L/mite de acreditamiento por los impuestos so re la renta corporativos pa!ados en el e"tran#ero en primer y se!undo nivel corporativo& Dividendo o utilidad distri uido por la sociedad residente en el e"tran#ero a la persona moral residente en M%"ico sin disminuir la retenci'n o pa!o del impuesto so re la renta $ue en su caso se (aya e)ectuado por su distri uci'n& Monto proporcional del impuesto so re la renta corporativo pa!ado en el e"tran#ero a $ue se re)iere el tercer p0rra)o de este art/culo&

MPI:

MPI2: Monto proporcional del impuesto so re la renta corporativo pa!ado en el e"tran#ero a $ue se re)iere el cuarto p0rra)o de este art/culo& 1: ID: 1asa a $ue se re)iere el art/culo 2 de esta Ley& Impuesto acredita le a $ue se re)iere el primer y se"to p0rra)os de este art/culo $ue corresponda al dividendo o utilidad perci ido por la persona moral residente en M%"ico&

#uando la persona moral que en los t3rminos de los p2rra0os anteriores tenga derec o a acreditar el impuesto sobre la renta pagado en el extran5ero se escinda, el derec o al acreditamiento le corresponder2 exclusi%amente a la sociedad escindente. #uando esta ltima desapare4ca lo podr2 transmitir a las sociedades escindidas en la proporci$n en que se di%ida el capital social con moti%o de la escisi$n. En el caso de las personas 01sicas, el monto del impuesto acreditable a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, no exceder2 de la cantidad que resulte de aplicar lo pre%isto en el #ap1tulo -, del +1tulo ,9 de esta &e/ a los ingresos percibidos en el e5ercicio de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero, una %e4 e0ectuadas las deducciones autori4adas para dic os ingresos de con0ormidad con el cap1tulo que corresponda del +1tulo ,9 antes citado. Para estos e0ectos, las deducciones que no sean atribuibles exclusi%amente a los ingresos de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero deber2n ser consideradas en la proporci$n antes mencionada. En el caso de las personas 01sicas que determinen el impuesto correspondiente a sus ingresos por acti%idades empresariales en los t3rminos del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de esta &e/, el monto del impuesto acreditable a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo no exceder2 de la cantidad que resulte de aplicar al total de los ingresos del extran5ero la tari0a establecida en el art1culo 7?: de esta &e/. Para estos e0ectos, las deducciones que no sean

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atribuibles exclusi%amente a los ingresos de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero deber2n ser consideradas en la proporci$n antes mencionada. Para 0ines de este p2rra0o / del anterior, el c2lculo de los l1mites de acreditamiento se reali4ar2 por cada pa1s o territorio de que se trate. &as personas 01sicas residentes en M3xico que est3n su5etas al pago del impuesto en el extran5ero en %irtud de su nacionalidad o ciudadan1a, podr2n e0ectuar el acreditamiento a que se re0iere este art1culo asta por una cantidad equi%alente al impuesto que ubieran pagado en el extran5ero de no aber tenido dic a condici$n. #uando el impuesto acreditable se encuentre dentro de los l1mites a que se re0ieren los p2rra0os que anteceden / no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podr2 e0ectuarse en los die4 e5ercicios siguientes, asta agotarlo. Para los e0ectos de este acreditamiento, se aplicar2n, en lo conducente, las disposiciones sobre p3rdidas del #ap1tulo 9 del +1tulo ,, de esta &e/. &a parte del impuesto pagado en el extran5ero que no sea acreditable de con0ormidad con este art1culo, no ser2 deducible para e0ectos de la presente &e/. Para determinar el monto del impuesto pagado en el extran5ero que pueda acreditarse en los t3rminos del segundo / cuarto p2rra0os de este art1culo, se deber2 e0ectuar la con%ersi$n cambiaria respecti%a, considerando el ltimo tipo de cambio publicado en el *iario '0icial de la ;ederaci$n, con anterioridad al ltimo d1a del e5ercicio al que corresponda la utilidad con cargo a la cual se pague el di%idendo o utilidad percibido por el residente en M3xico. En los dem2s casos a que se re0iere este art1culo, para e0ectos de determinar el monto del impuesto pagado en el extran5ero que pueda acreditarse, la con%ersi$n cambiaria se e0ectuar2 considerando el promedio mensual de los tipos de cambio diarios publicados en el *iario '0icial de la ;ederaci$n en el mes de calendario en el que se pague el impuesto en el extran5ero mediante retenci$n o entero. &os contribu/entes que a/an pagado en el extran5ero el impuesto sobre la renta en un monto que exceda al pre%isto en el tratado para e%itar la doble tributaci$n que, en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate, s$lo podr2n acreditar el excedente en los t3rminos de este art1culo una %e4 agotado el procedimiento de resoluci$n de contro%ersias contenido en ese mismo tratado. No se tendr2 derec o al acreditamiento del impuesto pagado en el extran5ero, cuando su retenci$n o pago est3 condicionado a su acreditamiento en los t3rminos de esta &e/. &os contribu/entes deber2n contar con la documentaci$n comprobatoria del pago del impuesto en todos los casos. #uando se trate de impuestos retenidos en pa1ses con los que M3xico tenga celebrados acuerdos amplios de intercambio de in0ormaci$n, bastar2 con una constancia de retenci$n. &as personas morales residentes en M3xico que obtengan ingresos por di%idendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extran5ero, deber2n calcular los montos proporcionales de los impuestos / el l1mite a que se re0iere el p2rra0o s3ptimo de este art1culo, por cada e5ercicio 0iscal del cual pro%engan los di%idendos distribuidos. Para e0ectos de lo anterior, las personas morales residentes en M3xico estar2n obligadas a lle%ar un registro que permita identi0icar el e5ercicio al cual corresponden los di%idendos o utilidades distribuidas por la sociedad residente en el extran5ero. En el caso de que la persona moral residente en M3xico no tenga elementos para identi0icar el e5ercicio 0iscal al que correspondan los di%idendos o utilidades distribuidas, en el registro a que se re0iere este p2rra0o se considerar2 que las primeras utilidades generadas por dic a sociedad son las primeras que se distribu/en. &os contribu/entes deber2n mantener toda la documentaci$n que compruebe la in0ormaci$n se<alada en el registro a que se re0iere este p2rra0o. &os residentes en M3xico que no mantengan el registro o la documentaci$n mencionados, o que no realicen el c2lculo de la manera se<alada anteriormente, no tendr2n derec o a acreditar el impuesto al que se re0ieren los p2rra0os segundo / cuarto de este art1culo. El registro mencionado en este p2rra0o deber2 lle%arse a partir de la adquisici$n de la tenencia accionaria, pero deber2 contener la in0ormaci$n relati%a a las utilidades respecto de las cuales se distribu/an di%idendos o utilidades, aunque correspondan a e5ercicios anteriores. #uando un residente en el extran5ero tenga un establecimiento permanente en M3xico / sean atribuibles a dic o establecimiento ingresos de 0uente ubicada en el extran5ero, se podr2 e0ectuar el acreditamiento en los t3rminos se<alados en este art1culo, nicamente por aquellos ingresos atribuibles que a/an sido su5etos a retenci$n. )e considerar2 que un impuesto pagado en el extran5ero tiene la naturale4a de un impuesto sobre la renta cuando cumpla con lo establecido en las reglas generales que expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria. )e considerar2 que un impuesto pagado en el extran5ero tiene naturale4a de impuesto sobre la renta cuando se 6 de 193

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encuentre expresamente se<alado como un impuesto comprendido en un tratado para e%itar la doble imposici$n en %igor de los que M3xico sea parte. A!"#$%&' -. #uando esta &e/ pre%enga el a5uste o la actuali4aci$n de los %alores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo / con moti%o de los cambios de precios en el pa1s an %ariado, se estar2 a lo siguiente: I. Para calcular la modi0icaci$n en el %alor de los bienes o de las operaciones, en un periodo, se utili4ar2 el 0actor de a5uste que corresponda con0orme a lo siguiente: ./ #uando el periodo sea de un mes, se utili4ar2 el 0actor de a5uste mensual que se obtendr2 restando la unidad del cociente que resulte de di%idir el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor del mes de que se trate, entre el mencionado 1ndice del mes inmediato anterior. #uando el periodo sea ma/or de un mes se utili4ar2 el 0actor de a5uste que se obtendr2 restando la unidad del cociente que resulte de di%idir el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor del mes m2s reciente del periodo, entre el citado 1ndice correspondiente al mes m2s antiguo de dic o periodo.

0/

II.

Para determinar el %alor de un bien o de una operaci$n al t3rmino de un periodo, se utili4ar2 el 0actor de actuali4aci$n que se obtendr2 di%idiendo el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor del mes m2s reciente del periodo, entre el citado 1ndice correspondiente al mes m2s antiguo de dic o periodo.

A!"#$%&' 1. #uando en esta &e/ se aga menci$n a persona moral, se entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los organismos descentrali4ados que realicen preponderantemente acti%idades empresariales, las instituciones de cr3dito, las sociedades / asociaciones ci%iles / la asociaci$n en participaci$n cuando a tra%3s de ella se realicen acti%idades empresariales en M3xico. En los casos en los que se aga re0erencia a acciones, se entender2n incluidos los certi0icados de aportaci$n patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de cr3dito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones ci%iles / los certi0icados de participaci$n ordinarios emitidos con base en 0ideicomisos sobre acciones que sean autori4ados con0orme a la legislaci$n aplicable en materia de in%ersi$n extran5era. #uando se aga re0erencia a accionistas, quedar2n comprendidos los titulares de los certi0icados a que se re0iere este p2rra0o, de las partes sociales / de las participaciones se<aladas. +rat2ndose de sociedades cu/o capital est3 representado por partes sociales, cuando en esta &e/ se aga re0erencia al costo comprobado de adquisici$n de acciones, se deber2 considerar la parte al1cuota que representen las partes sociales en el capital social de la sociedad de que se trate. El sistema 0inanciero, para los e0ectos de esta &e/, se compone por el Aanco de M3xico, las instituciones de cr3dito, de seguros / de 0ian4as, sociedades controladoras de grupos 0inancieros, almacenes generales de dep$sito, administradoras de 0ondos para el retiro, arrendadoras 0inancieras, uniones de cr3dito, sociedades 0inancieras populares, sociedades de in%ersi$n de renta %ariable, sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda, empresas de 0actora5e 0inanciero, casas de bolsa, casas de cambio / sociedades 0inancieras de ob5eto limitado, que sean residentes en M3xico o en el extran5ero. )e considerar2n integrantes del sistema 0inanciero a las sociedades 0inancieras de ob5eto mltiple a las que se re0iere la &e/ (eneral de 'rgani4aciones / Acti%idades Auxiliares del #r3dito que tengan cuentas / documentos por cobrar deri%ados de las acti%idades que deben constituir su ob5eto social principal, con0orme a lo dispuesto en dic a &e/, que representen al menos el setenta por ciento de sus acti%os totales, o bien, que tengan ingresos deri%ados de dic as acti%idades / de la ena5enaci$n o administraci$n de los cr3ditos otorgados por ellas, que representen al menos el setenta por ciento de sus ingresos totales. Para los e0ectos de la determinaci$n del porcenta5e del setenta por ciento, no se considerar2n los acti%os o ingresos que deri%en de la ena5enaci$n a cr3dito de bienes o ser%icios de las propias sociedades, de las ena5enaciones que se e0ecten con cargo a tar5etas de cr3dito o 0inanciamientos otorgados por terceros. +rat2ndose de sociedades de ob5eto mltiple de nue%a creaci$n, el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante resoluci$n particular en la que se considere el programa de cumplimiento que al e0ecto presente el contribu/ente podr2 establecer para los tres primeros e5ercicios de dic as sociedades, un porcenta5e menor al se<alado en el p2rra0o anterior, para ser consideradas como integrantes del sistema 0inanciero para los e0ectos de esta &e/. Para los e0ectos de esta le/, se considera pre%isi$n social las erogaciones e0ectuadas que tengan por ob5eto satis0acer contingencias o necesidades presentes o 0uturas, as1 como el otorgar bene0icios a 0a%or de los traba5adores o de los socios o miembros de las sociedades cooperati%as, tendientes a su superaci$n 01sica, social, econ$mica o cultural, que les permitan el me5oramiento en su calidad de %ida / en la de su 0amilia. En ningn caso se 7 de 193

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considerar2 pre%isi$n social a las erogaciones e0ectuadas a 0a%or de personas que no tengan el car2cter de traba5adores o de socios o miembros de sociedades cooperati%as. Para los e0ectos de esta &e/, se consideran depositarios de %alores a las instituciones de cr3dito, a las sociedades operadoras de sociedades de in%ersi$n, a las sociedades distribuidoras de acciones de sociedades de in%ersi$n, a las casas de bolsa / a las instituciones para el dep$sito de %alores del pa1s concesionadas por el (obierno ;ederal de con0ormidad con lo establecido en la &e/ del Mercado de 9alores, que presten el ser%icio de custodia / administraci$n de t1tulos. A!"#$%&' 2. Para los e0ectos de esta &e/, se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, a los rendimientos de cr3ditos de cualquier clase. )e entiende que, entre otros, son intereses: los rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, inclu/endo descuentos, primas / premios= los premios de reportos o de pr3stamos de %alores= el monto de las comisiones que correspondan con moti%o de apertura o garant1a de cr3ditos= el monto de las contraprestaciones correspondientes a la aceptaci$n de un a%al, del otorgamiento de una garant1a o de la responsabilidad de cualquier clase, excepto cuando dic as contraprestaciones deban acerse a instituciones de seguros o 0ian4as= la ganancia en la ena5enaci$n de bonos, %alores / otros t1tulos de cr3dito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran pblico in%ersionista, con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria. En las operaciones de 0actora5e 0inanciero, se considerar2 inter3s la ganancia deri%ada de los derec os de cr3dito adquiridos por empresas de 0actora5e 0inanciero / sociedades 0inancieras de ob5eto mltiple. En los contratos de arrendamiento 0inanciero, se considera inter3s la di0erencia entre el total de pagos / el monto original de la in%ersi$n. &a cesi$n de derec os sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, se considerar2 como una operaci$n de 0inanciamiento= la cantidad que se obtenga por la cesi$n se tratar2 como pr3stamo, debiendo acumularse las rentas de%engadas con0orme al contrato, aun cuando 3stas se cobren por el adquirente de los derec os. &a contraprestaci$n pagada por la cesi$n se tratar2 como cr3dito o deuda, segn sea el caso, / la di0erencia con las rentas tendr2 el tratamiento de inter3s. El importe del cr3dito o deuda generar2 el a5uste anual por in0laci$n en los t3rminos del #ap1tulo ,,, del +1tulo ,, de esta &e/, el que ser2 acumulable o deducible, segn sea el caso, considerando para su cuanti0icaci$n, la tasa de descuento que se a/a tomado para la cesi$n del derec o, el total de las rentas que abarca la cesi$n, el %alor que se pague por dic as rentas / el pla4o que se ubiera determinado en el contrato, en los t3rminos que estable4ca el Reglamento de esta &e/. #uando los cr3ditos, deudas, operaciones o el importe de los pagos de los contratos de arrendamiento 0inanciero, se a5usten mediante la aplicaci$n de 1ndices, 0actores o de cualquier otra 0orma, inclusi%e mediante el uso de unidades de in%ersi$n, se considerar2 el a5uste como parte del inter3s. )e dar2 el tratamiento que esta &e/ establece para los intereses, a las ganancias o p3rdidas cambiarias, de%engadas por la 0luctuaci$n de la moneda extran5era, inclu/endo las correspondientes al principal / al inter3s mismo. &a p3rdida cambiaria no podr2 exceder de la que resultar1a de considerar el tipo de cambio para sol%entar obligaciones denominadas en moneda extran5era pagaderas en la Repblica Mexicana establecido por el Aanco de M3xico, que al e0ecto se publique en el *iario '0icial de la ;ederaci$n, correspondiente al d1a en que se su0ra la p3rdida. )e dar2 el tratamiento establecido en esta &e/ para los intereses, a la ganancia pro%eniente de la ena5enaci$n de las acciones de las sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda a que se re0iere la &e/ de )ociedades de ,n%ersi$n. TTULO II DE LAS PERSONAS MORALES DISPOSICIONES GENERALES A!"#$%&' 3. &as personas morales deber2n calcular el impuesto sobre la renta, aplicando al resultado 0iscal obtenido en el e5ercicio la tasa del 6BC. El resultado 0iscal del e5ercicio se determinar2 como sigue:

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I.

)e obtendr2 la utilidad 0iscal disminu/endo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el e5ercicio, las deducciones autori4adas por este +1tulo / la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas pagada en el e5ercicio, en los t3rminos del art1culo 7:6 de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos. A la utilidad 0iscal del e5ercicio se le disminuir2n, en su caso, las p3rdidas 0iscales pendientes de aplicar de e5ercicios anteriores.

II.

El impuesto del e5ercicio se pagar2 mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas, dentro de los tres meses siguientes a la 0ec a en la que termine el e5ercicio 0iscal. Para determinar la renta gra%able a que se re0iere el inciso eD de la 0racci$n ,- del art1culo 7:6, apartado A de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir2 la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas pagada en el e5ercicio ni las p3rdidas 0iscales pendientes de aplicar de e5ercicios anteriores. Para la determinaci$n de la renta gra%able en materia de participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, los contribu/entes deber2n disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no ubiesen sido deducibles en los t3rminos de la 0racci$n --- del art1culo :8 de esta &e/. A!"#$%&' (4. &as personas morales que distribu/an di%idendos o utilidades deber2n calcular / enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el art1culo > de la presente &e/. Para estos e0ectos, los di%idendos o utilidades distribuidos se adicionar2n con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los t3rminos de este art1culo. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los di%idendos o utilidades, 3stos se deber2n multiplicar por el 0actor de 7.E:8F / al resultado se le aplicar2 la tasa establecida en el citado art1culo > de esta &e/. El impuesto correspondiente a las utilidades distribuidas a que se re0iere el art1culo G8 de la presente &e/, se calcular2 en los t3rminos de dic o precepto. +rat2ndose de la distribuci$n de di%idendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega de acciones de la misma persona moral o cuando se rein%iertan en la suscripci$n / pago del aumento de capital de la misma persona dentro de los 6B d1as naturales siguientes a su distribuci$n, el di%idendo o la utilidad se entender2 percibido en el a<o de calendario en el que se pague el reembolso por reducci$n de capital o por liquidaci$n de la persona moral de que se trate, en los t3rminos del art1culo G8 de esta &e/. No se estar2 obligado al pago del impuesto a que se re0iere este art1culo cuando los di%idendos o utilidades pro%engan de la cuenta de utilidad 0iscal neta que establece la presente &e/. El impuesto a que se re0iere este art1culo, se pagar2 adem2s del impuesto del e5ercicio a que se re0iere el art1culo > de esta &e/, tendr2 el car2cter de pago de0initi%o / se enterar2 ante las o0icinas autori4adas, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato siguiente a aqu3l en el que se pagaron los di%idendos o utilidades. #uando los contribu/entes a que se re0iere este art1culo distribu/an di%idendos o utilidades / como consecuencia de ello paguen el impuesto que establece este art1culo, podr2n acreditar dic o impuesto de acuerdo a lo siguiente: I. El acreditamiento nicamente podr2 e0ectuarse contra el impuesto sobre la renta del e5ercicio que resulte a cargo de la persona moral en el e5ercicio en el que se pague el impuesto a que se re0iere este art1culo. El monto del impuesto que no se pueda acreditar con0orme al p2rra0o anterior, se podr2 acreditar asta en los dos e5ercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del e5ercicio / contra los pagos pro%isionales de los mismos. #uando el impuesto del e5ercicio sea menor que el monto que se ubiese acreditado en los pagos pro%isionales, nicamente se considerar2 acreditable contra el impuesto del e5ercicio un monto igual a este ltimo. #uando el contribu/ente no acredite en un e5ercicio el impuesto a que se re0iere el cuarto p2rra0o de este art1culo, pudiendo aberlo ec o con0orme al mismo, perder2 el derec o a acerlo en los e5ercicios posteriores asta por la cantidad en la que pudo aberlo e0ectuado. II. Para los e0ectos del art1culo GG de esta &e/, en el e5ercicio en el que acrediten el impuesto con0orme a la 0racci$n anterior, los contribu/entes deber2n disminuir de la utilidad 0iscal neta calculada en los t3rminos de dic o precepto, la cantidad que resulte de di%idir el impuesto acreditado entre el 0actor B.E:8F.

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Para los e0ectos de este art1culo, no se considerar2n di%idendos o utilidades distribuidos, la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas. &as personas morales que distribu/an los di%idendos o utilidades a que se re0iere el art1culo 7EB 0racciones , / ,, de esta &e/, calcular2n el impuesto sobre dic os di%idendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el art1culo > de la presente &e/. Este impuesto tendr2 el car2cter de de0initi%o. A!"#$%&' ((. +rat2ndose de intereses que se deri%en de cr3ditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en el pa1s de residentes en el extran5ero, por personas residentes en M3xico o en el extran5ero, que sean partes relacionadas de la persona que paga el cr3dito, los contribu/entes considerar2n, para e0ectos de esta &e/, que los intereses deri%ados de dic os cr3ditos tendr2n el tratamiento 0iscal de di%idendos cuando se actualice alguno de los siguientes supuestos: I. II. III. IV. V. El deudor 0ormule por escrito promesa incondicional de pago parcial o total del cr3dito recibido, a una 0ec a determinable en cualquier momento por el acreedor. &os intereses no sean deducibles con0orme a lo establecido en la 0racci$n -,,, del art1culo :G de esta &e/. En caso de incumplimiento por el deudor, el acreedor tenga derec o a inter%enir en la direcci$n o administraci$n de la sociedad deudora. &os intereses que deba pagar el deudor est3n condicionados a la obtenci$n de utilidades o que su monto se 0i5e con base en dic as utilidades. &os intereses pro%engan de cr3ditos respaldados, inclusi%e cuando se otorguen a tra%3s de una instituci$n 0inanciera residente en el pa1s o en el extran5ero.

Para los e0ectos de esta 0racci$n, se consideran cr3ditos respaldados las operaciones por medio de las cuales una persona le proporciona e0ecti%o, bienes o ser%icios a otra persona, quien a su %e4 le proporciona directa o indirectamente, e0ecti%o, bienes o ser%icios a la persona mencionada en primer lugar o a una parte relacionada de 3sta. +ambi3n se consideran cr3ditos respaldados aquellas operaciones en las que una persona otorga un 0inanciamiento / el cr3dito est2 garanti4ado por e0ecti%o, dep$sito de e0ecti%o, acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, de una parte relacionada o del mismo acreditado, en la medida en la que est3 garanti4ado de esta 0orma. Para estos e0ectos, se considera que el cr3dito tambi3n est2 garanti4ado en los t3rminos de esta 0racci$n, cuando su otorgamiento se condicione a la celebraci$n de uno o %arios contratos que otorguen un derec o de opci$n a 0a%or del acreditante o de una parte relacionada de 3ste, cu/o e5ercicio dependa del incumplimiento parcial o total del pago del cr3dito o de sus accesorios a cargo del acreditado. +endr2n el tratamiento de cr3ditos respaldados a que se re0iere esta 0racci$n, el con5unto de operaciones 0inancieras deri%adas de deuda o de aqu3llas a que se re0iere el art1culo :7 de esta &e/, celebradas por dos o m2s partes relacionadas con un mismo intermediario 0inanciero, donde las operaciones de una de las partes dan origen a las otras, con el prop$sito primordial de trans0erir un monto de0inido de recursos de una parte relacionada a la otra. +ambi3n tendr2n este tratamiento, las operaciones de descuento de t1tulos de deuda que se liquiden en e0ecti%o o en bienes, que de cualquier 0orma se ubiquen en los supuestos pre%istos en el p2rra0o anterior. No se considerar2n cr3ditos respaldados, las operaciones en las que se otorgue 0inanciamiento a una persona / el cr3dito est3 garanti4ado por acciones o instrumentos de deuda de cualquier clase, propiedad del acreditado o de partes relacionadas de 3ste que sean residentes en M3xico, cuando el acreditante no pueda disponer legalmente de aqu3llos, sal%o en el caso en el que el acreditado incumpla con cualesquiera de las obligaciones pactadas en el contrato de cr3dito respecti%o. A!"#$%&' (). *entro del mes siguiente a la 0ec a en la que termine la liquidaci$n de una sociedad, el liquidador deber2 presentar la declaraci$n 0inal del e5ercicio de liquidaci$n. El liquidador deber2 presentar pagos pro%isionales mensuales a cuenta del impuesto del e5ercicio de liquidaci$n, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aqu3l al que corresponda el pago, en los t3rminos del art1culo 7E de esta &e/, en tanto se lle%e a cabo la liquidaci$n total del acti%o. En dic os pagos pro%isionales no se considerar2n los acti%os de establecimientos ubicados en el extran5ero. Al t3rmino de cada a<o de calendario, el liquidador deber2 presentar una declaraci$n, a m2s tardar el d1a 7G del mes de enero del a<o siguiente, en donde determinar2 / enterar2 el impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de la liquidaci$n / asta el ltimo mes del a<o de que se trate / acreditar2 los pagos 10 de 193

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pro%isionales / anuales e0ectuados con anterioridad correspondientes al periodo antes se<alado. &a ltima declaraci$n ser2 la del e5ercicio de liquidaci$n, incluir2 los acti%os de los establecimientos ubicados en el extran5ero / se deber2 presentar a m2s tardar el mes siguiente a aqu3l en el que termine la liquidaci$n, aun cuando no a/an transcurrido doce meses desde la ltima declaraci$n. Para los e0ectos de esta &e/, se entender2 que una persona moral residente en M3xico se liquida, cuando de5e de ser residente en M3xico en los t3rminos del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n o con0orme a lo pre%isto en un tratado para e%itar la doble tributaci$n en %igor celebrado por M3xico. Para estos e0ectos, se considerar2n ena5enados todos los acti%os que la persona moral tenga en M3xico / en el extran5ero / como %alor de los mismos, el de mercado a la 0ec a del cambio de residencia= cuando no se cono4ca dic o %alor, se estar2 al a%alo que para tales e0ectos lle%e a cabo la persona autori4ada por las autoridades 0iscales. El impuesto que se determine se deber2 enterar dentro de los 7? d1as siguientes a aqu3l en el que suceda el cambio de residencia 0iscal. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, se deber2 nombrar un representante legal que rena los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/. *ic o representante deber2 conser%ar a disposici$n de las autoridades 0iscales la documentaci$n comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribu/ente, durante el pla4o establecido en el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, contado a partir del d1a siguiente a aqu3l en que se ubiere presentado la declaraci$n. El representante legal que se nombre en los t3rminos de este art1culo, ser2 responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moral residente en M3xico que se liquida. A!"#$%&' (*. #uando se realicen acti%idades empresariales a tra%3s de un 0ideicomiso, la 0iduciaria determinar2 en los t3rminos del +1tulo ,, de esta &e/, el resultado o la p3rdida 0iscal de dic as acti%idades en cada e5ercicio / cumplir2 por cuenta del con5unto de los 0ideicomisarios las obligaciones se<aladas en esta &e/, incluso la de e0ectuar pagos pro%isionales. &a 0iduciaria deber2 expedir a los 0ideicomisarios o 0ideicomitentes, en su caso, comprobante 0iscal en que consten los ingresos / retenciones deri%ados de las acti%idades empresariales reali4adas a tra%3s del 0ideicomiso de que se trate. &os 0ideicomisarios acumular2n a sus dem2s ingresos del e5ercicio, la parte del resultado 0iscal de dic o e5ercicio deri%ada de las acti%idades empresariales reali4adas a tra%3s del 0ideicomiso que les corresponda, de acuerdo con lo estipulado en el contrato de 0ideicomiso / acreditar2n en esa proporci$n el monto de los pagos pro%isionales e0ectuados por el 0iduciario. &a p3rdida 0iscal deri%ada de las acti%idades empresariales reali4adas a tra%3s del 0ideicomiso s$lo podr2 ser disminuida de las utilidades 0iscales de e5ercicios posteriores deri%adas de las acti%idades reali4adas a tra%3s de ese mismo 0ideicomiso en los t3rminos del #ap1tulo 9 del +1tulo ,, de esta &e/. #uando a/a p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir al extinguirse el 0ideicomiso, el saldo actuali4ado de dic as p3rdidas se distribuir2 entre los 0ideicomisarios en la proporci$n que les corresponda con0orme a lo pactado en el contrato de 0ideicomiso / podr2n deducirlo en el e5ercicio en que se extinga el 0ideicomiso asta por el monto actuali4ado de sus aportaciones al 0ideicomiso que no recupere cada uno de los 0ideicomisarios en lo indi%idual. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, la 0iduciaria deber2 lle%ar una cuenta de capital de aportaci$n por cada uno de los 0ideicomisarios, de con0ormidad con lo dispuesto en el art1culo G8 de esta &e/, en la que se registrar2n las aportaciones en e0ecti%o / en bienes que aga al 0ideicomiso cada uno de ellos. &as entregas de e0ecti%o o bienes pro%enientes del 0ideicomiso que la 0iduciaria aga a los 0ideicomisarios se considerar2n reembolsos de capital aportado asta que se recupere dic o capital / disminuir2n el saldo de cada una de las cuentas indi%iduales de capital de aportaci$n que lle%e la 0iduciaria por cada uno de los 0ideicomisarios asta que se agote el saldo de cada una de dic as cuentas. Para los e0ectos de determinar la utilidad o p3rdida 0iscal del e5ercicio deri%ada de las acti%idades empresariales reali4adas a tra%3s del 0ideicomiso, dentro de las deducciones se incluir2 la que corresponda a los bienes aportados al 0ideicomiso por el 0ideicomitente cuando sea a su %e4 0ideicomisario / no reciba contraprestaci$n alguna en e0ecti%o u otros bienes por ellos, considerando como costo de adquisici$n de los mismos el monto original de la in%ersi$n actuali4ado an no deducido o el costo promedio por acci$n, segn el bien de que se trate, que tenga el 0ideicomitente al momento de su aportaci$n al 0ideicomiso / ese mismo costo de adquisici$n deber2 registrarse en la contabilidad del 0ideicomiso / en la cuenta de capital de aportaci$n de quien corresponda. El 0ideicomitente que aporte los bienes a que se re0iere este p2rra0o no podr2 e0ectuar la deducci$n de dic os bienes en la determinaci$n de sus utilidades o p3rdidas 0iscales deri%adas de sus dem2s acti%idades. 11 de 193

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#uando los bienes aportados al 0ideicomiso a los que se re0iere el p2rra0o anterior se regresen a los 0ideicomitentes que los aportaron, los mismos se considerar2n reintegrados al %alor 0iscal que tengan en la contabilidad del 0ideicomiso al momento en que sean regresados / en ese mismo %alor se considerar2n readquiridos por las personas que los aportaron. &os pagos pro%isionales del impuesto sobre la renta correspondientes a las acti%idades empresariales reali4adas a tra%3s del 0ideicomiso se calcular2n de acuerdo con lo dispuesto por el art1culo 7E de esta &e/. En el primer a<o de calendario de operaciones del 0ideicomiso o cuando no resulte coe0iciente de utilidad con0orme a lo anterior, se considerar2 como coe0iciente de utilidad para los e0ectos de los pagos pro%isionales, el que corresponda en los t3rminos del art1culo ?8 del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, a la acti%idad preponderante que se realice mediante el 0ideicomiso. Para tales e0ectos, la 0iduciaria presentar2 una declaraci$n por sus propias acti%idades / otra por cada uno de los 0ideicomisos. #uando alguno de los 0ideicomisarios sea persona 01sica residente en M3xico, considerar2 como ingresos por acti%idades empresariales la parte del resultado o la utilidad 0iscal deri%ada de las acti%idades empresariales reali4adas a tra%3s del 0ideicomiso que le corresponda de acuerdo con lo pactado en el contrato. )e considera que los residentes en el extran5ero que sean 0ideicomisarios tienen establecimiento permanente en M3xico por las acti%idades empresariales reali4adas en el pa1s a tra%3s del 0ideicomiso / deber2n presentar su declaraci$n anual del impuesto sobre la renta por la parte que les corresponda del resultado o la utilidad 0iscal del e5ercicio deri%ada de dic as acti%idades. En los casos en que no se a/an designado 0ideicomisarios o 3stos no puedan identi0icarse, se entender2 que las acti%idades empresariales reali4adas a tra%3s del 0ideicomiso las reali4a el 0ideicomitente. &os 0ideicomisarios o, en su caso, el 0ideicomitente, responder2n por el incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la 0iduciaria. A!"#$%&' (+. &os contribu/entes e0ectuar2n pagos pro%isionales mensuales a cuenta del impuesto del e5ercicio, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aqu3l al que corresponda el pago, con0orme a las bases que a continuaci$n se se<alan: I. )e calcular2 el coe0iciente de utilidad correspondiente al ltimo e5ercicio de doce meses por el que se ubiera o debi$ aberse presentado declaraci$n. Para este e0ecto, la utilidad 0iscal del e5ercicio por el que se calcule el coe0iciente, se di%idir2 entre los ingresos nominales del mismo e5ercicio. &as personas morales que distribu/an anticipos o rendimientos en los t3rminos de la 0racci$n ,, del art1culo >E de esta &e/, adicionar2n a la utilidad 0iscal o reducir2n de la p3rdida 0iscal, segn corresponda, el monto de los anticipos / rendimientos que, en su caso, ubieran distribuido a sus miembros en los t3rminos de la 0racci$n mencionada, en el e5ercicio por el que se calcule el coe0iciente. +rat2ndose del segundo e5ercicio 0iscal, el primer pago pro%isional comprender2 el primero, el segundo / el tercer mes del e5ercicio, / se considerar2 el coe0iciente de utilidad 0iscal del primer e5ercicio, aun cuando no ubiera sido de doce meses. #uando en el ltimo e5ercicio de doce meses no resulte coe0iciente de utilidad con0orme a lo dispuesto en esta 0racci$n, se aplicar2 el correspondiente al ltimo e5ercicio de doce meses por el que se tenga dic o coe0iciente, sin que ese e5ercicio sea anterior en m2s de cinco a<os a aqu3l por el que se deban e0ectuar los pagos pro%isionales. II. &a utilidad 0iscal para el pago pro%isional se determinar2 multiplicando el coe0iciente de utilidad que corresponda con0orme a la 0racci$n anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del e5ercicio / asta el ltimo d1a del mes al que se re0iere el pago. &as personas morales que distribu/an anticipos o rendimientos en los t3rminos de la 0racci$n ,, del art1culo >E de esta &e/, disminuir2n la utilidad 0iscal para el pago pro%isional que se obtenga con0orme al p2rra0o anterior con el importe de los anticipos / rendimientos que las mismas distribu/an a sus miembros en los t3rminos de la 0racci$n mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del e5ercicio / asta el ltimo d1a del mes al que se re0iere el pago. )e deber2 expedir comprobante 0iscal en el que conste el monto de los anticipos / rendimientos distribuidos, as1 como el impuesto retenido. 12 de 193

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A la utilidad 0iscal determinada con0orme a esta 0racci$n se le restar2, en su caso, la p3rdida 0iscal de e5ercicios anteriores pendiente de aplicar contra las utilidades 0iscales, sin per5uicio de disminuir dic a p3rdida de la utilidad 0iscal del e5ercicio. III. &os pagos pro%isionales ser2n las cantidades que resulten de aplicar la tasa establecida en el art1culo > de esta &e/, sobre la utilidad 0iscal que se determine en los t3rminos de la 0racci$n que antecede, pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos pro%isionales del mismo e5ercicio e0ectuados con anterioridad. +ambi3n podr2 acreditarse contra dic os pagos pro%isionales la retenci$n que se le ubiera e0ectuado al contribu/ente en el periodo, en los t3rminos del art1culo ?E de esta &e/.

+rat2ndose del e5ercicio de liquidaci$n, para calcular los pagos pro%isionales mensuales correspondientes, se considerar2 como coe0iciente de utilidad para los e0ectos de dic os pagos pro%isionales el que corresponda a la ltima declaraci$n que al t3rmino de cada a<o de calendario el liquidador ubiera presentado o debi$ aber presentado en los t3rminos del art1culo 7: de esta &e/ o el que corresponda de con0ormidad con lo dispuesto en el ltimo p2rra0o de la 0racci$n , de este art1culo. &os ingresos nominales a que se re0iere este art1culo ser2n los ingresos acumulables, excepto el a5uste anual por in0laci$n acumulable. +rat2ndose de cr3ditos o de operaciones denominados en unidades de in%ersi$n, se considerar2n ingresos nominales para los e0ectos de este art1culo, los intereses con0orme se de%enguen, inclu/endo el a5uste que corresponda al principal por estar los cr3ditos u operaciones denominados en dic as unidades. &os contribu/entes que inicien operaciones con moti%o de una 0usi$n de sociedades en la que sur5a una nue%a sociedad, e0ectuar2n, en dic o e5ercicio, pagos pro%isionales a partir del mes en el que ocurra la 0usi$n. Para los e0ectos de lo anterior, el coe0iciente de utilidad a que se re0iere el primer p2rra0o de la 0racci$n , de este art1culo, se calcular2 considerando de manera con5unta las utilidades o las p3rdidas 0iscales / los ingresos de las sociedades que se 0usionan. En el caso de que las sociedades que se 0usionan se encuentren en el primer e5ercicio de operaci$n, el coe0iciente se calcular2 utili4ando los conceptos se<alados correspondientes a dic o e5ercicio. #uando no resulte coe0iciente en los t3rminos de este p2rra0o, se aplicar2 lo dispuesto en el ltimo p2rra0o de la 0racci$n , de este art1culo, considerando lo se<alado en este p2rra0o. &os contribu/entes que inicien operaciones con moti%o de la escisi$n de sociedades e0ectuar2n pagos pro%isionales a partir del mes en el que ocurra la escisi$n, considerando, para ese e5ercicio, el coe0iciente de utilidad de la sociedad escindente en el mismo. El coe0iciente a que se re0iere este p2rra0o, tambi3n se utili4ar2 para los e0ectos del ltimo p2rra0o de la 0racci$n , de este art1culo. &a sociedad escindente considerar2 como pagos pro%isionales e0ecti%amente enterados con anterioridad a la escisi$n, la totalidad de dic os pagos que ubiera e0ectuado en el e5ercicio en el que ocurri$ la escisi$n / no se podr2n asignar a las sociedades escindidas, aun cuando la sociedad escindente desapare4ca. &os contribu/entes deber2n presentar las declaraciones de pagos pro%isionales siempre que a/a impuesto a pagar, saldo a 0a%or o cuando se trate de la primera declaraci$n en la que no tengan impuesto a cargo. No deber2n presentar declaraciones de pagos pro%isionales en el e5ercicio de iniciaci$n de operaciones, cuando ubieran presentado el a%iso de suspensi$n de acti%idades que pre%iene el Reglamento del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n ni en los casos en que no a/a impuesto a cargo ni saldo a 0a%or / no se trate de la primera declaraci$n con esta caracter1stica. &os contribu/entes, para determinar los pagos pro%isionales a que se re0iere el presente art1culo, estar2n a lo siguiente: ./ No se considerar2n los ingresos de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero que a/an sido ob5eto de retenci$n por concepto de impuesto sobre la renta ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extran5ero que est3n su5etos al pago del impuesto sobre la renta en el pa1s donde se encuentren ubicados estos establecimientos. &os contribu/entes que estimen que el coe0iciente de utilidad que deben aplicar para determinar los pagos pro%isionales es superior al coe0iciente de utilidad del e5ercicio al que correspondan dic os pagos, podr2n, a partir del segundo semestre del e5ercicio, solicitar autori4aci$n para disminuir el monto de los que les correspondan. #uando con moti%o de la autori4aci$n para disminuir los pagos pro%isionales resulte que los mismos se ubieran cubierto en cantidad menor a la que les ubiera correspondido en los t3rminos de este art1culo de aber tomado los datos relati%os al coe0iciente de utilidad de la 13 de 193

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declaraci$n del e5ercicio en el cual se disminu/$ el pago, se cubrir2n recargos por la di0erencia entre los pagos autori4ados / los que les ubieran correspondido. A!"#$%&' (,. &os contribu/entes su5etos a un procedimiento de concurso mercantil, podr2n disminuir el monto de las deudas perdonadas con0orme al con%enio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los t3rminos establecidos en la &e/ de #oncursos Mercantiles, de las p3rdidas pendientes de disminuir que tengan en el e5ercicio en el que dic os acreedores les perdonen las deudas citadas. #uando el monto de las deudas perdonadas sea ma/or a las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, la di0erencia que resulte no se considerar2 como ingreso acumulable, sal%o que la deuda perdonada pro%enga de transacciones e0ectuadas entre / con partes relacionadas a que se re0iere el art1culo 7G> de esta &e/. CAPTULO I DE LOS INGRESOS A!"#$%&' (-. &as personas morales residentes en el pa1s, incluida la asociaci$n en participaci$n, acumular2n la totalidad de los ingresos en e0ecti%o, en bienes, en ser%icio, en cr3dito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el e5ercicio, inclusi%e los pro%enientes de sus establecimientos en el extran5ero. El a5uste anual por in0laci$n acumulable es el ingreso que obtienen los contribu/entes por la disminuci$n real de sus deudas. Para los e0ectos de este +1tulo, no se consideran ingresos los que obtenga el contribu/ente por aumento de capital, por pago de la p3rdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocaci$n de acciones que emita la propia sociedad o por utili4ar para %aluar sus acciones el m3todo de participaci$n ni los que obtengan con moti%o de la re%aluaci$n de sus acti%os / de su capital. &as personas morales residentes en el extran5ero, as1 como cualquier entidad que se considere como persona moral para e0ectos impositi%os en su pa1s, que tengan uno o %arios establecimientos permanentes en el pa1s, acumular2n la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerar2 ingreso atribuible a un establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la o0icina central de la persona moral o de otro establecimiento de 3sta. No ser2n acumulables para los contribu/entes de este +1tulo, los ingresos por di%idendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en M3xico. A!"#$%&' (1. Para los e0ectos del art1culo 7F de esta &e/, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no pre%istos en otros art1culos de la misma, en las 0ec as que se se<alan con0orme a lo siguiente trat2ndose de: I. Ena5enaci$n de bienes o prestaci$n de ser%icios, cuando se d3 cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: ./ 0/ $/ )e expida el comprobante 0iscal que ampare el precio o la contraprestaci$n pactada. )e en%1e o entregue materialmente el bien o cuando se preste el ser%icio. )e cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestaci$n pactada, aun cuando pro%enga de anticipos.

+rat2ndose de los ingresos por la prestaci$n de ser%icios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones ci%iles / de ingresos por el ser%icio de suministro de agua potable para uso dom3stico o de recolecci$n de basura dom3stica que obtengan los organismos descentrali4ados, los concesionarios, permisionarios o empresas autori4adas para proporcionar dic os ser%icios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestaci$n pactada. II. 'torgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones, o cuando 3stas sean exigibles a 0a%or de quien e0ecte dic o otorgamiento, o se expida el comprobante 0iscal que ampare el precio o la contraprestaci$n pactada, lo que suceda primero. 'btenci$n de ingresos pro%enientes de contratos de arrendamiento 0inanciero, los contribu/entes podr2n optar por considerar como ingreso obtenido en el e5ercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo. En el caso de ena5enaciones a pla4o en los t3rminos del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, los contribu/entes considerar2n como ingreso obtenido en el e5ercicio el total del precio pactado. 14 de 193

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&a opci$n a que se re0iere el primer p2rra0o de esta 0racci$n, se deber2 e5ercer por la totalidad de los contratos. &a opci$n podr2 cambiarse sin requisitos una sola %e4= trat2ndose del segundo / posteriores cambios, deber2n transcurrir cuando menos cinco a<os desde el ltimo cambio= cuando el cambio se quiera reali4ar antes de que transcurra dic o pla4o, se deber2 cumplir con los requisitos que para tal e0ecto estable4ca el Reglamento de esta &e/. #uando en t3rminos del primer p2rra0o de esta 0racci$n, el contribu/ente ubiera optado por considerar como ingresos obtenidos en el e5ercicio nicamente la parte del precio pactado exigible / ena5ene los documentos pendientes de cobro, o los d3 en pago, deber2 considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el e5ercicio en el que realice la ena5enaci$n o la daci$n en pago. En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento 0inanciero, respecto de los cuales se a/a e5ercido la opci$n de considerar como ingreso obtenido en el e5ercicio nicamente la parte del precio exigible, el arrendador considerar2 como ingreso obtenido en el e5ercicio, las cantidades exigibles en el mismo del arrendatario, disminuidas por las cantidades que /a ubiera de%uelto con0orme al contrato respecti%o. En los casos de contratos de arrendamiento 0inanciero, se considerar2n ingresos obtenidos en el e5ercicio en el que sean exigibles, los que deri%en de cualquiera de las opciones a que se re0iere el art1culo 7? del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. IV. ,ngresos deri%ados de deudas no cubiertas por el contribu/ente, en el mes en el que se consume el pla4o de prescripci$n o en el mes en el que se cumpla el pla4o a que se re0iere el p2rra0o segundo de la 0racci$n -9 del art1culo :G de esta &e/.

&os contribu/entes que celebren contratos de obra inmueble, considerar2n acumulables los ingresos pro%enientes de dic os contratos, en la 0ec a en que las estimaciones por obra e5ecutada sean autori4adas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre / cuando el pago de dic as estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobaci$n o autori4aci$n= de lo contrario, los ingresos pro%enientes de dic os contratos se considerar2n acumulables asta que sean e0ecti%amente pagados. &os contribu/entes que celebren otros contratos de obra en los que se obliguen a e5ecutar dic a obra con0orme a un plano, dise<o / presupuesto, considerar2n que obtienen los ingresos en la 0ec a en la que las estimaciones por obra e5ecutada sean autori4adas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre / cuando el pago de dic as estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobaci$n o autori4aci$n= de lo contrario, los ingresos pro%enientes de dic os contratos se considerar2n acumulables asta que sean e0ecti%amente pagados, o en los casos en que no est3n obligados a presentarlas o la periodicidad de su presentaci$n sea ma/or a tres meses, considerar2n ingreso acumulable el a%ance trimestral en la e5ecuci$n o 0abricaci$n de los bienes a que se re0iere la obra. &os ingresos acumulables por contratos de obra a que se re0iere este p2rra0o, se disminuir2n con la parte de los anticipos, dep$sitos, garant1as o pagos por cualquier otro concepto, que se ubiera acumulado con anterioridad / que se amortice contra la estimaci$n o el a%ance. &os contribu/entes a que se re0iere el p2rra0o anterior, considerar2n ingresos acumulables, adem2s de los se<alados en el mismo, cualquier pago recibido en e0ecti%o, en bienes o en ser%icios, /a sea por concepto de anticipos, dep$sitos o garant1as del cumplimiento de cualquier obligaci$n, o cualquier otro. A!"#$%&' (2. Para los e0ectos de este +1tulo, se consideran ingresos acumulables, adem2s de los se<alados en otros art1culos de esta &e/, los siguientes: I. II. &os ingresos determinados, inclusi%e presunti%amente por las autoridades 0iscales, en los casos en que proceda con0orme a las le/es 0iscales. &a ganancia deri%ada de la transmisi$n de propiedad de bienes por pago en especie. En este caso, para determinar la ganancia se considerar2 como ingreso el %alor que con0orme al a%alo practicado por persona autori4ada por las autoridades 0iscales tenga el bien de que se trata en la 0ec a en la que se trans0iera su propiedad por pago en especie, pudiendo disminuir de dic o ingreso las deducciones que para el caso de ena5enaci$n permite esta &e/, siempre que se cumplan con los requisitos que para ello 15 de 193

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se establecen en la misma / en las dem2s disposiciones 0iscales. +rat2ndose de mercanc1as, as1 como de materias primas, productos semiterminados o terminados, se acumular2 el total del ingreso / el %alor del costo de lo %endido se determinar2 con0orme a lo dispuesto en la )ecci$n ,,,, del #ap1tulo ,, del +1tulo ,, de esta &e/. III. &os que pro%engan de construcciones, instalaciones o me5oras permanentes en bienes inmuebles, que de con0ormidad con los contratos por los que se otorg$ su uso o goce queden a bene0icio del propietario. Para estos e0ectos, el ingreso se considera obtenido al t3rmino del contrato / en el monto que a esa 0ec a tengan las in%ersiones con0orme al a%alo que practique persona autori4ada por las autoridades 0iscales. &a ganancia deri%ada de la ena5enaci$n de acti%os 0i5os / terrenos, t1tulos %alor, acciones, partes sociales o certi0icados de aportaci$n patrimonial emitidos por sociedades nacionales de cr3dito, as1 como la ganancia reali4ada que deri%e de la 0usi$n o escisi$n de sociedades / la pro%eniente de reducci$n de capital o de liquidaci$n de sociedades mercantiles residentes en el extran5ero, en las que el contribu/ente sea socio o accionista. En los casos de reducci$n de capital o de liquidaci$n, de sociedades mercantiles residentes en el extran5ero, la ganancia se determinar2 con0orme a lo dispuesto en la 0racci$n 9 del art1culo 7E: de esta &e/. En los casos de 0usi$n o escisi$n de sociedades, no se considerar2 ingreso acumulable la ganancia deri%ada de dic os actos, cuando se cumplan los requisitos establecidos en el art1culo 7E-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. V. VI. VII. VIII. &os pagos que se perciban por recuperaci$n de un cr3dito deducido por incobrable. &a cantidad que se recupere por seguros, 0ian4as o responsabilidades a cargo de terceros, trat2ndose de p3rdidas de bienes del contribu/ente. &as cantidades que el contribu/ente obtenga como indemni4aci$n para resarcirlo de la disminuci$n que en su producti%idad a/a causado la muerte, accidente o en0ermedad de t3cnicos o dirigentes. &as cantidades que se perciban para e0ectuar gastos por cuenta de terceros, sal%o que dic os gastos sean respaldados con comprobantes 0iscales a nombre de aqu3l por cuenta de quien se e0ecta el gasto. &os intereses de%engados a 0a%or en el e5ercicio, sin a5uste alguno. En el caso de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se acumular2n nicamente los e0ecti%amente cobrados. Para estos e0ectos, se considera que los ingresos por intereses moratorios que se perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a aqu3l en el que el deudor incurri$ en mora cubren, en primer t3rmino, los intereses moratorios de%engados en los tres meses siguientes a aqu3l en el que el deudor incurri$ en mora, asta que el monto percibido exceda al monto de los intereses moratorios de%engados acumulados correspondientes al ltimo periodo citado. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, los intereses moratorios que se cobren se acumular2n asta el momento en el que los e0ecti%amente cobrados excedan al monto de los moratorios acumulados en los primeros tres meses / asta por el monto en que excedan. X. XI. El a5uste anual por in0laci$n que resulte acumulable en los t3rminos del art1culo EE de esta &e/. &as cantidades recibidas en e0ecti%o, en moneda nacional o extran5era, por concepto de pr3stamos, aportaciones para 0uturos aumentos de capital o aumentos de capital ma/ores a HFBB,BBB.BB, cuando no se cumpla con lo pre%isto en el art1culo GF, 0racci$n -9, de esta &e/.

IV.

IX.

+rat2ndose de intereses de%engados por residentes en M3xico o residentes en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s a 0a%or de residentes en el extran5ero, cu/os derec os sean transmitidos a un residente en M3xico o a un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, se considerar2n ingresos acumulables cuando 3stos reciban dic os derec os, excepto en el caso en que se demuestre que los residentes en el extran5ero pagaron el impuesto a que se re0iere el art1culo 7FF de esta &e/.

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A!"#$%&' (3. Para determinar la ganancia por la ena5enaci$n de terrenos, de t1tulos %alor que representen la propiedad de bienes, excepto trat2ndose de mercanc1as, as1 como de materias primas, productos semiterminados o terminados, as1 como de otros t1tulos %alor cu/os rendimientos no se consideran intereses en los t3rminos del art1culo 8 de la presente &e/, de pie4as de oro o de plata que ubieran tenido el car2cter de moneda nacional o extran5era / de las pie4as denominadas on4as tro/, los contribu/entes restar2n del ingreso obtenido por su ena5enaci$n el monto original de la in%ersi$n, el cual se podr2 a5ustar multiplic2ndolo por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se reali4$ la adquisici$n / asta el mes inmediato anterior a aqu3l en el que se realice la ena5enaci$n. El a5uste a que se re0iere el p2rra0o anterior no es aplicable para determinar la ganancia por la ena5enaci$n de acciones / certi0icados de dep$sito de bienes o de mercanc1as. En el caso de bienes adquiridos con moti%o de 0usi$n o escisi$n de sociedades, se considerar2 como monto original de la in%ersi$n el %alor de su adquisici$n por la sociedad 0usionada o escindente / como 0ec a de adquisici$n la que les ubiese correspondido a estas ltimas. A!"#$%&' )4. En el caso de operaciones 0inancieras deri%adas, se determinar2 la ganancia acumulable o la p3rdida deducible, con0orme a lo siguiente: I. #uando una operaci$n se liquide en e0ecti%o, se considerar2 como ganancia o como p3rdida, segn sea el caso, la di0erencia entre la cantidad 0inal que se perciba o se entregue como consecuencia de la liquidaci$n o, en su caso, del e5ercicio de los derec os u obligaciones contenidas en la operaci$n, / las cantidades pre%ias que, en su caso, se a/an pagado o se a/an percibido con0orme a lo pactado por celebrar dic a operaci$n o por aber adquirido posteriormente los derec os o las obligaciones contenidas en la misma, segn sea el caso. #uando una operaci$n se liquide en especie con la entrega de mercanc1as, t1tulos, %alores o di%isas, se considerar2 que los bienes ob5eto de la operaci$n se ena5enaron o se adquirieron, segn sea el caso, al precio percibido o pagado en la liquidaci$n, adicionado con la cantidad inicial que se a/a pagado o que se a/a percibido por la celebraci$n de dic a operaci$n o por aber adquirido posteriormente los derec os o las obligaciones consignadas en los t1tulos o contratos en los que conste la misma, segn corresponda. #uando los derec os u obligaciones consignadas en los t1tulos o contratos en los que conste una operaci$n 0inanciera deri%ada sean ena5enados antes del %encimiento de la operaci$n, se considerar2 como ganancia o como p3rdida, segn corresponda, la di0erencia entre la cantidad que se perciba por la ena5enaci$n / la cantidad inicial que, en su caso, se a/a pagado por su adquisici$n. #uando los derec os u obligaciones consignadas en los t1tulos o contratos en los que conste una operaci$n 0inanciera deri%ada no se e5erciten a su %encimiento o durante el pla4o de su %igencia, se considerar2 como ganancia o como p3rdida, segn se trate, la cantidad inicial que, en su caso, se a/a percibido o pagado por la celebraci$n de dic a operaci$n o por aber adquirido posteriormente los derec os / obligaciones contenidas en la misma, segn sea el caso. #uando lo que se adquiera sea el derec o o la obligaci$n a reali4ar una operaci$n 0inanciera deri%ada, la ganancia o la p3rdida se determinar2 en los t3rminos de este art1culo, en la 0ec a en que se liquide la operaci$n sobre la cual se adquiri$ el derec o u obligaci$n, adicionando, en su caso, a la cantidad inicial a que se re0ieren las 0racciones anteriores, la cantidad que se ubiere pagado o percibido por adquirir el derec o u obligaci$n a que se re0iere esta 0racci$n. #uando no se e5ercite el derec o u obligaci$n a reali4ar la operaci$n 0inanciera deri%ada de que se trate en el pla4o pactado, se estar2 a lo dispuesto en la 0racci$n anterior. #uando el titular del derec o concedido en la operaci$n e5er4a el derec o / el obligado entregue acciones emitidas por 3l / que no a/an sido suscritas, acciones de tesorer1a, dic o obligado no acumular2 el precio o la prima que ubiese percibido por celebrarla ni el ingreso que perciba por el e5ercicio del derec o concedido, debiendo considerar ambos montos como aportaciones a su capital social.

II.

III.

IV.

V.

VI.

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VII.

En las operaciones 0inancieras deri%adas en las que se liquiden di0erencias durante su %igencia, se considerar2 en cada liquidaci$n como la ganancia o como p3rdida, segn corresponda, el monto de la di0erencia liquidada. &a cantidad que se ubiere percibido o la que se ubiera pagado por celebrar estas operaciones, por aber adquirido los derec os o las obligaciones consignadas en ellas o por aber adquirido el derec o o la obligaci$n a celebrarlas, se sumar2 o se restar2 del monto de la ltima liquidaci$n para determinar la ganancia o la p3rdida correspondiente a la misma, actuali4ada por el periodo comprendido desde el mes en el que se pag$ o se percibi$ / asta el mes en el que se e0ecte la ltima liquidaci$n. &a ganancia acumulable o la p3rdida deducible de las operaciones 0inancieras deri%adas re0eridas al tipo de cambio de una di%isa, se determinar2 al cierre de cada e5ercicio, aun en el caso de que la operaci$n no a/a sido e5ercida en %irtud de que su 0ec a de %encimiento corresponde a un e5ercicio posterior. Para estos e0ectos, la p3rdida o la utilidad se determinar2 considerando el tipo de cambio del ltimo d1a del e5ercicio que se declara, que se publique en el *iario '0icial de la ;ederaci$n. &as cantidades acumuladas o deducidas en los t3rminos de esta 0racci$n, en los e5ercicios anteriores a aqu3l en el que %en4a la operaci$n de que se trate, se disminuir2n o se adicionar2n, respecti%amente, del resultado neto que tenga la operaci$n en la 0ec a de su %encimiento= el resultado as1 obtenido ser2 la ganancia acumulable o la p3rdida deducible, del e5ercicio en que ocurra el %encimiento.

VIII.

IX.

+rat2ndose de operaciones 0inancieras deri%adas por medio de las cuales una parte entregue recursos l1quidos a otra / esta ltima, a su %e4, garantice la responsabilidad de readquirir las mercanc1as, los t1tulos o las acciones, re0eridos en la operaci$n, por un monto igual al entregado por la primera parte m2s un cargo proporcional, se considerar2 dic o cargo proporcional como inter3s a 0a%or o a cargo, acumulable o deducible, segn corresponda. En las operaciones a que se re0iere el p2rra0o anterior, en lo indi%idual o en su con5unto, segn sea el caso, no se considerar2n ena5enadas ni adquiridas las mercanc1as, los t1tulos o las acciones en cuesti$n, siempre / cuando se restitu/an a la primera parte a m2s tardar al %encimiento de las mencionadas operaciones. &as cantidades pagadas o percibidas por las operaciones descritas en esta 0racci$n no se actuali4ar2n. &as cantidades pagadas / las percibidas se considerar2n cr3ditos o deudas, segn corresponda, para los e0ectos del art1culo EE de esta &e/.

Para los e0ectos de este art1culo, se consideran cantidades iniciales, los montos pagados a 0a%or de la contraparte de la operaci$n 0inanciera deri%ada por adquirir el derec o contenido en el contrato respecti%o, sin que dic o pago genere inter3s alguno para la parte que la pague. *ic as cantidades se actuali4ar2n por el periodo transcurrido entre el mes en el que se pagaron o se percibieron / aqu3l en el que la operaci$n 0inanciera deri%ada se liquide, llegue a su %encimiento, se e5er4a el derec o u obligaci$n consignada en la misma o se ena5ene el t1tulo en el que conste dic a operaci$n, segn sea el caso. &a cantidad que se pague o se perciba por adquirir el derec o o la obligaci$n a reali4ar una operaci$n 0inanciera deri%ada a que se re0iere la 0racci$n 9 anterior, se actuali4ar2 por el periodo transcurrido entre el mes en el que se pague o se perciba / aqu3l en el que se liquide o se e5er4a el derec o u obligaci$n consignada en la operaci$n sobre la cual se adquiri$ el derec o u obligaci$n. &as cantidades que una de las partes deposite con la otra para reali4ar operaciones 0inancieras deri%adas, que representen un acti%o para la primera / un pasi%o para la segunda, dar2n lugar al c2lculo del a5uste anual por in0laci$n, de acuerdo a lo establecido en el art1culo EE de esta &e/. )e dar2 el tratamiento establecido en esta &e/ para los intereses, a la ganancia o la p3rdida pro%eniente de operaciones 0inancieras deri%adas de deuda. #uando durante la %igencia de una operaci$n 0inanciera deri%ada de deuda a que se re0iere el art1culo 7F-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, se liquiden di0erencias entre los precios, del @ndice Nacional de Precios al #onsumidor o cualquier otro 1ndice, o de las tasas de inter3s a los que se encuentran re0eridas dic as operaciones, se considerar2 como inter3s a 0a%or o a cargo, segn corresponda, el monto de cada di0erencia / 3stas ser2n el inter3s acumulable o deducible, respecti%amente. #uando en estas operaciones se ubiere percibido o pagado una cantidad por celebrarla o adquirir el derec o u obligaci$n a participar en ella, esta cantidad se sumar2 o se restar2, segn se trate, del importe de la ltima liquidaci$n para determinar el inter3s a 0a%or o a cargo correspondiente a 18 de 193

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dic a liquidaci$n, actuali4ando dic a cantidad por el periodo transcurrido entre el mes en el que se pague / el mes en el que ocurra esta ltima liquidaci$n. En las operaciones 0inancieras deri%adas de deuda en las que no se liquiden di0erencias durante su %igencia, el inter3s acumulable o deducible ser2 el que resulte como ganancia o como p3rdida, de con0ormidad con este art1culo. Para los e0ectos de esta &e/, cuando una misma operaci$n 0inanciera deri%ada est3 re0erida a %arios bienes, a t1tulos o indicadores, que la agan una operaci$n de deuda / de capital, se estar2 a lo dispuesto en esta &e/ para las operaciones 0inancieras deri%adas de deuda, por la totalidad de las cantidades pagadas o percibidas por la operaci$n 0inanciera de que se trate. A!"#$%&' )(. &os ingresos percibidos por operaciones 0inancieras re0eridas a un sub/acente que no cotice en un mercado reconocido de acuerdo a lo establecido en el art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, inclu/endo las cantidades iniciales que se perciban, se acumular2n en el momento en que sean exigibles o cuando se e5er4a la opci$n, lo que suceda primero. &as cantidades erogadas relacionadas directamente con dic a operaci$n, s$lo podr2n ser deducidas al conocerse el resultado neto de la operaci$n al momento de su liquidaci$n o %encimiento, independientemente de que no se e5er4an los derec os u obligaciones consignados en los contratos reali4ados para los e0ectos de este tipo de operaciones. En el momento de la liquidaci$n o del %encimiento de cada operaci$n, se deber2n deducir las erogaciones autori4adas en esta &e/ a que se re0iere el p2rra0o anterior / determinar la ganancia acumulable o la p3rdida deducible, segn se trate, independientemente del momento de acumulaci$n del ingreso a que se re0iere el citado p2rra0o. #uando las cantidades erogadas sean superiores a los ingresos percibidos, en t3rminos del p2rra0o anterior, el resultado ser2 la p3rdida deducible. El resultado de restar a los ingresos percibidos las erogaciones en t3rminos del p2rra0o anterior, ser2 la ganancia acumulable. &as personas morales que obtengan p3rdida en t3rminos del p2rra0o anterior / sean partes relacionadas de la persona que obtu%o la ganancia en la misma operaci$n, s$lo podr2n deducir dic a p3rdida asta por un monto que no exceda de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribu/ente que obtu%o la p3rdida, en otras operaciones 0inancieras deri%adas cu/o sub/acente no cotice en un mercado reconocido, obtenidas en el mismo e5ercicio o en los cinco e5ercicios siguientes. &a parte de la p3rdida que no se dedu4ca en un e5ercicio, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el ltimo mes del e5ercicio en el que ocurri$ / asta el ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior al e5ercicio en el que se deducir2. &a parte de la p3rdida actuali4ada que no se ubiera deducido en el e5ercicio de que se trate, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se deducir2. #uando el contribu/ente no dedu4ca en un e5ercicio la p3rdida a que se re0iere este art1culo, pudiendo aberlo ec o con0orme a lo dispuesto en este art1culo, perder2 el derec o a acerlo en e5ercicios posteriores, asta por la cantidad en la que pudo aberlo e0ectuado. &as personas 01sicas que obtengan p3rdidas en operaciones 0inancieras deri%adas cu/o sub/acente no cotice en un mercado reconocido, estar2n a lo dispuesto en el ltimo p2rra0o del art1culo 7EF de esta &e/. A!"#$%&' )). Para determinar la ganancia por ena5enaci$n de acciones, los contribu/entes disminuir2n del ingreso obtenido por acci$n, el costo promedio por acci$n de las acciones que ena5enen, con0orme a lo siguiente: I. El costo promedio por acci$n, incluir2 todas las acciones que el contribu/ente tenga de la misma persona moral en la 0ec a de la ena5enaci$n, aun cuando no ena5ene todas ellas. *ic o costo se obtendr2 di%idiendo el monto original a5ustado de las acciones entre el nmero total de acciones que tenga el contribu/ente a la 0ec a de la ena5enaci$n. )e obtendr2 el monto original a5ustado de las acciones con0orme a lo siguiente: ./ )e sumar2 al costo comprobado de adquisici$n actuali4ado de las acciones que tenga el contribu/ente de la misma persona moral, la di0erencia que resulte de restar al saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta que en los t3rminos del art1culo GG de esta &e/ tenga la persona moral emisora a la 0ec a de la ena5enaci$n de las acciones, el saldo que ten1a dic a cuenta a la 0ec a de adquisici$n, cuando el primero de los saldos sea ma/or, en la parte que corresponda a las acciones que tenga el contribu/ente adquiridas en la misma 0ec a.

II.

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Para determinar la di0erencia a que se re0iere el p2rra0o anterior, los saldos de la cuenta de utilidad 0iscal neta que la persona moral emisora de las acciones que se ena5enan ubiera tenido a las 0ec as de adquisici$n / de ena5enaci$n de las acciones, se deber2n actuali4ar por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n pre%ia a la 0ec a de la adquisici$n o de la ena5enaci$n, segn se trate, / asta el mes en el que se ena5enen las acciones. 0/ Al resultado que se obtenga con0orme al inciso aD que antecede, se le restar2n, las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, as1 como la di0erencia a que se re0iere el quinto p2rra0o del art1culo GG de esta &e/, de la persona moral emisora de las acciones que se ena5enan, actuali4ados. &as p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir a que se re0iere el p2rra0o anterior, ser2n las que la persona moral de que se trate tenga a la 0ec a de ena5enaci$n, que correspondan al nmero de acciones que tenga el contribu/ente a la 0ec a citada. *ic as p3rdidas se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes en el que se e0ecte la ena5enaci$n de que se trate. A las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir a que se re0iere el p2rra0o anterior, no se les disminuir2 el monto que de dic as p3rdidas aplic$ la persona moral para e0ectos de los pagos pro%isionales correspondientes a los meses del e5ercicio de que se trate. &os reembolsos pagados por la persona moral de que se trate, ser2n los que correspondan al nmero de acciones que tenga el contribu/ente al mes en el que se e0ecte la ena5enaci$n. &a di0erencia a que se re0iere el quinto p2rra0o del art1culo GG de esta &e/, ser2 la di0erencia pendiente de disminuir que tenga la sociedad emisora a la 0ec a de la ena5enaci$n / que corresponda al nmero de acciones que tenga el contribu/ente al mes en el que se e0ecte la ena5enaci$n. &as p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, los reembolsos / la di0erencia, a que se re0iere este inciso, de la persona moral de que se trate, se asignar2n al contribu/ente en la proporci$n que represente el nmero de acciones que tenga a la 0ec a de ena5enaci$n de las acciones de dic a persona moral, correspondientes al e5ercicio en el que se obtu%o la p3rdida, se pague el reembolso, o se determine la di0erencia citada, segn corresponda, respecto del total de acciones en circulaci$n que tu%o la persona moral mencionada, en el e5ercicio de que se trate. &as p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados / la di0erencia, a que se re0iere este inciso, obtenidas, pagados o determinadas, respecti%amente, s$lo se considerar2n por el periodo comprendido desde el mes de adquisici$n de las acciones / asta la 0ec a de su ena5enaci$n. III. Al resultado obtenido con0orme a la 0racci$n anterior, se le adicionar2 el monto de las p3rdidas 0iscales que la persona moral emisora de las acciones a/a obtenido en e5ercicios anteriores a la 0ec a en la que el contribu/ente adquiri$ las acciones de que se trate / que dic a persona moral a/a disminuido de su utilidad 0iscal durante el periodo comprendido desde el mes en el que el contribu/ente adquiri$ dic as acciones / asta el mes en el que las ena5ene. &as p3rdidas a que se re0iere el p2rra0o anterior, se asignar2n al contribu/ente en la proporci$n que represente el nmero de acciones que tenga de dic a persona moral a la 0ec a de la ena5enaci$n, correspondientes al e5ercicio en el que la citada persona moral disminu/$ dic as p3rdidas, respecto del total de acciones en circulaci$n que tu%o la persona moral mencionada, en el e5ercicio de que se trate. #uando el saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta a la 0ec a de adquisici$n, adicionado del monto de los reembolsos pagados, de la di0erencia pendiente de disminuir a que se re0iere el quinto p2rra0o del art1culo GG de esta &e/ / de las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, se<alados en el inciso bD 0racci$n ,, de este art1culo, sea ma/or que la suma del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta a la 0ec a de la ena5enaci$n adicionado de las p3rdidas disminuidas a que se re0iere el primer p2rra0o de esta 0racci$n, la di0erencia se disminuir2 del costo comprobado de adquisici$n. #uando dic a di0erencia sea ma/or que el costo comprobado de adquisici$n, las acciones de que se trata no tendr2n costo 20 de 193

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promedio por acci$n para los e0ectos de este art1culo= el excedente determinado con0orme a este p2rra0o, considerado por acci$n, se deber2 disminuir, actuali4ado desde el mes de la ena5enaci$n / asta el mes en el que se disminu/a, del costo promedio por acci$n que en los t3rminos de este art1culo se determine en la ena5enaci$n de acciones inmediata siguiente o siguientes que realice el contribu/ente, aun cuando se trate de emisoras di0erentes. IV. &a actuali4aci$n del costo comprobado de adquisici$n de las acciones, se e0ectuar2 por el periodo comprendido desde el mes de su adquisici$n / asta el mes en el que se ena5enen las mismas. &as p3rdidas / la di0erencia pendiente de disminuir a que se re0iere el quinto p2rra0o del art1culo GG de esta &e/, se actuali4ar2n desde el mes en el que se actuali4aron por ltima %e4 / asta el mes en el que se ena5enen las acciones. &os reembolsos pagados se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en el que se pagaron / asta el mes en el que se ena5enen las acciones.

Para determinar la ganancia en la ena5enaci$n de acciones cu/o periodo de tenencia sea de doce meses o in0erior, los contribu/entes podr2n optar por considerar como monto original a5ustado de las mismas, el costo comprobado de adquisici$n de las acciones disminuido de los reembolsos / de los di%idendos o utilidades pagados, por la persona moral emisora de las acciones, correspondientes al periodo de tenencia de las acciones de que se trate, actuali4ados en los t3rminos de la 0racci$n ,9 de este art1culo. +rat2ndose de los di%idendos o utilidades pagados, se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en el que se pagaron / asta el mes en el que se ena5enen las acciones de que se trate. +rat2ndose de acciones emitidas por personas morales residentes en el extran5ero, para determinar el costo promedio por acci$n a que se re0iere este art1culo, se considerar2 como monto original a5ustado de las acciones, el costo comprobado de adquisici$n de las mismas disminuido de los reembolsos pagados, todos estos conceptos actuali4ados en los t3rminos de la 0racci$n ,9 de este art1culo. #uando, ubiera %ariado el nmero de acciones en circulaci$n de la persona moral emisora de que se trate, / se ubiera mantenido el mismo importe de su capital social, los contribu/entes deber2n aplicar lo dispuesto en este art1culo cuando se ena5enen las acciones de que se trate, siempre que el costo del total de las acciones que se reciban sea igual al que ten1a el paquete accionario que se sustitu/e. En los casos en los que el nmero de acciones de la persona moral emisora a/a %ariado durante el periodo comprendido entre las 0ec as de adquisici$n / de ena5enaci$n de las acciones propiedad de los contribu/entes, 3stos determinar2n la di0erencia entre los saldos de la cuenta de utilidad 0iscal neta de la persona moral emisora, las p3rdidas, los reembolsos / la di0erencia pendiente de disminuir a que se re0iere el quinto p2rra0o del art1culo GG de esta &e/, por cada uno de los periodos transcurridos entre las 0ec as de adquisici$n / de ena5enaci$n de las acciones, en los que se a/a mantenido el mismo nmero de acciones. +rat2ndose de la di0erencia de los saldos de la cuenta de utilidad 0iscal neta, se restar2 el saldo al 0inal del periodo del saldo al inicio del mismo, actuali4ados ambos a la 0ec a de ena5enaci$n de las acciones. &a di0erencia de los saldos de la cuenta de utilidad 0iscal neta a que se re0iere el p2rra0o anterior, as1 como las p3rdidas 0iscales, los reembolsos pagados / la di0erencia a que se re0iere el quinto p2rra0o del art1culo GG de esta &e/ pendiente de disminuir, por cada periodo, se di%idir2n entre el nmero de acciones de la persona moral existente en el mismo periodo / el cociente as1 obtenido se multiplicar2 por el nmero de acciones propiedad del contribu/ente en dic o periodo. &os resultados as1 obtenidos se sumar2n o restar2n, segn sea el caso. &as sociedades emisoras deber2n proporcionar a los socios que lo soliciten, una constancia con la in0ormaci$n necesaria para determinar los a5ustes a que se re0iere este art1culo dic a constancia deber2 contener los datos asentados en el comprobante 0iscal que al e0ecto a/an emitido. +rat2ndose de acciones inscritas en el Registro Nacional de 9alores, la sociedad emisora de las acciones, independientemente de la obligaci$n de dar la constancia a los accionistas, deber2 proporcionar esta in0ormaci$n a la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores en la 0orma / t3rminos que se<alen las autoridades 0iscales. &a contabilidad / documentaci$n correspondiente a dic a in0ormaci$n se deber2 conser%ar durante el pla4o pre%isto por el art1culo 6B del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, contado a partir de la 0ec a en la que se emita dic a constancia. #uando una persona moral adquiera de una persona 01sica o de un residente en el extran5ero, acciones de otra emisora, el accionista de la persona moral adquirente no considerar2 dentro del costo comprobado de adquisici$n el importe de los di%idendos o utilidades que se a/an generado con anterioridad a la 0ec a de adquisici$n / que, directa o indirectamente, /a se a/an considerado como parte del costo comprobado de adquisici$n de las acciones 21 de 193

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adquiridas de la persona 01sica o del residente en el extran5ero. Para los e0ectos de la in0ormaci$n que debe proporcionar a sus accionistas en los t3rminos de este art1culo, la persona moral adquirente mencionada disminuir2 dic as utilidades o di%idendos, actuali4ados del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta que tenga a la 0ec a de la ena5enaci$n de las acciones de la misma. &a actuali4aci$n de las utilidades o di%idendos se e0ectuar2 desde el mes en el que se adicionaron a la cuenta de utilidad 0iscal neta / asta el mes en el que se e0ecte la ena5enaci$n de que se trate. #uando en este art1culo se aga re0erencia a reembolsos pagados, se entender2n incluidas las amorti4aciones / las reducciones de capital, a que se re0iere el art1culo G8 del presente ordenamiento. En estos casos, los contribu/entes nicamente considerar2n las amorti4aciones, reembolsos o reducciones de capital, que les correspondan a las acciones que no se a/an cancelado, con moti%o de dic as operaciones. &o dispuesto en este art1culo tambi3n ser2 aplicable cuando se ena5enen los derec os de participaci$n, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, en una asociaci$n en participaci$n, cuando a tra%3s de 3sta se realicen acti%idades empresariales. En este caso, se considerar2 como costo comprobado de adquisici$n el %alor actuali4ado de la aportaci$n reali4ada por el ena5enante a dic a asociaci$n en participaci$n o la cantidad que 3ste ubiese pagado por su participaci$n. Para estos e0ectos, la di0erencia de los saldos de la cuenta de utilidad 0iscal neta a que se re0iere el inciso aD de la 0racci$n ,, de este art1culo, las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados / la di0erencia a que se re0iere el quinto p2rra0o del art1culo GG de esta &e/, todos estos conceptos contenidos en el inciso bD de la citada 0racci$n, se considerar2n en la proporci$n en la que se ubiese acordado la distribuci$n de las utilidades en el con%enio correspondiente. A!"#$%&' )*. &as acciones propiedad del contribu/ente por las que /a se ubiera calculado el costo promedio tendr2n como costo comprobado de adquisici$n en ena5enaciones subsecuentes, el costo promedio por acci$n determinado con0orme al c2lculo e0ectuado en la ena5enaci$n inmediata anterior de acciones de la misma persona moral. En este caso, se considerar2 como 0ec a de adquisici$n de las acciones, para e0ectos de considerar los conceptos que se suman / se restan en los t3rminos de las 0racciones ,, / ,,, del art1culo :: de esta &e/, as1 como para la actuali4aci$n de dic os conceptos, el mes en el que se ubiera e0ectuado la ena5enaci$n inmediata anterior de acciones de la misma persona moral. Para determinar la di0erencia entre los saldos de la cuenta de utilidad 0iscal neta a que se re0iere el inciso aD de la 0racci$n ,, del art1culo citado, se considerar2 como saldo de la re0erida cuenta a la 0ec a de adquisici$n, el saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta que ubiera correspondido a la 0ec a de la ena5enaci$n inmediata anterior de las acciones de la misma persona moral. Para los e0ectos del art1culo :: de esta &e/, se considera costo comprobado de adquisici$n de las acciones emitidas por las sociedades escindidas, el que se deri%e de calcular el costo promedio por acci$n que ten1an las acciones can5eadas de la sociedad escindente por cada accionista a la 0ec a de dic o acto, en los t3rminos del art1culo anterior, / como 0ec a de adquisici$n la del can5e. El costo comprobado de adquisici$n de las acciones emitidas por la sociedad 0usionante o por la que sur5a como consecuencia de la 0usi$n, ser2 el que se deri%e de calcular el costo promedio por acci$n que ubieran tenido las acciones que se can5earon por cada accionista, en los t3rminos del art1culo anterior, / la 0ec a de adquisici$n ser2 la del can5e. En el caso de 0usi$n o escisi$n de sociedades, las acciones que adquieran las sociedades 0usionantes o las escindidas, como parte de los bienes transmitidos, tendr2n como costo comprobado de adquisici$n el costo promedio por acci$n que ten1an en las sociedades 0usionadas o escindentes, al momento de la 0usi$n o escisi$n. )e considerar2 que no tienen costo comprobado de adquisici$n, las acciones obtenidas por el contribu/ente por capitali4aciones de utilidades o de otras partidas integrantes del capital contable o por rein%ersiones de di%idendos o utilidades e0ectuadas dentro de los 6B d1as naturales siguientes a su distribuci$n. &o dispuesto en el p2rra0o anterior no ser2 aplicable a las acciones adquiridas por el contribu/ente antes del 7 de enero de 7>8> / cu/a acci$n que les dio origen ubiera sido ena5enada con anterioridad a la 0ec a mencionada, en cu/o caso se podr2 considerar como costo comprobado de adquisici$n el %alor nominal de la acci$n de que se trate. A!"#$%&' )+. &as autoridades 0iscales autori4ar2n la ena5enaci$n de acciones a costo 0iscal en los casos de reestructuraci$n de sociedades constituidas en M3xico pertenecientes a un mismo grupo, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

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I.

El costo promedio de las acciones respecto de las cuales se 0ormule la solicitud se determine, a la 0ec a de la ena5enaci$n, con0orme a lo dispuesto en los art1culos :: / :6 de esta &e/, distingui3ndolas por ena5enante, emisora / adquirente, de las mismas. &as acciones que reciba el solicitante por las acciones que ena5ena permane4can en propiedad directa del adquirente / dentro del mismo grupo, por un periodo no menor de dos a<os, contados a partir de la 0ec a de la autori4aci$n a que se re0iere este art1culo. &as acciones que reciba el solicitante por las acciones que ena5ene, representen en el capital suscrito / pagado de la sociedad emisora de las acciones que recibe, el mismo por ciento que las acciones que ena5ena representar1an antes de la ena5enaci$n, sobre el total del capital contable consolidado de las sociedades emisoras de las acciones que ena5ena / de las que recibe, tomando como base los estados 0inancieros consolidados de las sociedades que inter%ienen en la operaci$n, que para estos e0ectos deber2n elaborarse en los t3rminos que estable4ca el Reglamento de esta &e/, precisando en cada caso las bases con0orme a las cuales se determin$ el %alor de las acciones, en relaci$n con el %alor total de las mismas. &a sociedad emisora de las acciones que el solicitante reciba por la ena5enaci$n, le%ante acta de asamblea con moti%o de la suscripci$n / pago de capital con moti%o de las acciones que reciba, protocoli4ada ante 0edatario pblico, aci3ndose constar en dic a acta la in0ormaci$n relati%a a la operaci$n que al e0ecto se estable4ca en el Reglamento de esta &e/. &a sociedad emisora deber2 remitir copia de dic a acta a las autoridades 0iscales en un pla4o no ma/or de 6B d1as contados a partir de la protocoli4aci$n. &a contraprestaci$n que se deri%e de la ena5enaci$n consista en el can5e de acciones emitidas por la sociedad adquirente de las acciones que transmite. El aumento en el capital social que registre la sociedad adquirente de las acciones que se ena5enan, sea por el monto que represente el costo 0iscal de las acciones que se transmiten. )e presente un dictamen, por contador pblico registrado ante las autoridades 0iscales, en el que se se<ale el costo comprobado de adquisici$n a5ustado de acciones de con0ormidad con los art1culos :: / :6 de esta &e/, a la 0ec a de adquisici$n. El monto original a5ustado del total de las acciones ena5enadas, determinado con0orme a la 0racci$n 9,, de este art1culo al momento de dic a ena5enaci$n, se distribu/a proporcionalmente a las acciones que se reciban en los t3rminos de la 0racci$n ,,, del mismo art1culo. &as sociedades que participen en la reestructuraci$n se dictaminen en los t3rminos del art1culo 6:-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n o presenten la declaraci$n in0ormati%a sobre su situaci$n 0iscal en los t3rminos del art1culo 6:-" del citado #$digo, cuando est3n obligadas a ello, en el e5ercicio en que se realice dic a reestructuraci$n. )e demuestre que la participaci$n en el capital social de las sociedades emisoras de las acciones que se ena5enan, se mantiene en el mismo por ciento por la sociedad que controle al grupo o por la empresa que, en su caso, se constitu/a para tal e0ecto.

II.

III.

IV.

V. VI. VII.

VIII.

IX.

X.

En el caso de incumplimiento de cualesquiera de los requisitos a que se re0iere este art1culo, se deber2 pagar el impuesto correspondiente a la ena5enaci$n de acciones, considerando el %alor en que dic as acciones se ubieran ena5enado entre partes independientes en operaciones comparables o bien, considerando el %alor que se determine mediante a%alo practicado por persona autori4ada por las autoridades 0iscales. El impuesto que as1 se determine lo pagar2 el ena5enante, actuali4ado desde la 0ec a en la que se e0ectu$ la ena5enaci$n / asta la 0ec a en la que se pague. Para los e0ectos de este art1culo, se considera grupo, el con5unto de sociedades cu/as acciones con derec o a %oto representati%as del capital social sean propiedad directa o indirecta de las mismas personas en por lo menos el ?7C. Para estos e0ectos, no se computar2n las acciones que se consideran colocadas entre el gran pblico in%ersionista de con0ormidad con las reglas que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria, siempre que dic as acciones a/an sido e0ecti%amente o0recidas / colocadas entre el gran pblico in%ersionista. No se consideran colocadas entre el gran pblico in%ersionista las acciones que ubiesen sido recompradas por el emisor. CAPTULO II 23 de 193

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DE LAS DEDUCCIONES SECCIN I DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL A!"#$%&' ),. &os contribu/entes podr2n e0ectuar las deducciones siguientes: I. II. III. IV. V. VI. VII. &as de%oluciones que se reciban o los descuentos o boni0icaciones que se agan en el e5ercicio. El costo de lo %endido. &os gastos netos de descuentos, boni0icaciones o de%oluciones. &as in%ersiones. &os cr3ditos incobrables / las p3rdidas por caso 0ortuito, 0uer4a ma/or o por ena5enaci$n de bienes distintos a los que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo. &as cuotas a cargo de los patrones pagadas al ,nstituto Mexicano del )eguro )ocial, incluidas las pre%istas en la &e/ del )eguro de *esempleo. &os intereses de%engados a cargo en el e5ercicio, sin a5uste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducir2n nicamente los e0ecti%amente pagados. Para estos e0ectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aqu3l en el que se incurri$ en mora cubren, en primer t3rmino, los intereses moratorios de%engados en los tres meses siguientes a aqu3l en el que se incurri$ en mora, asta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios de%engados deducidos correspondientes al ltimo periodo citado. El a5uste anual por in0laci$n que resulte deducible en los t3rminos del art1culo EE de esta &e/. &os anticipos / los rendimientos que paguen las sociedades cooperati%as de producci$n, as1 como los anticipos que entreguen las sociedades / asociaciones ci%iles a sus miembros, cuando los distribu/an en los t3rminos de la 0racci$n ,, del art1culo >E de esta &e/. &as aportaciones e0ectuadas para la creaci$n o incremento de reser%as para 0ondos de pensiones o 5ubilaciones del personal, complementarias a las que establece la &e/ del )eguro )ocial, / de primas de antigIedad constituidas en los t3rminos de esta &e/. El monto de la deducci$n a que se re0iere esta 0racci$n no exceder2 en ningn caso a la cantidad que resulte de aplicar el 0actor de B.EG al monto de la aportaci$n reali4ada en el e5ercicio de que se trate. El 0actor a que se re0iere este p2rra0o ser2 del B.?6 cuando las prestaciones otorgadas por los contribu/entes a 0a%or de sus traba5adores que a su %e4 sean ingresos exentos para dic os traba5adores, en el e5ercicio de que se trate, no disminu/an respecto de las otorgadas en el e5ercicio 0iscal inmediato anterior.

VIII. IX.

X.

#uando por los gastos a que se re0iere la 0racci$n ,,, de este art1culo, los contribu/entes ubieran pagado algn anticipo, 3ste ser2 deducible siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el art1culo :G, 0racci$n -9,,, de esta &e/. A!"#$%&' )-. +rat2ndose de personas morales residentes en el extran5ero, as1 como de cualquier entidad que se considere como persona moral para e0ectos impositi%os en su pa1s, que tengan uno o %arios establecimientos permanentes en el pa1s, podr2n e0ectuar las deducciones que correspondan a las acti%idades del establecimiento permanente, /a sea las erogadas en M3xico o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta &e/ / en su Reglamento. #uando las personas a que se re0iere el p2rra0o anterior, residan en un pa1s con el que M3xico tenga en %igor un tratado para e%itar la doble tributaci$n, se podr2n deducir los gastos que se prorrateen con la o0icina central o sus establecimientos, siempre que tanto la o0icina central como el establecimiento, en el que se realice la erogaci$n, residan tambi3n en un pa1s con el que M3xico tenga en %igor un tratado para e%itar la doble tributaci$n / tenga un acuerdo amplio de intercambio de in0ormaci$n / adem2s se cumpla con los requisitos que al e0ecto estable4ca el Reglamento de esta &e/. No ser2n deducibles las remesas que e0ecte el establecimiento permanente ubicado en M3xico a la o0icina central de la sociedad o a otro establecimiento de 3sta en el extran5ero, aun cuando dic as remesas se agan a t1tulo de regal1as, onorarios, o pagos similares, a cambio del derec o de utili4ar patentes u otros derec os, o a t1tulo de

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comisiones por ser%icios concretos o por gestiones ec as o por intereses por dinero en%iado al establecimiento permanente. &os establecimientos permanentes de empresas residentes en el extran5ero que se dediquen al transporte internacional a3reo o terrestre, en lugar de las deducciones establecidas en el art1culo :? de esta &e/, e0ectuar2n la deducci$n de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones a/a tenido en el mismo e5ercicio dic a empresa, considerando la o0icina central / todos sus establecimientos. #uando el e5ercicio 0iscal de dic as empresas residentes en el extran5ero no coincida con el a<o de calendario, e0ectuar2n la deducci$n antes citada considerando el ltimo e5ercicio terminado de la empresa. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, el gasto promedio se determinar2 di%idiendo la utilidad obtenida en el e5ercicio por la empresa en todos sus establecimientos antes del pago del impuesto sobre la renta, entre el total de los ingresos percibidos en el mismo e5ercicio= el cociente as1 obtenido se restar2 de la unidad / el resultado ser2 el 0actor de gasto aplicable a los ingresos atribuibles al establecimiento en M3xico. #uando en el e5ercicio la totalidad de los ingresos de la empresa sean menores a la totalidad de los gastos de todos sus establecimientos, el 0actor de gasto aplicable a los ingresos ser2 igual a 7.BB. A!"#$%&' )1. &as deducciones autori4adas en este +1tulo deber2n reunir los siguientes requisitos: I. )er estrictamente indispensables para los 0ines de la acti%idad del contribu/ente, sal%o que se trate de donati%os no onerosos ni remunerati%os, que satis0agan los requisitos pre%istos en esta &e/ / en las reglas generales que para el e0ecto estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria / que se otorguen en los siguientes casos: ./ A la ;ederaci$n, entidades 0ederati%as o municipios, sus organismos descentrali4ados que tributen con0orme al +1tulo ,,, de la presente &e/, as1 como a los organismos internacionales de los que M3xico sea miembro de pleno derec o, siempre que los 0ines para los que dic os organismos 0ueron creados correspondan a las acti%idades por las que se puede obtener autori4aci$n para recibir donati%os deducibles de impuestos. A las entidades a las que se re0iere el art1culo 8: de esta &e/. A las personas morales a que se re0ieren los art1culos G>, 0racci$n -,- / 8: de esta &e/. A las personas morales a las que se re0ieren las 0racciones 9,, -, -,, --, / --9 del art1culo G> de esta &e/ / que cumplan con los requisitos establecidos en el art1culo 8: de la misma &e/. A las asociaciones / sociedades ci%iles que otorguen becas / cumplan con los requisitos del art1culo 86 de esta &e/. A programas de escuela empresa. El )er%icio de Administraci$n +ributaria publicar2 en el *iario '0icial de la ;ederaci$n / dar2 a conocer en su p2gina electr$nica de ,nternet los datos de las instituciones a que se re0ieren los incisos bD, cD, dD / eD de esta 0racci$n que renan los requisitos antes se<alados. +rat2ndose de donati%os otorgados a instituciones de ense<an4a autori4adas para recibir donati%os del +1tulo ,,, de esta &e/, los mismos ser2n deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de particulares que tengan autori4aci$n o reconocimiento de %alide4 o0icial de estudios en los t3rminos de la &e/ (eneral de Educaci$n, se destinen a la adquisici$n de bienes de in%ersi$n, a la in%estigaci$n cient10ica o al desarrollo de tecnolog1a, as1 como a gastos de administraci$n asta por el monto, en este ltimo caso, que se<ale el Reglamento de esta &e/, se trate de donaciones no onerosas ni remunerati%as / siempre que dic as instituciones no a/an distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco a<os. El monto total de los donati%os a que se re0iere esta 0racci$n ser2 deducible asta por una cantidad que no exceda del GC de la utilidad 0iscal obtenida por el contribu/ente en el e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se e0ecte la deducci$n. #uando se realicen donati%os a 0a%or de la ;ederaci$n, de las entidades 0ederati%as, de los municipios, o de sus organismos descentrali4ados, el monto deducible no podr2 exceder del EC de la utilidad 0iscal a que se re0iere este p2rra0o, sin 25 de 193

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que en ningn caso el l1mite de la deducci$n total, considerando estos donati%os / los reali4ados a donatarias autori4adas distintas, exceda del GC citado. II. III. !ue cuando esta &e/ permita la deducci$n de in%ersiones se proceda en los t3rminos de la )ecci$n ,, de este #ap1tulo. Estar amparadas con un comprobante 0iscal / que los pagos cu/o monto exceda de H:,BBB.BB se e0ecten mediante trans0erencia electr$nica de 0ondos desde cuentas abiertas a nombre del contribu/ente en instituciones que componen el sistema 0inanciero / las entidades que para tal e0ecto autorice el Aanco de M3xico= c eque nominati%o de la cuenta del contribu/ente, tar5eta de cr3dito, de d3bito, de ser%icios, o los denominados monederos electr$nicos autori4ados por el )er%icio de Administraci$n +ributaria. +rat2ndose de la adquisici$n de combustibles para %e 1culos mar1timos, a3reos / terrestres, el pago deber2 e0ectuarse en la 0orma se<alada en el p2rra0o anterior, aun cuando la contraprestaci$n de dic as adquisiciones no excedan de H:,BBB.BB. &as autoridades 0iscales podr2n liberar de la obligaci$n de pagar las erogaciones a tra%3s de los medios establecidos en el primer p2rra0o de esta 0racci$n, cuando las mismas se e0ecten en poblaciones o en 4onas rurales, sin ser%icios 0inancieros. &os pagos que se e0ecten mediante c eque nominati%o, deber2n contener la cla%e en el registro 0ederal de contribu/entes de quien lo expide, as1 como en el an%erso del mismo la expresi$n Jpara abono en cuenta del bene0iciarioJ. IV. V. Estar debidamente registradas en contabilidad / que sean restadas una sola %e4. #umplir con las obligaciones establecidas en esta &e/ en materia de retenci$n / entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de 3stos copia de los documentos en que conste el pago de dic os impuestos. +rat2ndose de pagos al extran5ero, 3stos s$lo se podr2n deducir siempre que el contribu/ente proporcione la in0ormaci$n a que est3 obligado en los t3rminos del art1culo GF de esta &e/. &os pagos que a la %e4 sean ingresos en los t3rminos del #ap1tulo , del +1tulo ,9, de esta &e/, se podr2n deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneraci$n, las retenciones correspondientes / las deducciones del impuesto local por salarios /, en general, por la prestaci$n de un ser%icio personal independiente, consten en comprobantes 0iscales emitidos en t3rminos del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / se cumpla con las obligaciones a que se re0iere el art1culo >>, 0racciones ,, ,,, ,,, / 9 de la presente &e/, as1 como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo / los contribu/entes cumplan con la obligaci$n de inscribir a los traba5adores en el ,nstituto Mexicano del )eguro )ocial cuando est3n obligados a ello, en los t3rminos de las le/es de seguridad social. VI. !ue cuando los pagos cu/a deducci$n se pretenda reali4ar se agan a contribu/entes que causen el impuesto al %alor agregado, dic o impuesto se traslade en 0orma expresa / por separado en el comprobante 0iscal correspondiente. En los casos en los que las disposiciones 0iscales estable4can la obligaci$n de ad erir marbetes o precintos en los en%ases / recipientes que contengan los productos que se adquieran, la deducci$n a que se re0iere la 0racci$n ,, del art1culo :? de esta &e/, s$lo podr2 e0ectuarse cuando dic os productos tengan ad erido el marbete o precinto correspondiente. VII. !ue en el caso de intereses por capitales tomados en pr3stamo, 3stos se a/an in%ertido en los 0ines del negocio. #uando el contribu/ente otorgue pr3stamos a terceros, a sus traba5adores o a sus 0uncionarios, o a sus socios o accionistas, s$lo ser2n deducibles los intereses que se de%enguen de capitales tomados en pr3stamos asta por el monto de la tasa m2s ba5a de los intereses estipulados en los pr3stamos a terceros, a sus traba5adores o a sus socios o accionistas, en la porci$n del pr3stamo que se ubiera ec o a 3stos / expida / entregue comprobante 0iscal a quienes a/a otorgado el pr3stamo= los cuales podr2n utili4arse como constancia de recibo si en alguna de estas operaciones no se estipularan intereses, no proceder2 la deducci$n respecto al monto proporcional de los pr3stamos ec os a las personas citadas. Estas ltimas limitaciones no rigen para instituciones de cr3dito, 26 de 193

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sociedades 0inancieras de ob5eto limitado u organi4aciones auxiliares del cr3dito, en la reali4aci$n de las operaciones propias de su ob5eto. En el caso de capitales tomados en pr3stamo para la adquisici$n de in%ersiones o para la reali4aci$n de gastos o cuando las in%ersiones o los gastos se e0ecten a cr3dito, / para los e0ectos de esta &e/ dic as in%ersiones o gastos no sean deducibles o lo sean parcialmente, los intereses que se deri%en de los capitales tomados en pr3stamo o de las operaciones a cr3dito, s$lo ser2n deducibles en la misma proporci$n en la que las in%ersiones o gastos lo sean. +rat2ndose de los intereses deri%ados de los pr3stamos a que se re0iere la 0racci$n ,,, del art1culo 7E6 de la presente &e/, 3stos se deducir2n asta que se paguen en e0ecti%o, en bienes o en ser%icios. VIII. !ue trat2ndose de pagos que a su %e4 sean ingresos de contribu/entes personas 01sicas, de los contribu/entes a que se re0ieren los art1culos G: / G6 de esta &e/, as1 como de aqu3llos reali4ados a los contribu/entes a que ace re0erencia el ltimo p2rra0o de la 0racci$n , del art1culo 7G de esta &e/ / de los donati%os, 3stos s$lo se dedu4can cuando a/an sido e0ecti%amente erogados en el e5ercicio de que se trate, se entender2n como e0ecti%amente erogados cuando a/an sido pagados en e0ecti%o, mediante trans0erencias electr$nicas de 0ondos desde cuentas abiertas a nombre del contribu/ente en instituciones que componen el sistema 0inanciero / las entidades que para tal e0ecto autorice el Aanco de M3xico= o en otros bienes que no sean t1tulos de cr3dito. +rat2ndose de pagos con c eque, se considerar2 e0ecti%amente erogado en la 0ec a en la que el mismo a/a sido cobrado o cuando los contribu/entes transmitan los c eques a un tercero, excepto cuando dic a transmisi$n sea en procuraci$n. +ambi3n se entiende que es e0ecti%amente erogado cuando el inter3s del acreedor queda satis0ec o mediante cualquier 0orma de extinci$n de las obligaciones. #uando los pagos a que se re0iere el p2rra0o anterior se e0ecten con c eque, la deducci$n se e0ectuar2 en el e5ercicio en que 3ste se cobre, siempre que entre la 0ec a consignada en el comprobante 0iscal que se a/a expedido / la 0ec a en que e0ecti%amente se cobre dic o c eque no a/an transcurrido m2s de cuatro meses, excepto cuando ambas 0ec as correspondan al mismo e5ercicio. IX. !ue trat2ndose de onorarios o grati0icaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del conse5o directi%o, de %igilancia, consulti%os o de cualquiera otra 1ndole, 3stos se determinen, en cuanto a monto total / percepci$n mensual o por asistencia, a0ectando en la misma 0orma los resultados del contribu/ente / satis0agan los supuestos siguientes: ./ 0/ $/ X. !ue el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual de%engado por el 0uncionario de ma/or 5erarqu1a de la sociedad. !ue el importe total de los onorarios o grati0icaciones establecidos, no sea superior al monto de los sueldos / salarios anuales de%engados por el personal del contribu/ente. !ue no excedan del 7BC del monto total de las otras deducciones del e5ercicio.

!ue en los casos de asistencia t3cnica, de trans0erencia de tecnolog1a o de regal1as, se compruebe ante las autoridades 0iscales que quien proporciona los conocimientos, cuenta con elementos t3cnicos propios para ello= que se preste en 0orma directa / no a tra%3s de terceros, excepto en los casos en que los pagos se agan a residentes en M3xico, / en el contrato respecti%o se a/a pactado que la prestaci$n se e0ectuar2 por un tercero autori4ado= / que no consista en la simple posibilidad de obtenerla, sino en ser%icios que e0ecti%amente se lle%en a cabo. !ue cuando se trate de gastos de pre%isi$n social, las prestaciones correspondientes se otorguen en 0orma general en bene0icio de todos los traba5adores. +rat2ndose de %ales de despensa otorgados a los traba5adores, ser2n deducibles siempre que su entrega se realice a tra%3s de los monederos electr$nicos que al e0ecto autorice el )er%icio de Administraci$n +ributaria. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, trat2ndose de traba5adores sindicali4ados se considera que las prestaciones de pre%isi$n social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colecti%os de traba5o o contratos le/.

XI.

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#uando una persona moral tenga dos o m2s sindicatos, se considera que las prestaciones de pre%isi$n social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colecti%os de traba5o o contratos le/ / sean las mismas para todos los traba5adores del mismo sindicato, aun cuando 3stas sean distintas en relaci$n con las otorgadas a los traba5adores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colecti%os de traba5o o contratos le/. +rat2ndose de traba5adores no sindicali4ados, se considera que las prestaciones de pre%isi$n social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos / siempre que las erogaciones deducibles que se e0ecten por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritm3tico por cada traba5ador no sindicali4ado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, e0ectuadas por cada traba5ador sindicali4ado. A 0alta de traba5adores sindicali4ados, se cumple con lo establecido en este p2rra0o cuando se est3 a lo dispuesto en el ltimo p2rra0o de esta 0racci$n. En el caso de las aportaciones a los 0ondos de a orro, 3stas s$lo ser2n deducibles cuando, adem2s de ser generales en los t3rminos de los tres p2rra0os anteriores, el monto de las aportaciones e0ectuadas por el contribu/ente sea igual al monto aportado por los traba5adores, la aportaci$n del contribu/ente no exceda del trece por ciento del salario del traba5ador, sin que en ningn caso dic a aportaci$n exceda del monto equi%alente de 7.6 %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica que corresponda al traba5ador, ele%ado al a<o / siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se estable4can en el Reglamento de esta &e/. &os pagos de primas de seguros de %ida que se otorguen en bene0icio de los traba5adores, ser2n deducibles s$lo cuando los bene0icios de dic os seguros cubran la muerte del titular o en los casos de in%alide4 o incapacidad del titular para reali4ar un traba5o personal remunerado de con0ormidad con las le/es de seguridad social, que se entreguen como pago nico o en las parcialidades que al e0ecto acuerden las partes. )er2n deducibles los pagos de primas de seguros de gastos m3dicos que e0ecte el contribu/ente en bene0icio de los traba5adores. +rat2ndose de las prestaciones de pre%isi$n social a que se re0iere el p2rra0o anterior, se considera que 3stas son generales cuando sean las mismas para todos los traba5adores de un mismo sindicato o para todos los traba5adores no sindicali4ados, aun cuando dic as prestaciones s$lo se otorguen a los traba5adores sindicali4ados o a los traba5adores no sindicali4ados. Asimismo, las erogaciones reali4adas por concepto de primas de seguros de %ida / de gastos m3dicos / las aportaciones a los 0ondos de a orro / a los 0ondos de pensiones / 5ubilaciones complementarias a los que establece la &e/ del )eguro )ocial a que se re0iere el art1culo :> de esta &e/, no se considerar2n para determinar el promedio aritm3tico a que se re0iere el cuarto p2rra0o de esta 0racci$n. El monto de las prestaciones de pre%isi$n social deducibles otorgadas a los traba5adores no sindicali4ados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los 0ondos de a orro, a los 0ondos de pensiones / 5ubilaciones complementarias a los que establece la &e/ del )eguro )ocial a que se re0iere el art1culo :> de esta &e/, las erogaciones reali4adas por concepto de gastos m3dicos / primas de seguros de %ida, no podr2 exceder de die4 %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica que corresponda al traba5ador, ele%ado al a<o. XII. !ue los pagos de primas por seguros o 0ian4as se agan con0orme a las le/es de la materia / correspondan a conceptos que esta &e/ se<ala como deducibles o que en otras le/es se estable4ca la obligaci$n de contratarlos / siempre que, trat2ndose de seguros, durante la %igencia de la p$li4a no se otorguen pr3stamos a persona alguna, por parte de la aseguradora, con garant1a de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reser%as matem2ticas. En los casos en que los seguros tengan por ob5eto otorgar bene0icios a los traba5adores, deber2 obser%arse lo dispuesto en la 0racci$n anterior. )i mediante el seguro se trata de resarcir al contribu/ente de la disminuci$n que en su producti%idad pudiera causar la muerte, accidente o en0ermedad, de t3cnicos o dirigentes, la deducci$n de las primas proceder2 siempre que el seguro se

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estable4ca en un plan en el cual se determine el procedimiento para 0i5ar el monto de la prestaci$n / se satis0agan los pla4os / los requisitos que se 0i5en en disposiciones de car2cter general. XIII. !ue el costo de adquisici$n declarado o los intereses que se deri%en de cr3ditos recibidos por el contribu/ente, correspondan a los de mercado. #uando excedan del precio de mercado no ser2 deducible el excedente. !ue en el caso de adquisici$n de mercanc1as de importaci$n, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importaci$n. )e considerar2 como monto de dic a adquisici$n el que a/a sido declarado con moti%o de la importaci$n. !ue en el caso de p3rdidas por cr3ditos incobrables, 3stas se consideren reali4adas en el mes en el que se consuma el pla4o de prescripci$n, que corresponda, o antes si 0uera notoria la imposibilidad pr2ctica de cobro. Para los e0ectos de este art1culo, se considera que existe notoria imposibilidad pr2ctica de cobro, entre otros, en los siguientes casos: ./ +rat2ndose de cr3ditos cu/a suerte principal al d1a de su %encimiento no exceda de treinta mil unidades de in%ersi$n, cuando en el pla4o de un a<o contado a partir de que incurra en mora, no se ubiera logrado su cobro. En este caso, se considerar2n incobrables en el mes en que se cumpla un a<o de aber incurrido en mora. #uando se tengan dos o m2s cr3ditos con una misma persona 01sica o moral de los se<alados en el p2rra0o anterior, se deber2 sumar la totalidad de los cr3ditos otorgados para determinar si 3stos no exceden del monto a que se re0iere dic o p2rra0o. &o dispuesto en el inciso aD de esta 0racci$n ser2 aplicable trat2ndose de cr3ditos contratados con el pblico en general, cu/a suerte principal al d1a de su %encimiento se encuentre entre cinco mil pesos / treinta mil unidades de in%ersi$n, siempre que el contribu/ente de acuerdo con las reglas de car2cter general que al respecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria in0orme de dic os cr3ditos a las sociedades de in0ormaci$n crediticia que obtengan autori4aci$n de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico de con0ormidad con la &e/ para Regular las )ociedades de ,n0ormaci$n #rediticia. &o dispuesto en el inciso aD de esta 0racci$n ser2 aplicable cuando el deudor del cr3dito de que se trate sea contribu/ente que reali4a acti%idades empresariales / el acreedor in0orme por escrito al deudor de que se trate, que e0ectuar2 la deducci$n del cr3dito incobrable, a 0in de que el deudor acumule el ingreso deri%ado de la deuda no cubierta en los t3rminos de esta &e/. &os contribu/entes que apliquen lo dispuesto en este p2rra0o, deber2n in0ormar a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o de los cr3ditos incobrables que dedu5eron en los t3rminos de este p2rra0o en el a<o de calendario inmediato anterior. 0/ +rat2ndose de cr3ditos cu/a suerte principal al d1a de su %encimiento sea ma/or a treinta mil unidades de in%ersi$n cuando el acreedor a/a demandado ante la autoridad 5udicial el pago del cr3dito o se a/a iniciado el procedimiento arbitral con%enido para su cobro / adem2s se cumpla con lo pre%isto en el p2rra0o 0inal del inciso anterior. )e compruebe que el deudor a sido declarado en quiebra o concurso. En el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra por pago concursal o por 0alta de acti%os.

XIV.

XV.

$/

+rat2ndose de las ,nstituciones de #r3dito, se considera que existe notoria imposibilidad pr2ctica de cobro en la cartera de cr3ditos, cuando dic a cartera sea castigada de con0ormidad con las disposiciones establecidas por la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores. Para los e0ectos del art1culo EE de esta &e/, los contribu/entes que dedu4can cr3ditos por incobrables, los deber2n considerar cancelados en el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio en que se dedu4can.

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+rat2ndose de cuentas por cobrar que tengan una garant1a ipotecaria, solamente ser2 deducible el cincuenta por ciento del monto cuando se den los supuestos a que se re0iere el inciso bD anterior. #uando el deudor e0ecte el pago del adeudo o se aga la aplicaci$n del importe del remate a cubrir el adeudo, se ar2 la deducci$n del saldo de la cuenta por cobrar o en su caso la acumulaci$n del importe recuperado. XVI. !ue trat2ndose de remuneraciones a empleados o a terceros, que est3n condicionadas al cobro de los abonos en las ena5enaciones a pla4os o en los contratos de arrendamiento 0inanciero en los que a/an inter%enido, 3stos se dedu4can en el e5ercicio en el que dic os abonos o ingresos se cobren, siempre que se satis0agan los dem2s requisitos de esta &e/. !ue trat2ndose de pagos e0ectuados a comisionistas / mediadores residentes en el extran5ero, se cumpla con los requisitos de in0ormaci$n / documentaci$n que se<ale el Reglamento de esta &e/. !ue al reali4ar las operaciones correspondientes o a m2s tardar el ltimo d1a del e5ercicio se renan los requisitos que para cada deducci$n en particular establece esta &e/. +rat2ndose del comprobante 0iscal a que se re0iere el primer p2rra0o de la 0racci$n ,,, de este art1culo, 3ste se obtenga a m2s tardar el d1a en que el contribu/ente deba presentar su declaraci$n. Respecto de la documentaci$n comprobatoria de las retenciones / de los pagos a que se re0ieren las 0racciones 9 / 9, de este art1culo, respecti%amente, los mismos se realicen en los pla4os que al e0ecto establecen las disposiciones 0iscales, / la documentaci$n comprobatoria se obtenga en dic a 0ec a. +rat2ndose de las declaraciones in0ormati%as a que se re0ieren los art1culos GF de esta &e/, / 6:, 0racciones 9 / 9,,, de la &e/ del ,mpuesto al 9alor Agregado, 3stas se deber2n presentar en los pla4os que al e0ecto establece el citado art1culo GF / contar a partir de esa 0ec a con los comprobantes 0iscales correspondientes. Adem2s, la 0ec a de expedici$n de los comprobantes 0iscales de un gasto deducible deber2 corresponder al e5ercicio por el que se e0ecta la deducci$n. +rat2ndose de anticipos por los gastos a que se re0iere la 0racci$n ,,, del art1culo :? de esta &e/, 3stos ser2n deducibles en el e5ercicio en el que se e0ecten, siempre que se cuente con el comprobante 0iscal del anticipo en el mismo e5ercicio en el que se pag$ / con el comprobante 0iscal que ampare la totalidad de la operaci$n por la que se e0ectu$ el anticipo, a m2s tardar el ltimo d1a del e5ercicio siguiente a aqu3l en que se dio el anticipo. &a deducci$n del anticipo en el e5ercicio en el que se pague ser2 por el monto del mismo /, en el e5ercicio en el que se reciba el bien o el ser%icio, la deducci$n ser2 por la di0erencia entre el %alor total consignado en el comprobante 0iscal / el monto del anticipo. En todo caso para e0ectuar esta deducci$n, se deber2n cumplir con los dem2s requisitos que estable4can las disposiciones 0iscales. #uando los contribu/entes presenten las declaraciones in0ormati%as a que se re0iere el art1culo GF de esta &e/ a requerimiento de la autoridad 0iscal, no se considerar2 incumplido el requisito a que se re0iere el primer p2rra0o de esta 0racci$n, siempre que se presenten dic as declaraciones dentro de un pla4o m2ximo de FB d1as contados a partir de la 0ec a en la que se noti0ique el mismo. XIX. !ue trat2ndose de pagos e0ectuados por concepto de salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado a traba5adores que tengan derec o al subsidio para el empleo, e0ecti%amente se entreguen las cantidades que por dic o subsidio les correspondan a sus traba5adores / se d3 cumplimiento a los requisitos a que se re0ieren los preceptos que lo regulan, sal%o cuando no se est3 obligado a ello en t3rminos de las citadas disposiciones. !ue el importe de las mercanc1as, materias primas, productos semiterminados o terminados, en existencia, que por deterioro u otras causas no imputables al contribu/ente ubiera perdido su %alor, se dedu4ca de los in%entarios durante el e5ercicio en que esto ocurra= siempre que se cumpla con los requisitos establecidos en el Reglamento de esta &e/. &os contribu/entes podr2n e0ectuar la deducci$n de las mercanc1as, materias primas, productos semiterminados o terminados a que se re0iere el p2rra0o anterior, siempre que trat2ndose de bienes b2sicos para la subsistencia umana en materia de alimentaci$n, %estido, %i%ienda o salud, antes de proceder a su destrucci$n, se o0re4can en donaci$n a las instituciones autori4adas para recibir donati%os deducibles con0orme a esta &e/, dedicadas a la atenci$n de requerimientos b2sicos de subsistencia en materia de alimentaci$n, %estido, %i%ienda o salud de personas, sectores, comunidades o regiones, de escasos recursos, cumpliendo con los requisitos que para tales e0ectos estable4ca el Reglamento de esta &e/.

XVII. XVIII.

XX.

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No se podr2n o0recer en donaci$n aquellos bienes que en t3rminos de otro ordenamiento 5ur1dico, relacionado con el mane5o, cuidado o tratamiento de dic os bienes, pro 1ba expresamente su %enta, suministro, uso o estable4ca otro destino para los mismos. XXI. !ue trat2ndose de gastos que con0orme a la &e/ (eneral de )ociedades #ooperati%as se generen como parte del 0ondo de pre%isi$n social a que se re0iere el art1culo ?8 de dic o ordenamiento / se otorguen a los socios cooperati%istas, los mismos ser2n deducibles cuando se disponga de los recursos del 0ondo correspondiente, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: ./ 0/ !ue el 0ondo de pre%isi$n social del que deri%en se constitu/a con la aportaci$n anual del porcenta5e, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea (eneral. !ue el 0ondo de pre%isi$n social est3 destinado en t3rminos del art1culo ?G de la &e/ (eneral de )ociedades #ooperati%as a las siguientes reser%as: (. ). *. +. Para cubrir riesgos / en0ermedades pro0esionales. Para 0ormar 0ondos / aberes de retiro de socios. Para 0ormar 0ondos para primas de antigIedad. Para 0ormar 0ondos con 0ines di%ersos que cubran: gastos m3dicos / de 0uneral, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus i5os, guarder1as in0antiles, acti%idades culturales / deporti%as / otras prestaciones de pre%isi$n social de naturale4a an2loga. Para aplicar la deducci$n a que se re0iere este numeral la sociedad cooperati%a deber2 pagar, sal%o en el caso de subsidios por incapacidad, directamente a los prestadores de ser%icios / a 0a%or del socio cooperati%ista de que se trate, las prestaciones de pre%isi$n social correspondientes, debiendo contar con los comprobantes 0iscales expedidos a nombre de la sociedad cooperati%a. $/ Acreditar que al inicio de cada e5ercicio la Asamblea (eneral 0i5$ las prioridades para la aplicaci$n del 0ondo de pre%isi$n social de con0ormidad con las perspecti%as econ$micas de la sociedad cooperati%a.

XXII.

!ue el %alor de los bienes que reciban los establecimientos permanentes ubicados en M3xico, de contribu/entes residentes en el extran5ero, de la o0icina central o de otro establecimiento del contribu/ente ubicado en el extran5ero, no podr2 ser superior al %alor en aduanas del bien de que se trate.

A!"#$%&' )2. Para los e0ectos de este +1tulo, no ser2n deducibles: I. &os pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribu/ente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, con0orme a las disposiciones relati%as, excepto trat2ndose de aportaciones pagadas al ,nstituto Mexicano del )eguro )ocial a cargo de los patrones, incluidas las pre%istas en la &e/ del )eguro de *esempleo. +ampoco ser2n deducibles las cantidades pro%enientes del subsidio para el empleo que entregue el contribu/ente, en su car2cter de retenedor, a las personas que le presten ser%icios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepci$n de los recargos que ubiere pagado e0ecti%amente, inclusi%e mediante compensaci$n. II. &os gastos e in%ersiones, en la proporci$n que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribu/ente. &os gastos que se realicen en relaci$n con las in%ersiones que no sean deducibles con0orme a este #ap1tulo. En el caso de autom$%iles / a%iones, se podr2n deducir en la proporci$n que represente el monto original de la in%ersi$n deducible a que se re0iere el art1culo 6F de esta &e/, respecto del %alor de adquisici$n de los mismos. &os obsequios, atenciones / otros gastos de naturale4a an2loga con excepci$n de aqu3llos que est3n directamente relacionados con la ena5enaci$n de productos o la prestaci$n de ser%icios / que sean o0recidos a los clientes en 0orma general. 31 de 193

III.

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IV. V.

&os gastos de representaci$n. &os %i2ticos o gastos de %ia5e, en el pa1s o en el extran5ero, cuando no se destinen al ospeda5e, alimentaci$n, transporte, uso o goce temporal de autom$%iles / pago de Kilometra5e, de la persona bene0iciaria del %i2tico o cuando se apliquen dentro de una 0a5a de ?B Kil$metros que circunde al establecimiento del contribu/ente. &as personas a 0a%or de las cuales se realice la erogaci$n, deben tener relaci$n de traba5o con el contribu/ente en los t3rminos del #ap1tulo , del +1tulo ,9 de esta &e/ o deben estar prestando ser%icios pro0esionales. &os gastos a que se re0iere esta 0racci$n deber2n estar amparados con un comprobante 0iscal cuando 3stos se realicen en territorio nacional o con la documentaci$n comprobatoria correspondiente, cuando los mismos se e0ecten en el extran5ero. +rat2ndose de gastos de %ia5e destinados a la alimentaci$n, 3stos s$lo ser2n deducibles asta por un monto que no exceda de HG?B.BB diarios por cada bene0iciario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o H7,?BB.BB cuando se eroguen en el extran5ero, / el contribu/ente acompa<e el comprobante 0iscal o la documentaci$n comprobatoria que ampare el ospeda5e o transporte. #uando a la documentaci$n que ampare el gasto de alimentaci$n el contribu/ente nicamente acompa<e el comprobante 0iscal relati%o al transporte, la deducci$n a que se re0iere este p2rra0o s$lo proceder2 cuando el pago se e0ecte mediante tar5eta de cr3dito de la persona que reali4a el %ia5e. &os gastos de %ia5e destinados al uso o goce temporal de autom$%iles / gastos relacionados, ser2n deducibles asta por un monto que no exceda de H8?B.BB diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extran5ero, / el contribu/ente acompa<e el comprobante 0iscal o la documentaci$n comprobatoria que ampare el ospeda5e o transporte. &os gastos de %ia5e destinados al ospeda5e, s$lo ser2n deducibles asta por un monto que no exceda de H6,8?B.BB diarios, cuando se eroguen en el extran5ero, / el contribu/ente acompa<e a la documentaci$n comprobatoria que los ampare la relati%a al transporte. #uando el total o una parte de los %i2ticos o gastos de %ia5e con moti%o de seminarios o con%enciones, e0ectuados en el pa1s o en el extran5ero, 0ormen parte de la cuota de recuperaci$n que se estable4ca para tal e0ecto / en el comprobante 0iscal o la documentaci$n comprobatoria que los ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, s$lo ser2 deducible de dic a cuota, una cantidad que no exceda el l1mite de gastos de %ia5e por d1a destinado a la alimentaci$n a que se re0iere esta 0racci$n. &a di0erencia que resulte con0orme a este p2rra0o no ser2 deducible.

VI.

&as sanciones, las indemni4aciones por da<os / per5uicios o las penas con%encionales. &as indemni4aciones por da<os / per5uicios / las penas con%encionales, podr2n deducirse cuando la le/ imponga la obligaci$n de pagarlas por pro%enir de riesgos creados, responsabilidad ob5eti%a, caso 0ortuito, 0uer4a ma/or o por actos de terceros, sal%o que los da<os / los per5uicios o la causa que dio origen a la pena con%encional, se a/an originado por culpa imputable al contribu/ente. &os intereses de%engados por pr3stamos o por adquisici$n, de %alores a cargo del (obierno ;ederal inscritos en el Registro Nacional de 9alores, as1 como trat2ndose de t1tulos de cr3dito o de cr3ditos de los se<alados en el art1culo 8 de esta &e/, cuando el pr3stamo o la adquisici$n se ubiera e0ectuado de personas 01sicas o personas morales con 0ines no lucrati%os. )e excepta de lo pre%isto en el p2rra0o anterior a las instituciones de cr3dito / casas de bolsa, residentes en el pa1s, que realicen pagos de intereses pro%enientes de operaciones de pr3stamos de %alores o t1tulos de los mencionados en el p2rra0o anterior que ubieren celebrado con personas 01sicas, siempre que dic as operaciones cumplan con los requisitos que al e0ecto estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria, mediante reglas de car2cter general.

VII.

VIII.

&as pro%isiones para la creaci$n o el incremento de reser%as complementarias de acti%o o de pasi%o que se constitu/an con cargo a las adquisiciones o gastos del e5ercicio, con excepci$n de las relacionadas con las grati0icaciones a los traba5adores correspondientes al e5ercicio. &as reser%as que se creen para indemni4aciones al personal, para pagos de antigIedad o cualquier otra de naturale4a an2loga, con excepci$n de las que se constitu/an en los t3rminos de esta &e/. 32 de 193

IX.

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X. XI.

&as primas o sobreprecio sobre el %alor nominal que el contribu/ente pague por el reembolso de las acciones que emita. &as p3rdidas por caso 0ortuito, 0uer4a ma/or o por ena5enaci$n de bienes, cuando el %alor de adquisici$n de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dic os bienes por el ena5enante. El cr3dito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros. &os pagos por el uso o goce temporal de a%iones / embarcaciones, que no tengan concesi$n o permiso del (obierno ;ederal para ser explotados comercialmente. +rat2ndose de pagos por el uso o goce temporal de casas abitaci$n, s$lo ser2n deducibles en los casos en que renan los requisitos que se<ale el Reglamento de esta &e/. &as casas de recreo, en ningn caso ser2n deducibles. +rat2ndose de autom$%iles, s$lo ser2n deducibles los pagos e0ectuados por el uso o goce temporal de autom$%iles asta por un monto que no exceda de H:BB.BB, diarios por autom$%il, siempre que adem2s de cumplir con los requisitos que para la deducci$n de autom$%iles establece la 0racci$n ,, del art1culo 6F de esta &e/, los mismos sean estrictamente indispensables para la acti%idad del contribu/ente. &o dispuesto en este p2rra0o no ser2 aplicable trat2ndose de arrendadoras, siempre que los destinen exclusi%amente al arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su uso o goce temporal.

XII. XIII.

XIV.

&as p3rdidas deri%adas de la ena5enaci$n, as1 como por caso 0ortuito o 0uer4a ma/or, de los acti%os cu/a in%ersi$n no es deducible con0orme a lo dispuesto por esta &e/. +rat2ndose de a%iones, las p3rdidas deri%adas de su ena5enaci$n, as1 como por caso 0ortuito o 0uer4a ma/or, s$lo ser2n deducibles en la parte proporcional en la que se a/a podido deducir el monto original de la in%ersi$n. &a p3rdida se determinar2 con0orme a lo dispuesto por el art1culo 67 de esta &e/.

XV.

&os pagos por concepto de impuesto al %alor agregado o del impuesto especial sobre producci$n / ser%icios, que el contribu/ente ubiese e0ectuado / el que le ubieran trasladado. No se aplicar2 lo dispuesto en esta 0racci$n, cuando el contribu/ente no tenga derec o a acreditar los mencionados impuestos que le ubieran sido trasladados o que ubiese pagado con moti%o de la importaci$n de bienes o ser%icios, que correspondan a gastos o in%ersiones deducibles en los t3rminos de esta &e/. +ampoco ser2 deducible el impuesto al %alor agregado ni el impuesto especial sobre producci$n / ser%icios, que le ubieran trasladado al contribu/ente ni el que ubiese pagado con moti%o de la importaci$n de bienes o ser%icios, cuando la erogaci$n que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los t3rminos de esta &e/.

XVI.

&as p3rdidas que deri%en de 0usi$n, de reducci$n de capital o de liquidaci$n de sociedades, en las que el contribu/ente ubiera adquirido acciones, partes sociales o certi0icados de aportaci$n patrimonial de las sociedades nacionales de cr3dito. &as p3rdidas que pro%engan de la ena5enaci$n de acciones / de otros t1tulos %alor cu/o rendimiento no sea inter3s en los t3rminos del art1culo 8 de esta &e/. +ampoco ser2n deducibles las p3rdidas 0inancieras que pro%engan de operaciones 0inancieras deri%adas de capital re0eridas a acciones o 1ndices accionarios. &as p3rdidas a que se re0iere el p2rra0o anterior nicamente se podr2n deducir contra el monto de las ganancias que, en su caso, obtenga el mismo contribu/ente en el e5ercicio o en los die4 siguientes en la ena5enaci$n de acciones / otros t1tulos %alor cu/o rendimiento no sea inter3s en los t3rminos del art1culo 8 de esta &e/, o en operaciones 0inancieras deri%adas de capital re0eridas a acciones o 1ndices accionarios. Estas p3rdidas no deber2n exceder el monto de dic as ganancias.

XVII.

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&as p3rdidas se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en el que ocurrieron / asta el mes de cierre del mismo e5ercicio. &a parte de las p3rdidas que no se dedu4can en un e5ercicio se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes del cierre del e5ercicio en el que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se deducir2. Para estar en posibilidad de deducir las p3rdidas con0orme a esta 0racci$n, los contribu/entes deber2n cumplir con lo siguiente: ./ +rat2ndose de acciones que se coloquen entre el gran pblico in%ersionista, la p3rdida se determinar2 e0ectuando los a5ustes a que se re0iere el art1culo :: de esta &e/ / considerando lo siguiente: (. #osto comprobado de adquisici$n, el precio en que se reali4$ la operaci$n, siempre que la adquisici$n se a/a e0ectuado en Aolsa de 9alores concesionada en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores. )i la adquisici$n se i4o 0uera de la mencionada Aolsa, se considerar2 como dic o costo el menor entre el precio de la operaci$n / la coti4aci$n promedio en la Aolsa de 9alores antes mencionada del d1a en que se adquirieron. ,ngreso obtenido, el que se obtenga de la operaci$n siempre que se ena5enen en Aolsa de 9alores concesionada en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores. )i la ena5enaci$n se i4o 0uera de dic a Aolsa, se considerar2 como ingreso el ma/or entre el precio de la operaci$n / la coti4aci$n promedio en la Aolsa de 9alores antes mencionada del d1a en que se ena5enaron.

).

0/

+rat2ndose de partes sociales / de acciones distintas de las se<aladas en el inciso anterior, la p3rdida se determinar2 e0ectuando los a5ustes a que se re0iere el art1culo :: de esta &e/ / considerando como ingreso obtenido el que resulte ma/or entre el pactado en la operaci$n de que se trate / el precio de %enta de las acciones determinado con0orme a la metodolog1a establecida en los art1culos 7G> / 78B de esta &e/. #uando la operaci$n se realice con / entre partes relacionadas, se deber2 presentar un estudio sobre la determinaci$n del precio de %enta de las acciones en los t3rminos de los art1culos 7G> / 78B de esta &e/ / considerando los elementos contenidos en el inciso eD de la 0racci$n , del art1culo 7G> de esta &e/.

$/

#uando se trate de t1tulos %alor a que se re0ieren los incisos anteriores de esta 0racci$n, siempre que en el caso de los comprendidos en el inciso aD se adquieran o se ena5enen 0uera de Aolsa de 9alores concesionada en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores, el adquirente, en todo caso, / el ena5enante, cuando a/a p3rdida, deber2n presentar a%iso dentro de los die4 d1as siguientes a la 0ec a de la operaci$n /, en su caso, el estudio sobre el precio de %enta de las acciones a que se re0iere el ltimo p2rra0o del inciso anterior. En el caso de t1tulos %alor distintos de los que se mencionan en los incisos anteriores de este art1culo, se deber2 solicitar autori4aci$n ante la autoridad 0iscal correspondiente para deducir la p3rdida. No ser2 necesaria la autori4aci$n a que se re0iere este inciso cuando se trate de instituciones que integran el sistema 0inanciero.

5/

XVIII. XIX.

&os gastos que se agan en el extran5ero a prorrata con quienes no sean contribu/entes del impuesto sobre la renta en los t3rminos de los +1tulos ,, o ,9 de esta &e/. &as p3rdidas que se obtengan en las operaciones 0inancieras deri%adas / en las operaciones a las que se re0iere el art1culo :7 de esta &e/, cuando se celebren con personas 01sicas o morales residentes en M3xico o en el extran5ero, que sean partes relacionadas en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/, cuando los t3rminos con%enidos no correspondan a los que se ubieren pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

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XX.

El >7.?C de los consumos en restaurantes. Para que proceda la deducci$n de la di0erencia, el pago deber2 acerse in%ariablemente mediante tar5eta de cr3dito, de d3bito o de ser%icios, o a tra%3s de los monederos electr$nicos que al e0ecto autorice el )er%icio de Administraci$n +ributaria. )er2n deducibles al 7BBC los consumos en restaurantes que renan los requisitos de la 0racci$n 9 de este art1culo sin que se excedan los l1mites establecidos en dic a 0racci$n. En ningn caso los consumos en bares ser2n deducibles. &os gastos en comedores que por su naturale4a no est3n a disposici$n de todos los traba5adores de la empresa / aun cuando lo est3n, 3stos excedan de un monto equi%alente a un salario m1nimo general diario del 2rea geogr20ica del contribu/ente por cada traba5ador que aga uso de los mismos / por cada d1a en que se preste el ser%icio, adicionado con las cuotas de recuperaci$n que pague el traba5ador por este concepto. El l1mite que establece esta 0racci$n no inclu/e los gastos relacionados con la prestaci$n del ser%icio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos ser%idos en los comedores a que se re0iere el p2rra0o anterior.

XXI.

XXII.

&os pagos por ser%icios aduaneros, distintos de los onorarios de agentes aduanales / de los gastos en que incurran dic os agentes o la persona moral constituida por dic os agentes aduanales en los t3rminos de la &e/ Aduanera. &os pagos ec os a personas, entidades, 0ideicomisos, asociaciones en participaci$n, 0ondos de in%ersi$n, as1 como cualquier otra 0igura 5ur1dica, cu/os ingresos est3n su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes, sal%o que demuestren que el precio o el monto de la contraprestaci$n es igual al que ubieran pactado partes no relacionadas en operaciones comparables excepto por lo pre%isto en la 0racci$n ---, de este art1culo. &os pagos de cantidades iniciales por el derec o de adquirir o %ender, bienes, di%isas, acciones u otros t1tulos %alor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido por el art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, / que no se ubiera e5ercido, siempre que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/. &a restituci$n e0ectuada por el prestatario por un monto equi%alente a los derec os patrimoniales de los t1tulos recibidos en pr3stamo, cuando dic os derec os sean cobrados por los prestatarios de los t1tulos. &as cantidades que tengan el car2cter de participaci$n en la utilidad del contribu/ente o est3n condicionadas a la obtenci$n de 3sta, /a sea que correspondan a traba5adores, a miembros del conse5o de administraci$n, a obligacionistas o a otros. &os intereses que deri%en del monto de las deudas del contribu/ente que excedan del triple de su capital contable que pro%engan de deudas contra1das con partes relacionadas residentes en el extran5ero en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/. Para determinar el monto de las deudas que excedan el l1mite se<alado en el p2rra0o anterior, se restar2 del saldo promedio anual de todas las deudas del contribu/ente que de%enguen intereses a su cargo, la cantidad que resulte de multiplicar por tres el cociente que se obtenga de di%idir entre dos la suma del capital contable al inicio / al 0inal del e5ercicio. #uando el saldo promedio anual de las deudas del contribu/ente contra1das con partes relacionadas residentes en el extran5ero sea menor que el monto en exceso de las deudas a que se re0iere el p2rra0o anterior, no ser2n deducibles en su totalidad los intereses de%engados por esas deudas. #uando el saldo promedio anual de las deudas contra1das con partes relacionadas residentes en el extran5ero sea ma/or que el monto en exceso antes re0erido, no ser2n deducibles los intereses de%engados por dic as deudas contra1das con partes relacionadas residentes en el extran5ero, nicamente por la cantidad que resulte de multiplicar esos intereses por el 0actor que se obtenga de di%idir el monto en exceso entre dic o saldo.

XXIII.

XXIV.

XXV. XXVI.

XXVII.

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Para los e0ectos de los dos p2rra0os anteriores, el saldo promedio anual de todas las deudas del contribu/ente que de%engan intereses a su cargo se determina di%idiendo la suma de los saldos de esas deudas al ltimo d1a de cada uno de los meses del e5ercicio, entre el nmero de meses del e5ercicio, / el saldo promedio anual de las deudas contra1das con partes relacionadas residentes en el extran5ero se determina en igual 0orma, considerando los saldos de estas ltimas deudas al ltimo d1a de cada uno de los meses del e5ercicio. &os contribu/entes podr2n optar por considerar como capital contable del e5ercicio, para los e0ectos de determinar el monto en exceso de sus deudas, la cantidad que resulte de sumar los saldos iniciales / 0inales del e5ercicio en cuesti$n de sus cuentas de capital de aportaci$n, utilidad 0iscal neta / utilidad 0iscal neta rein%ertida / di%idir el resultado de esa suma entre dos. !uienes eli5an esta opci$n deber2n continuar aplic2ndola por un periodo no menor de cinco e5ercicios contados a partir de aqu3l en que la eli5an. &os contribu/entes que no apliquen las normas de in0ormaci$n 0inanciera en la determinaci$n de su capital contable, considerar2n como capital contable para los e0ectos de esta 0racci$n, el capital integrado en la 0orma descrita en el presente p2rra0o. No se incluir2n dentro de las deudas que de%engan intereses a cargo del contribu/ente para el c2lculo del monto en exceso de ellas al triple de su capital contable, las contra1das por los integrantes del sistema 0inanciero en la reali4aci$n de las operaciones propias de su ob5eto / las contra1das para la construcci$n, operaci$n o mantenimiento de in0raestructura producti%a %inculada con 2reas estrat3gicas para el pa1s. El l1mite del triple del capital contable que determina el monto excedente de las deudas al que se re0iere esta 0racci$n podr1a ampliarse en los casos en que los contribu/entes comprueben que la acti%idad que reali4an requiere en s1 misma de ma/or apalancamiento / obtengan resoluci$n al respecto en los t3rminos que se<ala el art1culo 6E-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. #on independencia de lo pre%isto en esta 0racci$n se estar2 a lo dispuesto en los art1culos 77 / 7G> de la presente &e/. XXVIII. &os anticipos por las adquisiciones de las mercanc1as, materias primas, productos semiterminados / terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente con la producci$n o la prestaci$n de ser%icios a que se re0iere el art1culo 6> de esta &e/. *ic os anticipos tampoco 0ormar2n parte del costo de lo %endido a que se re0iere la 0racci$n ,, del art1culo :? de esta &e/. Para los e0ectos de esta 0racci$n, el monto total de las adquisiciones o de los gastos, se deducir2n en los t3rminos de la )ecci$n ,,, del +1tulo ,, de esta &e/, siempre que se cuente con el comprobante 0iscal que ampare la totalidad de la operaci$n por la que se e0ectu$ el anticipo. XXIX. &os pagos que e0ecte el contribu/ente cuando los mismos tambi3n sean deducibles para una parte relacionada residente en M3xico o en el extran5ero. &o dispuesto en esta 0racci$n no ser2 aplicable cuando la parte relacionada que deduce el pago e0ectuado por el contribu/ente, acumule los ingresos generados por este ltimo /a sea en el mismo e5ercicio 0iscal o en el siguiente. XXX. &os pagos que a su %e4 sean ingresos exentos para el traba5ador, asta por la cantidad que resulte de aplicar el 0actor de B.?6 al monto de dic os pagos. El 0actor a que se re0iere este p2rra0o ser2 del B.EG cuando las prestaciones otorgadas por los contribu/entes a 0a%or de sus traba5adores que a su %e4 sean ingresos exentos para dic os traba5adores, en el e5ercicio de que se trate, no disminu/an respecto de las otorgadas en el e5ercicio 0iscal inmediato anterior. #ualquier pago que cumpla con el inciso aD, que adem2s se e0ecte por alguno de los conceptos se<alados en el inciso bD / que se encuentre en cualquiera de los supuestos del inciso cD: ./ !ue el pago se realice a una entidad extran5era que controle o sea controlada por el contribu/ente. )e entender2 por control, cuando una de las partes tenga sobre la otra el control e0ecti%o o el de su administraci$n, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribuci$n de los ingresos, utilidades o di%idendos de ellas, /a sea directamente o por interp$sita persona.

XXXI.

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0/

!ue el pago se e0ecte por alguno de los siguientes conceptos: (. ). ,ntereses de0inidos con0orme al art1culo 7FF de esta &e/. Regal1as o asistencia t3cnica. +ambi3n se considerar2n regal1as cuando se ena5enen los bienes o derec os a que se re0iere el art1culo 7?-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, siempre que dic a ena5enaci$n se encuentre condicionada al uso, disposici$n o producti%idad de los mismos bienes o derec os. !ue la entidad extran5era que percibe el pago se considere transparente en t3rminos del art1culo 7GF de esta &e/. No se aplicar2 este numeral, en la medida / proporci$n que los accionistas o asociados de la entidad extran5era transparente est3n su5etos a un impuesto sobre la renta por los ingresos percibidos a tra%3s de dic a entidad extran5era, / que el pago ec o por el contribu/ente sea igual al que ubieren pactado partes independientes en operaciones comparables. !ue el pago se considere inexistente para e0ectos 0iscales en el pa1s o territorio donde se ubique la entidad extran5era. !ue dic a entidad extran5era no considere el pago como ingreso gra%able con0orme a las disposiciones 0iscales que le sean aplicables.

$/

!ue se encuentre en alguno de los siguientes supuestos: (.

). *.

Para los e0ectos de este inciso cD, un pago inclu/e el de%engo de una cantidad a 0a%or de cualquier persona /, cuando el contexto as1 lo requiera, cualquier parte de un pago. &os conceptos no deducibles a que se re0iere esta &e/, se deber2n considerar en el e5ercicio en el que se e0ecte la erogaci$n / no en aquel e5ercicio en el que 0ormen parte del costo de lo %endido. A!"#$%&' )3. &as reser%as para 0ondos de pensiones o 5ubilaciones de personal, complementarias a las que establece la &e/ del )eguro )ocial / de primas de antigIedad, se a5ustaran a las siguientes reglas: I. *eber2n crearse / calcularse en los t3rminos / con los requisitos que 0i5e el Reglamento de esta &e/ / repartirse uni0ormemente en die4 e5ercicios. *ic o c2lculo deber2 reali4arse cada e5ercicio en el mes en que se constitu/$ la reser%a. &a reser%a deber2 in%ertirse cuando menos en un 6BC en %alores a cargo del (obierno ;ederal inscritos en el Registro Nacional de 9alores o en acciones de sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda. &a di0erencia deber2 in%ertirse en %alores aprobados por la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores, como ob5eto de in%ersi$n de las reser%as t3cnicas de las instituciones de seguros, o en la adquisici$n o construcci$n / %enta de casas para traba5adores del contribu/ente que tengan las caracter1sticas de %i%ienda de inter3s social, o en pr3stamos para los mismos 0ines, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias, o en certi0icados de participaci$n emitidos por las instituciones 0iduciarias respecto de los 0ideicomisos a que se re0iere el art1culo 788 de esta &e/, siempre que en este caso la in%ersi$n total no exceda del 7BC de la reser%a a que se re0iere este art1culo. &as in%ersiones que, en su caso se realicen en %alores emitidos por la propia empresa o por empresas que se consideren partes relacionadas, no podr2n exceder del 7B por ciento del monto total de la reser%a / siempre que se trate de %alores aprobados por la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores en los t3rminos del p2rra0o anterior. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, no se considera que dos o m2s personas son partes relacionadas, cuando la participaci$n directa o indirecta de una en el capital de la otra no exceda del 7BC del total del capital suscrito / siempre que no participe directa o indirectamente en la administraci$n o control de 3sta. III. &os bienes que 0ormen el 0ondo deber2n a0ectarse en 0ideicomiso irre%ocable, en instituci$n de cr3dito autori4ada para operar en la Repblica, o ser mane5ados por instituciones o sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras de sociedades de in%ersi$n o por administradoras de 0ondos para el retiro, con concesi$n o autori4aci$n para operar en el pa1s, de con0ormidad con las reglas generales que dicte el )er%icio de Administraci$n +ributaria. &os rendimientos que se obtengan con moti%o de la in%ersi$n 0orman parte del 0ondo / deben permanecer en el 0ideicomiso irre%ocable= s$lo 37 de 193

II.

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podr2n destinarse los bienes / los rendimientos de la in%ersi$n para los 0ines para los que 0ue creado el 0ondo. IV. &as in%ersiones que constitu/an el 0ondo, deber2n %aluarse cada a<o a precio de mercado, en el mes en que se constitu/$ la reser%a, excepto las in%ersiones en pr3stamos para la adquisici$n o construcci$n de %i%ienda de inter3s social, en este ltimo caso se considerar2 el saldo insoluto del pr3stamo otorgado. No podr2n deducirse las aportaciones cuando el %alor del 0ondo sea su0iciente para cumplir con las obligaciones establecidas con0orme al plan de pensiones o 5ubilaciones. El contribu/ente nicamente podr2 disponer de los bienes / %alores a que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo, para el pago de pensiones o 5ubilaciones / de primas de antigIedad al personal. )i dispusiere de ellos o de sus rendimientos, para 0ines di%ersos, cubrir2 sobre la cantidad respecti%a impuesto a la tasa establecida en el art1culo > de esta &e/.

V. VI.

&o dispuesto en las 0racciones ,, / ,,, de este art1culo no ser2 aplicable si el 0ondo es mane5ado por una administradora de 0ondos para el retiro / los recursos del mismo son in%ertidos en una sociedad de in%ersi$n especiali4ada de 0ondos para el retiro. A!"#$%&' *4. &os contribu/entes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o 0raccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de 0abricaci$n de bienes de acti%o 0i5o de largo proceso de 0abricaci$n / los prestadores del ser%icio tur1stico del sistema de tiempo compartido, podr2n deducir las erogaciones estimadas relati%as a los costos directos e indirectos de esas obras o de la prestaci$n del ser%icio, en los e5ercicios en que obtengan los ingresos deri%ados de las mismas, en lugar de las deducciones establecidas en los art1culos 7> / :? de esta &e/, que correspondan a cada una de las obras o a la prestaci$n del ser%icio, mencionadas. &as erogaciones estimadas se determinar2n por cada obra o por cada inmueble del que se deri%en los ingresos por la prestaci$n de ser%icios a que se re0iere este art1culo, multiplicando los ingresos acumulables en cada e5ercicio que deri%en de la obra o de la prestaci$n del ser%icio, por el 0actor de deducci$n total que resulte de di%idir la suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio del e5ercicio, o de la obra o de la prestaci$n del ser%icio de que se trate, entre el ingreso total que corresponda a dic a estimaci$n en la misma 0ec a, con0orme a lo dispuesto en este p2rra0o. No se considerar2n dentro de la estimaci$n de los costos directos e indirectos a que se re0iere el p2rra0o anterior, la deducci$n de las in%ersiones / las remuneraciones por la prestaci$n de ser%icios personales subordinados, relacionados directamente con la producci$n o la prestaci$n de ser%icios, las cuales se deducir2n con0orme a lo dispuesto por la )ecci$n ,,, de este #ap1tulo ni los gastos de operaci$n ni 0inancieros, los cuales se deducir2n en los t3rminos establecidos en esta &e/. &os contribu/entes que se dediquen a la prestaci$n del ser%icio tur1stico de tiempo compartido podr2n considerar dentro de la estimaci$n de los costos directos e indirectos, la deducci$n de las in%ersiones correspondientes a los inmuebles destinados a la prestaci$n de dic os ser%icios, en los t3rminos del art1culo 67 de esta &e/. Al 0inal de cada e5ercicio, los contribu/entes deber2n calcular el 0actor de deducci$n total a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo por cada obra o por cada inmueble del que se deri%en los ingresos por la prestaci$n de ser%icios de tiempo compartido, segn sea el caso, con los datos que tengan a esa 0ec a. Este 0actor se comparar2 al 0inal de cada e5ercicio con el 0actor utili4ado en el propio e5ercicio / en los e5ercicios anteriores, que corresponda a la obra o a la prestaci$n del ser%icio de que se trate. )i de la comparaci$n resulta que el 0actor de deducci$n que corresponda al 0inal del e5ercicio de que se trate es menor que cualquiera de los anteriores, el contribu/ente deber2 presentar declaraciones complementarias, utili4ando este 0actor de deducci$n menor, debiendo modi0icar el monto de las erogaciones estimadas deducidas en cada uno de los e5ercicios de que se trate. )i de la comparaci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior, resulta que el 0actor de deducci$n total al 0inal del e5ercicio es menor en m2s de un ?C al que se ubiera determinado en el propio e5ercicio o en los anteriores, se pagar2n, en su caso, los recargos que correspondan. En el e5ercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relati%os a la obra o a la prestaci$n del ser%icio de que se trate, los contribu/entes comparar2n las erogaciones reali4adas correspondientes a los costos directos e indirectos a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, sin considerar, en su caso, los se<alados en el segundo p2rra0o de este mismo art1culo, durante el periodo transcurrido desde el inicio de la obra o de la prestaci$n del ser%icio asta el e5ercicio en el que se terminen de acumular dic os ingresos, contra el total de las estimadas 38 de 193

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deducidas en el mismo periodo en los t3rminos de este art1culo, que correspondan en ambos casos a la misma obra o al inmueble del que se deri%en los ingresos por la prestaci$n del ser%icio. Para e0ectuar esta comparaci$n, los contribu/entes actuali4ar2n las erogaciones estimadas / las reali4adas en cada e5ercicio, desde el ltimo mes del e5ercicio en el que se dedu5eron o en el que se e0ectuaron, segn sea el caso, / asta el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relati%os a la obra o a la prestaci$n del ser%icio tur1stico del sistema de tiempo compartido. &os prestadores del ser%icio tur1stico del sistema de tiempo compartido considerar2n como erogaciones reali4adas por las in%ersiones correspondientes a los inmuebles de los que deri%an los ingresos por la prestaci$n de dic os ser%icios, los montos originales de las in%ersiones que se comprueben con la documentaci$n que rena los requisitos que se<alan las disposiciones 0iscales. )i de la comparaci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior, resulta que el total de las erogaciones estimadas actuali4adas deducidas exceden a las reali4adas actuali4adas, la di0erencia se acumular2 a los ingresos del contribu/ente en el e5ercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relati%os a la obra o a la prestaci$n del ser%icio de que se trate. Para los e0ectos de lo dispuesto en los dos p2rra0os anteriores, trat2ndose de la prestaci$n del ser%icio tur1stico del sistema de tiempo compartido, se considerar2 que se terminan de acumular los ingresos relati%os a la prestaci$n del ser%icio, en el e5ercicio en el que ocurra cualquiera de los siguientes supuestos: se ubiera recibido el >BC del pago o de la contraprestaci$n pactada, o ubieran transcurrido cinco e5ercicios desde que se inici$ la obra o la prestaci$n del ser%icio a que se re0iere este art1culo. )i de la comparaci$n a que se re0iere el p2rra0o quinto de este art1culo, resulta que el total de las erogaciones estimadas deducidas exceden en m2s de ?C a las reali4adas, ambas actuali4adas, sobre el excedente se calcular2n los recargos que correspondan a partir del d1a en que se present$ o debi$ presentarse la declaraci$n del e5ercicio en el que se dedu5eron las erogaciones estimadas. Estos recargos se enterar2n con5untamente con la declaraci$n de que se trate. &os contribu/entes que e5er4an la opci$n se<alada en este art1culo, deber2n presentar a%iso ante las autoridades 0iscales, en el que mani0iesten que optan por lo dispuesto en este art1culo, por cada una de las obras o por el inmueble del que se deri%en los ingresos por la prestaci$n del ser%icio, dentro de los quince d1as siguientes al inicio de la obra o a la celebraci$n del contrato, segn corresponda. Una %e4 e5ercida esta opci$n, la misma no podr2 cambiarse. &os contribu/entes, adem2s, deber2n presentar la in0ormaci$n que mediante reglas de car2cter general estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria. SECCIN II DE LAS INVERSIONES A!"#$%&' *(. &as in%ersiones nicamente se podr2n deducir mediante la aplicaci$n, en cada e5ercicio, de los por cientos m2ximos autori4ados por esta &e/, sobre el monto original de la in%ersi$n, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, estable4ca esta &e/. +rat2ndose de e5ercicios irregulares, la deducci$n correspondiente se e0ectuar2 en el por ciento que represente el nmero de meses completos del e5ercicio en los que el bien a/a sido utili4ado por el contribu/ente, respecto de doce meses. #uando el bien se comience a utili4ar despu3s de iniciado el e5ercicio / en el que se termine su deducci$n, 3sta se e0ectuar2 con las mismas reglas que se aplican para los e5ercicios irregulares. El monto original de la in%ersi$n comprende, adem2s del precio del bien, los impuestos e0ecti%amente pagados con moti%o de la adquisici$n o importaci$n del mismo a excepci$n del impuesto al %alor agregado, as1 como las erogaciones por concepto de derec os, cuotas compensatorias, 0letes, transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportaci$n, mane5o, comisiones sobre compras / onorarios a agentes aduanales. +rat2ndose de las in%ersiones en autom$%iles el monto original de la in%ersi$n tambi3n inclu/e el monto de las in%ersiones en equipo de blinda5e. #uando los bienes se adquieran con moti%o de 0usi$n o escisi$n de sociedades, se considerar2 como 0ec a de adquisici$n la que le correspondi$ a la sociedad 0usionada o a la escindente. El contribu/ente podr2 aplicar por cientos menores a los autori4ados por esta &e/. En este caso, el por ciento elegido ser2 obligatorio / podr2 cambiarse, sin exceder del m2ximo autori4ado. +rat2ndose del segundo / posteriores

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cambios deber2n transcurrir cuando menos cinco a<os desde el ltimo cambio= cuando el cambio se quiera reali4ar antes de que transcurra dic o pla4o, se deber2 cumplir con los requisitos que estable4ca el Reglamento de esta &e/. &as in%ersiones empe4ar2n a deducirse, a elecci$n del contribu/ente, a partir del e5ercicio en que se inicie la utili4aci$n de los bienes o desde el e5ercicio siguiente. El contribu/ente podr2 no iniciar la deducci$n de las in%ersiones para e0ectos 0iscales, a partir de que se inicien los pla4os a que se re0iere este p2rra0o. En este ltimo caso, podr2 acerlo con posterioridad, perdiendo el derec o a deducir las cantidades correspondientes a los e5ercicios transcurridos desde que pudo e0ectuar la deducci$n con0orme a este art1culo / asta que inicie la misma, calculadas aplicando los por cientos m2ximos autori4ados por la presente &e/. #uando el contribu/ente ena5ene los bienes o cuando 3stos de5en de ser tiles para obtener los ingresos, deducir2, en el e5ercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes de5en de ser tiles para obtener los ingresos, el contribu/ente deber2 mantener sin deducci$n un peso en sus registros. &o dispuesto en este p2rra0o no es aplicable a los casos se<alados en los p2rra0os penltimo / ltimo de este art1culo. &os contribu/entes a5ustar2n la deducci$n determinada en los t3rminos de los p2rra0os primero / sexto de este art1culo, multiplic2ndola por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri$ el bien / asta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien a/a sido utili4ado durante el e5ercicio por el que se e0ecte la deducci$n. #uando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien a/a sido utili4ado en el e5ercicio, se considerar2 como ltimo mes de la primera mitad de dic o periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. Para determinar la ganancia por la ena5enaci$n de bienes cu/a in%ersi$n es parcialmente deducible en los t3rminos de las 0racciones ,, / ,,, del art1culo 6F de esta &e/, se considerar2 la di0erencia entre el monto original de la in%ersi$n deducible disminuido por las deducciones e0ectuadas sobre dic o monto / el precio en que se ena5enen los bienes. +rat2ndose de bienes cu/a in%ersi$n no es deducible en los t3rminos de las 0racciones ,,, ,,, / ,9 del art1culo 6F de esta &e/, se considerar2 como ganancia el precio obtenido por su ena5enaci$n. A!"#$%&' *). Para los e0ectos de esta &e/, se consideran in%ersiones los acti%os 0i5os, los gastos / cargos di0eridos / las erogaciones reali4adas en periodos preoperati%os, de con0ormidad con los siguientes conceptos: Acti%o 0i5o es el con5unto de bienes tangibles que utilicen los contribu/entes para la reali4aci$n de sus acti%idades / que se demeriten por el uso en el ser%icio del contribu/ente / por el transcurso del tiempo. &a adquisici$n o 0abricaci$n de estos bienes tendr2 siempre como 0inalidad la utili4aci$n de los mismos para el desarrollo de las acti%idades del contribu/ente, / no la de ser ena5enados dentro del curso normal de sus operaciones. (astos di0eridos son los acti%os intangibles representados por bienes o derec os que permitan reducir costos de operaci$n, me5orar la calidad o aceptaci$n de un producto, usar, dis0rutar o explotar un bien, por un periodo limitado, in0erior a la duraci$n de la acti%idad de la persona moral. +ambi3n se consideran gastos di0eridos los acti%os intangibles que permitan la explotaci$n de bienes del dominio pblico o la prestaci$n de un ser%icio pblico concesionado. #argos di0eridos son aqu3llos que renan los requisitos se<alados en el p2rra0o anterior, excepto los relati%os a la explotaci$n de bienes del dominio pblico o a la prestaci$n de un ser%icio pblico concesionado, pero cu/o bene0icio sea por un periodo ilimitado que depender2 de la duraci$n de la acti%idad de la persona moral. Erogaciones reali4adas en periodos preoperati%os, son aqu3llas que tienen por ob5eto la in%estigaci$n / el desarrollo, relacionados con el dise<o, elaboraci$n, me5oramiento, empaque o distribuci$n de un producto, as1 como con la prestaci$n de un ser%icio= siempre que las erogaciones se e0ecten antes de que el contribu/ente ena5ene sus productos o preste sus ser%icios, en 0orma constante. +rat2ndose de industrias extracti%as, estas erogaciones son las relacionadas con la exploraci$n para la locali4aci$n / cuanti0icaci$n de nue%os /acimientos susceptibles de explotarse. A!"#$%&' **. &os por cientos m2ximos autori4ados trat2ndose de gastos / cargos di0eridos, as1 como para las erogaciones reali4adas en periodos preoperati%os, son los siguientes: I. ?C para cargos di0eridos. 40 de 193

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II. III. IV.

7BC para erogaciones reali4adas en periodos preoperati%os. 7?C para regal1as, para asistencia t3cnica, as1 como para otros gastos di0eridos, a excepci$n de los se<alados en la 0racci$n ,9 del presente art1culo. En el caso de acti%os intangibles que permitan la explotaci$n de bienes del dominio pblico o la prestaci$n de un ser%icio pblico concesionado, el por ciento m2ximo se calcular2 di%idiendo la unidad entre el nmero de a<os por los cuales se otorg$ la concesi$n, el cociente as1 obtenido se multiplicar2 por cien / el producto se expresar2 en por ciento.

En el caso de que el bene0icio de las in%ersiones a que se re0ieren las 0racciones ,, / ,,, de este art1culo se concrete en el mismo e5ercicio en el que se reali4$ la erogaci$n, la deducci$n podr2 e0ectuarse en su totalidad en dic o e5ercicio. A!"#$%&' *+. &os por cientos m2ximos autori4ados, trat2ndose de acti%os 0i5os por tipo de bien son los siguientes: I. +rat2ndose de construcciones: ./ 7BC para inmuebles declarados como monumentos arqueol$gicos, art1sticos, ist$ricos o patrimoniales, con0orme a la &e/ ;ederal sobre Monumentos / Lonas Arqueol$gicos, Art1sticos e "ist$ricos, que cuenten con el certi0icado de restauraci$n expedido por el ,nstituto Nacional de Antropolog1a e "istoria o el ,nstituto Nacional de Aellas Artes. ?C en los dem2s casos.

0/ II.

+rat2ndose de 0errocarriles: ./ 0/ $/ 5/ 6/ 6C para bombas de suministro de combustible a trenes. ?C para %1as 03rreas. FC para carros de 0errocarril, locomotoras, armones / autoarmones. GC para maquinaria ni%eladora de %1as, descla%adoras, esmeriles para %1as, gatos de motor para le%antar la %1a, remo%edora, insertadora / taladradora de durmientes. 7BC para el equipo de comunicaci$n, se<ali4aci$n / telemando.

III. IV. V.

7BC para mobiliario / equipo de o0icina. FC para embarcaciones. +rat2ndose de a%iones: ./ 0/ :?C para los dedicados a la aero0umigaci$n agr1cola. 7BC para los dem2s.

VI. VII.

:?C para autom$%iles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas / remolques. 6BC para computadoras personales de escritorio / port2tiles= ser%idores= impresoras, lectores $pticos, gra0icadores, lectores de c$digo de barras, digitali4adores, unidades de almacenamiento externo / concentradores de redes de c$mputo. 6?C para dados, troqueles, moldes, matrices / erramental. 7BBC para semo%ientes / %egetales. +rat2ndose de comunicaciones tele0$nicas: ./ 0/ ?C para torres de transmisi$n / cables, excepto los de 0ibra $ptica. 8C para sistemas de radio, inclu/endo equipo de transmisi$n / mane5o que utili4a el espectro radioel3ctrico, tales como el de radiotransmisi$n de microonda digital o anal$gica, torres de microondas / gu1as de onda.

VIII. IX. X.

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$/

7BC para equipo utili4ado en la transmisi$n, tales como circuitos de la planta interna que no 0orman parte de la conmutaci$n / cu/as 0unciones se en0ocan acia las troncales que llegan a la central tele0$nica, inclu/e multiplexores, equipos concentradores / ruteadores. :?C para equipo de la central tele0$nica destinado a la conmutaci$n de llamadas de tecnolog1a distinta a la electromec2nica. 7BC para los dem2s.

5/ 6/ XI.

+rat2ndose de comunicaciones satelitales: ./ 8C para el segmento satelital en el espacio, inclu/endo el cuerpo principal del sat3lite, los transpondedores, las antenas para la transmisi$n / recepci$n de comunicaciones digitales / an2logas, / el equipo de monitoreo en el sat3lite. 7BC para el equipo satelital en tierra, inclu/endo las antenas para la transmisi$n / recepci$n de comunicaciones digitales / an2logas / el equipo para el monitoreo del sat3lite.

0/ XII.

7BBC para adaptaciones que se realicen a instalaciones que impliquen adiciones o me5oras al acti%o 0i5o, siempre que dic as adaptaciones tengan como 0inalidad 0acilitar a las personas con discapacidad a que se re0iere el art1culo 78F de esta &e/, el acceso / uso de las instalaciones del contribu/ente. 7BBC para maquinaria / equipo para la generaci$n de energ1a pro%eniente de 0uentes reno%ables o de sistemas de cogeneraci$n de electricidad e0iciente. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, son 0uentes reno%ables aqu3llas que por su naturale4a o mediante un apro%ec amiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energ1a solar en todas sus 0ormas= la energ1a e$lica= la energ1a idr2ulica tanto cin3tica como potencial, de cualquier cuerpo de agua natural o arti0icial= la energ1a de los oc3anos en sus distintas 0ormas= la energ1a geot3rmica, / la energ1a pro%eniente de la biomasa o de los residuos. Asimismo, se considera generaci$n la con%ersi$n sucesi%a de la energ1a de las 0uentes reno%ables en otras 0ormas de energ1a. &o dispuesto en esta 0racci$n ser2 aplicable siempre que la maquinaria / equipo se encuentren en operaci$n o 0uncionamiento durante un periodo m1nimo de ? a<os inmediatos siguientes al e5ercicio en el que se e0ecte la deducci$n, sal%o en los casos a que se re0iere el art1culo 6G de esta &e/. &os contribu/entes que incumplan con el pla4o m1nimo establecido en este p2rra0o, deber2n cubrir, en su caso, el impuesto correspondiente por la di0erencia que resulte entre el monto deducido con0orme a esta 0racci$n / el monto que se debi$ deducir en cada e5ercicio en los t3rminos de este art1culo o del art1culo 6? de esta &e/, de no aberse aplicado la deducci$n del 7BBC. Para estos e0ectos, el contribu/ente deber2 presentar declaraciones complementarias por cada uno de los e5ercicios correspondientes, a m2s tardar dentro del mes siguiente a aqu3l en el que se incumpla con el pla4o establecido en esta 0racci$n, debiendo cubrir los recargos / la actuali4aci$n correspondiente, desde la 0ec a en la que se e0ectu$ la deducci$n / asta el ltimo d1a en el que oper$ o 0uncion$ la maquinaria / equipo.

XIII.

A!"#$%&' *,. Para la maquinaria / equipo distintos de los se<alados en el art1culo anterior, se aplicar2n, de acuerdo a la acti%idad en que sean utili4ados, los por cientos siguientes: I. ?C en la generaci$n, conducci$n, trans0ormaci$n / distribuci$n de electricidad= en la molienda de granos= en la producci$n de a4car / sus deri%ados= en la 0abricaci$n de aceites comestibles= en el transporte mar1timo, 0lu%ial / lacustre. FC en la producci$n de metal obtenido en primer proceso= en la 0abricaci$n de productos de tabaco / deri%ados del carb$n natural. GC en la 0abricaci$n de pulpa, papel / productos similares= en la extracci$n / procesamiento de petr$leo crudo / gas natural. 8C en la 0abricaci$n de %e 1culos de motor / sus partes= en la construcci$n de 0errocarriles / na%1os= en la 0abricaci$n de productos de metal, de maquinaria / de instrumentos pro0esionales / cient10icos= en la

II. III. IV.

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elaboraci$n de productos alimenticios / de bebidas, excepto granos, a4car, aceites comestibles / deri%ados. V. >C en el curtido de piel / la 0abricaci$n de art1culos de piel= en la elaboraci$n de productos qu1micos, petroqu1micos / 0armacobiol$gicos= en la 0abricaci$n de productos de cauc o / de pl2stico= en la impresi$n / publicaci$n gr20ica. 7BC en el transporte el3ctrico. 77C en la 0abricaci$n, acabado, te<ido / estampado de productos textiles, as1 como de prendas para el %estido. 7:C en la industria minera= en la construcci$n de aerona%es / en el transporte terrestre de carga / pasa5eros. &o dispuesto en esta 0racci$n no ser2 aplicable a la maquinaria / equipo se<alada en la 0racci$n ,, de este art1culo. 7FC en el transporte a3reo= en la transmisi$n de los ser%icios de comunicaci$n proporcionados por tel3gra0os / por las estaciones de radio / tele%isi$n. :BC en restaurantes. :?C en la industria de la construcci$n= en acti%idades de agricultura, ganader1a, sil%icultura / pesca. 6?C para los destinados directamente a la in%estigaci$n de nue%os productos o desarrollo de tecnolog1a en el pa1s. ?BC en la manu0actura, ensamble / trans0ormaci$n de componentes magn3ticos para discos duros / tar5etas electr$nicas para la industria de la computaci$n. 7BC en otras acti%idades no especi0icadas en este art1culo.

VI. VII. VIII.

IX. X. XI. XII. XIII. XIV.

En el caso de que el contribu/ente se dedique a dos o m2s acti%idades de las se<aladas en este art1culo, se aplicar2 el por ciento que le corresponda a la acti%idad en la que ubiera obtenido m2s ingresos en el e5ercicio inmediato anterior. A!"#$%&' *-. &a deducci$n de las in%ersiones se su5etar2 a las reglas siguientes: I. &as reparaciones, as1 como las adaptaciones a las instalaciones se considerar2n in%ersiones siempre que impliquen adiciones o me5oras al acti%o 0i5o. En ningn caso se considerar2n in%ersiones los gastos por concepto de conser%aci$n, mantenimiento / reparaci$n, que se eroguen con el ob5eto de mantener el bien de que se trate en condiciones de operaci$n. II. &as in%ersiones en autom$%iles s$lo ser2n deducibles asta por un monto de H76B,BBB.BB. &o dispuesto en esta 0racci$n no ser2 aplicable trat2ndose de contribu/entes cu/a acti%idad consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de autom$%iles, siempre / cuando los destinen exclusi%amente a dic a acti%idad. III. &as in%ersiones en casas abitaci$n / en comedores, que por su naturale4a no est3n a disposici$n de todos los traba5adores de la empresa, as1 como en a%iones / embarcaciones que no tengan concesi$n o permiso del (obierno ;ederal para ser explotados comercialmente, s$lo ser2n deducibles en los casos que renan los requisitos que se<ale el Reglamento de esta &e/. En el caso de a%iones, la deducci$n se calcular2 considerando como monto original m2ximo de la in%ersi$n, una cantidad equi%alente a H8MFBB,BBB.BB. +rat2ndose de contribu/entes cu/a acti%idad preponderante consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de a%iones o autom$%iles, podr2n e0ectuar la deducci$n total del monto original de la in%ersi$n del a%i$n o del autom$%il de que se trate, excepto cuando dic os contribu/entes otorguen el uso o goce temporal de a%iones o autom$%iles a otro contribu/ente, cuando alguno de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su %e4 socios o accionistas del otro, o exista una relaci$n que de ec o le permita a uno de ellos e5ercer una in0luencia preponderante en las operaciones del otro, en cu/o caso la deducci$n se determinar2 en los t3rminos del primer p2rra0o de esta 0racci$n, para el caso de a%iones / en los t3rminos de la 0racci$n ,, de este art1culo para el caso de autom$%iles. 43 de 193

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&as in%ersiones en casas de recreo en ningn caso ser2n deducibles. +rat2ndose de personas morales que a/an optado por tributar en los t3rminos del #ap1tulo 9, del +1tulo ,, de esta &e/, no podr2n aplicar la deducci$n a que se re0iere est2 0racci$n en el caso de in%ersiones en a%iones que no tengan concesi$n o permiso del (obierno ;ederal para ser explotados comercialmente. IV. En los casos de bienes adquiridos por 0usi$n o escisi$n de sociedades, los %alores su5etos a deducci$n no deber2n ser superiores a los %alores pendientes de deducir en la sociedad 0usionada o escindente, segn corresponda. &as comisiones / los gastos relacionados con la emisi$n de obligaciones o de cualquier otro t1tulo de cr3dito, colocados entre el gran pblico in%ersionista, o cualquier otro t1tulo de cr3dito de los se<alados en el art1culo 8 de esta &e/, se deducir2n anualmente en proporci$n a los pagos e0ectuados para redimir dic as obligaciones o t1tulos, en cada e5ercicio. #uando las obligaciones / los t1tulos a que se re0iere esta 0racci$n se rediman mediante un solo pago, las comisiones / los gastos se deducir2n por partes iguales durante los e5ercicios que transcurran asta que se e0ecte el pago. &as construcciones, instalaciones o me5oras permanentes en acti%os 0i5os tangibles, propiedad de terceros, que de con0ormidad con los contratos de arrendamiento o de concesi$n respecti%os queden a bene0icio del propietario / se a/an e0ectuado a partir de la 0ec a de celebraci$n de los contratos mencionados, se deducir2n en los t3rminos de esta )ecci$n. #uando la terminaci$n del contrato ocurra sin que las in%ersiones deducibles a/an sido 0iscalmente redimidas, el %alor por redimir podr2 deducirse en la declaraci$n del e5ercicio respecti%o. +rat2ndose de regal1as, se podr2 e0ectuar la deducci$n en los t3rminos de la 0racci$n ,,, del art1culo 66 de esta &e/, nicamente cuando las mismas a/an sido e0ecti%amente pagadas.

V.

VI.

VII.

A!"#$%&' *1. &as p3rdidas de bienes del contribu/ente por caso 0ortuito o 0uer4a ma/or, que no se re0le5en en el in%entario, ser2n deducibles en el e5ercicio en que ocurran. &a p3rdida ser2 igual a la cantidad pendiente de deducir a la 0ec a en que se su0ra. &a cantidad que se recupere se acumular2 en los t3rminos del art1culo 78 de esta &e/. #uando los acti%os 0i5os no identi0icables indi%idualmente se pierdan por caso 0ortuito o 0uer4a ma/or o de5en de ser tiles, el monto pendiente por deducir de dic os acti%os se aplicar2 considerando que los primeros acti%os que se adquirieron son los primeros que se pierden. #uando el contribu/ente rein%ierta la cantidad recuperada en la adquisici$n de bienes de naturale4a an2loga a los que perdi$, o bien, para redimir pasi%os por la adquisici$n de dic os bienes, nicamente acumular2 la parte de la cantidad recuperada no rein%ertida o no utili4ada para redimir pasi%os. &a cantidad rein%ertida que pro%enga de la recuperaci$n s$lo podr2 deducirse mediante la aplicaci$n del por ciento autori4ado por esta &e/ sobre el monto original de la in%ersi$n del bien que se perdi$ / asta por la cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la 0ec a de su0rir la p3rdida. )i el contribu/ente in%ierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerar2 a 3stas como una in%ersi$n di0erente. &a rein%ersi$n a que se re0iere este precepto, deber2 e0ectuarse dentro de los doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperaci$n. En el caso de que las cantidades recuperadas no se rein%iertan o no se utilicen para redimir pasi%os, en dic o pla4o, se acumular2n a los dem2s ingresos obtenidos en el e5ercicio en el que conclu/a el pla4o. &os contribu/entes podr2n solicitar autori4aci$n a las autoridades 0iscales, para que el pla4o se<alado en el p2rra0o anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual. &a cantidad recuperada no rein%ertida en el pla4o se<alado en el quinto p2rra0o de este art1culo, se a5ustar2 multiplic2ndola por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtu%o la recuperaci$n / asta el mes en que se acumule. #uando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien a/a sido utili4ado en el e5ercicio, se considerar2 como ltimo mes de la primera mitad de dic o periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. 44 de 193

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A!"#$%&' *2. +rat2ndose de contratos de arrendamiento 0inanciero, el arrendatario considerar2 como monto original de la in%ersi$n, la cantidad que se ubiere pactado como %alor del bien en el contrato respecti%o. #uando en los contratos de arrendamiento 0inanciero se aga uso de alguna de sus opciones, para la deducci$n de las in%ersiones relacionadas con dic os contratos se obser%ar2 lo siguiente: I. )i se opta por trans0erir la propiedad del bien ob5eto del contrato mediante el pago de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un pla4o cierto, el importe de la opci$n se considerar2 complemento del monto original de la in%ersi$n, por lo que se deducir2 en el por ciento que resulte de di%idir el importe de la opci$n entre el nmero de a<os que 0alten para terminar de deducir el monto original de la in%ersi$n. )i se obtiene participaci$n por la ena5enaci$n de los bienes a terceros, deber2 considerarse como deducible la di0erencia entre los pagos e0ectuados / las cantidades /a deducidas, menos el ingreso obtenido por la participaci$n en la ena5enaci$n a terceros. SECCIN III DEL COSTO DE LO VENDIDO A!"#$%&' *3. El costo de las mercanc1as que se ena5enen, as1 como el de las que integren el in%entario 0inal del e5ercicio, se determinar2 con0orme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos ist$ricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducir2 en el e5ercicio en el que se acumulen los ingresos que se deri%en de la ena5enaci$n de los bienes de que se trate. &os contribu/entes que realicen acti%idades comerciales que consistan en la adquisici$n / ena5enaci$n de mercanc1as, considerar2n nicamente dentro del costo lo siguiente: ./ 0/ El importe de las adquisiciones de mercanc1as, disminuidas con el monto de las de%oluciones, descuentos / boni0icaciones, sobre las mismas, e0ectuados en el e5ercicio. &os gastos incurridos para adquirir / de5ar las mercanc1as en condiciones de ser ena5enadas.

II.

&os contribu/entes que realicen acti%idades distintas de las se<aladas en el segundo p2rra0o de este art1culo, considerar2n nicamente dentro del costo lo siguiente: ./ 0/ $/ 5/ &as adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las de%oluciones, descuentos / boni0icaciones, sobre los mismos, e0ectuados en el e5ercicio. &as remuneraciones por la prestaci$n de ser%icios personales subordinados, relacionados directamente con la producci$n o la prestaci$n de ser%icios. &os gastos netos de descuentos, boni0icaciones o de%oluciones, directamente relacionados con la producci$n o la prestaci$n de ser%icios. &a deducci$n de las in%ersiones directamente relacionadas con la producci$n de mercanc1as o la prestaci$n de ser%icios, calculada con0orme a la )ecci$n ,,, del #ap1tulo ,,, del +1tulo ,, de esta &e/.

#uando los conceptos a que se re0ieren los incisos del p2rra0o anterior guarden una relaci$n indirecta con la producci$n, los mismos 0ormar2n parte del costo en proporci$n a la importancia que tengan en dic a producci$n. Para determinar el costo del e5ercicio, se excluir2 el correspondiente a la mercanc1a no ena5enada en el mismo, as1 como el de la producci$n en proceso, al cierre del e5ercicio de que se trate. &os residentes en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, determinar2n el costo de las mercanc1as con0orme a lo establecido en esta &e/. +rat2ndose del costo de las mercanc1as que reciban de la o0icina central o de otro establecimiento del contribu/ente ubicado en el extran5ero, estar2n a lo dispuesto en el art1culo :G, 0racci$n -,9 de esta &e/. Para determinar el costo de lo %endido de la mercanc1a, se deber2 aplicar el mismo procedimiento en cada e5ercicio durante un periodo m1nimo de cinco e5ercicios / s$lo podr2 %ariarse cumpliendo con los requisitos que se estable4can en el Reglamento de esta &e/. En ningn caso se dar2 e0ectos 0iscales a la re%aluaci$n de los in%entarios o del costo de lo %endido. 45 de 193

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A!"#$%&' +4. &os contribu/entes que celebren contratos de arrendamiento 0inanciero / opten por acumular como ingreso del e5ercicio, la parte del precio exigible durante el mismo, deber2n deducir el costo de lo %endido en la proporci$n que represente el ingreso percibido en dic o e5ercicio, respecto del total de los pagos pactados en el pla4o inicial 0or4oso, en lugar de deducir el monto total del costo de lo %endido al momento en el que se ena5enen las mercanc1as. A!"#$%&' +(. &os contribu/entes, podr2n optar por cualquiera de los m3todos de %aluaci$n de in%entarios que se se<alan a continuaci$n: I. II. III. IV. Primeras entradas primeras salidas NPEP)D. #osto identi0icado. #osto promedio. *etallista.

#uando se opte por utili4ar el m3todo a que se re0iere la 0racci$n , de este art1culo, se deber2 lle%ar por cada tipo de mercanc1as de manera indi%idual, sin que se pueda lle%ar en 0orma monetaria. En los t3rminos que estable4ca el Reglamento de esta &e/ se podr2n establecer 0acilidades para no identi0icar los porcenta5es de deducci$n del costo respecto de las compras por cada tipo de mercanc1as de manera indi%idual. &os contribu/entes que ena5enen mercanc1as que se puedan identi0icar por nmero de serie / su costo exceda de H?B,BBB.BB, nicamente deber2n emplear el m3todo de costo identi0icado. +rat2ndose de contribu/entes que opten por emplear el m3todo detallista deber2n %aluar sus in%entarios al precio de %enta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el e5ercicio con0orme al procedimiento que se estable4ca en el Reglamento de esta &e/. &a opci$n a que se re0iere este p2rra0o no libera a los contribu/entes de la obligaci$n de lle%ar el sistema de control de in%entarios a que se re0iere la 0racci$n -,9 del art1culo GF de esta &e/. Una %e4 elegido el m3todo en los t3rminos de este art1culo, se deber2 utili4ar el mismo durante un periodo m1nimo de cinco e5ercicios. #uando los contribu/entes para e0ectos contables utilicen un m3todo distinto a los se<alados en este art1culo, podr2n seguir utili42ndolo para %aluar sus in%entarios para e0ectos contables, siempre que lle%en un registro de la di0erencia del costo de las mercanc1as que exista entre el m3todo de %aluaci$n utili4ado por el contribu/ente para e0ectos contables / el m3todo de %aluaci$n que utilice en los t3rminos de este art1culo. &a cantidad que se determine en los t3rminos de este p2rra0o no ser2 acumulable o deducible. #uando con moti%o de un cambio en el m3todo de %aluaci$n de in%entarios se genere una deducci$n, 3sta se deber2 disminuir de manera proporcional en los cinco e5ercicios siguientes. A!"#$%&' +). #uando el costo de las mercanc1as, sea superior al precio de mercado o de reposici$n, podr2 considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente: I. II. III. El de reposici$n, sea 3ste por adquisici$n o producci$n, sin que exceda del %alor de reali4aci$n ni sea in0erior al neto de reali4aci$n. El de reali4aci$n, que es el precio normal de ena5enaci$n menos los gastos directos de ena5enaci$n, siempre que sea in0erior al %alor de reposici$n. El neto de reali4aci$n, que es el equi%alente al precio normal de ena5enaci$n menos los gastos directos de ena5enaci$n / menos el por ciento de utilidad que abitualmente se obtenga en su reali4aci$n, si es superior al %alor de reposici$n.

#uando los contribu/entes ena5enen las mercanc1as a una parte relacionada en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/, se utili4ar2 cualquiera de los m3todos a que se re0ieren las 0racciones ,, ,, / ,,,, del art1culo 78B de la misma. &os contribu/entes que ubieran optado por presentar dictamen de estados 0inancieros para e0ectos 0iscales en t3rminos del art1culo 6:-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, o a/an estado obligados a presentar la declaraci$n in0ormati%a sobre su situaci$n 0iscal en los t3rminos del art1culo 6:-" del citado #$digo, deber2n in0ormar en el 46 de 193

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dictamen o en la declaraci$n in0ormati%a, segn se trate, el costo de las mercanc1as que consideraron de con0ormidad con este art1culo, trat2ndose de los dem2s contribu/entes deber2n in0ormarlo en la declaraci$n del e5ercicio. A!"#$%&' +*. #uando los contribu/entes, con moti%o de la prestaci$n de ser%icios proporcionen bienes en los t3rminos establecidos en el art1culo 7G, segundo p2rra0o, del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, s$lo se podr2n deducir en el e5ercicio en el que se acumule el ingreso por la prestaci$n del ser%icio, %aluados con0orme a cualquiera de los m3todos establecidos en el art1culo E7 de esta &e/. CAPTULO III DEL A8USTE POR INFLACIN A!"#$%&' ++. &as personas morales determinar2n, al cierre de cada e5ercicio, el a5uste anual por in0laci$n, como sigue: I. *eterminar2n el saldo promedio anual de sus deudas / el saldo promedio anual de sus cr3ditos. El saldo promedio anual de los cr3ditos o deudas ser2 la suma de los saldos al ltimo d1a de cada uno de los meses del e5ercicio, di%idida entre el nmero de meses del e5ercicio. No se incluir2n en el saldo del ltimo d1a de cada mes los intereses que se de%enguen en el mes. II. #uando el saldo promedio anual de las deudas sea ma/or que el saldo promedio anual de los cr3ditos, la di0erencia se multiplicar2 por el 0actor de a5uste anual / el resultado ser2 el a5uste anual por in0laci$n acumulable. #uando el saldo promedio anual de los cr3ditos sea ma/or que el saldo promedio anual de las deudas, la di0erencia se multiplicar2 por el 0actor de a5uste anual / el resultado ser2 el a5uste anual por in0laci$n deducible. III. El 0actor de a5uste anual ser2 el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de di%idir el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor del ltimo mes del e5ercicio de que se trate entre el citado 1ndice del ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior. #uando el e5ercicio sea menor de 7: meses, el 0actor de a5uste anual ser2 el que se obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de di%idir el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor del ltimo mes del e5ercicio de que se trate entre el citado 1ndice del mes inmediato anterior al del primer mes del e5ercicio de que se trate. &os cr3ditos / las deudas, en moneda extran5era, se %aluar2n a la paridad existente al primer d1a del mes. A!"#$%&' +,. Para los e0ectos del art1culo anterior, se considerar2 cr3dito, el derec o que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derec os de cr3dito que adquieran las empresas de 0actora5e 0inanciero, las in%ersiones en acciones de sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda / las operaciones 0inancieras deri%adas se<aladas en la 0racci$n ,- del art1culo :B de esta &e/. No se consideran cr3ditos para los e0ectos del art1culo anterior: I. &os que sean a cargo de personas 01sicas / no pro%engan de sus acti%idades empresariales, cuando sean a la %ista, a pla4o menor de un mes o a pla4o ma/or si se cobran antes del mes. )e considerar2 que son a pla4o ma/or de un mes, si el cobro se e0ecta despu3s de 6B d1as naturales contados a partir de aqu3l en que se concert$ el cr3dito. &os que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en la asociaci$n en participaci$n, que sean personas 01sicas o sociedades residentes en el extran5ero, sal%o que en este ltimo caso, est3n denominadas en moneda extran5era / pro%engan de la exportaci$n de bienes o ser%icios. +ampoco se consideran cr3ditos, los que la 0iduciaria tenga a su 0a%or con sus 0ideicomitentes o 0ideicomisarios en el 0ideicomiso por el que se realicen acti%idades empresariales, que sean personas 01sicas o sociedades residentes en el extran5ero, sal%o que en este ltimo caso, est3n denominadas en moneda extran5era / pro%engan de la exportaci$n de bienes o ser%icios. 47 de 193

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No ser2 aplicable lo dispuesto en esta 0racci$n, trat2ndose de cr3ditos otorgados por las uniones de cr3dito a cargo de sus socios o accionistas, que operen nicamente con sus socios o accionistas. III. IV. V. &os que sean a cargo de 0uncionarios / empleados, as1 como los pr3stamos e0ectuados a terceros a que se re0iere la 0racci$n 9,, del art1culo :G de esta &e/. &os pagos pro%isionales de impuestos, as1 como los est1mulos 0iscales. #ualquier ingreso cu/a acumulaci$n est3 condicionada a su percepci$n e0ecti%a. &o dispuesto en esta 0racci$n no es aplicable a los ingresos deri%ados de los contratos de arrendamiento 0inanciero por los que se e5er4a la opci$n pre%ista en el art1culo 7G, 0racci$n ,,, de esta &e/. &as acciones, los certi0icados de participaci$n no amorti4ables / los certi0icados de dep$sito de bienes / en general los t1tulos de cr3dito que representen la propiedad de bienes, las aportaciones a una asociaci$n en participaci$n, as1 como otros t1tulos %alor cu/os rendimientos no se consideren inter3s en los t3rminos del art1culo 8 de esta &e/. El e0ecti%o en ca5a.

VI.

VII.

&os cr3ditos que deri%en de los ingresos acumulables, disminuidos por el importe de descuentos / boni0icaciones sobre los mismos, se considerar2n como cr3ditos para los e0ectos de este art1culo, a partir de la 0ec a en la que los ingresos correspondientes se acumulen / asta la 0ec a en la que se cobren en e0ecti%o, en bienes, en ser%icios o, asta la 0ec a de su cancelaci$n por incobrables. En el caso de la cancelaci$n de la operaci$n que dio lugar al cr3dito, se cancelar2 la parte del a5uste anual por in0laci$n que le corresponda a dic o cr3dito, en los t3rminos que estable4ca el Reglamento de esta &e/, siempre que se trate de cr3ditos que se ubiesen considerado para dic o a5uste. Para los e0ectos de este art1culo, los saldos a 0a%or por contribuciones nicamente se considerar2n cr3ditos a partir del d1a siguiente a aqu3l en el que se presente la declaraci$n correspondiente / asta la 0ec a en la que se compensen, se acrediten o se reciba su de%oluci$n, segn se trate. A!"#$%&' +-. Para los e0ectos del art1culo EE de esta &e/, se considerar2 deuda, cualquier obligaci$n en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las deri%adas de contratos de arrendamiento 0inanciero, de operaciones 0inancieras deri%adas a que se re0iere la 0racci$n ,- del art1culo :B de la misma, las aportaciones para 0uturos aumentos de capital / las contribuciones causadas desde el ltimo d1a del periodo al que correspondan / asta el d1a en el que deban pagarse. +ambi3n son deudas, los pasi%os / las reser%as del acti%o, pasi%o o capital, que sean o a/an sido deducibles. Para estos e0ectos, se considera que las reser%as se crean o incrementan mensualmente / en la proporci$n que representan los ingresos del mes del total de ingresos en el e5ercicio. En ningn caso se considerar2n deudas las originadas por partidas no deducibles, en los t3rminos de las 0racciones ,, 9,,, / ,- del art1culo :8 de esta &e/, as1 como el monto de las deudas que excedan el l1mite a que se re0iere el primer p2rra0o de la 0racci$n --9,, del mismo art1culo. Para los e0ectos del art1culo EE de esta &e/, se considerar2 que se contraen deudas por la adquisici$n de bienes / ser%icios, por la obtenci$n del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en pr3stamo, cuando se d3 cualquiera de los supuestos siguientes: I. +rat2ndose de la adquisici$n de bienes o ser%icios, as1 como de la obtenci$n del uso o goce temporal de bienes, cuando se d3 alguno de los supuestos pre%istos en el art1culo 7G de esta &e/ / el precio o la contraprestaci$n, se pague con posterioridad a la 0ec a en que ocurra el supuesto de que se trate. +rat2ndose de capitales tomados en pr3stamo, cuando se reciba parcial o totalmente el capital.

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En el caso de la cancelaci$n de una operaci$n de la cual deri%a una deuda, se cancelar2 la parte del a5uste anual por in0laci$n que le corresponda a dic a deuda, en los t3rminos que estable4ca el Reglamento de esta &e/, siempre que se trate de deudas que se ubiesen considerado para dic o a5uste. CAPTULO IV DE LAS INSTITUCIONES DE CR DITO, DE SEGUROS Y DE FIAN9AS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPSITO, ARRENDADORAS FINANCIERAS Y UNIONES DE CR DITO A!"#$%&' +1. &os almacenes generales de dep$sito ar2n las deducciones a que se re0iere este +1tulo, dentro de las que considerar2n la creaci$n o incremento, e0ectuados pre%ia re%isi$n de la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores, de la reser%a de contingencia. #uando al t3rmino de un e5ercicio proceda disminuir la reser%a a que se re0iere este art1culo en relaci$n con las constituidas en el e5ercicio inmediato anterior, la di0erencia se acumular2 como ingreso en el e5ercicio en que proceda la disminuci$n. A!"#$%&' +2. &os establecimientos en el extran5ero de instituciones de cr3dito del pa1s deber2n pagar el impuesto a la tasa del E.>C por los ingresos por intereses que perciban del capital que coloquen o in%iertan en el pa1s, o que sean pagados por residentes en territorio nacional o residentes en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, sin deducci$n alguna. El impuesto a que se re0iere el p2rra0o anterior se enterar2 mediante retenci$n que e0ectuar2n las personas que agan los pagos de intereses a que se re0iere este art1culo. &as instituciones de cr3dito podr2n acreditar la retenci$n e0ectuada contra el impuesto sobre la renta a su cargo, en la declaraci$n del e5ercicio, siempre que cuenten con la constancia de retenci$n. En ningn caso proceder2 solicitar la de%oluci$n de los montos no acreditados en el e5ercicio. #uando los intereses no se ubieren pagado a la 0ec a de su exigibilidad, el retenedor estar2 obligado a enterar una cantidad equi%alente a la que debi$ aber retenido en la 0ec a de la exigibilidad. &as instituciones de cr3dito deber2n acumular a sus dem2s ingresos los intereses a que se re0iere este art1culo. *ic as instituciones, para los e0ectos del tercer p2rra0o del art1culo GG de esta &e/, no restar2n del resultado 0iscal el impuesto pagado con0orme a este art1culo. #uando la persona que pague los intereses cubra por cuenta del establecimiento el impuesto que a 3ste le corresponda, el importe de dic o impuesto se considerar2 inter3s. No se causar2 el impuesto a que se re0iere este art1culo por los intereses que perciban dic os establecimientos / que, de aber sido pagados directamente a un residente en el extran5ero, quedar1an exceptuados del pago del impuesto sobre la renta en los t3rminos del art1culo 7FF de esta &e/. A!"#$%&' +3. &as instituciones de cr3dito podr2n acumular los ingresos que se deri%en de los con%enios con la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico, en los t3rminos de la 0racci$n ,,, del art1culo 6:-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, en el momento en que los perciban en e0ecti%o o en bienes / en el monto e0ecti%amente percibido una %e4 e0ectuadas las disminuciones pre%istas en dic os con%enios. &as instituciones de cr3dito, para determinar el a5uste anual por in0laci$n acumulable o deducible, en los t3rminos del art1culo EE de esta &e/, considerar2n como cr3ditos, adem2s de los se<alados en el art1culo E? de la misma, los cr3ditos mencionados en la 0racci$n , de dic o art1culo. A!"#$%&' ,4. &as instituciones de seguros ar2n las deducciones a que se re0iere este +1tulo, dentro de las que considerar2n la creaci$n o incremento, nicamente de las reser%as de riesgos en curso, por obligaciones pendientes de cumplir por siniestros / por %encimientos, as1 como de las reser%as de riesgos catastr$0icos. &as instituciones de seguros autori4adas para la %enta de seguros de pensiones, deri%ados de las le/es de seguridad social, adem2s de e0ectuar las deducciones pre%istas en el p2rra0o anterior, podr2n deducir la creaci$n o el incremento de la reser%a matem2tica especial %inculada con los seguros antes mencionados, as1 como las otras reser%as pre%istas en la &e/ (eneral de ,nstituciones / )ociedades Mutualistas de )eguros cuando cumplan con la

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condici$n de que toda liberaci$n sea destinada al 0ondo especial de los seguros de pensiones, de con0ormidad con esta ltima &e/, en el cual el (obierno ;ederal participe como 0ideicomisario. #uando al t3rmino de un e5ercicio proceda disminuir las reser%as a que se re0iere este art1culo en relaci$n con las constituidas en el e5ercicio inmediato anterior, la di0erencia se acumular2 como ingreso en el e5ercicio en el que proceda la disminuci$n. Para determinar la disminuci$n de las reser%as, no se considerar2 la liberaci$n de dic as reser%as destinadas al 0ondo especial de los seguros de pensiones a que se re0iere el p2rra0o anterior. +ambi3n ser2n deducibles los llamados di%idendos o intereses que como procedimiento de a5uste de primas paguen o compensen las instituciones a sus asegurados, de con0ormidad con las p$li4as respecti%as. A!"#$%&' ,(. &as instituciones de seguros, para los e0ectos del art1culo EE de esta &e/, considerar2n, adicionalmente, como cr3ditos para los e0ectos del citado art1culo, los terrenos / las acciones que representen in%ersiones autori4adas para garanti4ar las reser%as deducibles con0orme al art1culo anterior, creadas por dic as instituciones. Para estos e0ectos, se considerar2n los saldos de las cuentas de terrenos / de acciones al ltimo d1a de cada mes, sin actuali4aci$n alguna. #uando se ena5enen dic os bienes, el monto original de la in%ersi$n o el costo comprobado de adquisici$n de los mismos, segn corresponda, no se actuali4ar2. A!"#$%&' ,). &as instituciones de 0ian4as ar2n las deducciones a que se re0iere este +1tulo, dentro de las que considerar2n la creaci$n o incremento, e0ectuados pre%ia re%isi$n de la #omisi$n Nacional de )eguros / ;ian4as, de las siguientes reser%as: ./ 0/ &a de 0ian4as en %igor. &a de contingencia.

#uando al t3rmino de un e5ercicio proceda disminuir las reser%as a que se re0iere este art1culo en relaci$n con las constituidas en el e5ercicio inmediato anterior, la di0erencia se acumular2 como ingreso en el e5ercicio en el que proceda la disminuci$n. +ambi3n ser2n deducibles los llamados di%idendos o intereses que como procedimiento de a5uste de primas paguen o compensen las instituciones a sus asegurados, de con0ormidad con las p$li4as respecti%as. A!"#$%&' ,*. &os contribu/entes que ubieran adquirido bienes o derec os por daci$n en pago o por ad5udicaci$n, que no puedan conser%ar en propiedad por disposici$n legal, no podr2n deducirlos con0orme al art1culo :? de esta &e/. Para determinar la ganancia obtenida o la p3rdida su0rida en la ena5enaci$n que realicen de los citados bienes o derec os, restar2n al ingreso que obtengan por dic a ena5enaci$n en el e5ercicio en el cual se ena5ene el bien o derec o, el costo comprobado de adquisici$n, el cual se podr2 a5ustar multiplic2ndolo por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que el bien o derec o 0ue adquirido por daci$n en pago o por ad5udicaci$n / asta el mes inmediato anterior a la 0ec a en la que dic o bien o derec o sea ena5enado a un tercero, por quien lo recibi$ en pago o por ad5udicaci$n. +rat2ndose de acciones, el monto que se restar2 en los t3rminos de este p2rra0o, ser2 el costo promedio por acci$n que se determine de acuerdo con lo dispuesto por el art1culo :: de esta &e/. A!"#$%&' ,+. &as instituciones que componen el sistema 0inanciero que e0ecten pagos por intereses, deber2n retener / enterar el impuesto aplicando la tasa que al e0ecto estable4ca el #ongreso de la Uni$n para el e5ercicio de que se trate en la &e/ de ,ngresos de la ;ederaci$n sobre el monto del capital que d3 lugar al pago de los intereses, como pago pro%isional. &a retenci$n se enterar2 ante las o0icinas autori4adas, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato siguiente a aqu3l al que corresponda, / se deber2 expedir comprobante 0iscal en el que conste el monto del pago de los intereses, as1 como el impuesto retenido. No se e0ectuar2 la retenci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior, trat2ndose de: I. ,ntereses que se paguen a: ./ 0/ &a ;ederaci$n, las entidades 0ederati%as o los municipios. &os organismos descentrali4ados cu/as acti%idades no sean preponderantemente empresariales, as1 como a aquellos su5etos a control presupuestario en los t3rminos de la &e/ ;ederal de

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Presupuesto / Responsabilidad "acendaria, que determine el )er%icio de Administraci$n +ributaria. $/ 5/ 6/ &os partidos o asociaciones pol1ticas, legalmente reconocidos. &as personas morales autori4adas para recibir donati%os deducibles en los t3rminos de esta &e/. &as sociedades de in%ersi$n especiali4adas en 0ondos para el retiro, a los 0ondos de pensiones o 5ubilaciones de personal complementarios a los que establece la &e/ del )eguro )ocial / a las empresas de seguros de pensiones autori4adas exclusi%amente para operar seguros de pensiones deri%ados de las le/es de seguridad social en la 0orma de rentas %italicias o seguros de sobre%i%encia con0orme a dic as le/es, as1 como a las cuentas o canales de in%ersi$n que se implementen con moti%o de los planes personales para el retiro a que se re0iere el art1culo 7?7, 0racci$n 9 de esta &e/. &os estados extran5eros en los casos de reciprocidad.

7/ II.

,ntereses que se paguen entre el Aanco de M3xico, las instituciones que componen el sistema 0inanciero / las sociedades de in%ersi$n especiali4adas en 0ondos para el retiro. No ser2 aplicable lo dispuesto en esta 0racci$n, trat2ndose de intereses que deri%en de pasi%os que no sean a cargo de dic as instituciones o sociedades, as1 como cuando 3stas acten por cuenta de terceros. &os que se paguen a 0ondos o 0ideicomisos de 0omento econ$mico del (obierno ;ederal. &os intereses que paguen los intermediarios 0inancieros a los 0ondos de pensiones o 5ubilaciones de personal / de primas de antigIedad, constituidos en los t3rminos del art1culo :> de esta &e/ ni los que se paguen a sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda que administren en 0orma exclusi%a in%ersiones de dic os 0ondos o agrupen como in%ersionistas de manera exclusi%a a la ;ederaci$n, a las entidades 0ederati%as, a los municipios, a los organismos descentrali4ados cu/as acti%idades no sean preponderantemente empresariales, a los partidos pol1ticos / asociaciones pol1ticas legalmente reconocidos. &os intereses que se paguen a 0ondos de a orro / ca5as de a orro de traba5adores o a las personas morales constituidas nicamente con el ob5eto de administrar dic os 0ondos o ca5as de a orro. &o dispuesto en el p2rra0o anterior ser2 aplicable nicamente cuando se cumpla con lo siguiente: ./ !ue los 0ondos / ca5as de a orro a que se re0iere esta 0racci$n cumplan con los requisitos que al e0ecto se estable4can en el Reglamento de esta &e/ / que quien constitu/a el 0ondo o la ca5a de a orro o la persona moral que se constitu/a nicamente para administrar el 0ondo o la ca5a de a orro de que se trate, tenga a disposici$n de las autoridades 0iscales la documentaci$n que se estable4ca en dic o Reglamento. !ue las personas morales a que se re0iere esta 0racci$n, a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o, presenten ante el )er%icio de Administraci$n +ributaria in0ormaci$n del monto de las aportaciones e0ectuadas a los 0ondos / ca5as de a orro que administren, as1 como de los intereses nominales / reales pagados, en el e5ercicio de que se trate.

III. IV.

V.

0/

&o dispuesto en esta 0racci$n no ser2 aplicable a los intereses que se paguen a las personas morales a que se re0iere la presente 0racci$n por in%ersiones distintas de las que se realicen con los recursos de los 0ondos / ca5as de a orro de traba5adores que administren. VI. VII. ,ntereses que se paguen a las sociedades de in%ersi$n a que se re0iere el art1culo 8G / de renta %ariable a que se re0iere el art1culo 88, de esta &e/. &as ganancias obtenidas en las operaciones 0inancieras deri%adas de capital re0erenciadas al tipo de cambio de una di%isa que se realicen en los mercados reconocidos a que se re0iere la 0racci$n , del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n.

A!"#$%&' ,,. &as instituciones que componen el sistema 0inanciero que paguen los intereses a que se re0iere el art1culo anterior, tendr2n, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos de esta &e/, las siguientes: 51 de 193

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I.

Presentar ante el )er%icio de Administraci$n +ributaria, a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o, in0ormaci$n sobre el nombre, Registro ;ederal de #ontribu/entes, domicilio del contribu/ente de que se trate / de los intereses nominales / reales a que se re0iere el art1culo 76E de esta &e/, la tasa de inter3s promedio nominal / nmero de d1as de la in%ersi$n, a 3l pagados en el a<o de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas a quienes se les ubiese pagado intereses, con independencia de lo establecido en los art1culos 7>: / :>? de la &e/ del Mercado de 9alores, 77G de la &e/ de ,nstituciones de #r3dito / ?? de la &e/ de )ociedades de ,n%ersi$n. &as autoridades 0iscales pro%eer2n las medidas necesarias para garanti4ar la con0idencialidad de la in0ormaci$n que se deba presentar en los t3rminos de esta 0racci$n. *ic a in0ormaci$n solamente deber2 presentarse encriptada / con las medidas de seguridad que pre%iamente acuerden las instituciones del sistema 0inanciero / el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

II.

Proporcionar a las personas a quienes les e0ecten los pagos, a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o, constancia en la que se se<ale el monto nominal / el real de los intereses pagados o, en su caso, la p3rdida determinada con0orme al art1culo 76E de esta &e/, / las retenciones e0ectuadas, correspondientes al e5ercicio inmediato anterior. #onser%ar, de con0ormidad con lo pre%isto en el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, la in0ormaci$n relacionada con los comprobantes 0iscales / las retenciones de este impuesto. Proporcionar anualmente a m2s tardar el 7? de 0ebrero, la in0ormaci$n de los dep$sitos en e0ecti%o que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribu/entes en las instituciones del sistema 0inanciero, cuando el monto mensual acumulado por los dep$sitos en e0ecti%o que se realicen en todas las cuentas de las que el contribu/ente sea titular en una misma instituci$n del sistema 0inanciero exceda de H7?,BBB.BB, as1 como respecto de todas las adquisiciones en e0ecti%o de c eques de ca5a, en los t3rminos que estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general.

III. IV.

Para los e0ectos de este art1culo, se entiende por dep$sitos en e0ecti%o, los dep$sitos en moneda nacional o extran5era que se realicen en cualquier tipo de cuenta que las personas 01sicas o morales tengan a su nombre en las instituciones del sistema 0inanciero, as1 como las adquisiciones en e0ecti%o de c eques de ca5a. No se considerar2n dep$sitos en e0ecti%o, los que se e0ecten a 0a%or de personas 01sicas o morales mediante trans0erencias electr$nicas, traspasos de cuenta, t1tulos de cr3dito o cualquier otro documento o sistema pactado con instituciones del sistema 0inanciero en los t3rminos de las le/es aplicables, aun cuando sean a cargo de la misma instituci$n que los reciba. A!"#$%&' ,-. &os intermediarios 0inancieros que inter%engan en la ena5enaci$n de acciones reali4adas a tra%3s de la Aolsa Mexicana de 9alores concesionada en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores, deber2n in0ormar al )er%icio de Administraci$n +ributaria, a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o, en la 0orma que al e0ecto se estable4ca, el nombre, Registro ;ederal de #ontribu/entes, domicilio, as1 como los datos de las ena5enaciones de acciones reali4adas a tra%3s de la Aolsa Mexicana de 9alores concesionada en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores, e0ectuadas en el a<o de calendario inmediato anterior, que se solicite en dic a 0orma, respecto de todas las personas que ubieran e0ectuado ena5enaci$n de acciones. CAPTULO V DE LAS P RDIDAS A!"#$%&' ,1. &a p3rdida 0iscal se obtendr2 de la di0erencia entre los ingresos acumulables del e5ercicio / las deducciones autori4adas por esta &e/, cuando el monto de estas ltimas sea ma/or que los ingresos. El resultado obtenido se incrementar2, en su caso, con la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas pagada en el e5ercicio en los t3rminos del art1culo 7:6 de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos. &a p3rdida 0iscal ocurrida en un e5ercicio podr2 disminuirse de la utilidad 0iscal de los die4 e5ercicios siguientes asta agotarla. #uando el contribu/ente no disminu/a en un e5ercicio la p3rdida 0iscal de e5ercicios anteriores, pudiendo aberlo ec o con0orme a este art1culo, perder2 el derec o a acerlo en los e5ercicios posteriores / asta por la cantidad en la que pudo aberlo e0ectuado.

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Para los e0ectos de este art1culo, el monto de la p3rdida 0iscal ocurrida en un e5ercicio, se actuali4ar2 multiplic2ndolo por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del e5ercicio en el que ocurri$ / asta el ltimo mes del mismo e5ercicio. &a parte de la p3rdida 0iscal de e5ercicios anteriores /a actuali4ada pendiente de aplicar contra utilidades 0iscales se actuali4ar2 multiplic2ndola por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio en el que se aplicar2. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, cuando sea impar el nmero de meses del e5ercicio en que ocurri$ la p3rdida, se considerar2 como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del e5ercicio. El derec o a disminuir las p3rdidas 0iscales es personal del contribu/ente que las su0ra / no podr2 ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de 0usi$n. En el caso de escisi$n de sociedades, las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuirse de utilidades 0iscales, se deber2n di%idir entre las sociedades escindente / las escindidas, en la proporci$n en que se di%ida la suma del %alor total de los in%entarios / de las cuentas por cobrar relacionadas con las acti%idades comerciales de la escindente cuando 3sta reali4aba preponderantemente dic as acti%idades, o de los acti%os 0i5os cuando la sociedad escindente reali4aba preponderantemente otras acti%idades empresariales. Para determinar la proporci$n a que se re0iere este p2rra0o, se deber2n excluir las in%ersiones en bienes inmuebles no a0ectos a la acti%idad preponderante. A!"#$%&' ,2. En los casos de 0usi$n, la sociedad 0usionante s$lo podr2 disminuir su p3rdida 0iscal pendiente de disminuir al momento de la 0usi$n, con cargo a la utilidad 0iscal correspondiente a la explotaci$n de los mismos giros en los que se produ5o la p3rdida. #uando cambien los socios o accionistas que posean el control de una sociedad que tenga p3rdidas 0iscales de e5ercicios anteriores pendientes de disminuir / la suma de sus ingresos en los tres ltimos e5ercicios a/an sido menores al monto actuali4ado de esas p3rdidas al t3rmino del ltimo e5ercicio antes del cambio de socios o accionistas, dic a sociedad nicamente podr2 disminuir las p3rdidas contra las utilidades 0iscales correspondientes a la explotaci$n de los mismos giros en los que se produ5eron las p3rdidas. Para estos e0ectos, se considerar2n los ingresos mostrados en los estados 0inancieros correspondientes al periodo se<alado, aprobados por la asamblea de accionistas. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, se considera que existe cambio de socios o accionistas que posean el control de una sociedad, cuando cambian los tenedores, directa o indirectamente, de m2s del cincuenta por ciento de las acciones o partes sociales con derec o a %oto de la sociedad de que se trate, en uno o m2s actos reali4ados dentro de un periodo de tres a<os. &o dispuesto en este p2rra0o no aplica en los casos en que el cambio de socios o accionistas se presente como consecuencia de erencia, donaci$n, o con moti%o de una reestructura corporati%a, 0usi$n o escisi$n de sociedades que no se consideren ena5enaci$n en los t3rminos del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, siempre que en el caso de la reestructura, 0usi$n o escisi$n los socios o accionistas directos o indirectos que manten1an el control pre%io a dic os actos, lo mantengan con posteridad a los mismos. En el caso de 0usi$n, deber2 estarse a lo dispuesto en el primer p2rra0o de este art1culo. Para estos e0ectos, no se incluir2n las acciones colocadas entre el gran pblico in%ersionista. &as sociedades a que se re0ieren los p2rra0os anteriores para disminuir las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, deber2n lle%ar sus registros contables en tal 0orma que el control de sus p3rdidas 0iscales en cada giro se pueda e5ercer indi%idualmente respecto de cada e5ercicio, as1 como de cada nue%o giro que se incorpore al negocio. Por lo que se re0iere a los gastos no identi0icables, 3stos deber2n aplicarse en la parte proporcional que representen en 0unci$n de los ingresos obtenidos propios de la acti%idad. Esta aplicaci$n deber2 acerse con los mismos criterios para cada e5ercicio. No se disminuir2 la p3rdida 0iscal o la parte de ella, que pro%enga de 0usi$n o de liquidaci$n de sociedades, en las que el contribu/ente sea socio o accionista. CAPTULO VI DEL R GIMEN OPCIONAL PARA GRUPOS DE SOCIEDADES

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A!"#$%&' ,3. El grupo de sociedades que renan los requisitos establecidos en el presente #ap1tulo para ser consideradas como integradora e integradas, podr2 solicitar autori4aci$n para aplicar el r3gimen opcional consistente en calcular / enterar su impuesto sobre la renta con0orme a lo dispuesto en el art1culo FE de esta &e/. &a sociedad integradora / las integradas que e5er4an la opci$n pre%ista en este #ap1tulo, deber2n aplicarla asta en tanto la sociedad integradora no presente a%iso para de5ar de acerlo, o bien, cuando de5e de cumplir alguno de los requisitos establecidos en este #ap1tulo. El a%iso a que ace re0erencia el p2rra0o anterior deber2 presentarse ante el )er%icio de Administraci$n +ributaria, a m2s tardar dentro del ltimo mes del e5ercicio anterior al que se pretenda de5ar de aplicar la opci$n pre%ista en este #ap1tulo. &as sociedades que opten por aplicar lo dispuesto en el presente #ap1tulo estar2n a lo establecido en las dem2s disposiciones de esta &e/, sal%o que expresamente se se<ale un tratamiento distinto en este #ap1tulo. A!"#$%&' -4. Para los e0ectos de este #ap1tulo, se consideran sociedades integradoras las que renan los siguientes requisitos: I. II. !ue se trate de una sociedad residente en M3xico. !ue sea propietaria de m2s del 8BC de las acciones con derec o a %oto de otra u otras sociedades integradas, inclusi%e cuando dic a propiedad se tenga por conducto de otras sociedades que a su %e4 sean integradas de la misma sociedad integradora. !ue en ningn caso m2s del 8BC de sus acciones con derec o a %oto sean propiedad de otra u otras sociedades, sal%o que dic as sociedades sean residentes en algn pa1s con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de in0ormaci$n. Para estos e0ectos, no se computar2n las acciones que se coloquen entre el gran pblico in%ersionista, de con0ormidad con las reglas que al e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

III.

Para los e0ectos de este #ap1tulo, no se consideran como acciones con derec o a %oto, aqu3llas que lo tengan limitado / las que, en los t3rminos de la legislaci$n mercantil, se denominen acciones de goce. +rat2ndose de sociedades que no sean por acciones se considerar2 el %alor de las partes sociales. A!"#$%&' -(. Para los e0ectos de esta &e/ se consideran sociedades integradas aqu3llas en las cuales m2s del 8BC de sus acciones con derec o a %oto sean propiedad, /a sea en 0orma directa, indirecta o de ambas 0ormas, de una sociedad integradora. Para estos e0ectos, la tenencia indirecta a que se re0iere este art1culo ser2 aqu3lla que tenga la sociedad integradora por conducto de otra u otras sociedades que a su %e4 sean integradas por la misma sociedad integradora. A!"#$%&' -). No tendr2n el car2cter de integradora o integradas, las siguientes sociedades: I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. &as comprendidas en el +1tulo ,,, de esta &e/. &as que en los t3rminos del tercer p2rra0o del art1culo G de la presente &e/ componen el sistema 0inanciero / las sociedades de in%ersi$n de capitales creadas con0orme a las le/es de la materia. &as residentes en el extran5ero, inclusi%e cuando tengan establecimientos permanentes en el pa1s. Aqu3llas que se encuentren en liquidaci$n. &as sociedades / asociaciones ci%iles, as1 como las sociedades cooperati%as. &as personas morales que tributen con0orme a los art1culos G: / G6 de esta &e/. &as asociaciones en participaci$n a que se re0iere el art1culo 7G-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. &as que lle%an a cabo operaciones de maquila a que se re0iere el art1culo 78: de esta &e/. Aqu3llas que cuenten con p3rdidas 0iscales de e5ercicios anteriores pendientes de disminuir en t3rminos de lo dispuesto por el art1culo ?G de esta &e/, que se ubieren generado con anterioridad a la 0ec a en que renan los requisitos a que se re0iere el art1culo FB $ F7 de esta &e/, segn corresponda. &as empresas que presten el ser%icio de transporte pblico a3reo. 54 de 193

X.

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A!"#$%&' -*. Para obtener la autori4aci$n a que se re0iere el art1culo ?> de esta &e/, la sociedad integradora deber2 cumplir los siguientes requisitos: I. II. #ontar con la con0ormidad por escrito del representante legal de cada una de las sociedades integradas para determinar / enterar el impuesto sobre la renta en los t3rminos establecidos en este #ap1tulo. Presentar la solicitud de autori4aci$n ante las autoridades 0iscales a m2s tardar el d1a 7? de agosto del a<o inmediato anterior a aqu3l por el que se pretenda determinar el impuesto en los t3rminos de este #ap1tulo, acompa<ada con la in0ormaci$n que mediante reglas de car2cter general estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria, debi3ndose reunir a esa 0ec a los requisitos pre%istos en dic o #ap1tulo. En la solicitud a que se re0iere la 0racci$n anterior, se<alar a todas las sociedades que tengan el car2cter de integradas con0orme a lo dispuesto en este #ap1tulo.

III.

&a autori4aci$n a que se re0iere este art1culo ser2 personal del contribu/ente / no podr2 ser transmitida a otra persona ni con moti%o de 0usi$n. A!"#$%&' -+. &a sociedad integradora / sus integradas para determinar el impuesto sobre la renta del e5ercicio que deber2n enterar, as1 como el que podr2n di0erir, estar2n a lo siguiente: I. II. &a sociedad de que se trate determinar2 su resultado o p3rdida 0iscal del e5ercicio con0orme a lo dispuesto en el art1culo > de esta &e/. &a sociedad integradora obtendr2 el resultado 0iscal integrado, como sigue: ./ 0/ $/ )umar2 el resultado 0iscal del e5ercicio de que se trate, correspondiente a las sociedades integradas. Restar2 las p3rdidas 0iscales del e5ercicio en que a/an incurrido las sociedades integradas, sin la actuali4aci$n a que se re0iere el art1culo ?G de esta &e/. )egn sea el caso, sumar2 su resultado 0iscal o restar2 su p3rdida 0iscal, del e5ercicio de que se trate. &a p3rdida 0iscal ser2 sin la actuali4aci$n a que se re0iere el art1culo ?G de esta &e/.

&os conceptos se<alados en los incisos anteriores se sumar2n o se restar2n en la participaci$n integrable. III. &a sociedad integradora calcular2 un 0actor de resultado 0iscal integrado correspondiente al e5ercicio de que se trate, el cual se obtendr2 di%idiendo el resultado 0iscal integrado del e5ercicio entre la suma de los resultados 0iscales obtenidos en dic o e5ercicio por la sociedad integradora / por sus sociedades integradas en la participaci$n integrable. El 0actor de resultado 0iscal integrado se calcular2 asta el die4mil3simo. En caso de que el resultado 0iscal integrado resulte negati%o, el 0actor de resultado 0iscal integrado ser2 cero. IV. &a sociedad de que se trate determinar2 el impuesto del e5ercicio a enterar, para lo cual sumar2 el monto del impuesto que corresponda a la participaci$n integrable con el que corresponda a la participaci$n no integrable, con0orme a lo siguiente: ./ El monto relati%o a la participaci$n integrable, se determinar2 multiplicando el impuesto que le ubiere correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente #ap1tulo por la participaci$n integrable del e5ercicio, la cantidad obtenida se multiplicar2 por el 0actor de resultado 0iscal integrado a que se re0iere la 0racci$n ,,, del presente art1culo. El monto correspondiente a la participaci$n no integrable, se determinar2 multiplicando el impuesto que le ubiere correspondido de no aplicar lo dispuesto en el presente #ap1tulo por la participaci$n no integrable del e5ercicio.

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$/ V.

&a suma de los montos obtenidos en los incisos anteriores ser2 el impuesto que se deber2 enterar con5untamente con la declaraci$n que corresponda al e5ercicio 0iscal de que se trate.

&a di0erencia entre el impuesto que corresponda a la participaci$n integrable / el obtenido con0orme al inciso aD de la 0racci$n ,9 del presente art1culo, ser2 el impuesto del e5ercicio que podr2 di0erirse por un pla4o de tres e5ercicios, al t3rmino del cual deber2 enterarse de con0ormidad con lo establecido en el primer p2rra0o del art1culo FG de esta &e/.

Para los e0ectos de este #ap1tulo, la participaci$n integrable ser2 la participaci$n accionaria que una sociedad integradora tenga en el capital social de una sociedad integrada durante el e5ercicio 0iscal de 3sta, /a sea en 0orma directa o indirecta. Para estos e0ectos, se considerar2 el promedio diario que corresponda a dic o e5ercicio. &a participaci$n integrable de las sociedades integradoras ser2 del 7BBC. &a participaci$n no integrable ser2 la participaci$n accionaria en que la sociedad integradora no participe directa o indirectamente en el capital social de una sociedad integrada. #uando la sociedad integradora o las sociedades integradas tengan in%ersiones a que se re0iere el art1culo 7GF de esta &e/, la sociedad integradora o sus integradas no deber2n considerar el ingreso gra%able, la utilidad 0iscal o el resultado 0iscal, deri%ados de dic as in%ersiones para determinar su resultado 0iscal o la p3rdida 0iscal / estar2n a lo dispuesto en el art1culo 7GG de dic a &e/. A!"#$%&' -,. &as sociedades integradoras e integradas durante el periodo por el que deban pagar el impuesto sobre la renta en los t3rminos de este #ap1tulo lle%ar2n la cuenta de utilidad 0iscal neta aplicando las reglas / el procedimiento establecidos en el art1culo GG de esta &e/, debiendo estar a lo dispuesto en el presente art1culo respecto de la utilidad 0iscal neta del e5ercicio, con0orme a lo siguiente: I. En cada e5ercicio identi0icar2 el monto de la utilidad 0iscal neta correspondiente a: ./ 0/ &a participaci$n integrable, para lo cual multiplicar2 la utilidad 0iscal neta por la participaci$n integrable que corresponda a la sociedad de que se trate. &a participaci$n integrable por la que se pag$ el impuesto del e5ercicio, misma que se obtendr2 multiplicando la cantidad que resulte con0orme al inciso anterior por el 0actor a que se re0iere la 0racci$n ,,, del art1culo FE de la presente &e/. &a participaci$n integrable por la que se di0iri$ el impuesto del e5ercicio, misma que se obtendr2 de disminuir a la cantidad obtenida con0orme al inciso aD, la cantidad que resulte con0orme al inciso bD anterior. &a participaci$n no integrable, la cual se calcular2 multiplicando la utilidad 0iscal neta por la participaci$n no integrable.

$/

5/ II.

Para e0ectos de lo dispuesto en el primer p2rra0o del art1culo GG de esta &e/, nicamente se adicionar2 a la cuenta de utilidad 0iscal neta la parte de la utilidad 0iscal neta del e5ercicio que se ubiere determinado con0orme a los incisos bD / dD de la 0racci$n , de este art1culo. #uando se pague el impuesto di0erido a que se re0iere el art1culo FE de esta &e/, la sociedad de que se trate podr2 incrementar el saldo de su cuenta de utilidad 0iscal neta del e5ercicio en que ocurra dic o pago, con la utilidad 0iscal neta se<alada en el inciso cD de la 0racci$n , de este art1culo que le corresponda. Asimismo, cuando se pague en 0orma anticipada el impuesto di0erido se podr2 incrementar el saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta del e5ercicio en que ocurri$ dic o pago con la utilidad 0iscal neta que corresponda al mismo.

III.

A!"#$%&' --. &a autori4aci$n para e5ercer la opci$n a que se re0iere el art1culo ?> de esta &e/, surtir2 sus e0ectos para el grupo de sociedades a partir del e5ercicio siguiente a aqu3l en el que se otorgue. &as sociedades que cumplan con lo dispuesto en este #ap1tulo para ser consideradas como integradas antes de que surta e0ectos la autori4aci$n, se incorporar2n al grupo a partir del e5ercicio siguiente a aqu3l en que se obtu%o la autori4aci$n. 56 de 193

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&as sociedades que cali0iquen como integradas con posterioridad a la 0ec a en que surti$ e0ectos la autori4aci$n, se deber2n incorporar en el e5ercicio siguiente a aqu3l en que ocurra dic o supuesto. En el caso de sociedades integradas que se incorporen al grupo de sociedades en el periodo que transcurra entre la 0ec a de presentaci$n de la solicitud para e5ercer la opci$n a que se re0iere el presente #ap1tulo / aqu3lla en que se noti0ique la autori4aci$n respecti%a, la integradora deber2 presentar el a%iso de incorporaci$n dentro de los quince d1as siguientes a la 0ec a en que se noti0ique la autori4aci$n por parte de las autoridades 0iscales. Para los e0ectos de este art1culo, la sociedad integradora deber2 presentar, dentro de los quince d1as siguientes a la 0ec a en que adquiera directamente o por conducto de otra u otras sociedades integradas, m2s del 8BC de las acciones con derec o a %oto de una sociedad, un a%iso ante las autoridades 0iscales en el que se se<ale, el porcenta5e de participaci$n integrable, as1 como la clase de participaci$n, /a sea directa, indirecta o de ambas 0ormas, acompa<ado con la in0ormaci$n que mediante reglas de car2cter general estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria. En el caso de la sociedad que sur5a con moti%o de una escisi$n, la sociedad integradora deber2 presentar el a%iso dentro de los cuarenta / cinco d1as siguientes a la 0ec a en que se constitu/a la sociedad escindida. #uando la integradora no incorpore a una sociedad que deba considerarse como integrada, el grupo deber2 de5ar de aplicar la opci$n re0erida en el presente #ap1tulo, quedando obligadas tanto la integradora como las integradas a enterar el impuesto que ubieren di0erido, con la actuali4aci$n / los recargos correspondientes al periodo transcurrido desde la 0ec a en que debi$ enterarse el impuesto de cada sociedad de no aber estado a lo dispuesto en el presente #ap1tulo / asta que el mismo se realice. &o anterior tambi3n se aplicar2 en el caso en que se incorpore a una sociedad que no cali0ique como sociedad integrada en los t3rminos del art1culo F: de esta &e/. A!"#$%&' -1. &as sociedades que ubieren optado por aplicar lo dispuesto en este #ap1tulo deber2n enterar el impuesto sobre la renta di0erido en la misma 0ec a en que deban presentar la declaraci$n correspondiente al e5ercicio siguiente a aqu3l en que conclu/a el pla4o de tres e5ercicios a que se re0iere la 0racci$n 9 del art1culo FE de esta &e/. El impuesto sobre la renta di0erido se deber2 enterar actuali4ado por el periodo comprendido desde el mes en que se debi$ aber pagado el impuesto de no aber e5ercido dic a opci$n asta la 0ec a de presentaci$n de la declaraci$n antes se<alada. A!"#$%&' -2. &a sociedad que /a no deba ser considerada como integrada o que de5e de reunir los requisitos para serlo, deber2 desincorporarse a partir de la 0ec a en que ocurra este supuesto / enterar dentro del mes siguiente el impuesto que ubiere di0erido durante el periodo que estu%o a lo dispuesto en el presente #ap1tulo. El impuesto di0erido a enterar se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en que se debi$ aber e0ectuado el pago del impuesto de cada e5ercicio de no aplicar la opci$n pre%ista en este #ap1tulo / asta que el mismo se realice. En el caso de 0usi$n de sociedades, la sociedad 0usionante deber2 pagar el impuesto que ubiere di0erido la sociedad integrada que desapare4ca con moti%o de la 0usi$n, aplicando lo dispuesto en el primer / segundo p2rra0os del presente art1culo. +rat2ndose de escisi$n de sociedades, la sociedad que participe con car2cter de escindente o la que tenga el car2cter de escindida designada en t3rminos de lo dispuesto en el art1culo 7E-A, 0racci$n ,,, inciso bD del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, deber2 pagar dentro del mes siguiente a aqu3l en el que surta e0ectos la escisi$n, el total del impuesto que con anterioridad a ese ec o ubiere di0erido la sociedad escindente, aplicando lo dispuesto en el primer / segundo p2rra0os de este art1culo. &a sociedad escindente que subsista podr2 seguir aplicando lo dispuesto en este #ap1tulo a partir del e5ercicio siguiente a aqu3l en que ocurra la escisi$n. #uando una sociedad integrada se ubique en lo dispuesto en el presente art1culo, la sociedad integradora deber2 presentar un a%iso ante el )er%icio de Administraci$n +ributaria dentro de los quince d1as siguientes a la 0ec a en que ocurra dic o supuesto, acompa<ado de la in0ormaci$n que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. A!"#$%&' -3. #uando la sociedad integradora de5e de aplicar la opci$n a que se re0iere el presente #ap1tulo, /a no pueda ser considerada como integradora o de5e de reunir los requisitos para serlo, cada sociedad deber2 57 de 193

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desincorporarse a partir de la 0ec a en que ocurra este supuesto / enterar dentro del mes siguiente el impuesto que ubiere di0erido durante el periodo que estu%o a lo dispuesto en el presente #ap1tulo. El impuesto di0erido a enterar se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en que se debi$ aber e0ectuado el pago del impuesto de cada e5ercicio de no aplicar la opci$n pre%ista en este #ap1tulo / asta que el mismo se realice. #uando la sociedad integradora se ubique en cualquiera de los supuestos a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, las sociedades que con0orman el grupo se encontrar2n impedidas para %ol%er a aplicar la opci$n a que se re0iere este #ap1tulo durante los tres e5ercicios siguientes a aqu3l en que se actualice el supuesto de que se trate. En el caso de 0usi$n de sociedades, cuando la sociedad que desapare4ca con moti%o de la 0usi$n sea la sociedad integradora, tanto la 0usionante, como las sociedades integradas se encontrar2n obligadas al entero del impuesto di0erido, aplicando lo dispuesto en el primer / segundo p2rra0os del presente art1culo. +rat2ndose de la escisi$n parcial de la sociedad integradora, la sociedad que participe con car2cter de escindente deber2 pagar dentro del mes siguiente a aqu3l en el que surta e0ectos la escisi$n, el total del impuesto que con anterioridad a ese ec o ubiere di0erido la sociedad escindente, aplicando lo dispuesto en el primer / segundo p2rra0os de este art1culo. En caso de escisi$n total de la sociedad integradora, la sociedad que tenga el car2cter de escindida designada a que se re0iere el art1culo 7E-A, 0racci$n ,,, inciso bD del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / las sociedades integradas deber2n estar a lo dispuesto en el primer / segundo p2rra0os de este art1culo. #uando el grupo se ubique en lo dispuesto en el presente art1culo la sociedad integradora, la 0usionante, la escindente o la escindida re0erida en el p2rra0o anterior, segn corresponda, deber2 presentar el a%iso a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo F8 de esta &e/ por cada una de las sociedades del grupo incluida ella misma ante el )er%icio de Administraci$n +ributaria dentro de los quince d1as siguientes a la 0ec a en que ocurra dic o supuesto, presentando la in0ormaci$n que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. En el caso de que alguna sociedad de5e de ser integrada o integradora en t3rminos de lo dispuesto en el presente #ap1tulo, o bien, cuando dic as sociedades de5en de cumplir los requisitos establecidos en el mismo / la sociedad de que se trata contine aplicando la presente opci$n, el grupo se encontrar2 obligado al entero del impuesto di0erido, aplicando lo dispuesto en el primer / segundo p2rra0os del presente art1culo, as1 como los recargos que resulten desde el mes en que se debi$ aber e0ectuado el pago del impuesto de cada e5ercicio de no aber aplicado la opci$n / asta el mes en que 3ste se entere. A!"#$%&' 14. &as sociedades que apliquen la opci$n a que se re0iere este #ap1tulo, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos del presente ordenamiento, tendr2n las siguientes: I. &a integradora / las integradas deber2n lle%ar / conser%ar los registros que a continuaci$n se se<alan: ./ 0/ &os que permitan determinar la cuenta de utilidad 0iscal neta a que se re0iere el art1culo F? de esta &e/. *e los di%idendos o utilidades percibidos o distribuidos, incluidos los que no ubieren pro%enido de su cuenta de utilidad 0iscal neta, con0orme a lo dispuesto en las reglas de car2cter general que para estos e0ectos expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

II.

&a integradora / las integradas deber2n ad5untar a la declaraci$n in0ormati%a de su situaci$n 0iscal que est2n obligadas a presentar con0orme a lo dispuesto en el art1culo 6:-" del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, copia de las opiniones que en materia 0iscal recibieron de terceros / que ubieren tenido el e0ecto de disminuir el resultado 0iscal o aumentar la p3rdida 0iscal del e5ercicio. &a integradora deber2 lle%ar / conser%ar los siguientes registros: ./ 0/ Aqu3l en el que se muestre la determinaci$n del resultado 0iscal integrado / del 0actor de resultado 0iscal integrado del e5ercicio. *el porcenta5e de participaci$n integrable que la sociedad integradora ubiere mantenido en cada una de las sociedades integradas en el e5ercicio.

III.

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&os registros a que se re0iere el presente art1culo deber2n conser%arse en tanto sus e0ectos 0iscales se prolonguen en el tiempo, en t3rminos de lo establecido en las disposiciones 0iscales aplicables. IV. &a sociedad integradora estar2 obligada a presentar declaraci$n del e5ercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo, en la que mani0ieste el 0actor de resultado 0iscal integrado. +ambi3n deber2 acer pblica en el mes de ma/o del e5ercicio de que se trate, la in0ormaci$n relati%a al impuesto que se ubiere di0erido con0orme a este #ap1tulo, utili4ando su p2gina de ,nternet o los medios que el )er%icio de Administraci$n +ributaria estable4ca mediante reglas de car2cter general. V. &as sociedades integradas deber2n: ./ 0/ $/ ,n0ormar a la sociedad integradora dentro de los tres meses siguientes a la 0ec a en que termine el e5ercicio el resultado o p3rdida 0iscal que les ubiere correspondido. Presentar declaraci$n del e5ercicio dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo. "acer pblica en el mes de ma/o del e5ercicio de que se trate, la in0ormaci$n relati%a al impuesto que se ubiere di0erido con0orme a este #ap1tulo, utili4ando su p2gina de ,nternet o los medios que el )er%icio de Administraci$n +ributaria estable4ca mediante reglas de car2cter general.

En el caso de que alguna o algunas de las sociedades integradas deban modi0icar su resultado o p3rdida 0iscal del e5ercicio, presentar2n declaraci$n complementaria a la re0erida en el inciso bD de esta 0racci$n. En dic o supuesto, la sociedad integradora se encontrar2 obligada a presentar una declaraci$n complementaria del e5ercicio en la que mani0ieste el 0actor de resultado 0iscal integrado. #uando en el e5ercicio de sus 0acultades, las autoridades 0iscales modi0iquen el resultado 0iscal o la p3rdida 0iscal de una o m2s sociedades integradas o de la integradora / con ello se modi0ique el resultado 0iscal integrado, la sociedad integradora e integradas presentar2n declaraci$n complementaria con0orme a lo dispuesto en el p2rra0o anterior. )i como consecuencia de lo dispuesto en cualquiera de los dos p2rra0os anteriores, resulta una di0erencia de impuesto a cargo de la integradora o de alguna de sus integradas, dic as sociedades se encontrar2n obligadas a enterar el impuesto actuali4ado / los recargos que correspondan por el periodo comprendido desde la 0ec a en que debi$ acerse el pago / asta que el mismo se realice, mediante declaraci$n complementaria. #uando el supuesto a que se re0iere el p2rra0o anterior deri%e de una modi0icaci$n al 0actor de resultado 0iscal integrado, la sociedad integradora podr2 presentar la declaraci$n complementaria en la que se corri5a el 0actor antes mencionado a m2s tardar en el ltimo mes del primer o segundo semestre del e5ercicio correspondiente a aqu3l en el que 0ue presentada la declaraci$n que dio origen a la di0erencia se<alada o bien, en que la autoridad a/a modi0icado el resultado o p3rdida 0iscal de alguna o algunas de las sociedades del grupo. En caso de que la sociedad integradora o cualquiera de las sociedades integradas modi0iquen su resultado o p3rdida 0iscal del e5ercicio, o bien cuando en el e5ercicio de sus 0acultades, las autoridades 0iscales modi0iquen el resultado 0iscal o la p3rdida 0iscal de la integradora o de una o m2s sociedades integradas, / estos supuestos ocurran una %e4 enterado el impuesto di0erido con0orme a lo establecido en la 0racci$n 9 del art1culo FE de esta &e/, la sociedad integrada o la integradora, segn se trate, deber2 cubrir tanto el impuesto a su cargo como la actuali4aci$n / recargos que en su caso se ubieren generado como consecuencia de la modi0icaci$n re0erida, sin que por tal moti%o se deba recalcular el resultado 0iscal integrado, ni el 0actor de resultado 0iscal integrado. Asimismo, cuando la irregularidad consista en mani0estar una p3rdida 0iscal ma/or a la realmente su0rida, la sociedad integradora deber2 modi0icar el resultado 0iscal integrado / el 0actor de resultado 0iscal integrado, / las sociedades que ubieren tenido impuesto a su cargo deber2n enterar la actuali4aci$n / recargos que les corresponda por la di0erencia entre el impuesto que en su momento se enter$ / el que debi$ enterarse, por el periodo comprendido desde el mes en que se debi$ aber pagado el impuesto de no aber e5ercido dic a opci$n asta la 0ec a en que se realice el pago.

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VI.

#uando una sociedad integrada o integradora celebre operaciones a tra%3s de las cuales ena5ene terrenos, in%ersiones, acciones, partes sociales, entre otras, con alguna otra sociedad del grupo, deber2 reali4arlas con0orme a lo pre%isto en el art1culo 7G> de esta &e/.

&a sociedad integrada que no cumpla con alguna de las obligaciones a que se re0iere este art1culo deber2 aplicar lo dispuesto en el art1culo F8 de la presente &e/, quedando obligada a enterar la totalidad del impuesto sobre la renta di0erido por el periodo en que aplic$ esta opci$n, con los recargos que resulten desde el mes en que se debi$ aber e0ectuado el pago del impuesto de cada e5ercicio de no aber aplicado la opci$n / asta que el mismo se realice. En caso de ser la sociedad integradora la que incumpla con alguna de las obligaciones a que se re0iere este art1culo, el grupo deber2 de5ar de aplicar la opci$n a que se re0iere este #ap1tulo, quedando obligada cada sociedad a enterar la totalidad del impuesto sobre la renta di0erido por el periodo en que aplic$ esta opci$n, con la actuali4aci$n / los recargos que resulten desde el mes en que se debi$ aber e0ectuado el pago del impuesto de cada e5ercicio de no aber aplicado la opci$n / asta que el mismo se realice, estando a lo dispuesto en el art1culo F>, ltimo p2rra0o, de esta &e/. A!"#$%&' 1(. &as sociedades integradora e integradas determinar2n los pagos pro%isionales a enterar en cada uno de los meses del e5ercicio con0orme a lo siguiente: I. II. #alcular2n el pago pro%isional del periodo de que se trate con0orme al procedimiento / reglas establecidos en el art1culo 7E de esta &e/. Al resultado determinado con0orme a lo establecido en la 0racci$n anterior, se le aplicar2 la participaci$n integrable correspondiente al e5ercicio inmediato anterior, la cantidad obtenida se multiplicar2 por el 0actor de resultado 0iscal integrado correspondiente al e5ercicio inmediato anterior. El resultado de la 0racci$n , de este art1culo se multiplicar2 por la participaci$n no integrable. El pago pro%isional del periodo a enterar, ser2 la cantidad que se obtenga de sumar los resultados obtenidos con0orme a las 0racciones ,, / ,,, anteriores. #ontra el impuesto del e5ercicio a enterar en t3rminos de lo dispuesto en el art1culo FE de esta &e/ se podr2n acreditar los pagos pro%isionales correspondientes al mismo, e0ectuados con0orme al presente art1culo.

III. IV. V.

+rat2ndose del primer e5ercicio en que el grupo aplique la opci$n a que se re0iere este #ap1tulo, la sociedad integradora calcular2 el 0actor de resultado 0iscal integrado en t3rminos de lo dispuesto en la 0racci$n ,,, del art1culo FE de esta &e/ que le ubiere correspondido al grupo en el e5ercicio inmediato anterior de aber e5ercido dic a opci$n. En este caso, el primer pago pro%isional del e5ercicio comprender2 el primero, el segundo / el tercer mes del citado e5ercicio. CAPTULO VII DE LOS COORDINADOS A!"#$%&' 1). )e consideran coordinados, a las personas morales que administran / operan acti%os 0i5os o acti%os 0i5os / terrenos, relacionados directamente con la acti%idad del autotransporte terrestre de carga o de pasa5eros / cu/os integrantes realicen acti%idades de autotransporte terrestre de carga o pasa5eros o complementarias a dic as acti%idades / tengan acti%os 0i5os o acti%os 0i5os / terrenos, relacionados directamente con dic as acti%idades. &os coordinados cumplir2n con las obligaciones establecidas en esta &e/, aplicando al e0ecto lo dispuesto en la )ecci$n , del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la misma, de acuerdo a lo siguiente: I. #alcular2n / enterar2n, por cada uno de sus integrantes, los pagos pro%isionales en los t3rminos del art1culo 7BF de esta &e/. Al resultado obtenido con0orme a esta 0racci$n se le aplicar2 la tari0a del citado art1culo trat2ndose de personas 01sicas, o la tasa establecida en el art1culo > de la misma, trat2ndose de personas morales. Para calcular / enterar el impuesto del e5ercicio de cada uno de sus integrantes, determinar2n la utilidad gra%able del e5ercicio aplicando al e0ecto lo dispuesto en el art1culo 7B> de esta &e/. A la utilidad gra%able determinada en los t3rminos de esta 0racci$n, se le aplicar2 la tari0a del art1culo 7?: de la presente &e/, trat2ndose de personas 01sicas, o la tasa establecida en el art1culo > de la misma, trat2ndose de personas morales. 60 de 193

II.

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#ontra el impuesto que resulte a cargo en los t3rminos del p2rra0o anterior, se podr2n acreditar los pagos pro%isionales e0ectuados por el coordinado. El impuesto del e5ercicio se pagar2 mediante declaraci$n que presentar2n las personas morales durante el mes de mar4o del a<o siguiente, ante las o0icinas autori4adas, excepto cuando se trate de personas morales, cu/os integrantes por los cuales cumpla con sus obligaciones 0iscales s$lo sean personas 01sicas, en cu/o caso la declaraci$n se presentar2 en el mes de abril del a<o siguiente. &as personas 01sicas o morales, que cumplan sus obligaciones 0iscales por conducto de %arios coordinados de los cuales son integrantes, en lugar de aplicar lo dispuesto en el primer p2rra0o de esta 0racci$n, podr2n optar porque cada coordinado de los que sean integrantes e0ecte por su cuenta el pago del impuesto sobre la renta, respecto de los ingresos que obtengan del coordinado de que se trate, aplicando a la utilidad gra%able a que se re0iere el p2rra0o anterior la tasa establecida en el art1culo > de esta &e/, trat2ndose de personas morales o la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de la misma en el caso de personas 01sicas. *ic o pago se considerar2 como de0initi%o. Una %e4 e5ercida la opci$n a que se re0iere este p2rra0o, 3sta no podr2 %ariarse durante el periodo de cinco e5ercicios contados a partir de aqu3l en el que se empe4$ a e5ercer la opci$n citada. &a opci$n a que se re0iere este p2rra0o tambi3n la podr2n aplicar las personas 01sicas o morales que sean integrantes de un solo coordinado. III. E0ectuar2n por cuenta de sus integrantes las retenciones / el entero de las mismas /, en su caso, expedir2n las constancias de dic as retenciones, cuando esta &e/ o las dem2s disposiciones 0iscales obliguen a ello, as1 como el comprobante 0iscal correspondiente. &le%ar2n un registro por separado de los ingresos, gastos e in%ersiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al e0ecto con lo establecido en las disposiciones de esta &e/ / en las del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. En el caso de las liquidaciones que se emitan en los t3rminos del sexto p2rra0o del art1culo G6 de esta &e/, el registro mencionado se ar2 en 0orma global. Expedir / recabar los comprobantes 0iscales de los ingresos que perciban / de las erogaciones que se e0ecten, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al e0ecto con lo establecido en esta &e/ / en las dem2s disposiciones 0iscales. Proporcionar2n a sus integrantes, constancia de los ingresos / gastos, as1 como el impuesto que el coordinado pag$ por cuenta del integrante, a m2s tardar el 67 de enero de cada a<o.

IV.

V.

VI.

Para los e0ectos de este art1culo, los coordinados cumplir2n con sus propias obligaciones / lo ar2n en 0orma con5unta por sus integrantes en los casos en que as1 proceda. ,gualmente, el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar2 de manera con5unta en una sola declaraci$n. Para los e0ectos de esta &e/, el coordinado se considerar2 como responsable del cumplimiento de las obligaciones 0iscales a cargo de sus integrantes, respecto de las operaciones reali4adas a tra%3s del coordinado, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dic o cumplimiento por la parte que les corresponda. Para los e0ectos de este art1culo, no se considera que dos o m2s personas son partes relacionadas, cuando los ser%icios de autotransporte terrestre de carga o de pasa5eros se presten a personas con las cuales los contribu/entes se encuentren interrelacionados en la administraci$n, control / participaci$n de capital, siempre que el ser%icio 0inal de autotransporte de carga o de pasa5eros sea proporcionado a terceros con los cuales no se encuentran interrelacionados en la administraci$n, control o participaci$n de capital, / dic o ser%icio no se preste con5untamente con la ena5enaci$n de bienes. No se consideran partes relacionadas cuando el ser%icio de autotransporte se realice entre coordinados o integrantes del mismo. #uando las personas 01sicas realicen acti%idades en copropiedad / opten por tributar por conducto de coordinados en los t3rminos de este #ap1tulo, dic os coordinados ser2n quienes cumplan con las obligaciones 0iscales de la copropiedad / se considerar2n como representantes comunes de la misma. A!"#$%&' 1*. +rat2ndose de personas 01sicas que cumplan sus obligaciones 0iscales por conducto de %arios coordinados de los cuales son integrantes, cuando sus ingresos pro%engan exclusi%amente del autotransporte terrestre de carga o de pasa5eros, deber2n solicitar a los coordinados de los que sean integrantes, la in0ormaci$n necesaria para calcular / enterar el impuesto sobre la renta que les corresponda. Excepto cuando a/an e5ercido la opci$n a que se re0iere el cuarto p2rra0o de la 0racci$n ,, del art1culo G: de esta &e/.

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Para calcular / enterar el impuesto del e5ercicio aplicar2n lo dispuesto por el art1culo 7B> de esta &e/. A la utilidad gra%able determinada con0orme a dic o precepto, se le aplicar2 la tari0a del art1culo 7?: del presente ordenamiento. &as personas 01sicas integrantes de personas morales que realicen acti%idades de autotransporte terrestre de carga o de pasa5eros, podr2n cumplir con las obligaciones establecidas en esta &e/ en 0orma indi%idual, siempre que administren directamente los %e 1culos que les correspondan o los ubieran aportado a la persona moral de que se trate. #uando opten por pagar el impuesto en 0orma indi%idual deber2n dar a%iso a las autoridades 0iscales / comunicarlo por escrito a la persona moral respecti%a, a m2s tardar en la 0ec a en que deba e0ectuarse el primer pago pro%isional del e5ercicio de que se trate. &as personas 01sicas que a/an optado por pagar el impuesto indi%idualmente, podr2n deducir los gastos reali4ados durante el e5ercicio que correspondan al %e 1culo que administren, incluso cuando los comprobantes 0iscales de los mismos se encuentre a nombre del coordinado, siempre que dic a documentaci$n rena los requisitos que se<alen las disposiciones 0iscales e identi0ique al %e 1culo al que corresponda. &as personas morales no considerar2n los ingresos que correspondan a sus integrantes que ubieran pagado en 0orma indi%idual ni las deducciones que a ellos correspondan, debiendo entregar a las personas 01sicas / morales que paguen el impuesto indi%idualmente, la liquidaci$n de los ingresos / gastos. &as personas morales citadas en primer t3rmino deber2n conser%ar copia de la liquidaci$n / de los comprobantes de los gastos reali4ados en el e5ercicio, relati%os al %e 1culo administrado por dic as personas 01sicas, durante el pla4o a que se re0iere el art1culo 6B del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. &as personas morales a que se re0iere el art1culo G: de la presente &e/ aplicar2n lo dispuesto en el art1culo 7: de la misma, cuando entren en liquidaci$n, debiendo reunir los requisitos que al e0ecto se estable4can en el Reglamento de esta &e/. &as personas morales que no realicen las acti%idades empresariales por cuenta de sus integrantes, deber2n cumplir con las obligaciones de este art1culo / con los art1culos G:, GF, 7B: / 7B? de la presente &e/. #uando los integrantes de las personas morales a que se re0iere este #ap1tulo, se agrupen con el ob5eto de reali4ar en 0orma con5unta gastos necesarios para el desarrollo de las acti%idades a que se re0iere el mismo, podr2n acer deducible la parte proporcional del gasto en 0orma indi%idual, aun cuando los comprobantes 0iscales est3n a nombre de alguno de los otros integrantes, siempre que dic os comprobantes renan los dem2s requisitos que se<alen las disposiciones 0iscales. CAPTULO VIII R GIMEN DE ACTIVIDADES AGRCOLAS, GANADERAS, SILVCOLAS Y PESQUERAS A!"#$%&' 1+. *eber2n cumplir con sus obligaciones 0iscales en materia del impuesto sobre la renta con0orme al r3gimen establecido en el presente #ap1tulo, los siguientes contribu/entes: I. &as personas morales de derec o agrario que se dediquen exclusi%amente a acti%idades agr1colas, ganaderas o sil%1colas, las sociedades cooperati%as de producci$n / las dem2s personas morales, que se dediquen exclusi%amente a dic as acti%idades. &as personas morales que se dediquen exclusi%amente a acti%idades pesqueras, as1 como las sociedades cooperati%as de producci$n que se dediquen exclusi%amente a dic as acti%idades. &as personas 01sicas que se dediquen exclusi%amente a acti%idades agr1colas, ganaderas, sil%1colas o pesqueras.

II. III.

&o dispuesto en este #ap1tulo no ser2 aplicable a las personas morales que tributen en los t3rminos del #ap1tulo 9, del +1tulo ,, de esta &e/. #uando las personas 01sicas realicen acti%idades en copropiedad / opten por tributar por conducto de personas morales en los t3rminos de este #ap1tulo, dic as personas morales ser2n quienes cumplan con las obligaciones 0iscales de la copropiedad / se considerar2n como representantes comunes de la misma. Para los e0ectos de esta &e/, cuando la persona moral cumpla por cuenta de sus integrantes con lo dispuesto en este #ap1tulo, se considerar2 como responsable del cumplimiento de las obligaciones 0iscales a cargo de sus

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integrantes, respecto de las operaciones reali4adas a tra%3s de la persona moral, siendo los integrantes responsables solidarios respecto de dic o cumplimiento por la parte que les corresponda. &as personas morales a que se re0iere este #ap1tulo aplicar2n lo dispuesto en el art1culo 7: de esta &e/, cuando entren en liquidaci$n. )e consideran contribu/entes dedicados exclusi%amente a las acti%idades agr1colas, ganaderas, pesqueras o sil%1colas, aqu3llos cu/os ingresos por dic as acti%idades representan cuando menos el >BC de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las ena5enaciones de acti%os 0i5os o acti%os 0i5os / terrenos, de su propiedad que ubiesen estado a0ectos a su acti%idad. &as personas morales a que se re0iere este #ap1tulo, cumplir2n con las obligaciones establecidas en esta &e/ con0orme lo dispuesto en la )ecci$n , del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la misma, de acuerdo a lo siguiente: I. *eber2n calcular / enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos pro%isionales en los t3rminos del art1culo 7BF de esta &e/. Al resultado obtenido con0orme a esta 0racci$n se le aplicar2 la tari0a del citado art1culo trat2ndose de personas 01sicas, o la tasa establecida en el art1culo > de la misma, trat2ndose de personas morales. Para calcular / enterar el impuesto del e5ercicio de cada uno de sus integrantes, determinar2n la utilidad gra%able del e5ercicio aplicando al e0ecto lo dispuesto en el art1culo 7B> de esta &e/. A la utilidad gra%able determinada en los t3rminos de esta 0racci$n, se le aplicar2 la tari0a del art1culo 7?: de esta &e/, trat2ndose de personas 01sicas, o la tasa establecida en el art1culo > de la misma, en el caso de personas morales. #ontra el impuesto que resulte a cargo en los t3rminos del p2rra0o anterior, se podr2n acreditar los pagos pro%isionales e0ectuados por la persona moral. El impuesto del e5ercicio se pagar2 mediante declaraci$n que presentar2n las personas morales durante el mes de mar4o del a<o siguiente, ante las o0icinas autori4adas, excepto cuando se trate de personas morales, que cumplan con las obligaciones 0iscales de integrantes que nicamente sean personas 01sicas, en cu/o caso la declaraci$n se presentar2 en el mes de abril del a<o siguiente. &os contribu/entes a que se re0ieren los p2rra0os d3cimo segundo / d3cimo tercero de este art1culo, deducir2n como gastos las erogaciones e0ecti%amente reali4adas en el e5ercicio para la adquisici$n de acti%os 0i5os, gastos o cargos di0eridos. &os contribu/entes a que se re0iere el d3cimo cuarto p2rra0o de este art1culo, deber2n aplicar lo dispuesto en la )ecci$n ,,, del #ap1tulo ,,, del +1tulo ,, de esta &e/. III. *eber2n cumplir con las dem2s obligaciones 0ormales, de retenci$n / de entero, que establecen las disposiciones 0iscales.

II.

Para los e0ectos de este art1culo, las personas morales cumplir2n con sus propias obligaciones / lo ar2n en 0orma con5unta por sus integrantes en los casos en que as1 proceda. ,gualmente, el impuesto que determinen por cada uno de sus integrantes se enterar2 de manera con5unta en una sola declaraci$n. &as personas morales que no realicen las acti%idades empresariales por cuenta de sus integrantes, deber2n cumplir con las obligaciones de este t1tulo / con el art1culo 7B: / 7B? de esta &e/. &as personas morales a que se re0iere este #ap1tulo no tendr2n la obligaci$n de determinar al cierre del e5ercicio el a5uste anual por in0laci$n a que se re0iere el #ap1tulo ,,, del +1tulo ,, de esta &e/. &as personas morales que se dediquen exclusi%amente a las acti%idades agr1colas, ganaderas, sil%1colas o pesqueras, no pagar2n el impuesto sobre la renta por los ingresos pro%enientes de dic as acti%idades asta por un monto, en el e5ercicio, de :B %eces el salario m1nimo general correspondiente al 2rea geogr20ica del contribu/ente, ele%ado al a<o, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de :BB %eces el salario m1nimo general correspondiente al 2rea geogr20ica del *istrito ;ederal, ele%ado al a<o. En el caso de las personas 01sicas, no pagar2n el impuesto sobre la renta por los ingresos pro%enientes de dic as acti%idades asta por un monto, en el e5ercicio, de EB %eces el salario m1nimo general correspondiente al 2rea geogr20ica del contribu/ente, ele%ado al a<o. &as personas morales a que se re0iere este p2rra0o, podr2n adicionar al saldo de su cuenta de utilidad 0iscal neta del e5ercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos= para determinar dic a utilidad se multiplicar2 el ingreso exento que corresponda al contribu/ente por el coe0iciente de utilidad del e5ercicio, calculado con0orme a lo dispuesto en el art1culo 7E de esta &e/. +rat2ndose de personas 01sicas / morales que se dediquen exclusi%amente a las acti%idades agr1colas, ganaderas, sil%1colas o pesqueras, cu/os ingresos en el e5ercicio excedan de :B $ EB %eces el salario m1nimo general 63 de 193

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del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o, segn corresponda, pero sean in0eriores de E:6 %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o, les ser2 aplicable lo dispuesto en el p2rra0o anterior, por el excedente se pagar2 el impuesto en los t3rminos del s3ptimo p2rra0o de este art1culo, reduci3ndose el impuesto determinado con0orme a la 0racci$n ,, de dic o p2rra0o, en un EB trat2ndose de personas 01sicas / un 6BC para personas morales. &as personas morales a que se re0iere este p2rra0o, podr2n adicionar al saldo de su cuenta de utilidad 0iscal neta del e5ercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos= para determinar dic a utilidad se multiplicar2 el ingreso exento que corresponda al contribu/ente por el coe0iciente de utilidad del e5ercicio, calculado con0orme a lo dispuesto en el art1culo 7E de esta &e/. +rat2ndose de sociedades o asociaciones de productores, que se dediquen exclusi%amente a las acti%idades agr1colas, ganaderas, sil%1colas o pesqueras, constituidas exclusi%amente por socios o asociados personas 01sicas / que cada socio o asociado tenga ingresos superiores a :B %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o, sin exceder de E:6 %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o, sin que en su totalidad los ingresos en el e5ercicio de la sociedad o asociaci$n excedan de E:6B %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o, le ser2 aplicable lo dispuesto en el d3cimo primer p2rra0o, por el excedente se pagar2 el impuesto en los t3rminos del s3ptimo p2rra0o de este art1culo, reduci3ndose el impuesto determinado con0orme a la 0racci$n ,, de dic o p2rra0o, en un 6BC. &as personas 01sicas / morales que se dediquen exclusi%amente a las acti%idades agr1colas, ganaderas, sil%1colas o pesqueras, cu/os ingresos en el e5ercicio rebasen los montos se<alados en el d3cimo segundo p2rra0o, les ser2 aplicable la exenci$n pre%ista en el d3cimo primer p2rra0o de este art1culo, por el excedente, se pagar2 el impuesto en los t3rminos del s3ptimo p2rra0o de este art1culo / ser2 aplicable la reducci$n a que se re0iere el d3cimo segundo p2rra0o de este art1culo asta por los montos en 3l establecidos. &as personas morales a que se re0iere este p2rra0o, podr2n adicionar al saldo de su cuenta de utilidad 0iscal neta del e5ercicio de que se trate, la utilidad que corresponda a los ingresos exentos= para determinar dic a utilidad se multiplicar2 el ingreso exento que corresponda al contribu/ente por el coe0iciente de utilidad del e5ercicio, calculado con0orme a lo dispuesto en el art1culo 7E de esta &e/. +rat2ndose de las personas morales que se dediquen exclusi%amente a las acti%idades agr1colas, ganaderas, pesqueras o sil%1colas, para calcular el impuesto que corresponda a di%idendos o utilidades distribuidos, en lugar de lo dispuesto en el p2rra0o anterior, deber2n multiplicar los di%idendos o utilidades distribuidos por el 0actor de que se obtenga de di%idir la unidad, entre el 0actor que se obtenga de restar a la unidad el resultado de di%idir el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los t3rminos de este art1culo, entre la utilidad o los di%idendos distribuidos. A!"#$%&' 1,. &a persona moral que cumpla las obligaciones 0iscales por cuenta de sus integrantes en los t3rminos de este #ap1tulo, adem2s de las obligaciones a que se re0iere el art1culo anterior, tendr2 las siguientes: I. E0ectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones / el entero de las mismas /, en su caso, expedir las constancias de dic as retenciones, cuando esta &e/ o las dem2s disposiciones 0iscales obliguen a ello. &le%ar un registro por separado de los ingresos, gastos e in%ersiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al e0ecto con lo establecido en las disposiciones de esta &e/ / en las del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. Emitir / recabar la documentaci$n comprobatoria de los ingresos / de las erogaciones, respecti%amente, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus integrantes, cumpliendo al e0ecto con lo establecido en esta &e/ / en las dem2s disposiciones 0iscales.

II.

III.

&as personas morales a que se re0iere este #ap1tulo deber2n estar inscritas en el Registro ;ederal de #ontribu/entes. &as personas 01sicas que se ubiquen en los supuestos se<alados en los p2rra0os d3cimo segundo / d3cimo cuarto del art1culo anterior deber2n estar inscritas en el Registro ;ederal de #ontribu/entes. CAPTULO IX DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES A!"#$%&' 1-. &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en este +1tulo, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos de esta &e/, tendr2n las siguientes: I. &le%ar la contabilidad de con0ormidad con el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, su Reglamento / el Reglamento de esta &e/, / e0ectuar los registros en la misma. 64 de 193

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II. III.

Expedir los comprobantes 0iscales por las acti%idades que realicen. Expedir los comprobantes 0iscales en los que asienten el monto de los pagos e0ectuados que constitu/an ingresos de 0uente de rique4a ubicada en M3xico de acuerdo con lo pre%isto por el +1tulo 9 de esta &e/ o de los pagos e0ectuados a los establecimientos en el extran5ero de instituciones de cr3dito del pa1s, en los t3rminos del art1culo E8 de la misma /, en su caso, el impuesto retenido al residente en el extran5ero o a las citadas instituciones de cr3dito. ;ormular un estado de posici$n 0inanciera / le%antar in%entario de existencias a la 0ec a en que termine el e5ercicio, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respecti%as. Presentar declaraci$n en la que se determine el resultado 0iscal del e5ercicio o la utilidad gra%able del mismo / el monto del impuesto correspondiente, ante las o0icinas autori4adas, dentro de los tres meses siguientes a la 0ec a en que termine dic o e5ercicio. En dic a declaraci$n tambi3n se determinar2n la utilidad 0iscal / el monto que corresponda a la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de la empresa. Presentar, a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o, ante las autoridades 0iscales / mediante la 0orma o0icial que al e0ecto aprueben dic as autoridades, la in0ormaci$n siguiente: ./ 0/ El saldo insoluto al 67 de diciembre del a<o anterior, de los pr3stamos que le a/an sido otorgados o garanti4ados por residentes en el extran5ero= / El tipo de 0inanciamiento, nombre del bene0iciario e0ecti%o de los intereses, tipo de moneda, la tasa de inter3s aplicable / las 0ec as de exigibilidad del principal / de los accesorios, de cada una de las operaciones de 0inanciamiento a que se re0iere el inciso anterior.

IV. V.

VI.

VII.

Presentar las declaraciones a que se re0iere este art1culo a tra%3s de medios electr$nicos en la direcci$n de correo electr$nico que al e0ecto se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante disposiciones de car2cter general. &le%ar un registro de las operaciones que e0ecten con t1tulos %alor emitidos en serie. 'btener / conser%ar la documentaci$n comprobatoria, trat2ndose de contribu/entes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extran5ero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos / deducciones se e0ectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que ubieran utili4ado partes independientes en operaciones comparables, la cual deber2 contener los siguientes datos: ./ El nombre, denominaci$n o ra4$n social, domicilio / residencia 0iscal, de las personas relacionadas con las que se celebren operaciones, as1 como la documentaci$n que demuestre la participaci$n directa e indirecta entre las partes relacionadas. ,n0ormaci$n relati%a a las 0unciones o acti%idades, acti%os utili4ados / riesgos asumidos por el contribu/ente por cada tipo de operaci$n. ,n0ormaci$n / documentaci$n sobre las operaciones con partes relacionadas / sus montos, por cada parte relacionada / por cada tipo de operaci$n de acuerdo a la clasi0icaci$n / con los datos que establece el art1culo 7G> de esta &e/. El m3todo aplicado con0orme al art1culo 78B de esta &e/, inclu/endo la in0ormaci$n / la documentaci$n sobre operaciones o empresas comparables por cada tipo de operaci$n.

VIII. IX.

0/ $/

5/

&os contribu/entes que realicen acti%idades empresariales cu/os ingresos en el e5ercicio inmediato anterior no a/an excedido de H76MBBB,BBB.BB, as1 como los contribu/entes cu/os ingresos deri%ados de prestaci$n de ser%icios pro0esionales no ubiesen excedido en dic o e5ercicio de H6MBBB,BBB.BB no estar2n obligados a cumplir con la obligaci$n establecida en esta 0racci$n, excepto aqu3llos que se encuentren en el supuesto a que se re0iere el penltimo p2rra0o del art1culo 7G> de esta &e/. El e5ercicio de las 0acultades de comprobaci$n respecto a la obligaci$n pre%ista en esta 0racci$n solamente se podr2 reali4ar por lo que ace a e5ercicios terminados.

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&a documentaci$n e in0ormaci$n a que se re0iere esta 0racci$n deber2 registrarse en contabilidad, identi0icando en la misma el que se trata de operaciones con partes relacionadas residentes en el extran5ero. X. Presentar, con5untamente con la declaraci$n del e5ercicio, la in0ormaci$n de las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extran5ero, e0ectuadas durante el a<o de calendario inmediato anterior, que se solicite mediante la 0orma o0icial que al e0ecto aprueben las autoridades 0iscales. +rat2ndose de personas morales que personas 01sicas o morales: ./ agan los pagos por concepto de di%idendos o utilidades a

XI.

E0ectuar los pagos con c eque nominati%o no negociable del contribu/ente expedido a nombre del accionista o a tra%3s de trans0erencias de 0ondos reguladas por el Aanco de M3xico a la cuenta de dic o accionista. Proporcionar a las personas a quienes les e0ecten pagos por los conceptos a que se re0iere esta 0racci$n, comprobante 0iscal en el que se se<ale su monto, el impuesto sobre la renta retenido en t3rminos de los art1culos 7EB / 7FE de esta &e/, as1 como si 3stos pro%ienen de las cuentas establecidas en los art1culos GG / 8? de esta &e/, segn se trate, o si se trata de los di%idendos o utilidades a que se re0iere el primer p2rra0o del art1culo 7B de la misma. Este comprobante se entregar2 cuando se pague el di%idendo o utilidad.

0/

XII.

+rat2ndose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, 3stas deber2n determinar sus ingresos acumulables / sus deducciones autori4adas, considerando para esas operaciones los precios / montos de contraprestaciones que ubieran utili4ado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos e0ectos, aplicar2n los m3todos establecidos en el art1culo 78B de esta &e/, en el orden establecido en el citado art1culo. Presentar, a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o ante las o0icinas autori4adas, declaraci$n en la que proporcionen la in0ormaci$n de las operaciones e0ectuadas en el a<o de calendario anterior, a tra%3s de 0ideicomisos por los que se realicen acti%idades empresariales en los que inter%engan. &le%ar un control de in%entarios de mercanc1as, materias primas, productos en proceso / productos terminados, segn se trate, con0orme al sistema de in%entarios perpetuos. &os contribu/entes podr2n incorporar %ariaciones al sistema se<alado en esta 0racci$n, siempre que cumplan con los requisitos que se estable4can mediante reglas de car2cter general. &os contribu/entes que opten por %aluar sus in%entarios de con0ormidad con el cuarto p2rra0o del art1culo E7 de esta &e/, deber2n lle%ar un registro de los 0actores utili4ados para 0i5ar los m2rgenes de utilidad bruta aplicados para determinar el costo de lo %endido durante el e5ercicio, identi0icando los art1culos omog3neos por grupos o departamentos con los m2rgenes de utilidad aplicados a cada uno de ellos. El registro a que se re0iere este p2rra0o se deber2 tener a disposici$n de las autoridades 0iscales durante el pla4o establecido en el art1culo 6B del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n.

XIII.

XIV.

XV.

,n0ormar a las autoridades 0iscales, a tra%3s de los medios / 0ormatos electr$nicos, que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operaci$n, de las contraprestaciones recibidas en e0ecti%o en moneda nacional o extran5era, as1 como en pie4as de oro o de plata, cu/o monto sea superior a cien mil pesos. &as re0eridas reglas de car2cter general podr2n establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la in0ormaci$n a que se re0iere esta 0racci$n. &a in0ormaci$n a que se re0iere esta 0racci$n estar2 a disposici$n de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico en los t3rminos del art1culo F> del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n.

XVI.

,n0ormar a las autoridades 0iscales, a tra%3s de los medios / 0ormatos que para tal e0ecto se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, de los pr3stamos, aportaciones para 0uturos aumentos de capital o aumentos de capital que reciban en e0ecti%o, en moneda nacional o extran5era, ma/ores a HFBB,BBB.BB, dentro de los quince d1as posteriores a aqu3l en el que se reciban las cantidades correspondientes.

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XVII.

&os contribu/entes residentes en el pa1s que tengan establecimientos en el extran5ero, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos de esta &e/, tendr2n las siguientes: ./ &le%ar los libros de contabilidad / los registros que correspondan al establecimiento en el extran5ero, en los t3rminos que se<ale esta &e/ / su Reglamento. &os asientos correspondientes podr2n e0ectuarse de acuerdo con lo siguiente: (. En idioma espa<ol o en el o0icial del pa1s donde se encuentren dic os establecimientos. )i los asientos correspondientes se acen en idioma distinto al espa<ol deber2 proporcionarse traducci$n autori4ada a las autoridades 0iscales cuando 3stas as1 lo requieran en el e5ercicio de sus 0acultades de comprobaci$n. Registrando las operaciones en moneda nacional o en la moneda de curso legal en el pa1s donde se encuentren dic os establecimientos. )i se registra en moneda distinta de la nacional, la con%ersi$n podr2 acerse, a elecci$n del contribu/ente, por cada operaci$n o con0orme al tipo de cambio que tenga la moneda extran5era en M3xico al ltimo d1a de cada mes de calendario.

).

0/

#onser%ar los libros, los registros / la documentaci$n comprobatoria de los asientos respecti%os / los comprobantes de aber cumplido con sus obligaciones 0iscales, relacionados nicamente con el establecimiento en el extran5ero, durante el t3rmino que para tal e0ecto se<alan esta &e/ / el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. Podr2n conser%arse en dic o establecimiento siempre que se cumplan los requisitos / condiciones que 0i5e el Reglamento de esta &e/.

XVIII.

&as personas morales que distribu/an anticipos o rendimientos en los t3rminos de la 0racci$n ,, del art1culo >E de esta &e/, deber2n expedir comprobante 0iscal en el que conste el monto de los anticipos / rendimientos distribuidos, as1 como el impuesto retenido. +rat2ndose de contribu/entes que a/an optado por dictaminarse en los t3rminos del art1culo 6:-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, deber2n dar a conocer en la Asamblea (eneral 'rdinaria de Accionistas un reporte en el que se in0orme sobre el cumplimiento de las obligaciones 0iscales a su cargo en el e5ercicio 0iscal al que corresponda el dictamen. &a obligaci$n pre%ista en el p2rra0o anterior, se tendr2 por cumplida si en la Asamblea re0erida se distribu/e entre los accionistas / se da lectura al in0orme sobre la re%isi$n de la situaci$n 0iscal a que se re0iere la 0racci$n ,,, del art1culo ?: del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n.

XIX.

A!"#$%&' 11. &as personas morales lle%ar2n una cuenta de utilidad 0iscal neta. Esta cuenta se adicionar2 con la utilidad 0iscal neta de cada e5ercicio, as1 como con los di%idendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en M3xico / con los ingresos, di%idendos o utilidades su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes en los t3rminos del d3cimo p2rra0o del art1culo 7GG de esta &e/, / se disminuir2 con el importe de los di%idendos o utilidades pagados, con las utilidades distribuidas a que se re0iere el art1culo G8 de esta &e/, cuando en ambos casos pro%engan del saldo de dic a cuenta. Para los e0ectos de este p2rra0o, no se inclu/en los di%idendos o utilidades en acciones o los rein%ertidos en la suscripci$n / aumento de capital de la misma persona que los distribu/e, dentro de los 6B d1as naturales siguientes a su distribuci$n. Para determinar la utilidad 0iscal neta a que se re0iere este p2rra0o, se deber2 disminuir, en su caso, el monto que resulte en los t3rminos de la 0racci$n ,, del art1culo 7B de esta &e/. El saldo de la cuenta pre%ista en este art1culo que se tenga al ltimo d1a de cada e5ercicio, sin incluir la utilidad 0iscal neta del mismo, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el ltimo mes del e5ercicio de que se trate. #uando se distribu/an o se perciban di%idendos o utilidades con posterioridad a la actuali4aci$n pre%ista en este p2rra0o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 0ec a de la distribuci$n o de percepci$n, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes en el que se distribu/an o se perciban los di%idendos o utilidades. Para los e0ectos de lo dispuesto en este art1culo, se considera utilidad 0iscal neta del e5ercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado 0iscal del e5ercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los t3rminos del art1culo > de esta &e/, el importe de las partidas no deducibles para e0ectos de dic o impuesto, excepto las se<aladas en las 0racciones 9,,, / ,- del art1culo :8 de la &e/ citada, la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las 67 de 193

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empresas a que se re0iere la 0racci$n , del art1culo > de la misma, / el monto que se determine de con0ormidad con el siguiente p2rra0o. #uando en el e5ercicio por el cual se calcule la utilidad 0iscal neta a que se re0iere el p2rra0o anterior, la persona moral de que se trate tenga la obligaci$n de acumular los montos proporcionales de los impuestos sobre la renta pagados en el extran5ero de con0ormidad con los p2rra0os segundo / cuarto del art1culo ? de esta &e/, se deber2 disminuir a la cantidad que se obtenga con0orme al p2rra0o anterior, el monto que resulte por aplicar la siguiente 0$rmula: M3* *onde: M3*: D: Monto a restar de la cantidad o tenida con)orme al tercer p0rra)o de este art/culo& Dividendo o utilidad distri uido por la sociedad residente en el e"tran#ero a la persona moral residente en M%"ico sin disminuir la retenci'n o pa!o del impuesto so re la renta $ue en su caso se (aya e)ectuado por su distri uci'n& Monto proporcional del impuesto so re la renta pa!ado en el e"tran#ero en primer nivel corporativo+ re)erido en los p0rra)os se!undo y tercero del art/culo 4 de esta Ley& Monto proporcional del impuesto so re la renta pa!ado en el e"tran#ero en se!undo nivel corporativo+ re)erido en los p0rra)os cuarto y $uinto del art/culo 4 de esta Ley& Dividendo o utilidad distri uido por la sociedad residente en el e"tran#ero a la persona moral residente en M%"ico disminuido con la retenci'n o pa!o del impuesto so re la renta $ue en su caso se (aya e)ectuado por su distri uci'n& Impuestos acredita les con)orme al primer+ se!undo y cuarto p0rra)os del art/culo 4 de esta Ley $ue correspondan al in!reso $ue se acumul' tanto por el dividendo perci ido como por sus montos proporcionales&

MPI: MPI2: DN:

.,:

#uando la suma del impuesto sobre la renta pagado en los t3rminos del art1culo > de esta &e/, las partidas no deducibles para e0ectos del impuesto sobre la renta, excepto las se<aladas en las 0racciones 9,,, / ,- del art1culo :8 de esta &e/, la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas a que se re0iere la 0racci$n , del art1culo > de la misma, / el monto que se determine con0orme al p2rra0o anterior, sea ma/or al resultado 0iscal del e5ercicio, la di0erencia se disminuir2 del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta que se tenga al 0inal del e5ercicio o, en su caso, de la utilidad 0iscal neta que se determine en los siguientes e5ercicios, asta agotarlo. En este ltimo caso, el monto que se disminu/a se actuali4ar2 desde el ltimo mes del e5ercicio en el que se determin$ / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que se disminu/a. #uando se modi0ique el resultado 0iscal de un e5ercicio / la modi0icaci$n redu4ca la utilidad 0iscal neta determinada, el importe actuali4ado de la reducci$n deber2 disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta que la persona moral tenga a la 0ec a en que se presente la declaraci$n complementaria. #uando el importe actuali4ado de la reducci$n sea ma/or que el saldo de la cuenta a la 0ec a de presentaci$n de la declaraci$n re0erida, se deber2 pagar, en la misma declaraci$n, el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar la tasa a que se re0iere el art1culo > de esta &e/ a la cantidad que resulte de sumar a la di0erencia entre la reducci$n / el saldo de la re0erida cuenta, el impuesto correspondiente a dic a di0erencia. Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se multiplicar2 la di0erencia citada por el 0actor de 7.E:8F / al resultado se le aplicar2 la tasa del art1culo > de esta &e/. El importe de la reducci$n se actuali4ar2 por los mismos periodos en que se actuali4$ la utilidad 0iscal neta del e5ercicio de que se trate. El saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta deber2 transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de 0usi$n o escisi$n. En este ltimo caso, dic o saldo se di%idir2 entre la sociedad escindente / las sociedades escindidas, en la proporci$n en que se e0ecte la partici$n del capital contable del estado de posici$n 0inanciera aprobado por la asamblea de accionistas / que a/a ser%ido de base para reali4ar la escisi$n. A!"#$%&' 12. &as personas morales residentes en M3xico que redu4can su capital determinar2n la utilidad distribuida, con0orme a lo siguiente: I. )e disminuir2 del reembolso por acci$n, el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n por acci$n que se tenga a la 0ec a en la que se pague el reembolso. 68 de 193

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&a utilidad distribuida ser2 la cantidad que resulte de multiplicar el nmero de acciones que se reembolsen o las que se a/an considerado para la reducci$n de capital de que se trate, segn corresponda, por el monto que resulte con0orme al p2rra0o anterior. &a utilidad distribuida gra%able determinada con0orme el p2rra0o anterior podr2 pro%enir de la cuenta de utilidad 0iscal neta asta por la parte que del saldo de dic a cuenta le corresponda al nmero de acciones que se reembolsan. El monto que de la cuenta de utilidad 0iscal neta le corresponda a las acciones se<aladas, se disminuir2 del saldo que dic a cuenta tenga en la 0ec a en la que se pag$ el reembolso. #uando la utilidad distribuida gra%able a que se re0iere esta 0racci$n no pro%enga de la cuenta de utilidad 0iscal neta, las personas morales deber2n determinar / enterar el impuesto que corresponda aplicando a dic a utilidad la tasa pre%ista en el art1culo > de esta &e/. Para estos e0ectos, el monto de la utilidad distribuida deber2 incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dic a utilidad, se multiplicar2 la misma por el 0actor de 7.E:8F / al resultado se le aplicar2 la tasa del art1culo > de esta &e/. El monto del saldo de la cuenta de capital de aportaci$n por acci$n determinado para el c2lculo de la utilidad distribuida, se multiplicar2 por el nmero de acciones que se reembolsen o por las que se a/an considerado para la reducci$n de capital de que se trate. El resultado obtenido se disminuir2 del saldo que dic a cuenta tenga a la 0ec a en la que se pag$ el reembolso. Para determinar el monto del saldo de la cuenta de capital de aportaci$n por acci$n se di%idir2 el saldo de dic a cuenta a la 0ec a en que se pague el reembolso, sin considerar 3ste, entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma 0ec a, inclu/endo las correspondientes a la rein%ersi$n o a la capitali4aci$n de utilidades, o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma. II. &as personas morales que redu4can su capital, adicionalmente, considerar2n dic a reducci$n como utilidad distribuida asta por la cantidad que resulte de restar al capital contable segn el estado de posici$n 0inanciera aprobado por la asamblea de accionistas para 0ines de dic a disminuci$n, el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n que se tenga a la 0ec a en que se e0ecte la reducci$n re0erida cuando 3ste sea menor. A la cantidad que se obtenga con0orme al p2rra0o anterior se le disminuir2 la utilidad distribuida determinada en los t3rminos del segundo p2rra0o de la 0racci$n , de este art1culo. El resultado ser2 la utilidad distribuida gra%able para los e0ectos de esta 0racci$n. #uando la utilidad distribuida gra%able a que se re0iere el p2rra0o anterior no pro%enga de la cuenta de utilidad 0iscal neta, las personas morales deber2n determinar / enterar el impuesto que corresponda a dic a utilidad, aplicando a la misma la tasa pre%ista en el art1culo > de esta &e/. Para estos e0ectos, el monto de la utilidad distribuida gra%able deber2 incluir el impuesto sobre la renta que le corresponda a la misma. Para determinar el impuesto que corresponde a dic a utilidad, se multiplicar2 la misma por el 0actor de 7.E:8F / al resultado se le aplicar2 la tasa del art1culo > de esta &e/. #uando la utilidad distribuida gra%able pro%enga de la mencionada cuenta de utilidad 0iscal neta se estar2 a lo dispuesto en el tercero p2rra0o del art1culo 7B de esta &e/ / dic a utilidad se deber2 disminuir del saldo de la mencionada cuenta. &a utilidad que se determine con0orme a esta 0racci$n se considerar2 para reducciones de capital subsecuentes como aportaci$n de capital en los t3rminos de este art1culo. El capital contable deber2 actuali4arse con0orme a las Normas de ,n0ormaci$n ;inanciera, cuando la persona utilice dic os principios para integrar su contabilidad= en el caso contrario, el capital contable deber2 actuali4arse con0orme a las reglas de car2cter general que para el e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria. &as personas morales a que se re0iere este art1culo, deber2n enterar con5untamente con el impuesto que, en su caso, a/a correspondido a la utilidad o di%idendo en los t3rminos de la 0racci$n , de este art1culo, el monto del impuesto que determinen en los t3rminos de la 0racci$n ,, del mismo. &o dispuesto en este art1culo tambi3n ser2 aplicable trat2ndose de liquidaci$n de personas morales. En el caso de escisi$n de sociedades, no ser2 aplicable lo dispuesto en este precepto, sal%o lo se<alado en el p2rra0o d3cimo del mismo, siempre que la suma del capital de la sociedad escindente, en el caso de que subsista, / de las sociedades escindidas, sea igual al que ten1a la sociedad escindente / las acciones que se emitan como consecuencia de dic os actos sean can5eadas a los mismos accionistas / en la misma proporci$n accionaria que ten1an en la sociedad escindente.

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&o dispuesto en este art1culo ser2 aplicable trat2ndose de la compra de acciones, e0ectuada por la propia sociedad emisora con cargo a su capital social o a la reser%a para adquisiciones de acciones propias. *ic as sociedades no considerar2n utilidades distribuidas en los t3rminos de este art1culo, las compras de acciones propias que sumadas a las que ubiesen comprado pre%iamente, no excedan del ?C de la totalidad de sus acciones liberadas, / siempre que se recoloquen dentro de un pla4o m2ximo de un a<o, contado a partir del d1a de la compra. En el caso de que la adquisici$n de acciones propias a que se re0iere este p2rra0o se aga con recursos que se obtengan a tra%3s de la emisi$n de obligaciones con%ertibles en acciones, el pla4o ser2 el de la emisi$n de dic as obligaciones. El )er%icio de Administraci$n +ributaria podr2 expedir reglas de car2cter general que 0aciliten el cumplimiento de lo establecido en el presente p2rra0o. &o dispuesto en este p2rra0o no ser2 aplicable trat2ndose de sociedades de in%ersi$n de renta %ariable por la compra de acciones que 3stas e0ecten a sus integrantes o accionistas. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, la utilidad distribuida ser2 la cantidad que se obtenga de disminuir al monto que se pague por la adquisici$n de cada una de las acciones, el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n por acci$n, a la 0ec a en la que se compran las acciones, multiplicando el resultado por el nmero de acciones compradas. A la utilidad distribuida en los t3rminos de este p2rra0o, se le podr2 disminuir, en su caso, el saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta de la sociedad emisora. El monto del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta / del saldo de la cuenta de capital de aportaci$n, que se disminu/eron en los t3rminos de este p2rra0o, se disminuir2n de los saldos de las re0eridas cuentas que se tengan a la 0ec a de la compra de acciones por la propia sociedad emisora. #uando la utilidad distribuida determinada con0orme al p2rra0o anterior no pro%enga de la cuenta de utilidad 0iscal neta, la sociedad emisora deber2 determinar / enterar el impuesto que corresponda en los t3rminos del tercer p2rra0o de la 0racci$n ,, de este art1culo. +ambi3n se considera reducci$n de capital en los t3rminos de este art1culo, la adquisici$n que una sociedad realice de las acciones emitidas por otra sociedad que a su %e4 sea tenedora directa o indirecta de las acciones de la sociedad adquirente. En este caso, se considera que la sociedad emisora de las acciones que sean adquiridas es la que reduce su capital. Para estos e0ectos, el monto del reembolso ser2 la cantidad que se pague por la adquisici$n de la acci$n. En el caso de escisi$n de sociedades, se considerar2 como reducci$n de capital la transmisi$n de acti%os monetarios a las sociedades que sur5an con moti%o de la escisi$n, cuando dic a trans0erencia origine que en las sociedades que sur5an, los acti%os mencionados representen m2s del ?7C de sus acti%os totales. )e considerar2 reducci$n de capital cuando con moti%o de la escisi$n, la sociedad escindente, conser%e acti%os monetarios que representen m2s del ?7C de sus acti%os totales. Para e0ectos de este p2rra0o, se considera como reducci$n de capital un monto equi%alente al %alor de los acti%os monetarios que se transmiten. &o dispuesto en este p2rra0o no ser2 aplicable trat2ndose de escisi$n de sociedades, que sean integrantes del sistema 0inanciero en los t3rminos del art1culo G de esta &e/. El monto de la reducci$n de capital que se determine con0orme a este p2rra0o, se considerar2 para reducciones posteriores como aportaci$n de capital en los t3rminos de este art1culo, siempre / cuando no se realice reembolso alguno en el momento de la escisi$n. Para determinar el capital de aportaci$n actuali4ado, las personas morales lle%ar2n una cuenta de capital de aportaci$n que se adicionar2 con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripci$n de acciones e0ectuadas por los socios o accionistas, / se disminuir2 con las reducciones de capital que se e0ecten. Para los e0ectos de este p2rra0o, no se incluir2 como capital de aportaci$n el correspondiente a la rein%ersi$n o capitali4aci$n de utilidades o de cualquier otro concepto que con0orme el capital contable de la persona moral ni el pro%eniente de rein%ersiones de di%idendos o utilidades en aumento de capital de las personas que los distribu/an reali4adas dentro de los treinta d1as siguientes a su distribuci$n. &os conceptos correspondientes a aumentos de capital mencionados en este p2rra0o, se adicionar2n a la cuenta de capital de aportaci$n en el momento en el que se paguen / los conceptos relati%os a reducciones de capital se disminuir2n de la citada cuenta en el momento en el que se pague el reembolso. El saldo de la cuenta pre%ista en el p2rra0o anterior que se tenga al d1a del cierre de cada e5ercicio, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes de cierre del e5ercicio de que se trate. #uando se e0ecten aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la actuali4aci$n pre%ista en este p2rra0o, el saldo de la cuenta que se tenga a esa 0ec a se actuali4ar2 por el periodo

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comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / aportaci$n o el reembolso, segn corresponda.

asta el mes en el que se pague la

#uando ocurra una 0usi$n o una escisi$n de sociedades, el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n se deber2 transmitir a las sociedades que sur5an o que subsistan con moti%o de dic os actos, segn corresponda. En el caso de 0usi$n de sociedades, no se tomar2 en consideraci$n el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n de las sociedades 0usionadas, en la proporci$n en la que las acciones de dic as sociedades que sean propiedad de las que subsistan al momento de la 0usi$n, representen respecto del total de sus acciones. En el caso de escisi$n de sociedades, dic o saldo se di%idir2 entre la sociedad escindente / las sociedades escindidas, en la proporci$n en la que se di%ida el capital contable del estado de posici$n 0inanciera aprobado por la asamblea de accionistas / que a/a ser%ido de base para reali4ar la escisi$n. En el caso de 0usi$n, cuando subsista la sociedad tenedora de las acciones de la sociedad que desaparece, el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n de la sociedad que subsista ser2 el monto que resulte de sumar al saldo de la cuenta de capital de aportaci$n que la sociedad que subsista ten1a antes de la 0usi$n, el monto del saldo de la cuenta de capital de aportaci$n que corresponda a otros accionistas de la sociedad que desapare4ca en la misma 0ec a, distintos de la sociedad 0usionante. #uando la sociedad que subsista de la 0usi$n sea la sociedad cu/as acciones 0ueron pose1das por una sociedad 0usionada, el monto de la cuenta de capital de aportaci$n de la sociedad que subsista ser2 el que ten1a la sociedad 0usionada antes de la 0usi$n, adicionado con el monto que resulte de multiplicar el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n que ten1a la sociedad 0usionante antes de la 0usi$n, por la participaci$n accionaria que ten1an en dic a sociedad / en la misma 0ec a otros accionistas distintos de la sociedad 0usionada. #uando una persona moral ubiera aumentado su capital dentro de un periodo de dos a<os anterior a la 0ec a en la que se e0ecte la reducci$n del mismo / 3sta d3 origen a la cancelaci$n de acciones o a la disminuci$n del %alor de las acciones, dic a persona moral calcular2 la ganancia que ubiera correspondido a los tenedores de las mismas de aberlas ena5enado, con0orme al art1culo :: de esta &e/, considerando para estos e0ectos como ingreso obtenido por acci$n el reembolso por acci$n. #uando la persona moral se 0usione dentro del pla4o de dos a<os antes re0erido / posteriormente la persona moral que subsista o sur5a con moti%o de la 0usi$n redu4ca su capital dando origen a la cancelaci$n de acciones o a la disminuci$n del %alor de las acciones, la sociedad re0erida calcular2 la ganancia que ubiera correspondido a los tenedores de las acciones de aberlas ena5enado, con0orme al art1culo antes citado. En el caso de que esta ganancia resulte ma/or que la utilidad distribuida determinada con0orme a las 0racciones , / ,, de este art1culo, dic a ganancia se considerar2 como utilidad distribuida para los e0ectos de este precepto. &o dispuesto en este art1culo ser2 aplicable, indistintamente, al reembolso, a la amorti4aci$n o a la reducci$n de capital, independientemente de que a/a o no cancelaci$n de acciones. +ambi3n ser2 aplicable lo dispuesto en este art1culo, a las asociaciones en participaci$n cuando 3stas e0ecten reembolsos o reducciones de capital en 0a%or de sus integrantes. TTULO III DEL R GIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS A!"#$%&' 13. No son contribu/entes del impuesto sobre la renta, las siguientes personas morales: I. II. III. IV. V. VI. )indicatos obreros / los organismos que los agrupen. Asociaciones patronales. #2maras de comercio e industria, agrupaciones agr1colas, ganaderas, pesqueras o sil%1colas, as1 como los organismos que las renan. #olegios de pro0esionales / los organismos que los agrupen. Asociaciones ci%iles / sociedades de responsabilidad limitada de inter3s pblico que administren en 0orma descentrali4ada los distritos o unidades de riego, pre%ia la concesi$n / permiso respecti%o. ,nstituciones de asistencia o de bene0icencia, autori4adas por las le/es de la materia, as1 como las sociedades o asociaciones ci%iles, organi4adas sin 0ines de lucro / autori4adas para recibir donati%os en los t3rminos de esta &e/, que tengan como bene0iciarios a personas, sectores, / regiones de escasos 71 de 193

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recursos= que realicen acti%idades para lograr me5ores condiciones de subsistencia / desarrollo a las comunidades ind1genas / a los grupos %ulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes acti%idades: ./ 0/ $/ 5/ 6/ 7/ :/ ;/ </ VII. VIII. IX. &a atenci$n a requerimientos b2sicos de subsistencia en materia de alimentaci$n, %estido o %i%ienda. &a asistencia o re abilitaci$n m3dica o a la atenci$n en establecimientos especiali4ados. &a asistencia 5ur1dica, el apo/o / la promoci$n, para la tutela de los derec os de los menores, as1 como para la readaptaci$n social de personas que an lle%ado a cabo conductas il1citas. &a re abilitaci$n de alco $licos / 0armacodependientes. &a a/uda para ser%icios 0unerarios. 'rientaci$n social, educaci$n o capacitaci$n para el traba5o. Apo/o para el desarrollo de los pueblos / comunidades ind1genas. Aportaci$n de ser%icios para la atenci$n a grupos sociales con discapacidad. ;omento de acciones para me5orar la econom1a popular.

)ociedades cooperati%as de consumo. 'rganismos que con0orme a la &e/ agrupen a las sociedades cooperati%as, /a sea de productores o de consumidores. )ociedades mutualistas / ;ondos de Aseguramiento Agropecuario / Rural, que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para la adquisici$n de negocios, tales como premios, comisiones / otros seme5antes. )ociedades o asociaciones de car2cter ci%il que se dediquen a la ense<an4a, con autori4aci$n o con reconocimiento de %alide4 o0icial de estudios en los t3rminos de la &e/ (eneral de Educaci$n, as1 como las instituciones creadas por decreto presidencial o por le/, cu/o ob5eto sea la ense<an4a, siempre que sean consideradas como instituciones autori4adas para recibir donati%os deducibles en t3rminos de esta &e/. )ociedades o asociaciones de car2cter ci%il dedicadas a la in%estigaci$n cient10ica o tecnol$gica que se encuentren inscritas en el Registro Nacional de ,nstituciones #ient10icas / +ecnol$gicas. Asociaciones o sociedades ci%iles, organi4adas sin 0ines de lucro / autori4adas para recibir donati%os, dedicadas a las siguientes acti%idades: ./ &a promoci$n / di0usi$n de msica, artes pl2sticas, artes dram2ticas, dan4a, literatura, arquitectura / cinematogra01a, con0orme a la &e/ que crea al ,nstituto Nacional de Aellas Artes / &iteratura, as1 como a la &e/ ;ederal de #inematogra01a. El apo/o a las acti%idades de educaci$n e in%estigaci$n art1sticas de con0ormidad con lo se<alado en el inciso anterior. &a protecci$n, conser%aci$n, restauraci$n / recuperaci$n del patrimonio cultural de la naci$n, en los t3rminos de la &e/ ;ederal sobre Monumentos / Lonas Arqueol$gicos, Art1sticos e "ist$ricos / la &e/ (eneral de Aienes Nacionales= as1 como el arte de las comunidades ind1genas en todas las mani0estaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos / costumbres, artesan1as / tradiciones de la composici$n pluricultural que con0orman el pa1s. &a instauraci$n / establecimiento de bibliotecas que 0ormen parte de la Red Nacional de Aibliotecas Pblicas de con0ormidad con la &e/ (eneral de Aibliotecas. El apo/o a las acti%idades / ob5eti%os de los museos dependientes del #onse5o Nacional para la #ultura / las Artes.

X.

XI. XII.

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XIII.

&as instituciones o sociedades ci%iles, constituidas nicamente con el ob5eto de administrar 0ondos o ca5as de a orro, / aqu3llas a las que se re0iera la legislaci$n laboral, as1 como las sociedades cooperati%as de a orro / pr3stamo a que se re0iere la &e/ para regular las acti%idades de las sociedades cooperati%as de a orro / pr3stamo. Asociaciones de padres de 0amilia constituidas / registradas en los t3rminos del Reglamento de Asociaciones de Padres de ;amilia de la &e/ (eneral de Educaci$n. )ociedades de gesti$n colecti%a constituidas de acuerdo con la &e/ ;ederal del *erec o de Autor. Asociaciones o sociedades ci%iles organi4adas con 0ines pol1ticos, o asociaciones religiosas constituidas de con0ormidad con la &e/ de Asociaciones Religiosas / #ulto Pblico. Asociaciones o sociedades ci%iles que otorguen becas, a que se re0iere el art1culo 86 de esta &e/. Asociaciones ci%iles de colonos / las asociaciones ci%iles que se dediquen exclusi%amente a la administraci$n de un inmueble de propiedad en condominio. &as sociedades o asociaciones ci%iles, organi4adas sin 0ines de lucro que se constitu/an / 0uncionen en 0orma exclusi%a para la reali4aci$n de acti%idades de in%estigaci$n o preser%aci$n de la 0lora o 0auna sil%estre, terrestre o acu2tica, dentro de las 2reas geogr20icas de0inidas que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, as1 como aquellas que se constitu/an / 0uncionen en 0orma exclusi%a para promo%er entre la poblaci$n la pre%enci$n / control de la contaminaci$n del agua, del aire / del suelo, la protecci$n al ambiente / la preser%aci$n / restauraci$n del equilibrio ecol$gico. &as asociaciones / sociedades ci%iles, sin 0ines de lucro, que comprueben que se dedican exclusi%amente a la reproducci$n de especies en protecci$n / peligro de extinci$n / a la conser%aci$n de su 2bitat, siempre que adem2s de cumplir con las reglas de car2cter general que emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria, se obtenga opini$n pre%ia de la )ecretar1a de Medio Ambiente / Recursos Naturales. &as sociedades de in%ersi$n especiali4adas de 0ondos para el retiro. &os partidos / asociaciones pol1ticas, legalmente reconocidos. &a ;ederaci$n, las entidades 0ederati%as, los municipios / las instituciones que por &e/ est3n obligadas a entregar al (obierno ;ederal el importe 1ntegro de su remanente de operaci$n. &os organismos descentrali4ados que no tributen con0orme al +1tulo ,, de esta &e/. ,nstituciones de asistencia o de bene0icencia, autori4adas por las le/es de la materia / organi4adas sin 0ines de lucro, as1 como las sociedades o asociaciones ci%iles, organi4adas sin 0ines de lucro / autori4adas para recibir donati%os en los t3rminos de esta &e/, dedicadas a las siguientes acti%idades: ./ &a promoci$n de la participaci$n organi4ada de la poblaci$n en las acciones que me5oren sus propias condiciones de subsistencia en bene0icio de la comunidad o en la promoci$n de acciones en materia de seguridad ciudadana. Apo/o en la de0ensa / promoci$n de los derec os umanos. #1%icas, en0ocadas a promo%er la participaci$n ciudadana en asuntos de inter3s pblico. Promoci$n de la equidad de g3nero. Apo/o en el apro%ec amiento de los recursos naturales, la protecci$n del ambiente, la 0lora / la 0auna, la preser%aci$n / restauraci$n del equilibrio ecol$gico, as1 como la promoci$n del desarrollo sustentable a ni%el regional / comunitario, de las 4onas urbanas / rurales. Promoci$n / 0omento educati%o, cultural, art1stico, cient10ico / tecnol$gico. Participaci$n en acciones de protecci$n ci%il.

XIV. XV. XVI. XVII. XVIII. XIX.

XX.

XXI. XXII. XXIII. XXIV. XXV.

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Prestaci$n de ser%icios de apo/o a la creaci$n / 0ortalecimiento de organi4aciones que realicen acti%idades ob5eto de 0omento en t3rminos de la &e/ ;ederal de ;omento a las Acti%idades Reali4adas por 'rgani4aciones de la )ociedad #i%il. Promoci$n / de0ensa de los derec os de los consumidores.

</ XXVI.

Asociaciones *eporti%as reconocidas por la #omisi$n Nacional del *eporte, siempre / cuando 3stas sean miembros del )istema Nacional del *eporte, en t3rminos de la &e/ (eneral de #ultura ;1sica / *eporte.

&as personas morales a que se re0ieren las 0racciones 9, 9,, 9,,, ,-, -, -,, -,,,, -9,, -9,,, -9,,,, -,-, --, --,9 / --9 de este art1culo, as1 como las personas morales / 0ideicomisos autori4ados para recibir donati%os deducibles de impuestos, / las sociedades de in%ersi$n a que se re0iere este +1tulo, considerar2n remanente distribuible, aun cuando no lo a/an entregado en e0ecti%o o en bienes a sus integrantes o socios, el importe de las omisiones de ingresos o las compras no reali4adas e indebidamente registradas= las erogaciones que e0ecten / no sean deducibles en los t3rminos del +1tulo ,9 de esta &e/, sal%o cuando dic a circunstancia se deba a que 3stas no renen los requisitos de la 0racci$n ,9 del art1culo 7EG de la misma= los pr3stamos que agan a sus socios o integrantes, o a los c$n/uges, ascendientes o descendientes en l1nea recta de dic os socios o integrantes sal%o en el caso de pr3stamos a los socios o integrantes de las sociedades cooperati%as de a orro / pr3stamo a que se re0iere la 0racci$n -,,, de este art1culo. +rat2ndose de pr3stamos que en los t3rminos de este p2rra0o se consideren remanente distribuible, su importe se disminuir2 de los remanentes distribuibles que la persona moral distribu/a a sus socios o integrantes. En el caso en el que se determine remanente distribuible en los t3rminos del p2rra0o anterior, la persona moral de que se trate enterar2 como impuesto a su cargo el impuesto que resulte de aplicar sobre dic o remanente distribuible, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, en cu/o caso se considerar2 como impuesto de0initi%o, debiendo e0ectuar el entero correspondiente a m2s tardar en el mes de 0ebrero del a<o siguiente a aqu3l en el que ocurra cualquiera de los supuestos a que se re0iere dic o p2rra0o. A!"#$%&' 24. &as personas morales a que se re0iere el art1culo anterior determinar2n el remanente distribuible de un a<o de calendario correspondiente a sus integrantes o accionistas, disminu/endo de los ingresos obtenidos en ese periodo, a excepci$n de los se<alados en el art1culo >6 de esta &e/ / de aqu3llos por los que se a/a pagado el impuesto de0initi%o, las deducciones autori4adas, de con0ormidad con el +1tulo ,9 de la presente &e/. #uando la ma/or1a de los integrantes o accionistas de dic as personas morales sean contribu/entes del +1tulo ,, de esta &e/, el remanente distribuible se calcular2 sumando los ingresos / disminu/endo las deducciones que correspondan, en los t3rminos de las disposiciones de dic o +1tulo. #uando la ma/or1a de los integrantes de dic as personas morales sean contribu/entes del +1tulo ,9, #ap1tulo ,,, )ecci$n , de esta &e/, el remanente distribuible se calcular2 sumando los ingresos / disminu/endo las deducciones que correspondan, en los t3rminos de dic a )ecci$n, segn corresponda. &os integrantes o accionistas de las personas morales a que se re0iere el art1culo G> de esta &e/, considerar2n como remanente distribuible nicamente los ingresos que dic as personas les entreguen en e0ecti%o o en bienes. &o dispuesto en este +1tulo ser2 aplicable trat2ndose de las sociedades de in%ersi$n a que se re0iere la &e/ de )ociedades de ,n%ersi$n, excepto trat2ndose de las sociedades de in%ersi$n de capitales. &os integrantes o accionistas de las sociedades de in%ersi$n a que se re0iere este p2rra0o, ser2n contribu/entes con0orme a lo dispuesto en esta &e/. &os integrantes o accionistas de las personas morales a que se re0iere este +1tulo, no considerar2n como ingresos los reembolsos que 3stas les agan de las aportaciones que a/an e0ectuado. Para dic os e0ectos, se estar2 a lo dispuesto en el art1culo G8 de esta &e/. En el caso de que las personas morales a que se re0iere este +1tulo ena5enen bienes distintos de su acti%o 0i5o o presten ser%icios a personas distintas de sus miembros o socios, deber2n determinar el impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos deri%ados de las acti%idades mencionadas, en los t3rminos del +1tulo ,, de esta &e/, a la tasa pre%ista en el art1culo > de la misma, siempre que dic os ingresos excedan del ?C de los ingresos totales de la persona moral en el e5ercicio de que se trate.

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&as personas morales / 0ideicomisos autori4ados para recibir donati%os deducibles de impuestos podr2n obtener ingresos por acti%idades distintas a los 0ines para los que 0ueron autori4ados para recibir dic os donati%os, siempre que no excedan del 7BC de sus ingresos totales en el e5ercicio de que se trate. No se consideran ingresos por acti%idades distintas a los re0eridos 0ines los que reciban por donati%os= apo/os o est1mulos proporcionados por la ;ederaci$n, entidades 0ederati%as, o municipios= ena5enaci$n de bienes de su acti%o 0i5o o intangible= cuotas de sus integrantes= intereses= derec os patrimoniales deri%ados de la propiedad intelectual= uso o goce temporal de bienes inmuebles, o rendimientos obtenidos de acciones u otros t1tulos de cr3dito, colocados entre el gran pblico in%ersionista en los t3rminos que mediante reglas de car2cter general estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria. En el caso de que sus ingresos no relacionados con los 0ines para los que 0ueron autori4adas para recibir dic os donati%os excedan del l1mite se<alado, las citadas personas morales deber2n determinar el impuesto que corresponda a dic o excedente, de con0ormidad con lo establecido en el p2rra0o anterior. A!"#$%&' 2(. &as personas morales a que se re0iere este +1tulo, a excepci$n de las se<aladas en el art1culo 8F de esta &e/, de las sociedades de in%ersi$n especiali4adas en 0ondos para el retiro / de las personas morales autori4adas para recibir donati%os deducibles en los t3rminos de la misma, ser2n contribu/entes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos de los mencionados en los #ap1tulos ,9, 9, / 9,, del +1tulo ,9 de esta &e/, con independencia de que los ingresos a que se re0iere el citado #ap1tulo 9, se perciban en moneda extran5era. Para estos e0ectos, ser2n aplicables las disposiciones contenidas en dic o +1tulo / la retenci$n que en su caso se e0ecte tendr2 el car2cter de pago de0initi%o. &as sociedades de in%ersi$n de deuda / de renta %ariable a que se re0iere el art1culo 8G de esta &e/ no ser2n contribu/entes del impuesto sobre la renta cuando perciban ingresos de los se<alados en el #ap1tulo 9, del +1tulo ,9 de la presente &e/ / tanto 3stas como sus integrantes o accionistas estar2n a lo dispuesto en los art1culos 8G, 88 / 8> de la misma &e/. A!"#$%&' 2). &as personas morales con 0ines no lucrati%os a que se re0ieren las 0racciones 9,, -, -,, -,,, -,-, -- / --9 del art1culo G> de esta &e/, deber2n cumplir con lo siguiente para ser consideradas como instituciones autori4adas para recibir donati%os deducibles en los t3rminos de esta &e/. I. !ue se constitu/an / 0uncionen exclusi%amente como entidades que se dediquen a cualquiera de los 0ines a que se re0ieren las 0racciones 9,, -, -,, -,,, -,-, -- / --9 del art1culo G> de esta &e/ / que, de con0ormidad con las reglas de car2cter general que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria, una parte sustancial de sus ingresos la reciban de 0ondos proporcionados por la ;ederaci$n, entidades 0ederati%as o municipios, de donati%os o de aquellos ingresos deri%ados de la reali4aci$n de su ob5eto social. +rat2ndose de aquellas entidades a cu/o 0a%or se emita una autori4aci$n para recibir donati%os deducibles en el extran5ero con0orme a los tratados internacionales, adem2s de cumplir con lo anterior, no podr2n recibir ingresos en cantidades excesi%as por concepto de arrendamiento, intereses, di%idendos o regal1as o por acti%idades no relacionadas con su ob5eto social. !ue las acti%idades que desarrollen tengan como 0inalidad primordial el cumplimiento de su ob5eto social, sin que puedan inter%enir en campa<as pol1ticas o in%olucrarse en acti%idades de propaganda. &as personas a que se re0iere este art1culo podr2n reali4ar acti%idades destinadas a in0luir en la legislaci$n, siempre que dic as acti%idades no sean remuneradas / no se realicen en 0a%or de personas o sectores que les a/an otorgado donati%os / adem2s, proporcionen al )er%icio de Administraci$n +ributaria la siguiente in0ormaci$n: ./ 0/ $/ 5/ 6/ 7/ :/ &a materia ob5eto de estudio. &a legislaci$n que se pretende promo%er. &os legisladores con quienes se realice las acti%idades de promoci$n. El sector social, industrial o rama de la acti%idad econ$mica que se bene0iciar1a con la propuesta. &os materiales, datos o in0ormaci$n que aporten a los $rganos legislati%os, claramente identi0icables en cuanto a su origen / autor1a. &as conclusiones. #ualquier otra in0ormaci$n relacionada que determine el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. 75 de 193

II. III.

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IV.

!ue destinen sus acti%os exclusi%amente a los 0ines propios de su ob5eto social, no pudiendo otorgar bene0icios sobre el remanente distribuible a persona 01sica alguna o a sus integrantes personas 01sicas o morales, sal%o que se trate, en este ltimo caso, de alguna de las personas morales o 0ideicomisos autori4ados para recibir donati%os deducibles de impuestos o se trate de la remuneraci$n de ser%icios e0ecti%amente recibidos. !ue al momento de su liquidaci$n / con moti%o de la misma, destinen la totalidad de su patrimonio a entidades autori4adas para recibir donati%os deducibles. Mantener a disposici$n del pblico en general la in0ormaci$n relati%a a la autori4aci$n para recibir donati%os, al uso / destino que se a/a dado a los donati%os recibidos, as1 como al cumplimiento de sus obligaciones 0iscales, / en su caso, la in0ormaci$n a que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo, por el pla4o / en los t3rminos que mediante reglas de car2cter general 0i5e el )er%icio de Administraci$n +ributaria. ,n0ormar a las autoridades 0iscales, a tra%3s de los medios / 0ormatos electr$nicos, que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operaci$n, de los donati%os recibidos en e0ecti%o en moneda nacional o extran5era, as1 como en pie4as de oro o de plata, cu/o monto sea superior a cien mil pesos. &a in0ormaci$n a que se re0iere esta 0racci$n estar2 a disposici$n de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico, en los t3rminos del segundo p2rra0o del art1culo F> del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n.

V. VI.

VII.

VIII.

,n0ormar a las autoridades 0iscales, en los t3rminos que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, de las operaciones que celebren con partes relacionadas / de los ser%icios que reciban o de los bienes que adquieran, de personas que les a/an otorgado donati%os deducibles en los t3rminos de esta &e/.

&os requisitos a que se re0ieren las 0racciones ,9 / 9 de este art1culo, deber2n constar en la escritura constituti%a de la persona moral de que se trate con el car2cter de irre%ocable. En todos los casos, las donatarias autori4adas deber2n cumplir con los requisitos de control administrati%o / de transparencia, que al e0ecto estable4can el Reglamento de esta &e/ / las reglas de car2cter general que al e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria. El )er%icio de Administraci$n +ributaria podr2 re%ocar o no reno%ar las autori4aciones para recibir donati%os deducibles en los t3rminos de esta &e/, a las entidades que incumplan los requisitos o las obligaciones que en su car2cter de donatarias autori4adas deban cumplir con0orme a las disposiciones 0iscales, mediante resoluci$n noti0icada personalmente. *ic o $rgano desconcentrado publicar2 los datos de tales entidades en el *iario '0icial de la ;ederaci$n / en su p2gina de ,nternet. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, trat2ndose de las personas a las que se re0ieren los art1culos G>, 0racciones 9,, -, -,, / --9, / 8E de esta &e/, sal%o las instituciones de asistencia o de bene0icencia autori4adas por las le/es de la materia, a las que se les re%oque o no se les renue%e la autori4aci$n, a partir de que surta sus e0ectos la noti0icaci$n de la resoluci$n correspondiente / con moti%o de 3sta, podr2n entregar donati%os a donatarias autori4adas sin que les sea aplicable el l1mite establecido por el art1culo :G, 0racci$n ,, ltimo p2rra0o de esta &e/ durante el e5ercicio en el que se les re%oque o no se les renue%e la autori4aci$n. &as 0undaciones, patronatos / dem2s entidades cu/o prop$sito sea apo/ar econ$micamente las acti%idades de personas morales autori4adas para recibir donati%os deducibles en los t3rminos de esta &e/, podr2n obtener donati%os deducibles, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: ./ 0/ *estinen la totalidad de sus ingresos a los 0ines para los que 0ueron creadas. &os establecidos en este art1culo, sal%o lo dispuesto en su 0racci$n ,.

El requisito a que se re0iere el inciso aD del p2rra0o anterior deber2 constar en la escritura constituti%a de la persona moral de que se trate con el car2cter de irre%ocable. 76 de 193

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A!"#$%&' 2*. &as asociaciones o sociedades ci%iles, que se constitu/an con el prop$sito de otorgar becas podr2n obtener autori4aci$n para recibir donati%os deducibles, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: I. !ue las becas se otorguen para reali4ar estudios en instituciones de ense<an4a que tengan autori4aci$n o reconocimiento de %alide4 o0icial de estudios en los t3rminos de la &e/ (eneral de Educaci$n o, cuando se trate de instituciones del extran5ero, 3stas se encuentren reconocidas por el #onse5o Nacional de #iencia / +ecnolog1a. !ue las becas se otorguen mediante concurso abierto al pblico en general / su asignaci$n se base en datos ob5eti%os relacionados con la capacidad acad3mica del candidato. !ue cumplan con los requisitos a los que se re0ieren las 0racciones ,, a 9,,, del art1culo 8: de esta &e/.

II. III.

A!"#$%&' 2+. &os programas de escuela empresa establecidos por instituciones que cuenten con autori4aci$n de la autoridad 0iscal, ser2n contribu/entes de este impuesto / la instituci$n que estable4ca el programa ser2 responsable solidaria con la misma. &os programas mencionados podr2n obtener autori4aci$n para constituirse como empresas independientes, en cu/o caso considerar2n ese momento como el de inicio de acti%idades. El )er%icio de Administraci$n +ributaria, mediante reglas de car2cter general, establecer2 las obligaciones 0ormales / la 0orma en que se e0ectuar2n los pagos pro%isionales, en tanto dic as empresas se consideren dentro de los programas de escuela empresa. &os programas de escuela empresa a que se re0iere este art1culo, podr2n obtener autori4aci$n para recibir donati%os deducibles del impuesto sobre la renta, siempre que cumplan con los requisitos a que se re0iere el art1culo 8: de esta &e/, sal%o lo dispuesto en la 0racci$n , del mismo art1culo. A!"#$%&' 2,. Para los e0ectos de los art1culos G> / 88 de esta &e/, las sociedades de in%ersi$n de renta %ariable que distribu/an di%idendos percibidos de otras sociedades deber2n lle%ar una cuenta de di%idendos netos. &a cuenta a que se re0iere este art1culo se integrar2 con los di%idendos percibidos de otras personas morales residentes en M3xico / se disminuir2 con el importe de los pagados a sus integrantes, pro%enientes de dic a cuenta. Para los e0ectos de este art1culo, no se inclu/en los di%idendos en acciones o los rein%ertidos en la suscripci$n o aumento de capital de la misma persona que los distribu/e, dentro de los treinta d1as siguientes a su distribuci$n. El saldo de la cuenta pre%ista en este art1culo se actuali4ar2 en los t3rminos del art1culo GG de esta &e/. A!"#$%&' 2-. &as personas morales a que se re0iere este +1tulo, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos de esta &e/, tendr2n las siguientes: I. II. III. &le%ar los sistemas contables de con0ormidad con el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, su Reglamento / el Reglamento de esta &e/ / e0ectuar registros en los mismos respecto de sus operaciones. Expedir / recabar los comprobantes 0iscales que acrediten las ena5enaciones / erogaciones que e0ecten, los ser%icios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Presentar en las o0icinas autori4adas a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o, declaraci$n en la que se determine el remanente distribuible / la proporci$n que de este concepto corresponda a cada integrante. Proporcionar a sus integrantes constancia / comprobante 0iscal en el que se se<ale el monto del remanente distribuible, en su caso. Expedir las constancias / el comprobante 0iscal / proporcionar la in0ormaci$n a que se re0iere la 0racci$n ,,, del art1culo GF de esta &e/= retener / enterar el impuesto a cargo de terceros / exigir el comprobante respecti%o, cuando agan pagos a terceros / est3n obligados a ello en los t3rminos de esta &e/. *eber2n cumplir con las obligaciones a que se re0iere el art1culo >E de la misma &e/, cuando agan pagos que a la %e4 sean ingresos en los t3rminos del #ap1tulo , del +1tulo ,9 del presente ordenamiento.

IV. V.

&os sindicatos obreros / los organismos que los agrupen quedan rele%ados de cumplir con las obligaciones establecidas en las 0racciones , / ,, de este art1culo, excepto por aquellas acti%idades que de reali4arse por otra persona quedar1an comprendidas en el art1culo 7F del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. !uedan rele%adas de cumplir 77 de 193

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con las obligaciones a que se re0ieren las 0racciones ,,, / ,9 de este art1culo las personas se<aladas en el art1culo G> de esta &e/ que no determinen remanente distribuible. &as personas a que se re0ieren las 0racciones 9 a -,- / --9 del art1culo G> de esta &e/, as1 como las personas morales o 0ideicomisos autori4ados para recibir donati%os deducibles de impuestos / las sociedades de in%ersi$n a que se re0iere este +1tulo, presentar2n declaraci$n anual en la que in0ormar2n a las autoridades 0iscales de los ingresos obtenidos / de las erogaciones e0ectuadas. *ic a declaraci$n deber2 presentarse a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o. &os partidos / asociaciones pol1ticas, legalmente reconocidos, tendr2n las obligaciones de retener / enterar el impuesto / exigir comprobantes 0iscales, cuando agan pagos a terceros / est3n obligados a ello en t3rminos de le/, as1 como lle%ar contabilidad / conser%arla de con0ormidad con el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / su Reglamento. &a ;ederaci$n, las entidades 0ederati%as, los municipios / las instituciones que por &e/ est3n obligadas a entregar al (obierno ;ederal el importe 1ntegro de su remanente de operaci$n, s$lo tendr2n las obligaciones de retener / enterar el impuesto / exigir comprobantes 0iscales cuando agan pagos a terceros / est3n obligados a ellos en t3rminos de le/. &os organismos descentrali4ados que no tributen con0orme al +1tulo ,, de esta &e/, s$lo tendr2n las obligaciones a que se re0iere el p2rra0o anterior. &os partidos / asociaciones pol1ticas, legalmente reconocidos, la ;ederaci$n, las entidades 0ederati%as, los municipios / las instituciones que por &e/ est3n obligadas a entregar al (obierno ;ederal el importe 1ntegro de su remanente de operaci$n / los organismos descentrali4ados que no tributen con0orme al +1tulo ,, de esta &e/ est2n obligados a expedir / entregar comprobantes 0iscales a las personas que reciban pagos por concepto de salarios /, en general, por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado, en la 0ec a en que se realice la erogaci$n correspondiente, los cuales podr2n utili4arse como constancia o recibo de pago para e0ectos de la legislaci$n laboral a que se re0ieren los art1culos 76: 0racciones 9,, / 9,,,, / 8BE primer p2rra0o 0racciones ,, / ,9 de la &e/ ;ederal del +raba5o. #uando se disuel%a una persona moral de las comprendidas en este +1tulo, las obligaciones a que se re0ieren las 0racciones ,,, / ,9 de este art1culo, se deber2n cumplir dentro de los tres meses siguientes a la disoluci$n. A!"#$%&' 21. &as sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda a que se re0iere la &e/ de )ociedades de ,n%ersi$n no ser2n contribu/entes del impuesto sobre la renta / sus integrantes o accionistas acumular2n los ingresos por intereses de%engados a su 0a%or por dic as sociedades. &os ingresos por intereses de%engados acumulables a que se re0iere el p2rra0o anterior ser2n en t3rminos reales para las personas 01sicas / nominales para las morales, / ser2n acumulables en el e5ercicio en el que los de%engue dic a sociedad, en la cantidad que de dic os intereses corresponda a cada uno de ellos de acuerdo a su in%ersi$n. &os intereses de%engados a 0a%or de los accionistas de las sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda ser2n la suma de las ganancias percibidas por la ena5enaci$n de sus acciones emitidas por dic as sociedades / el incremento de la %aluaci$n de sus in%ersiones en la misma sociedad al ltimo d1a 2bil del e5ercicio de que se trate, en t3rminos reales para personas 01sicas / nominales para personas morales, determinados ambos con0orme se establece en el art1culo 88 de esta &e/. &as personas morales integrantes de dic as sociedades estar2n a lo dispuesto en el #ap1tulo ,,, del +1tulo ,, de esta &e/ respecto de las in%ersiones e0ectuadas en este tipo de sociedades. &as sociedades de in%ersi$n a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo deber2n enterar mensualmente, a m2s tardar el d1a 7G del mes siguiente al mes en que se de%engue el inter3s gra%ado, el impuesto a que se re0iere el art1culo ?E de esta &e/, que corresponda a sus integrantes o accionistas. &as personas que paguen intereses a dic as sociedades quedar2n rele%adas de e0ectuar la retenci$n a que se re0iere el art1culo ?E de esta &e/. El impuesto mensual a que se re0iere el p2rra0o anterior ser2 la suma del impuesto diario que corresponda a la cartera de in%ersi$n su5eto del impuesto de la sociedad de in%ersi$n / se calcular2 como sigue: en el caso de t1tulos cu/o rendimiento sea pagado 1ntegramente en la 0ec a de %encimiento, lo que resulte de multiplicar el nmero de t1tulos gra%ados de cada especie por su costo promedio ponderado de adquisici$n multiplicado por la tasa a que se re0iere el art1culo mencionado en el p2rra0o anterior /, en el caso de los dem2s t1tulos a que se re0iere el art1culo 8 de esta &e/, lo que resulte de multiplicar el nmero de t1tulos gra%ados de cada especie por su %alor nominal, multiplicado por la misma tasa.

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El impuesto enterado por las sociedades de in%ersi$n en los t3rminos del p2rra0o anterior ser2 acreditable para sus integrantes o accionistas contribu/entes del +1tulo ,, / +1tulo ,9 de la &e/ contra sus pagos pro%isionales o de0initi%os, siempre que acumulen a sus dem2s ingresos del e5ercicio los intereses gra%ados de%engados por sus in%ersiones en dic as sociedades de in%ersi$n. Para determinar la retenci$n acreditable para cada integrante o accionista, las sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda deber2n di%idir el impuesto correspondiente a los intereses de%engados gra%ados diarios entre el nmero de acciones en circulaci$n al 0inal de cada d1a. El monto del impuesto diario por acci$n se multiplicar2 por el nmero de acciones en poder del accionista al 0inal de cada d1a de que se trate. Para tal e0ecto, la cantidad del impuesto acreditable deber2 quedar asentada en el estado de cuenta, constancia, 0ic a o a%iso de liquidaci$n que al e0ecto se expida. &as sociedades de in%ersi$n de renta %ariable a que se re0iere la &e/ de )ociedades de ,n%ersi$n no ser2n contribu/entes del impuesto sobre la renta / sus integrantes o accionistas aplicar2n a los rendimientos de estas sociedades el r3gimen que le corresponda a sus componentes de inter3s, de di%idendos / de ganancia por ena5enaci$n de acciones, segn lo establecido en este art1culo / dem2s aplicables de esta &e/. &as personas 01sicas integrantes de las sociedades re0eridas en el p2rra0o anterior acumular2n solamente los intereses reales gra%ados de%engados a su 0a%or por la misma sociedad, pro%enientes de los t1tulos de deuda que contenga la cartera de dic a sociedad, de acuerdo a la in%ersi$n en ella que corresponda a cada uno de sus integrantes. &a parte correspondiente a los intereses reales del ingreso diario de%engado en el e5ercicio a 0a%or del accionista persona 01sica, se calcular2 multiplicando el ingreso determinado con0orme al art1culo 88 de esta &e/ por el 0actor que resulte de di%idir los intereses gra%ados de%engados diarios a 0a%or de la sociedad de in%ersi$n entre los ingresos totales diarios de la misma sociedad durante la tenencia de las acciones por parte del accionista. &os ingresos totales incluir2n la %aluaci$n de la tenencia accionaria de la cartera de la sociedad en la 0ec a de ena5enaci$n de la acci$n emitida por la misma sociedad o al ltimo d1a 2bil del e5ercicio que se trate, segn corresponda. &as personas morales integrantes o accionistas de las sociedades de in%ersi$n de renta %ariable determinar2n los intereses de%engados a su 0a%or por sus in%ersiones en dic as sociedades sumando las ganancias percibidas por la ena5enaci$n de sus acciones / el incremento de la %aluaci$n de sus in%ersiones en la misma sociedad al ltimo d1a 2bil del e5ercicio de que se trate, en t3rminos nominales, determinados ambos tipos de ingresos con0orme se establece en el art1culo 88 de esta &e/, / estar2n a lo dispuesto en el #ap1tulo ,,, del +1tulo ,, de la misma &e/ respecto de las in%ersiones e0ectuadas en este tipo de sociedades. &as sociedades de in%ersi$n de renta %ariable e0ectuar2n mensualmente la retenci$n del impuesto en los t3rminos del art1culo ?E de esta &e/ por el total de los intereses gra%ados que se de%enguen a su 0a%or / lo enterar2n a m2s tardar el d1a 7G del mes siguiente al mes en que se de%enguen. Para estos e0ectos, estar2n a lo dispuesto en el sexto p2rra0o de este art1culo. &a retenci$n correspondiente a cada integrante de la sociedad se determinar2 con0orme a lo establecido en el octa%o p2rra0o de este art1culo / ser2 acreditable para sus integrantes o accionistas contribu/entes del +1tulo ,, / +1tulo ,9 de la &e/ contra sus pagos pro%isionales o de0initi%os, siempre que acumulen a sus dem2s ingresos del e5ercicio los intereses gra%ados de%engados por sus in%ersiones en dic as sociedades de in%ersi$n. &as personas que paguen intereses a dic as sociedades quedar2n rele%adas de e0ectuar la retenci$n a que se re0iere el art1culo ?E de esta &e/. &os integrantes o accionistas de las sociedades de in%ersi$n a que se re0iere este art1culo / el art1culo 88 del presente ordenamiento, que sean personas 01sicas, podr2n en su caso deducir la p3rdida que se determine con0orme al quinto p2rra0o del art1culo 76E de esta &e/, en los t3rminos de dic a disposici$n. A!"#$%&' 22. &os integrantes o accionistas personas 01sicas de las sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda o de las sociedades de in%ersi$n de renta %ariable acumular2n en el e5ercicio los ingresos que obtengan por los intereses generados por los instrumentos gra%ados que 0ormen parte de la cartera de dic as sociedades con0orme al art1culo 8G de esta &e/. *ic o ingreso ser2 calculado por las operadoras, distribuidoras o administradoras de las sociedades, segn corresponda. &as personas 01sicas que obtengan ganancias deri%adas de la ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades de in%ersi$n de renta %ariable, cu/o ob5eto sea la adquisici$n / %enta de acti%os ob5eto de in%ersi$n con recursos pro%enientes de la colocaci$n de las acciones representati%as de su capital social entre el pblico in%ersionista, pre%istas en la &e/ de )ociedades de ,n%ersi$n, determinar2n sumando o disminu/endo, segn corresponda, la 79 de 193

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ganancia o p3rdida obtenida en el e5ercicio que deri%e de la ena5enaci$n de acciones de cada sociedad de in%ersi$n reali4adas por dic a persona 01sica. *ic as personas estar2n obligadas a pagar el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar la tasa del 7BC a la ganancia obtenida en el e5ercicio. El impuesto pagado se considerar2 como de0initi%o. &a ganancia o p3rdida obtenida por el contribu/ente, deri%ada de la ena5enaci$n de acciones de cada sociedad de in%ersi$n, se determinar2 disminu/endo al precio de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable en la 0ec a de %enta de las acciones de dic a sociedad de in%ersi$n, el precio de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable en la 0ec a de adquisici$n, actuali4ado por el periodo comprendido desde la 0ec a de adquisici$n / asta la 0ec a de la %enta. #uando el precio de adquisici$n actuali4ado de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable sea ma/or al precio de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable en la 0ec a de %enta, la di0erencia ser2 el monto de la p3rdida en la operaci$n de que se trate. En el caso de sociedades de in%ersi$n que emitan acciones que representen adem2s de los %alores a que se re0iere el primer p2rra0o del art1culo 7:> de esta &e/, otros acti%os ob5eto de in%ersi$n distintos a 3stos, re0eridos a di%isas, tasas, cr3ditos, bienes ob5eto de comercio, entre otros, tanto el precio de adquisici$n de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable como el de ena5enaci$n no deber2n contener la proporci$n de la ganancia por ena5enaci$n de acciones correspondiente a dic os bienes, los cuales estar2n a lo dispuesto en el Art1culo 8: de esta &e/. #uando los contribu/entes generen p3rdida en el e5ercicio por las ena5enaciones de las acciones a que se re0iere el p2rra0o segundo, podr2n disminuir dic a p3rdida nicamente contra el monto de la ganancia que en su caso obtenga el mismo contribu/ente en el e5ercicio o en los die4 siguientes por las ena5enaciones a que se re0iere el segundo p2rra0o de este art1culo. El monto a disminuir por las p3rdidas a que se re0iere este p2rra0o no podr2 exceder el monto de dic as ganancias. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, las p3rdidas se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en que ocurrieron / asta el mes de cierre del mismo e5ercicio. &a parte de las p3rdidas que no se disminu/an en un e5ercicio se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes del cierre del e5ercicio en el que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se disminuir2. #uando el contribu/ente no disminu/a la p3rdida 0iscal durante un e5ercicio pudiendo aberlo ec o con0orme a este art1culo, perder2 el derec o a acerlo en los e5ercicios posteriores / asta por la cantidad en la que pudo aberlo e0ectuado. &os contribu/entes deber2n presentar declaraci$n por las ganancias obtenidas con0orme a los p2rra0os anteriores / e0ectuar, en su caso, el pago del impuesto correspondiente al e5ercicio, la cual deber2 entregarse de manera con5unta a la declaraci$n anual. En el caso de los intereses reales acumulables de%engados por sociedades de in%ersi$n en renta %ariable, la ganancia por ena5enaci$n de acciones as1 como el incremento en la %aluaci$n real de la tenencia de acciones al 0inal del e5ercicio, se determinar2n con0orme a lo establecido para las sociedades de in%ersi$n de deuda, pero s$lo por la proporci$n que representen los ingresos por di%idendos percibidos e intereses gra%ados de la sociedad, respecto del total de sus ingresos durante la tenencia de las acciones por parte del accionista o integrante contribu/ente del impuesto. A tra%3s de reglas de car2cter general, el )er%icio de Administraci$n +ributaria podr2 emitir disposiciones que simpli0iquen la determinaci$n del inter3s acumulable por parte de los integrantes de sociedades de in%ersi$n de renta %ariable, a partir de una 0$rmula de prorrateo de los ingresos totales de la sociedad respecto de los intereses gra%ados de%engados a su 0a%or por t1tulos de deuda / de las ganancias registradas por tenencia de acciones exentas del impuesto sobre la renta durante el periodo de tenencia de las acciones por parte de sus integrantes. El )er%icio de Administraci$n +ributaria podr2 emitir en reglas de car2cter general una mec2nica de prorrateo para simpli0icar el c2lculo de inter3s gra%able para las sociedades de in%ersi$n en instrumento de deuda que tengan en su porta0olio t1tulos exentos. A!"#$%&' 23. &as sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda / las sociedades de in%ersi$n de renta %ariable a que se re0ieren los art1culos 8G / 88 de esta &e/, a tra%3s de sus operadores, administradores o distribuidores, segn se trate, a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o, deber2n proporcionar a los integrantes o 80 de 193

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accionistas de las mismas, as1 como a los intermediarios 0inancieros que lle%en la custodia / administraci$n de las in%ersiones, constancia en la que se se<ale la siguiente in0ormaci$n: I. II. El monto de los intereses nominales / reales de%engados por la sociedad a 0a%or de cada uno de sus accionistas durante el e5ercicio. El monto de las retenciones que le corresponda acreditar al integrante que se trate, en los t3rminos del art1culo 8G de esta &e/ /, en su caso, el monto de la p3rdida deducible en los t3rminos del art1culo 88 de la misma.

&as sociedades de in%ersi$n a que se re0iere este art1culo, a tra%3s de sus operadores, administradores o distribuidores, segn se trate, deber2n in0ormar al )er%icio de Administraci$n +ributaria, a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o, los datos contenidos en las constancias, as1 como el saldo promedio mensual de las in%ersiones en la sociedad en cada uno de los meses del e5ercicio, por cada una de las personas a quienes se les emitieron, / la dem2s in0ormaci$n que se estable4ca en la 0orma que al e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria / ser2n responsables solidarios por las omisiones en el pago de impuestos en que pudieran incurrir los integrantes o accionistas de dic as sociedades, cuando la in0ormaci$n contenida en las constancias sea incorrecta o incompleta. TTULO IV DE LAS PERSONAS FSICAS DISPOSICIONES GENERALES A!"#$%&' 34. Est2n obligadas al pago del impuesto establecido en este +1tulo, las personas 01sicas residentes en M3xico que obtengan ingresos en e0ecti%o, en bienes, de%engado cuando en los t3rminos de este +1tulo se<ale, en cr3dito, en ser%icios en los casos que se<ale esta &e/, o de cualquier otro tipo. +ambi3n est2n obligadas al pago del impuesto, las personas 01sicas residentes en el extran5ero que realicen acti%idades empresariales o presten ser%icios personales independientes, en el pa1s, a tra%3s de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a 3ste. &as personas 01sicas residentes en M3xico est2n obligadas a in0ormar, en la declaraci$n del e5ercicio, sobre los pr3stamos, los donati%os / los premios, obtenidos en el mismo, siempre que 3stos, en lo indi%idual o en su con5unto, excedan de HFBB,BBB.BB. &as personas 01sicas residentes en M3xico deber2n in0ormar a las autoridades 0iscales, a tra%3s de los medios / 0ormatos que para tal e0ecto se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos se<alados en el p2rra0o anterior al momento de presentar la declaraci$n anual del e5ercicio 0iscal en el que se obtengan. No se consideran ingresos obtenidos por los contribu/entes, los rendimientos de bienes entregados en 0ideicomiso, en tanto dic os rendimientos nicamente se destinen a 0ines cient10icos, pol1ticos o religiosos o a los establecimientos de ense<an4a / a las instituciones de asistencia o de bene0icencia, se<alados en la 0racci$n ,,, del art1culo 7?7 de esta &e/, o a 0inanciar la educaci$n asta ni%el licenciatura de sus descendientes en l1nea recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de %alide4 o0icial. #uando las personas tengan deudas o cr3ditos, en moneda extran5era, / obtengan ganancia cambiaria deri%ada de la 0luctuaci$n de dic a moneda, considerar2n como ingreso la ganancia determinada con0orme a lo pre%isto en el art1culo 7E6 de esta &e/. )e consideran ingresos obtenidos por las personas 01sicas, los que les correspondan con0orme al +1tulo ,,, de esta &e/, as1 como las cantidades que perciban para e0ectuar gastos por cuenta de terceros, sal%o que dic os gastos sean respaldados con comprobantes 0iscales a nombre de aqu3l por cuenta de quien se e0ecta el gasto. +rat2ndose de ingresos pro%enientes de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero, los contribu/entes no los considerar2n para los e0ectos de los pagos pro%isionales de este impuesto, sal%o lo pre%isto en el art1culo >F de esta &e/. &as personas 01sicas residentes en el pa1s que cambien su residencia durante un a<o de calendario a otro pa1s, considerar2n los pagos pro%isionales e0ectuados como pago de0initi%o del impuesto / no podr2n presentar declaraci$n anual.

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&os contribu/entes de este +1tulo que celebren operaciones con partes relacionadas, est2n obligados, para los e0ectos de esta &e/, a determinar sus ingresos acumulables / sus deducciones autori4adas, considerando, para esas operaciones, los precios / montos de contraprestaciones que ubieran utili4ado con o entre partes independientes en operaciones comparables. En el caso contrario, las autoridades 0iscales podr2n determinar los ingresos acumulables / las deducciones autori4adas de los contribu/entes, mediante la determinaci$n del precio o monto de la contraprestaci$n en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando, para esas operaciones, los precios / montos de contraprestaciones que ubieran utili4ado partes independientes en operaciones comparables, mediante la aplicaci$n de los m3todos pre%istos en el art1culo 78B de esta &e/, /a sea que 3stas sean con personas morales, residentes en el pa1s o en el extran5ero, personas 01sicas / establecimientos permanentes en el pa1s de residentes en el extran5ero, as1 como en el caso de las acti%idades reali4adas a tra%3s de 0ideicomisos. )e considera que dos o m2s personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administraci$n, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administraci$n, control o en el capital de dic as personas, o cuando exista %inculaci$n entre ellas de acuerdo con la legislaci$n aduanera. A!"#$%&' 3(. &as personas 01sicas podr2n ser ob5eto del procedimiento de discrepancia 0iscal cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un a<o de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribu/ente, o bien a los que le ubiere correspondido declarar. Para tal e0ecto, tambi3n se considerar2n erogaciones e0ectuadas por cualquier persona 01sica, las consistentes en gastos, adquisiciones de bienes / dep$sitos en cuentas bancarias, en in%ersiones 0inancieras o tar5etas de cr3dito. &as erogaciones re0eridas en el p2rra0o anterior se presumir2n ingresos, cuando se trate de personas 01sicas que no est3n inscritas en el Registro ;ederal de #ontribu/entes, o bien, que est2ndolo, no presenten las declaraciones a las que est2n obligadas, o que aun present2ndolas, declaren ingresos menores a las erogaciones re0eridas. +rat2ndose de contribu/entes que tributen en el #ap1tulo , del +1tulo ,9 de la presente &e/ / que no est3n obligados a presentar declaraci$n anual, se considerar2n como ingresos declarados los mani0estados por los su5etos que e0ecten la retenci$n. No se tomar2n en consideraci$n los dep$sitos que el contribu/ente e0ecte en cuentas que no sean propias, que cali0iquen como erogaciones en los t3rminos de este art1culo, cuando se demuestre que dic o dep$sito se i4o como pago por la adquisici$n de bienes o de ser%icios, o como contraprestaci$n para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para reali4ar in%ersiones 0inancieras ni los traspasos entre cuentas del contribu/ente o a cuentas de su c$n/uge, de sus ascendientes o descendientes, en l1nea recta en primer grado. &os ingresos determinados en los t3rminos de este art1culo, netos de los declarados, se considerar2n omitidos por la acti%idad preponderante del contribu/ente o, en su caso, otros ingresos en los t3rminos del #ap1tulo ,- de este +1tulo trat2ndose de pr3stamos / donati%os que no se declaren o se in0ormen a las autoridades 0iscales, con0orme a lo pre%isto en los p2rra0os segundo / tercero del art1culo >B de esta &e/. En el caso de que se trate de un contribu/ente que no se encuentre inscrito en el Registro ;ederal de #ontribu/entes, las autoridades 0iscales proceder2n, adem2s, a inscribirlo en el #ap1tulo ,,, )ecci$n , de este +1tulo. Para conocer el monto de las erogaciones a que se re0iere el presente art1culo, las autoridades 0iscales podr2n utili4ar cualquier in0ormaci$n que obre en su poder, /a sea porque conste en sus expedientes, documentos o bases de datos, o porque a/a sido proporcionada por un tercero u otra autoridad. Para los e0ectos de este art1culo las autoridades 0iscales proceder2n como sigue: I. II. Noti0icaran al contribu/ente, el monto de las erogaciones detectadas, la in0ormaci$n que se utili4$ para conocerlas, el medio por el cual se obtu%o / la discrepancia resultante. Noti0icado el o0icio a que se re0iere la 0racci$n anterior, el contribu/ente contar2 con un pla4o de %einte d1as para in0ormar por escrito a las autoridades 0iscales, contados a partir del d1a siguiente a la 0ec a de noti0icaci$n, el origen o 0uente de procedencia de los recursos con que e0ectu$ las erogaciones detectadas / o0recer2, en su caso, las pruebas que estime id$neas para acreditar que los recursos no constitu/en ingresos gra%ados en los t3rminos del presente +1tulo. &as autoridades 0iscales podr2n, por una sola %e4, requerir in0ormaci$n o documentaci$n adicional al contribu/ente, la que deber2 proporcionar en el t3rmino pre%isto en el art1culo ?6, inciso cD, del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n.

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III.

Acreditada la discrepancia, 3sta se presumir2 ingreso gra%ado / se 0ormular2 la liquidaci$n respecti%a, consider2ndose como ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas / aplic2ndose la tari0a pre%ista en el art1culo 7?: de esta &e/, al resultado as1 obtenido.

A!"#$%&' 3). #uando los ingresos de las personas 01sicas deri%en de bienes en copropiedad, deber2 designarse a uno de los copropietarios como representante comn, el cual deber2 lle%ar los libros, expedir los comprobantes 0iscales / recabar la documentaci$n que determinen las disposiciones 0iscales, as1 como cumplir con las obligaciones en materia de retenci$n de impuestos a que se re0iere esta &e/. #uando dos o m2s contribu/entes sean copropietarios de una negociaci$n, se estar2 a lo dispuesto en el art1culo 7B8 de esta &e/. &os copropietarios responder2n solidariamente por el incumplimiento del representante comn. &o dispuesto en los p2rra0os anteriores es aplicable a los integrantes de la sociedad con/ugal. El representante legal de la sucesi$n pagar2 en cada a<o de calendario el impuesto por cuenta de los erederos o legatarios, considerando el ingreso en 0orma con5unta, asta que se a/a dado por 0inali4ada la liquidaci$n de la sucesi$n. El pago e0ectuado en esta 0orma se considerar2 como de0initi%o, sal%o que los erederos o legatarios opten por acumular los ingresos respecti%os que les correspondan, en cu/o caso podr2n acreditar la parte proporcional de impuesto pagado. A!"#$%&' 3*. No se pagar2 el impuesto sobre la renta por la obtenci$n de los siguientes ingresos: I. &as prestaciones distintas del salario que reciban los traba5adores del salario m1nimo general para una o %arias 2reas geogr20icas, calculadas sobre la base de dic o salario, cuando no excedan de los m1nimos se<alados por la legislaci$n laboral, as1 como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestaci$n de ser%icios que se realice en los d1as de descanso sin dis0rutar de otros en sustituci$n, asta el l1mite establecido en la legislaci$n laboral, que perciban dic os traba5adores. +rat2ndose de los dem2s traba5adores, el ?BC de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestaci$n de ser%icios que se realice en los d1as de descanso sin dis0rutar de otros en sustituci$n, que no exceda el l1mite pre%isto en la legislaci$n laboral / sin que esta exenci$n exceda del equi%alente de cinco %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del traba5ador por cada semana de ser%icios. Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que se re0iere la 0racci$n anterior, se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. &as indemni4aciones por riesgos de traba5o o en0ermedades, que se concedan de acuerdo con las le/es, por contratos colecti%os de traba5o o por contratos &e/. &as 5ubilaciones, pensiones, aberes de retiro, as1 como las pensiones %italicias u otras 0ormas de retiro, pro%enientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesant1a en edad a%an4ada / %e5e4, pre%istas en la &e/ del )eguro )ocial / las pro%enientes de la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro pre%ista en la &e/ del ,nstituto de )eguridad / )er%icios )ociales de los +raba5adores del Estado, en los casos de in%alide4, incapacidad, cesant1a, %e5e4, retiro / muerte, cu/o monto diario no exceda de quince %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente, / el bene0icio pre%isto en la &e/ de Pensi$n Uni%ersal. Por el excedente se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. Para aplicar la exenci$n sobre los conceptos a que se re0iere la 0racci$n anterior, se deber2 considerar la totalidad de las pensiones / de los aberes de retiro pagados al traba5ador a que se re0iere la misma, independientemente de quien los pague. )obre el excedente se deber2 e0ectuar la retenci$n en los t3rminos que al e0ecto estable4ca el Reglamento de esta &e/. &os percibidos con moti%o del reembolso de gastos m3dicos, dentales, ospitalarios / de 0uneral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las le/es o contratos de traba5o. &as prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas. &os percibidos con moti%o de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los traba5adores o sus i5os, guarder1as in0antiles, acti%idades culturales / deporti%as, / otras prestaciones de pre%isi$n social, de naturale4a an2loga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las le/es o por contratos de traba5o. 83 de 193

II. III. IV.

V.

VI. VII. VIII.

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IX. X.

&a pre%isi$n social a que se re0iere la 0racci$n anterior es la establecida en el art1culo G, quinto p2rra0o de esta &e/. &a entrega de las aportaciones / sus rendimientos pro%enientes de la subcuenta de %i%ienda de la cuenta indi%idual pre%ista en la &e/ del )eguro )ocial, de la subcuenta del ;ondo de la 9i%ienda de la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro, pre%ista en la &e/ del ,nstituto de )eguridad / )er%icios )ociales de los +raba5adores del Estado o del ;ondo de la 9i%ienda para los miembros del acti%o del E53rcito, ;uer4a A3rea / Armada, pre%isto en la &e/ del ,nstituto de )eguridad )ocial para las ;uer4as Armadas Mexicanas, as1 como las casas abitaci$n proporcionadas a los traba5adores, inclusi%e por las empresas cuando se renan los requisitos de deducibilidad del +1tulo ,, de esta &e/ o, en su caso, del presente +1tulo. &os pro%enientes de ca5as de a orro de traba5adores / de 0ondos de a orro establecidos por las empresas para sus traba5adores cuando renan los requisitos de deducibilidad del +1tulo ,, de esta &e/ o, en su caso, del presente +1tulo. &a cuota de seguridad social de los traba5adores pagada por los patrones. &os que obtengan las personas que an estado su5etas a una relaci$n laboral en el momento de su separaci$n, por concepto de primas de antigIedad, retiro e indemni4aciones u otros pagos, as1 como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesant1a en edad a%an4ada / %e5e4, pre%istas en la &e/ del )eguro )ocial / los que obtengan los traba5adores al ser%icio del Estado con cargo a la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro, pre%ista en la &e/ del ,nstituto de )eguridad / )er%icios )ociales de los +raba5adores del Estado, / los que obtengan por concepto del bene0icio pre%isto en la &e/ de Pensi$n Uni%ersal, asta por el equi%alente a no%enta %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente por cada a<o de ser%icio o de contribuci$n en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesant1a en edad a%an4ada / %e5e4 o de la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro. &os a<os de ser%icio ser2n los que se ubieran considerado para el c2lculo de los conceptos mencionados. +oda 0racci$n de m2s de seis meses se considerar2 un a<o completo. Por el excedente se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. &as grati0icaciones que reciban los traba5adores de sus patrones, durante un a<o de calendario, asta el equi%alente del salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del traba5ador ele%ado a 6B d1as, cuando dic as grati0icaciones se otorguen en 0orma general= as1 como las primas %acacionales que otorguen los patrones durante el a<o de calendario a sus traba5adores en 0orma general / la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, asta por el equi%alente a 7? d1as de salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del traba5ador, por cada uno de los conceptos se<alados. +rat2ndose de primas dominicales asta por el equi%alente de un salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del traba5ador por cada domingo que se labore. Por el excedente de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n anterior se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. &as remuneraciones por ser%icios personales subordinados que perciban los extran5eros, en los siguientes casos: ./ 0/ $/ 5/ 6/ 7/ &os agentes diplom2ticos. &os agentes consulares, en el e5ercicio de sus 0unciones, en los casos de reciprocidad. &os empleados de emba5adas, legaciones / consulados extran5eros, que sean nacionales de los pa1ses representados, siempre que exista reciprocidad. &os miembros de delegaciones o0iciales, en el caso de reciprocidad, cuando representen pa1ses extran5eros. &os miembros de delegaciones cient10icas / umanitarias. &os representantes, 0uncionarios / empleados de los organismos internacionales con sede u o0icina en M3xico, cuando as1 lo estable4can los tratados o con%enios.

XI.

XII. XIII.

XIV.

XV. XVI.

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:/ XVII. XVIII. XIX.

&os t3cnicos extran5eros contratados por el (obierno ;ederal, cuando as1 se pre%ea en los acuerdos concertados entre M3xico / el pa1s de que dependan.

&os %i2ticos, cuando sean e0ecti%amente erogados en ser%icio del patr$n / se compruebe esta circunstancia con los comprobantes 0iscales correspondientes. &os que pro%engan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposici$n de &e/. &os deri%ados de la ena5enaci$n de: ./ &a casa abitaci$n del contribu/ente, siempre que el monto de la contraprestaci$n obtenida no exceda de setecientas mil unidades de in%ersi$n / la transmisi$n se 0ormalice ante 0edatario pblico. Por el excedente se determinar2 la ganancia / se calcular2n el impuesto anual / el pago pro%isional en los t3rminos del #ap1tulo ,9 de este +1tulo, considerando las deducciones en la proporci$n que resulte de di%idir el excedente entre el monto de la contraprestaci$n obtenida. El c2lculo / entero del impuesto que corresponda al pago pro%isional se reali4ar2 por el 0edatario pblico con0orme a dic o #ap1tulo. &a exenci$n pre%ista en este inciso ser2 aplicable siempre que durante los cinco a<os inmediatos anteriores a la 0ec a de ena5enaci$n de que se trate el contribu/ente no ubiere ena5enado otra casa abitaci$n por la que ubiera obtenido la exenci$n pre%ista en este inciso / mani0ieste, ba5o protesta de decir %erdad, dic as circunstancias ante el 0edatario pblico ante quien se protocolice la operaci$n. El 0edatario pblico deber2 consultar al )er%icio de Administraci$n +ributaria a tra%3s de la p2gina de ,nternet de dic o $rgano desconcentrado / de con0ormidad con las reglas de car2cter general que al e0ecto emita este ltimo, si pre%iamente el contribu/ente a ena5enado alguna casa abitaci$n durante los cinco a<os anteriores a la 0ec a de la ena5enaci$n de que se trate, por la que ubiera obtenido la exenci$n pre%ista en este inciso / dar2 a%iso al citado $rgano desconcentrado de dic a ena5enaci$n, indicando el monto de la contraprestaci$n /, en su caso, del impuesto retenido. 0/ Aienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los t1tulos %alor / de las in%ersiones del contribu/ente, cuando en un a<o de calendario la di0erencia entre el total de las ena5enaciones / el costo comprobado de la adquisici$n de los bienes ena5enados, no exceda de tres %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o. Por la utilidad que exceda se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. Pagados por instituciones de cr3dito, siempre que los mismos pro%engan de cuentas de c eques, para el dep$sito de sueldos / salarios, pensiones o para aberes de retiro o dep$sitos de a orro, cu/o saldo promedio diario de la in%ersi$n no exceda de ? salarios m1nimos generales del 2rea geogr20ica del *istrito ;ederal, ele%ados al a<o. Pagados por sociedades cooperati%as de a orro / pr3stamo / por las sociedades 0inancieras populares, pro%enientes de in%ersiones cu/o saldo promedio diario no exceda de ? salarios m1nimos generales del 2rea geogr20ica del *istrito ;ederal, ele%ados al a<o.

XX.

&os intereses: ./

0/

Para los e0ectos de esta 0racci$n, el saldo promedio diario ser2 el que se obtenga de di%idir la suma de los saldos diarios de la in%ersi$n entre el nmero de d1as de 3sta, sin considerar los intereses de%engados no pagados. XXI. &as cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus bene0iciarios cuando ocurra el riesgo amparado por las p$li4as contratadas / siempre que no se trate de seguros relacionados con bienes de acti%o 0i5o. +rat2ndose de seguros en los que el riesgo amparado sea la super%i%encia del asegurado, no se pagar2 el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados o bene0iciarios, siempre que la indemni4aci$n se pague cuando el asegurado llegue a la edad de sesenta a<os / adem2s ubieran transcurrido al menos cinco a<os desde la 0ec a de contrataci$n del seguro / el momento en el que se pague la indemni4aci$n. &o dispuesto en este p2rra0o s$lo ser2 aplicable cuando la prima sea pagada por el asegurado.

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+ampoco se pagar2 el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados o a sus bene0iciarios, que pro%engan de contratos de seguros de %ida cuando la prima a/a sido pagada directamente por el empleador en 0a%or de sus traba5adores, siempre que los bene0icios de dic os seguros se entreguen nicamente por muerte, in%alide4, p3rdidas org2nicas o incapacidad del asegurado para reali4ar un traba5o personal remunerado de con0ormidad con las le/es de seguridad social / siempre que en el caso del seguro que cubre la muerte del titular los bene0iciarios de dic a p$li4a sean las personas relacionadas con el titular a que se re0iere la 0racci$n , del art1culo 7?7 de esta &e/ / se cumplan los dem2s requisitos establecidos en la 0racci$n -, del art1culo :G de la misma &e/. &a exenci$n pre%ista en este p2rra0o no ser2 aplicable trat2ndose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de di%idendos deri%ados de la p$li4a de seguros o su colecti%idad. No se pagar2 el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados o a sus bene0iciarios que pro%engan de contratos de seguros de %ida, cuando la persona que pague la prima sea distinta a la mencionada en el p2rra0o anterior / que los bene0iciaros de dic os seguros se entreguen por muerte, in%alide4, p3rdidas org2nicas o incapacidad del asegurado para reali4ar un traba5o personal. El riesgo amparado a que se re0iere el p2rra0o anterior se calcular2 tomando en cuenta todas las p$li4as de seguros que cubran el riesgo de muerte, in%alide4, p3rdidas org2nicas o incapacidad del asegurado para reali4ar un traba5o personal remunerado de con0ormidad con las le/es de seguridad social, contratadas en bene0icio del mismo asegurado por el mismo empleador. +rat2ndose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de 5ubilaciones, pensiones o retiro, as1 como de seguros de gastos m3dicos, se estar2 a lo dispuesto en las 0racciones ,9 / 9, de este art1culo, segn corresponda. &o dispuesto en esta 0racci$n s$lo ser2 aplicable a los ingresos percibidos de instituciones de seguros constituidas con0orme a las le/es mexicanas, que sean autori4adas para organi4arse / 0uncionar como tales por las autoridades competentes. XXII. XXIII. &os que se reciban por erencia o legado. &os donati%os en los siguientes casos: ./ 0/ Entre c$n/uges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en l1nea recta, cualquiera que sea su monto. &os que perciban los ascendientes de sus descendientes en l1nea recta, siempre que los bienes recibidos no se ena5enen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en l1nea recta sin limitaci$n de grado. &os dem2s donati%os, siempre que el %alor total de los recibidos en un a<o de calendario no exceda de tres %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o. Por el excedente se pagar2 impuesto en los t3rminos de este +1tulo.

$/

XXIV.

&os premios obtenidos con moti%o de un concurso cient10ico, art1stico o literario, abierto al pblico en general o a determinado gremio o grupo de pro0esionales, as1 como los premios otorgados por la ;ederaci$n para promo%er los %alores c1%icos. &as indemni4aciones por da<os que no excedan al %alor de mercado del bien de que se trate. Por el excedente se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. &os percibidos en concepto de alimentos por las personas 01sicas que tengan el car2cter de acreedores alimentarios en t3rminos de la legislaci$n ci%il aplicable. &os retiros e0ectuados de la subcuenta de retiro, cesant1a en edad a%an4ada / %e5e4 de la cuenta indi%idual abierta en los t3rminos de la &e/ del )eguro )ocial, por concepto de a/uda para gastos de matrimonio / por desempleo. +ambi3n tendr2 este tratamiento, el traspaso de los recursos de la cuenta indi%idual entre administradoras de 0ondos para el retiro, entre instituciones de cr3dito o entre ambas, as1 como entre dic as administradoras e instituciones de seguros autori4adas para operar los seguros de 86 de 193

XXV. XXVI. XXVII.

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pensiones deri%ados de las le/es de seguridad social, con el nico 0in de contratar una renta %italicia / seguro de sobre%i%encia con0orme a las le/es de seguridad social / a la &e/ de los )istemas de A orro para el Retiro. XXVIII. &os que deri%en de la ena5enaci$n de derec os parcelarios, de las parcelas sobre las que ubiera adoptado el dominio pleno o de los derec os comuneros, siempre / cuando sea la primera trasmisi$n que se e0ecte por los e5idatarios o comuneros / la misma se realice en los t3rminos de la legislaci$n de la materia. &a ena5enaci$n a que se re0iere esta 0racci$n deber2 reali4arse ante 0edatario pblico, / el ena5enante deber2 acreditar que es titular de dic os derec os parcelarios o comuneros, as1 como su calidad de e5idatario o comunero mediante los certi0icados o los t1tulos correspondientes a que se re0iere la &e/ Agraria. En caso de no acreditar la calidad de e5idatario o comunero con0orme a lo establecido en el p2rra0o anterior, o que no se trate de la primera transmisi$n que se e0ecte por los e5idatarios o comuneros, el 0edatario pblico calcular2 / enterar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. XXIX. &os que se obtengan, asta el equi%alente de %einte salarios m1nimos generales del 2rea geogr20ica que corresponda al contribu/ente ele%ados al a<o, por permitir a terceros la publicaci$n de obras escritas de su creaci$n en libros, peri$dicos o re%istas, o bien, la reproducci$n en serie de grabaciones de obras musicales de su creaci$n, siempre que los libros, peri$dicos o re%istas, as1 como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su ena5enaci$n al pblico por la persona que e0ecta los pagos por estos conceptos / siempre que el creador de la obra expida por dic os ingresos el comprobante 0iscal respecti%o. Por el excedente se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este +1tulo. &a exenci$n a que se re0iere esta 0racci$n no se aplicar2 en cualquiera de los siguientes casos: ./ 0/ $/ #uando quien perciba estos ingresos obtenga tambi3n de la persona que los paga ingresos de los se<alados en el #ap1tulo , de este +1tulo. #uando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en m2s del 7BC del capital social de la persona moral que e0ecta los pagos. #uando se trate de ingresos que deri%en de ideas o 0rases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos distinti%os, dise<os o modelos industriales, manuales operati%os u obras de arte aplicado.

No ser2 aplicable lo dispuesto en esta 0racci$n cuando los ingresos se deri%en de la explotaci$n de las obras escritas o musicales de su creaci$n en acti%idades empresariales distintas a la ena5enaci$n al pblico de sus obras, o en la prestaci$n de ser%icios. &o dispuesto en las 0racciones -,- inciso bD, --, --,, --,,, inciso cD / --9 de este art1culo, no ser2 aplicable trat2ndose de ingresos por las acti%idades empresariales o pro0esionales a que se re0iere el #ap1tulo ,, de este +1tulo. &as aportaciones que e0ecten los patrones / el (obierno ;ederal a la subcuenta de retiro, cesant1a en edad a%an4ada / %e5e4 de la cuenta indi%idual que se constitu/a en los t3rminos de la &e/ del )eguro )ocial, as1 como las aportaciones que se e0ecten a la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro, en los t3rminos de la &e/ del ,nstituto de )eguridad / )er%icios )ociales de los +raba5adores del Estado, inclu/endo los rendimientos que generen, no ser2n ingresos acumulables del traba5ador en el e5ercicio en que se aporten o generen, segn corresponda. &as aportaciones que e0ecten los patrones, en los t3rminos de la &e/ del ,nstituto del ;ondo Nacional de la 9i%ienda para los +raba5adores, a la subcuenta de %i%ienda de la cuenta indi%idual abierta en los t3rminos de la &e/ del )eguro )ocial, / las que e0ecte el (obierno ;ederal a la subcuenta del ;ondo de la 9i%ienda de la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro, en los t3rminos de la &e/ del ,nstituto de )eguridad / )er%icios )ociales de los +raba5adores del Estado, o del ;ondo de la 9i%ienda para los miembros del acti%o del E53rcito, ;uer4a A3rea / Armada, pre%isto en la &e/ del ,nstituto de )eguridad )ocial para las ;uer4as Armadas Mexicanas, as1 como los rendimientos que generen, no ser2n ingresos acumulables del traba5ador en el e5ercicio en que se aporten o generen, segn corresponda. &as exenciones pre%istas en las 0racciones -9,,, -,- inciso aD / --,, de este art1culo, no ser2n aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los t3rminos del tercer p2rra0o del art1culo 7?B de esta &e/, estando obligado a ello. 87 de 193

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&a exenci$n aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de pre%isi$n social se limitar2 cuando la suma de los ingresos por la prestaci$n de ser%icios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperati%as, los socios o miembros de las mismas / el monto de la exenci$n exceda de una cantidad equi%alente a siete %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente, ele%ado al a<o= cuando dic a suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerar2 como ingreso no su5eto al pago del impuesto un monto asta de un salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente, ele%ado al a<o. Esta limitaci$n en ningn caso deber2 dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestaci$n de ser%icios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperati%as, los socios o miembros de las mismas / el importe de la exenci$n, sea in0erior a siete %eces el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente, ele%ado al a<o. &o dispuesto en el p2rra0o anterior, no ser2 aplicable trat2ndose de 5ubilaciones, pensiones, aberes de retiro, pensiones %italicias, indemni4aciones por riesgos de traba5o o en0ermedades, que se concedan de acuerdo con las le/es, contratos colecti%os de traba5o o contratos le/, reembolsos de gastos m3dicos, dentales, ospitalarios / de 0uneral, concedidos de manera general de acuerdo con las le/es o contratos de traba5o, seguros de gastos m3dicos, seguros de %ida / 0ondos de a orro, siempre que se renan los requisitos establecidos en las 0racciones -, / --, del art1culo :G de esta &e/, aun cuando quien otorgue dic as prestaciones de pre%isi$n social no sea contribu/ente del impuesto establecido en esta &e/. CAPTULO I DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO A!"#$%&' 3+. )e consideran ingresos por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado, los salarios / dem2s prestaciones que deri%en de una relaci$n laboral, inclu/endo la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas / las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminaci$n de la relaci$n laboral. Para los e0ectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: I. &as remuneraciones / dem2s prestaciones, obtenidas por los 0uncionarios / traba5adores de la ;ederaci$n, de las entidades 0ederati%as / de los municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no su5etos a comprobaci$n, as1 como los obtenidos por los miembros de las 0uer4as armadas. &os rendimientos / anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperati%as de producci$n, as1 como los anticipos que reciban los miembros de sociedades / asociaciones ci%iles. &os onorarios a miembros de conse5os directi%os, de %igilancia, consulti%os o de cualquier otra 1ndole, as1 como los onorarios a administradores, comisarios / gerentes generales. &os onorarios a personas que presten ser%icios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lle%en a cabo en las instalaciones de este ltimo. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, se entiende que una persona presta ser%icios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que ubiera percibido de dic o prestatario en el a<o de calendario inmediato anterior, representen m2s del ?BC del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se re0iere la 0racci$n ,, del art1culo 7BB de esta &e/. Antes de que se e0ecte el primer pago de onorarios en el a<o de calendario de que se trate, las personas a que se re0iere esta 0racci$n deber2n comunicar por escrito al prestatario en cu/as instalaciones se realice la prestaci$n del ser%icio, si los ingresos que obtu%ieron de dic o prestatario en el a<o inmediato anterior excedieron del ?BC del total de los percibidos en dic o a<o de calendario por los conceptos a que se re0iere la 0racci$n ,, del art1culo 7BB de esta &e/. En el caso de que se omita dic a comunicaci$n, el prestatario estar2 obligado a e0ectuar las retenciones correspondientes. V. &os onorarios que perciban las personas 01sicas de personas morales o de personas 01sicas con acti%idades empresariales a las que presten ser%icios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los t3rminos de este #ap1tulo. &os ingresos que perciban las personas 01sicas de personas morales o de personas 01sicas con acti%idades empresariales, por las acti%idades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que e0ecte el pago que optan por pagar el impuesto en los t3rminos de este #ap1tulo.

II. III. IV.

VI.

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VII.

&os ingresos obtenidos por las personas 01sicas por e5ercer la opci$n otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripci$n, acciones o t1tulos %alor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dic as acciones o t1tulos %alor al momento del e5ercicio de la opci$n, independientemente de que las acciones o t1tulos %alor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo. El ingreso acumulable ser2 la di0erencia que exista entre el %alor de mercado que tengan las acciones o t1tulos %alor su5etos a la opci$n, al momento en el que el contribu/ente e5er4a la misma / el precio establecido al otorgarse la opci$n.

#uando los 0uncionarios de la ;ederaci$n, de las entidades 0ederati%as o de los municipios, tengan asignados autom$%iles que no renan los requisitos del art1culo 6F, 0racci$n ,, de esta &e/, considerar2n ingresos en ser%icios, para los e0ectos de este #ap1tulo, la cantidad que no ubiera sido deducible para 0ines de este impuesto de aber sido contribu/entes del mismo las personas morales se<aladas. &os ingresos a que se re0iere el p2rra0o anterior se calcular2n considerando como ingreso mensual la docea%a parte de la cantidad que resulte de aplicar el por ciento m2ximo de deducci$n anual al monto pendiente de deducir de las in%ersiones en autom$%iles, como si se ubiesen deducido desde el a<o en que se adquirieron, as1 como de los gastos de mantenimiento / reparaci$n de los mismos. El pago del impuesto a que se re0iere este art1culo deber2 e0ectuarse mediante retenci$n que e0ecten las citadas personas morales. )e estima que los ingresos pre%istos en el presente art1culo los obtiene en su totalidad quien reali4a el traba5o. Para los e0ectos de este #ap1tulo, los ingresos en cr3dito se declarar2n / se calcular2 el impuesto que les corresponda asta el a<o de calendario en que sean cobrados. No se considerar2n ingresos en bienes, los ser%icios de comedor / de comida proporcionados a los traba5adores ni el uso de bienes que el patr$n proporcione a los traba5adores para el desempe<o de las acti%idades propias de 3stos siempre que, en este ltimo caso, los mismos est3n de acuerdo con la naturale4a del traba5o prestado. A!"#$%&' 3,. #uando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigIedad, retiro e indemni4aciones u otros pagos, por separaci$n, se calcular2 el impuesto anual, con0orme a las siguientes reglas: I. *el total de percepciones por este concepto, se separar2 una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual ordinario, la cual se sumar2 a los dem2s ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el a<o de calendario de que se trate / se calcular2, en los t3rminos de este +1tulo, el impuesto correspondiente a dic os ingresos. #uando el total de las percepciones sean in0eriores al ltimo sueldo mensual ordinario, 3stas se sumar2n en su totalidad a los dem2s ingresos por los que se deba pagar el impuesto / no se aplicar2 la 0racci$n ,, de este art1culo. Al total de percepciones por este concepto se restar2 una cantidad igual a la del ltimo sueldo mensual ordinario / al resultado se le aplicar2 la tasa que correspondi$ al impuesto que se<ala la 0racci$n anterior. El impuesto que resulte se sumar2 al calculado con0orme a la 0racci$n que antecede.

II.

&a tasa a que se re0iere la 0racci$n ,, que antecede se calcular2 di%idiendo el impuesto se<alado en la 0racci$n , anterior entre la cantidad a la cual se le aplic$ la tari0a del art1culo 7?: de esta &e/= el cociente as1 obtenido se multiplica por cien / el producto se expresa en por ciento. A!"#$%&' 3-. !uienes agan pagos por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo est2n obligados a e0ectuar retenciones / enteros mensuales que tendr2n el car2cter de pagos pro%isionales a cuenta del impuesto anual. No se e0ectuar2 retenci$n a las personas que en el mes nicamente perciban un salario m1nimo general correspondiente al 2rea geogr20ica del contribu/ente. &a retenci$n se calcular2 aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:

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!uienes agan pagos por concepto de grati0icaci$n anual, participaci$n de utilidades, primas dominicales / primas %acacionales, podr2n e0ectuar la retenci$n del impuesto de con0ormidad con los requisitos que estable4ca el Reglamento de esta &e/= en las disposiciones de dic o Reglamento se pre%er2 que la retenci$n se pueda acer sobre los dem2s ingresos obtenidos durante el a<o de calendario. !uienes agan las retenciones a que se re0iere este art1culo, deber2n deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, el impuesto local a los ingresos por salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado que, en su caso, ubieran retenido en el mes de calendario de que se trate, siempre que la tasa de dic o impuesto no exceda del ?C. +rat2ndose de onorarios a miembros de conse5os directi%os, de %igilancia, consulti%os o de cualquier otra 1ndole, as1 como de los onorarios a administradores, comisarios / gerentes generales, la retenci$n / entero a que se re0iere este art1culo, no podr2 ser in0erior la cantidad que resulte de aplicar la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, sobre su monto, sal%o que exista, adem2s, relaci$n de traba5o con el retenedor, en cu/o caso, se proceder2 en los t3rminos del p2rra0o segundo de este art1culo. &as personas que agan pagos por los conceptos a que se re0iere el art1culo >? de esta &e/, e0ectuar2n la retenci$n aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calcular2 di%idiendo el impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario, entre dic o sueldo= el cociente obtenido se multiplicar2 por cien / el producto se expresar2 en por ciento. #uando los pagos por estos conceptos sean in0eriores al ltimo sueldo mensual ordinario, la retenci$n se calcular2 aplic2ndoles la tari0a establecida en este art1culo. &as personas 01sicas, as1 como las personas morales a que se re0iere el +1tulo ,,, de esta &e/, enterar2n las retenciones a que se re0iere este art1culo a m2s tardar el d1a 7G de cada uno de los meses del a<o de calendario, mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas. &os contribu/entes que presten ser%icios subordinados a personas no obligadas a e0ectuar la retenci$n, de con0ormidad con el ltimo p2rra0o del art1culo >> de esta &e/, / los que obtengan ingresos pro%enientes del extran5ero por estos conceptos, calcular2n su pago pro%isional en los t3rminos de este precepto / lo enterar2n a m2s 90 de 193

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tardar el d1a 7G de cada uno de los meses del a<o de calendario, mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas. A!"#$%&' 31. &as personas obligadas a e0ectuar retenciones en los t3rminos del art1culo >F de esta &e/, calcular2n el impuesto anual de cada persona que le ubiere prestado ser%icios personales subordinados. El impuesto anual se determinar2 disminu/endo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un a<o de calendario, por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo, el impuesto local a los ingresos por salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado que ubieran retenido en el a<o de calendario. Al resultado obtenido se le aplicar2 la tari0a del art1culo 7?: de esta &e/. #ontra el impuesto que resulte a cargo del contribu/ente se acreditar2 el importe de los pagos pro%isionales e0ectuados en los t3rminos del art1culo >F de esta &e/. &a disminuci$n del impuesto local a que se re0iere el p2rra0o anterior, la deber2n reali4ar las personas obligadas a e0ectuar las retenciones en los t3rminos del art1culo >F de esta &e/, siempre que la tasa de dic o impuesto no exceda del ?C. &a di0erencia que resulte a cargo del contribu/ente en los t3rminos de este art1culo se enterar2 ante las o0icinas autori4adas a m2s tardar en el mes de 0ebrero siguiente al a<o de calendario de que se trate. &a di0erencia que resulte a 0a%or del contribu/ente deber2 compensarse contra la retenci$n del mes de diciembre / las retenciones sucesi%as, a m2s tardar dentro del a<o de calendario posterior. El contribu/ente podr2 solicitar a las autoridades 0iscales la de%oluci$n de las cantidades no compensadas, en los t3rminos que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. El retenedor deber2 compensar los saldos a 0a%or de un contribu/ente contra las cantidades retenidas a las dem2s personas a las que les aga pagos que sean ingresos de los mencionados en este #ap1tulo, siempre que se trate de contribu/entes que no est3n obligados a presentar declaraci$n anual. El retenedor recabar2 la documentaci$n comprobatoria de las cantidades compensadas que a/a entregado al traba5ador con saldo a 0a%or. #uando no sea posible compensar los saldos a 0a%or de un traba5ador a que se re0iere el p2rra0o anterior o s$lo se pueda acer en 0orma parcial, el traba5ador podr2 solicitar la de%oluci$n correspondiente, siempre que el retenedor se<ale en la constancia a que se re0iere la 0racci$n ,,, del art1culo >> de esta &e/, el monto que le ubiere compensado. No se ar2 el c2lculo del impuesto anual a que se re0iere este art1culo, cuando se trate de contribu/entes que: ./ "a/an iniciado la prestaci$n de ser%icios con posterioridad al 7 de enero del a<o de que se trate o a/an de5ado de prestar ser%icios al retenedor antes del 7 de diciembre del a<o por el que se e0ecte el c2lculo. "a/an obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo que excedan de HEBB,BBB.BB. #omuniquen por escrito al retenedor que presentar2n declaraci$n anual.

0/ $/

A!"#$%&' 32. &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en este #ap1tulo, adem2s de e0ectuar los pagos de este impuesto, tendr2n las siguientes obligaciones: I. Proporcionar a las personas que les agan los pagos a que se re0iere este #ap1tulo, los datos necesarios, para que dic as personas los inscriban en el Registro ;ederal de #ontribu/entes, o bien cuando /a ubieran sido inscritos con anterioridad, proporcionarle su cla%e de registro al empleador. )olicitar las constancias a que se re0iere la 0racci$n ,,, del art1culo >> de esta &e/ / proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aqu3l en el que se inicie la prestaci$n del ser%icio, o en su caso, al empleador que %a/a a e0ectuar el c2lculo del impuesto de0initi%o o acompa<arlas a su declaraci$n anual. No se solicitar2 la constancia al empleador que aga la liquidaci$n del a<o. Presentar declaraci$n anual en los siguientes casos: ./ 0/ #uando adem2s obtengan ingresos acumulables distintos de los se<alados en este #ap1tulo. #uando se ubiera comunicado por escrito al retenedor que se presentar2 declaraci$n anual.

II.

III.

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$/ 5/

#uando de5en de prestar ser%icios antes del 67 de diciembre del a<o de que se trate o cuando se ubiesen prestado ser%icios a dos o m2s empleadores en 0orma simult2nea. #uando obtengan ingresos, por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo, de 0uente de rique4a ubicada en el extran5ero o pro%enientes de personas no obligadas a e0ectuar las retenciones del art1culo >F de esta &e/. #uando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo que excedan de HEBB,BBB.BB.

6/ IV.

#omunicar por escrito al empleador, antes de que 3ste les e0ecte el primer pago que les corresponda por la prestaci$n de ser%icios personales subordinados en el a<o de calendario de que se trate, si prestan ser%icios a otro empleador / 3ste les aplica el subsidio para el empleo, a 0in de que /a no se aplique nue%amente. agan pagos por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo, tendr2n las siguientes

A!"#$%&' 33. !uienes obligaciones: I. II. III.

E0ectuar las retenciones se<aladas en el art1culo >F de esta &e/. #alcular el impuesto anual de las personas que les ubieren prestado ser%icios subordinados, en los t3rminos del art1culo >G de esta &e/. Expedir / entregar comprobantes 0iscales a las personas que reciban pagos por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo, en la 0ec a en que se realice la erogaci$n correspondiente, los cuales podr2n utili4arse como constancia o recibo de pago para e0ectos de la legislaci$n laboral a que se re0ieren los art1culos 76: 0racciones 9,, / 9,,,, / 8BE, primer p2rra0o, 0racciones ,, / ,9, de la &e/ ;ederal de +raba5o. )olicitar, en su caso, las constancias / los comprobantes a que se re0iere la 0racci$n anterior, a las personas que contraten para prestar ser%icios subordinados, a m2s tardar dentro del mes siguiente a aqu3l en que se inicie la prestaci$n del ser%icio / cerciorarse que est3n inscritos en el Registro ;ederal de #ontribu/entes. Adicionalmente, deber2n solicitar a los traba5adores que les comuniquen por escrito antes de que se e0ecte el primer pago que les corresponda por la prestaci$n de ser%icios personales subordinados en el a<o de calendario de que se trate, si prestan ser%icios a otro empleador / 3ste les aplica el subsidio para el empleo, a 0in de que /a no se aplique nue%amente.

IV.

V.

)olicitar a las personas que contraten para prestar ser%icios subordinados, les proporcionen los datos necesarios a 0in de inscribirlas en el Registro ;ederal de #ontribu/entes, o bien cuando /a ubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su cla%e del citado registro. Proporcionar a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o, a las personas a quienes les ubieran prestado ser%icios personales subordinados, constancia / el comprobante 0iscal del monto total de los %i2ticos pagados en el a<o de calendario de que se trate, por los que se aplic$ lo dispuesto en el art1culo >6, 0racci$n -9,, de esta &e/. Presentar, ante las o0icinas autori4adas a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o, declaraci$n proporcionando in0ormaci$n sobre las personas que a/an e5ercido la opci$n a que se re0iere la 0racci$n 9,, del art1culo >E de esta &e/, en el a<o de calendario anterior, con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

VI.

VII.

!uedan exceptuados de las obligaciones se<aladas en este art1culo, los organismos internacionales cuando as1 lo estable4can los tratados o con%enios respecti%os, / los estados extran5eros. CAPTULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES SECCIN I DE LAS PERSONAS FSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

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A!"#$%&' (44. Est2n obligadas al pago del impuesto establecido en esta )ecci$n, las personas 01sicas que perciban ingresos deri%ados de la reali4aci$n de acti%idades empresariales o de la prestaci$n de ser%icios pro0esionales. &as personas 01sicas residentes en el extran5ero que tengan uno o %arios establecimientos permanentes en el pa1s, pagar2n el impuesto sobre la renta en los t3rminos de esta )ecci$n por los ingresos atribuibles a los mismos, deri%ados de las acti%idades empresariales o de la prestaci$n de ser%icios pro0esionales. Para los e0ectos de este #ap1tulo se consideran: I. II. ,ngresos por acti%idades empresariales, los pro%enientes de la reali4aci$n de acti%idades comerciales, industriales, agr1colas, ganaderas, de pesca o sil%1colas. ,ngresos por la prestaci$n de un ser%icio pro0esional, las remuneraciones que deri%en de un ser%icio personal independiente / cu/os ingresos no est3n considerados en el #ap1tulo , de este +1tulo.

)e entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que realicen la acti%idad empresarial o presten el ser%icio pro0esional. A!"#$%&' (4(. Para los e0ectos de esta )ecci$n, se consideran ingresos acumulables por la reali4aci$n de acti%idades empresariales o por la prestaci$n de ser%icios pro0esionales, adem2s de los se<alados en el art1culo anterior / en otros art1culos de esta &e/, los siguientes: I. +rat2ndose de condonaciones, quitas o remisiones, de deudas relacionadas con la acti%idad empresarial o con el ser%icio pro0esional, as1 como de las deudas antes citadas que se de5en de pagar por prescripci$n de la acci$n del acreedor, la di0erencia que resulte de restar del principal actuali4ado por in0laci$n, el monto de la quita, condonaci$n o remisi$n, al momento de su liquidaci$n o reestructuraci$n, siempre / cuando la liquidaci$n total sea menor al principal actuali4ado / se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema 0inanciero. En el caso de condonaciones, quitas o remisiones de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema 0inanciero, se acumular2 el monto total en dic as condonaciones, quitas o remisiones. &os contribu/entes su5etos a un procedimiento de concurso, podr2n disminuir el monto de las deudas perdonadas con0orme al con%enio suscrito con sus acreedores reconocidos, en los t3rminos establecidos en la &e/ de #oncursos Mercantiles, de las p3rdidas pendientes de disminuir que tengan en el e5ercicio en el que dic os acreedores les perdonen las deudas citadas. #uando el monto de las deudas perdonadas sea ma/or a las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir, la di0erencia que resulte no se considerar2 como ingreso acumulable, sal%o que la deuda perdonada pro%enga de transacciones e0ectuadas entre / con partes relacionadas a que se re0iere el art1culo 7G> de esta &e/. II. III. &os pro%enientes de la ena5enaci$n de cuentas / documentos por cobrar / de t1tulos de cr3dito distintos de las acciones, relacionados con las acti%idades a que se re0iere este #ap1tulo. &as cantidades que se recuperen por seguros, 0ian4as o responsabilidades a cargo de terceros, trat2ndose de p3rdidas de bienes del contribu/ente a0ectos a la acti%idad empresarial o al ser%icio pro0esional. &as cantidades que se perciban para e0ectuar gastos por cuenta de terceros, sal%o que dic os gastos sean respaldados con comprobantes 0iscales expedidos a nombre de aqu3l por cuenta de quien se e0ecta el gasto. &os deri%ados de la ena5enaci$n de obras de arte ec as por el contribu/ente. &os obtenidos por agentes de instituciones de cr3dito, de seguros, de 0ian4as o de %alores, por promotores de %alores o de administradoras de 0ondos para el retiro, por los ser%icios pro0esionales prestados a dic as instituciones. &os obtenidos mediante la explotaci$n de una patente aduanal.

IV.

V. VI.

VII.

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VIII.

&os obtenidos por la explotaci$n de obras escritas, 0otogra01as o dibu5os, en libros, peri$dicos, re%istas o en las p2ginas electr$nicas %1a ,nternet, o bien, la reproducci$n en serie de grabaciones de obras musicales / en general cualquier otro que deri%e de la explotaci$n de derec os de autor. &os intereses cobrados deri%ados de la acti%idad empresarial o de la prestaci$n de ser%icios pro0esionales, sin a5uste alguno. &as de%oluciones que se e0ecten o los descuentos o boni0icaciones que se reciban, siempre que se ubiese e0ectuado la deducci$n correspondiente. &a ganancia deri%ada de la ena5enaci$n de acti%os a0ectos a la acti%idad.

IX. X. XI.

&os ingresos determinados presunti%amente por las autoridades 0iscales, en los casos en que proceda con0orme al #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, se considerar2n ingresos acumulables en los t3rminos de esta )ecci$n, cuando en el e5ercicio de que se trate el contribu/ente perciba preponderantemente ingresos que correspondan a acti%idades empresariales o a la prestaci$n de ser%icios pro0esionales. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, se considera que el contribu/ente percibe ingresos preponderantemente por acti%idades empresariales o por prestaci$n de ser%icios pro0esionales, cuando dic os ingresos representen en el e5ercicio de que se trate o en el anterior, m2s del ?BC de los ingresos acumulables del contribu/ente. &as autoridades 0iscales podr2n determinar la utilidad de los establecimientos permanentes en el pa1s de un residente en el extran5ero, con base en las utilidades totales de dic o residente, considerando la proporci$n que los ingresos o los acti%os de los establecimientos en M3xico representen del total de los ingresos o de acti%os, respecti%amente. A!"#$%&' (4). Para los e0ectos de esta )ecci$n, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean e0ecti%amente percibidos. &os ingresos se consideran e0ecti%amente percibidos cuando se reciban en e0ecti%o, en bienes o en ser%icios, aun cuando aqu3llos correspondan a anticipos, a dep$sitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. ,gualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribu/ente reciba t1tulos de cr3dito emitidos por una persona distinta de quien e0ecta el pago. #uando se perciban en c eque, se considerar2 percibido el ingreso en la 0ec a de cobro del mismo o cuando los contribu/entes transmitan los c eques a un tercero, excepto cuando dic a transmisi$n sea en procuraci$n. +ambi3n se entiende que es e0ecti%amente percibido cuando el inter3s del acreedor queda satis0ec o mediante cualquier 0orma de extinci$n de las obligaciones. +rat2ndose de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n , del art1culo 7B7 de esta &e/, 3stos se considerar2n e0ecti%amente percibidos en la 0ec a en que se con%enga la condonaci$n, la quita o la remisi$n, o en la que se consume la prescripci$n. En el caso de ena5enaci$n de bienes que se exporten se deber2 acumular el ingreso cuando e0ecti%amente se perciba. En el caso de que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aqu3l en el que se realice la exportaci$n, se deber2 acumular el ingreso una %e4 transcurrido dic o pla4o. A!"#$%&' (4*. &as personas 01sicas que obtengan ingresos por acti%idades empresariales o ser%icios pro0esionales, podr2n e0ectuar las deducciones siguientes: I. II. &as de%oluciones que se reciban o los descuentos o boni0icaciones que se ubiese acumulado el ingreso correspondiente. agan, siempre que se

&as adquisiciones de mercanc1as, as1 como de materias primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar ser%icios, para 0abricar bienes o para ena5enarlos. No ser2n deducibles con0orme a esta 0racci$n los acti%os 0i5os, los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones / otros %alores mobiliarios, los t1tulos %alor que representen la propiedad de bienes, excepto certi0icados de dep$sito de bienes o mercanc1as, la moneda extran5era, las pie4as de oro o de plata que ubieran tenido el car2cter de moneda nacional o extran5era ni las pie4as denominadas on4as tro/.

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En el caso de ingresos por ena5enaci$n de terrenos / de acciones, se estar2 a lo dispuesto en los art1culos 7> / :: de esta &e/, respecti%amente. III. IV. V. &os gastos. &as in%ersiones. &os intereses pagados deri%ados de la acti%idad empresarial o ser%icio pro0esional, sin a5uste alguno, as1 como los que se generen por capitales tomados en pr3stamo siempre / cuando dic os capitales a/an sido in%ertidos en los 0ines de las acti%idades a que se re0iere esta )ecci$n / se obtenga el comprobante 0iscal correspondiente. &as cuotas a cargo de los patrones pagadas al ,nstituto Mexicano del )eguro )ocial. &os pagos e0ectuados por el impuesto local sobre los ingresos por acti%idades empresariales o ser%icios pro0esionales.

VI. VII.

+rat2ndose de personas 01sicas residentes en el extran5ero que tengan uno o %arios establecimientos permanentes en el pa1s, podr2n e0ectuar las deducciones que correspondan a las acti%idades del establecimiento permanente, /a sean las erogadas en M3xico o en cualquier otra parte, aun cuando se prorrateen con algn establecimiento ubicado en el extran5ero, aplicando al e0ecto lo dispuesto en el art1culo :F de esta &e/. &os contribu/entes a que se re0iere esta )ecci$n, considerar2n los gastos e in%ersiones no deducibles del e5ercicio, en los t3rminos del art1culo :8 de esta &e/. A!"#$%&' (4+. &os contribu/entes a que se re0iere esta )ecci$n determinar2n la deducci$n por in%ersiones aplicando lo dispuesto en la )ecci$n ,, del #ap1tulo ,, del +1tulo ,, de esta &e/. Para estos e0ectos, se consideran in%ersiones las se<aladas en el art1culo 6: de esta &e/. Para los e0ectos de este art1culo, los por cientos de deducci$n se aplicar2n sobre el monto original de la in%ersi$n, aun cuando 3sta no se a/a pagado en su totalidad en el e5ercicio en que proceda su deducci$n. #uando no se pueda separar el monto original de la in%ersi$n de los intereses que en su caso se paguen por el 0inanciamiento, el por ciento que corresponda se aplicar2 sobre el monto total, en cu/o caso, los intereses no podr2n deducirse en los t3rminos de la 0racci$n 9 del art1culo 7B6 de esta &e/. A!"#$%&' (4,. &as deducciones autori4adas en esta )ecci$n, adem2s de cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones 0iscales, deber2n reunir los siguientes: I. !ue a/an sido e0ecti%amente erogadas en el e5ercicio de que se trate. )e consideran e0ecti%amente erogadas cuando el pago a/a sido reali4ado en e0ecti%o, mediante traspasos de cuentas en instituciones de cr3dito o casas de bolsa, en ser%icios o en otros bienes que no sean t1tulos de cr3dito. +rat2ndose de pagos con c eque, se considerar2 e0ecti%amente erogado en la 0ec a en la que el mismo a/a sido cobrado o cuando los contribu/entes transmitan los c eques a un tercero, excepto cuando dic a transmisi$n sea en procuraci$n. ,gualmente, se consideran e0ecti%amente erogadas cuando el contribu/ente entregue t1tulos de cr3dito suscritos por una persona distinta. +ambi3n se entiende que es e0ecti%amente erogado cuando el inter3s del acreedor queda satis0ec o mediante cualquier 0orma de extinci$n de las obligaciones. #uando los pagos a que se re0iere el p2rra0o anterior se e0ecten con c eque, la deducci$n se e0ectuar2 en el e5ercicio en que 3ste se cobre, siempre que entre la 0ec a consignada en el comprobante 0iscal que se a/a expedido / la 0ec a en que e0ecti%amente se cobre dic o c eque no a/an transcurrido m2s de cuatro meses. )e presume que la suscripci$n de t1tulos de cr3dito, por el contribu/ente, di%ersos al c eque, constitu/e garant1a del pago del precio o de la contraprestaci$n pactada por la acti%idad empresarial o por el ser%icio pro0esional. En estos casos, se entender2 recibido el pago cuando e0ecti%amente se realice, o cuando los contribu/entes transmitan a un tercero los t1tulos de cr3dito, excepto cuando dic a transmisi$n sea en procuraci$n.

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+rat2ndose de in%ersiones, 3stas deber2n deducirse en el e5ercicio en el que se inicie su utili4aci$n o en el e5ercicio siguiente, aun cuando en dic o e5ercicio no se a/a erogado en su totalidad el monto original de la in%ersi$n. II. III. !ue sean estrictamente indispensables para la obtenci$n de los ingresos por los que se est2 obligado al pago de este impuesto en los t3rminos de esta )ecci$n. !ue cuando esta &e/ permita la deducci$n de in%ersiones se proceda en los t3rminos del art1culo 7BE de esta &e/. +rat2ndose de contratos de arrendamiento 0inanciero, adem2s deber2n cumplirse los requisitos del art1culo 68 de esta &e/. !ue se resten una sola %e4, aun cuando est3n relacionadas con la obtenci$n de di%ersos ingresos. !ue los pagos de primas por seguros o 0ian4as se agan con0orme a las le/es de la materia / correspondan a conceptos que esta &e/ se<ala como deducibles o que en otras le/es se estable4ca la obligaci$n de contratarlos / siempre que, trat2ndose de seguros, durante la %igencia de la p$li4a no se otorguen pr3stamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garant1a de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reser%as matem2ticas. #uando el pago se realice a pla4os, la deducci$n proceder2 por el monto de las parcialidades e0ecti%amente pagadas en el mes o en el e5ercicio que corresponda, excepto trat2ndose de las deducciones a que se re0iere el art1culo 7BE de esta &e/. !ue trat2ndose de las in%ersiones no se les d3 e0ectos 0iscales a su re%aluaci$n. !ue al reali4ar las operaciones correspondientes o a m2s tardar el ltimo d1a del e5ercicio, se renan los requisitos que para cada deducci$n en particular establece esta &e/. +rat2ndose nicamente de los comprobantes 0iscales a que se re0iere el primer p2rra0o de la 0racci$n ,,, del art1culo :G de esta &e/, estos se obtengan a m2s tardar el d1a en que el contribu/ente deba presentar su declaraci$n del e5ercicio / la 0ec a de expedici$n de dic o comprobante 0iscal deber2 corresponder al e5ercicio en el que se e0ecta la deducci$n.

IV. V.

VI.

VII. VIII.

Para los e0ectos de esta secci$n, se estar2 a lo dispuesto en el art1culo :G, 0racciones ,,,, ,9, 9, 9,, -, -,, -,,,, -,9, -9,,, -9,,,, -,- / --, de esta &e/. A!"#$%&' (4-. &os contribu/entes a que se re0iere esta )ecci$n, e0ectuar2n pagos pro%isionales mensuales a cuenta del impuesto del e5ercicio, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aqu3l al que corresponda el pago, mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas. El pago pro%isional se determinar2 restando de la totalidad de los ingresos a que se re0iere esta )ecci$n obtenidos en el periodo comprendido desde el inicio del e5ercicio / asta el ltimo d1a del mes al que corresponde el pago, las deducciones autori4adas en esta )ecci$n correspondientes al mismo periodo / la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas pagada en el e5ercicio, en los t3rminos del art1culo 7:6 de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos /, en su caso, las p3rdidas 0iscales ocurridas en e5ercicios anteriores que no se ubieran disminuido. Al resultado que se obtenga con0orme al p2rra0o anterior, se le aplicar2 la tari0a que se determine de acuerdo a lo siguiente: )e tomar2 como base la tari0a del art1culo >F de esta &e/, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relati%as al l1mite in0erior, l1mite superior / cuota 0i5a, que en los t3rminos de dic o art1culo resulten para cada uno de los meses del periodo a que se re0iere el pago pro%isional de que se trate, / que correspondan al mismo rengl$n identi0icado por el mismo por ciento para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior. &as autoridades 0iscales reali4ar2n las operaciones aritm3ticas pre%istas en este p2rra0o para calcular la tari0a aplicable / la publicar2 en el *iario '0icial de la ;ederaci$n. #ontra el pago pro%isional determinado con0orme a este art1culo, se acreditar2n los pagos pro%isionales del mismo e5ercicio e0ectuados con anterioridad. #uando los contribu/entes presten ser%icios pro0esionales a las personas morales, 3stas deber2n retener, como pago pro%isional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 7BC sobre el monto de los pagos que les e0ecten, sin 96 de 193

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deducci$n alguna, debiendo proporcionar a los contribu/entes comprobante 0iscal / constancia de la retenci$n las cuales deber2n enterarse, en su caso, con5untamente con las se<aladas en el art1culo >F de esta &e/. El impuesto retenido en los t3rminos de este p2rra0o ser2 acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos pro%isionales de con0ormidad con este art1culo. A!"#$%&' (41. !uienes en el e5ercicio obtengan en 0orma espor2dica ingresos deri%ados de la prestaci$n de ser%icios pro0esionales / no obtengan otros ingresos gra%ados con0orme a este #ap1tulo, cubrir2n, como pago pro%isional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del :BC sobre los ingresos percibidos, sin deducci$n alguna. El pago pro%isional se ar2 mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas dentro de los 7? d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. Estos contribu/entes quedar2n rele%ados de la obligaci$n de lle%ar libros / registros, as1 como de presentar declaraciones pro%isionales distintas de las antes se<aladas. &os contribu/entes a que se re0iere el p2rra0o anterior, deber2n presentar declaraci$n anual en los t3rminos del art1culo 7?: de esta &e/ / podr2n deducir nicamente los gastos directamente relacionados con la prestaci$n del ser%icio pro0esional. A!"#$%&' (42. #uando se realicen acti%idades empresariales a tra%3s de una copropiedad, el representante comn designado determinar2, en los t3rminos de esta )ecci$n, la utilidad 0iscal o la p3rdida 0iscal, de dic as acti%idades / cumplir2 por cuenta de la totalidad de los copropietarios las obligaciones se<aladas en esta &e/, incluso la de e0ectuar pagos pro%isionales. Para los e0ectos del impuesto del e5ercicio, los copropietarios considerar2n la utilidad 0iscal o la p3rdida 0iscal que se determine con0orme al art1culo 7B> de esta &e/, en la parte proporcional que de la misma les corresponda / acreditar2n, en esa misma proporci$n, el monto de los pagos pro%isionales e0ectuados por dic o representante. A!"#$%&' (43. &os contribu/entes a que se re0iere esta )ecci$n, deber2n calcular el impuesto del e5ercicio a su cargo en los t3rminos del art1culo 7?: de esta &e/. Para estos e0ectos, la utilidad 0iscal del e5ercicio se determinar2 disminu/endo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos por las acti%idades empresariales o por la prestaci$n de ser%icios pro0esionales, las deducciones autori4adas en esta )ecci$n, ambos correspondientes al e5ercicio de que se trate. A la utilidad 0iscal as1 determinada, se le disminuir2 la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas pagada en el e5ercicio, en los t3rminos del art1culo 7:6 de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos /, en su caso, las p3rdidas 0iscales determinadas con0orme a este art1culo, pendientes de aplicar de e5ercicios anteriores= el resultado ser2 la utilidad gra%able. &a p3rdida 0iscal se obtendr2 cuando los ingresos a que se re0iere esta )ecci$n obtenidos en el e5ercicio sean menores a las deducciones autori4adas en el mismo. Al resultado obtenido se le adicionar2 la participaci$n de los traba5adores en las utilidades pagada en el e5ercicio a que se re0iere el p2rra0o anterior. En este caso se estar2 a lo siguiente: I. &a p3rdida 0iscal ocurrida en un e5ercicio podr2 disminuirse de la utilidad 0iscal determinada en los t3rminos de esta )ecci$n, de los die4 e5ercicios siguientes, asta agotarla. Para los e0ectos de esta 0racci$n, el monto de la p3rdida 0iscal ocurrida en un e5ercicio, se actuali4ar2 multiplic2ndola por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del e5ercicio en el que ocurri$ / asta el ltimo mes del mismo e5ercicio. &a parte de la p3rdida 0iscal de e5ercicios anteriores /a actuali4ada pendiente de aplicar contra utilidades 0iscales se actuali4ar2 multiplic2ndola por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio en el que se aplicar2. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, cuando sea impar el nmero de meses del e5ercicio en que ocurri$ la p3rdida 0iscal, se considerar2 como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del e5ercicio. #uando el contribu/ente no disminu/a en un e5ercicio la p3rdida 0iscal ocurrida en e5ercicios anteriores, pudi3ndolo aber ec o con0orme a este art1culo, perder2 el derec o a acerlo posteriormente asta por la cantidad en que pudo aberlo e0ectuado. II. El derec o de disminuir p3rdidas 0iscales es personal del contribu/ente que las su0re / no podr2 ser transmitido por acto entre %i%os ni como consecuencia de la ena5enaci$n del negocio. En el caso de 97 de 193

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reali4arse acti%idades empresariales, s$lo por causa de muerte podr2 transmitirse el derec o a los erederos o legatarios, que continen reali4ando las acti%idades empresariales de las que deri%$ la p3rdida. &as p3rdidas 0iscales que obtengan los contribu/entes por la reali4aci$n de las acti%idades a que se re0iere esta )ecci$n, s$lo podr2n ser disminuidas de la utilidad 0iscal deri%ada de las propias acti%idades a que se re0iere la misma. Para los e0ectos de esta )ecci$n, para la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, la renta gra%able a que se re0ieren los art1culos 7:6, 0racci$n ,-, inciso eD de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos, 7:B / 7:G, 0racci$n ,,, de la &e/ ;ederal del +raba5o, ser2 la utilidad 0iscal que resulte de con0ormidad con este art1culo. Para la determinaci$n de la renta gra%able en materia de participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, los contribu/entes deber2n disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no ubiesen sido deducibles en los t3rminos de la 0racci$n --- del art1culo :8 de esta &e/. En el caso de que el contribu/ente obtenga ingresos por acti%idades empresariales / ser%icios pro0esionales en el mismo e5ercicio, deber2 determinar la renta gra%able que en t3rminos de esta )ecci$n corresponda a cada una de las acti%idades en lo indi%idual= para estos e0ectos, se aplicar2 la misma proporci$n que se determine en los t3rminos del art1culo anterior. A!"#$%&' ((4. &os contribu/entes personas 01sicas su5etos al r3gimen establecido en esta )ecci$n, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos de esta &e/ / en las dem2s disposiciones 0iscales, tendr2n las siguientes: I. II. )olicitar su inscripci$n en el Registro ;ederal de #ontribu/entes. &le%ar contabilidad de con0ormidad con el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / su Reglamento, trat2ndose de personas 01sicas cu/os ingresos del e5ercicio de que se trate no excedan de dos millones de pesos, lle%ar2n su contabilidad / expedir2n sus comprobantes en los t3rminos de las 0racciones ,,, / ,9 del art1culo 77: de esta &e/. &os contribu/entes residentes en el pa1s que tengan establecimientos en el extran5ero, para los e0ectos del cumplimiento de las obligaciones a que se re0iere esta 0racci$n, la ,,, / la 9 de este art1culo, respecto de dic os establecimientos, podr2n acerlo de acuerdo con lo pre%isto en el art1culo GF de esta &e/. III. IV. Expedir comprobantes 0iscales que acrediten los ingresos que perciban. #onser%ar la contabilidad / los comprobantes de los asientos respecti%os, as1 como aqu3llos necesarios para acreditar que se a cumplido con las obligaciones 0iscales, de con0ormidad con lo pre%isto por el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. &os contribu/entes que lle%en a cabo acti%idades empresariales deber2n 0ormular un estado de posici$n 0inanciera / le%antar in%entario de existencias al 67 de diciembre de cada a<o, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respecti%as. #uando el contribu/ente inicie o de5e de reali4ar acti%idades empresariales, deber2 0ormular estado de posici$n 0inanciera re0erido a cada uno de los momentos mencionados. VI. En la declaraci$n anual que se presente determinar2n la utilidad 0iscal / el monto que corresponda a la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de la empresa. +rat2ndose de las declaraciones a que se re0iere la 0racci$n 9,, de este art1culo, la in0ormaci$n deber2 proporcionarse a tra%3s de medios electr$nicos en la direcci$n de correo electr$nico que al e0ecto se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. VII. VIII. Presentar / mantener a disposici$n de las autoridades 0iscales la in0ormaci$n a que se re0ieren las 0racciones 9, / -9 del art1culo GF de esta &e/. Expedir constancias / comprobantes 0iscales en los que asienten el monto de los pagos e0ectuados que constitu/an ingresos de 0uente de rique4a ubicada en M3xico de acuerdo con lo pre%isto por el +1tulo 9 98 de 193

V.

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de esta &e/ o de los pagos e0ectuados a los establecimientos en el extran5ero de instituciones de cr3dito del pa1s, en los t3rminos del art1culo E8 de la misma /, en su caso, el impuesto retenido al residente en el extran5ero o a las citadas instituciones de cr3dito. IX. X. XI. &os contribu/entes que agan pagos por los conceptos a que se re0iere el #ap1tulo , de este +1tulo, deber2n cumplir con las obligaciones que se establecen en el mismo. Presentar, con5untamente con la declaraci$n del e5ercicio, la in0ormaci$n a que se re0iere la 0racci$n del art1culo GF de esta &e/. 'btener / conser%ar la documentaci$n a que se re0iere el art1culo GF, 0racci$n ,- de esta &e/. &o pre%isto en esta 0racci$n no se aplicar2 trat2ndose de contribu/entes cu/os ingresos en el e5ercicio inmediato anterior no a/an excedido de H76MBBB,BBB.BB, excepto aqu3llos que se encuentren en el supuesto a que se re0iere el penltimo p2rra0o del art1culo 7G> de esta &e/. El e5ercicio de las 0acultades de comprobaci$n respecto de esta obligaci$n solamente se podr2 reali4ar por e5ercicios terminados. SECCIN II R GIMEN DE INCORPORACIN FISCAL A!"#$%&' (((. &os contribu/entes personas 01sicas que realicen nicamente acti%idades empresariales, que ena5enen bienes o presten ser%icios por los que no se requiera para su reali4aci$n t1tulo pro0esional, podr2n optar por pagar el impuesto sobre la renta en los t3rminos establecidos en esta )ecci$n, siempre que los ingresos propios de su acti%idad empresarial obtenidos en el e5ercicio inmediato anterior, no ubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos. &os contribu/entes a que se re0iere el p2rra0o anterior que inicien acti%idades, podr2n optar por pagar el impuesto con0orme a lo establecido en este art1culo, cuando estimen que sus ingresos del e5ercicio no exceder2n del l1mite a que se re0iere el mismo. #uando en el e5ercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se re0iere el p2rra0o anterior, di%idir2n los ingresos mani0estados entre el nmero de d1as que comprende el periodo / el resultado se multiplicar2 por 6F? d1as= si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en el e5ercicio siguiente no se podr2 tributar con0orme a esta )ecci$n. +ambi3n podr2n aplicar la opci$n establecida en este art1culo, las personas 01sicas que realicen acti%idades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las acti%idades empresariales que realicen a tra%3s de la copropiedad, sin deducci$n alguna, no excedan en el e5ercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el primer p2rra0o de este art1culo / que el ingreso que en lo indi%idual le corresponda a cada copropietario por dic a copropiedad, sin deducci$n alguna, adicionado de los ingresos deri%ados de %entas de acti%os 0i5os propios de su acti%idad empresarial del mismo copropietario, en el e5ercicio inmediato anterior, no ubieran excedido del l1mite a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo. No podr2n pagar el impuesto en los t3rminos de esta )ecci$n: I. &os socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los t3rminos del art1culo >B de esta &e/, o cuando exista %inculaci$n en t3rminos del citado art1culo con personas que ubieran tributado en los t3rminos de esta )ecci$n. &os contribu/entes que realicen acti%idades relacionadas con bienes ra1ces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o acti%idades 0inancieras, sal%o trat2ndose de aqu3llos que nicamente obtengan ingresos por la reali4aci$n de actos de promoci$n o demostraci$n personali4ada a clientes personas 01sicas para la compra %enta de casas abitaci$n o %i%ienda, / dic os clientes tambi3n sean personas 01sicas que no realicen actos de construcci$n, desarrollo, remodelaci$n, me5ora o %enta de las casas abitaci$n o %i%ienda. &as personas 01sicas que obtengan ingresos a que se re0iere este #ap1tulo por concepto de comisi$n, mediaci$n, agencia, representaci$n, corredur1a, consignaci$n / distribuci$n, sal%o trat2ndose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediaci$n o comisi$n / estos no excedan del 6BC de sus ingresos totales. &as retenciones que las personas morales les realicen por la prestaci$n de este ser%icio, se consideran pagos de0initi%os para esta )ecci$n.

II.

III.

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IV. V.

&as personas 01sicas que obtengan ingresos a que se re0iere este #ap1tulo por concepto de espect2culos pblicos / 0ranquiciatarios. &os contribu/entes que realicen acti%idades a tra%3s de 0ideicomisos o asociaci$n en participaci$n.

&os contribu/entes a que se re0iere este art1culo, calcular2n / enterar2n el impuesto en 0orma bimestral, el cual tendr2 el car2cter de pago de0initi%o, a m2s tardar el d1a 7G de los meses de mar4o, ma/o, 5ulio, septiembre, no%iembre / enero del a<o siguiente, mediante declaraci$n que presentar2n a tra%3s de los sistemas que disponga el )er%icio de Administraci$n +ributaria en su p2gina de ,nternet. Para estos e0ectos, la utilidad 0iscal del bimestre de que se trate se determinar2 restando de la totalidad de los ingresos a que se re0iere este art1culo obtenidos en dic o bimestre en e0ecti%o, en bienes o en ser%icios, las deducciones autori4adas en la &e/ que sean estrictamente indispensables para la obtenci$n de los ingresos a que se re0iere esta )ecci$n, as1 como las erogaciones e0ecti%amente reali4adas en el mismo periodo para la adquisici$n de acti%os, gastos / cargos di0eridos / la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas pagada en el e5ercicio, en los t3rminos del art1culo 7:6 de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos. #uando los ingresos percibidos, sean in0eriores a las deducciones del periodo que corresponda, los contribu/entes deber2n considerar la di0erencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes. Para los e0ectos de la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, en t3rminos de esta )ecci$n, la renta gra%able a que se re0ieren los art1culos 7:6, 0racci$n ,-, inciso eD de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos, 7:B / 7:G, 0racci$n ,,, de la &e/ ;ederal del +raba5o, ser2 la utilidad 0iscal que resulte de la suma de las utilidades 0iscales obtenidas en cada bimestre del e5ercicio. Para la determinaci$n de la renta gra%able en materia de participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, los contribu/entes deber2n disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no ubiesen sido deducibles en los t3rminos de la 0racci$n --- del art1culo :8 de esta &e/. Para determinar el impuesto, los contribu/entes de esta )ecci$n considerar2n los ingresos cuando se cobren e0ecti%amente / deducir2n las erogaciones e0ecti%amente reali4adas en el e5ercicio para la adquisici$n de acti%os 0i5os, gastos o cargos di0eridos. A la utilidad 0iscal que se obtenga con0orme al quinto p2rra0o de este art1culo, se le aplicar2 la siguiente:

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El impuesto que se determine se podr2 disminuir con0orme a los porcenta5es / de acuerdo al nmero de a<os que tengan tributando en el r3gimen pre%isto en esta )ecci$n, con0orme a la siguiente:

#ontra el impuesto reducido, no podr2 deducirse cr3dito o reba5a alguno por concepto de exenciones o subsidios. &os contribu/entes que opten por aplicar lo dispuesto en esta )ecci$n, s$lo podr2n permanecer en el r3gimen que pre%3 la misma, durante un m2ximo de die4 e5ercicios 0iscales consecuti%os. Una %e4 concluido dic o periodo, deber2n tributar con0orme al r3gimen de personas 01sicas con acti%idades empresariales / pro0esionales a que se re0iere la )ecci$n , del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la presente &e/. A!"#$%&' ((). &os contribu/entes su5etos al r3gimen pre%isto en esta )ecci$n, tendr2n las obligaciones siguientes: I. II. III. )olicitar su inscripci$n en el Registro ;ederal de #ontribu/entes. #onser%ar comprobantes que renan requisitos 0iscales, nicamente cuando no se comprobante 0iscal por la operaci$n. a/a emitido un

Registrar en los medios o sistemas electr$nicos a que se re0iere el art1culo :8 del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, los ingresos, egresos, in%ersiones / deducciones del e5ercicio correspondiente.

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IV.

Entregar a sus clientes comprobantes 0iscales. Para estos e0ectos los contribu/entes podr2n expedir dic os comprobantes utili4ando la erramienta electr$nica de ser%icio de generaci$n gratuita de 0actura electr$nica que se encuentra en la p2gina de ,nternet del )er%icio de Administraci$n +ributaria. E0ectuar el pago de las erogaciones relati%as a sus compras e in%ersiones, cu/o importe sea superior a H:,BBB.BB, mediante c eque, tar5eta de cr3dito, d3bito o de ser%icios. &as autoridades 0iscales podr2n liberar de la obligaci$n de pagar las erogaciones a tra%3s de los medios establecidos en el p2rra0o anterior, cuando las mismas se e0ecten en poblaciones o en 4onas rurales que no cuenten con ser%icios 0inancieros.

V.

VI.

Presentar, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aqu3l al que corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinar2 / pagar2 el impuesto con0orme a lo dispuesto en esta )ecci$n. &os pagos bimestrales a que se re0iere esta 0racci$n, tendr2n el car2cter de de0initi%os. +rat2ndose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribu/entes deber2n e0ectuar las retenciones en los t3rminos del #ap1tulo , del +1tulo ,9 de esta &e/, con0orme a las disposiciones pre%istas en la misma / en su Reglamento, / e0ectuar bimestralmente, los d1as 7G del mes inmediato posterior al t3rmino del bimestre, el entero por concepto del impuesto sobre la renta de sus traba5adores con5untamente con la declaraci$n bimestral que corresponda. Para el c2lculo de la retenci$n bimestral a que ace re0erencia esta 0racci$n, deber2 aplicarse la tari0a del art1culo 777 de esta &e/. Pagar el impuesto sobre la renta en los t3rminos de esta )ecci$n, siempre que, adem2s de cumplir con los requisitos establecidos en 3sta, presenten en 0orma bimestral ante el )er%icio de Administraci$n +ributaria, en la declaraci$n a que ace re0erencia el p2rra0o quinto del art1culo 777 de esta &e/, los datos de los ingresos obtenidos / las erogaciones reali4adas, inclu/endo las in%ersiones, as1 como la in0ormaci$n de las operaciones con sus pro%eedores en el bimestre inmediato anterior. #uando no se presente en el pla4o establecido la declaraci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior dos %eces en 0orma consecuti%a o en cinco ocasiones durante los F a<os que establece el art1culo 777 de esta &e/, el contribu/ente de5ar2 de tributar en los t3rminos de esta )ecci$n / deber2 tributar en los t3rminos del r3gimen general que regula el +1tulo ,9 de esta &e/, segn corresponda, a partir del mes siguiente a aqu3l en que debi$ presentar la in0ormaci$n.

VII.

VIII.

&os contribu/entes que abiendo pagado el impuesto con0orme a lo pre%isto en esta )ecci$n, cambien de opci$n, deber2n, a partir de la 0ec a del cambio, cumplir con las obligaciones pre%istas en el r3gimen correspondiente. #uando los ingresos propios de la acti%idad empresarial obtenidos por el contribu/ente en el periodo transcurrido desde el inicio del e5ercicio / asta el mes de que se trate, excedan de la cantidad se<alada en el primer p2rra0o del art1culo 777, o cuando se presente cualquiera de los supuesto a que se re0iere el segundo p2rra0o de la 0racci$n 9,,, de este art1culo, el contribu/ente de5ar2 de tributar con0orme a esta )ecci$n / deber2 reali4arlo en los t3rminos de la presente &e/ en el r3gimen correspondiente, a partir del mes siguiente a aqu3l en que se excedi$ el monto citado o debi$ presentarse la declaraci$n a que ace re0erencia el p2rra0o quinto del art1culo 777 de esta &e/, segn sea el caso. #uando los contribu/entes de5en de tributar con0orme a esta )ecci$n, en ningn caso podr2n %ol%er a tributar en los t3rminos de la misma. &os contribu/entes que tributen en los t3rminos de esta )ecci$n, / que tengan su domicilio 0iscal en poblaciones o en 4onas rurales, sin ser%icios de ,nternet, podr2n ser liberados de cumplir con la obligaci$n de presentar declaraciones, / reali4ar el registro de sus operaciones a tra%3s de ,nternet o en medios electr$nicos, siempre que cumplan con los requisitos que las autoridades 0iscales se<alen mediante reglas de car2cter general. A!"#$%&' ((*. #uando los contribu/entes ena5enen la totalidad de la negociaci$n, acti%os, gastos / cargos di0eridos, el adquirente no podr2 tributar en esta )ecci$n, debiendo acerlo en el r3gimen que le corresponda con0orme a esta &e/. El ena5enante de la propiedad deber2 acumular el ingreso por la ena5enaci$n de dic os bienes / pagar el impuesto en los t3rminos del #ap1tulo ,9 del +1tulo ,9 de esta &e/. CAPTULO III

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DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES A!"#$%&' ((+. )e consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes: I. II. &os pro%enientes del arrendamiento o subarrendamiento / en general por otorgar a t1tulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra 0orma. &os rendimientos de certi0icados de participaci$n inmobiliaria no amorti4ables.

Para los e0ectos de este #ap1tulo, los ingresos en cr3dito se declarar2n / se calcular2 el impuesto que les corresponda asta el a<o de calendario en el que sean cobrados. A!"#$%&' ((,. &as personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo, podr2n e0ectuar las siguientes deducciones: I. &os pagos e0ectuados por el impuesto predial correspondiente al a<o de calendario sobre dic os inmuebles, as1 como por las contribuciones locales de me5oras, de plani0icaci$n o de cooperaci$n para obras pblicas que a0ecten a los mismos /, en su caso, el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. &os gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o me5oras al bien de que se trate / por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble. &os intereses reales pagados por pr3stamos utili4ados para la compra, construcci$n o me5oras de los bienes inmuebles, siempre / cuando obtenga el comprobante 0iscal correspondiente. )e considera inter3s real el monto en que dic os intereses excedan del a5uste anual por in0laci$n. Para determinar el inter3s real se aplicar2 en lo conducente lo dispuesto en el art1culo 76E de esta &e/. &os salarios, comisiones / onorarios pagados, as1 como los impuestos, cuotas o contribuciones que con0orme a esta &e/ les corresponda cubrir sobre dic os salarios, e0ecti%amente pagados. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respecti%os. &as in%ersiones en construcciones, inclu/endo adiciones / me5oras.

II. III.

IV. V. VI.

&os contribu/entes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podr2n optar por deducir el 6?C de los ingresos a que se re0iere este #ap1tulo, en substituci$n de las deducciones a que este art1culo se re0iere. !uienes e5ercen esta opci$n podr2n deducir, adem2s, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dic os inmuebles correspondiente al a<o de calendario o al periodo durante el cual se obtu%ieron los ingresos en el e5ercicio segn corresponda. +rat2ndose de subarrendamiento s$lo se deducir2 el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador. #uando el contribu/ente ocupe parte del bien inmueble del cual deri%e el ingreso por otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o goce temporal de manera gratuita, no podr2 deducir la parte de los gastos, as1 como tampoco el impuesto predial / los derec os de cooperaci$n de obras pblicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por 3l ocupada o de la otorgada gratuitamente. En los casos de subarrendamiento, el subarrendador no podr2 deducir la parte proporcional del importe de las rentas pagadas que correspondan a la unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente. &a parte proporcional a que se re0iere el p2rra0o que antecede, se calcular2 considerando el nmero de metros cuadrados de construcci$n de la unidad por 3l ocupada u otorgada de manera gratuita en relaci$n con el total de metros cuadrados de construcci$n del bien inmueble. #uando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se ubiese otorgado por todo el e5ercicio, las deducciones a que se re0ieren las 0racciones , a 9 de este art1culo, se aplicar2n nicamente cuando correspondan al periodo por el cual se otorg$ el uso o goce temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dic o uso o goce. A!"#$%&' ((-. &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en este #ap1tulo por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, e0ectuar2n los pagos pro%isionales mensuales o trimestrales, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas. 103 de 193

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El pago pro%isional se determinar2 aplicando la tari0a que corresponda con0orme a lo pre%isto en el tercer p2rra0o del art1culo 7BF de esta &e/, a la di0erencia que resulte de disminuir a los ingresos del mes o del trimestre, por el que se e0ecta el pago, el monto de las deducciones a que se re0iere el art1culo 77? de la misma, correspondientes al mismo periodo. &os contribu/entes que nicamente obtengan ingresos de los se<alados en este #ap1tulo, cu/o monto mensual no exceda de die4 salarios m1nimos generales %igentes en el *istrito ;ederal ele%ados al mes, podr2n e0ectuar los pagos pro%isionales de 0orma trimestral. +rat2ndose de subarrendamiento, s$lo se considerar2 la deducci$n por el importe de las rentas del mes o del trimestre que pague el subarrendador al arrendador. #uando los ingresos a que se re0iere este #ap1tulo se obtengan por pagos que e0ecten las personas morales, 3stas deber2n retener como pago pro%isional el monto que resulte de aplicar la tasa del 7BC sobre el monto de los mismos, sin deducci$n alguna, debiendo proporcionar a los contribu/entes constancias de la retenci$n / comprobante 0iscal= dic as retenciones deber2n enterarse, en su caso, con5untamente con las se<aladas en el art1culo >F de esta &e/. El impuesto retenido en los t3rminos de este p2rra0o podr2 acreditarse contra el que resulte de con0ormidad con el segundo p2rra0o de este art1culo. A!"#$%&' ((1. En las operaciones de 0ideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considera que los rendimientos son ingresos del 0ideicomitente aun cuando el 0ideicomisario sea una persona distinta, a excepci$n de los 0ideicomisos irre%ocables en los cuales el 0ideicomitente no tenga derec o a readquirir del 0iduciario el bien inmueble, en cu/o caso se considera que los rendimientos son ingresos del 0ideicomisario desde el momento en que el 0ideicomitente pierda el derec o a readquirir el bien inmueble. &a instituci$n 0iduciaria e0ectuar2 pagos pro%isionales por cuenta de aqu3l a quien corresponda el rendimiento en los t3rminos del p2rra0o anterior, durante los meses de ma/o, septiembre / enero del siguiente a<o, mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas. El pago pro%isional ser2 el monto que resulte de aplicar la tasa del 7BC sobre los ingresos del cuatrimestre anterior, sin deducci$n alguna. &a instituci$n 0iduciaria proporcionar2 a m2s tardar el 67 de enero de cada a<o a quienes correspondan los rendimientos, el comprobante 0iscal de dic os rendimientos= de los pagos pro%isionales e0ectuados / de las deducciones, correspondientes al a<o de calendario anterior. A!"#$%&' ((2. &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en este #ap1tulo, adem2s de e0ectuar los pagos de este impuesto, tendr2n las siguientes obligaciones: I. II. )olicitar su inscripci$n en el Registro ;ederal de #ontribu/entes. &le%ar contabilidad de con0ormidad con el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / su Reglamento. No quedan comprendidos en lo dispuesto en esta 0racci$n quienes opten por la deducci$n del 6?C a que se re0iere el art1culo 77? de esta &e/. Expedir comprobantes 0iscales por las contraprestaciones recibidas. Presentar declaraciones pro%isionales / anual en los t3rminos de esta &e/. ,n0ormar a las autoridades 0iscales, a tra%3s de los medios / 0ormatos electr$nicos, que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operaci$n, de las contraprestaciones recibidas en e0ecti%o, en moneda nacional, as1 como en pie4as de oro o de plata, cu/o monto sea superior a cien mil pesos. &a in0ormaci$n a que se re0iere esta 0racci$n estar2 a disposici$n de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico, en los t3rminos del segundo p2rra0o del art1culo F> del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. #uando los ingresos a que se re0iere este #ap1tulo sean percibidos a tra%3s de operaciones de 0ideicomiso, ser2 la instituci$n 0iduciaria quien lle%e los libros, expida los comprobantes 0iscales / e0ecte los pagos pro%isionales. &as personas a las que correspondan los rendimientos deber2n solicitar a la instituci$n 0iduciaria / el comprobante a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo anterior, el que deber2n acompa<ar a su declaraci$n anual. CAPTULO IV DE LOS INGRESOS POR ENA8ENACIN DE BIENES

III. IV. V.

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SECCIN I DEL R GIMEN GENERAL A!"#$%&' ((3. )e consideran ingresos por ena5enaci$n de bienes, los que deri%en de los casos pre%istos en el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. En los casos de permuta se considerar2 que a/ dos ena5enaciones. )e considerar2 como ingreso el monto de la contraprestaci$n obtenida, inclusi%e en cr3dito, con moti%o de la ena5enaci$n= cuando por la naturale4a de la transmisi$n no a/a contraprestaci$n, se atender2 al %alor de a%alo practicado por persona autori4ada por las autoridades 0iscales. No se considerar2n ingresos por ena5enaci$n, los que deri%en de la transmisi$n de propiedad de bienes por causa de muerte, donaci$n o 0usi$n de sociedades ni los que deri%en de la ena5enaci$n de bonos, de %alores / de otros t1tulos de cr3dito, siempre que el ingreso por la ena5enaci$n se considere inter3s en los t3rminos del art1culo 8 de esta &e/. A!"#$%&' ()4. &as personas que obtengan ingresos por ena5enaci$n de bienes, podr2n e0ectuar las deducciones a que se re0iere el art1culo 7:7 de esta &e/= con la ganancia as1 determinada se calcular2 el impuesto anual como sigue: I. II. &a ganancia se di%idir2 entre el nmero de a<os transcurridos entre la 0ec a de adquisici$n / la de ena5enaci$n, sin exceder de :B a<os. El resultado que se obtenga con0orme a la 0racci$n anterior, ser2 la parte de la ganancia que se sumar2 a los dem2s ingresos acumulables del a<o de calendario de que se trate / se calcular2, en los t3rminos de este +1tulo, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables. &a parte de la ganancia no acumulable se multiplicar2 por la tasa de impuesto que se obtenga con0orme al siguiente p2rra0o. El impuesto que resulte se sumar2 al calculado con0orme a la 0racci$n que antecede. El contribu/ente podr2 optar por calcular la tasa a que se re0iere el p2rra0o que antecede, con0orme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes: ./ )e aplicar2 la tari0a que resulte con0orme al art1culo 7?: de esta &e/ a la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el a<o en que se reali4$ la ena5enaci$n, disminuidos por las deducciones autori4adas por la propia &e/, excepto las establecidas en las 0racciones ,, ,, / ,,, del art1culo 7?7 de la misma. El resultado as1 obtenido se di%idir2 entre la cantidad a la que se le aplic$ la tari0a / el cociente ser2 la tasa. &a tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas con0orme a lo pre%isto en el inciso anterior para los ltimos cinco e5ercicios, incluido aqu3l en el que se reali4$ la ena5enaci$n, di%idida entre cinco.

III.

0/

#uando el contribu/ente no ubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro e5ercicios pre%ios a aqu3l en que se realice la ena5enaci$n, podr2 determinar la tasa promedio a que se re0iere el p2rra0o anterior con el impuesto que ubiese tenido que pagar de aber acumulado en cada e5ercicio la parte de la ganancia por la ena5enaci$n de bienes a que se re0iere la 0racci$n , de este art1culo. #uando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no acumulable se podr2 pagar en los a<os de calendario en los que e0ecti%amente se reciba el ingreso, siempre que el pla4o para obtenerlo sea ma/or a 78 meses / se garantice el inter3s 0iscal. Para determinar el monto del impuesto a enterar en cada a<o de calendario, se di%idir2 el impuesto calculado con0orme a la 0racci$n ,,, de este art1culo, entre el ingreso total de la ena5enaci$n / el cociente se multiplicar2 por los ingresos e0ecti%amente recibidos en cada a<o de calendario. &a cantidad resultante ser2 el monto del impuesto a enterar por este concepto en la declaraci$n anual. A!"#$%&' ()(. &as personas 01sicas que obtengan ingresos por la ena5enaci$n de bienes podr2n e0ectuar las siguientes deducciones:

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I.

El costo comprobado de adquisici$n que se actuali4ar2 en los t3rminos del art1culo 7:E de esta &e/. En el caso de bienes inmuebles, el costo actuali4ado ser2 cuando menos 7BC del monto de la ena5enaci$n de que se trate. El importe de las in%ersiones ec as en construcciones, me5oras / ampliaciones, cuando se ena5enen bienes inmuebles o certi0icados de participaci$n inmobiliaria no amorti4ables. Estas in%ersiones no inclu/en los gastos de conser%aci$n. El importe se actuali4ar2 en los t3rminos del art1culo 7:E de esta &e/. &os gastos notariales, impuestos / derec os, por escrituras de adquisici$n / de ena5enaci$n, as1 como el impuesto local por los ingresos por ena5enaci$n de bienes inmuebles, pagados por el ena5enante. )er2n deducibles los pagos e0ectuados con moti%o del a%alo de bienes inmuebles. &as comisiones / mediaciones pagadas por el ena5enante, con moti%o de la adquisici$n o de la ena5enaci$n del bien.

II.

III.

IV.

&a di0erencia entre el ingreso por ena5enaci$n / las deducciones a que se re0iere este art1culo, ser2 la ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento se<alado en el art1culo 7:B de esta &e/, se calcular2 el impuesto. &as deducciones a que se re0ieren las 0racciones ,,, / ,9 de este art1culo se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la erogaci$n respecti%a / asta el mes inmediato anterior a aqu3l en el que se realice la ena5enaci$n. #uando los contribu/entes e0ecten las deducciones a que se re0iere este art1culo / su0ran p3rdidas en la ena5enaci$n de bienes inmuebles, acciones, certi0icados de aportaci$n patrimonial emitidos por sociedades nacionales de cr3dito / partes sociales, podr2n disminuir dic as p3rdidas en el a<o de calendario de que se trate o en los tres siguientes, con0orme a lo dispuesto en el art1culo 7:: de esta &e/, siempre que trat2ndose de acciones, de los certi0icados de aportaci$n patrimonial re0eridos / de partes sociales, se cumpla con los requisitos que 0i5e el Reglamento de esta &e/. &a parte de la p3rdida que no se dedu4ca en un e5ercicio, excepto la que se su0ra en ena5enaci$n de bienes inmuebles, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes del cierre del e5ercicio en el que se su0ri$ la p3rdida o se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior al e5ercicio en el que se dedu4ca. A!"#$%&' ()). &os contribu/entes que su0ran p3rdidas en la ena5enaci$n de bienes inmuebles, acciones, partes sociales o certi0icados de aportaci$n patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de cr3dito, disminuir2n dic as p3rdidas con0orme a lo siguiente: I. &a p3rdida se di%idir2 entre el nmero de a<os transcurridos entre la 0ec a de adquisici$n / la de ena5enaci$n del bien de que se trate= cuando el nmero de a<os transcurridos exceda de die4, solamente se considerar2n die4 a<os. El resultado que se obtenga ser2 la parte de la p3rdida que podr2 disminuirse de los dem2s ingresos, excepto de los ingresos a que se re0ieren los #ap1tulos , / ,, de este +1tulo, que el contribu/ente deba acumular en la declaraci$n anual de ese mismo a<o o en los siguientes tres a<os de calendario. &a parte de la p3rdida no disminuida con0orme a la 0racci$n anterior se multiplicar2 por la tasa de impuesto que corresponda al contribu/ente en el a<o de calendario en que se su0ra la p3rdida= cuando en la declaraci$n de dic o a<o no resulte impuesto, se considerar2 la tasa correspondiente al a<o de calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tres. El resultado que se obtenga con0orme a esta 0racci$n, podr2 acreditarse en los a<os de calendario a que se re0iere la 0racci$n anterior, contra la cantidad que resulte de aplicar la tasa de impuesto correspondiente al a<o de que se trate al total de la ganancia por la ena5enaci$n de bienes que se obtenga en el mismo a<o.

II.

&a tasa a que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo se calcular2 di%idiendo el impuesto que ubiera correspondido al contribu/ente en la declaraci$n anual de que se trate, entre la cantidad a la cual se le aplic$ la tari0a del art1culo 7?: de esta &e/ para obtener dic o impuesto= el cociente as1 obtenido se multiplicar2 por cien / el producto se expresa en por ciento. #uando el contribu/ente en un a<o de calendario no dedu4ca la parte de la p3rdida a que se re0iere la 0racci$n , anterior o no e0ecte el acreditamiento a que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo, pudi3ndolo aber ec o, perder2 el derec o a acerlo en a<os posteriores asta por la cantidad en la que pudo aberlo ec o. 106 de 193

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A!"#$%&' ()*. El costo de adquisici$n ser2 igual a la contraprestaci$n que se a/a pagado para adquirir el bien, sin incluir los intereses ni las erogaciones a que se re0iere el art1culo anterior= cuando el bien se ubiese adquirido a t1tulo gratuito o por 0usi$n o escisi$n de sociedades, se estar2 a lo dispuesto por el art1culo 7:E de esta &e/. A!"#$%&' ()+. Para actuali4ar el costo comprobado de adquisici$n /, en su caso, el importe de las in%ersiones deducibles, trat2ndose de bienes inmuebles / de certi0icados de participaci$n inmobiliaria no amorti4ables, se proceder2 como sigue: I. )e restar2 del costo comprobado de adquisici$n, la parte correspondiente al terreno / el resultado ser2 el costo de construcci$n. #uando no se pueda e0ectuar esta separaci$n se considerar2 como costo del terreno el :BC del costo total. El costo de construcci$n deber2 disminuirse a ra4$n del 6C anual por cada a<o transcurrido entre la 0ec a de adquisici$n / la de ena5enaci$n= en ningn caso dic o costo ser2 in0erior al :BC del costo inicial. El costo resultante se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se reali4$ la adquisici$n / asta el mes inmediato anterior a aqu3l en el que se e0ecte la ena5enaci$n. &as me5oras o adaptaciones que implican in%ersiones deducibles deber2n su5etarse al mismo tratamiento.

II.

+rat2ndose de bienes muebles distintos de t1tulos %alor / partes sociales, el costo se disminuir2 a ra4$n del 7BC anual, o del :BC trat2ndose de %e 1culos de transporte, por cada a<o transcurrido entre la 0ec a de adquisici$n / la de ena5enaci$n. El costo resultante se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se reali4$ la adquisici$n / asta el mes inmediato anterior a aqu3l en el que se e0ecte la ena5enaci$n. #uando los a<os transcurridos sean m2s de 7B, o de ? en el caso de %e 1culos de transporte, se considerar2 que no a/ costo de adquisici$n. El contribu/ente podr2, siempre que cumpla con los requisitos que se<ale el Reglamento de esta &e/, no disminuir el costo de adquisici$n en 0unci$n de los a<os transcurridos, trat2ndose de bienes muebles que no pierdan %alor con el transcurso del tiempo / sin per5uicio de actuali4ar dic o costo en los t3rminos del p2rra0o anterior. En el caso de terrenos el costo de adquisici$n se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se reali4$ la adquisici$n / asta el mes inmediato anterior a aqu3l en el que se e0ecte la ena5enaci$n. +rat2ndose de acciones, el costo promedio por acci$n se calcular2 con0orme a lo dispuesto por el art1culo :: de esta &e/= en el caso de ena5enaci$n de acciones de sociedades de in%ersi$n a que se re0ieren los art1culos 8G / 88 del citado ordenamiento, se estar2 a lo dispuesto por dic os preceptos. +rat2ndose de bienes adquiridos por erencia, legado o donaci$n, se considerar2 como costo de adquisici$n o como costo promedio por acci$n, segn corresponda, el que a/a pagado el autor de la sucesi$n o el donante, / como 0ec a de adquisici$n, la que ubiere correspondido a estos ltimos. #uando a su %e4 el autor de la sucesi$n o el donante ubieran adquirido dic os bienes a t1tulo gratuito, se aplicar2 la misma regla. +rat2ndose de la donaci$n por la que se a/a pagado el impuesto sobre la renta, se considerar2 como costo de adquisici$n o como costo promedio por acci$n, segn corresponda, el %alor de a%alo que a/a ser%ido para calcular dic o impuesto / como 0ec a de adquisici$n aqu3lla en que se pag$ el impuesto mencionado. En el caso de 0usi$n o escisi$n de sociedades, se considerar2 como costo comprobado de adquisici$n de las acciones emitidas como consecuencia de la 0usi$n o la escisi$n, segn corresponda, el costo promedio por acci$n que en los t3rminos del art1culo :6 de esta &e/ correspondi$ a las acciones de las sociedades 0usionadas o escindente, al momento de la 0usi$n o escisi$n. A!"#$%&' (),. &os contribu/entes podr2n solicitar la pr2ctica de un a%alo por corredor pblico titulado o instituci$n de cr3dito, autori4ados por las autoridades 0iscales. *ic as autoridades estar2n 0acultadas para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el a%alo del bien ob5eto de ena5enaci$n / cuando el %alor del a%alo exceda en m2s de un 7BC de la contraprestaci$n pactada por la ena5enaci$n, el total de la di0erencia se considerar2 ingreso del adquirente en los t3rminos del #ap1tulo 9 del +1tulo ,9 de esta &e/= en cu/o caso, se incrementar2 su costo con el total de la di0erencia citada. +rat2ndose de %alores que sean de los que se coloquen entre el gran pblico in%ersionista, con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria, cuando se ena5enen 0uera de bolsa, las

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autoridades 0iscales considerar2n la coti4aci$n burs2til del ltimo ec o del d1a de la ena5enaci$n, en %e4 del %alor del a%alo. A!"#$%&' ()-. &os contribu/entes que obtengan ingresos por la ena5enaci$n de bienes inmuebles, e0ectuar2n pago pro%isional por cada operaci$n, aplicando la tari0a que se determine con0orme al siguiente p2rra0o a la cantidad que se obtenga de di%idir la ganancia entre el nmero de a<os transcurridos entre la 0ec a de adquisici$n / la de ena5enaci$n, sin exceder de :B a<os. El resultado que se obtenga con0orme a este p2rra0o se multiplicar2 por el mismo nmero de a<os en que se di%idi$ la ganancia, siendo el resultado el impuesto que corresponda al pago pro%isional. &a tari0a aplicable para el c2lculo de los pagos pro%isionales que se deban e0ectuar en los t3rminos de este art1culo, se determinar2 tomando como base la tari0a del art1culo >F de esta &e/, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relati%as al l1mite in0erior, l1mite superior / cuota 0i5a, que en los t3rminos de dic o art1culo resulten para cada uno de los meses del a<o en que se e0ecte la ena5enaci$n / que correspondan al mismo rengl$n identi0icado por el por ciento para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior. +rat2ndose de los meses del mismo a<o, posteriores a aqu3l en que se e0ecte la ena5enaci$n, la tari0a mensual que se considerar2 para los e0ectos de este p2rra0o, ser2 igual a la del mes en que se e0ecte la ena5enaci$n. &as autoridades 0iscales mensualmente reali4ar2n las operaciones aritm3ticas pre%istas en este p2rra0o para calcular la tari0a aplicable en dic o mes, la cual publicar2 en el *iario '0icial de la ;ederaci$n. En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago pro%isional se ar2 mediante declaraci$n que se presentar2 dentro de los quince d1as siguientes a aqu3l en que se 0irme la escritura o minuta. &os notarios, corredores, 5ueces / dem2s 0edatarios, que por disposici$n legal tengan 0unciones notariales, calcular2n el impuesto ba5o su responsabilidad / lo enterar2n en las o0icinas autori4adas= as1 mismo deber2n proporcionar al contribu/ente que e0ecte la operaci$n correspondiente, con0orme a las reglas de car2cter general que emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria, la in0ormaci$n relati%a a la determinaci$n de dic o c2lculo / deber2 expedir comprobante 0iscal, en el que conste la operaci$n, as1 como el impuesto retenido que 0ue enterado. *ic os 0edatarios, dentro los quince d1as siguientes a aquel en el que se 0irme la escritura o minuta, en el mes de 0ebrero de cada a<o, deber2n presentar ante las o0icinas autori4adas, la in0ormaci$n que al e0ecto estable4ca el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n respecto de las operaciones reali4adas en el e5ercicio inmediato anterior. +rat2ndose de la ena5enaci$n de otros bienes, el pago pro%isional ser2 por el monto que resulte de aplicar la tasa del :BC sobre el monto total de la operaci$n, / ser2 retenido por el adquirente si 3ste es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en M3xico, excepto en los casos en los que el ena5enante mani0ieste por escrito al adquirente que e0ectuar2 un pago pro%isional menor / siempre que se cumpla con los requisitos que se<ale el Reglamento de esta &e/. En el caso de que el adquirente no sea residente en el pa1s o sea residente en el extran5ero sin establecimiento permanente en M3xico, el ena5enante enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. +rat2ndose de la ena5enaci$n de acciones de las sociedades de in%ersi$n a que se re0ieren los art1culos 8G / 88 de esta &e/, se estar2 a lo dispuesto en dic o precepto. En el caso de ena5enaci$n de acciones a tra%3s de Aolsa Mexicana de 9alores concesionada en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores, se estar2 a lo dispuesto en el art1culo ?F de esta &e/. En todos los casos deber2 expedirse comprobante 0iscal en el que se especi0icar2 el monto total de la operaci$n, as1 como el impuesto retenido / enterado. #uando el adquirente e0ecte la retenci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior, expedir2 comprobante 0iscal al ena5enante / constancia de la misma, / 3ste acompa<ar2 una copia de dic os documentos al presentar su declaraci$n anual. No se e0ectuar2 la retenci$n ni el pago pro%isional a que se re0iere el p2rra0o anterior, cuando se trate de bienes muebles di%ersos de t1tulos %alor o de partes sociales / el monto de la operaci$n sea menor a H::G,EBB.BB. &os contribu/entes que obtengan ingresos por la cesi$n de derec os de certi0icados de participaci$n inmobiliaria no amorti4ables o de certi0icados de %i%ienda o de derec os de 0ideicomitente o 0ideicomisario, que recaigan sobre bienes inmuebles, deber2n calcular / enterar el pago pro%isional de acuerdo con lo establecido en los dos primeros p2rra0os de este art1culo. &as personas morales a que se re0iere el +1tulo ,,, de esta &e/, a excepci$n de las mencionadas en el art1culo 8F de la misma / de aqu3llas autori4adas para percibir donati%os deducibles en los t3rminos de los art1culos :G, 0racci$n

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, / 7?7, 0racci$n ,,,, de la presente &e/, que ena5enen bienes inmuebles, e0ectuar2n pagos pro%isionales en los t3rminos de este art1culo, los cuales tendr2n el car2cter de pago de0initi%o. A!"#$%&' ()1. #on independencia de lo dispuesto en el art1culo 7:F de esta &e/, los contribu/entes que ena5enen terrenos, construcciones o terrenos / construcciones, e0ectuar2n un pago por cada operaci$n, aplicando la tasa del ?C sobre la ganancia obtenida en los t3rminos de este #ap1tulo, el cual se enterar2 mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas de la entidad 0ederati%a en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate. El impuesto que se pague en los t3rminos del p2rra0o anterior ser2 acreditable contra el pago pro%isional que se e0ecte por la misma operaci$n en los t3rminos del art1culo 7:F de esta &e/. #uando el pago a que se re0iere este art1culo exceda del pago pro%isional determinado con0orme al citado precepto, nicamente se enterar2 el impuesto que resulte con0orme al citado art1culo 7:F de esta &e/ a la entidad 0ederati%a de que se trate. En el caso de operaciones consignadas en escrituras pblicas, los notarios, corredores, 5ueces / dem2s 0edatarios, que por disposici$n legal tengan 0unciones notariales, calcular2n el pago a que se re0iere este art1culo ba5o su responsabilidad / lo enterar2n en las o0icinas autori4adas a que se re0iere el mismo en el mismo pla4o se<alado en el tercer p2rra0o del art1culo 7:F de esta &e/, / deber2 expedir comprobante 0iscal, en el que conste el monto de la operaci$n, as1 como el impuesto retenido que 0ue enterado. &os contribu/entes que e5er4an la opci$n a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo 7:B de esta &e/, aplicar2n la tasa del ?C sobre la ganancia que se determine de con0ormidad con dic o p2rra0o en el e5ercicio de que se trate, la cual se enterar2 mediante declaraci$n que presentar2n ante la entidad 0ederati%a en las mismas 0ec as de pago establecidas en el art1culo 7?B de esta &e/. El pago e0ectuado con0orme a este art1culo ser2 acreditable contra el impuesto del e5ercicio. A!"#$%&' ()2. &os contribu/entes que obtengan ingresos por la ena5enaci$n de bienes, deber2n in0ormar a las autoridades 0iscales, a tra%3s de los medios / 0ormatos electr$nicos, que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operaci$n, de las contraprestaciones recibidas en e0ecti%o en moneda nacional o extran5era, as1 como en pie4as de oro o de plata, cu/o monto sea superior a cien mil pesos. &as re0eridas reglas de car2cter general podr2n establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la in0ormaci$n a que se re0iere este art1culo. &a in0ormaci$n a que se re0iere este art1culo estar2 a disposici$n de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico, en los t3rminos del segundo p2rra0o del art1culo F> del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. SECCIN II DE LA ENA8ENACIN DE ACCIONES EN BOLSA DE VALORES A!"#$%&' ()3. &as personas 01sicas estar2n obligadas a pagar el impuesto sobre la renta, cu/o pago se considerar2 como de0initi%o, aplicando la tasa del 7BC a las ganancias obtenidas en el e5ercicio deri%adas de: I. &a ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades mexicanas o de t1tulos que representen exclusi%amente a dic as acciones, cuando su ena5enaci$n se realice en las bolsas de %alores concesionadas o mercados de deri%ados reconocidos en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores o de acciones emitidas por sociedades extran5eras coti4adas en dic as bolsas de %alores o mercados de deri%ados. &a ena5enaci$n de t1tulos que representen 1ndices accionarios ena5enados en las bolsas de %alores o mercados de deri%ados a que se re0iere la 0racci$n anterior. &a ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades mexicanas o de t1tulos que representen exclusi%amente a dic as acciones, siempre que la ena5enaci$n de las acciones o t1tulos citados se realice en bolsas de %alores o mercados de deri%ados ubicados en mercados reconocidos a que se re0iere la 0racci$n ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n de pa1ses con los que M3xico tenga en %igor un tratado para e%itar la doble tributaci$n.

II. III.

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IV.

&as operaciones 0inancieras deri%adas de capital re0eridas a acciones colocadas en bolsas de %alores concesionadas con0orme a la &e/ del Mercado de 9alores, as1 como por aqu3llas re0eridas a 1ndices accionarios que representen a las citadas acciones, siempre que se realicen en los mercados reconocidos a que se re0ieren las 0racciones , / ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. &a ganancia o p3rdida obtenida en el e5ercicio se determinar2, sumando o disminu/endo, segn corresponda, las ganancias o p3rdidas que deri%en por la ena5enaci$n de acciones de cada sociedad emisora o de t1tulos que representen acciones o 1ndices accionarios reali4adas por el contribu/ente o que obtengan en operaciones 0inancieras deri%adas, que e0ecte a tra%3s de cada uno de los intermediarios del mercado de %alores con los que opere o entidades 0inancieras extran5eras con los que tenga un contrato de intermediaci$n. &as ganancias o p3rdidas deri%adas de la ena5enaci$n de acciones / t1tulos a que se re0ieren las 0racciones , a ,,, anteriores se determinar2n por cada sociedad emisora o t1tulos que representen dic os 1ndices de la siguiente 0orma: ./ )e disminuir2 al precio de %enta de las acciones o t1tulos, disminuido con las comisiones por concepto de intermediaci$n pagadas por su ena5enaci$n, el costo promedio de adquisici$n, adicionado con las comisiones por concepto de intermediaci$n pagadas por su adquisici$n, el cual se calcular2 di%idiendo el monto e0ecti%amente pagado, por la compra de acciones o t1tulos, entre el nmero de acciones o t1tulos e0ecti%amente comprados. Este costo promedio de adquisici$n se actuali4ar2 desde la 0ec a de adquisici$n asta el mes inmediato anterior a la 0ec a en que se e0ecte la %enta de las acciones en las bolsas de %alores o mercados de deri%ados reconocidos. #uando el costo de adquisici$n sea ma/or al precio de %enta, la di0erencia ser2 el monto de la p3rdida en la operaci$n de que se trate. 0/ En el caso de operaciones de pr3stamos de acciones o t1tulos reali4adas con0orme a las disposiciones 5ur1dicas que regulan el mercado de %alores en las bolsas de %alores concesionadas o mercados de deri%ados reconocidos, la ganancia del prestatario deri%ada de la ena5enaci$n en las bolsas de %alores concesionadas o mercados de deri%ados reconocidos a un tercero de las acciones o t1tulos obtenidos en pr3stamo se determinar2 disminu/endo del precio de %enta actuali4ado de las acciones o t1tulos, el costo comprobado de adquisici$n de las acciones de la misma emisora o los t1tulos que adquiera en las bolsas de %alores concesionadas o mercados de deri%ados reconocidos durante la %igencia del contrato respecti%o para liquidar la operaci$n con el prestamista. Para estos e0ectos, se podr2 incluir en el costo comprobado de adquisici$n, el costo de las acciones que, en su caso, adquiera el prestatario en %irtud de capitali4aciones de utilidades u otras partidas del capital contable que la sociedad emisora ubiere decretado durante la %igencia del contrato. &a cantidad equi%alente a los di%idendos que ubiere pagado la sociedad emisora por las acciones ob5eto del pr3stamo tambi3n podr2 ser parte de dic o costo comprobado de adquisici$n cuando los di%idendos sean cobrados por un tercero di0erente del prestatario / este ltimo los restitu/a al prestamista por concepto de derec os patrimoniales. Al precio de %enta de las acciones o t1tulos se le podr2 disminuir el monto de las comisiones cobradas por el intermediario por las operaciones de pr3stamo de las acciones o t1tulos, su ena5enaci$n, su adquisici$n / de liquidaci$n del pr3stamo. #uando el prestatario no adquiera total o parcialmente las acciones o t1tulos que est2 obligado a entregar al prestamista dentro del pla4o establecido en el contrato, la ganancia por la ena5enaci$n se determinar2, por lo que respecta a las acciones o t1tulos no adquiridos, disminu/endo del precio de %enta actuali4ado de las acciones o t1tulos, el precio de la coti4aci$n promedio en bolsa de %alores o mercado de deri%ados de las acciones o t1tulos al ltimo d1a en que, con0orme al contrato

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celebrado, debi$ restituirlos al prestamista. +ambi3n podr2 disminuir de dic o precio de %enta la cantidad equi%alente a los di%idendos que ubiere pagado la sociedad emisora por las acciones no adquiridas ob5eto del pr3stamo durante el periodo que a/an estado prestadas, cuando los di%idendos sean cobrados por un tercero distinto del prestatario / este ltimo los restitu/a al prestamista por concepto de derec os patrimoniales. Al precio de %enta de las acciones o t1tulos se le podr2 disminuir el monto de las comisiones cobradas por el intermediario por las operaciones de pr3stamo de las acciones o t1tulos, su ena5enaci$n / de liquidaci$n del pr3stamo. El precio de %enta de las acciones o t1tulos se actuali4ar2 desde la 0ec a en la que se e0ectu$ la ena5enaci$n de dic as acciones o t1tulos recibidos en pr3stamo / asta la 0ec a en la que el prestatario los adquiera o a/a debido adquirirlos, segn corresponda, para liquidar la operaci$n de pr3stamo. #uando el costo comprobado de adquisici$n sea ma/or al precio de %enta, la di0erencia ser2 el monto de la p3rdida en la operaci$n de que se trate. En el caso de que el prestatario no restitu/a al prestamista, en los pla4os establecidos, las acciones o t1tulos que 3ste le ubiere entregado en pr3stamo, se considerar2 que dic as acciones o t1tulos an sido ena5enados por el prestamista al prestatario en la 0ec a en que debieron ser restituidos. Para estos e0ectos, la ganancia del prestamista se determinar2 con0orme al inciso aD de este p2rra0o, consider2ndose como precio de %enta de las acciones o t1tulos ob5eto del contrato su precio de coti4aci$n promedio en bolsa de %alores o mercado de deri%ados reconocido, al ltimo d1a en que debieron ser adquiridos por el prestatario. Asimismo, se considerar2 que no tienen costo promedio de adquisici$n las acciones que obtenga el prestamista del prestatario en exceso de las que prest$ al inicio del contrato, debido a la emisi$n de acciones por capitali4aci$n de utilidades u otras partidas integrantes del capital contable, que la sociedad emisora ubiere decretado durante la %igencia del contrato. En el caso de las operaciones 0inancieras deri%adas de capital re0eridas a acciones colocadas en bolsas de %alores concesionadas con0orme a la &e/ del Mercado de 9alores, as1 como por aqu3llas re0eridas a 1ndices accionarios que representen a las citadas acciones, siempre que se realicen en los mercados reconocidos a que se re0ieren las 0racciones , / ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, el resultado se determinar2 de con0ormidad con el art1culo :B de esta &e/. &as entidades 0inancieras autori4adas con0orme a la &e/ del Mercado de 9alores para actuar como intermediarios del mercado de %alores que inter%engan en las ena5enaciones u operaciones a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, deber2n acer el c2lculo de la ganancia o p3rdida del e5ercicio. &a in0ormaci$n re0erente a dic o c2lculo, deber2 entregarse al contribu/ente para e0ectos del pago del impuesto sobre la renta a que se re0iere este art1culo. En caso de que se genere una p3rdida 0iscal en el e5ercicio, los intermediarios del mercado de %alores deber2n emitir a las personas 01sicas ena5enantes una constancia de dic a p3rdida. Para e0ectos de la entrega de la in0ormaci$n a que se re0iere este p2rra0o, los intermediarios del mercado de %alores deber2n expedir las constancias correspondientes por contrato de intermediaci$n, siempre que contengan de 0orma pormenori4ada toda la in0ormaci$n requerida para el cumplimiento de las obligaciones que establece este art1culo. #uando el contrato de intermediaci$n burs2til celebrado entre el contribu/ente / el intermediario del mercado de %alores conclu/a antes de que 0inalice el e5ercicio 0iscal de que se trate, el intermediario deber2 calcular la ganancia o p3rdida generadas durante el periodo en que el contrato estu%o %igente en el e5ercicio / entregar la in0ormaci$n re0erida en el p2rra0o anterior. #uando los contribu/entes cambien de intermediario del mercado de %alores, estar2n obligados a remitir al nue%o intermediario, toda la in0ormaci$n relati%a al contrato, inclu/endo las ena5enaciones u operaciones a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo que a/a e0ectuado durante el e5ercicio de que se trate. &os intermediarios del mercado de %alores que realicen el traspaso de la cuenta de un contribu/ente deber2n entregar al intermediario del mercado de %alores receptor la in0ormaci$n del costo promedio de las acciones o t1tulos adquiridos por el contribu/ente actuali4ado a la 0ec a en que se realice dic o traspaso. El intermediario del mercado de %alores que reciba el traspaso de la cuenta considerar2 dic a in0ormaci$n para el c2lculo del costo promedio de adquisici$n de las acciones o t1tulos cuando se e0ecte su ena5enaci$n. 111 de 193

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&os contribu/entes que realicen las ena5enaciones u operaciones a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, a tra%3s de contratos de intermediaci$n que tengan con entidades 0inancieras extran5eras que no est3n autori4ados con0orme a la &e/ del Mercado de 9alores, deber2n calcular la ganancia o p3rdida 0iscales del e5ercicio /, en su caso, el impuesto que corresponda, as1 como tener a disposici$n de la autoridad 0iscal los estados de cuenta en los que se obser%e la in0ormaci$n necesaria para el c2lculo de las ganancias o p3rdidas deri%adas de las ena5enaciones reali4adas en cada uno de los meses del e5ercicio de que se trate. En caso de que los contribu/entes a que se re0iere el p2rra0o anterior sustitu/an a una entidad 0inanciera extran5era por un intermediario del mercado de %alores, deber2n remitir al nue%o intermediario contratado toda la in0ormaci$n relati%a a su contrato, inclu/endo las ena5enaciones u operaciones a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo e0ectuadas por dic os contribu/entes, a 0in de que dic o intermediario e0ecte el c2lculo de la ganancia o p3rdida 0iscal del e5ercicio. #uando los contribu/entes generen p3rdida en el e5ercicio por las ena5enaciones u operaciones a que se re0iere esta )ecci$n, podr2n disminuir dic a p3rdida nicamente contra el monto de la ganancia que en su caso obtenga el mismo contribu/ente en el e5ercicio o en los die4 siguientes por las ena5enaciones u operaciones a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo. El monto a disminuir por las p3rdidas a que se re0iere este p2rra0o no podr2 exceder el monto de dic as ganancias. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, las p3rdidas se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en que ocurrieron / asta el mes de cierre del mismo e5ercicio. &a parte de las p3rdidas que no se disminu/an en un e5ercicio se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes del cierre del e5ercicio en el que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se disminuir2. #uando el contribu/ente no disminu/a la p3rdida 0iscal durante un e5ercicio pudiendo aberlo ec o con0orme a este art1culo, perder2 el derec o a acerlo en los e5ercicios posteriores / asta por la cantidad en la que pudo aberlo e0ectuado. &os contribu/entes deber2n presentar declaraci$n por las ganancias obtenidas con0orme a esta )ecci$n / e0ectuar, en su caso, el pago del impuesto correspondiente al e5ercicio, la cual deber2 entregarse de manera con5unta a la declaraci$n anual a que se re0iere el art1culo 7?B de esta &e/. El )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general podr2 establecer mecanismos que 0aciliten el c2lculo, pago / entero del impuesto a que se re0iere este art1culo. &as personas 01sicas que obtengan ganancias deri%adas de la ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades de in%ersi$n especiali4adas de 0ondos para el retiro, cuando dic a ena5enaci$n se registre en bolsas de %alores concesionadas en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores, no pagar2n el impuesto sobre la renta a que se re0iere este art1culo. &o dispuesto en este art1culo no ser2 aplicable, por lo que se deber2 pagar / enterar el impuesto con0orme a las dem2s disposiciones aplicables a la ena5enaci$n de acciones pre%istas por este +1tulo: 7. A la ena5enaci$n de acciones o t1tulos que no se consideren colocados entre el gran pblico in%ersionista o a la celebraci$n de operaciones a que se re0ieren las 0racciones ,, ,,, ,,, / ,9 del presente art1culo, cu/a adquisici$n no se a/a reali4ado en mercados reconocidos a que se re0ieren las 0racciones , / ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, con excepci$n de cuando se ena5enen en bolsa de %alores autori4adas, acciones o t1tulos que se consideren colocados, entre el gran pblico in%ersionista, siempre / cuando los t1tulos que sean ena5enados, mediante una o %arias operaciones simult2neas o sucesi%as en un periodo de %einticuatro meses, no representen en ningn caso m2s del 7C de las acciones en circulaci$n de la sociedad emisora de las acciones, / que en ningn caso el ena5enante de las acciones o t1tulos encuadre en los supuestos contenidos en el numeral : siguiente. En estos casos el ena5enante de las acciones o t1tulos estar2 obligado a proporcionar al intermediario del mercado de %alores que inter%enga en la ena5enaci$n, la in0ormaci$n necesaria para determinar la ganancia o la p3rdida en la operaci$n.

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:.

#uando la persona o grupo de personas, que directa o indirectamente tengan 7BC o m2s de las acciones representati%as del capital social de la sociedad emisora, a que se re0iere el art1culo 777 de la &e/ del Mercado de 9alores, en un periodo de %einticuatro meses, ena5ene el 7BC o m2s de las acciones pagadas de la sociedad de que se trate, mediante una o %arias operaciones simult2neas o sucesi%as, inclu/endo aqu3llas que se realicen mediante operaciones 0inancieras deri%adas o de cualquier otra naturale4a an2loga o similar. +ampoco ser2 aplicable para la persona o grupo de personas que, teniendo el control de la emisora, lo ena5enen mediante una o %arias operaciones simult2neas o sucesi%as en un periodo de %einticuatro meses, inclu/endo aqu3llas que se realicen mediante operaciones 0inancieras deri%adas o de cualquier otra naturale4a an2loga o similar. Para los e0ectos de este p2rra0o se entender2 por control / grupo de personas, las de0inidas como tales en el art1culo : de la &e/ del Mercado de 9alores. #uando la ena5enaci$n de las acciones se realice 0uera de las bolsas se<aladas, las e0ectuadas en ellas como operaciones de registro o cruces protegidos o con cualquiera otra denominaci$n que impidan que las personas que realicen las ena5enaciones acepten o0ertas m2s competiti%as de las que reciban antes / durante el periodo en que se o0re4can para su ena5enaci$n, aun / cuando la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores les ubiese dado el trato de operaciones concertadas en bolsa de con0ormidad con el art1culo 7G> de la &e/ del Mercado de 9alores. En los casos de 0usi$n o de escisi$n de sociedades, por las acciones que se ena5enen / que se a/an obtenido del can5e e0ectuado de las acciones de las sociedades 0usionadas o escindente si las acciones de estas ltimas sociedades se encuentran en cualesquiera de los supuestos se<alados en los dos numerales anteriores. CAPTULO V DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIN DE BIENES

6.

E.

A!"#$%&' (*4. )e consideran ingresos por adquisici$n de bienes: I. II. III. IV. V. &a donaci$n. &os tesoros. &a adquisici$n por prescripci$n. &os supuestos se<alados en los art1culos 7:?, 7FB / 7F7 de esta &e/. &as construcciones, instalaciones o me5oras permanentes en bienes inmuebles que, de con0ormidad con los contratos por los que se otorg$ su uso o goce, queden a bene0icio del propietario. El ingreso se entender2 que se obtiene al t3rmino del contrato / en el monto que a esa 0ec a tengan las in%ersiones con0orme al a%alo que practique persona autori4ada por las autoridades 0iscales.

+rat2ndose de las 0racciones , a ,,, de este art1culo, el ingreso ser2 igual al %alor de a%alo practicado por persona autori4ada por las autoridades 0iscales. En el supuesto se<alado en la 0racci$n ,9 de este mismo art1culo, se considerar2 ingreso el total de la di0erencia mencionada en el art1culo 7:? de la presente &e/. A!"#$%&' (*(. &as personas 01sicas que obtengan ingresos por adquisici$n de bienes, podr2n e0ectuar, para el c2lculo del impuesto anual, las siguientes deducciones: I. II. III. IV. &as contribuciones locales / 0ederales, con excepci$n del impuesto sobre la renta, as1 como los gastos notariales e0ectuados con moti%o de la adquisici$n. &os dem2s gastos e0ectuados con moti%o de 5uicios en los que se recono4ca el derec o a adquirir. &os pagos e0ectuados con moti%o del a%alo. &as comisiones / mediaciones pagadas por el adquirente.

A!"#$%&' (*). &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en este #ap1tulo, cubrir2n, como pago pro%isional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del :BC sobre el ingreso percibido, sin deducci$n alguna. El pago pro%isional se ar2 mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas 113 de 193

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autori4adas dentro de los 7? d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. +rat2ndose del supuesto a que se re0iere la 0racci$n ,9 del art1culo 76B de esta &e/, el pla4o se contar2 a partir de la noti0icaci$n que e0ecten las autoridades 0iscales. En operaciones consignadas en escritura pblica en las que el %alor del bien de que se trate se determine mediante a%alo, el pago pro%isional se ar2 mediante declaraci$n que se presentar2 dentro de los quince d1as siguientes a la 0ec a en que se 0irme la escritura o minuta. &os notarios, corredores, 5ueces / dem2s 0edatarios, que por disposici$n legal tengan 0unciones notariales, calcular2n el impuesto ba5o su responsabilidad / lo enterar2n mediante la citada declaraci$n en las o0icinas autori4adas / deber2n expedir comprobante 0iscal, en el que conste el monto de la operaci$n, as1 como el impuesto retenido que 0ue enterado. *ic os 0edatarios, dentro de los quince d1as siguientes a aqu3l en que se 0irme la escritura o minuta a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o, deber2n presentar ante las o0icinas autori4adas, la in0ormaci$n que al e0ecto estable4ca el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n respecto de las operaciones reali4adas en el e5ercicio inmediato anterior. CAPTULO VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES A!"#$%&' (**. )e consideran ingresos por intereses para los e0ectos de este #ap1tulo, los establecidos en el art1culo 8 de esta &e/ / los dem2s que con0orme a la misma tengan el tratamiento de inter3s. )e dar2 el tratamiento de inter3s a los pagos e0ectuados por las instituciones de seguros a los asegurados o a sus bene0iciarios, por los retiros parciales o totales que realicen dic as personas de las primas pagadas, o de los rendimientos de 3stas, antes de que ocurra el riesgo o el e%ento amparado en la p$li4a, as1 como a los pagos que e0ecten a los asegurados o a sus bene0iciarios en el caso de seguros cu/o riesgo amparado sea la super%i%encia del asegurado cuando en este ltimo caso no se cumplan los requisitos de la 0racci$n --, del art1culo >6 de esta &e/ / siempre que la prima a/a sido pagada directamente por el asegurado. En estos casos para determinar el impuesto se estar2 a lo siguiente: *e la prima pagada se disminuir2 la parte que corresponda a la cobertura del seguro de riesgo de 0allecimiento / a otros accesorios que no generen %alor de rescate / el resultado se considerar2 como aportaci$n de in%ersi$n. *e la suma del %alor de rescate / de los di%idendos a que tenga derec o el asegurado o sus bene0iciarios se disminuir2 la suma de las aportaciones de in%ersi$n actuali4adas / la di0erencia ser2 el inter3s real acumulable. &as aportaciones de in%ersi$n se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en el que se pag$ la prima de que se trate o desde el mes en el que se e0ectu$ el ltimo retiro parcial a que se re0iere el quinto p2rra0o de este art1culo, segn se trate, / asta el mes en el que se e0ecte el retiro que corresponda. &a cobertura del seguro de 0allecimiento ser2 el resultado de multiplicar la di0erencia que resulte de restar a la cantidad asegurada por 0allecimiento la reser%a matem2tica de riesgos en curso de la p$li4a, por la probabilidad de muerte del asegurado en la 0ec a de ani%ersario de la p$li4a en el e5ercicio de que se trate. &a probabilidad de muerte ser2 la que estable4ca la #omisi$n Nacional de )eguros / ;ian4as para determinar la re0erida reser%a. #uando se paguen retiros parciales antes de la cancelaci$n de la p$li4a, se considerar2 que el monto que se retira inclu/e aportaciones de in%ersi$n e intereses reales. Para estos e0ectos se estar2 a lo siguiente: I. II. El retiro parcial se di%idir2 entre la suma del %alor de rescate / de los di%idendos a que tenga derec o el asegurado a la 0ec a del retiro. El inter3s real se determinar2 multiplicando el resultado obtenido con0orme a la 0racci$n , de este art1culo, por el monto de los intereses reales determinados a esa misma 0ec a con0orme al tercer p2rra0o de este art1culo. Para determinar el monto de la aportaci$n de in%ersi$n que se retira, se multiplicar2 el resultado obtenido con0orme a la 0racci$n ,, por la suma de las aportaciones de in%ersi$n actuali4adas determinadas a la 0ec a del retiro, con0orme al tercer p2rra0o de este art1culo. El monto de las aportaciones de in%ersi$n actuali4adas que se retiren con0orme a este p2rra0o se disminuir2 del monto de la suma de las aportaciones de in%ersi$n actuali4adas que se determine con0orme al tercer p2rra0o de este art1culo.

III.

El contribu/ente deber2 pagar el impuesto sobre el inter3s real aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondi$ al mismo en los e5ercicios inmediatos anteriores en los que a/a pagado este impuesto a aqu3l en el 114 de 193

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que se e0ecte el c2lculo, sin que estos excedan de cinco. Para determinar la tasa de impuesto promedio a que se re0iere este p2rra0o, se sumar2n los resultados expresados en por ciento que se obtengan de di%idir el impuesto determinado en cada e5ercicio entre el ingreso gra%able del mismo e5ercicio, de los e5ercicios anteriores de que se trate en los que se a/a pagado el impuesto / el resultado se di%idir2 entre el mismo nmero de e5ercicios considerados, sin que excedan de cinco. El impuesto que resulte con0orme a este p2rra0o se sumar2 al impuesto que corresponda al e5ercicio que se trate / se pagar2 con5untamente con este ltimo. )e considerar2n intereses para los e0ectos de este #ap1tulo, los rendimientos de las aportaciones %oluntarias, depositadas en la subcuenta de aportaciones %oluntarias de la cuenta indi%idual abierta en los t3rminos de la &e/ de los )istemas de A orro para el Retiro o en la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro en los t3rminos de la &e/ del ,nstituto de )eguridad / )er%icios )ociales de los +raba5adores del Estado, as1 como los de las aportaciones complementarias depositadas en la cuenta de aportaciones complementarias en los t3rminos de la &e/ de los )istemas de A orro para el Retiro. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, se determinar2 el inter3s real acumulable disminu/endo del ingreso obtenido por el retiro e0ectuado el monto actuali4ado de la aportaci$n. &a aportaci$n a que se re0iere este p2rra0o se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ dic a aportaci$n / asta el mes en el que se e0ecte el retiro de que se trate. A!"#$%&' (*+. &as personas 01sicas deber2n acumular a sus dem2s ingresos los intereses reales percibidos en el e5ercicio. +rat2ndose de intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema 0inanciero en los t3rminos de esta &e/ / que deri%en de t1tulos %alor que no sean colocados entre el gran pblico in%ersionista a tra%3s de bolsas de %alores autori4adas o mercados de amplia bursatilidad, los mismos se acumular2n en el e5ercicio en que se de%enguen. )e considera inter3s real, el monto en el que los intereses excedan al a5uste por in0laci$n. Para estos e0ectos, el a5uste por in0laci$n se determinar2 multiplicando el saldo promedio diario de la in%ersi$n que genere los intereses, por el 0actor que se obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de di%idir el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor del mes m2s reciente del periodo de la in%ersi$n, entre el citado 1ndice correspondiente al primer mes del periodo. #uando el c2lculo a que se re0iere este p2rra0o se realice por un periodo in0erior a un mes o abarque 0racciones de mes, el incremento porcentual del citado 1ndice para dic o periodo o 0racci$n de mes se considerar2 en proporci$n al nmero de d1as por el que se e0ecta el c2lculo. El saldo promedio de la in%ersi$n ser2 el saldo que se obtenga de di%idir la suma de los saldos diarios de la in%ersi$n entre el nmero de d1as de la in%ersi$n, sin considerar los intereses de%engados no pagados. #uando el a5uste por in0laci$n a que se re0iere este precepto sea ma/or que los intereses obtenidos, el resultado se considerar2 como p3rdida. &a p3rdida se podr2 disminuir de los dem2s ingresos obtenidos en el e5ercicio, excepto de aqu3llos a que se re0ieren los #ap1tulos , / ,, de este +1tulo. &a parte de la p3rdida que no se ubiese podido disminuir en el e5ercicio, se podr2 aplicar, en los cinco e5ercicios siguientes asta agotarla, actuali4ada desde el ltimo mes del e5ercicio en el que ocurri$ / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que aplique o desde que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que se aplique, segn corresponda. #uando los intereses de%engados se rein%iertan, 3stos se considerar2n percibidos, para los e0ectos de este #ap1tulo, en el momento en el que se rein%iertan o cuando se encuentren a disposici$n del contribu/ente, lo que suceda primero. A!"#$%&' (*,. !uienes paguen los intereses a que se re0iere el art1culo 766 de esta &e/, est2n obligados a retener / enterar el impuesto aplicando la tasa que al e0ecto estable4ca el #ongreso de la Uni$n para el e5ercicio de que se trate en la &e/ de ,ngresos de la ;ederaci$n sobre el monto del capital que d3 lugar al pago de los intereses, como pago pro%isional. +rat2ndose de los intereses se<alados en el segundo p2rra0o del art1culo 76E de la misma, la retenci$n se e0ectuar2 a la tasa del :BC sobre los intereses nominales. &as personas 01sicas que nicamente obtengan ingresos acumulables de los se<alados en este #ap1tulo, podr2n optar por considerar la retenci$n que se e0ecte en los t3rminos de este art1culo como pago de0initi%o, siempre que dic os ingresos correspondan al e5ercicio de que se trate / no excedan de H7BB,BBB.BB.

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A!"#$%&' (*-. !uienes obtengan los ingresos a que se re0iere este #ap1tulo, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos de esta &e/, tendr2n las siguientes: I. II. III. )olicitar su inscripci$n en el Registro ;ederal de #ontribu/entes. Presentar declaraci$n anual en los t3rminos de esta &e/. #onser%ar, de con0ormidad con lo pre%isto en el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, la documentaci$n relacionada con los ingresos, las retenciones / el pago de este impuesto.

&o dispuesto en este art1culo no ser2 aplicable a los contribu/entes que a/an optado por no acumular los intereses a sus dem2s ingresos, en los t3rminos del segundo p2rra0o del art1culo 76? de esta &e/. !uienes paguen los intereses a que se re0iere este #ap1tulo deber2n proporcionar al )er%icio de Administraci$n +ributaria la in0ormaci$n a que se re0iere el art1culo ?? de esta &e/, aun cuando no sean instituciones de cr3dito. CAPTULO VII DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIN DE PREMIOS A!"#$%&' (*1. )e consideran ingresos por la obtenci$n de premios, los que deri%en de la celebraci$n de loter1as, ri0as, sorteos, 5uegos con apuestas / concursos de toda clase, autori4ados legalmente. #uando la persona que otorgue el premio pague por cuenta del contribu/ente el impuesto que corresponde como retenci$n, el importe del impuesto pagado por cuenta del contribu/ente se considerar2 como ingreso de los comprendidos en este #ap1tulo. No se considerar2 como premio el reintegro correspondiente al billete que permiti$ participar en las loter1as. A!"#$%&' (*2. El impuesto por los premios de loter1as, ri0as, sorteos / concursos, organi4ados en territorio nacional, se calcular2 aplicando la tasa del 7C sobre el %alor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducci$n alguna, siempre que las entidades 0ederati%as no gra%en con un impuesto local los ingresos a que se re0iere este p2rra0o, o el gra%amen establecido no exceda del FC. &a tasa del impuesto a que se re0iere este art1culo ser2 del :7C, en aquellas entidades 0ederati%as que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se re0iere este p2rra0o, a una tasa que exceda del FC. El impuesto por los premios de 5uegos con apuestas, organi4ados en territorio nacional, se calcular2 aplicando el 7C sobre el %alor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados. El impuesto que resulte con0orme a este art1culo, ser2 retenido por las personas que agan los pagos / se considerar2 como pago de0initi%o, cuando quien perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello en los t3rminos del segundo p2rra0o del art1culo >B de esta &e/. No se e0ectuar2 la retenci$n a que se re0iere este p2rra0o cuando los ingresos los reciban los contribu/entes se<alados en el +1tulo ,, de esta &e/ o las personas morales a que se re0iere el art1culo 8F de esta &e/. &as personas 01sicas que no e0ecten la declaraci$n a que se re0iere el segundo p2rra0o del art1culo >B de esta &e/, no podr2n considerar la retenci$n e0ectuada en los t3rminos de este art1culo como pago de0initi%o / deber2n acumular a sus dem2s ingresos el monto de los ingresos obtenidos en los t3rminos de este #ap1tulo. En este caso, la persona que obtenga el ingreso podr2 acreditar contra el impuesto que se determine en la declaraci$n anual, la retenci$n del impuesto 0ederal que le ubiera e0ectuado la persona que pag$ el premio en los t3rminos de este precepto. A!"#$%&' (*3. !uienes entreguen los premios a que se re0iere este #ap1tulo, adem2s de e0ectuar las retenciones de este impuesto, tendr2n las siguientes obligaciones: I. Proporcionar, a las personas a quienes les e0ecten pagos por los conceptos a que se re0iere este #ap1tulo, comprobante 0iscal en el que conste el monto de la operaci$n, / el impuesto retenido que 0ue enterado. Proporcionar, constancia de ingreso / el comprobante 0iscal por los premios por los que no se est2 obligado al pago del impuesto en los t3rminos de esta &e/. 116 de 193

II.

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III.

#onser%ar, de con0ormidad con lo pre%isto en el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, la documentaci$n relacionada con las constancias, comprobantes 0iscales / las retenciones de este impuesto. CAPTULO VIII

DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES A!"#$%&' (+4. &as personas 01sicas deber2n acumular a sus dem2s ingresos, los percibidos por di%idendos o utilidades. *ic as personas 01sicas podr2n acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaraci$n anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribu/$ los di%idendos o utilidades, siempre que quien e0ecte el acreditamiento a que se re0iere este p2rra0o considere como ingreso acumulable, adem2s del di%idendo o utilidad percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dic a sociedad correspondiente al di%idendo o utilidad percibido / adem2s cuenten con la constancia / el comprobante 0iscal a que se re0iere la 0racci$n -, del art1culo GF de esta &e/. Para estos e0ectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinar2 aplicando la tasa del art1culo > de esta &e/, al resultado de multiplicar el di%idendo o utilidad percibido por el 0actor de 7.E:8F. No obstante lo dispuesto en el p2rra0o anterior, las personas 01sicas estar2n su5etas a una tasa adicional del 7BC sobre los di%idendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en M3xico. Estas ltimas, estar2n obligadas a retener el impuesto cuando distribu/an dic os di%idendos o utilidades, / lo enterar2n con5untamente con el pago pro%isional del periodo que corresponda. El pago reali4ado con0orme a este p2rra0o ser2 de0initi%o. En los supuestos a que se re0iere la 0racci$n ,,, de este art1culo, el impuesto que retenga la persona moral se enterar2 a m2s tardar en la 0ec a en que se presente o debi$ presentarse la declaraci$n del e5ercicio correspondiente. )e entiende que el ingreso lo percibe el propietario del t1tulo %alor /, en el caso de partes sociales, la persona que apare4ca como titular de las mismas. Para los e0ectos de este art1culo, tambi3n se consideran di%idendos o utilidades distribuidos, los siguientes: I. &os intereses a que se re0ieren los art1culos 8? / 7:6 de la &e/ (eneral de )ociedades Mercantiles / las participaciones en la utilidad que se paguen a 0a%or de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en M3xico o por sociedades nacionales de cr3dito. &os pr3stamos a los socios o accionistas, a excepci$n de aqu3llos que renan los siguientes requisitos: ./ 0/ $/ 5/ III. IV. V. VI. !ue sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral. !ue se pacte a pla4o menor de un a<o. !ue el inter3s pactado sea igual o superior a la tasa que 0i5e la &e/ de ,ngresos de la ;ederaci$n para la pr$rroga de cr3ditos 0iscales. !ue e0ecti%amente se cumplan estas condiciones pactadas.

II.

&as erogaciones que no sean deducibles con0orme a esta &e/ / bene0icien a los accionistas de personas morales. &as omisiones de ingresos o las compras no reali4adas e indebidamente registradas. &a utilidad 0iscal determinada, inclusi%e presunti%amente, por las autoridades 0iscales. &a modi0icaci$n a la utilidad 0iscal deri%ada de la determinaci$n de los ingresos acumulables / de las deducciones, autori4adas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, ec a por dic as autoridades. CAPTULO IX DE LOS DEM=S INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS

A!"#$%&' (+(. &as personas 01sicas que obtengan ingresos distintos de los se<alados en los cap1tulos anteriores, los considerar2n percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio, sal%o en los 117 de 193

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casos de los ingresos a que se re0ieren los art1culos 7E6, 0racci$n ,9 / 7GG de esta &e/, caso en el que se considerar2n percibidos en el e5ercicio 0iscal en el que las personas morales, entidades, 0ideicomisos, asociaciones en participaci$n, 0ondos de in%ersi$n o cualquier otra 0igura 5ur1dica, cu/os ingresos est3n su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes, los acumular1an si estu%ieran su5etas al +1tulo ,, de esta &e/. A!"#$%&' (+). )e entiende que, entre otros, son ingresos en los t3rminos de este #ap1tulo los siguientes: I. II. III. IV. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. &a ganancia cambiaria / los intereses pro%enientes de cr3ditos distintos a los se<alados en el #ap1tulo 9, del +1tulo ,9 de esta &e/. &as prestaciones que se obtengan con moti%o del otorgamiento de 0ian4as o a%ales, cuando no se presten por instituciones legalmente autori4adas. &os procedentes de toda clase de in%ersiones ec as en sociedades residentes en el extran5ero sin establecimiento permanente en el pa1s, cuando no se trate de los di%idendos o utilidades a que se re0iere la 0racci$n 9 de este art1culo. &os di%idendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extran5ero. En el caso de reducci$n de capital o de liquidaci$n de sociedades residentes en el extran5ero, el ingreso se determinar2 restando al monto del reembolso por acci$n, el costo comprobado de adquisici$n de la acci$n actuali4ado por el periodo comprendido desde el mes de la adquisici$n / asta aqu3l en el que se pague el reembolso. En estos casos ser2 aplicable en lo conducente el art1culo ? de esta &e/. &as personas 01sicas que perciben di%idendos o utilidades re0eridos en esta 0racci$n, adem2s de acumularlos para e0ectos de determinar el pago del impuesto sobre la renta al que estu%ieren obligados con0orme a este +1tulo, deber2n enterar de 0orma adicional, el impuesto sobre la renta que se cause por multiplicar la tasa del 7BC, al monto al cual tengan derec o del di%idendo o utilidad e0ecti%amente distribuido por el residente en el extran5ero, sin incluir el monto del impuesto retenido que en su caso se ubiere e0ectuado. El pago de este impuesto tendr2 el car2cter de de0initi%o / deber2 ser enterado a m2s tardar el d1a 7G del mes siguiente a aqu3l en el que se percibieron los di%idendos o utilidades. VI. &os deri%ados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los derec os respecti%os, se permita la explotaci$n de concesiones, permisos, autori4aciones o contratos otorgados por la ;ederaci$n, las entidades 0ederati%as / los municipios, o los derec os amparados por las solicitudes en tr2mite. &os que pro%engan de cualquier acto o contrato celebrado con el super0iciario para la explotaci$n del subsuelo. &os pro%enientes de la participaci$n en los productos obtenidos del subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o super0iciario. &os intereses moratorios, indemni4aciones por per5uicios / los ingresos deri%ados de cl2usulas penales o con%encionales. &a parte proporcional que corresponda al contribu/ente del remanente distribuible que determinen las personas morales a que se re0iere el +1tulo ,,, de esta &e/, siempre que no se ubiera pagado el impuesto a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo G> de la misma &e/. &os que perciban por derec os de autor, personas distintas a 3ste. &as cantidades acumulables en los t3rminos de la 0racci$n ,, del art1culo 78? de esta &e/. &as cantidades que correspondan al contribu/ente en su car2cter de cond$mino o 0ideicomisario de un bien inmueble destinado a ospeda5e, otorgado en administraci$n a un tercero a 0in de que lo utilice para ospedar a personas distintas del contribu/ente. &os pro%enientes de operaciones 0inancieras deri%adas / operaciones 0inancieras a que se re0ieren los art1culos 7F-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / :7 de esta &e/. Para estos e0ectos se estar2 a lo dispuesto en el art1culo 7EF de esta &e/. 118 de 193

V.

VII. VIII. IX. X.

XI. XII. XIII.

XIV.

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XV.

&os ingresos estimados en los t3rminos de la 0racci$n ,,, del art1culo >7 de esta &e/ / los determinados, inclusi%e presunti%amente por las autoridades 0iscales, en los casos en que proceda con0orme a las le/es 0iscales. &as cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus bene0iciarios, que no se consideren intereses ni indemni4aciones a que se re0iere la 0racci$n --, del art1culo >6 / el art1culo 766 de esta &e/, independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la prima a/a sido pagada por el empleador, as1 como las que correspondan al excedente determinado con0orme al segundo p2rra0o de la 0racci$n -9,, del art1culo >6 de esta &e/. En este caso las instituciones de seguros deber2n e0ectuar una retenci$n aplicando la tasa del :BC sobre el monto de las cantidades pagadas, sin deducci$n alguna / expedir comprobante 0iscal en el que conste el monto de la operaci$n, as1 como el impuesto retenido que 0ue enterado. #uando las personas no est3n obligadas a presentar declaraci$n anual, la retenci$n e0ectuada se considerar2 como pago de0initi%o. #uando dic as personas opten por presentar declaraci$n del e5ercicio, acumular2n las cantidades a que se re0iere el p2rra0o anterior a sus dem2s ingresos, en cu/o caso podr2n acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo, el monto de la retenci$n e0ectuada en los t3rminos del p2rra0o anterior.

XVI.

XVII. XVIII.

&os pro%enientes de las regal1as a que se re0iere el art1culo 7?-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. &os ingresos pro%enientes de planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones %oluntarias a que se re0iere la 0racci$n 9 del art1culo 7?7 de esta &e/, cuando se perciban sin que el contribu/ente se encuentre en los supuestos de in%alide4 o incapacidad para reali4ar un traba5o remunerado, de con0ormidad con las le/es de seguridad social, o sin aber llegado a la edad de F? a<os, para estos e0ectos se considerar2 como ingreso el monto total de las aportaciones que ubiese reali4ado a dic o plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones %oluntarias que ubiere deducido con0orme al art1culo 7?7, 0racci$n 9 de esta &e/, actuali4adas, as1 como los intereses reales de%engados durante todos los a<os de la in%ersi$n, actuali4ados. Para determinar el impuesto por estos ingresos se estar2 a lo siguiente: ./ El ingreso se di%idir2 entre el nmero de a<os transcurridos entre la 0ec a de apertura del plan personal de retiro / la 0ec a en que se obtenga el ingreso, sin que en ningn caso exceda de cinco a<os. El resultado que se obtenga con0orme a la 0racci$n anterior, ser2 la parte del ingreso que se sumar2 a los dem2s ingresos acumulables del contribu/ente en el e5ercicio de que se trate / se calcular2, en los t3rminos de este +1tulo, el impuesto que corresponda a los ingresos acumulables. Por la parte del ingreso que no se acumule con0orme a la 0racci$n anterior, se aplicar2 la tasa del impuesto que corresponda en el e5ercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos acumulables del contribu/ente / el impuesto que as1 resulte se adicionar2 al del citado e5ercicio.

0/

$/

#uando ubiesen transcurrido m2s de cinco e5ercicios desde la 0ec a de apertura del plan personal de retiro o de la subcuenta de aportaciones %oluntarias / la 0ec a en que se obtenga el ingreso, el contribu/ente deber2 pagar el impuesto sobre el ingreso aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondi$ al mismo en los cinco e5ercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se e0ecte el c2lculo. Para determinar la tasa de impuesto promedio a que se re0iere este p2rra0o, se sumar2n los resultados expresados en por ciento que se obtengan de di%idir el impuesto determinado en cada e5ercicio en que se a/a pagado este impuesto entre el ingreso gra%able del mismo e5ercicio, de los cinco e5ercicios anteriores / el resultado se di%idir2 entre cinco. El impuesto que resulte con0orme a este p2rra0o se sumar2 al impuesto que corresponda al e5ercicio que se trate / se pagar2 con5untamente con este ltimo. A!"#$%&' (+*. +rat2ndose de ganancia cambiaria / de los intereses a que se re0iere este #ap1tulo, se estar2 a las siguientes reglas:

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I.

+oda percepci$n obtenida por el acreedor se entender2 aplicada en primer t3rmino a intereses %encidos, excepto en los casos de ad5udicaci$n 5udicial para el pago de deudas en los que se proceder2 como sigue: ./ 0/ )i el acreedor recibe bienes del deudor, el impuesto se cubrir2 sobre el total de los intereses %encidos, siempre que su %alor alcance a cubrir el capital / los mencionados intereses. )i los bienes s$lo cubren el capital adeudado, no se causar2 el impuesto sobre los intereses cuando el acreedor declare que no se reser%a derec os contra el deudor por los intereses no pagados. )i la ad5udicaci$n se ace a un tercero, se consideran intereses %encidos la cantidad que resulte de restar a las cantidades que reciba el acreedor, el capital adeudado, siempre que el acreedor no se reser%e derec os en contra del deudor.

$/

Para los e0ectos de esta 0racci$n, las autoridades 0iscales podr2n tomar como %alor de los bienes el del a%alo que ordenen practicar o el %alor que a/a ser%ido de base para la primera almoneda. II. El perd$n total o parcial, del capital o de los intereses adeudados, cuando el acreedor no se reser%e derec os en contra del deudor, da lugar al pago del impuesto por parte del deudor sobre el capital / los intereses perdonados. #uando pro%engan de cr3ditos o de pr3stamos otorgados a residentes en M3xico, ser2n acumulables cuando se cobren en e0ecti%o, en bienes o en ser%icios. #uando pro%engan de dep$sitos e0ectuados en el extran5ero, o de cr3ditos o pr3stamos otorgados a residentes en el extran5ero, ser2n acumulables con0orme se de%enguen. +rat2ndose de cr3ditos, de deudas o de operaciones que se encuentren denominados en unidades de in%ersi$n, ser2n acumulables tanto los intereses como el a5uste que se realice al principal por estar denominado en dic as unidades.

III. IV. V.

&os intereses percibidos en los t3rminos de este art1culo, excepto los se<alados en la 0racci$n ,9 del mismo, ser2n acumulables en los t3rminos del art1culo 76E de esta &e/. #uando en t3rminos del art1culo citado el a5uste por in0laci$n sea ma/or que los intereses obtenidos, el resultado se considerar2 como p3rdida. &a p3rdida a que se re0iere el p2rra0o anterior, as1 como la p3rdida cambiaria que en su caso obtenga el contribu/ente, se podr2 disminuir de los intereses acumulables que perciba en los t3rminos de este #ap1tulo en el e5ercicio en que ocurra o en los cuatro e5ercicios posteriores a aqu3l en el que se ubiera su0rido la p3rdida. )i el contribu/ente no disminu/e en un e5ercicio las p3rdidas re0eridas en el p2rra0o anterior, de otros e5ercicios, pudi3ndolo aber ec o con0orme a este art1culo, perder2 el derec o a acerlo en e5ercicios posteriores asta por la cantidad en la que pudo aberlo e0ectuado. Para los e0ectos de este #ap1tulo, el monto de la p3rdida cambiaria o la que deri%e de la di0erencia a que se re0iere el tercer p2rra0o de este art1culo, que no se disminu/a en un e5ercicio, se actuali4ar2 multiplic2ndolo por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del e5ercicio en el que se obtu%o / asta el ltimo mes del mismo e5ercicio. &a parte de estas p3rdidas de e5ercicios anteriores /a actuali4ada pendiente de disminuir contra los intereses o contra la ganancia cambiaria, se actuali4ar2 multiplic2ndola por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del e5ercicio en el que se actuali4$ por ltima %e4 / asta el mes de diciembre del e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se aplicar2. +rat2ndose de los intereses a que se re0iere la 0racci$n ,9 de este art1culo, se acumular2 el inter3s nominal / se estar2 a lo dispuesto en el art1culo EE de esta &e/= para los e0ectos del c2lculo del a5uste por in0laci$n a que se re0iere dic o precepto no se considerar2n las deudas. A!"#$%&' (++. &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en el art1culo 7E6 de esta &e/, por los mismos e0ectuar2n dos pagos pro%isionales semestrales a cuenta del impuesto anual excepto por los comprendidos en la 0racci$n ,9 del citado art1culo. *ic os pagos se enterar2n en los meses de 5ulio del mismo e5ercicio / enero del 120 de 193

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a<o siguiente, aplicando a los ingresos acumulables obtenidos en el semestre, la tari0a que se determine tomando como base la tari0a del art1culo >F de esta &e/, sumando las cantidades correspondientes a las columnas relati%as al l1mite in0erior, l1mite superior / cuota 0i5a, que en los t3rminos de dic o art1culo resulten para cada uno de los meses comprendidos en el semestre por el que se e0ecta el pago, pudiendo acreditar en su caso, contra el impuesto a cargo, las retenciones que les ubieran e0ectuado en el periodo de que se trate. &as autoridades 0iscales reali4ar2n las operaciones aritm3ticas pre%istas en este p2rra0o / publicar2n la tari0a correspondiente en el *iario '0icial de la ;ederaci$n. #uando los ingresos a que se re0iere este art1culo se obtengan por pagos que e0ecten las personas a que se re0ieren los +1tulos ,, / ,,, de esta &e/, dic as personas deber2n retener como pago pro%isional la cantidad que resulte de aplicar al monto de los intereses / la ganancia cambiaria acumulables, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/. &as personas que agan la retenci$n en los t3rminos de este art1culo, deber2n proporcionar a los contribu/entes constancia de la retenci$n. *ic as retenciones deber2n enterarse, en su caso, con5untamente con las se<aladas en el art1culo >F de la propia &e/. A!"#$%&' (+,. &os contribu/entes que obtengan en 0orma espor2dica ingresos de los se<alados en este #ap1tulo, sal%o aqu3llos a que se re0ieren los art1culos 7E6 / 7GG de esta &e/, cubrir2n como pago pro%isional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del :BC sobre el ingreso percibido, sin deducci$n alguna. El pago pro%isional se ar2 mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas dentro de los 7? d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. &os contribu/entes que obtengan peri$dicamente ingresos de los se<alados en este #ap1tulo, sal%o aqu3llos a que se re0ieren los art1culos 7E6 / 7GG de esta &e/, e0ectuar2n pagos pro%isionales mensuales a cuenta del impuesto anual, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato posterior a aqu3l al que corresponda el pago, mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas. El pago pro%isional se determinar2 aplicando la tari0a del art1culo >F de esta &e/ a los ingresos obtenidos en el mes, sin deducci$n alguna= contra dic o pago podr2n acreditarse las cantidades retenidas en los t3rminos del siguiente p2rra0o. #uando los ingresos a que se re0iere este #ap1tulo, sal%o aqu3llos a que se re0iere el art1culo 7E6 de esta &e/, se obtengan por pagos que e0ecten las personas morales a que se re0iere el +1tulo ,, de esta &e/, dic as personas deber2n retener como pago pro%isional la cantidad que resulte de aplicar la tasa del :BC sobre el monto de los mismos, sin deducci$n alguna, debiendo proporcionar a los contribu/entes / comprobante 0iscal en el que conste la operaci$n, as1 como el impuesto retenido= dic as retenciones deber2n enterarse, en su caso, con5untamente con las se<aladas en el art1culo >F de la propia &e/. En el supuesto de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n - del art1culo 7E: de esta &e/, las personas morales retendr2n, como pago pro%isional, la cantidad que resulte de aplicar la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de la misma sobre el monto del remanente distribuible, el cual enterar2n con5untamente con la declaraci$n se<alada en el art1culo >F de esta &e/ o, en su caso, en las 0ec as establecidas para la misma, / proporcionar2n a los contribu/entes el comprobante 0iscal en el que conste el monto de la operaci$n, as1 como el impuesto retenido. +rat2ndose de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n -,, del art1culo 7E: de esta &e/, las personas que e0ecten los pagos deber2n retener como pago pro%isional la cantidad que resulte de aplicar sobre el monto acumulable, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/. &os contribu/entes podr2n solicitar les sea disminuido el monto del pago pro%isional a que se re0iere el p2rra0o anterior, siempre que cumplan con los requisitos que para el e0ecto se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. &as personas que e0ecten las retenciones a que se re0ieren los p2rra0os tercero, cuarto / quinto de este art1culo, as1 como las instituciones de cr3dito ante las cuales se constitu/an las cuentas personales para el a orro a que se re0iere el art1culo 78? de esta &e/, deber2n presentar declaraci$n ante las o0icinas autori4adas, a m2s tardar el d1a 7? de 0ebrero de cada a<o, proporcionando la in0ormaci$n correspondiente de las personas a las que les ubieran e0ectuado retenciones en el a<o de calendario anterior, debiendo aclarar en el caso de las instituciones de cr3dito, el monto que corresponda al retiro que se e0ecte de las citadas cuentas. 121 de 193

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#uando las personas que e0ecten los pagos a que se re0iere la 0racci$n -, del art1culo 7E: de esta &e/, paguen al contribu/ente, adem2s, ingresos de los se<alados en el #ap1tulo , de este +1tulo, los ingresos a que se re0iere la citada 0racci$n -, se considerar2n como salarios para los e0ectos de este +1tulo. En el caso de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n -,,, del art1culo 7E: de esta &e/, las personas que administren el bien inmueble de que se trate, deber2n retener por los pagos que e0ecten a los cond$minos o 0ideicomisarios, la cantidad que resulte de aplicar sobre el monto de los mismos, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/= dic as retenciones deber2n enterarse, en su caso, con5untamente con las se<aladas en el art1culo >F de la misma / tendr2n el car2cter de pago de0initi%o. &os contribu/entes a que se re0iere el p2rra0o anterior podr2n optar por acumular los ingresos a que se re0iere dic o p2rra0o a los dem2s ingresos. En este caso, acumular2n la cantidad que resulte de multiplicar el monto de los ingresos e0ecti%amente obtenidos por este concepto una %e4 e0ectuada la retenci$n correspondiente, por el 0actor 7.E:8F. #ontra el impuesto que se determine en la declaraci$n anual, las personas 01sicas podr2n acreditar la cantidad que resulte de aplicar sobre el ingreso acumulable que se determine con0orme a este p2rra0o, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/. #uando las regal1as a que se re0iere la 0racci$n -9,, del art1culo 7E: de esta &e/ se obtengan por pagos que e0ecten las personas morales a que se re0iere el +1tulo ,, de la misma, dic as personas morales deber2n e0ectuar la retenci$n aplicando sobre el monto del pago e0ectuado, sin deducci$n alguna, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, como pago pro%isional. *ic a retenci$n deber2 enterarse, en su caso, con5untamente con las se<aladas en el art1culo >F de esta &e/. !uien e0ecte el pago deber2 proporcionar a los contribu/entes comprobante 0iscal en el que conste el monto de la operaci$n, as1 como el impuesto retenido. A!"#$%&' (+-. +rat2ndose de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n -,9 del art1culo 7E: de esta &e/, el inter3s / la ganancia o la p3rdida, acumulable o deducible, en las operaciones 0inancieras deri%adas de deuda / de capital, as1 como en las operaciones 0inancieras, se determinar2 con0orme a lo dispuesto en los art1culos :B / :7 de esta &e/, respecti%amente. &as casas de bolsa o las instituciones de cr3dito que inter%engan en las operaciones 0inancieras deri%adas a que se re0iere el art1culo 7F-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, o, en su de0ecto, las personas que e0ecten los pagos a que se re0iere este art1culo deber2n retener como pago pro%isional el monto que se obtenga de aplicar la tasa del :?C sobre el inter3s o la ganancia acumulable que resulte de las operaciones e0ectuadas durante el mes, disminuidas de las p3rdidas deducibles, en su caso, de las dem2s operaciones reali4adas durante el mes por la persona 01sica con la misma instituci$n o persona. Estas instituciones o personas deber2n proporcionar al contribu/ente comprobante 0iscal en el que conste el monto de la operaci$n, as1 como el impuesto retenido / enterar2n el impuesto retenido mensualmente, a m2s tardar el d1a 7G del mes siguiente a aqu3l en el que se e0ectu$ la retenci$n, de con0ormidad con el art1culo >F de esta &e/. No se estar2 obligado a e0ectuar la retenci$n a que se re0iere este p2rra0o en el caso de las operaciones 0inancieras deri%adas de capital que se realicen en los mercados reconocidos a que se re0ieren las 0racciones , / ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. Para e0ectos del pago / entero del impuesto sobre las ganancias obtenidas por personas 01sicas pro%enientes de operaciones 0inancieras deri%adas de capital re0eridas a acciones colocadas en bolsas de %alores concesionadas con0orme a la &e/ del Mercado de 9alores, as1 como por aqu3llas re0eridas a 1ndices accionarios que representen a las citadas acciones, siempre que se realicen en los mercados reconocidos a que se re0ieren las 0racciones , / ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, se aplicar2 lo dispuesto en el art1culo 7:> de esta &e/, sin que se deba e0ectuar la retenci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior. #uando en las operaciones de re0erencia la p3rdida para las personas 01sicas exceda a la ganancia o al inter3s obtenido por ella en el mismo mes, la di0erencia podr2 ser disminuida de las ganancias o de los intereses, en los meses siguientes que le queden al e5ercicio, sin actuali4aci$n, asta agotarla, / siempre que no a/a sido disminuida anteriormente. )e entiende para los e0ectos de este art1culo, que la ganancia obtenida es aqu3lla que se reali4a al momento del %encimiento de la operaci$n 0inanciera deri%ada, independientemente del e5ercicio de los derec os establecidos en la 122 de 193

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misma operaci$n, o cuando se registre una operaci$n contraria a la original contratada de modo que 3sta se cancele. &a p3rdida generada ser2 aqu3lla que corresponda a operaciones que se a/an %encido o cancelado en los t3rminos antes descritos. &as instituciones de cr3dito, las casas de bolsa o las personas que inter%engan en las operaciones 0inancieras deri%adas, deber2n tener a disposici$n de las autoridades 0iscales un reporte anual en donde se muestre por separado la ganancia o la p3rdida obtenida, por cada operaci$n, por cada uno de los contribu/entes personas 01sicas, as1 como el importe de la retenci$n e0ectuada, el nombre, cla%e del Registro ;ederal de #ontribu/entes, #la%e Onica de Registro de Poblaci$n, de cada uno de ellos. &as ganancias que obtenga el contribu/ente deber2n acumularse en su declaraci$n anual, pudiendo disminuirlas con las p3rdidas generadas en dic as operaciones por el e5ercicio que corresponda / asta por el importe de las ganancias. #ontra el impuesto que resulte a su cargo podr2n acreditar el impuesto que se les ubiera retenido en el e5ercicio. &o dispuesto en este p2rra0o tambi3n ser2 aplicable respecto de las operaciones 0inancieras a que se re0iere el art1culo :7 de esta &e/. CAPTULO X DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES A!"#$%&' (+1. &as deducciones autori4adas en este +1tulo para las personas 01sicas que obtengan ingresos de los #ap1tulos ,,,, ,9 / 9 de este +1tulo, deber2n reunir los siguientes requisitos: I. II. !ue sean estrictamente indispensables para la obtenci$n de los ingresos por los que se est2 obligado al pago de este impuesto. !ue cuando esta &e/ permita la deducci$n de in%ersiones se proceda en los t3rminos del art1culo 7E> de la misma. +rat2ndose de contratos de arrendamiento 0inanciero deber2 estarse a lo dispuesto por el art1culo 68 de esta &e/. !ue se resten una sola %e4, aun cuando est3n relacionadas con la obtenci$n de di%ersos ingresos. Estar amparada con el comprobante 0iscal / que los pagos cu/a contraprestaci$n exceda de H:,BBB.BB, se e0ecten mediante trans0erencia electr$nicas de 0ondos desde cuentas abiertas a nombre del contribu/ente en instituciones que componen el sistema 0inanciero / las entidades que para tal e0ecto autorice el Aanco de M3xico= c eque nominati%o de la cuenta del contribu/ente, tar5eta de cr3dito, d3bito, de ser%icios, o a tra%3s de los denominados monederos electr$nicos autori4ados por el )er%icio de Administraci$n +ributaria. &os pagos que en los t3rminos de esta 0racci$n deban e0ectuarse mediante c eque nominati%o del contribu/ente, tambi3n podr2n reali4arse mediante traspasos de cuentas en instituciones de cr3dito o casas de bolsa del propio contribu/ente. &as autoridades 0iscales podr2n liberar de la obligaci$n de pagar las erogaciones en los medios establecidos en el primer p2rra0o de esta 0racci$n, cuando las mismas se e0ecten en poblaciones o en 4onas rurales sin ser%icios 0inancieros. &os pagos se e0ecten mediante c eque nominati%o deber2n contener, la cla%e en el registro 0ederal de contribu/entes de quien lo expide, as1 como en el an%erso del mismo la expresi$n Jpara abono en cuenta del bene0iciarioJ. V. VI. !ue est3n debidamente registradas en contabilidad. !ue los pagos de primas por seguros o 0ian4as se agan con0orme a las le/es de la materia / correspondan a conceptos que esta &e/ se<ala como deducibles o que en otras le/es se estable4ca la obligaci$n de contratarlos / siempre que, trat2ndose de seguros, durante la %igencia de la p$li4a no se otorguen pr3stamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garant1a de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reser%as matem2ticas. !ue se cumplan las obligaciones establecidas en esta &e/ en materia de retenci$n / entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de 3stos copia de los documentos en que 123 de 193

III. IV.

VII.

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conste el pago de dic os impuestos. +rat2ndose de pagos al extran5ero, s$lo se podr2n deducir siempre que el contribu/ente proporcione la in0ormaci$n a que est3 obligado en los t3rminos del art1culo GF, 0racci$n 9, de esta &e/. &os pagos que a la %e4 sean ingresos en los t3rminos del #ap1tulo , del +1tulo ,9, de esta &e/, se podr2n deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneraci$n, las retenciones correspondientes / las deducciones del impuesto local por salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal independiente respecti%as, conste en comprobante 0iscal / se cumpla con las obligaciones a que se re0iere el art1culo >>, 0racciones ,, ,, / 9 de la misma, as1 como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo / los contribu/entes cumplan con la obligaci$n de inscribir a los traba5adores en el ,nstituto Mexicano del )eguro )ocial cuando est3n obligados a ello, en los t3rminos de las le/es de seguridad social. VIII. !ue al reali4ar las operaciones correspondientes o a m2s tardar el ltimo d1a del e5ercicio, se renan los requisitos que para cada deducci$n en lo particular establece esta &e/. +rat2ndose nicamente del comprobante 0iscal a que se re0iere el primer p2rra0o de la 0racci$n ,9 de este art1culo, 3ste se obtenga a m2s tardar el d1a en que el contribu/ente deba presentar su declaraci$n del e5ercicio / la 0ec a de expedici$n del comprobante 0iscal deber2 corresponder al e5ercicio en el que se e0ecta la deducci$n. +rat2ndose de las declaraciones in0ormati%as a que se re0ieren los art1culos GF de esta &e/ / 6:, 0racciones 9 / 9,,, de la &e/ del ,mpuesto al 9alor Agregado, 3stas se deber2n presentar en los pla4os que al e0ecto establece el citado art1culo GF / contar a partir de esa 0ec a con los comprobantes 0iscales correspondientes. !ue a/an sido e0ecti%amente erogadas en el e5ercicio de que se trate. )e consideran e0ecti%amente erogadas cuando el pago a/a sido reali4ado en e0ecti%o, mediante traspasos de cuentas en instituciones de cr3dito o casas de bolsa, en ser%icios o en otros bienes que no sean t1tulos de cr3dito. +rat2ndose de pagos con c eque, se considerar2 e0ecti%amente erogado en la 0ec a en la que el mismo a/a sido cobrado o cuando los contribu/entes transmitan los c eques a un tercero, excepto cuando dic a transmisi$n sea en procuraci$n. ,gualmente se consideran e0ecti%amente erogadas cuando el contribu/ente entregue t1tulos de cr3dito suscritos por una persona distinta. +ambi3n se entiende que es e0ecti%amente erogado cuando el inter3s del acreedor queda satis0ec o mediante cualquier 0orma de extinci$n de las obligaciones. #uando los pagos a que se re0iere el p2rra0o anterior se e0ecten con c eque, la deducci$n se e0ectuar2 en el e5ercicio en que 3ste se cobre, siempre que entre la 0ec a consignada en el comprobante 0iscal que se a/a expedido / la 0ec a en que e0ecti%amente se cobre dic o c eque no a/an transcurrido m2s de cuatro meses, excepto cuando ambas 0ec as correspondan al mismo e5ercicio. )e presume que la suscripci$n de t1tulos de cr3dito por el contribu/ente, di%ersos al c eque, constitu/e garant1a del pago del precio o contraprestaci$n pactada por la acti%idad empresarial o por el ser%icio pro0esional. En estos casos, se entender2 recibido el pago cuando e0ecti%amente se realice, o cuando los contribu/entes transmitan a un tercero los t1tulos de cr3dito, excepto cuando dic a transmisi$n sea en procuraci$n. +rat2ndose de intereses pagados en los a<os anteriores a aqu3l en el que se inicie la explotaci$n de los bienes dados en arrendamiento, 3stos se podr2n deducir, procediendo como sigue: )e sumar2n los intereses pagados de cada mes del e5ercicio correspondientes a cada uno de los e5ercicios improducti%os rest2ndoles en su caso el a5uste anual por in0laci$n deducible a que se re0iere el art1culo EE de esta &e/. &a suma obtenida para cada e5ercicio improducti%o se actuali4ar2 con el 0actor de actuali4aci$n correspondiente desde el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio de que se trate / asta el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio en que empiecen a producir ingresos el bien o los bienes de que se trate. &os intereses actuali4ados para cada uno de los e5ercicios, calculados con0orme al p2rra0o anterior, se sumar2n / el resultado as1 obtenido se di%idir2 entre el nmero de a<os improducti%os. El cociente que

IX.

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se obtenga se adicionar2 a los intereses a cargo en cada uno de los a<os producti%os / el resultado as1 obtenido ser2 el monto de intereses deducibles en el e5ercicio de que se trate. En los a<os siguientes al primer a<o producti%o, el cociente obtenido con0orme al p2rra0o anterior se actuali4ar2 desde el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio en que se empe4$ a tener ingresos / asta el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio en el que se deducen. Este procedimiento se ar2 asta amorti4ar el total de dic os intereses. X. !ue el costo de adquisici$n declarado o los intereses que se deri%en de cr3ditos recibidos por el contribu/ente, correspondan a los de mercado. #uando excedan del precio de mercado no ser2 deducible el excedente. !ue trat2ndose de las in%ersiones no se les d3 e0ectos 0iscales a su re%aluaci$n. !ue en el caso de adquisici$n de bienes de importaci$n, se compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su importaci$n de0initi%a. )e considerar2 como monto de dic a adquisici$n el que a/a sido declarado con moti%o de la importaci$n. !ue se dedu4can con0orme se de%enguen las p3rdidas cambiarias pro%enientes de deudas o cr3ditos en moneda extran5era. El monto del a5uste anual por in0laci$n deducible en los t3rminos del p2rra0o anterior, se determinar2 de con0ormidad con lo pre%isto en el art1culo EE de esta &e/. XIV. XV. !ue cuando los pagos cu/a deducci$n se pretenda, se agan a contribu/entes que causen el impuesto al %alor agregado, dic o impuesto se traslade en 0orma expresa / por separado en el comprobante 0iscal. !ue trat2ndose de pagos e0ectuados por concepto de salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado a traba5adores que tengan derec o al subsidio para el empleo, e0ecti%amente se entreguen las cantidades que por dic o subsidio les correspondan a sus traba5adores / se d3 cumplimiento a los requisitos a que se re0ieren los preceptos que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo, sal%o cuando no se est3 obligado a ello en los t3rminos de las disposiciones citadas.

XI. XII.

XIII.

A!"#$%&' (+2. Para los e0ectos de este #ap1tulo, no ser2n deducibles: I. &os pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribu/ente o de terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, con0orme a las disposiciones relati%as, excepto trat2ndose de aportaciones pagadas al ,nstituto Mexicano del )eguro )ocial a cargo de los patrones. +ampoco ser2n deducibles las cantidades pro%enientes del subsidio para el empleo que entregue el contribu/ente, en su car2cter de retenedor, a las personas que le presten ser%icios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepci$n de los recargos que el contribu/ente ubiere pagado e0ecti%amente, inclusi%e mediante compensaci$n. II. &as in%ersiones en casas abitaci$n, en comedores que por su naturale4a no est3n a disposici$n de todos los traba5adores de la empresa, en a%iones / embarcaciones, que no tengan concesi$n o permiso del (obierno ;ederal para ser explotados comercialmente ni los pagos por el uso o goce temporal de dic os bienes. En ningn caso ser2n deducibles las in%ersiones o los pagos por el uso o goce temporal de autom$%iles. &os donati%os / gastos de representaci$n. &as sanciones, indemni4aciones por da<os / per5uicios o las penas con%encionales. &as indemni4aciones por da<os / per5uicios / las penas con%encionales, podr2n deducirse cuando la &e/ imponga la obligaci$n de pagarlas por pro%enir de riesgos creados, responsabilidad ob5eti%a, caso 0ortuito, 0uer4a ma/or o por actos de terceros, sal%o que los da<os / los per5uicios o la causa que dio origen a la pena con%encional, se a/a originado por culpa imputable al contribu/ente.

III. IV. V.

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VI.

&os salarios, comisiones / onorarios, pagados por quien concede el uso o goce temporal de bienes inmuebles en un a<o de calendario, en el monto en que excedan, en su con5unto, del 7BC de los ingresos anuales obtenidos por conceder el uso o goce temporal de bienes inmuebles. &os intereses pagados por el contribu/ente que correspondan a in%ersiones de las que no se est3n deri%ando ingresos acumulables por los que se pueda e0ectuar esta deducci$n. En el caso de capitales tomados en pr3stamo para la adquisici$n de in%ersiones o la reali4aci$n de gastos o cuando las in%ersiones o gastos se e0ecten a cr3dito, / dic as in%ersiones o gastos no sean deducibles para los e0ectos de esta &e/, los intereses que se deri%en de los capitales tomados en pr3stamo o de las operaciones a cr3dito, tampoco ser2n deducibles. )i las in%ersiones o los gastos, 0ueran parcialmente deducibles, los intereses s$lo ser2n deducibles en esa proporci$n, incluso los determinados con0orme a lo pre%isto en el art1culo EE de esta &e/. Para los e0ectos de lo dispuesto en esta 0racci$n, se considera pago de inter3s las cantidades que por concepto de impuestos, derec os o que por cualquier otro concepto se paguen por cuenta de quien obtiene el inter3s, o bien cualquier otro pago, en e0ecti%o o en especie, que se aga por cualquier concepto a quien perciba el inter3s, siempre que dic o pago deri%e del mismo contrato que dio origen al pago de intereses.

VII.

VIII.

&os pagos por conceptos de impuesto al %alor agregado o del impuesto especial sobre producci$n / ser%icios que el contribu/ente ubiese e0ectuado / el que le ubieran trasladado. No se aplicar2 lo dispuesto en esta 0racci$n, cuando el contribu/ente no tenga derec o al acreditamiento de los mencionados impuestos que le ubieran sido trasladados o que se ubiese pagado con moti%o de la importaci$n de bienes o ser%icios, que corresponden a gastos o in%ersiones deducibles en los t3rminos de esta &e/. +ampoco ser2 deducible el impuesto al %alor agregado o el impuesto especial sobre producci$n / ser%icios, trasladado al contribu/ente o el que 3l ubiese pagado con moti%o de la importaci$n de bienes o ser%icios, cuando la erogaci$n que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los t3rminos de esta &e/.

IX.

&as p3rdidas deri%adas de la ena5enaci$n, as1 como por caso 0ortuito o 0uer4a ma/or, de los acti%os cu/a in%ersi$n no es deducible con0orme a lo dispuesto por esta &e/. +ampoco ser2 deducible la p3rdida deri%ada de la ena5enaci$n de t1tulos %alor, siempre que sean de los que se coloquen entre el gran pblico in%ersionista, con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

X. XI.

&os gastos que se realicen en relaci$n con las in%ersiones que no sean deducibles con0orme a este +1tulo. &as p3rdidas que se obtengan en las operaciones 0inancieras deri%adas / en las operaciones a las que se re0iere el art1culo :7 de esta &e/, cuando se celebren con personas 01sicas o morales residentes en M3xico o en el extran5ero, que sean partes relacionadas en los t3rminos del art1culo 8? de esta &e/, cuando los t3rminos con%enidos no correspondan a los que se ubieren pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. &os consumos en bares o restaurantes. +ampoco ser2n deducibles los gastos en comedores que por su naturale4a no est3n a disposici$n de todos los traba5adores de la empresa / aun cuando lo est3n, 3stos excedan de un monto equi%alente a un salario m1nimo general diario del 2rea geogr20ica del contribu/ente por cada traba5ador que aga uso de los mismos / por cada d1a en que se preste el ser%icio, adicionado con las cuotas de recuperaci$n que pague el traba5ador por este concepto. El l1mite que establece esta 0racci$n no inclu/e los gastos relacionados con la prestaci$n de ser%icio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e idoneidad de los alimentos ser%idos en los comedores a que se re0iere el p2rra0o anterior.

XII.

XIII.

&os pagos por ser%icios aduaneros, distintos de los onorarios de agentes aduanales / de los gastos en que incurran dic os agentes o la persona moral constituida por dic os agentes aduanales en los t3rminos de la &e/ Aduanera.

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XIV.

&os pagos de cantidades iniciales por el derec o de adquirir o %ender, bienes, di%isas, acciones u otros t1tulos %alor que no coticen en mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido por el art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, / que no se ubiera e5ercido, siempre que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/. &a restituci$n e0ectuada por el prestatario por un monto equi%alente a los derec os patrimoniales de los t1tulos recibidos en pr3stamo. &as cantidades que tengan el car2cter de participaci$n en la utilidad del contribu/ente o est3n condicionadas a la obtenci$n de 3sta, /a sea que correspondan a traba5adores, a miembros del conse5o de administraci$n, a obligacionistas o a otros.

XV. XVI.

A!"#$%&' (+3. &as in%ersiones cu/a deducci$n autori4a este +1tulo, excepto las reguladas por el #ap1tulo ,, )ecciones , o ,, del mismo, nicamente podr2n deducirse mediante la aplicaci$n anual sobre el monto de las mismas / asta llegar a este l1mite, de los siguientes por cientos: I. II. III. ?C para construcciones. 7BC para gastos de instalaci$n. 6BC para equipo de c$mputo electr$nico, consistente en una m2quina o grupo de m2quinas interconectadas conteniendo unidades de entrada, almacenamiento, computaci$n, control / unidades de salida, usando circuitos electr$nicos en los elementos principales para e5ecutar operaciones aritm3ticas o l$gicas en 0orma autom2tica por medio de instrucciones programadas, almacenadas internamente o controladas externamente, as1 como para el equipo peri03rico de dic o equipo de c$mputo, tal como unidades de discos $pticos, impresoras, lectores $pticos, gra0icadores, unidades de respaldo, lectores de c$digo de barras, digitali4adores, unidades de almacenamiento externo, as1 como monitores / teclados conectados a un equipo de c$mputo. 7BC para equipo / bienes muebles tangibles, no comprendidas en las 0racciones anteriores.

IV.

#uando el contribu/ente ena5ene los bienes o cuando 3stos de5en de ser tiles para obtener los ingresos, deducir2n, en el a<o de calendario en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes de5en de ser tiles para obtener los ingresos, el contribu/ente deber2 presentar a%iso ante las autoridades 0iscales / mantener sin deducci$n un peso en sus registros. &o dispuesto en este p2rra0o no es aplicable a los casos se<alados en el art1culo 67 de esta &e/. El monto de la in%ersi$n se determinar2 de con0ormidad con lo dispuesto en el segundo p2rra0o del art1culo 67 de esta &e/. #uando el monto de la in%ersi$n sea superior al %alor de mercado de los bienes o al a%alo que ordenen practicar o practiquen las autoridades 0iscales, se tomar2 el %alor in0erior para e0ectos de la deducci$n. &a deducci$n de las in%ersiones a que se re0iere este art1culo, se actuali4ar2 en los t3rminos del s3ptimo p2rra0o del art1culo 67 de esta &e/ / aplicando lo dispuesto en los p2rra0os primero, quinto, sexto / octa%o del mismo art1culo. #uando no se pueda separar del costo del inmueble, la parte que corresponda a las construcciones, se considerar2 como costo del terreno el :BC del total. CAPTULO XI DE LA DECLARACIN ANUAL A!"#$%&' (,4. &as personas 01sicas que obtengan ingresos en un a<o de calendario, a excepci$n de los exentos / de aqu3llos por los que se a/a pagado impuesto de0initi%o, est2n obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaraci$n que presentar2n en el mes de abril del a<o siguiente, ante las o0icinas autori4adas. Podr2n optar por no presentar la declaraci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior, las personas 01sicas que nicamente obtengan ingresos acumulables en el e5ercicio por los conceptos se<alados en los #ap1tulos , / 9, de 127 de 193

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este +1tulo, cu/a suma no exceda de HEBB,BBB.BB, siempre que los ingresos por concepto de intereses reales no excedan de H7BB,BBB.BB / sobre dic os ingresos se a/a aplicado la retenci$n a que se re0iere el primer p2rra0o del art1culo 76? de esta &e/. En la declaraci$n a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, los contribu/entes que en el e5ercicio que se declara a/an obtenido ingresos totales, inclu/endo aqu3llos por los que no se est3 obligado al pago de este impuesto / por los que se pag$ el impuesto de0initi%o, superiores a H?BB,BBB.BB deber2n declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aqu3llos por los que no se est3 obligado al pago de este impuesto en los t3rminos de las 0racciones -9,,, -,-, inciso aD / --,, del art1culo >6 de esta &e/ / por los que se a/a pagado impuesto de0initi%o en los t3rminos del art1culo 768 de la misma. &os contribu/entes que obtengan ingresos por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado, estar2n a lo dispuesto en el art1culo >8 de esta &e/. A!"#$%&' (,(. &as personas 01sicas residentes en el pa1s que obtengan ingresos de los se<alados en este +1tulo, para calcular su impuesto anual, podr2n acer, adem2s de las deducciones autori4adas en cada #ap1tulo de esta &e/ que les correspondan, las siguientes deducciones personales: I. &os pagos por onorarios m3dicos / dentales, as1 como los gastos ospitalarios, e0ectuados por el contribu/ente para s1, para su c$n/uge o para la persona con quien %i%a en concubinato / para sus ascendientes o descendientes en l1nea recta, siempre que dic as personas no perciban durante el a<o de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o, / se e0ecten mediante c eque nominati%o del contribu/ente, trans0erencias electr$nicas de 0ondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribu/ente en instituciones que componen el sistema 0inanciero / las entidades que para tal e0ecto autorice el Aanco de M3xico o mediante tar5eta de cr3dito, de d3bito, o de ser%icios. &as autoridades 0iscales podr2n liberar de la obligaci$n de pagar las erogaciones a tra%3s de los medios establecidos en el p2rra0o anterior, cuando las mismas se e0ecten en poblaciones o en 4onas rurales sin ser%icios 0inancieros. II. III. &os gastos de 0unerales en la parte en que no excedan del salario m1nimo general del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ado al a<o, e0ectuados para las personas se<aladas en la 0racci$n que antecede. &os donati%os no onerosos ni remunerati%os, que satis0agan los requisitos pre%istos en esta &e/ / en las reglas generales que para el e0ecto estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria / que se otorguen en los siguientes casos: ./ A la ;ederaci$n, a las entidades 0ederati%as o los municipios, a sus organismos descentrali4ados que tributen con0orme al +1tulo ,,, de la presente &e/, as1 como a los organismos internacionales de los que M3xico sea miembro de pleno derec o, siempre que los 0ines para los que 0ueron creados, correspondan a las acti%idades por las que se puede obtener autori4aci$n para recibir donati%os deducibles de impuestos. A las entidades a las que se re0iere el sexto p2rra0o del art1culo 8: de esta &e/. A las entidades a que se re0ieren los art1culos G>, 0racci$n -,- / 8: de esta &e/. A las personas morales a las que se re0ieren las 0racciones 9,, -, -,, -- / --9 del art1culo G> de esta &e/ / que cumplan con los requisitos establecidos en el art1culo 8: de la misma &e/. A las asociaciones / sociedades ci%iles que otorguen becas / cumplan con los requisitos del art1culo 86 de esta &e/. A programas de escuela empresa.

0/ $/ 5/ 6/ 7/

El )er%icio de Administraci$n +ributaria publicar2 en el *iario '0icial de la ;ederaci$n / dar2 a conocer en su p2gina electr$nica de ,nternet los datos de las instituciones a que se re0ieren los incisos bD, cD, dD / eD de esta 0racci$n que renan los requisitos antes se<alados. +rat2ndose de donati%os otorgados a instituciones de ense<an4a ser2n deducibles siempre que sean establecimientos pblicos o de propiedad de particulares que tengan autori4aci$n o reconocimiento de 128 de 193

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%alide4 o0icial de estudios en los t3rminos de la &e/ (eneral de Educaci$n, se destinen a la adquisici$n de bienes de in%ersi$n, a la in%estigaci$n cient10ica o desarrollo de tecnolog1a, as1 como a gastos de administraci$n asta por el monto, en este ltimo caso, que se<ale el Reglamento de esta &e/= se trate de donaciones no onerosas ni remunerati%as, con0orme a las reglas generales que al e0ecto determine la )ecretar1a de Educaci$n Pblica, / dic as instituciones no a/an distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ltimos cinco a<os. El monto total de los donati%os a que se re0iere esta 0racci$n ser2 deducible asta por una cantidad que no exceda del GC de los ingresos acumulables que sir%an de base para calcular el impuesto sobre la renta a cargo del contribu/ente en el e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se e0ecte la deducci$n, antes de aplicar las deducciones a que se re0iere el presente art1culo. #uando se realicen donati%os a 0a%or de la ;ederaci$n, de las entidades 0ederati%as, de los municipios, o de sus organismos descentrali4ados, el monto deducible no podr2 exceder del EC de los ingresos acumulables a que se re0iere este p2rra0o, sin que en ningn caso el l1mite de la deducci$n trat2ndose de estos donati%os, / de los reali4ados a donatarias autori4adas distintas, exceda del GC citado. #uando se otorguen donati%os entre partes relacionadas, la donataria no podr2 contratar con su parte relacionada que le e0ecto el donati%o, la prestaci$n de ser%icios, la ena5enaci$n, o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. En caso contrario, el donante deber2 considerar el monto de la deducci$n e0ectuada por el donati%o correspondiente como un ingreso acumulable para e0ectos del c2lculo del impuesto sobre la renta, actuali4ado desde la 0ec a en que se aplic$ la deducci$n / asta el momento en que se lle%e a cabo su acumulaci$n. IV. &os intereses reales e0ecti%amente pagados en el e5ercicio por cr3ditos ipotecarios destinados a la adquisici$n de su casa abitaci$n contratados con las instituciones integrantes del sistema 0inanciero, siempre que el monto total de los cr3ditos otorgados por dic o inmueble no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de in%ersi$n. Para estos e0ectos, se considerar2n como intereses reales el monto en el que los intereses e0ecti%amente pagados en el e5ercicio excedan al a5uste anual por in0laci$n del mismo e5ercicio / se determinar2 aplicando en lo conducente lo dispuesto en el tercer p2rra0o del art1culo 76E de esta &e/, por el periodo que corresponda. &os integrantes del sistema 0inanciero, a que se re0iere el p2rra0o anterior, deber2n expedir comprobante 0iscal en el que conste el monto del inter3s real pagado por el contribu/ente en el e5ercicio de que se trate, en los t3rminos que se estable4ca en las reglas que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria. V. &as aportaciones complementarias de retiro reali4adas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los t3rminos de la &e/ de los )istemas de A orro para el Retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, as1 como las aportaciones %oluntarias reali4adas a la subcuenta de aportaciones %oluntarias, siempre que en este ltimo caso dic as aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro con0orme al segundo p2rra0o de esta 0racci$n. El monto de la deducci$n a que se re0iere esta 0racci$n ser2 de asta el 7BC de los ingresos acumulables del contribu/ente en el e5ercicio, sin que dic as aportaciones excedan del equi%alente a cinco salarios m1nimos generales del 2rea geogr20ica del contribu/ente ele%ados al a<o. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, se consideran planes personales de retiro, aquellas cuentas o canales de in%ersi$n, que se estable4can con el nico 0in de recibir / administrar recursos destinados exclusi%amente para ser utili4ados cuando el titular llegue a la edad de F? a<os o en los casos de in%alide4 o incapacidad del titular para reali4ar un traba5o personal remunerado de con0ormidad con las le/es de seguridad social, siempre que sean administrados en cuentas indi%iduali4adas por instituciones de seguros, instituciones de cr3dito, casas de bolsa, administradoras de 0ondos para el retiro o sociedades operadoras de sociedades de in%ersi$n con autori4aci$n para operar en el pa1s, / siempre que obtengan autori4aci$n pre%ia del )er%icio de Administraci$n +ributaria. #uando los recursos in%ertidos en las subcuentas de aportaciones complementarias de retiro, en las subcuentas de aportaciones %oluntarias o en los planes personales de retiro, as1 como los rendimientos que ellos generen, se retiren antes de que se cumplan los requisitos establecidos en esta 0racci$n, el retiro se considerar2 ingreso acumulable en los t3rminos del #ap1tulo ,- de este +1tulo. 129 de 193

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En el caso de 0allecimiento del titular del plan personal de retiro, el bene0iciario designado o el eredero, estar2n obligados a acumular a sus dem2s ingresos del e5ercicio, los retiros que e0ecte de la cuenta o canales de in%ersi$n, segn sea el caso. VI. &as primas por seguros de gastos m3dicos, complementarios o independientes de los ser%icios de salud proporcionados por instituciones pblicas de seguridad social, siempre que el bene0iciario sea el propio contribu/ente, su c$n/uge o la persona con quien %i%e en concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en l1nea recta. &os gastos destinados a la transportaci$n escolar de los descendientes en l1nea recta cuando 3sta sea obligatoria en los t3rminos de las disposiciones 5ur1dicas del 2rea donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos los alumnos se inclu/a dic o gasto en la colegiatura. Para estos e0ectos, se deber2 separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de transportaci$n escolar / se e0ecten mediante c eque nominati%o del contribu/ente, trans0erencias electr$nicas de 0ondos, desde cuentas abiertas a nombre del contribu/ente en instituciones que componen el sistema 0inanciero / las entidades que para tal e0ecto autorice el Aanco de M3xico o mediante tar5eta de cr3dito, de d3bito, o de ser%icios. &as autoridades 0iscales podr2n liberar de la obligaci$n de pagar las erogaciones a tra%3s de los medios establecidos en el p2rra0o anterior, cuando las mismas se e0ecten en poblaciones o en 4onas rurales sin ser%icios 0inancieros. VIII. &os pagos e0ectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado, siempre que la tasa de dic o impuesto no exceda del ?C.

VII.

Para determinar el 2rea geogr20ica del contribu/ente se atender2 al lugar donde se encuentre su casa abitaci$n al 67 de diciembre del a<o de que se trate. &as personas que a la 0ec a citada tengan su domicilio 0uera del territorio nacional, atender2n al 2rea geogr20ica correspondiente al *istrito ;ederal. Para que procedan las deducciones a que se re0ieren las 0racciones , / ,, que anteceden, se deber2 acreditar mediante comprobantes 0iscales, que las cantidades correspondientes 0ueron e0ecti%amente pagadas en el a<o de calendario de que se trate a instituciones o personas residentes en el pa1s. )i el contribu/ente recupera parte de dic as cantidades, nicamente deducir2 la di0erencia no recuperada. &os requisitos de las deducciones establecidas en el #ap1tulo - de este +1tulo no son aplicables a las deducciones personales a que se re0iere este art1culo. El monto total de las deducciones que podr2n e0ectuar los contribu/entes en los t3rminos de este art1culo / del art1culo 78?, no podr2 exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios m1nimos generales ele%ados al a<o del 2rea geogr20ica del contribu/ente, o del 7BC del total de los ingresos del contribu/ente, inclu/endo aqu3llos por los que no se pague el impuesto. &o dispuesto en este p2rra0o, no ser2 aplicable trat2ndose de los donati%os a que se re0iere la 0racci$n ,,, de este art1culo. A!"#$%&' (,). &as personas 01sicas calcular2n el impuesto del e5ercicio sumando, a los ingresos obtenidos con0orme a los #ap1tulos ,, ,,,, ,9, 9, 9,, 9,,, / ,- de este +1tulo, despu3s de e0ectuar las deducciones autori4adas en dic os #ap1tulos, la utilidad gra%able determinada con0orme a las )ecciones , o ,, del #ap1tulo ,, de este +1tulo, al resultado obtenido se le disminuir2, en su caso, las deducciones a que se re0iere el art1culo 7?7 de esta &e/. A la cantidad que se obtenga se le aplicar2 la siguiente:

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No ser2 aplicable lo dispuesto en este art1culo a los ingresos por los que no se est3 obligado al pago del impuesto / por los que /a se pag$ impuesto de0initi%o. #ontra el impuesto anual calculado en los t3rminos de este art1culo, se podr2n e0ectuar los siguientes acreditamientos: I. II. El importe de los pagos pro%isionales e0ectuados durante el a<o de calendario. El impuesto acreditable en los t3rminos de los art1culos ?, 7EB / 7E?, penltimo p2rra0o, de esta &e/.

En los casos en los que el impuesto a cargo del contribu/ente sea menor que la cantidad que se acredite en los t3rminos de este art1culo, nicamente se podr2 solicitar la de%oluci$n o e0ectuar la compensaci$n del impuesto e0ecti%amente pagado o que le ubiera sido retenido. Para los e0ectos de la compensaci$n a que se re0iere este p2rra0o, el saldo a 0a%or se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes inmediato anterior en el que se present$ la declaraci$n que contenga el saldo a 0a%or / asta el mes inmediato anterior al mes en el que se compense. #uando la in0laci$n obser%ada acumulada desde el ltimo mes que se utili4$ en el c2lculo de la ltima actuali4aci$n de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tari0as contenidas en este art1culo / en el art1culo >F de esta &e/, exceda del 7BC, dic as cantidades se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el ltimo mes que se utili4$ en el c2lculo de la ltima actuali4aci$n / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que se exceda el porcenta5e citado. Para estos e0ectos, se aplicar2 el 0actor de actuali4aci$n que resulte de di%idir el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor del mes inmediato anterior al m2s reciente del periodo, entre el @ndice Nacional de Precios al #onsumidor correspondiente al ltimo mes que se utili4$ en el c2lculo de la ltima actuali4aci$n. *ic a actuali4aci$n entrar2 en %igor a partir del 7 de enero del e5ercicio siguiente en el que se a/a presentado el mencionado incremento. TTULO V DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRAN8ERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUE9A UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL

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A!"#$%&' (,*. Est2n obligados al pago del impuesto sobre la renta con0orme a este +1tulo, los residentes en el extran5ero que obtengan ingresos en e0ecti%o, en bienes, en ser%icios o en cr3dito, aun cuando a/an sido determinados presunti%amente por las autoridades 0iscales, en los t3rminos de los art1culos ?8-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, 77, 7G> / 78B de esta &e/, pro%enientes de 0uentes de rique4a situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pa1s o cuando teni3ndolo, los ingresos no sean atribuibles a 3ste. )e considera que 0orman parte de los ingresos mencionados en este p2rra0o, los pagos e0ectuados con moti%o de los actos o acti%idades a que se re0iere este +1tulo, que bene0icien al residente en el extran5ero, inclusi%e cuando le e%iten una erogaci$n, pagos a los cuales les resultar2n aplicables las mismas disposiciones que a los ingresos que los originaron. #uando los residentes en el extran5ero obtengan los ingresos a que se re0iere el p2rra0o anterior a tra%3s de un 0ideicomiso constituido de con0ormidad con las le/es mexicanas, en el que sean 0ideicomisarios o 0ideicomitentes, la 0iduciaria determinar2 el monto gra%able de dic os ingresos de cada residente en el extran5ero en los t3rminos de este +1tulo / deber2 e0ectuar las retenciones del impuesto que ubiesen procedido de aber obtenido ellos directamente dic os ingresos. +rat2ndose de 0ideicomisos emisores de t1tulos colocados entre el gran pblico in%ersionista, ser2n los depositarios de %alores quienes deber2n retener el impuesto por los ingresos que deri%en de dic os t1tulos. #uando la persona que aga alguno de los pagos a que se re0iere este +1tulo cubra por cuenta del contribu/ente el impuesto que a 3ste corresponda, el importe de dic o impuesto se considerar2 ingreso de los comprendidos en este +1tulo / se aplicar2n las disposiciones que correspondan con el tipo de ingreso por el cual se pag$ el impuesto. #uando en los t3rminos del presente +1tulo est3 pre%isto que el impuesto se pague mediante retenci$n, el retenedor estar2 obligado a enterar una cantidad equi%alente a la que debi$ aber retenido en la 0ec a de la exigibilidad o al momento en que e0ecte el pago, lo que suceda primero. +rat2ndose de contraprestaciones e0ectuadas en moneda extran5era, el impuesto se enterar2 aciendo la con%ersi$n a moneda nacional en el momento en que sea exigible la contraprestaci$n o se pague. Para los e0ectos de este +1tulo, tendr2 el mismo e0ecto que el pago, cualquier otro acto 5ur1dico por %irtud del cual el deudor extingue la obligaci$n de que se trate. El impuesto que corresponda pagar en los t3rminos de este +1tulo se considerar2 como de0initi%o / se enterar2 mediante declaraci$n que se presentar2 ante las o0icinas autori4adas. No se estar2 obligado a e0ectuar el pago del impuesto en los t3rminos de este +1tulo, cuando se trate de ingresos por concepto de intereses, ganancias de capital, as1 como por el otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o construcciones ad eridas al suelo ubicados en territorio nacional, que deri%en de las in%ersiones e0ectuadas por 0ondos de pensiones / 5ubilaciones, constituidos en los t3rminos de la legislaci$n del pa1s de que se trate, siempre que dic os 0ondos sean los bene0iciarios e0ecti%os de tales ingresos / que estos ltimos se encuentren exentos del impuesto sobre la renta en ese pa1s. Para los e0ectos de este art1culo, se entender2 por ganancias de capital, los ingresos pro%enientes de la ena5enaci$n de acciones cu/o %alor pro%enga en m2s de un ?BC de terrenos / construcciones ad eridas al suelo, ubicados en el pa1s, as1 como los pro%enientes de la ena5enaci$n de dic os bienes. &o dispuesto en el p2rra0o anterior, se aplicar2 a los terrenos / construcciones ad eridas al suelo, siempre que dic os bienes a/an sido otorgados en uso o goce temporal por los 0ondos de pensiones / 5ubilaciones citados, durante un periodo no menor de cuatro a<os antes de su ena5enaci$n. #uando los 0ondos de pensiones / 5ubilaciones participen como accionistas en personas morales, cu/os ingresos totales pro%engan al menos en un >BC exclusi%amente de la ena5enaci$n o del otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos / construcciones ad eridas al suelo, ubicados en el pa1s, / de la ena5enaci$n de acciones cu/o %alor pro%enga en m2s de un ?BC de terrenos / construcciones ad eridas al suelo, ubicados en el pa1s, dic as personas morales estar2n exentas, en la proporci$n de la tenencia accionaria o de la participaci$n, de dic os 0ondos en la persona moral, siempre que se cumplan las condiciones pre%istas en los p2rra0os anteriores. &o dispuesto en este p2rra0o tambi3n ser2 aplicable cuando dic os 0ondos participen como asociados en una asociaci$n en participaci$n. Para e0ectos del c2lculo del >BC re0erido en el p2rra0o anterior, las personas morales que tengan como accionistas a 0ondos de pensiones / 5ubilaciones del extran5ero, que cumplan con los requisitos establecidos en este art1culo, podr2n excluir de los ingresos totales, el a5uste anual por in0laci$n acumulable / la ganancia cambiaria que deri%en exclusi%amente de las deudas contratadas para la adquisici$n o para obtener ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de terrenos o de construcciones ad eridas al suelo, ubicados en el pa1s.

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No ser2 aplicable la exenci$n pre%ista en el p2rra0o sexto de este art1culo, cuando la contraprestaci$n pactada por el otorgamiento del uso o goce de bienes inmuebles est3 determinada en 0unci$n de los ingresos del arrendatario. No obstante lo dispuesto en este art1culo, los 0ondos de pensiones o 5ubilaciones del extran5ero / las personas morales en las que 3stos participen como accionistas estar2n obligados al pago del impuesto sobre la renta en t3rminos de la presente &e/, cuando obtengan ingresos por la ena5enaci$n o adquisici$n de terrenos / construcciones ad eridas al suelo que tengan registrados como in%entario. A!"#$%&' (,+. +rat2ndose de los ingresos por salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando el ser%icio se preste en el pa1s. El impuesto se determinar2 aplicando al ingreso obtenido las tasas siguientes: I. II. III. )e estar2 exento por los primeros H7:?,>BB.BB obtenidos en el a<o de calendario de que se trate. )e aplicar2 la tasa del 7?C a los ingresos percibidos en el a<o de calendario de que se trate que excedan del monto se<alado en la 0racci$n que antecede / que no sean superiores a H7,BBB,BBB.BB. )e aplicar2 la tasa del 6BC a los ingresos percibidos en el a<o de calendario de que se trate que excedan de H7,BBB,BBB.BB.

&a persona que e0ecte los pagos deber2 tambi3n e0ectuar la retenci$n del impuesto si es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con un establecimiento permanente en M3xico con el que se relacione el ser%icio. En los dem2s casos, el contribu/ente enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. En el caso de la 0racci$n 9,, del art1culo >E de esta &e/, se considerar2 que se obtiene el ingreso en el a<o de calendario en el que se a/a e5ercido la opci$n de compra de las acciones o t1tulos %alor que representen la propiedad de bienes. #uando el ingreso de que se trate se perciba por periodos de doce meses en los t3rminos del s3ptimo p2rra0o de este art1culo / dic os periodos no coincidan con el a<o calendario, se aplicar2n las tasas pre%istas en las 0racciones anteriores, en 0unci$n del periodo de doce meses en lugar del a<o de calendario. Para los e0ectos de lo dispuesto en este art1culo / el art1culo 7?F de esta &e/, los contribu/entes podr2n garanti4ar el pago del impuesto sobre la renta que pudiera causarse con moti%o de la reali4aci$n de sus acti%idades en territorio nacional, mediante dep$sito en las cuentas a que se re0iere la 0racci$n , del art1culo 7E7 del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. )e exceptan del pago del impuesto a que se re0iere este art1culo, por los ingresos por salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado, pagados por residentes en el extran5ero, personas 01sicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el pa1s o que teni3ndolo, el ser%icio no est3 relacionado con dic o establecimiento, siempre que la estancia del prestador del ser%icio en territorio nacional sea menor a 786 d1as naturales, consecuti%os o no, en un periodo de doce meses. No ser2 aplicable lo dispuesto en el p2rra0o anterior, cuando quien paga el ser%icio tenga algn establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dic o ser%icio, aun cuando no constitu/a establecimiento permanente en los t3rminos de los art1culos 6, 7F8 / 7GB, de esta &e/, as1 como cuando el prestador del ser%icio al citado establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extran5ero, en consideraci$n a ser%icios prestados por los que a/a obtenido ingresos su5etos a retenci$n con0orme al tercer p2rra0o de este art1culo. El contribu/ente que se encuentre obligado a pagar el impuesto en los t3rminos de este art1culo, estar2 obligado a continuar pag2ndolo, mientras no demuestre que a permanecido por m2s de 786 d1as consecuti%os 0uera de territorio nacional. A!"#$%&' (,,. +rat2ndose de ingresos por 5ubilaciones, pensiones, aberes de retiro, as1 como las pensiones %italicias u otras 0ormas de retiro, inclu/endo las pro%enientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesant1a en edad a%an4ada / %e5e4 pre%ista en la &e/ del )eguro )ocial, las pro%enientes de la cuenta indi%idual del sistema de a orro para el retiro pre%ista en la &e/ del ,nstituto de )eguridad / )er%icios )ociales de los +raba5adores del Estado, / los ingresos deri%ados del bene0icio pre%isto en la &e/ de Pensi$n Uni%ersal, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando los pagos se e0ecten por residentes 133 de 193

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en el pa1s o establecimientos permanentes en territorio nacional o cuando las aportaciones se deri%en de un ser%icio personal subordinado que a/a sido prestado en territorio nacional. El impuesto se determinar2 aplicando al ingreso obtenido las tasas siguientes: I. II. III. )e estar2 exento por los primeros H7:?,>BB.BB obtenidos en el a<o de calendario de que se trate. )e aplicar2 la tasa de 7?C sobre los ingresos percibidos en el a<o de calendario de que se trate que excedan del monto se<alado en la 0racci$n que antecede / que no sean superiores a H7,BBB,BBB.BB. )e aplicar2 la tasa de 6BC sobre los ingresos percibidos en el a<o de calendario de que se trate que excedan de H7,BBB,BBB.BB.

&a persona que e0ecte los pagos a que se re0iere este art1culo, deber2 reali4ar la retenci$n del impuesto si es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con un establecimiento permanente en M3xico. En los dem2s casos, el contribu/ente enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a aqu3l en el que se obtenga el ingreso. A!"#$%&' (,-. +rat2ndose de ingresos por onorarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal independiente, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando el ser%icio se preste en el pa1s. )e presume que el ser%icio se presta totalmente en M3xico cuando se pruebe que parte del mismo se presta en territorio nacional, sal%o que el contribu/ente demuestre la parte del ser%icio que prest$ en el extran5ero, en cu/o caso, el impuesto se calcular2 sobre la parte de la contraprestaci$n que corresponda a la proporci$n en que el ser%icio se prest$ en M3xico. +ambi3n se presume, sal%o prueba en contrario, que el ser%icio se presta en territorio nacional cuando los pagos por dic o ser%icio se agan por un residente en territorio nacional o un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s a un residente en el extran5ero que sea su parte relacionada en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el total del ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n del impuesto la persona que aga los pagos si es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con un establecimiento permanente en M3xico con el que se relacione el ser%icio. En los dem2s casos, el contribu/ente enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a aqu3l en el que se obtenga el ingreso. &os contribu/entes que perciban ingresos de los se<alados en este precepto, tendr2n la obligaci$n de expedir comprobante 0iscal. )e exceptan del pago del impuesto a que se re0iere este art1culo, los ingresos por onorarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal independiente, pagados por residentes en el extran5ero, personas 01sicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el pa1s o que teni3ndolo, el ser%icio no est3 relacionado con dic o establecimiento, siempre que la estancia del prestador del ser%icio en territorio nacional sea menor a 786 d1as naturales, consecuti%os o no, en un periodo de doce meses. No ser2 aplicable lo dispuesto en el p2rra0o anterior, cuando quien paga el ser%icio tenga algn establecimiento en territorio nacional con el que se relacione dic o ser%icio, aun cuando no constitu/a establecimiento permanente en los t3rminos de los art1culos 6, 7F8 / 7GB de esta &e/, as1 como cuando el prestador del ser%icio al citado establecimiento reciba pagos complementarios de residentes en el extran5ero, en consideraci$n a ser%icios prestados por los que a/a obtenido ingresos su5etos a retenci$n con0orme al tercer p2rra0o de este art1culo. El contribu/ente que se encuentre obligado a pagar el impuesto en los t3rminos de este art1culo, estar2 obligado a continuar pag2ndolo mientras no demuestre que a permanecido por m2s de 786 d1as consecuti%os 0uera de territorio nacional. A!"#$%&' (,1. +rat2ndose de las remuneraciones de cualquier clase que reciban los miembros de conse5os directi%os, de %igilancia, consulti%os o de cualquier otra 1ndole, as1 como los onorarios a administradores, comisarios / gerentes generales se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando los mismos sean pagados en el pa1s o en el extran5ero, por empresas residentes en M3xico.

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El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el total del ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n las sociedades que agan los pagos. A!"#$%&' (,2. En los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando en el pa1s est3n ubicados dic os bienes. +ambi3n se considerar2n ingresos de los que se re0iere el p2rra0o anterior, las contraprestaciones que obtiene un residente en el extran5ero por conceder el derec o de uso o goce / dem2s derec os que se con%engan sobre un bien inmueble ubicado en el pa1s, aun cuando dic as contraprestaciones se deri%en de la ena5enaci$n o cesi$n de los derec os mencionados. Para e0ectos de los p2rra0os anteriores, el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n las personas que agan los pagos. En el caso de que quien e0ecte los pagos sea un residente en el extran5ero, el impuesto lo enterar2 mediante declaraci$n que presenten ante las autoridades 0iscales dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en los p2rra0os primero / segundo de este art1culo, tendr2n la obligaci$n de expedir comprobante 0iscal por las contraprestaciones recibidas. #uando dic os ingresos sean percibidos a tra%3s de operaciones de 0ideicomiso, ser2 la instituci$n 0iduciaria quien expida el comprobante 0iscal / e0ecte la retenci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior. En los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes muebles, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional, cuando los bienes muebles destinados a acti%idades comerciales, industriales, agr1colas, ganaderas / de pesca, se utilicen en el pa1s. )e presume, sal%o prueba en contrario, que los bienes muebles se destinan a estas acti%idades / se utili4an en el pa1s, cuando el que usa o go4a el bien es residente en M3xico o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en territorio nacional. En el caso de que los bienes muebles se destinen a acti%idades distintas de las anteriores, cuando en el pa1s se aga la entrega material de los bienes muebles. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n las personas que agan los pagos. +rat2ndose de contenedores, remolques o semirremolques que sean importados de manera temporal asta por un mes en los t3rminos de la &e/ Aduanera= as1 como de a%iones / embarcaciones que tengan concesi$n o permiso del (obierno ;ederal para ser explotados comercialmente, el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del ?C siempre que dic os bienes sean utili4ados directamente por el arrendatario en la transportaci$n de pasa5eros o bienes. &o dispuesto en los dos p2rra0os anteriores no es aplicable a los bienes muebles a que se re0ieren los art1culos 7FF / 7FG de esta &e/. En los ingresos deri%ados de contratos de 0letamento, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional, cuando las embarcaciones 0letadas realicen na%egaci$n de cabota5e en territorio nacional. En este caso, el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del 7BC sobre el ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n la persona que aga los pagos. A!"#$%&' (,3. +rat2ndose de ingresos que correspondan a residentes en el extran5ero que se deri%en de un contrato de ser%icio tur1stico de tiempo compartido, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando en el pa1s est3n ubicados uno o %arios de los bienes inmuebles que se destinen total o parcialmente a dic o ser%icio. Para los e0ectos de este art1culo, se consideran como contratos de ser%icio tur1stico de tiempo compartido, aqu3llos que se encuentren al menos en alguno de los siguientes supuestos: I. 'torgar el uso o goce o el derec o a ocupar o dis0rutar en 0orma temporal o en 0orma de0initi%a, uno o %arios bienes inmuebles o parte de los mismos que se destinen a 0ines tur1sticos, %acacionales, recreati%os, deporti%os o cualquier otro, inclu/endo en su caso, otros derec os accesorios. Prestar el ser%icio de ospeda5e u otro similar en uno o %arios bienes inmuebles o parte de los mismos, que se destinen a 0ines tur1sticos, %acacionales, recreati%os, deporti%os o cualquier otro 0in, inclu/endo en su caso otros derec os accesorios, durante un periodo espec10ico a inter%alos pre%iamente establecidos, determinados o determinables. 135 de 193

II.

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III.

Ena5enar membres1as o t1tulos similares, cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que permitan el uso, goce, dis0rute u ospeda5e de uno o %arios bienes inmuebles o de parte de los mismos, que se destinen a 0ines tur1sticos, %acacionales, recreati%os, deporti%os o cualquier otro. 'torgar uno o %arios bienes inmuebles, ubicados en territorio nacional, en administraci$n a un tercero, a 0in de que lo utilice en 0orma total o parcial para ospedar, albergar o dar alo5amiento en cualquier 0orma, a personas distintas del contribu/ente, as1 como otros derec os accesorios, en su caso, durante un periodo espec10ico a inter%alos pre%iamente establecidos, determinados o determinables.

IV.

El o los bienes inmuebles a que se re0iere este art1culo, pueden ser una unidad cierta considerada en lo indi%idual o una unidad %ariable dentro de una clase determinada. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el total del ingreso obtenido por el bene0iciario e0ecti%o residente en el extran5ero, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n, el prestatario si es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s= de lo contrario, el contribu/ente enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. &os contribu/entes que tengan representante en el pa1s que renan los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/, podr2n optar por aplicar sobre la utilidad obtenida, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, siempre que dic o representante tenga los estados 0inancieros dictaminados, o los contenidos en la declaraci$n in0ormati%a sobre su situaci$n 0iscal a disposici$n de las autoridades 0iscales. El ingreso obtenido o la utilidad obtenida a que se re0iere el p2rra0o anterior, ser2n los que se obtengan de multiplicar el cociente que resulte de di%idir el %alor de los bienes inmuebles del contribu/ente / de sus partes relacionadas ubicados en M3xico, entre el %alor de la totalidad de los bienes inmuebles del contribu/ente / de sus partes relacionadas, a0ectos a dic a prestaci$n, por el ingreso mundial obtenido o por la utilidad mundial determinada, antes del pago del impuesto sobre la renta, del residente en el extran5ero, segn sea el caso, obtenidos por la prestaci$n del ser%icio tur1stico de tiempo compartido. Para los e0ectos de este art1culo, el %alor de los bienes inmuebles a que se re0iere el p2rra0o anterior ser2 el contenido en los estados 0inancieros dictaminados o los contenidos en la declaraci$n in0ormati%a sobre la situaci$n 0iscal del contribu/ente / de sus partes relacionadas, al cierre del e5ercicio inmediato anterior. El impuesto sobre la utilidad a que se re0iere este art1culo se enterar2 por el contribu/ente mediante declaraci$n que presentar2, en las o0icinas autori4adas, dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. #uando la persona que e0ecte los pagos a que se re0iere este art1culo sea residente en el extran5ero, el contribu/ente enterar2 el impuesto mediante declaraci$n que presentar2, en las o0icinas autori4adas, dentro de los 7? d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. A!"#$%&' (-4. En los ingresos por ena5enaci$n de bienes inmuebles, se considerar2 que la 0uente de rique4a se ubica en territorio nacional cuando en el pa1s se encuentren dic os bienes. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el total del ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n el adquirente si 3ste es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s= de lo contrario, el contribu/ente enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. &os contribu/entes que tengan representantes en el pa1s que renan los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/, / siempre que la ena5enaci$n se consigne en escritura pblica o se trate de certi0icados de participaci$n inmobiliaria no amorti4ables, podr2n optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de la presente &e/= para estos e0ectos, la ganancia se determinar2 en los t3rminos del #ap1tulo ,9 del +1tulo ,9 de esta &e/, sin deducir las p3rdidas a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo 7:7 de la misma. #uando la ena5enaci$n se consigne en escritura pblica el representante deber2 comunicar al 0edatario que extienda la escritura, las deducciones a que tiene derec o su representado. )i se trata de certi0icados de participaci$n inmobiliaria no amorti4ables, el representante calcular2 el impuesto que resulte / lo enterar2 mediante declaraci$n en la o0icina autori4ada que corresponda a su domicilio dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. &os notarios, 5ueces, 136 de 193

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corredores / dem2s 0edatarios, que por disposici$n legal tengan 0unciones notariales, calcular2n el impuesto ba5o su responsabilidad, lo ar2n constar en la escritura / lo enterar2n mediante declaraci$n en las o0icinas autori4adas que correspondan a su domicilio, dentro de los quince d1as siguientes a la 0ec a en que se 0irma la escritura. En los casos a que se re0iere este p2rra0o se presentar2 declaraci$n por todas las ena5enaciones aun cuando no a/a impuesto a enterar. *ic os 0edatarios, dentro de los quince d1as siguientes a aqu3l en que se 0irme la escritura o minuta, deber2n presentar ante las o0icinas autori4adas, la in0ormaci$n que al e0ecto estable4ca el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n respecto de las operaciones reali4adas en el e5ercicio inmediato anterior. En las ena5enaciones que se consignen en escritura pblica no se requerir2 representante en el pa1s para e5ercer la opci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior. #uando las autoridades 0iscales practiquen a%alo / 3ste exceda en m2s de un 7BC de la contraprestaci$n pactada por la ena5enaci$n, el total de la di0erencia se considerar2 ingreso del adquirente residente en el extran5ero, / el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el total de la di0erencia, sin deducci$n alguna, debiendo enterarlo el contribu/ente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la noti0icaci$n que e0ecten las autoridades 0iscales. +rat2ndose de adquisiciones a t1tulo gratuito, el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el total del %alor del a%alo del inmueble, sin deducci$n alguna= dic o a%alo deber2 practicarse por persona autori4ada por las autoridades 0iscales. )e exceptan del pago de dic o impuesto los ingresos que se reciban como donati%os a que se re0iere el art1culo >6, 0racci$n --,,,, inciso aD, de esta &e/. #uando en las ena5enaciones que se consignen en escritura pblica se pacte que el pago se ar2 en parcialidades en un pla4o ma/or a 78 meses, el impuesto que se cause se podr2 pagar en la medida en que sea exigible la contraprestaci$n / en la proporci$n que a cada una corresponda, siempre que se garantice el inter3s 0iscal. El impuesto se pagar2 el d1a 7? del mes siguiente a aqu3l en que sea exigible cada uno de los pagos. A!"#$%&' (-(. +rat2ndose de la ena5enaci$n de acciones o de t1tulos %alor que representen la propiedad de bienes, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en M3xico la persona que los a/a emitido o cuando el %alor contable de dic as acciones o t1tulos %alor pro%enga directa o indirectamente en m2s de un ?BC de bienes inmuebles ubicados en el pa1s. )e dar2 el tratamiento de ena5enaci$n de acciones o t1tulos %alor que representen la propiedad de bienes, a la ena5enaci$n de las participaciones en la asociaci$n en participaci$n. Para estos e0ectos, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra ubicada en territorio nacional, cuando a tra%3s de la asociaci$n en participaci$n de que se trate se realicen acti%idades empresariales total o parcialmente en M3xico. )e dar2 el tratamiento de ena5enaci$n de acciones a los ingresos que se deri%en de la constituci$n del usu0ructo o del uso de acciones o t1tulos %alor a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, o de la cesi$n de los derec os de usu0ructuario relati%os a dic as acciones o t1tulos %alor. +ambi3n se considerar2n ingresos comprendidos en este p2rra0o los deri%ados de actos 5ur1dicos en los que se transmita, parcial o totalmente, el derec o a percibir los rendimientos de las acciones o t1tulos %alor. En estos casos, los contribu/entes que obtengan ingresos pre%istos en este p2rra0o no podr2n optar por calcular el impuesto sobre la ganancia, en los t3rminos de este art1culo. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el monto total de la operaci$n, sin deducci$n alguna. &a retenci$n deber2 e0ectuarse por el adquirente si 3ste es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en M3xico. En caso distinto, el contribu/ente enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. &os contribu/entes que tengan representante en el pa1s que rena los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/ / sean residentes en el extran5ero cu/os ingresos no est3n su5etos a un r3gimen 0iscal pre0erente de con0ormidad con esta &e/ o no sean residentes en un pa1s en el que rige un sistema de tributaci$n territorial, podr2n optar por aplicar sobre la ganancia obtenida, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/= para estos e0ectos, la ganancia se determinar2 con0orme a lo se<alado en el #ap1tulo ,9 del +1tulo ,9 de esta &e/, sin deducir las p3rdidas a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo 7:7 de la misma. En este caso, el representante calcular2 el impuesto que resulte / lo enterar2 mediante declaraci$n en la o0icina autori4ada que corresponda a su domicilio dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. 137 de 193

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&os contribu/entes que e5er4an la opci$n a que se re0ieren los p2rra0os anteriores, deber2n presentar un dictamen 0ormulado por contador pblico registrado ante las autoridades 0iscales, en los t3rminos que se<ale el Reglamento de esta &e/ / las reglas de car2cter general que al e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria, en el que se indique que el c2lculo del impuesto se reali4$ de acuerdo con las disposiciones 0iscales. Asimismo, deber2 acompa<arse, como anexo del dictamen, copia de la designaci$n del representante legal. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, trat2ndose de operaciones entre partes relacionadas, el contador pblico deber2 in0ormar en el dictamen el %alor contable de las acciones que se ena5enan, se<alando la 0orma en que consider$ los elementos a que se re0iere el inciso eD de la 0racci$n , del art1culo 7G> de esta &e/, en la determinaci$n del precio de %enta de las acciones ena5enadas. #uando el contador pblico no d3 cumplimiento a lo dispuesto en este art1culo, se ar2 acreedor a las sanciones pre%istas en el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. +rat2ndose de ingresos por la ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades mexicanas que se realice a tra%3s de las bolsas de %alores concesionadas o mercados de deri%ados reconocidos en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores, / siempre que dic as acciones sean de las que se coloquen entre el gran pblico in%ersionista con0orme a dic as reglas generales, o de acciones emitidas por sociedades extran5eras coti4adas en dic as bolsas de %alores o mercados de deri%ados, o t1tulos que representen dic as acciones o 1ndices accionarios que se ena5enen en dic as bolsas de %alores o mercados de deri%ados, incluidas las ena5enaciones que se realicen mediante operaciones 0inancieras deri%adas de capital se<aladas en el art1culo 7F-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, re0eridas a acciones colocadas en bolsas de %alores concesionadas o en mercados de deri%ados reconocidos en t3rminos de la citada &e/ o a 1ndices accionarios que representen a las citadas acciones, el impuesto se pagar2 mediante retenci$n que e0ectuar2 el intermediario del mercado de %alores, aplicando la tasa del 7BC sobre la ganancia pro%eniente de la ena5enaci$n de dic as acciones o t1tulos. Para estos e0ectos, la determinaci$n de la ganancia pro%eniente de la ena5enaci$n de acciones o t1tulos, se reali4ar2 por cada transacci$n, utili4ando el procedimiento de c2lculo establecido en los p2rra0os tercero / cuarto del art1culo 7:> de esta &e/, segn corresponda, sin deducir las p3rdidas a que se re0iere el p2rra0o no%eno de dic o art1culo. Para e0ectos del pago del impuesto a que se re0iere el p2rra0o anterior, el intermediario del mercado de %alores e0ectuar2 la retenci$n / entero del impuesto que corresponda ante las o0icinas autori4adas, a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato siguiente a aqu3l en el que se e0ecte la ena5enaci$n correspondiente. &a retenci$n o el entero del impuesto que se e0ecte tendr2 el car2cter de pago de0initi%o del impuesto por la ganancia deri%ada de dic a ena5enaci$n. No se estar2 obligado al pago del impuesto por la ena5enaci$n cuando el contribu/ente sea residente en un pa1s con el que se tenga en %igor un tratado para e%itar la doble imposici$n. Para estos e0ectos, el contribu/ente deber2 entregar al intermediario un escrito ba5o protesta de decir %erdad, en el que se<ale que es residente para e0ectos del tratado / deber2 proporcionar su nmero de registro o identi0icaci$n 0iscal emitida por autoridad 0iscal competente. En caso de que el residente en el extran5ero no entregue esta in0ormaci$n, el intermediario deber2 e0ectuar la retenci$n que corresponda en t3rminos del p2rra0o anterior. &o dispuesto en el p2rra0o no%eno / d3cimo no ser2 aplicable a los casos pre%istos en el ltimo p2rra0o del art1culo 7:> de esta &e/. En dic os casos se deber2 aplicar la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/ sobre la ganancia obtenida, que se determinar2 con0orme a lo se<alado en el #ap1tulo ,9 del +1tulo ,9 de esta &e/, sin deducir las p3rdidas a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo 7:7 de la misma. En el caso de la ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades de in%ersi$n de renta %ariable, el impuesto se pagar2 mediante retenci$n que e0ectuar2 la distribuidora de acciones de sociedades de in%ersi$n, aplicando la tasa del 7BC sobre la ganancia pro%eniente de dic a ena5enaci$n. &a determinaci$n de la ganancia pro%eniente de la ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades de in%ersi$n de renta %ariable se reali4ar2 de con0ormidad con lo establecido en el art1culo 88 de esta &e/, sin deducir las p3rdidas a que se re0iere el p2rra0o sexto de dic o art1culo. &a retenci$n o el entero del impuesto que se e0ecte tendr2 el car2cter de pago de0initi%o del impuesto por la ganancia deri%ada de dic a ena5enaci$n. En el caso de sociedades de in%ersi$n de renta %ariable a que se re0iere el art1culo G> de esta &e/, se estar2 a lo dispuesto en el art1culo 7FF de la misma. En el caso de adquisici$n por parte de residentes en el extran5ero de acciones o t1tulos %alor que representen la propiedad de bienes a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo, las autoridades 0iscales podr2n practicar a%alo de la operaci$n de que se trate / si 3ste excede en m2s de un 7BC de la contraprestaci$n pactada por la 138 de 193

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ena5enaci$n, el total de la di0erencia se considerar2 ingreso del adquirente, en cu/o caso se incrementar2 su costo por adquisici$n de bienes con el total de la di0erencia citada. El impuesto se determinar2 aplicando, sobre el total de la di0erencia sin deducci$n alguna, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, debi3ndolo enterar el contribu/ente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la noti0icaci$n que e0ecten las autoridades 0iscales, con la actuali4aci$n / los recargos correspondientes. &o dispuesto en este p2rra0o ser2 aplicable independientemente de la residencia del ena5enante. En las adquisiciones a t1tulo gratuito, el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el %alor total de a%alo de las acciones o partes sociales, sin deducci$n alguna= dic o a%alo deber2 practicarse por persona autori4ada por las autoridades 0iscales. )e exceptan del pago de dic o impuesto los ingresos que se reciban como donati%os a que se re0iere el art1culo >6, 0racci$n --,,,, inciso aD, de esta &e/. +rat2ndose de %alores que sean de los que se coloquen entre el gran pblico in%ersionista con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria cuando se ena5enen 0uera de bolsa, las autoridades 0iscales considerar2n la coti4aci$n burs2til del ltimo ec o del d1a de la ena5enaci$n, en %e4 del %alor del a%alo. +rat2ndose de reestructuraciones de sociedades pertenecientes a un grupo, las autoridades 0iscales podr2n autori4ar el di0erimiento del pago del impuesto deri%ado de la ganancia en la ena5enaci$n de acciones dentro de dic o grupo. En este caso, el pago del impuesto di0erido se reali4ar2 dentro de los 7? d1as siguientes a la 0ec a en que se e0ecte una ena5enaci$n posterior con moti%o de la cual las acciones a que se re0iera la autori4aci$n correspondiente queden 0uera del grupo, actuali4ado desde que el mismo se caus$ / asta que se pague. El %alor de ena5enaci$n de las acciones que deber2 considerarse para determinar la ganancia ser2 el que se ubiese utili4ado entre partes independientes en operaciones comparables, o bien tomando en cuenta el %alor que mediante a%alo practiquen las autoridades 0iscales. &as autori4aciones a que se re0iere este art1culo solamente se otorgar2n con anterioridad a la reestructuraci$n, / siempre que la contraprestaci$n que deri%e de la ena5enaci$n, nicamente consista en el can5e de acciones emitidas por la sociedad adquirente de las acciones que trasmite, as1 como que el ena5enante o el adquirente no est3n su5etos a un r3gimen 0iscal pre0erente o residan en un pa1s con el que M3xico no tenga en %igor un acuerdo amplio de intercambio de in0ormaci$n tributaria. )i el ena5enante o el adquirente residen en un pa1s con el que M3xico no tiene en %igor un acuerdo amplio de intercambio de in0ormaci$n tributaria, se podr2 obtener la autori4aci$n a que se re0iere este p2rra0o, siempre que el contribu/ente presente un escrito donde conste que a autori4ado a las autoridades 0iscales extran5eras a proporcionar a las autoridades mexicanas in0ormaci$n sobre la operaci$n para e0ectos 0iscales. &a autori4aci$n que se emita de con0ormidad con lo dispuesto en este p2rra0o quedar2 sin e0ectos cuando no se intercambie e0ecti%amente la in0ormaci$n mencionada que, en su caso, se solicite al pa1s de que se trate. &as autori4aciones a que se re0iere este p2rra0o, podr2n estar condicionadas al cumplimiento de los requisitos que para tal e0ecto se estable4can en el Reglamento de esta &e/. +rat2ndose de las reestructuraciones antes re0eridas, el contribu/ente deber2 nombrar un representante legal en los t3rminos de este +1tulo / presentar, ante las autoridades 0iscales, un dictamen 0ormulado por contador pblico registrado ante dic as autoridades, en los t3rminos que se<ale el Reglamento de esta &e/ / las reglas de car2cter general que al e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria, en el que se indique que el c2lculo del impuesto se reali4$ de acuerdo con las disposiciones 0iscales. Asimismo, el contribu/ente deber2 cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de esta &e/. Para los e0ectos de los p2rra0os anteriores, se considera grupo el con5unto de sociedades cu/as acciones con derec o a %oto representati%as del capital social sean propiedad directa o indirecta de una misma persona moral en por lo menos ?7C. El contribu/ente autori4ado deber2 presentar ante la autoridad competente la documentaci$n comprobatoria que ampare que las acciones ob5eto de la autori4aci$n no an salido del grupo de sociedades. *ic a in0ormaci$n deber2 presentarse dentro de los primeros 7? d1as del mes de mar4o de cada a<o, posterior a la 0ec a en la cual se reali4$ la ena5enaci$n, durante todos los a<os en que dic as acciones permane4can dentro de dic o grupo. )e presumir2 que las acciones salieron del grupo si el contribu/ente no cumple en tiempo con lo dispuesto en este art1culo. #uando de con0ormidad con los tratados celebrados por M3xico para e%itar la doble tributaci$n, no se pueda someter a imposici$n la ganancia obtenida por la ena5enaci$n de acciones, como resultado de una reorgani4aci$n, reestructura, 0usi$n, escisi$n u operaci$n similar, dic o bene0icio se otorgar2 mediante la de%oluci$n en los casos en que el contribu/ente residente en el extran5ero no cumpla con los requisitos que estable4ca el Reglamento de esta &e/.

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&as entidades de 0inanciamiento residentes en el extran5ero en las que participe en su capital social el (obierno ;ederal, a tra%3s de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico o el Aanco de M3xico, podr2n pagar el impuesto sobre la renta que se cause por la ena5enaci$n de acciones o t1tulos %alor a que se re0iere este art1culo, con base en la ganancia determinada en los t3rminos del sexto p2rra0o de este art1culo, siempre que se cumpla con lo pre%isto en este precepto. A!"#$%&' (-). +rat2ndose de operaciones de intercambio de deuda pblica por capital, e0ectuadas por residentes en el extran5ero distintos del acreedor original, se considerar2 que la 0uente de rique4a correspondiente al ingreso obtenido en la operaci$n est2 ubicada en territorio nacional, cuando sea residente en M3xico la persona a cu/o cargo est3 el cr3dito de que se trate. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el monto total de la operaci$n, sin deducci$n alguna. &a retenci$n del impuesto correspondiente la e0ectuar2 el residente en M3xico que adquiera o pague el cr3dito. &os contribu/entes que tengan representante en el pa1s que rena los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/, podr2n optar por aplicar la tasa del EBC sobre la ganancia obtenida que se determinar2 disminu/endo del ingreso percibido el costo de adquisici$n del cr3dito o del t1tulo de que se trate. En este caso, el representante calcular2 el impuesto que resulte / lo enterar2 mediante declaraci$n en la o0icina autori4ada que corresponda a su domicilio dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. En el caso de cr3ditos denominados en moneda extran5era la ganancia a que se re0iere este p2rra0o se determinar2 considerando el ingreso percibido / el costo de adquisici$n en la moneda extran5era de que se trate / la con%ersi$n respecti%a se ar2 al tipo de cambio del d1a en que se e0ectu$ la ena5enaci$n. &a opci$n pre%ista en el p2rra0o anterior s$lo se podr2 e5ercer cuando los ingresos del ena5enante de los t1tulos no est3n su5etos a un r3gimen 0iscal pre0erente o no resida en un pa1s en el que ri5a un sistema de tributaci$n territorial. A!"#$%&' (-*. +rat2ndose de operaciones 0inancieras deri%adas de capital a que se re0iere el art1culo 7F-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, se considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional, cuando una de las partes que celebre dic as operaciones sea residente en M3xico o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s / sean re0eridas a acciones o t1tulos %alor de los mencionados en el art1culo 7F7 de esta &e/. Para e0ectos del p2rra0o anterior, el impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre la ganancia que perciba el residente en el extran5ero pro%eniente de la operaci$n 0inanciera deri%ada de que se trate, calculada en los t3rminos del art1culo :B de esta &e/. &a retenci$n o el pago de este impuesto, segn sea el caso, deber2 e0ectuarse por el residente en el pa1s o por el residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, sal%o en los casos en que la operaci$n se e0ecte a tra%3s de un banco o por casa de bolsa residentes en el pa1s, en cu/o caso el banco o la casa de bolsa deber2n e0ectuar la retenci$n que corresponda. Para e0ectos de la retenci$n, pago / entero del impuesto sobre las ganancias pro%enientes de operaciones 0inancieras deri%adas de capital re0eridas a acciones colocadas en bolsas de %alores concesionadas con0orme a la &e/ del Mercado de 9alores, as1 como por aqu3llas re0eridas a 1ndices accionarios que representen a las citadas acciones, siempre que se realicen en los mercados reconocidos a que se re0ieren las 0racciones , / ,, del art1culo 7F# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, se aplicar2 lo dispuesto en los p2rra0os no%eno / d3cimo del art1culo 7F7 de esta &e/. &os contribu/entes a que se re0ieren los dos primeros p2rra0os de este art1culo, cu/os ingresos no est3n su5etos a un r3gimen 0iscal pre0erente / que tengan representante en el pa1s que rena los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/, podr2n optar por aplicar la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, sobre la ganancia obtenida en los t3rminos del art1culo :B de la misma, que resulte de las operaciones e0ectuadas durante el mes, disminuida de las p3rdidas deducibles, en su caso, de las dem2s operaciones reali4adas durante el mes por el residente en el extran5ero con la misma instituci$n o persona, de con0ormidad con lo establecido en el art1culo 7EF de esta &e/. En este caso, el representante calcular2 el impuesto que resulte / lo enterar2 mediante declaraci$n en la o0icina autori4ada que corresponda a su domicilio a m2s tardar el d1a 7G del mes siguiente a aqu3l en que se e0ectu$ la retenci$n. El residente en el extran5ero podr2 aplicar lo dispuesto en el p2rra0o anterior, aun cuando no tenga representante legal en el pa1s, si su contraparte en la operaci$n, es residente en M3xico, siempre que este ltimo entere el impuesto que corresponda / obtenga la in0ormaci$n necesaria para determinar la base del impuesto. Para aplicar lo

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dispuesto en este p2rra0o, el residente en M3xico deber2 mani0estar por escrito a las autoridades 0iscales su decisi$n de asumir %oluntariamente la responsabilidad solidaria en el pago del impuesto causado. #uando la operaci$n 0inanciera deri%ada de capital se liquide en especie con la entrega por el residente en el extran5ero de las acciones o t1tulos a que est3 re0erida dic a operaci$n, se estar2 a lo dispuesto en el art1culo 7F7 de esta &e/ por la ena5enaci$n de acciones o t1tulos que implica dic a entrega. Para los e0ectos del c2lculo del impuesto establecido en dic o art1culo, se considerar2 como ingreso del residente en el extran5ero el precio percibido en la liquidaci$n, adicionado o disminuido por las cantidades iniciales que ubiese percibido o pagado por la celebraci$n de dic a operaci$n, o por la adquisici$n posterior de los derec os u obligaciones contenidos en ella, actuali4adas por el periodo transcurrido entre el mes en que las percibi$ o pag$ / el mes en el que se liquide la operaci$n. En este caso, se considera que la 0uente de rique4a del ingreso obtenido por la ena5enaci$n se encuentra en territorio nacional, aun cuando la operaci$n 0inanciera deri%ada se a/a celebrado con otro residente en el extran5ero. #uando no ocurra la liquidaci$n de una operaci$n 0inanciera deri%ada de capital estipulada a liquidarse en especie, los residentes en el extran5ero causar2n el impuesto por las cantidades que a/an recibido por celebrar tales operaciones, el impuesto se calcular2 aplicando la tasa del :?C o la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, segn corresponda con0orme a lo establecido en la misma. El residente en M3xico o en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, con quien se a/a celebrado la operaci$n, deber2 retener el impuesto. Para el c2lculo de este impuesto, las re0eridas cantidades se actuali4ar2n por el periodo transcurrido desde el mes en el que se perciban / asta el mes en el que %en4a la operaci$n. El residente en M3xico o en el extran5ero con establecimiento permanente en M3xico, deber2 enterar dic o impuesto a m2s tardar el d1a 7G del mes de calendario inmediato posterior al mes en el que %en4a la operaci$n. #uando un residente en el extran5ero adquiera 0uera de las bolsas de %alores concesionadas en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores o de los mercados reconocidos a que se re0iere la 0racci$n , del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, t1tulos que contengan derec os u obligaciones de operaciones 0inancieras deri%adas de capital que sean de los colocados entre el gran pblico in%ersionista con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria, en un precio in0erior en un 7BC o m2s al promedio de las coti4aciones de inicio / cierre de operaciones del d1a en que se adquieran, la di0erencia se considerar2 como ingreso para el residente en el extran5ero adquirente de esos t1tulos. Para los e0ectos de este +1tulo se considera inter3s, trat2ndose de operaciones 0inancieras deri%adas de deuda a que se re0iere el art1culo 7F-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, as1 como de las operaciones 0inancieras a que se re0iere el art1culo :7 de esta &e/, la ganancia que se determine con0orme a los siguientes p2rra0os. En este caso, se considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando una de las partes que celebre dic as operaciones sea residente en M3xico o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s / la operaci$n sea atribuible a dic o establecimiento permanente. )e considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando las operaciones 0inancieras deri%adas de deuda que se realicen entre residentes en el extran5ero se liquiden con la entrega de la propiedad de t1tulos de deuda emitidos por personas residentes en el pa1s. Para e0ectos del p2rra0o anterior, el impuesto se calcular2 aplicando a la ganancia que resulte de la operaci$n 0inanciera deri%ada de deuda de que se trate, calculada en los t3rminos del art1culo :B de esta &e/, la tasa que corresponda en t3rminos del art1culo 7FF de la misma. En el caso en que la operaci$n se liquide en especie, ser2 aplicable la tasa de retenci$n del 7BC. En el caso de las operaciones 0inancieras a que se re0iere el art1culo :7 de esta &e/, el impuesto se calcular2 sobre los ingresos percibidos en los mismos t3rminos establecidos en dic o art1culo aplicando la tasa que corresponda en t3rminos de este +1tulo. El impuesto a que se re0iere este p2rra0o se pagar2 mediante retenci$n que se e0ectuar2 por la persona que realice los pagos. Para los e0ectos de este art1culo, tambi3n se considera que una operaci$n 0inanciera deri%ada de deuda se liquida en e0ecti%o, cuando el pago de la misma se reali4a en moneda extran5era. &o pre%isto en el d3cimo p2rra0o de este art1culo, ser2 aplicable a la ganancia deri%ada de la ena5enaci$n de los derec os consignados en tales operaciones, o a la cantidad inicial recibida por celebrar la operaci$n cuando no se e5er4an los derec os mencionados. En el caso de operaciones 0inancieras deri%adas de deuda, liquidables en e0ecti%o, el impuesto se calcular2 aplicando a la ganancia obtenida en dic as operaciones, sin actuali4aci$n alguna, la tasa que corresponda de acuerdo con el d3cimo p2rra0o de este art1culo al bene0iciario e0ecti%o de la operaci$n. Para determinar los intereses a 0a%or del residente en el extran5ero / su impuesto respecti%o, en el caso de operaciones 0inancieras deri%adas de deuda en las que durante su %igencia se paguen peri$dicamente di0erencias en 141 de 193

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e0ecti%o, podr2n deducirse de las cantidades que cobre el residente en el extran5ero las di0erencias que 3l a/a pagado al residente en el pa1s. No se pagar2 el impuesto a que se re0iere este art1culo, trat2ndose de operaciones 0inancieras deri%adas de deuda que se encuentren re0eridas a la +asa de ,nter3s ,nterbancaria de Equilibrio o a t1tulos de cr3dito emitidos por el (obierno ;ederal o por el Aanco de M3xico o cualquier otro que determine el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general, colocados en M3xico entre el gran pblico in%ersionista, o que adem2s de estar re0eridas a dic a tasa o t1tulos, lo est3n a otra tasa de inter3s, o a otros sub/acentes que a su %e4 se encuentren re0eridos a la +asa de ,nter3s ,nterbancaria de Equilibrio o a cualquiera de los t1tulos antes mencionados, o a esta tasa o t1tulos / a otras tasas de inter3s, siempre que se realicen en bolsa de %alores o mercados reconocidos, en los t3rminos de las 0racciones , / ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / que los bene0iciarios e0ecti%os sean residentes en el extran5ero. En el caso de que no sea posible identi0icar al bene0iciario e0ecti%o residente en el extran5ero de las ganancias pro%enientes de las operaciones 0inancieras deri%adas a las que se re0iere el p2rra0o anterior, los socios liquidadores no estar2n obligados a e0ectuar la retenci$n correspondiente ni tendr2n la responsabilidad solidaria a que se re0iere el art1culo :F del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. +rat2ndose de establecimientos permanentes en el pa1s de residentes en el extran5ero, cuando los pagos por los conceptos indicados en este art1culo se e0ecten a tra%3s de la o0icina central de la sociedad u otro establecimiento de 3sta en el extran5ero, la retenci$n se deber2 e0ectuar dentro de los quince d1as siguientes a partir de aqu3l en que se realice el pago en el extran5ero o se dedu4ca el monto del mismo por el establecimiento permanente, lo que ocurra primero. A!"#$%&' (-+. En los ingresos por di%idendos o utilidades, / en general por las ganancias distribuidas por personas morales, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional, cuando la persona que los distribu/a resida en el pa1s. )e considera di%idendo o utilidad distribuido por personas morales: I. &os ingresos a que se re0iere el art1culo 7EB de esta &e/. En estos casos, la persona moral que aga los pagos estar2 a lo dispuesto en el art1culo 7B de la misma &e/. El impuesto a que se re0iere esta 0racci$n se enterar2 con5untamente con el pago pro%isional del mes que corresponda. +rat2ndose de reducci$n de capital de personas morales, el c2lculo de la utilidad distribuida por acci$n determinada con0orme al art1culo G8 de esta &e/, se e0ectuar2 disminu/endo de dic a utilidad los saldos de las cuentas de utilidad 0iscal neta. *ic os saldos se determinar2n di%idiendo los saldos de las cuentas re0eridas que tu%iera la persona moral al momento de la reducci$n, entre el total de acciones de la misma persona a la 0ec a del reembolso, inclu/endo las correspondientes a la rein%ersi$n o capitali4aci$n de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma. +rat2ndose de las utilidades distribuidas que se determinen en los t3rminos del art1culo G8 de esta &e/, el impuesto que corresponda se calcular2 / enterar2 en los t3rminos del art1culo re0erido. &as personas morales que distribu/an los di%idendos o utilidades a que se re0iere esta 0racci$n deber2n retener el impuesto que se obtenga de aplicar la tasa del 7BC sobre dic os di%idendos o utilidades, / proporcionar a las personas a quienes e0ecten los pagos a que se re0iere este p2rra0o constancia en que se<ale el monto del di%idendo o utilidad distribuidos / el impuesto retenido. El impuesto pagado tendr2 el car2cter de de0initi%o. II. &as utilidades en e0ecti%o o en bienes que en%1en los establecimientos permanentes de personas morales residentes en el extran5ero a la o0icina central de la sociedad o a otro establecimiento permanente de 3sta en el extran5ero, que no pro%engan del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta o de la cuenta de remesas de capital del residente en el extran5ero, respecti%amente. En este caso, el establecimiento permanente deber2 enterar como impuesto a su cargo el que resulte de aplicar la tasa del primer p2rra0o del art1culo > de esta &e/. Para estos e0ectos, los di%idendos o utilidades distribuidos se adicionar2n con el impuesto sobre la renta que se deba pagar en los t3rminos de este art1culo. Para determinar el impuesto sobre la renta que se debe adicionar a los di%idendos o utilidades distribuidos, se

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multiplicar2 el monto de dic as utilidades o remesas por el 0actor de 7.E:8F / al resultado se le aplicar2 la tasa del art1culo > de la citada &e/. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, la cuenta de utilidad 0iscal neta del residente en el extran5ero se adicionar2 con la utilidad 0iscal neta de cada e5ercicio determinada con0orme a lo pre%isto por el art1culo GG de esta &e/, as1 como con los di%idendos o utilidades percibidos de personas morales residentes en M3xico por acciones que 0ormen parte del patrimonio a0ecto al establecimiento permanente, / se disminuir2 con el importe de las utilidades que en%1e el establecimiento permanente a su o0icina central o a otro de sus establecimientos en el extran5ero en e0ecti%o o en bienes, as1 como con las utilidades distribuidas a que se re0iere la 0racci$n ,,, de este art1culo, cuando en ambos casos pro%engan del saldo de dic a cuenta. Para los e0ectos de este p2rra0o, no se inclu/en los di%idendos o utilidades en acciones ni los rein%ertidos en la suscripci$n / aumento de capital de la misma persona que los distribu/e, dentro de los 6B d1as naturales siguientes a su distribuci$n. En la determinaci$n de la cuenta de utilidad 0iscal neta del residente en el extran5ero, ser2 aplicable lo dispuesto en el art1culo GG de esta &e/, a excepci$n del p2rra0o primero. &a cuenta de remesas de capital a que se re0iere este art1culo se adicionar2 con las remesas de capital percibidas de la o0icina central de la sociedad o de cualquiera de sus establecimientos en el extran5ero / se disminuir2 con el importe de las remesas de capital reembolsadas a dic os establecimientos en e0ecti%o o en bienes. El saldo de esta cuenta que se tenga al ltimo d1a de cada e5ercicio se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el ltimo mes del e5ercicio de que se trate. #uando se reembolsen o en%1en remesas con posterioridad a la actuali4aci$n pre%ista en este p2rra0o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 0ec a del reembolso o percepci$n, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes en que se e0ecte el reembolso o percepci$n. III. &os establecimientos permanentes que e0ecten reembolsos a su o0icina central o a cualquiera de sus establecimientos en el extran5ero, considerar2n dic o reembolso como utilidad distribuida, inclu/endo aqu3llos que se deri%en de la terminaci$n de sus acti%idades, en los t3rminos pre%istos por el art1culo G8 de esta &e/. Para estos e0ectos, se considerar2 como acci$n, el %alor de las remesas aportadas por la o0icina central o de cualquiera de sus establecimientos permanentes en el extran5ero, en la proporci$n que 3ste represente en el %alor total de la cuenta de remesas del establecimiento permanente / como cuenta de capital de aportaci$n la cuenta de remesas de capital pre%ista en este art1culo. &os establecimientos permanentes deber2n determinar / enterar el impuesto que corresponda al resultado que se obtenga con0orme a lo dispuesto en esta 0racci$n, aplicando la tasa del primer p2rra0o del art1culo > de esta &e/, al monto que resulte de multiplicar dic o resultado por el 0actor de 7.E:8F. No se estar2 obligado al pago de este impuesto cuando la utilidad pro%enga del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta del residente en el extran5ero a que se re0iere la 0racci$n anterior. El impuesto que resulte en los t3rminos de esta 0racci$n deber2 enterarse con5untamente con el que, en su caso, resulte con0orme a la 0racci$n anterior. IV. +rat2ndose de di%idendos / en general por las ganancias distribuidas por los establecimientos permanentes a que se re0ieren las 0racciones ,, / ,,, de este art1culo, se estar2 su5eto a una tasa adicional del 7BC sobre las utilidades o reembolsos. &os establecimientos permanentes deber2n enterar el impuesto que resulte en los t3rminos de esta 0racci$n con5untamente con el que, en su caso, resulte con0orme a la 0racci$n ,,, de este art1culo / tendr2 el car2cter de pago de0initi%o.

Para los e0ectos de las 0racciones ,, / ,,, de este art1culo se considera que lo ltimo que en%1a el establecimiento permanente al extran5ero son reembolsos de capital. A!"#$%&' (-,. +rat2ndose de los ingresos que obtenga un residente en el extran5ero por conducto de una persona moral a que se re0iere el +1tulo ,,, de esta &e/, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional, cuando la persona moral sea residente en M3xico. El impuesto se determinar2 aplicando, sobre el remanente distribuible, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/. El impuesto lo deber2 enterar la persona moral por cuenta del residente en el extran5ero, 5unto con la declaraci$n se<alada en el art1culo >F

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de esta &e/ o, en su caso, en las 0ec as establecidas para la misma. &a citada persona moral deber2 proporcionar a los contribu/entes constancia del entero e0ectuado. A!"#$%&' (--. +rat2ndose de ingresos por intereses se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando en el pa1s se coloque o se in%ierta el capital, o cuando los intereses se paguen por un residente en el pa1s o un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. )e consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, los rendimientos de cr3ditos de cualquier clase, con o sin garant1a ipotecaria / con derec o o no a participar en los bene0icios= los rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, inclu/endo primas / premios asimilados a los rendimientos de tales %alores, los premios pagados en el pr3stamo de %alores, descuentos por la colocaci$n de t1tulos %alor, bonos, u obligaciones, de las comisiones o pagos que se e0ecten con moti%o de la apertura o garant1a de cr3ditos, aun cuando 3stos sean contingentes, de los pagos que se reali4an a un tercero con moti%o de apertura o garant1a de cr3ditos aun cuando 3stos sean contingentes, de los pagos que se reali4an a un tercero con moti%o de la aceptaci$n de un a%al, del otorgamiento de una garant1a o de la responsabilidad de cualquier clase, de la ganancia que se deri%e de la ena5enaci$n de los t1tulos colocados entre el gran pblico in%ersionista a que se re0iere el art1culo 8 de esta &e/, as1 como la ganancia en la ena5enaci$n de acciones de las sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda a que se re0iere la &e/ de )ociedades de ,n%ersi$n / de las sociedades de in%ersi$n de renta %ariable a que se re0iere el art1culo G> de esta &e/, de los a5ustes a los actos por los que se deri%en ingresos a los que se re0iere este art1culo que se realicen mediante la aplicaci$n de 1ndices, 0actores o de cualquier otra 0orma, inclusi%e de los a5ustes que se realicen al principal por el ec o de que los cr3ditos u operaciones est3n denominados en unidades de in%ersi$n. )e considera inter3s la ganancia deri%ada de la ena5enaci$n e0ectuada por un residente en el extran5ero, de cr3ditos a cargo de un residente en M3xico o de un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, cuando sean adquiridos por un residente en M3xico o un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. &a ganancia pro%eniente de la ena5enaci$n de acciones de las sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda / de las sociedades de in%ersi$n de renta %ariable a que se re0iere el p2rra0o anterior, se calcular2 disminu/endo del ingreso obtenido en la ena5enaci$n, el monto original de la in%ersi$n. Para estos e0ectos, se considerar2 como monto original de la in%ersi$n la cantidad pagada a la sociedad de in%ersi$n, por acci$n, para la adquisici$n de las acciones que se ena5enan, actuali4ada desde la 0ec a en la que se adquirieron las acciones / asta la 0ec a en la que 3stas se ena5enan. El impuesto se calcular2 aplicando a la ganancia obtenida con0orme al p2rra0o anterior la tasa de retenci$n que corresponda de acuerdo con este art1culo al bene0iciario e0ecti%o de dic a ganancia. &as sociedades de in%ersi$n que e0ecten pagos por la ena5enaci$n de las acciones est2n obligadas a reali4ar la retenci$n / entero del impuesto que corresponda con0orme a lo dispuesto en el presente art1culo. &as sociedades de in%ersi$n de renta %ariable a que se re0iere este art1culo, deber2n proporcionar, tanto al )er%icio de Administraci$n +ributaria como al contribu/ente, la in0ormaci$n relati%a a la parte de la ganancia que corresponde a las acciones ena5enadas en la Aolsa Mexicana de 9alores concesionada en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores. )e considera inter3s el ingreso en cr3dito que obtenga un residente en el extran5ero con moti%o de la adquisici$n de un derec o de cr3dito de cualquier clase, presente, 0uturo o contingente. Para los e0ectos de este p2rra0o, se considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando el derec o de cr3dito sea ena5enado, por un residente en M3xico o un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. *ic o ingreso se determinar2 disminu/endo del %alor nominal del derec o de cr3dito citado, adicionado con sus rendimientos / accesorios que no a/an sido su5etos a retenci$n, el precio pactado en la ena5enaci$n. En el caso de la ganancia deri%ada de la ena5enaci$n de cr3ditos a cargo de un residente en M3xico o un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, e0ectuada por un residente en el extran5ero a un residente en M3xico o un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, el impuesto se calcular2 aplicando a la di0erencia entre el monto que obtenga el residente en el extran5ero por la ena5enaci$n del cr3dito / el monto que a/a recibido por ese cr3dito el deudor original del mismo, la tasa de retenci$n que corresponda de acuerdo con este art1culo al bene0iciario e0ecti%o de dic a ganancia. El impuesto se pagar2 mediante retenci$n que se e0ectuar2 por la persona que realice los pagos / se calcular2 aplicando a los intereses que obtenga el contribu/ente, sin deducci$n alguna, la tasa que en cada caso se menciona a continuaci$n: 144 de 193

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I.

7BC en los siguientes casos: ./ A los intereses pagados a las siguientes personas, siempre que proporcionen al )er%icio de Administraci$n +ributaria la in0ormaci$n que 3ste solicite mediante reglas de car2cter general sobre 0inanciamientos otorgados a residentes en el pa1s. (. ). Entidades de 0inanciamiento pertenecientes a estados extran5eros, siempre que sean las bene0iciarias e0ecti%as de los intereses. Aancos extran5eros, inclu/endo los de in%ersi$n, siempre que sean los bene0iciarios e0ecti%os de los intereses. +endr2n el tratamiento de bancos extran5eros las entidades de 0inanciamiento de ob5eto limitado residentes en el extran5ero, siempre que cumplan con los porcenta5es de colocaci$n / captaci$n de recursos que estable4can las reglas de car2cter general que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria / sean los bene0iciarios e0ecti%os de los intereses. *. Entidades que coloquen o in%iertan en el pa1s capital que pro%enga de t1tulos de cr3dito que emitan / que sean colocados en el extran5ero entre el gran pblico in%ersionista con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

0/

A los intereses pagados a residentes en el extran5ero pro%enientes de los t1tulos de cr3dito colocados a tra%3s de bancos o casas de bolsa, en un pa1s con el que M3xico no tenga en %igor un tratado para e%itar la doble imposici$n, siempre que por los documentos en los que conste la operaci$n de 0inanciamiento correspondiente se a/a presentado la noti0icaci$n que se se<ala en el segundo p2rra0o del art1culo G de la &e/ del Mercado de 9alores, ante la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores, de con0ormidad con lo establecido en dic a &e/. A la adquisici$n de un derec o de cr3dito de cualquier clase, presentes, 0uturos o contingentes. En este caso, se deber2 recaudar por el ena5enante residente en M3xico o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, en nombre / por cuenta del residente en el extran5ero / deber2 enterarse dentro de los 7? d1as siguientes a la ena5enaci$n de los derec os de cr3dito. A los intereses pagados a residentes en el extran5ero pro%enientes de t1tulos de cr3dito colocados entre el gran pblico in%ersionista a que se re0iere el art1culo 8 de esta &e/, as1 como la ganancia pro%eniente de su ena5enaci$n, los percibidos de certi0icados, aceptaciones, t1tulos de cr3dito, pr3stamos u otros cr3ditos a cargo de instituciones de cr3dito, sociedades 0inancieras de ob5eto limitado, sociedades 0inancieras de ob5eto mltiple que para los e0ectos de esta &e/ 0ormen parte del sistema 0inanciero o de organi4aciones auxiliares de cr3dito, as1 como los colocados a tra%3s de bancos o casas de bolsa en un pa1s con el que M3xico tenga en %igor un tratado para e%itar la doble imposici$n, siempre que por los documentos en los que conste la operaci$n de 0inanciamiento correspondiente se a/a presentado la noti0icaci$n que se se<ala en el segundo p2rra0o del art1culo G de la &e/ del Mercado de 9alores, ante la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores, de con0ormidad con lo establecido en dic a &e/ / se cumplan con los requisitos de in0ormaci$n que se estable4can en las reglas de car2cter general que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria. En el caso de que no se cumpla con los requisitos antes se<alados, la tasa aplicable ser2 del 7BC. A los intereses pagados a entidades de 0inanciamiento residentes en el extran5ero en las que el (obierno ;ederal, a tra%3s de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico, o el Aanco #entral, participe en su capital social, siempre que sean las bene0iciarias e0ecti%as de los mismos / cumplan con lo establecido en las reglas de car2cter general que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

$/

II.

E.>C en los siguientes casos: ./

0/

III. IV.

7?C, a los intereses pagados a reaseguradoras. :7C, a los intereses de los siguientes casos: ./ 0/ &os pagados por instituciones de cr3dito a residentes en el extran5ero, distintos de los se<alados en las 0racciones anteriores de este art1culo. &os pagados a pro%eedores del extran5ero por ena5enaci$n de maquinaria / equipo, que 0ormen parte del acti%o 0i5o del adquirente. 145 de 193

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$/

&os pagados a residentes en el extran5ero para 0inanciar la adquisici$n de los bienes a que se re0iere el inciso anterior / en general para la abilitaci$n / a%1o o comerciali4aci$n, siempre que cualquiera de estas circunstancias se aga constar en el contrato. #uando los intereses a que se re0iere esta 0racci$n sean pagados por instituciones de cr3dito a los su5etos mencionados en la 0racci$n , de este art1culo, se aplicar2 la tasa a que se re0iere esta ltima 0racci$n.

V.

A los intereses distintos de los se<alados en las 0racciones anteriores, se les aplicar2 la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/.

&as personas que deban acer pagos por los conceptos indicados en este art1culo est2n obligadas a e0ectuar la retenci$n que corresponda. #uando los intereses deri%en de t1tulos al portador s$lo tendr2 obligaciones 0iscales el retenedor, quedando liberado el residente en el extran5ero de cualquier responsabilidad distinta de la de aceptar la retenci$n. No se causar2 el impuesto a que se re0ieren los p2rra0os anteriores cuando los intereses sean pagados por establecimientos en el extran5ero de instituciones de cr3dito del pa1s a que se re0iere el art1culo E8 de esta &e/. &as tasas pre%istas en las 0racciones , / ,, de este art1culo, no ser2n aplicables si los bene0iciarios e0ecti%os, /a sea directa o indirectamente, en 0orma indi%idual o con5untamente con personas relacionadas, perciben m2s del ?C de los intereses deri%ados de los t1tulos de que se trate / son: (. ). Accionistas de m2s del 7BC de las acciones con derec o a %oto del emisor, directa o indirectamente, en 0orma indi%idual o con5untamente con personas relacionadas, o Personas morales que en m2s del :BC de sus acciones son propiedad del emisor, directa o indirectamente, en 0orma indi%idual o con5untamente con personas relacionadas.

En los casos se<alados en los numerales 7 / : anteriores, la tasa aplicable ser2 la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/. Para estos e0ectos se consideran personas relacionadas cuando una de ellas posea inter3s en los negocios de la otra, existan intereses comunes entre ambas, o bien, una tercera persona tenga inter3s en los negocios o bienes de aqu3llas. Para los e0ectos de lo dispuesto en este art1culo, la retenci$n del impuesto por los intereses obtenidos de los t1tulos de cr3dito colocados entre el gran pblico in%ersionista a que se re0iere el art1culo 8 de esta &e/, as1 como los percibidos de certi0icados, aceptaciones, t1tulos de cr3dito, pr3stamos u otros cr3ditos a cargo de instituciones de cr3dito, sociedades 0inancieras de ob5eto limitado, sociedades 0inancieras de ob5eto mltiple o de organi4aciones auxiliares de cr3dito, se e0ectuar2 por los depositarios de %alores de dic os t1tulos, al momento de trans0erirlos al adquirente en caso de ena5enaci$n, o al momento de la exigibilidad del inter3s en los dem2s casos. En el caso de operaciones libres de pago, el obligado a e0ectuar la retenci$n ser2 el intermediario que reciba del adquirente los recursos de la operaci$n para entregarlos al ena5enante de los t1tulos. En estos casos, el emisor de dic os t1tulos quedar2 liberado de e0ectuar la retenci$n. En los casos en que un depositario de %alores reciba nicamente $rdenes de traspaso de los t1tulos / no se le proporcionen los recursos para e0ectuar la retenci$n, el depositario de %alores podr2 liberarse de la obligaci$n de retener el impuesto, siempre que proporcione al intermediario o depositario de %alores que reciba los t1tulos la in0ormaci$n necesaria al momento que e0ecta el traspaso. En este caso, el intermediario o depositario de %alores que reciba los t1tulos deber2 calcular / retener el impuesto al momento de su exigibilidad. &a in0ormaci$n a que se re0iere este p2rra0o se determinar2 mediante reglas de car2cter general que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria. #uando la ena5enaci$n de los t1tulos a que se re0iere este art1culo se e0ecte sin la inter%enci$n de un intermediario, el residente en el extran5ero que ena5ene dic os t1tulos deber2 designar al depositario de %alores que traspase los t1tulos para el entero del impuesto correspondiente, en nombre / por cuenta del ena5enante. *ic o entero se deber2 lle%ar a cabo a m2s tardar el d1a 7G del mes inmediato siguiente a la 0ec a en que se e0ecta la ena5enaci$n. Para estos e0ectos, el residente en el extran5ero deber2 proporcionar al depositario de %alores los recursos necesarios para el pago de dic o impuesto. En este supuesto, el depositario de %alores ser2 responsable solidario del impuesto que corresponda. En el caso de que dic o depositario de %alores adem2s deba transmitir los t1tulos a otro intermediario o depositario de %alores, proporcionar2 a 3stos el precio de ena5enaci$n de los t1tulos al momento que se e0ecte el traspaso de los mismos, quienes estar2n a lo dispuesto en el p2rra0o anterior. 146 de 193

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#uando en este art1culo se aga re0erencia a intermediario, se entender2 como tal a las instituciones de cr3dito / casas de bolsa del pa1s, que inter%engan en la adquisici$n de t1tulos a que ace re0erencia el presente art1culo. En los intereses por arrendamiento 0inanciero se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional, cuando los bienes se utilicen en el pa1s o cuando los pagos que se e0ecten al extran5ero se dedu4can, total o parcialmente, por un establecimiento permanente en el pa1s, aun cuando el pago se e0ecte a tra%3s de cualquier establecimiento en el extran5ero. )al%o prueba en contrario, se presume que los bienes se utili4an en el pa1s, cuando quien use o goce el bien sea residente en el mismo o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. +ambi3n se considera que existe 0uente de rique4a en el pa1s, cuando quien e0ecte el pago sea residente en M3xico o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. Para e0ectos del p2rra0o anterior, el impuesto se calcular2 aplicando la tasa del 7?C a la cantidad que se ubiere pactado como inter3s en el contrato respecti%o, debiendo e0ectuar la retenci$n las personas que agan los pagos. +rat2ndose de establecimientos permanentes en el pa1s de residentes en el extran5ero, cuando los pagos por los conceptos indicados en este art1culo se e0ecten a tra%3s de la o0icina central de la sociedad u otro establecimiento de 3sta en el extran5ero, la retenci$n se deber2 e0ectuar dentro de los quince d1as siguientes a partir de aqu3l en que se realice el pago en el extran5ero o se dedu4ca el monto del mismo por el establecimiento permanente, lo que ocurra primero. )e exceptan del pago del impuesto sobre la renta a los intereses que se mencionan a continuaci$n: .. 0. &os que deri%en de cr3ditos concedidos al (obierno ;ederal o al Aanco de M3xico / los pro%enientes de bonos por ellos emitidos, adquiridos / pagados en el extran5ero. &os que se deri%en de cr3ditos a pla4o de tres o m2s a<os, concedidos o garanti4ados por entidades de 0inanciamiento residentes en el extran5ero dedicadas a promo%er la exportaci$n mediante el otorgamiento de pr3stamos o garant1as en condiciones pre0erenciales. &os que se deri%en de cr3ditos concedidos o garanti4ados en condiciones pre0erenciales por entidades de 0inanciamiento residentes en el extran5ero a instituciones autori4adas para recibir donati%os deducibles en los t3rminos de esta &e/, siempre que estas ltimas los utilicen para el desarrollo de acti%idades de asistencia o bene0icencia. &os que deri%en de cr3ditos concedidos al (obierno ;ederal o al Aanco de M3xico / los pro%enientes de t1tulos de cr3ditos emitidos por el (obierno ;ederal o por el Aanco de M3xico, colocados en M3xico entre el gran pblico in%ersionista, siempre que los bene0iciarios e0ecti%os sean residentes en el extran5ero. En el caso de que no sea posible identi0icar al bene0iciario e0ecti%o residente en el extran5ero de los intereses pro%enientes de los cr3ditos o t1tulos a que se re0iere el p2rra0o anterior, los intermediarios 0inancieros no estar2n obligados a e0ectuar la retenci$n correspondiente ni tendr2n la responsabilidad solidaria a que se re0iere el art1culo :F del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. A!"#$%&' (-1. +rat2ndose de ingresos por regal1as, por asistencia t3cnica o por publicidad, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando los bienes o derec os por los cuales se pagan las regal1as o la asistencia t3cnica, se apro%ec en en M3xico, o cuando se paguen las regal1as, la asistencia t3cnica o la publicidad, por un residente en territorio nacional o por un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. El impuesto se calcular2 aplicando al ingreso que obtenga el contribu/ente, sin deducci$n alguna, la tasa que en cada caso se menciona: I. II. Regal1as por el uso o goce temporal de carros de 0errocarril. ..................................................... ,> Regal1as distintas de las comprendidas en la 0racci$n ,, as1 como por asistencia t3cnica ....... ),>

$.

5.

+rat2ndose de regal1as por el uso o goce temporal de patentes o de certi0icados de in%enci$n o de me5ora, marcas de 02brica / nombres comerciales, as1 como por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que obtenga el contribu/ente por dic os conceptos ser2 la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/. #uando los contratos in%olucren una patente o certi0icado de in%enci$n o de me5ora / otros conceptos relacionados a que se re0iere la 0racci$n ,, de este precepto, el impuesto se calcular2 aplicando la tasa 147 de 193

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correspondiente a la parte del pago que se aga por cada uno de los conceptos. En el caso de que no se pueda distinguir la parte proporcional de cada pago que corresponda a cada concepto, el impuesto se calcular2 aplicando la tasa establecida en la 0racci$n ,, de este art1culo. Para los e0ectos de este art1culo, se entender2 que tambi3n se concede el uso o goce temporal cuando se ena5enen los bienes o derec os a que se re0iere el art1culo 7?-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, siempre que dic a ena5enaci$n se encuentre condicionada a la producti%idad, el uso o a la disposici$n ulterior de los mismos bienes o derec os. En este caso, las tasas a que se re0iere este art1culo se aplicar2n sobre el ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, en 0unci$n del bien o derec o de que se trate. Para los e0ectos de este art1culo, implica el uso o concesi$n de uso de un derec o de autor, de una obra art1stica, cient10ica o literaria, entre otros conceptos, la retransmisi$n de im2genes %isuales, sonidos o ambos, o bien el derec o de permitir el acceso al pblico a dic as im2genes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por %1a sat3lite, cable, 0ibra $ptica u otros medios similares / que el contenido que se retransmite se encuentre protegido por el derec o de autor. &as personas que deban acer pagos por los conceptos indicados en este art1culo est2n obligadas a e0ectuar la retenci$n que corresponda. +rat2ndose de establecimientos permanentes en el pa1s de residentes en el extran5ero, cuando los pagos por los conceptos indicados en este art1culo se e0ecten a tra%3s de la o0icina central de la sociedad u otro establecimiento de 3sta en el extran5ero, la retenci$n se deber2 e0ectuar dentro de los quince d1as siguientes a partir de aqu3l en que se realice el pago en el extran5ero o se dedu4ca el monto del mismo por el establecimiento permanente, lo que ocurra primero. A!"#$%&' (-2. En los ingresos por ser%icios de construcci$n de obra, instalaci$n, mantenimiento o monta5e en bienes inmuebles, o por acti%idades de inspecci$n o super%isi$n relacionadas con ellos, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando se realice en el pa1s. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n la persona que aga los pagos. &os contribu/entes que tengan representante en el pa1s que rena los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/, podr2n optar por aplicar la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido, las deducciones que autori4a el +1tulo ,, de esta &e/, que directamente a0ecten a dic o ingreso, independientemente del lugar en que se ubieran e0ectuado. En este caso, el representante calcular2 el impuesto que resulte / lo enterar2 mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas que correspondan al lugar donde se reali4a la obra, dentro del mes siguiente al de la conclusi$n de la misma. A!"#$%&' (-3. +rat2ndose de los ingresos por la obtenci$n de premios, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando la loter1a, ri0a, sorteo o 5uego con apuestas / concursos de toda clase se celebren en el pa1s. )al%o prueba en contrario, se entender2 que la loter1a, ri0a, sorteo o 5uego con apuestas / concursos de toda clase se celebra en el pa1s cuando el premio se pague en el mismo. El impuesto por los premios de loter1as, ri0as, sorteos / concursos, se calcular2 aplicando la tasa del 7C sobre el %alor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducci$n alguna, siempre que las entidades 0ederati%as no gra%en con un impuesto local los ingresos a que se re0iere este p2rra0o, o el gra%amen establecido no exceda del FC. &a tasa del impuesto a que se re0iere este art1culo ser2 del :7C, en aquellas entidades 0ederati%as que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se re0iere este p2rra0o, a una tasa que exceda del FC. El impuesto por los premios de 5uegos con apuestas se calcular2 aplicando el 7C sobre el %alor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados. No se considera como premio el reintegro correspondiente al billete que permiti$ participar en loter1as. El impuesto se pagar2 mediante retenci$n cuando la persona que e0ecte el pago sea residente en territorio nacional o residente en el extran5ero con establecimiento permanente situado en el pa1s o se enterar2 mediante declaraci$n en la o0icina autori4ada dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso, cuando quien pague el premio sea un residente en el extran5ero. A!"#$%&' (14. En el caso de ingresos que obtengan las personas 01sicas o morales, en e5ercicio de sus acti%idades art1sticas o deporti%as, o de la reali4aci$n o presentaci$n de espect2culos pblicos, se considerar2 que la 148 de 193

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0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando dic a acti%idad, o presentaci$n se lle%e a cabo en el pa1s. )e consideran incluidos en los ser%icios prestados por un residente en el extran5ero relacionados con la presentaci$n de los espect2culos pblicos, aqu3llos que est3n destinados a promocionar dic a presentaci$n, inclu/endo las acti%idades reali4adas en territorio nacional como resultado de la reputaci$n que tenga el residente en el extran5ero como artista o deportista. Est2n incluidos en este art1culo los ingresos que obtengan residentes en el extran5ero que presten ser%icios, otorguen el uso o goce temporal de bienes o ena5enen bienes, que se relacionen con la presentaci$n de los espect2culos pblicos, art1sticos o deporti%os a que se re0iere este art1culo. )e presume, sal%o prueba en contrario, que los artistas, deportistas o personas que presenten el espect2culo pblico, tienen participaci$n directa o indirecta de los bene0icios que obtenga el prestador de ser%icios que otorgue el uso temporal o ena5ene dic os bienes. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa del :?C sobre el total del ingreso obtenido sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n la persona que aga los pagos, siempre que 3sta sea residente en el pa1s o en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. En los dem2s casos, quienes obtengan los ingresos por los conceptos a que se re0iere este art1culo calcular2n el impuesto / lo enterar2n mediante declaraci$n que presentar2n ante las o0icinas autori4adas que correspondan al lugar donde se present$ el espect2culo o e%ento deporti%o, al d1a siguiente en que se obtu%o el ingreso. &os contribu/entes que tengan representantes en el pa1s que renan los requisitos establecidos en el art1culo 7GE de esta &e/, podr2n optar por aplicar la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/, sobre la cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido las deducciones que autori4a el +1tulo ,, o #ap1tulo ,,, )ecciones , o ,, del +1tulo ,9 de esta &e/, segn corresponda, que directamente a0ecten a dic o ingreso, independientemente del lugar en que se ubieran e0ectuado. En este caso, el representante calcular2 el impuesto que resulte / lo enterar2 mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas que correspondan al lugar donde se e0ecta el espect2culo pblico, art1stico o deporti%o, dentro del mes siguiente al de la conclusi$n del mismo. Esta opci$n s$lo se podr2 e5ercer cuando se otorgue la garant1a del inter3s 0iscal por una cantidad equi%alente a la que corresponde al impuesto determinado con0orme al cuarto p2rra0o de este art1culo, a m2s tardar el d1a siguiente en que se obtu%o el ingreso. En este ltimo caso, el retenedor quedar2 liberado de e0ectuar la retenci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior. A los contribu/entes que perciban ingresos en los t3rminos de este art1culo no les ser2 aplicable lo dispuesto en los art1culos 7?E / 7?F de esta &e/ por dic os ingresos. A!"#$%&' (1(. +rat2ndose de ingresos gra%ados por este +1tulo, percibidos por personas, entidades que se consideren personas morales para 0ines impositi%os en su lugar de residencia o que se consideren transparentes en los mismos o cualquier otra 0igura 5ur1dica creada o constituida de acuerdo al derec o extran5ero, cu/os ingresos est3n su5etos a un r3gimen 0iscal pre0erente, estar2n su5etos a una retenci$n a la tasa del EBC sobre dic os ingresos, sin deducci$n alguna, en lugar de lo pre%isto en las dem2s disposiciones del presente +1tulo. El impuesto a que se re0iere este p2rra0o se pagar2 mediante retenci$n cuando quien e0ecte el pago sea residente en M3xico o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. &o establecido en el p2rra0o anterior no ser2 aplicable a los ingresos por concepto de di%idendos / ganancias distribuidas por personas morales o, intereses pagados a bancos extran5eros / a los intereses pagados a residentes en el extran5ero, que se deri%en de la colocaci$n de t1tulos a que se re0iere el art1culo 8 de esta &e/, as1 como los t1tulos colocados en el extran5ero, pre%istos en el art1culo 7FF de la misma &e/, en cu/o caso estar2n a lo dispuesto por los art1culos 7B, GG / 7FF 0racciones , / ,, / los p2rra0os %ig3simo / %ig3simo primero de este ltimo precepto, segn corresponda, siempre que se cumpla con los requisitos pre%istos en dic as disposiciones. +rat2ndose de ingresos por mediaciones su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes que obtengan residentes en el extran5ero, se considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando quien ace el pago sea residente en M3xico o sea un establecimiento permanente de un residente en el extran5ero. )e consideran ingresos por mediaciones los pagos por comisiones, correta5es, agencia, distribuci$n, consignaci$n o estimatorio / en general, los ingresos por la gesti$n de intereses a5enos. Para e0ectos del p2rra0o anterior, el impuesto se calcular2 aplicando la tasa del EBC sobre el ingreso obtenido, sin deducci$n alguna, debiendo e0ectuar la retenci$n la persona que aga los pagos. *ic a retenci$n deber2 enterarse mediante declaraci$n que se presentar2 dentro de los quince d1as siguientes a la 0ec a de la operaci$n ante las o0icinas autori4adas por las autoridades 0iscales. 149 de 193

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A!"#$%&' (1). )e consideran ingresos gra%ables, adem2s de los se<alados en el presente +1tulo: I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra persona. En este caso, se considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando el acreedor que e0ecta el perd$n de la deuda sea un residente en el pa1s o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en M3xico. &os obtenidos por otorgar el derec o a participar en un negocio, in%ersi$n o cualquier pago para celebrar o participar en actos 5ur1dicos de cualquier naturale4a. En este caso, se considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando el negocio, in%ersi$n o acto 5ur1dico, se lle%e a cabo en el pa1s, siempre que no se trate de aportaciones al capital social de una persona moral. &os que se deri%en de las indemni4aciones por per5uicios / los ingresos deri%ados de cl2usulas penales o con%encionales. En este caso, se considera que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando el que e0ecta el pago de los ingresos a que se re0iere esta 0racci$n es un residente en M3xico o un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. &os que deri%en de la ena5enaci$n del cr3dito comercial. )e considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando el cr3dito comercial sea atribuible a una persona residente en el pa1s o a un residente en el extran5ero con establecimiento permanente ubicado en el pa1s. Para los e0ectos de esta 0racci$n, se considerar2 que existe 0uente de rique4a en territorio nacional, cuando el residente en el extran5ero ena5ene acti%os utili4ados por un residente en M3xico o por un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, siempre que la contraprestaci$n deri%ada de la ena5enaci$n exceda el precio de mercado de dic os bienes. )e presumir2, sal%o prueba en contrario, como ingreso deri%ado de la ena5enaci$n del cr3dito comercial, la di0erencia que exista entre el precio de mercado que tengan los acti%os en la 0ec a en que se trans0iera su propiedad / el monto total de la contraprestaci$n pactada, cuando este ltimo sea ma/or. &as autoridades 0iscales podr2n practicar a%alo para determinar el precio de mercado de los acti%os propiedad del residente en el extran5ero / en caso de que dic o a%alo sea menor en m2s de un 7BC del precio de mercado considerado por el contribu/ente para determinar el impuesto, la di0erencia se considerar2 ingreso para los e0ectos de este art1culo. &o dispuesto por esta 0racci$n no ser2 aplicable a la ganancia en la ena5enaci$n de acciones. El impuesto a que se re0iere el presente art1culo se calcular2 aplicando sobre el ingreso, sin deducci$n alguna, la tasa m2xima para aplicarse sobre el excedente del l1mite in0erior que establece la tari0a contenida en el art1culo 7?: de esta &e/. En el caso de la 0racci$n , que antecede, el impuesto se calcular2 sobre el monto total de la deuda perdonada, debiendo e0ectuar el pago el acreedor que perdone la deuda, mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas el d1a siguiente al que se e0ecte dic a condonaci$n. +rat2ndose de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo, el impuesto se calcular2 sobre el monto bruto de la contraprestaci$n pactada / en el caso de los ingresos se<alados en la 0racci$n ,,, del mismo, se determinar2 sobre el monto bruto de las indemni4aciones o pagos deri%ados de cl2usulas penales o con%encionales. #uando se trate de los ingresos a que se re0iere la 0racci$n ,9 del presente art1culo, el impuesto se calcular2 sobre el monto bruto de la contraprestaci$n pactada. En el caso pre%isto en el segundo p2rra0o de la citada 0racci$n, el impuesto se calcular2 sobre la di0erencia que exista entre el monto total de la contraprestaci$n pactada / el %alor que tengan los acti%os en la 0ec a en que se trans0iera la propiedad, con0orme al a%alo que se practique por persona autori4ada por las autoridades 0iscales, segn sea el caso. Respecto de los ingresos mencionados en las 0racciones ,,, ,,, / ,9 de este art1culo, el impuesto se pagar2 mediante retenci$n que e0ectuar2 la persona que realice el pago si 3ste es residente en el pa1s o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en M3xico. En caso distinto, el contribu/ente enterar2 el impuesto correspondiente mediante declaraci$n que presentar2 ante las o0icinas autori4adas dentro de los quince d1as siguientes a la obtenci$n del ingreso. A!"#$%&' (1*. En el caso de ingresos por primas pagadas o cedidas a reaseguradoras, se considerar2 que la 0uente de rique4a se encuentra en territorio nacional cuando dic as primas pagadas o cedidas se paguen por un residente en el pa1s o por un residente en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s. 150 de 193

II.

III.

IV.

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El impuesto se calcular2 aplicando al monto bruto que se pague al residente en el extran5ero, sin deducci$n alguna, la tasa del :C. El impuesto se pagar2 mediante retenci$n que e0ectuar2 la persona que realice los pagos. A!"#$%&' (1+. El representante a que se re0iere este t1tulo, deber2 ser residente en el pa1s o residente en el extran5ero con establecimiento permanente en M3xico / conser%ar a disposici$n de las autoridades 0iscales, la documentaci$n comprobatoria relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribu/ente, durante cinco a<os contados a partir del d1a siguiente a aqu3l en que se ubiere presentado la declaraci$n. #uando el adquirente o el prestatario de la obra asuman la responsabilidad solidaria, el representante de5ar2 de ser solidario= en este caso el responsable solidario tendr2 la disponibilidad de los documentos a que se re0iere este art1culo, cuando las autoridades 0iscales e5erciten sus 0acultades de comprobaci$n. &as personas 01sicas contribu/entes del impuesto a que se re0iere este +1tulo que durante el a<o de calendario adquieran la residencia en el pa1s, considerar2n el impuesto pagado durante el mismo como de0initi%o / calcular2n en los t3rminos del +1tulo ,9, de esta &e/, el impuesto por los ingresos que sean percibidos o sean exigibles a partir de la 0ec a en que adquirieron la residencia. &os contribu/entes que obtengan ingresos de los se<alados en el art1culo 7F8 de esta &e/, cuando por sus acti%idades constitu/an establecimiento permanente en el pa1s, presentar2n declaraci$n dentro de los tres meses siguientes a la 0ec a en que constitu/an establecimiento permanente en el pa1s calculando el impuesto en los t3rminos de los +1tulos ,, o ,9 de la misma, segn sea el caso / e0ectuar2n pagos pro%isionales a partir del siguiente e5ercicio a aqu3l en que constitu/an establecimiento permanente. I. )i cuando no constitu1an establecimiento permanente el impuesto se pag$ mediante retenci$n del :?C sobre el ingreso obtenido, aplicar2n dic a tasa a los ingresos acumulables correspondientes a cada pago pro%isional. )i cuando no constitu1an establecimiento permanente se opt$ por aplicar la tasa establecida en el primer p2rra0o del art1culo > de esta &e/, a la cantidad resultante de disminuir del ingreso obtenido las deducciones autori4adas por el +1tulo ,, de la misma, determinar2n sus pagos pro%isionales con0orme a lo se<alado en los art1culos 7E o 7BF de esta &e/ segn sea el caso.

II.

+rat2ndose de personas morales iniciar2n su e5ercicio 0iscal en la 0ec a en que por sus acti%idades constitu/an establecimiento permanente en el pa1s. A!"#$%&' (1,. Para los e0ectos de este +1tulo, se considerar2n ingresos por: I. )alarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado, los se<alados en el art1culo >E de esta &e/, sal%o las remuneraciones a miembros de conse5os directi%os, de %igilancia, consulti%os o de cualquier otra 1ndole, as1 como los onorarios a administradores, comisarios / gerentes generales. "onorarios /, en general, por la prestaci$n de un ser%icio pro0esional, los indicados en el art1culo 7BB de esta &e/. 'torgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los re0eridos en el art1culo 77E de esta &e/. Ena5enaci$n de bienes, los deri%ados de los actos mencionados en el art1culo 7E del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, inclusi%e en el caso de expropiaci$n. Premios que deri%en de la celebraci$n de loter1as, ri0as, sorteos o 5uegos con apuestas / concursos de toda clase, los mencionados en el art1culo 76G de esta &e/. Acti%idades empresariales, los ingresos deri%ados de las acti%idades a que se re0iere el art1culo 7F del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. No se consideran incluidos los ingresos a que se re0ieren los art1culos 7?6 al 7G6 de esta &e/. ,ntereses, los pre%istos en los art1culos 7F6 / 7FF de esta &e/, los cuales se consideran rendimientos de cr3dito de cualquier naturale4a.

II. III. IV. V. VI.

VII.

&o dispuesto en las 0racciones ,,, ,,, / 9 de este art1culo, tambi3n es aplicable para las personas morales. TTULO VI 151 de 193

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DE LOS REGMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES CAPTULO I DE LOS REGMENES FISCALES PREFERENTES A!"#$%&' (1-. &os residentes en M3xico / los residentes en el extran5ero con establecimiento permanente en el pa1s, est2n obligados a pagar el impuesto con0orme a lo dispuesto en este #ap1tulo, por los ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes que obtengan a tra%3s de entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras en las que participen, directa o indirectamente, en la proporci$n que les corresponda por su participaci$n en ellas, as1 como por los ingresos que obtengan a tra%3s de entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras que sean transparentes 0iscales en el extran5ero. &os ingresos a que se re0iere este #ap1tulo son los generados en e0ecti%o, en bienes, en ser%icios o en cr3dito por las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras / los que a/an sido determinados presuntamente por las autoridades 0iscales, aun en el caso de que dic os ingresos no a/an sido distribuidos por ellas a los contribu/entes de este #ap1tulo. Para los e0ectos de esta &e/, se considerar2n ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes, los que no est2n gra%ados en el extran5ero o lo est2n con un impuesto sobre la renta in0erior al G?C del impuesto sobre la renta que se causar1a / pagar1a en M3xico, en los t3rminos de los +1tulos ,, o ,9 de esta &e/, segn corresponda. No se considerar2 el impuesto sobre di%idendos se<alado en el segundo p2rra0o del art1culo 7EB de la presente &e/ al momento de determinar los ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes. )e considerar2 que los ingresos est2n su5etos a un r3gimen 0iscal pre0erente cuando el impuesto sobre la renta e0ecti%amente causado / pagado en el pa1s o 5urisdicci$n de que se trate sea in0erior al impuesto causado en M3xico en los t3rminos de este art1culo por la aplicaci$n de una disposici$n legal, reglamentaria, administrati%a, de una resoluci$n, autori4aci$n, de%oluci$n, acreditamiento o cualquier otro procedimiento. Para determinar si los ingresos se encuentran su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes en los t3rminos del p2rra0o anterior, se considerar2 cada una de las operaciones que los genere. #uando los ingresos los obtenga el contribu/ente a tra%3s de una entidad extran5era en la que sea miembro, socio, accionista o bene0iciario de ella, o a tra%3s de una 0igura 5ur1dica que se considere residente 0iscal en algn pa1s / tribute como tal en el impuesto sobre la renta en ese pa1s, se considerar2 la utilidad o p3rdida que generen todas las operaciones reali4adas en ella. En los casos en los que los ingresos se generen de manera indirecta a tra%3s de dos o m2s entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras, se deber2n considerar los impuestos e0ecti%amente pagados por todas las entidades o 0iguras 5ur1dicas a tra%3s de las cuales el contribu/ente reali4$ las operaciones que generan el ingreso, para e0ectos de determinar el impuesto sobre la renta in0erior a que se re0iere este art1culo. +endr2n el tratamiento 0iscal de este #ap1tulo, los ingresos que se obtengan a tra%3s de entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras que sean transparentes 0iscales en el extran5ero, aun cuando dic os ingresos no tengan un r3gimen 0iscal pre0erente. )e considera que las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras son transparentes 0iscales, cuando no son consideradas como contribu/entes del impuesto sobre la renta en el pa1s en que est2n constituidas o tienen su administraci$n principal o sede de direcci$n e0ecti%a / sus ingresos son atribuidos a sus miembros, socios, accionistas, o bene0iciarios. )e consideran entidades extran5eras, las sociedades / dem2s entes creados o constituidos con0orme al derec o extran5ero que tengan personalidad 5ur1dica propia, as1 como las personas morales constituidas con0orme al derec o mexicano que sean residentes en el extran5ero, / se consideran 0iguras 5ur1dicas extran5eras, los 0ideicomisos, las asociaciones, los 0ondos de in%ersi$n / cualquier otra 0igura 5ur1dica similar del derec o extran5ero que no tenga personalidad 5ur1dica propia. No se considerar2n ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes en los t3rminos de este art1culo, los obtenidos a tra%3s de entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras que realicen acti%idades empresariales, sal%o que sus ingresos pasi%os representen m2s del :BC de la totalidad de sus ingresos. Para los e0ectos de este #ap1tulo, se consideran ingresos pasi%os: los intereses= di%idendos= regal1as= las ganancias en la ena5enaci$n de acciones, t1tulos %alor o bienes intangibles= las ganancias pro%enientes de operaciones 0inancieras deri%adas cuando el sub/acente se re0iera a deudas o acciones= las comisiones / 152 de 193

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mediaciones, as1 como los ingresos pro%enientes de la ena5enaci$n de bienes que no se encuentren 01sicamente en el pa1s, territorio o 5urisdicci$n donde resida o se ubique la entidad o 0igura 5ur1dica extran5era / los ingresos pro%enientes de ser%icios prestados 0uera de dic o pa1s, territorio o 5urisdicci$n, as1 como los ingresos deri%ados de la ena5enaci$n de bienes inmuebles, los deri%ados del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, as1 como los ingresos percibidos a t1tulo gratuito. No se considerar2n ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes los generados a tra%3s de entidades extran5eras que sean residentes 0iscales en algn pa1s, territorio o 5urisdicci$n / tributen como tales en el impuesto sobre la renta en el mismo, cuando sus utilidades est3n gra%adas con una tasa igual o ma/or al G?C de la tasa establecida en el art1culo > de esta &e/, siempre que sean gra%ables todos sus ingresos, sal%o los di%idendos percibidos de entidades que sean residentes del mismo pa1s, territorio o 5urisdicci$n, / que sus deducciones sean o a/an sido realmente erogadas, aun cuando se acumulen o dedu4can, respecti%amente, en momentos distintos a los se<alados en los +1tulos ,, / ,9 de esta &e/. Para estos e0ectos, se presume, sal%o prueba en contrario, que no se renen los elementos pre%istos en este p2rra0o. +ampoco se considerar2n ingresos su5etos a r3gimen 0iscal pre0erente los percibidos por las entidades o 0iguras 5ur1dicas del extran5ero por concepto de regal1as pagadas por el uso o concesi$n de uso de una patente o secretos industriales, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. !ue dic os intangibles se a/an creado / desarrollado en el pa1s en donde se ubica o resida la entidad o 0igura 5ur1dica del extran5ero que es propietaria de los mismos. No ser2 necesario cumplir con este requisito, si dic os intangibles 0ueron o son adquiridos a precios o montos que ubieran utili4ado partes independientes en operaciones comparables, por dic a entidad o 0igura 5ur1dica del extran5ero. !ue las regal1as pagadas no generen una deducci$n autori4ada para un residente en M3xico. !ue los pagos de regal1as percibidos por dic a entidad o 0igura 5ur1dica extran5era se agan a precios / montos que ubieran utili4ado con o entre partes independientes en operaciones comparables. +ener a disposici$n de las autoridades 0iscales la contabilidad de las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras a que se re0iere este p2rra0o / presentar dentro del pla4o correspondiente la declaraci$n in0ormati%a a que se re0iere el art1culo 7G8 de esta &e/.

II. III. IV.

No se considerar2n ingresos su5etos a r3gimen 0iscal pre0erente, los que se generen con moti%o de una participaci$n promedio por d1a en entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras que no le permita al contribu/ente tener el control e0ecti%o de ellas o el control de su administraci$n, a grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o distribuci$n de los ingresos, utilidades o di%idendos de ellas, /a sea directamente o por interp$sita persona. Para estos e0ectos, se presume sal%o prueba en contrario, que el contribu/ente tiene control de las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras que generan los ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes. Para la determinaci$n del control e0ecti%o, se considerar2 la participaci$n promedio diaria del contribu/ente / de sus partes relacionadas, en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/ o personas %inculadas, /a sean residentes en M3xico o en el extran5ero. Para los e0ectos de este p2rra0o, se considerar2 que existe %inculaci$n entre personas, si una de ellas ocupa cargos de direcci$n o de responsabilidad en una empresa de la otra, si est2n legalmente reconocidos como asociadas en negocios o si se trata del c$n/uge o la persona con quien %i%a en concubinato o son 0amiliares consangu1neos en l1nea recta ascendente o descendente, colaterales o por a0inidad, asta el cuarto grado. &as autoridades 0iscales podr2n autori4ar a los contribu/entes de este #ap1tulo para no aplicar las disposiciones del mismo a los ingresos pasi%os generados por entidades o 0iguras 5ur1dicas del extran5ero que tengan autori4aci$n para actuar como entidades de 0inanciamiento por las autoridades del pa1s en que residan, cuando dic os ingresos se utilicen para cumplir con los requisitos que al e0ecto se estable4can para el otorgamiento de cr3ditos contratados con personas, 0iguras o entidades que no sean consideradas como partes relacionadas en los t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/ / no se genere una deducci$n autori4ada para un residente en M3xico. &a autori4aci$n a que se re0iere el p2rra0o anterior, estar2 su5eta a las condiciones que se estable4can en las reglas de car2cter general que al e0ecto expidan las autoridades 0iscales. #uando se ena5enen acciones dentro de un mismo grupo, deri%adas de una reestructuraci$n internacional, entre ellas la 0usi$n / escisi$n, que generen ingresos comprendidos dentro de este #ap1tulo, los contribu/entes podr2n no

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aplicar las disposiciones del mismo a dic os ingresos, siempre / cuando se cumplan con los requisitos / documentaci$n siguientes: (. Presentar un a%iso ante las autoridades 0iscales con anterioridad a la reali4aci$n de dic a reestructuraci$n, que comprenda el organigrama del grupo, con la tenencia accionaria / una descripci$n detallada de todos los pasos que se reali4ar2n en la misma. !ue la reali4aci$n de la reestructura est3 soportada por moti%os / ra4ones de negocios / econ$micas %2lidas, sin que la principal moti%aci$n de la reestructura sea obtener un bene0icio 0iscal, en per5uicio del ;isco ;ederal. El contribu/ente deber2 explicar detalladamente los moti%os / las ra4ones del porqu3 se lle%$ a cabo dic a reestructuraci$n en el a%iso a que se re0iere el numeral anterior. !ue presenten a las autoridades 0iscales dentro de los 6B d1as siguientes a que 0inalice la reestructura, los documentos con los que acrediten la reali4aci$n de los actos comprendidos dentro de la citada reestructura. !ue las acciones que 0orman parte de la reestructuraci$n no se ena5enen a una persona, entidad o 0igura 5ur1dica que no pertene4ca a dic o grupo, dentro de los dos a<os posteriores a la 0ec a en que termin$ la reestructura.

).

*.

+.

Para e0ectos de este #ap1tulo, se entender2 por grupo el con5unto de sociedades cu/as acciones con derec o a %oto representati%as del capital social sean propiedad directa o indirecta de una misma persona moral en por lo menos ?7C. A!"#$%&' (11. Para los e0ectos de este #ap1tulo, los ingresos a que se re0iere el art1culo 7GF de esta &e/ ser2n gra%ables para el contribu/ente en el e5ercicio en que se generen, de con0ormidad con lo dispuesto en los +1tulos ,, o ,9 de esta misma &e/, segn corresponda, en la proporci$n de su participaci$n directa o indirecta promedio por d1a en dic o e5ercicio en la entidad o 0igura 5ur1dica extran5era que los perciba, aun cuando ella no se los distribu/a al contribu/ente. &os ingresos gra%ables a que se re0iere este art1culo se determinar2n cada a<o de calendario / no se acumular2n a los dem2s ingresos del contribu/ente, inclusi%e para los e0ectos de los art1culos 7E, 7BF, 7EE / 7E? de esta &e/, segn corresponda. El impuesto que resulte de dic os ingresos se enterar2 con5untamente con la declaraci$n anual. #uando los ingresos se generen a tra%3s de una entidad extran5era o a tra%3s de una 0igura 5ur1dica extran5era que sea considerada residente 0iscal en algn pa1s / tribute como entidad en el impuesto sobre la renta en ese pa1s, deber2 determinarse la utilidad 0iscal del e5ercicio de dic a entidad o 0igura 5ur1dica extran5era deri%ada de esos ingresos en los t3rminos del +1tulo ,, de esta &e/, considerando como e5ercicio el que tenga ella en el pa1s en que est3 constituida o resida. Para estos e0ectos, la utilidad 0iscal del e5ercicio se determinar2 en la moneda extran5era en la que deba lle%ar su contabilidad la entidad o la 0igura 5ur1dica extran5era / con%ertirse a moneda nacional al tipo de cambio del d1a de cierre del e5ercicio. &a utilidad 0iscal del e5ercicio que resulte de lo dispuesto en el p2rra0o anterior ser2 gra%able para el contribu/ente en el a<o de calendario en que termine el e5ercicio de la entidad o 0igura 5ur1dica extran5era en el cual se gener$ la utilidad, en la proporci$n que le corresponda por la participaci$n directa o indirecta promedio por d1a que a/a tenido en ella en ese e5ercicio. En el caso en que resulte p3rdida 0iscal, nicamente podr2 disminuirse de las utilidades 0iscales de e5ercicios posteriores que tenga la misma entidad o 0igura 5ur1dica que la gener$, en los t3rminos del art1culo ?G de esta &e/. &os ingresos que se generen a tra%3s de 0iguras 5ur1dicas extran5eras que no tributen en algn pa1s como entidades residentes en el mismo, se determinar2n por cada tipo de ingreso en 0orma separada, en los t3rminos del +1tulo ,, o del +1tulo ,9 de esta &e/, segn le corresponda al contribu/ente, / ser2n gra%ables para el mismo en el a<o de calendario en el cual se generen, en la proporci$n que le corresponda por la participaci$n directa o indirecta promedio por d1a que a/a tenido en dic a entidad en ese a<o, aciendo su con%ersi$n a moneda nacional al tipo de cambio del ltimo d1a de dic o a<o. &os contribu/entes deben tener a disposici$n de las autoridades 0iscales la contabilidad de las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras a que se re0iere el art1culo 7GF de esta &e/ / presentar dentro del pla4o correspondiente la declaraci$n in0ormati%a a que se re0iere el art1culo 7G8 de la misma. En caso de incumplimiento, se considerar2 154 de 193

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gra%able la totalidad de los ingresos de la entidad o 0igura 5ur1dica extran5era, sin deducci$n alguna, en la proporci$n que les corresponda por su participaci$n directa o indirecta en ella. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa pre%ista en el art1culo > de esta &e/, al ingreso gra%able, la utilidad 0iscal o el resultado 0iscal a que se re0iere este art1culo, segn sea el caso. El contribu/ente deber2 lle%ar una cuenta por cada una de las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras en las que participe que generen los ingresos a que se re0iere el art1culo 7GF de esta &e/. Esta cuenta se adicionar2 con los ingresos gra%ables, la utilidad 0iscal o el resultado 0iscal de cada e5ercicio de la entidad o 0igura 5ur1dica extran5era que le corresponda al contribu/ente por su participaci$n en ella que /a a/an pagado el impuesto a que se re0iere este art1culo, restando del monto de ellos dic o impuesto, / se disminuir2 con los ingresos, di%idendos o utilidades que la entidad o 0igura 5ur1dica extran5era le distribu/a al contribu/ente. #uando el saldo de esta cuenta sea in0erior al monto de los ingresos, di%idendos o utilidades distribuidos al contribu/ente, deber2 pagarse el impuesto por la di0erencia aplicando la tasa pre%ista en el art1culo > de esta &e/. El saldo de la cuenta pre%ista en el p2rra0o anterior, que se tenga al ltimo d1a de cada e5ercicio, sin incluir los ingresos gra%ados, la utilidad 0iscal o el resultado 0iscal del propio e5ercicio, se actuali4ar2 por el periodo comprendido, desde el mes en que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el ltimo mes del e5ercicio de que se trate. #uando el contribu/ente perciba ingresos, utilidades o di%idendos con posterioridad a la actuali4aci$n pre%ista en este p2rra0o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 0ec a de la distribuci$n se actuali4ar2 por el periodo comprendido, desde el mes en que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes en que se distribu/an los ingresos, di%idendos o utilidades. &os ingresos, di%idendos o utilidades que perciban las personas morales residentes en M3xico, disminuidos con el impuesto sobre la renta que se a/a pagado por ellos en los t3rminos de este art1culo, se adicionar2 a la cuenta de utilidad 0iscal neta a que se re0iere el art1culo GG de esta &e/ de dic as personas. #uando el contribu/ente ena5ene acciones de la entidad o 0igura 5ur1dica extran5era o su participaci$n en ella, se determinar2 la ganancia en los t3rminos del tercer p2rra0o del art1culo :: de esta &e/. El contribu/ente podr2 optar por aplicar lo pre%isto en el art1culo :: de la misma &e/, como si se tratara de acciones emitidas por personas morales residentes en M3xico. +rat2ndose de ingresos deri%ados de la liquidaci$n o reducci$n del capital de las entidades extran5eras a las que re0iere este art1culo, el contribu/ente deber2 determinar el ingreso gra%able en los t3rminos del art1culo G8 de esta &e/. Para estos e0ectos el contribu/ente lle%ar2 una cuenta de capital de aportaci$n que se adicionar2 con las aportaciones de capital / las primas netas por suscripci$n de acciones e0ectuadas por cada accionista / se disminuir2 con las reducciones de capital que se e0ecten a cada accionista. El saldo de la cuenta pre%ista en el p2rra0o anterior que se tenga al d1a de cierre de cada e5ercicio se actuali4ar2 por el periodo comprendido, desde el mes en que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n, asta el mes de cierre del e5ercicio de que se trate. #uando se e0ecten aportaciones o reducciones de capital con posterioridad a la actuali4aci$n pre%ista en este p2rra0o, el saldo de la cuenta que se tenga a esa 0ec a se actuali4ar2 por el periodo comprendido, desde el mes en que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes en que se pague la aportaci$n o el reembolso, segn corresponda. El capital de aportaci$n por acci$n actuali4ado se determinar2 di%idiendo el saldo de la cuenta de capital de aportaci$n de cada accionista, a que se re0iere este art1culo, entre el total de las acciones que tiene cada uno de ellos de la persona moral, a la 0ec a del reembolso, inclu/endo las correspondientes a la rein%ersi$n o capitali4aci$n de utilidades o de cualquier otro concepto que integre el capital contable de la misma. &os contribu/entes a que se re0iere este #ap1tulo podr2n acreditar el impuesto pagado en el extran5ero por las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras en las que participen, en la misma proporci$n en que los ingresos de dic as entidades o 0iguras sean gra%ables para ellos, contra el impuesto sobre la renta que causen en M3xico, por dic os ingresos, siempre que puedan comprobar el pago en el extran5ero del impuesto que acrediten. &os contribu/entes podr2n e0ectuar el acreditamiento del impuesto sobre la renta que se a/a retenido / enterado en los t3rminos del +1tulo 9 de esta &e/, por los ingresos percibidos por las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras en las que participen, en la misma proporci$n en la que dic os ingresos sean gra%ables para ellos, contra el impuesto 155 de 193

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sobre la renta que causen en M3xico, por esos ingresos en los t3rminos de este #ap1tulo, siempre que los ingresos gra%ables inclu/an el impuesto sobre la renta retenido / enterado en M3xico. El monto del impuesto acreditable a que se re0iere el p2rra0o anterior no exceder2 de la cantidad que resulte de aplicar la tasa pre%ista en el primer p2rra0o del art1culo > de esta &e/, al ingreso gra%ado en los t3rminos del +1tulo 9 de la misma. #uando el impuesto acreditable se encuentre dentro del l1mite a que se re0iere este p2rra0o / no pueda acreditarse total o parcialmente, el acreditamiento podr2 e0ectuarse en los die4 e5ercicios siguientes, asta agotarlo. En ningn caso el contribu/ente tendr2 derec o a la de%oluci$n del impuesto que no ubiere podido acreditar. &a contabilidad de los contribu/entes relati%a a los ingresos a que se re0iere este #ap1tulo deber2 reunir los requisitos que establece el inciso aD de la 0racci$n -9,, del art1culo GF de esta &e/ / deber2 estar a disposici$n de las autoridades 0iscales. Para los e0ectos de este #ap1tulo, se considera que el contribu/ente tiene a disposici$n de las autoridades 0iscales la contabilidad de las entidades o 0iguras 5ur1dicas extran5eras a que se re0iere el primer p2rra0o del art1culo 7GF de esta &e/, cuando deba proporcion2rsela a dic a autoridad al e5ercer sus 0acultades de comprobaci$n. Para los e0ectos de este +1tulo / la determinaci$n de los ingresos de 0uente de rique4a en el pa1s, las autoridades 0iscales podr2n, como resultado del e5ercicio de las 0acultades de comprobaci$n que les conceden las le/es, determinar la simulaci$n de los actos 5ur1dicos exclusi%amente para e0ectos 0iscales, la cual tendr2 que quedar debidamente 0undada / moti%ada dentro del procedimiento de comprobaci$n / declarada su existencia en el propio acto de determinaci$n de su situaci$n 0iscal a que se re0iere el art1culo ?B del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, siempre que se trate de operaciones entre partes relacionadas en t3rminos del art1culo 7G> de esta &e/. En los actos 5ur1dicos en los que exista simulaci$n, el ec o imponible gra%ado ser2 el e0ecti%amente reali4ado por las partes. &a resoluci$n en que la autoridad determine la simulaci$n deber2 incluir lo siguiente: ./ 0/ $/ ,denti0icar el acto simulado / el realmente celebrado. #uanti0icar el bene0icio 0iscal obtenido por %irtud de la simulaci$n. )e<alar los elementos por los cuales se determin$ la existencia de dic a simulaci$n, inclu/endo la intenci$n de las partes de simular el acto.

Para e0ectos de probar la simulaci$n, la autoridad podr2 basarse, entre otros, en elementos presuncionales. En los casos que se determine simulaci$n en los t3rminos de los cuatro p2rra0os anteriores, el contribu/ente no estar2 obligado a presentar la declaraci$n a que se re0iere el art1culo 7G8 de esta &e/. A!"#$%&' (12. &os contribu/entes de este +1tulo, adem2s de las obligaciones establecidas en otros art1culos de esta &e/, deber2n presentar en el mes de 0ebrero de cada a<o, ante las o0icinas autori4adas, declaraci$n in0ormati%a sobre los ingresos que a/an generado o generen en el e5ercicio inmediato anterior su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes, o en sociedades o entidades cu/os ingresos est3n su5etos a dic os reg1menes, que corresponda al e5ercicio inmediato anterior, acompa<ando los estados de cuenta por dep$sitos, in%ersiones, a orros o cualquier otro, o en su caso, la documentaci$n que mediante reglas de car2cter general estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria. Para los e0ectos de este art1culo, se consideran ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes, tanto los dep$sitos como los retiros. &a declaraci$n a que se re0iere este art1culo, ser2 utili4ada nicamente para e0ectos 0iscales. No obstante lo dispuesto por este #ap1tulo, los contribu/entes que generen ingresos de cualquier clase pro%enientes de alguno de los territorios se<alados en las disposiciones transitorias de esta &e/, as1 como los que realicen operaciones a tra%3s de 0iguras o entidades 5ur1dicas extran5eras transparentes 0iscalmente a que se re0iere el art1culo 7GF de la misma, deber2n presentar la declaraci$n in0ormati%a pre%ista en el p2rra0o anterior, sin que por este solo ec o se considere que se est2n generando ingresos su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes, sal%o que se ubiquen en alguno de los supuestos pre%istos en el art1culo 7GF de esta &e/, o cuando no cumplan con la presentaci$n de la declaraci$n in0ormati%a a que se re0iere este p2rra0o. El titular / los cotitulares de los ingresos pre%istos en el primer p2rra0o de este art1culo ser2n quienes deber2n presentar la declaraci$n antes se<alada / las instituciones 0inancieras s$lo estar2n rele%adas de presentar la misma, 156 de 193

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siempre que conser%en copia de la declaraci$n presentada en tiempo / 0orma por el titular / cotitulares de los ingresos su5etos a un r3gimen 0iscal pre0erente. )e considera que el contribu/ente omiti$ la presentaci$n de la declaraci$n a que ace re0erencia este art1culo, cuando no contenga la in0ormaci$n relati%a a la totalidad de los ingresos que el contribu/ente a/a generado o genere su5etos a reg1menes 0iscales pre0erentes que correspondan al e5ercicio inmediato anterior. CAPTULO II DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES A!"#$%&' (13. &os contribu/entes del +1tulo ,, de esta &e/, que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extran5ero est2n obligados, para e0ectos de esta &e/, a determinar sus ingresos acumulables / deducciones autori4adas, considerando para esas operaciones los precios / montos de contraprestaciones que ubieran utili4ado con o entre partes independientes en operaciones comparables. En el caso contrario, las autoridades 0iscales podr2n determinar los ingresos acumulables / deducciones autori4adas de los contribu/entes, mediante la determinaci$n del precio o monto de la contraprestaci$n en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios / montos de contraprestaciones que ubieran utili4ado partes independientes en operaciones comparables, /a sea que 3stas sean con personas morales, residentes en el pa1s o en el extran5ero, personas 01sicas / establecimientos permanentes en el pa1s de residentes en el extran5ero, as1 como en el caso de las acti%idades reali4adas a tra%3s de 0ideicomisos. Para los e0ectos de esta &e/, se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan di0erencias entre 3stas que a0ecten signi0icati%amente el precio o monto de la contraprestaci$n o el margen de utilidad a que acen re0erencia los m3todos establecidos en el art1culo 78B de esta &e/, / cuando existan dic as di0erencias, 3stas se eliminen mediante a5ustes ra4onables. Para determinar dic as di0erencias, se tomar2n en cuenta los elementos pertinentes que se requieran, segn el m3todo utili4ado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: I. &as caracter1sticas de las operaciones, inclu/endo: ./ 0/ $/ 5/ En el caso de operaciones de 0inanciamiento, elementos tales como el monto del principal, pla4o, garant1as, sol%encia del deudor / tasa de inter3s. En el caso de prestaci$n de ser%icios, elementos tales como la naturale4a del ser%icio, / si el ser%icio in%olucra o no una experiencia o conocimiento t3cnico. En el caso de uso, goce o ena5enaci$n, de bienes tangibles, elementos tales como las caracter1sticas 01sicas, calidad / disponibilidad del bien. En el caso de que se conceda la explotaci$n o se transmita un bien intangible, elementos tales como si se trata de una patente, marca, nombre comercial o trans0erencia de tecnolog1a, la duraci$n / el grado de protecci$n. En el caso de ena5enaci$n de acciones, se considerar2n elementos tales como el capital contable actuali4ado de la emisora, el %alor presente de las utilidades o 0lu5os de e0ecti%o pro/ectados o la coti4aci$n burs2til del ltimo ec o del d1a de la ena5enaci$n de la emisora.

6/

II. III. IV. V.

&as 0unciones o acti%idades, inclu/endo los acti%os utili4ados / riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes in%olucradas en la operaci$n. &os t3rminos contractuales. &as circunstancias econ$micas. &as estrategias de negocios, inclu/endo las relacionadas con la penetraci$n, permanencia / ampliaci$n del mercado.

#uando los ciclos de negocios o aceptaci$n comercial de un producto del contribu/ente cubran m2s de un e5ercicio, se podr2n considerar operaciones comparables correspondientes de dos o m2s e5ercicios, anteriores o posteriores.

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)e considera que dos o m2s personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administraci$n, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administraci$n, control o capital de dic as personas. +rat2ndose de asociaciones en participaci$n, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, as1 como las personas que con0orme a este p2rra0o se consideren partes relacionadas de dic o integrante. )e consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matri4 u otros establecimientos permanentes de la misma, as1 como las personas se<aladas en el p2rra0o anterior / sus establecimientos permanentes. )al%o prueba en contrario, se presume que las operaciones entre residentes en M3xico / sociedades o entidades su5etas a reg1menes 0iscales pre0erentes, son entre partes relacionadas en las que los precios / montos de las contraprestaciones no se pactan con0orme a los que ubieran utili4ado partes independientes en operaciones comparables. Para la interpretaci$n de lo dispuesto en este #ap1tulo, ser2n aplicables las (u1as sobre Precios de +rans0erencia para las Empresas Multinacionales / las Administraciones ;iscales, aprobadas por el #onse5o de la 'rgani4aci$n para la #ooperaci$n / el *esarrollo Econ$mico en 7>>?, o aqu3llas que las sustitu/an, en la medida en que las mismas sean congruentes con las disposiciones de esta &e/ / de los tratados celebrados por M3xico. A!"#$%&' (24. Para los e0ectos de lo dispuesto por el art1culo 7G> de esta &e/, los contribu/entes deber2n aplicar los siguientes m3todos: I. M3todo de precio comparable no controlado, que consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones que se ubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. M3todo de precio de re%enta, que consiste en determinar el precio de adquisici$n de un bien, de la prestaci$n de un ser%icio o de la contraprestaci$n de cualquier otra operaci$n entre partes relacionadas, multiplicando el precio de re%enta, o de la prestaci$n del ser%icio o de la operaci$n de que se trate por el resultado de disminuir de la unidad, el por ciento de utilidad bruta que ubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los e0ectos de esta 0racci$n, el por ciento de utilidad bruta se calcular2 di%idiendo la utilidad bruta entre las %entas netas. M3todo de costo adicionado, que consiste en determinar el precio de %enta de un bien, de la prestaci$n de un ser%icio o de la contraprestaci$n de cualquier otra operaci$n, entre partes relacionadas, multiplicando el costo del bien, del ser%icio o de la operaci$n de que se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta que ubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para los e0ectos de esta 0racci$n, el por ciento de utilidad bruta se calcular2 di%idiendo la utilidad bruta entre el costo de %entas. M3todo de partici$n de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operaci$n obtenida por partes relacionadas, en la proporci$n que ubiera sido asignada con o entre partes independientes, con0orme a lo siguiente: ./ 0/ )e determinar2 la utilidad de operaci$n global mediante la suma de la utilidad de operaci$n obtenida por cada una de las personas relacionadas in%olucradas en la operaci$n. &a utilidad de operaci$n global se asignar2 a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como acti%os, costos / gastos de cada una de las personas relacionadas, con respecto a las operaciones entre dic as partes relacionadas.

II.

III.

IV.

V.

M3todo residual de partici$n de utilidades, que consiste en asignar la utilidad de operaci$n obtenida por partes relacionadas, en la proporci$n que ubiera sido asignada con o entre partes independientes con0orme a lo siguiente: ./ 0/ )e determinar2 la utilidad de operaci$n global mediante la suma de la utilidad de operaci$n obtenida por cada una de las personas relacionadas in%olucradas en la operaci$n. &a utilidad de operaci$n global se asignar2 de la siguiente manera:

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(.

)e determinar2 la utilidad m1nima que corresponda en su caso, a cada una de las partes relacionadas mediante la aplicaci$n de cualquiera de los m3todos a que se re0ieren las 0racciones ,, ,,, ,,,, ,9 / 9, de este art1culo, sin tomar en cuenta la utili4aci$n de intangibles signi0icati%os. )e determinar2 la utilidad residual, la cual se obtendr2 disminu/endo la utilidad m1nima a que se re0iere el apartado 7 anterior, de la utilidad de operaci$n global. Esta utilidad residual se distribuir2 entre las partes relacionadas in%olucradas en la operaci$n tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles signi0icati%os utili4ados por cada una de ellas, en la proporci$n en que ubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables.

).

VI.

M3todo de m2rgenes transaccionales de utilidad de operaci$n, que consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de operaci$n que ubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en 0actores de rentabilidad que toman en cuenta %ariables tales como acti%os, %entas, costos, gastos o 0lu5os de e0ecti%o.

*e la aplicaci$n de alguno de los m3todos se<alados en este art1culo, se podr2 obtener un rango de precios, de montos de las contraprestaciones o de m2rgenes de utilidad, cuando existan dos o m2s operaciones comparables. Estos rangos se a5ustar2n mediante la aplicaci$n de m3todos estad1sticos. )i el precio, monto de la contraprestaci$n o margen de utilidad del contribu/ente se encuentra dentro de estos rangos, dic os precios, montos o m2rgenes se considerar2n como pactados o utili4ados entre partes independientes. En caso de que el contribu/ente se encuentre 0uera del rango a5ustado, se considerar2 que el precio o monto de la contraprestaci$n que ubieran utili4ado partes independientes, es la mediana de dic o rango. &os contribu/entes deber2n aplicar en primer t3rmino el m3todo pre%isto por la 0racci$n , de este art1culo, / s$lo podr2n utili4ar los m3todos se<alados en las 0racciones ,,, ,,,, ,9, 9 / 9, del mismo, cuando el m3todo pre%isto en la 0racci$n , citada no sea el apropiado para determinar que las operaciones reali4adas se encuentran a precios de mercado de acuerdo con las (u1as de Precios de +rans0erencia para las Empresas Multinacionales / las Administraciones ;iscales a que se re0iere el ltimo p2rra0o del art1culo 7G> de esta &e/. Para los e0ectos de la aplicaci$n de los m3todos pre%istos por las 0racciones ,,, ,,, / 9, de este art1culo, se considerar2 que se cumple la metodolog1a, siempre que se demuestre que el costo / el precio de %enta se encuentran a precios de mercado. Para estos e0ectos se entender2n como precios de mercado, los precios / montos de contraprestaciones que ubieran utili4ado con o entre partes independientes en operaciones comparables o cuando al contribu/ente se le a/a otorgado una resoluci$n 0a%orable en los t3rminos del art1culo 6E-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. *eber2 demostrarse que el m3todo utili4ado es el m2s apropiado o el m2s con0iable de acuerdo con la in0ormaci$n disponible, debiendo darse pre0erencia a los m3todos pre%istos en las 0racciones ,, / ,,, de este art1culo. Para los e0ectos de este art1culo / del art1culo 7G> de esta &e/, los ingresos, costos, utilidad bruta, %entas netas, gastos, utilidad de operaci$n, acti%os / pasi%os, se determinar2n con base en las normas de in0ormaci$n 0inanciera. A!"#$%&' (2(. No se considerar2 que un residente en el extran5ero tiene un establecimiento permanente en el pa1s, deri%ado de las relaciones de car2cter 5ur1dico o econ$mico que mantengan con empresas que lle%en a cabo operaciones de maquila, que procesen abitualmente en el pa1s, bienes o mercanc1as mantenidas en el pa1s por el residente en el extran5ero, utili4ando acti%os proporcionados, directa o indirectamente, por el residente en el extran5ero o cualquier empresa relacionada, siempre que M3xico a/a celebrado, con el pa1s de residencia del residente en el extran5ero, un tratado para e%itar la doble imposici$n / se cumplan los requisitos del tratado, inclu/endo los acuerdos amistosos celebrados de con0ormidad con el tratado en la 0orma en que a/an sido implementados por las partes del tratado, para que se considere que el residente en el extran5ero no tiene establecimiento permanente en el pa1s. &o dispuesto en este art1culo s$lo ser2 aplicable siempre que las empresas que lle%en a cabo operaciones de maquila cumplan con lo se<alado en el art1culo 78: de esta &e/. Para los e0ectos de este art1culo, se considera operaci$n de maquila la que cumpla con las siguientes condiciones: I. !ue las mercanc1as suministradas por el residente en el extran5ero con moti%o de un contrato de maquila al amparo de un Programa de Maquila autori4ado por la )ecretar1a de Econom1a, que se sometan a un proceso de trans0ormaci$n o reparaci$n, sean importadas temporalmente / se retornen al 159 de 193

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extran5ero, inclusi%e mediante operaciones %irtuales, reali4adas de con0ormidad con lo que establece la &e/ Aduanera / las reglas de car2cter general que para tal e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria. Para lo dispuesto en esta 0racci$n no se requiere el retorno al extran5ero de mermas / desperdicios. &as mercanc1as a que se re0iere esta 0racci$n, s$lo podr2n ser propiedad de un tercero residente en el extran5ero cuando tenga una relaci$n comercial de manu0actura con la empresa residente en el extran5ero, que a su %e4 tiene un contrato de maquila con la que reali4a la operaci$n de maquila en M3xico, siempre / cuando esas mercanc1as sean suministradas con moti%o de dic as relaciones comerciales. Para los e0ectos de esta 0racci$n, se consideran como trans0ormaci$n, los procesos que se realicen con las mercanc1as consistentes en: la diluci$n en agua o en otras sustancias= el la%ado o limpie4a, inclu/endo la remoci$n de $xido, grasa, pintura u otros recubrimientos= la aplicaci$n de conser%adores, inclu/endo lubricantes, encapsulaci$n protectora o pintura para conser%aci$n= el a5uste, limado o corte= el acondicionamiento en dosis= el empacado, reempacado, embalado o reembalado= el sometimiento a pruebas, / el marcado, etiquetado o clasi0icaci$n, as1 como el desarrollo de un producto, excepto trat2ndose de marcas, a%isos comerciales / nombres comerciales. II. III. !ue la totalidad de sus ingresos por su acti%idad producti%a, pro%engan exclusi%amente de su operaci$n de maquila. !ue cuando las empresas con Programa que realicen los procesos de trans0ormaci$n o reparaci$n a que se re0iere la 0racci$n , de este art1culo, incorporen en sus procesos producti%os mercanc1as nacionales o extran5eras, que no sean importadas temporalmente, 3stas deber2n exportarse o retornarse con5untamente con las mercanc1as que ubieren importado temporalmente. !ue los procesos de trans0ormaci$n o reparaci$n a que se re0iere la 0racci$n , de este art1culo, se realicen con maquinaria / equipo propiedad del residente en el extran5ero con el que las empresas con Programa tengan celebrado el contrato de maquila, siempre que no a/an sido propiedad de la empresa que reali4a la operaci$n de maquila o de otra empresa residente en M3xico de la que sea parte relacionada. El proceso de trans0ormaci$n / reparaci$n podr2 complementarse con maquinaria / equipo propiedad de un tercero residente en el extran5ero, que tenga una relaci$n comercial de manu0actura con la empresa residente en el extran5ero que a su %e4 tenga un contrato de maquila con aqu3lla que reali4a la operaci$n de maquila en M3xico, siempre / cuando esos bienes sean suministrados con moti%o de dic a relaci$n comercial, o bien sean propiedad de la empresa que reali4a la operaci$n de maquila o con maquinaria / equipo arrendados a una parte no relacionada. En ningn caso la maquinaria o equipo antes se<alado podr2n aber sido propiedad de otra empresa residente en M3xico de la que la empresa que reali4a la operaci$n de maquila sea parte relacionada. &o dispuesto en esta 0racci$n ser2 aplicable siempre que el residente en el extran5ero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila sea propietario de al menos un 6BC de la maquinaria / equipo utili4ados en la operaci$n de maquila. El porcenta5e mencionado se calcular2 de con0ormidad con las reglas de car2cter general que para tal e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria. No se considerar2 operaci$n de maquila la trans0ormaci$n o reparaci$n de mercanc1as cu/a ena5enaci$n se realice en territorio nacional / no se encuentre amparada con un pedimento de exportaci$n por lo que no ser2 aplicable lo dispuesto en el art1culo 78: de esta &e/. A!"#$%&' (2). Para los e0ectos del art1culo 787 de esta &e/, se considerar2 que las empresas que lle%an a cabo operaciones de maquila cumplen con lo dispuesto en los art1culos 7G> / 78B de la &e/ / que las personas residentes en el extran5ero para las cuales actan no tienen establecimiento permanente en el pa1s, cuando las empresas maquiladoras determinen su utilidad 0iscal como la cantidad ma/or que resulte de aplicar lo siguiente: I. El F.>C sobre el %alor total de los acti%os utili4ados en la operaci$n de maquila durante el e5ercicio 0iscal, inclu/endo los que sean propiedad de la persona residente en el pa1s, de residentes en el extran5ero o de cualquiera de sus partes relacionadas, incluso cuando a/an sido otorgados en uso o goce temporal a dic a maquiladora.

IV.

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)e entiende que los acti%os se utili4an en la operaci$n de maquila cuando se encuentren en territorio nacional / sean utili4ados en su totalidad o en parte en dic a operaci$n. &os acti%os a que se re0iere esta 0racci$n podr2n ser considerados nicamente en la proporci$n en que 3stos sean utili4ados siempre que obtengan autori4aci$n de las autoridades 0iscales. ./ &a persona residente en el pa1s podr2 excluir del c2lculo a que se re0iere esta 0racci$n el %alor de los acti%os que les a/an arrendado partes relacionadas residentes en territorio nacional o partes no relacionadas residentes en el extran5ero, siempre que los bienes arrendados no a/an sido de su propiedad o de sus partes relacionadas residentes en el extran5ero, excepto cuando la ena5enaci$n de los mismos ubiere sido pactada de con0ormidad con los art1culos 7G> / 78B de esta &e/. El %alor de los acti%os utili4ados en la operaci$n de maquila, propiedad de la persona residente en el pa1s, ser2 calculado de con0ormidad con el procedimiento que estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. El %alor de los acti%os 0i5os e in%entarios propiedad de residentes en el extran5ero, utili4ados en la operaci$n en cuesti$n, ser2 calculado de con0ormidad con lo siguiente: (. El %alor de los in%entarios de materias primas, productos semiterminados / terminados, mediante la suma de los promedios mensuales de dic os in%entarios, correspondientes a todos los meses del e5ercicio / di%idiendo el total entre el nmero de meses comprendidos en el e5ercicio. El promedio mensual de los in%entarios se determinar2 mediante la suma de dic os in%entarios al inicio / al 0inal del mes / di%idiendo el resultado entre dos. &os in%entarios al inicio / al 0inal del mes deber2n %aluarse con0orme al m3todo que la persona residente en el pa1s tenga implantado con base en el %alor que para dic os in%entarios se ubiere consignado en la contabilidad del propietario de los in%entarios al momento de ser importados a M3xico. *ic os in%entarios ser2n %aluados con0orme a principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos de Am3rica o los principios de contabilidad generalmente aceptados internacionalmente cuando el propietario de los bienes resida en un pa1s distinto a los Estados Unidos de Am3rica. Para el caso de los %alores de los productos semiterminados o terminados, procesados por la persona residente en el pa1s, el %alor se calcular2 considerando nicamente el %alor de la materia prima. #uando los promedios mensuales a que ace re0erencia el p2rra0o anterior se encuentren denominados en d$lares de los Estados Unidos de Am3rica, la persona residente en el pa1s deber2 con%ertirlas a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio publicado en el *iario '0icial de la ;ederaci$n %igente al ltimo d1a del mes que corresponda. En caso de que el Aanco de M3xico no ubiere publicado dic o tipo de cambio, se aplicar2 el ltimo tipo de cambio publicado en el *iario '0icial de la ;ederaci$n con anterioridad a la 0ec a de cierre de mes. #uando las re0eridas cantidades est3n denominadas en una moneda extran5era distinta del d$lar de los Estados Unidos de Am3rica, se deber2 multiplicar el tipo de cambio antes mencionado por el equi%alente en d$lares de los Estados Unidos de Am3rica de la moneda de que se trate, de acuerdo a la tabla que publique el Aanco de M3xico en el mes inmediato siguiente a aqu3l al que corresponda la importaci$n. ). El %alor de los acti%os 0i5os ser2 el monto pendiente por deducir, calculado de con0ormidad con lo siguiente: </ <</ )e considerar2 como monto original de la in%ersi$n el monto de adquisici$n de dic os bienes por el residente en el extran5ero. El monto pendiente por deducir se calcular2 disminu/endo del monto original de la in%ersi$n, determinado con0orme a lo dispuesto en el inciso anterior, la cantidad que resulte de aplicar a este ltimo monto los por cientos m2ximos autori4ados pre%istos en los art1culos 6E, 6?, 6F, 6G / dem2s aplicables de esta &e/, segn corresponda al bien de que se trate, sin que en ningn caso se pueda aplicar lo dispuesto en el art1culo ?7 de la &e/ del ,mpuesto )obre la Renta %igente asta 7>>8 o en el art1culo ::B de la &e/ citada %igente asta el 67 de diciembre de :B76. Para e0ectos de este subinciso, se 161 de 193

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deber2 considerar la deducci$n por meses completos, desde la 0ec a en que 0ueron adquiridos asta el ltimo mes de la primera mitad del e5ercicio por el que se determine la utilidad 0iscal. #uando el bien de que se trate a/a sido adquirido durante dic o e5ercicio, la deducci$n se considerar2 por meses completos, desde la 0ec a de adquisici$n del bien asta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien a/a sido destinado a la operaci$n en cuesti$n en el re0erido e5ercicio. En el caso del primer / ltimo e5ercicio en el que se utilice el bien, el %alor promedio del mismo se determinar2 di%idiendo el resultado antes mencionado entre doce / el cociente se multiplicar2 por el nmero de meses en el que el bien a/a sido utili4ado en dic os e5ercicios. El monto pendiente por deducir calculado con0orme a este inciso de los bienes denominados en d$lares de los Estados Unidos de Am3rica se con%ertir2 a moneda nacional utili4ando el tipo de cambio publicado en el *iario '0icial de la ;ederaci$n %igente en el ltimo d1a del ltimo mes correspondiente a la primera mitad del e5ercicio en el que el bien a/a sido utili4ado. En el caso de que el Aanco de M3xico no ubiere publicado dic o tipo de cambio, se aplicar2 el ltimo tipo de cambio publicado. &a con%ersi$n a d$lares de los Estados Unidos de Am3rica a que se re0iere este p2rra0o, de los %alores denominados en otras monedas extran5eras, se e0ectuar2 utili4ando el equi%alente en d$lares de los Estados Unidos de Am3rica de esta ltima moneda de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Aanco de M3xico durante la primera semana de mes inmediato siguiente a aqu3l al que corresponda. <<</ *. En ningn caso el monto pendiente por deducir ser2 in0erior a 7BC del monto de adquisici$n de los bienes.

&a persona residente en el pa1s podr2 optar por incluir gastos / cargos di0eridos en el %alor de los acti%os utili4ados en la operaci$n de maquila. &as personas residentes en el pa1s deber2n tener a disposici$n de las autoridades 0iscales la documentaci$n correspondiente en la que, en su caso, consten los %alores pre%istos en los numerales 7 / : de la 0racci$n , de este art1culo. )e considerar2 que se cumple con la obligaci$n de tener a disposici$n de las autoridades 0iscales la documentaci$n antes re0erida, cuando se proporcione a dic as autoridades, en su caso, dentro de los pla4os se<alados en las disposiciones 0iscales.

II.

El F.?C sobre el monto total de los costos / gastos de operaci$n de la operaci$n en cuesti$n, incurridos por la persona residente en el pa1s, determinados de con0ormidad con las normas de in0ormaci$n 0inanciera, incluso los incurridos por residentes en el extran5ero+ excepto por lo siguiente: (. No se incluir2 el %alor que corresponda a la adquisici$n de mercanc1as, as1 como de materias primas, productos semiterminados o terminados, utili4ados en la operaci$n de maquila, que e0ecten por cuenta propia residentes en el extran5ero. &a deducci$n de in%ersiones de los acti%os 0i5os, gastos / cargos di0eridos propiedad de la empresa maquiladora, destinados a la operaci$n de maquila, se calcular2n aplicando lo dispuesto en esta &e/. No deber2n considerarse los e0ectos de in0laci$n determinados en las normas de in0ormaci$n 0inanciera. No deber2n considerarse los gastos 0inancieros. No deber2n considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la operaci$n con0orme a las normas de in0ormaci$n 0inanciera. No se consideran gastos extraordinarios aquellos respecto de los cuales se a/an creado reser%as / pro%isiones en los t3rminos de las normas de in0ormaci$n 0inanciera / para los cuales la empresa maquiladora cuente con 0ondos l1quidos expresamente destinados para e0ectuar su pago. #uando los contribu/entes no ubiesen creado las reser%as / pro%isiones citadas / para los cuales la empresa maquiladora cuente con 0ondos l1quidos expresamente para e0ectuar su pago, tampoco considerar2n como gastos extraordinarios los pagos 162 de 193

).

*. +. ,.

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que e0ecten por los conceptos respecto de los cuales se debieron constituir las reser%as o pro%isiones citadas. &os conceptos a que se re0iere este numeral se deber2n considerar en su %alor ist$rico sin actuali4aci$n por in0laci$n, con excepci$n de lo dispuesto en el numeral : de esta 0racci$n. Para los e0ectos de esta 0racci$n s$lo deber2n considerarse los gastos reali4ados en el extran5ero por residentes en el extran5ero por concepto de ser%icios directamente relacionados con la operaci$n de maquila por erogaciones reali4adas por cuenta de la persona residente en el pa1s para cubrir obligaciones propias contra1das en territorio nacional, o erogaciones de gastos incurridos por residentes en el extran5ero por ser%icios personales subordinados que se presten en la operaci$n de maquila, cuando la estancia del prestador del ser%icio en territorio nacional sea superior a 786 d1as naturales, consecuti%os o no, en los ltimos doce meses, en los t3rminos del art1culo 7?E de esta &e/. Para los e0ectos del c2lculo a que se re0iere el p2rra0o anterior, el monto de los gastos incurridos por residentes en el extran5ero por ser%icios personales subordinados relacionados con la operaci$n de maquila, que se presten o apro%ec en en territorio nacional, deber2 comprender el total del salario pagado en el e5ercicio 0iscal de que se trate, inclu/endo cualesquiera de las prestaciones se<aladas en reglas de car2cter general que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria, otorgadas a la persona 01sica. #uando la persona 01sica prestadora del ser%icio personal subordinado sea residente en el extran5ero, en lugar de aplicar lo dispuesto en el p2rra0o anterior se podr2 considerar en 0orma proporcional los gastos re0eridos en el citado p2rra0o. Para obtener esta proporci$n se multiplicar2 el monto total del salario percibido por la persona 01sica en el e5ercicio 0iscal de que se trate, por el cociente que resulte de di%idir el nmero de d1as que a/a permanecido en territorio nacional dic a persona entre 6F?. )e considerar2 como nmero de d1as que la persona 01sica permanece en territorio nacional, aquellos en los que tenga una presencia 01sica en el pa1s, as1 como los s2bados / domingos por cada ? d1as 2biles de estancia en territorio nacional, las %acaciones cuando la persona 01sica de que se trate a/a permanecido en el pa1s por m2s de 786 d1as en un periodo de 7: meses, las interrupciones laborales de corta duraci$n, as1 como los permisos por en0ermedad. &as personas residentes en el pa1s que opten por aplicar lo dispuesto en esta 0racci$n presentar2n ante las autoridades 0iscales, un escrito en el que mani0iesten que la utilidad 0iscal del e5ercicio, represent$ al menos la cantidad ma/or que resulte de aplicar lo dispuesto en las 0racciones , / ,, de este art1culo, a m2s tardar dentro de los tres meses siguientes a la 0ec a en que termine dic o e5ercicio. &as empresas con programa de maquila que apliquen lo dispuesto en este art1culo, deber2n presentar anualmente ante las autoridades 0iscales, a m2s tardar en el mes de 5unio del a<o de que se trate, declaraci$n in0ormati%a de sus operaciones de maquila en t3rminos de lo que estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general. &a persona residente en el pa1s podr2 obtener una resoluci$n particular en los t3rminos del art1culo 6E-A del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n en la que se con0irme que se cumple con los art1culos 7G> / 78B de esta &e/. *ic a resoluci$n particular no ser2 necesaria para satis0acer los requerimientos de este art1culo. &as personas residentes en el pa1s que a/an optado por aplicar lo dispuesto en el presente art1culo quedar2n exceptuadas de la obligaci$n de presentar la declaraci$n in0ormati%a se<alada en la 0racci$n - del art1culo GF de esta &e/, nicamente por la operaci$n de maquila. &as personas residentes en el pa1s que realicen, adem2s de la operaci$n de maquila a que se re0iere el art1culo 787 de la presente &e/, acti%idades distintas a 3sta, podr2n acogerse a lo dispuesto en este art1culo nicamente por la operaci$n de maquila. A!"#$%&' (2*. No se considerar2 que tienen establecimiento permanente en el pa1s los residentes en el extran5ero que proporcionen directa o indirectamente materias primas, maquinaria o equipo, para reali4ar las acti%idades de maquila a tra%3s de empresas con programa de maquila ba5o la modalidad de albergue autori4ado por la )ecretar1a de Econom1a, siempre que dic os residentes en el extran5ero no sean partes relacionadas de la empresa con programa de maquila ba5o la modalidad de albergue de que se trate, ni de una parte relacionada de dic a empresa. &o dispuesto en el presente art1culo ser2 aplicable siempre que las empresas con programa de maquila ba5o la modalidad de albergue, presenten anualmente ante las autoridades 0iscales, a m2s tardar en el mes de 5unio del a<o 163 de 193

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de que se trate, declaraci$n in0ormati%a de las operaciones reali4adas a tra%3s de la empresa maquiladora en la modalidad de albergue o de sus partes relacionadas. &a in0ormaci$n a que se re0iere este p2rra0o se deber2 presentar desglosada por cada uno de los residentes en el extran5ero que reali4an acti%idades de maquila a tra%3s de la empresa con programa de maquila ba5o la modalidad de albergue. A las empresas con programa de maquila ba5o la modalidad de albergue que apliquen lo dispuesto en este art1culo, en ningn caso les aplicar2 lo pre%isto en los art1culos 787 / 78: de esta &e/. &as empresas con programa de maquila ba5o la modalidad de albergue deber2n cumplir, adem2s de las obligaciones establecidas en este art1culo / en las disposiciones 0iscales / aduaneras, con lo siguiente: I. II. 'bser%ar lo dispuesto por el quinto p2rra0o del art1culo 6:-* del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, nicamente respecto de las 0racciones ,, ,, / ,,, del citado precepto legal. Presentar las siguientes declaraciones en los t3rminos / condiciones establecidas en las disposiciones 0iscales: ./ 0/ $/ Anuales / mensuales de0initi%as de los impuestos 0ederales a que est3n obligados, con independencia de que en las mismas resulte o no cantidad a pagar. ,n0ormati%a de operaciones con terceros. M$dulo correspondiente a sus operaciones de comercio exterior de la *eclaraci$n ,n0ormati%a de Empresas Manu0actureras, Maquiladoras / de )er%icios de Exportaci$n.

#uando una empresa con programa de maquila ba5o la modalidad de albergue incumpla con alguna de las obligaciones pre%istas en los incisos anteriores, el )er%icio de Administraci$n +ributaria requerir2 a dic a empresa para que en un pla4o que no exceda de 6B d1as naturales aclare lo que a su derec o con%enga sobre el incumplimiento / en caso de que no se subsane el mismo en el pla4o citado, se proceder2 a la suspensi$n de dic a empresa en el Padr$n de ,mportadores a que se re0iere el art1culo ?>, 0racci$n ,9 de la &e/ Aduanera. &os residentes en el extran5ero que realicen acti%idades de maquila a tra%3s de la empresa de maquila ba5o la modalidad de albergue, nicamente podr2n aplicar lo dispuesto en este art1culo por un periodo de E a<os consecuti%os. A!"#$%&' (2+. #uando de con0ormidad con lo establecido en un tratado internacional en materia 0iscal celebrado por M3xico, las autoridades competentes del pa1s con el que se ubiese celebrado el tratado, realicen un a5uste a los precios o montos de contraprestaciones de un contribu/ente residente de ese pa1s / siempre que dic o a5uste sea aceptado por las autoridades 0iscales mexicanas, la parte relacionada residente en M3xico podr2 presentar una declaraci$n complementaria en la que se re0le5e el a5uste correspondiente. Esta declaraci$n complementaria no computar2 dentro del l1mite establecido en el art1culo 6: del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. TTULO VII DE LOS ESTMULOS FISCALES CAPTULO I DE LAS CUENTAS PERSONALES DEL AHORRO A!"#$%&' (2,. &os contribu/entes a que se re0iere el +1tulo ,9 de esta &e/, que e0ecten dep$sitos en las cuentas personales especiales para el a orro, realicen pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, 5ubilaci$n o retiro que al e0ecto autorice el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante disposiciones de car2cter general, o bien adquieran acciones de las sociedades de in%ersi$n que sean identi0icables en los t3rminos que tambi3n se<ale el re0erido $rgano desconcentrado mediante disposiciones de car2cter general, podr2n restar el importe de dic os dep$sitos, pagos o adquisiciones, de la cantidad a la que se le aplicar1a la tari0a del art1culo 7?: de esta &e/ de no aber e0ectuado las operaciones mencionadas, correspondiente al e5ercicio en que 3stos se e0ectuaron o al e5ercicio inmediato anterior, cuando se e0ecten antes de que se presente la declaraci$n respecti%a, de con0ormidad con las reglas que a continuaci$n se se<alan: I. El importe de los dep$sitos, pagos o adquisiciones a que se re0iere este art1culo no podr2n exceder en el a<o de calendario de que se trate, del equi%alente a H7?:,BBB.BB, considerando todos los conceptos. 164 de 193

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&as acciones de las sociedades de in%ersi$n a que se re0iere este art1culo quedar2n en custodia de la sociedad de in%ersi$n a la que correspondan, no pudiendo ser ena5enadas a terceros, reembolsadas o recompradas por dic a sociedad, antes de aber transcurrido un pla4o de cinco a<os contado a partir de la 0ec a de su adquisici$n, sal%o en el caso de 0allecimiento del titular de las acciones. II. &as cantidades que se depositen en las cuentas personales, se paguen por los contratos de seguros, o se in%iertan en acciones de las sociedades de in%ersi$n, a que se re0iere este art1culo, as1 como los intereses, reser%as, sumas o cualquier cantidad que obtengan por concepto de di%idendos, ena5enaci$n de las acciones de las sociedades de in%ersi$n, indemni4aciones o pr3stamos que deri%en de esas cuentas, de los contratos respecti%os o de las acciones de las sociedades de in%ersi$n, deber2n considerarse, como ingresos acumulables del contribu/ente en su declaraci$n correspondiente al a<o de calendario en que sean recibidas o retiradas de su cuenta personal especial para el a orro, del contrato de seguro de que se trate o de la sociedad de in%ersi$n de la que se a/an adquirido las acciones. En ningn caso la tasa aplicable a las cantidades acumulables en los t3rminos de esta 0racci$n ser2 ma/or que la tasa de impuesto que ubiera correspondido al contribu/ente en el a<o en que se e0ectu$ los dep$sitos, los pagos de la prima o la adquisici$n de las acciones, de no aberlos recibido.

En los casos de 0allecimiento del titular de la cuenta especial para el a orro, del asegurado o del adquirente de las acciones, a que se re0iere este art1culo, el bene0iciario designado o eredero estar2 obligado a acumular a sus ingresos, los retiros que e0ecte de la cuenta, contrato o sociedad de in%ersi$n, segn sea el caso. &as personas que ubieran contra1do matrimonio ba5o r3gimen de sociedad con/ugal, podr2n considerar la cuenta especial o la in%ersi$n en acciones a que se re0iere este art1culo, como de ambos c$n/uges en la proporci$n que les corresponda, o bien de uno solo de ellos, en cu/o caso los dep$sitos, in%ersiones / retiros se considerar2n en su totalidad de dic as personas. Esta opci$n se deber2 e5ercer para cada cuenta o in%ersi$n al momento de su apertura o reali4aci$n / no podr2 %ariarse. &os contribu/entes que realicen pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes de pensiones relacionados con la edad, 5ubilaci$n o retiro / adem2s aseguren la %ida del contratante, no podr2n e0ectuar la deducci$n a que se re0iere el primer p2rra0o de este art1culo por la parte de la prima que corresponda al componente de %ida. &a instituci$n de seguros deber2 desglosar en el contrato de seguro respecti%o la parte de la prima que cubre el seguro de %ida. A la cantidad que pague la instituci$n de seguros a los bene0iciarios designados o a los erederos como consecuencia del 0allecimiento del asegurado se le dar2 el tratamiento que establece el art1culo >6, 0racci$n --,, primer p2rra0o de esta &e/ por la parte que corresponde al seguro de %ida. &as instituciones de seguros que e0ecten pagos para cubrir la prima que corresponda al componente de %ida con cargo a los 0ondos constituidos para cubrir la pensi$n, 5ubilaci$n o retiro del asegurado, deber2n retener como pago pro%isional el impuesto que resulte en los t3rminos del art1culo 7E? de esta &e/. CAPTULO II DE LOS PATRONES QUE CONTRATEN A PERSONAS QUE PADE9CAN DISCAPACIDAD Y ADULTOS MAYORES A!"#$%&' (2-. El patr$n que contrate a personas que pade4can discapacidad motri4 / que para superarla requieran usar permanentemente pr$tesis, muletas o sillas de ruedas= mental= auditi%a o de lengua5e, en un oc enta por ciento o m2s de la capacidad normal o trat2ndose de in%identes, podr2 deducir de sus ingresos, un monto equi%alente al 7BBC del impuesto sobre la renta de estos traba5adores retenido / enterado con0orme al #ap1tulo , del +1tulo ,9 de esta &e/, siempre / cuando el patr$n est3 cumpliendo respecto de dic os traba5adores con la obligaci$n contenida en el art1culo 7: de la &e/ del )eguro )ocial / adem2s obtenga del ,nstituto Mexicano del )eguro )ocial el certi0icado de discapacidad del traba5ador. )e otorgar2 un est1mulo 0iscal a quien contrate adultos ma/ores, consistente en el equi%alente al :? C del salario e0ecti%amente pagado a las personas de F? a<os / m2s. Para estos e0ectos, se deber2 considerar la totalidad del salario que sir%a de base para calcular, en el e5ercicio que corresponda, las retenciones del impuesto sobre la renta del traba5ador de que se trate, en los t3rminos del art1culo >F de esta &e/. CAPTULO III DE LOS FIDEICOMISOS DEDICADOS A LA ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DE INMUEBLES 165 de 193

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A!"#$%&' (21. #on el prop$sito de 0omentar la in%ersi$n inmobiliaria en el pa1s, se les dar2 el tratamiento 0iscal establecido en el art1culo 788 de esta &e/ a los 0ideicomisos que se dediquen a la adquisici$n o construcci$n de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisici$n del derec o a percibir ingresos pro%enientes del arrendamiento de dic os bienes, as1 como a otorgar 0inanciamiento para esos 0ines, cuando se cumplan los requisitos siguientes: I. II. !ue el 0ideicomiso se a/a constituido o se constitu/a de con0ormidad con las le/es mexicanas / la 0iduciaria sea una instituci$n de cr3dito residente en M3xico autori4ada para actuar como tal en el pa1s. !ue el 0in primordial del 0ideicomiso sea la adquisici$n o construcci$n de bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o la adquisici$n del derec o a percibir ingresos pro%enientes del arrendamiento de dic os bienes, as1 como otorgar 0inanciamiento para esos 0ines con garant1a ipotecaria de los bienes arrendados. !ue al menos el GBC del patrimonio del 0ideicomiso est3 in%ertido en los bienes inmuebles, los derec os o cr3ditos a los que se re0iere la 0racci$n anterior / el remanente se in%ierta en %alores a cargo del (obierno ;ederal inscritos en el Registro Nacional de 9alores o en acciones de sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda. !ue los bienes inmuebles que se constru/an o adquieran se destinen al arrendamiento / no se ena5enen antes de aber transcurrido al menos cuatro a<os contados a partir de la terminaci$n de su construcci$n o de su adquisici$n, respecti%amente. &os bienes inmuebles que se ena5enen antes de cumplirse dic o pla4o no tendr2n el tratamiento 0iscal pre0erencial establecido en el art1culo 788 de esta &e/. !ue la 0iduciaria emita certi0icados de participaci$n por los bienes que integren el patrimonio del 0ideicomiso / que dic os certi0icados se coloquen en el pa1s entre el gran pblico in%ersionista o bien, sean adquiridos por un grupo de in%ersionistas integrado por al menos die4 personas, que no sean partes relacionadas entre s1, en el que ninguna de ellas en lo indi%idual sea propietaria de m2s del :BC de la totalidad de los certi0icados de participaci$n emitidos. !ue la 0iduciaria distribu/a entre los tenedores de los certi0icados de participaci$n cuando menos una %e4 al a<o, a m2s tardar el 7? de mar4o, al menos el >?C del resultado 0iscal del e5ercicio inmediato anterior generado por los bienes integrantes del patrimonio del 0ideicomiso. !ue cuando la 0iduciaria estipule en los contratos o con%enios de arrendamiento que para determinar el monto de las contraprestaciones se inclu/an montos %ariables o re0eridos a porcenta5es, excepto en los casos en que la contraprestaci$n se determine en 0unci$n de un porcenta5e 0i5o de las %entas del arrendatario, estos conceptos no podr2n exceder del ?C del monto total de los ingresos anuales por concepto de rentas del 0ideicomiso. !ue se encuentre inscrito en el Registro de ;ideicomisos dedicados a la adquisici$n o construcci$n de inmuebles, de con0ormidad con las reglas que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

III.

IV.

V.

VI.

VII.

VIII.

A!"#$%&' (22. &os 0ideicomisos que cumplan con los requisitos establecidos en el art1culo 78G de esta &e/, estar2n a lo siguiente: I. El 0iduciario determinar2 en los t3rminos del +1tulo ,, de esta &e/, el resultado 0iscal del e5ercicio deri%ado de los ingresos que generen los bienes, derec os, cr3ditos o %alores que integren el patrimonio del 0ideicomiso. El resultado 0iscal del e5ercicio se di%idir2 entre el nmero de certi0icados de participaci$n que a/a emitido el 0iduciario por el 0ideicomiso para determinar el monto del resultado 0iscal correspondiente a cada uno de los re0eridos certi0icados en lo indi%idual. No se tendr2 la obligaci$n de reali4ar los pagos pro%isionales del impuesto sobre la renta a los que se re0iere el art1culo 7E de esta &e/.

II.

III.

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IV.

El 0iduciario deber2 retener a los tenedores de los certi0icados de participaci$n el impuesto sobre la renta por el resultado 0iscal que les distribu/a aplicando la tasa del art1culo > de esta &e/, sobre el monto distribuido de dic o resultado, sal%o que los tenedores que los reciban est3n exentos del pago del impuesto sobre la renta por ese ingreso. #uando los certi0icados de participaci$n est3n colocados entre el gran pblico in%ersionista, ser2 el intermediario 0inanciero que tenga en dep$sito los citados certi0icados quien deber2 acer la retenci$n del impuesto a que se re0iere el p2rra0o anterior / el 0iduciario quedar2 rele%ado de la obligaci$n de reali4ar tal retenci$n.

V.

&os tenedores de los certi0icados de participaci$n que sean residentes en M3xico o residentes en el extran5ero que tengan establecimiento permanente en el pa1s acumular2n el resultado 0iscal que les distribu/a el 0iduciario o el intermediario 0inanciero pro%enientes de los bienes, derec os, cr3ditos o %alores que integren el patrimonio del 0ideicomiso emisor de dic os certi0icados, sin deducir el impuesto retenido por ellos, / las ganancias que obtengan por la ena5enaci$n de los citados certi0icados, sal%o que est3n exentos del pago del impuesto por dic as ganancias, / podr2n acreditar el impuesto que se les retenga por dic o resultado / ganancias, contra el impuesto sobre la renta que causen en el e5ercicio en que se les distribu/a o las obtengan. &as personas 01sicas residentes en M3xico considerar2n que el resultado 0iscal distribuido corresponde a los ingresos a que se re0iere la 0racci$n ,, del art1culo 77E de esta &e/. &a retenci$n que se aga a los tenedores de certi0icados de participaci$n que sean residentes en el extran5ero se considerar2 como pago de0initi%o del impuesto.

VI.

&os 0ondos de pensiones / 5ubilaciones a los que se re0iere el art1culo 7?6 de esta &e/ que adquieran los certi0icados de participaci$n podr2n aplicar la exenci$n concedida en dic o art1culo a los ingresos que reciban pro%enientes de los bienes, derec os, cr3ditos / %alores que integren el patrimonio del 0ideicomiso emisor de los re0eridos certi0icados / a la ganancia de capital que obtengan por la ena5enaci$n de ellos. #uando se ena5ene alguno de los bienes inmuebles 0ideicomitidos antes de aber transcurrido el periodo m1nimo al que se re0iere la 0racci$n ,9 del art1culo 78G de esta &e/, la 0iduciaria deber2 pagar, dentro de los quince d1as siguientes al de la ena5enaci$n, el impuesto por la ganancia que se obtenga en dic a ena5enaci$n, que resulte de aplicar la tasa del art1culo > de esta &e/ al monto de dic a ganancia determinado en los t3rminos del #ap1tulo ,9 del +1tulo ,9 de esta &e/, por cuenta de los tenedores de los certi0icados de participaci$n, sin identi0icarlos, / este impuesto ser2 acreditable para los tenedores a los cuales la 0iduciaria les distribu/a dic a ganancia, siempre que 3sta sea acumulable para ellos, sin que se les deba retener el impuesto por la distribuci$n de esa ganancia. #uando el resultado 0iscal del e5ercicio deri%ado de los ingresos que generen los bienes 0ideicomitidos sea ma/or al monto distribuido del mismo a los tenedores de los certi0icados de participaci$n asta el 7? de mar4o del a<o inmediato posterior, la 0iduciaria deber2 pagar el impuesto por la di0erencia, aplicando la tasa del art1culo > de esta &e/, a esa di0erencia, por cuenta de los tenedores de los re0eridos certi0icados, sin identi0icarlos, dentro de los quince d1as siguientes a esa 0ec a, / el impuesto pagado ser2 acreditable para los tenedores de dic os certi0icados que reciban posteriormente los ingresos pro%enientes de la citada di0erencia, siempre que sea acumulable para ellos, sin que se les deba retener el impuesto por la distribuci$n de dic a di0erencia. &os tenedores de los certi0icados de participaci$n causar2n el impuesto sobre la renta por la ganancia que obtengan en la ena5enaci$n de dic os certi0icados, que resulte de restar al ingreso que perciban en la ena5enaci$n, el costo promedio por certi0icado de cada uno de los certi0icados que se ena5enen. El costo promedio por certi0icado de participaci$n se determinar2 inclu/endo en su c2lculo a todos los certi0icados del mismo 0ideicomiso emisor que tenga el ena5enante a la 0ec a de la ena5enaci$n, aun cuando no ena5ene a todos ellos.

VII.

VIII.

IX.

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El c2lculo del costo promedio por certi0icado de participaci$n se ar2 di%idiendo el costo comprobado de adquisici$n de la totalidad de los re0eridos certi0icados del mismo 0ideicomiso emisor que tenga el ena5enante a la 0ec a de la ena5enaci$n, actuali4ado desde el mes de su adquisici$n asta el mes de la ena5enaci$n, entre el nmero total de dic os certi0icados propiedad del ena5enante. #uando el ena5enante no ena5ene la totalidad de los certi0icados de participaci$n de un mismo 0ideicomiso emisor que tenga a la 0ec a de la ena5enaci$n, los certi0icados que no a/a ena5enado tendr2n como costo comprobado de adquisici$n en el c2lculo del costo promedio por certi0icado que se aga en ena5enaciones subsecuentes en los t3rminos de esta 0racci$n, el costo promedio por certi0icado de participaci$n determinado con0orme al c2lculo e0ectuado en la ena5enaci$n inmediata anterior / como 0ec a de adquisici$n la de esta ltima ena5enaci$n. El adquiriente de los certi0icados de participaci$n deber2 retener al ena5enante el 7BC del ingreso bruto que perciba por ellos, sin deducci$n alguna, por concepto del impuesto sobre la renta, sal%o que el ena5enante sea persona moral residente en M3xico o est3 exento del pago del impuesto por los ingresos que reciba pro%enientes de los bienes, derec os, cr3ditos o %alores que integren el patrimonio del 0ideicomiso emisor de los certi0icados. #uando la 0iduciaria entregue a los tenedores de los certi0icados de participaci$n una cantidad ma/or al resultado 0iscal del e5ercicio generado por los bienes 0ideicomitidos, la di0erencia se considerar2 como reembolso de capital / disminuir2 el costo comprobado de adquisici$n de dic os certi0icados que tengan los tenedores que la reciban, actuali4ando el monto de dic a di0erencia desde el mes en que se entregue asta el mes en que el tenedor ena5ene parcial o totalmente los certi0icados que tenga en la ena5enaci$n inmediata posterior a la entrega que realice. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, el 0iduciario lle%ar2 una cuenta en la que registre los reembolsos de capital / deber2 dar a los tenedores de los certi0icados de participaci$n una constancia por los reembolsos que reciban, sal%o que se trate de certi0icados de participaci$n colocados entre el gran pblico in%ersionista. X. #uando los certi0icados de participaci$n est3n colocados entre el gran pblico in%ersionista / se ena5enen a tra%3s de los mercados reconocidos a los que se re0ieren las 0racciones , / ,, del art1culo 7F# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, estar2n exentos del pago del impuesto sobre la renta los residentes en el extran5ero que no tengan establecimiento permanente en el pa1s / las personas 01sicas residentes en M3xico por la ganancia que obtengan en la ena5enaci$n de dic os certi0icados que realicen a tra%3s de esos mercados. &as personas que actuando como 0ideicomitentes aporten bienes inmuebles al 0ideicomiso / reciban certi0icados de participaci$n por el %alor total o parcial de dic os bienes, podr2n di0erir el pago del impuesto sobre la renta causado por la ganancia obtenida en la ena5enaci$n de esos bienes reali4ada en la aportaci$n que realicen al 0ideicomiso, que corresponda a cada uno de los certi0icados de participaci$n que reciban por los mismos asta el momento en que ena5enen cada uno de dic os certi0icados, actuali4ando el monto del impuesto causado correspondiente a cada certi0icado que se ena5ene por el periodo comprendido desde el mes de la aportaci$n de los bienes inmuebles al 0ideicomiso asta el mes en que se ena5enen los certi0icados. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, el impuesto se calcular2 aplicando la tasa del art1culo > de esta &e/ al monto de la ganancia obtenida en la ena5enaci$n de los bienes inmuebles / deber2 pagarse dentro de los quince d1as siguientes a la ena5enaci$n de los certi0icados de participaci$n correspondientes. &a ganancia obtenida por la ena5enaci$n de los bienes inmuebles reali4ada en la aportaci$n de los 0ideicomitentes al 0ideicomiso correspondiente a cada uno de los certi0icados de participaci$n recibidos por esos bienes se determinar2 en los t3rminos de esta &e/, considerando como precio de ena5enaci$n de dic os bienes el %alor que se les a/a dado en el acta de emisi$n de los re0eridos certi0icados / di%idiendo la ganancia que resulte, entre el nmero de certi0icados de participaci$n que se obtenga de di%idir dic o %alor entre el %alor nominal que tenga el certi0icado de participaci$n en lo indi%idual. El di0erimiento del pago del impuesto a que se re0iere esta 0racci$n terminar2 cuando el 0iduciario ena5ene los bienes inmuebles / el 0ideicomitente que los a/a aportado deber2 pagarlo dentro de los quince d1as siguientes a aqu3l en que se realice la ena5enaci$n de dic os bienes. 168 de 193

XI.

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Para los contribu/entes del +1tulo ,, de esta &e/ ser2 acumulable la ganancia en el e5ercicio en que ena5enen los certi0icados o la 0iduciaria ena5ene los bienes 0ideicomitidos, actuali4ando su monto por el periodo comprendido desde el mes en que se aportaron los bienes al 0ideicomiso asta el mes en que se ena5enaron los certi0icados o los bienes inmuebles, / el impuesto pagado con0orme a lo dispuesto en esta 0racci$n se considerar2 como pago pro%isional del impuesto de dic o e5ercicio. &os 0ideicomitentes que reciban certi0icados de participaci$n por su aportaci$n de bienes inmuebles al 0ideicomiso, tendr2n como costo comprobado de adquisici$n de cada uno de esos certi0icados el monto que resulte de di%idir el %alor que se les a/a dado a dic os bienes inmuebles en el acta de emisi$n de los re0eridos certi0icados entre el nmero de certi0icados que se obtenga de di%idir dic o %alor de entre el %alor nominal que tenga el certi0icado de participaci$n en lo indi%idual / como 0ec a de adquisici$n la 0ec a en que los reciban por la citada aportaci$n. &a ganancia deri%ada de la ena5enaci$n de los certi0icados a que se re0iere este p2rra0o se determinar2 en los t3rminos de la 0racci$n 9,, de este mismo art1culo. XII. #uando los 0ideicomitentes aporten bienes inmuebles al 0ideicomiso que sean arrendados de inmediato a dic os 0ideicomitentes por el 0iduciario, podr2n di0erir el pago del impuesto sobre la renta causado por la ganancia obtenida en la ena5enaci$n de los bienes asta el momento en que termine el contrato de arrendamiento, siempre / cuando no tenga un pla4o ma/or a die4 a<os, o el momento en que el 0iduciario ena5ene los bienes inmuebles aportados, lo que suceda primero. Al terminarse el contrato de arrendamiento o ena5enarse los bienes inmuebles por el 0iduciario se pagar2 el impuesto causado por la ganancia que resulte de aplicar la tasa del art1culo > de esta &e/ al monto actuali4ado de dic a ganancia por el periodo transcurrido desde el mes en que se aportaron los bienes al 0ideicomiso asta el mes en que se termine el contrato de arrendamiento o se ena5enen los bienes por el 0iduciario. CAPTULO IV DE LOS ESTMULOS FISCALES A LA PRODUCCIN Y DISTRIBUCIN CINEMATOGR=FICA Y TEATRAL NACIONAL A!"#$%&' (23. )e otorga un est1mulo 0iscal a los contribu/entes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar un cr3dito 0iscal equi%alente al monto que, en el e5ercicio 0iscal de que se trate, aporten a pro/ectos de in%ersi$n en la producci$n cinematogr20ica nacional o en la distribuci$n de pel1culas cinematogr20icas nacionales, contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el e5ercicio en el que se determine el cr3dito. Este cr3dito 0iscal no ser2 acumulable para e0ectos del impuesto sobre la renta. En ningn caso, el est1mulo podr2 exceder del 7BC del impuesto sobre la renta causado en el e5ercicio inmediato anterior al de su aplicaci$n. #uando dic o cr3dito sea ma/or al impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en el e5ercicio 0iscal en el que se aplique el est1mulo, los contribu/entes podr2n acreditar la di0erencia que resulte contra el impuesto sobre la renta que tengan a su cargo en los die4 e5ercicios siguientes asta agotarla. Para los e0ectos de este art1culo, se considerar2n como pro/ectos de in%ersi$n en la producci$n cinematogr20ica nacional, las in%ersiones en territorio nacional, destinadas espec10icamente a la reali4aci$n de una pel1cula cinematogr20ica a tra%3s de un proceso en el que se con5ugan la creaci$n / reali4aci$n cinematogr20ica, as1 como los recursos umanos, materiales / 0inancieros necesarios para dic o ob5eto. Asimismo, se considerar2n pro/ectos de in%ersi$n en la distribuci$n de pel1culas cinematogr20icas nacionales, la propuesta de acciones, acti%idades / estrategias destinadas a distribuir pel1culas cinematogr20icas nacionales con m3ritos art1sticos, tanto en circuitos comerciales como no comerciales, as1 como aqu3llas que estimulen la 0ormaci$n de pblicos e incenti%en la circulaci$n de la producci$n cinematogr20ica nacional. Para la aplicaci$n del est1mulo 0iscal a que se re0iere el presente art1culo, se estar2 a lo siguiente: I. )e crear2 un #omit3 ,nterinstitucional que estar2 0ormado por un representante del #onse5o Nacional para la #ultura / las Artes, uno del ,nstituto Mexicano de #inematogra01a / uno de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico, quien presidir2 el #omit3 ,nterinstitucional / tendr2 %oto de calidad. El monto total del est1mulo a distribuir entre los aspirantes del bene0icio, no exceder2 de F?B millones de pesos por cada e5ercicio 0iscal para los pro/ectos de in%ersi$n en la producci$n cinematogr20ica nacional ni de ?B millones de pesos por cada e5ercicio 0iscal para los pro/ectos de in%ersi$n en la distribuci$n de pel1culas cinematogr20icas nacionales. &as cantidades se<aladas en el p2rra0o anterior se di%idir2n en montos iguales para ser distribuidas en dos periodos durante el e5ercicio 0iscal. 169 de 193

II.

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III.

En el caso de los pro/ectos de in%ersi$n en la producci$n cinematogr20ica nacional el monto del est1mulo no exceder2 de :B millones de pesos por cada contribu/ente / pro/ecto de in%ersi$n. +rat2ndose de los pro/ectos de in%ersi$n para la distribuci$n de pel1culas cinematogr20icas nacionales, el est1mulo no exceder2 de dos millones de pesos por cada contribu/ente / pro/ecto de in%ersi$n. En el caso de que dos o m2s contribu/entes distribu/an una misma pel1cula cinematogr20ica nacional, el #omit3 ,nterinstitucional podr2 otorgar el mismo monto citado s$lo a dos de los contribu/entes.

IV.

El #omit3 ,nterinstitucional publicar2 a m2s tardar el ltimo d1a de 0ebrero de cada e5ercicio 0iscal, el monto del est1mulo distribuido durante el e5ercicio anterior, as1 como los contribu/entes bene0iciados / los pro/ectos de in%ersi$n en la producci$n cinematogr20ica nacional / de distribuci$n de pel1culas cinematogr20icas nacionales por los cuales 0ueron merecedores de este bene0icio. &os contribu/entes deber2n cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el otorgamiento del est1mulo publique el #omit3 ,nterinstitucional.

V.

A!"#$%&' (34. )e otorga un est1mulo 0iscal a los contribu/entes del impuesto sobre la renta, consistente en aplicar un cr3dito 0iscal equi%alente al monto que, en el e5ercicio 0iscal de que se trate, aporten a pro/ectos de in%ersi$n en la producci$n teatral nacional, contra el impuesto sobre la renta del e5ercicio / de los pagos pro%isionales del mismo e5ercicio, causado en el e5ercicio en el que se determine el cr3dito. Este cr3dito 0iscal no ser2 acumulable para e0ectos del impuesto sobre la renta. En ningn caso el est1mulo podr2 exceder del 7BC del impuesto sobre la renta causado en el e5ercicio inmediato anterior al de su aplicaci$n. #uando el cr3dito a que se re0iere el p2rra0o anterior sea ma/or al impuesto sobre la renta causado en el e5ercicio en el que se aplique el est1mulo, los contribu/entes podr2n aplicar la di0erencia que resulte contra el impuesto sobre la renta causado en los die4 e5ercicios siguientes asta agotarla. Para los e0ectos de este art1culo, se considerar2n como pro/ectos de in%ersi$n en la producci$n teatral nacional, las in%ersiones en territorio nacional, destinadas espec10icamente al monta5e de obras dram2ticas a tra%3s de un proceso en el que se con5ugan la creaci$n / reali4aci$n teatral, as1 como los recursos umanos, materiales / 0inancieros necesarios para dic o ob5eto. Para la aplicaci$n del est1mulo 0iscal a que se re0iere el presente art1culo, se estar2 a lo siguiente: I. )e crear2 un #omit3 ,nterinstitucional que estar2 0ormado por un representante del #onse5o Nacional para la #ultura / las Artes, uno del ,nstituto Nacional de Aellas Artes / &iteratura / uno de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico, quien presidir2 el #omit3 / tendr2 %oto de calidad. El monto total del est1mulo 0iscal a distribuir entre los aspirantes del bene0icio no exceder2 de ?B millones de pesos por cada e5ercicio 0iscal ni de : millones de pesos por cada contribu/ente / pro/ecto de in%ersi$n en la producci$n teatral nacional. El #omit3 ,nterinstitucional a que se re0iere la 0racci$n , de este art1culo publicar2 a m2s tardar el ltimo d1a de 0ebrero de cada e5ercicio 0iscal, el monto del est1mulo 0iscal distribuido durante el e5ercicio anterior, as1 como los contribu/entes bene0iciados / los pro/ectos por los cuales 0ueron merecedores de dic o bene0icio. &os contribu/entes deber2n cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el otorgamiento del est1mulo publique el #omit3 ,nterinstitucional a que se re0iere la 0racci$n , de este art1culo. CAPTULO V DE LOS CONTRIBUYENTES DEDICADOS A LA CONSTRUCCIN Y ENA8ENACIN DE DESARROLLOS INMOBILIARIOS A!"#$%&' (3(. &os contribu/entes que se dediquen a la construcci$n / ena5enaci$n de desarrollos inmobiliarios, podr2n optar por deducir el costo de adquisici$n de los terrenos en el e5ercicio en el que los adquieran, siempre que cumplan con lo siguiente: I. II. !ue los terrenos sean destinados a la construcci$n de desarrollos inmobiliarios, para su ena5enaci$n. !ue los ingresos acumulables correspondientes pro%engan de la reali4aci$n de desarrollos inmobiliarios cuando menos en un oc enta / cinco por ciento.

II.

III.

IV.

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+rat2ndose de contribu/entes que inicien operaciones, podr2n e5ercer la opci$n a que se re0iere este art1culo, siempre que los ingresos acumulables correspondientes a dic o e5ercicio pro%engan de la reali4aci$n de desarrollos inmobiliarios cuando menos en un oc enta / cinco por ciento / cumplan con los dem2s requisitos que se establecen en este art1culo. III. !ue al momento de la ena5enaci$n del terreno, se considere ingreso acumulable el %alor total de la ena5enaci$n del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a que se re0iere el art1culo 78, 0racci$n ,9 de esta &e/. #uando la ena5enaci$n del terreno se e0ecte en cualquiera de los e5ercicios siguientes a aquel en el que se e0ectu$ la deducci$n a que se re0iere este art1culo, se considerar2 adicionalmente como ingreso acumulable un monto equi%alente al 6C del monto deducido con0orme a este art1culo, en cada uno de los e5ercicios que transcurran desde el e5ercicio en el que se adquiri$ el terreno / asta el e5ercicio inmediato anterior a aquel en el que se ena5ene el mismo. Para los e0ectos de este p2rra0o, el monto deducido con0orme a este art1culo se actuali4ar2 multiplic2ndolo por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el ltimo mes del e5ercicio en el que se dedu5o el terreno / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que se acumule el 6C a que se re0iere este p2rra0o. IV. V. !ue el costo de adquisici$n de los terrenos no se inclu/a en la estimaci$n de los costos directos e indirectos a que se re0iere el art1culo 6B de esta &e/. !ue en la escritura pblica en la que conste la adquisici$n de dic os terrenos, se asiente la in0ormaci$n que estable4ca el Reglamento de esta &e/.

&os contribu/entes que no a/an ena5enado el terreno despu3s del tercer e5ercicio inmediato posterior al que 0ue adquirido, deber2 considerar como ingreso acumulable, el costo de adquisici$n de dic o terreno, actuali4ado por el periodo trascurrido desde la 0ec a de adquisici$n del terreno / asta el ltimo d1a del mes en que se acumule el ingreso. &os contribu/entes que apliquen lo dispuesto en este art1culo, lo deber2n acer respecto de todos sus terrenos que 0ormen parte de su acti%o circulante, por un periodo m1nimo de ? a<os contados a partir del e5ercicio en el que e5er4an la opci$n a que se re0iere este art1culo. CAPTULO VI DE LA PROMOCIN DE LA INVERSIN EN CAPITAL DE RIESGO EN EL PAS A!"#$%&' (3). Para promo%er la in%ersi$n en capital de riesgo en el pa1s, se les dar2 el tratamiento 0iscal establecido en el art1culo 7>6 de esta &e/ a las personas que in%iertan en acciones emitidas por sociedades mexicanas residentes en M3xico no listadas en bolsa al momento de la in%ersi$n, as1 como en pr3stamos otorgados a estas sociedades para 0inanciarlas, a tra%3s de los 0ideicomisos en los que se cumplan los requisitos siguientes: I. II. !ue el 0ideicomiso se constitu/a de con0ormidad con las le/es mexicanas / la 0iduciaria sea una instituci$n de cr3dito residente en M3xico para actuar como tal en el pa1s. !ue el 0in primordial del 0ideicomiso sea in%ertir en el capital de sociedades mexicanas residentes en M3xico no listadas en bolsa al momento de la in%ersi$n / participar en su conse5o de administraci$n para promo%er su desarrollo, as1 como otorgarles 0inanciamiento. !ue al menos el 8BC del patrimonio del 0ideicomiso est3 in%ertido en las acciones que integren la in%ersi$n en el capital o en 0inanciamiento otorgados a las sociedades promo%idas a las que se re0iere la 0racci$n ,, anterior / el remanente se in%ierta en %alores a cargo del (obierno ;ederal inscritos en el Registro Nacional de 9alores o en acciones de sociedades de in%ersi$n en instrumentos de deuda. !ue las acciones de las sociedades promo%idas que se adquieran no se ena5enen antes de transcurrido al menos un periodo de dos a<os contado a partir de la 0ec a de su adquisici$n. !ue el 0ideicomiso tenga una duraci$n m2xima de 7B a<os. *eber2 distribuirse al menos el 8BC de los ingresos que reciba el 0ideicomiso en el a<o a m2s tardar dos meses despu3s de terminado el a<o. aber

III.

IV. V.

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VI.

!ue se cumplan los requisitos que mediante reglas de car2cter general estable4ca el )er%icio de Administraci$n +ributaria.

A!"#$%&' (3*. &as personas que in%iertan en capital de riesgo a tra%3s de los 0ideicomisos a los que se re0iere el art1culo 7>: de esta &e/, estar2n a lo siguiente: I. #ausar2n el impuesto en los t3rminos de los +1tulos ,,, ,9, o 9 de esta &e/, segn les corresponda, por los ingresos que les entregue la instituci$n 0iduciaria pro%enientes de las acciones / %alores que integran el patrimonio del 0ideicomiso o que deri%en de la ena5enaci$n de ellos, as1 como los pro%enientes de los 0inanciamientos otorgados a las sociedades promo%idas. &a instituci$n 0iduciaria deber2 lle%ar una cuenta por cada tipo de ingreso que reciba pro%eniente de las acciones / los %alores, as1 como de los que deri%en de la ena5enaci$n de ellos, / los que pro%engan de los 0inanciamientos otorgados a las sociedades promo%idas. En una cuenta registrar2 los di%idendos que reciba por las acciones= en otra registrar2 los intereses que reciba por los %alores / las ganancias obtenidas en su ena5enaci$n= en otra registrar2 los intereses que reciba por los 0inanciamientos otorgados a las sociedades promo%idas, / en otra m2s registrar2 las ganancias que se obtengan por la ena5enaci$n de las acciones. #ada una de las cuentas a las que se re0iere el p2rra0o anterior se incrementar2 con los ingresos correspondientes a ella que reciba la instituci$n 0iduciaria / se disminuir2 con los ingresos que dic a instituci$n les entregue a los 0ideicomisarios pro%enientes de la misma. III. &a instituci$n 0iduciaria tambi3n deber2 lle%ar una cuenta por cada una de las personas que participen como 0ideicomitentes / 0ideicomisarios en el 0ideicomiso, en las que registre las aportaciones e0ectuadas por cada una de ellas en lo indi%idual al 0ideicomiso. &a cuenta de cada persona se incrementar2 con las aportaciones e0ectuadas por ella al 0ideicomiso / se disminuir2 con los reembolsos de dic as aportaciones que la instituci$n 0iduciaria le entregue. El saldo que tenga cada una de estas cuentas al 67 de diciembre de cada a<o, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en que se e0ecto la ltima actuali4aci$n / asta el mes de diciembre del a<o de que se trate. #uando se e0ecten aportaciones o reembolsos de capital, con posterioridad a la actuali4aci$n pre%ista en este p2rra0o, el saldo de la cuenta que se tenga a esa 0ec a se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes en el que se pague la aportaci$n o el reembolso, segn corresponda. IV. #uando los 0ideicomisarios sean personas 01sicas residentes en el pa1s o personas residentes en el extran5ero, la instituci$n 0iduciaria deber2 retenerles el impuesto que proceda por el tipo de ingreso que les entregue en los t3rminos del +1tulo ,9 o 9 de esta &e/, respecti%amente, o en su caso, con0orme a lo dispuesto en los con%enios para e%itar la doble imposici$n 0iscal celebrados por M3xico con los pa1ses en que residan las personas residentes en el extran5ero que reciban los ingresos. &as personas que le paguen intereses a la instituci$n 0iduciaria por los 0inanciamientos otorgados / los %alores que tenga el 0ideicomiso, o que adquieran de ella acciones de las sociedades promo%idas no le retendr2n impuesto sobre la renta por esos ingresos o adquisiciones. &a instituci$n 0iduciaria deber2 darles constancia de los ingresos entregados / en su caso, del impuesto retenido por ellos, as1 como del reembolso de aportaciones, a las personas que los reciban como 0ideicomisarios del 0ideicomiso en cuesti$n. #uando alguno de los 0ideicomisarios ceda los derec os que tenga en el 0ideicomiso, deber2 determinar su ganancia en la ena5enaci$n de los bienes integrantes del 0ideicomiso que implica dic a cesi$n, con0orme a lo dispuesto expresamente en la 0racci$n 9, del art1culo 7E del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, considerando como costo comprobado de adquisici$n de los mismos la cantidad que resulte de sumar al saldo que tenga en su cuenta indi%idual de aportaci$n a la 0ec a de la ena5enaci$n, la parte que le corresponda por esos derec os en lo indi%idual de los saldos de las cuentas de ingresos a las que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo / del saldo de la cuenta a que se re0iere el siguiente p2rra0o, a esa misma 0ec a. #uando el 0ideicomisario no ceda la totalidad de los derec os que tenga en el 172 de 193

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0ideicomiso, sino s$lo una parte de ellos, su costo comprobado de adquisici$n de los bienes ena5enados ser2 el monto que resulte de multiplicar la cantidad a que se re0iere este p2rra0o por el porcenta5e que resulte de di%idir la participaci$n porcentual en el 0ideicomiso que representen los derec os ena5enados entre la participaci$n porcentual en el mismo que representen la totalidad de los derec os que tenga a la 0ec a de la ena5enaci$n. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, la instituci$n 0iduciaria deber2 lle%ar una cuenta en la que registre la participaci$n correspondiente al 0ideicomiso en las utilidades 0iscales netas de las sociedades promo%idas por la in%ersi$n reali4ada en ellas, que se generen a partir de la 0ec a en que se adquieran sus acciones en el 0ideicomiso / que 0ormen parte del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta de dic as sociedades. #uando los derec os que se cedan se a/an adquirido de terceros, el costo comprobado de adquisici$n de ellos s$lo se incrementar2 o disminuir2, respecti%amente, por la di0erencia que resulte entre el saldo a la 0ec a de ena5enaci$n / el saldo a la 0ec a de adquisici$n de los derec os, actuali4ado asta la 0ec a de ena5enaci$n, de las cuentas de ingresos a las que se re0iere la 0racci$n ,, de este art1culo / de la cuenta a la que se re0iere el p2rra0o anterior. VII. #uando no se cumpla alguno de los requisitos a que se re0ieren las 0racciones ,9 / 9 del art1culo 7>: de esta &e/, los 0ideicomisarios causar2n el impuesto a la tasa establecida en el primer p2rra0o del art1culo > de esta &e/ por la utilidad 0iscal que deri%e de los ingresos que reciba la instituci$n 0iduciaria, en los t3rminos del art1culo 76 de esta misma &e/, a partir del a<o inmediato posterior a aqu3l en que ocurra el incumplimiento. CAPTULO VII DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN A!"#$%&' (3+. &as sociedades cooperati%as de producci$n que nicamente se encuentren constituidas por socios personas 01sicas, para calcular el impuesto sobre la renta que les corresponda por las acti%idades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el +1tulo ,, de esta &e/, podr2n aplicar lo dispuesto en la )ecci$n , del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la misma, considerando lo siguiente: I. #alcular2n el impuesto del e5ercicio de cada uno de sus socios, determinando la parte de la utilidad gra%able del e5ercicio que le corresponda a cada socio por su participaci$n en la sociedad cooperati%a de que se trate, aplicando al e0ecto lo dispuesto en el art1culo 7B> de esta &e/. &as sociedades cooperati%as de producci$n a que se re0iere este #ap1tulo, podr2n di0erir la totalidad del impuesto a que se re0iere esta 0racci$n asta el e5ercicio 0iscal en el que distribu/an a sus socios la utilidad gra%able que les corresponda. En los casos en que las sociedades antes re0eridas, determinen utilidad / no la distribu/an en los dos e5ercicios siguientes a partir de la 0ec a en que se determin$, se pagar2 el impuesto en los t3rminos de este #ap1tulo. #uando la sociedad cooperati%a de que se trate distribu/a a sus socios utilidades pro%enientes de la cuenta de utilidad gra%able, pagar2 el impuesto di0erido aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate la tari0a a que se re0iere el art1culo 7?: de esta &e/. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, se considerar2 que las primeras utilidades que se distribu/an son las primeras utilidades que se generaron. El impuesto que en los t3rminos de esta 0racci$n corresponda a cada uno de sus socios, se pagar2 mediante declaraci$n que se presentar2 ante las o0icinas autori4adas, a m2s tardar el 7G del mes inmediato siguiente a aqu3l en el que se pagaron las utilidades gra%ables, el socio de la cooperati%a de que se trate podr2 acreditar en su declaraci$n anual del e5ercicio que corresponda el impuesto que se pague en los t3rminos de este p2rra0o.

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Para los e0ectos de este #ap1tulo, se considerar2 que la sociedad cooperati%a de producci$n distribu/e utilidades a sus socios, cuando la utilidad gra%able a que se re0iere esta 0racci$n se in%ierta en acti%os 0inancieros di0erentes a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operaci$n normal de la sociedad de que se trate. Para los e0ectos de este #ap1tulo las sociedades cooperati%as de producci$n que no distribu/an rendimientos a sus socios, s$lo podr2n in%ertir dic os recursos en bienes que a su %e4 generan m2s empleos o socios cooperati%istas. II. &as sociedades cooperati%as de producci$n lle%ar2n una cuenta de utilidad gra%able. Esta cuenta se adicionar2 con la utilidad gra%able del e5ercicio / se disminuir2 con el importe de la utilidad gra%able pagada. El saldo de la cuenta pre%ista en esta 0racci$n, que se tenga al ltimo d1a de cada e5ercicio, sin incluir la utilidad gra%able del mismo, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el ltimo mes del e5ercicio de que se trate. #uando se distribu/an utilidades pro%enientes de esta cuenta con posterioridad a la actuali4aci$n pre%ista en este p2rra0o, el saldo de la cuenta que se tenga a la 0ec a de la distribuci$n, se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el mes en el que se e0ectu$ la ltima actuali4aci$n / asta el mes en el que se distribu/an dic as utilidades. El saldo de la cuenta de utilidad gra%able deber2 transmitirse a otra u otras sociedades en los casos de 0usi$n o escisi$n. En este ltimo caso, dic o saldo se di%idir2 entre la sociedad escindente / las sociedades escindidas, en la proporci$n en la que se e0ecte la partici$n del capital contable del estado de posici$n 0inanciera aprobado por la asamblea general extraordinaria / que a/a ser%ido de base para reali4ar la escisi$n. &a utilidad gra%able a que se re0iere esta 0racci$n, ser2 la que determine la sociedad cooperati%a de que se trate, en los t3rminos del art1culo 7B> de esta &e/, correspondiente a la totalidad de los socios que integran dic a sociedad. III. IV. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperati%a no se e0ectuar2n pagos pro%isionales del impuesto sobre la renta. &os rendimientos / los anticipos que otorguen las sociedades cooperati%as a sus socios, se considerar2n como ingresos asimilados a los ingresos por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado / se aplicar2 lo dispuesto en los art1culos >E / >F de esta &e/.

A!"#$%&' (3,. &as sociedades cooperati%as de producci$n que opten por aplicar lo dispuesto en el presente #ap1tulo, no podr2n %ariar su opci$n en e5ercicios posteriores, sal%o cuando se cumpla con los requisitos que se estable4can en el Reglamento de esta &e/. #uando los contribu/entes de5en de pagar el impuesto en los t3rminos de este #ap1tulo, en ningn caso podr2n %ol%er a tributar en los t3rminos del mismo. DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTCULO OCTAVO. Para los e0ectos de lo dispuesto en la 0racci$n ,, inciso aD, numeral : del art1culo 7FF de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, durante el e5ercicio 0iscal de :B7E, los intereses a que ace re0erencia dic a disposici$n podr2n estar su5etos a una tasa del E.> por ciento, siempre que el bene0iciario e0ecti%o de esos intereses sea residente de un pa1s con el que se encuentre en %igor un tratado para e%itar la doble tributaci$n celebrado con M3xico / se cumplan los requisitos pre%istos en dic o tratado para aplicar las tasas que en el mismo se pre%ean para este tipo de intereses. DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTCULO NOVENO. En relaci$n con la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta a que se re0iere el Art1culo )3ptimo de este *ecreto, se estar2 a lo siguiente: I. &a &e/ del ,mpuesto sobre la Renta a que se re0iere el Art1culo Primero del presente *ecreto entrar2 en %igor el 7 de enero de :B7E, sal%o que en otros art1culos del mismo se estable4can 0ec as de entrada en %igor di0erentes. 174 de 193

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II.

)e abroga la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta publicada en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de enero de :BB:. El Reglamento de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta de 0ec a 7G de octubre de :BB6 continuar2 aplic2ndose en lo que no se oponga a la presente &e/ del ,mpuesto sobre la Renta / asta en tanto se expida un nue%o Reglamento. &as obligaciones / derec os deri%ados de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga con0orme a esta 0racci$n, que ubieran nacido durante su %igencia, por la reali4aci$n de las situaciones 5ur1dicas o de ec o pre%istas en dic a &e/, deber2n ser cumplidas en las 0ormas / pla4os establecidos en el citado ordenamiento / con0orme a las disposiciones, resoluciones a consultas, interpretaciones, autori4aciones o permisos de car2cter general o que se ubieran otorgado a t1tulo particular, con0orme a la &e/ que se abroga.

III.

#uando en la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta se aga re0erencia a situaciones 5ur1dicas o de ec o, relati%as a e5ercicios anteriores, se entender2n incluidos, cuando as1 proceda, aqu3llos que se %eri0icaron durante la %igencia de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. A partir de la 0ec a en que entre en %igor la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, quedan sin e0ectos las disposiciones legales, reglamentarias, administrati%as, resoluciones, consultas, interpretaciones, autori4aciones o permisos de car2cter general o que se ubieran otorgado a t1tulo particular, que contra%engan o se opongan a lo preceptuado en esta &e/. &os contribu/entes que con anterioridad a la entrada en %igor de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, ubiesen e0ectuado in%ersiones en los t3rminos del art1culo 68 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, que no ubiesen sido deducidas en su totalidad con anterioridad a la 0ec a de entrada en %igor de esta &e/, aplicar2n la deducci$n de dic as in%ersiones con0orme a la )ecci$n ,, del #ap1tulo , del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, nicamente sobre el saldo que con0orme a la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga se encuentre pendiente por deducir, / considerando como monto original de la in%ersi$n el que correspondi$ en los t3rminos de esta ltima &e/. &os contribu/entes que con anterioridad a la entrada en %igor de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, ubiesen su0rido p3rdidas 0iscales en los t3rminos del #ap1tulo 9 del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, que no ubiesen sido disminuidas en su totalidad a la 0ec a de entrada en %igor de esta &e/, disminuir2n dic as p3rdidas en los t3rminos del #ap1tulo 9 del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, considerando nicamente el saldo de dic a p3rdida pendiente de disminuir, con0orme a la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, se encuentre pendiente de disminuir. "asta en tanto entren en %igor nue%os #on%enios de #olaboraci$n Administrati%a en Materia ;iscal ;ederal, continuar2n %igentes las 0acultades delegadas en materia del impuesto sobre la renta contenidas en los #on%enios de #olaboraci$n Administrati%a en Materia ;iscal ;ederal celebrados por el (obierno ;ederal por conducto de la )ecretar1a de "acienda / #r3dito Pblico con las entidades 0ederati%as en %igor / anexos correspondientes, as1 como sus respecti%os acuerdos modi0icatorios. El e5ercicio de las 0acultades delegadas en materia del impuesto sobre la renta, con0orme a los con%enios %igentes a que se re0iere el p2rra0o anterior, se entender2 re0erido a la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta a partir de la 0ec a de su entrada en %igor. &os asuntos en materia del impuesto sobre la renta que a la 0ec a de entrada en %igor de la presente &e/ se encuentren en tr2mite ante las autoridades 0iscales de las entidades 0ederati%as, ser2n concluidos por 3stas, en los t3rminos de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga.

IV.

V.

VI.

VII.

VIII.

&as entidades 0ederati%as mantendr2n %igentes las 0acultades de comprobaci$n a las que ace re0erencia el #$digo ;iscal de la ;ederaci$n / la &e/ del ,mpuesto )obre la Renta que se abroga, por lo que ace a las obligaciones 0iscales de los contribu/entes correspondientes al e5ercicio 0iscal de :B76 / anteriores. &os contribu/entes obligados a presentar declaraciones in0ormati%as en los t3rminos de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, deber2n presentar las declaraciones correspondientes al e5ercicio que conclu/e el 67 de diciembre de :B76, a m2s tardar el 7? de 0ebrero de :B7E. Para los e0ectos de la obligaci$n de presentar las declaraciones in0ormati%as / constancias establecidas en los art1culos 8F, 0racciones ,,,, ,9, 9,,,, ,-, -, -,9, 7B7, 9,, 778, ,,,, 9, 7E6, ltimo p2rra0o, 7EE / 7FE de 175 de 193

IX.

X.

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la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, se deber2 cumplir con dic a obligaci$n en los t3rminos de esa &e/, a partir del 7 de enero de :B7E / asta el 67 de diciembre de :B7F. XI. &os contribu/entes que ubieran optado por considerar como ingreso obtenido en el e5ercicio, la parte del precio e0ecti%amente cobrado en una ena5enaci$n a pla4o en t3rminos del art1culo 78, 0racci$n ,,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, que an tengan cantidades pendientes de acumular a la entrada en %igor de este *ecreto, respecto de las ena5enaciones a pla4o celebradas asta el 67 de diciembre de :B76, estar2n a lo siguiente: ./ Aplicar2n lo dispuesto en la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, asta en tanto acumulen la cantidad pendiente de cobro del total del precio pactado en la ena5enaci$n, respecto de la totalidad de las ena5enaciones a pla4o. El impuesto que resulte con0orme al r3gimen contenido en el segundo p2rra0o de la 0racci$n ,,, del art1culo 78 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, se podr2 enterar en dos partes iguales, el ?BC en el e5ercicio en el que se acumule el ingreso / el ?BC restante en el siguiente e5ercicio. El impuesto que podr2 di0erirse con0orme al p2rra0o anterior, ser2 el que corresponda a la proporci$n que representen las ena5enaciones a pla4o, respecto a la totalidad de las operaciones que realice el contribu/ente en el periodo de que se trate. El impuesto que se di0iera con0orme a este inciso, se actuali4ar2 desde el mes por el que se tom$ la opci$n, / asta por el mes en el que se pague el mismo. 0/ #uando el contribu/ente ena5ene los documentos pendientes de cobro o los d3 en pago, deber2 considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el e5ercicio en el que realice la ena5enaci$n o la daci$n en pago, en t3rminos de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. En el caso de incumplimiento de los contratos de ena5enaciones a pla4o, el ena5enante considerar2 como ingreso obtenido en el e5ercicio, las cantidades cobradas en el mismo del comprador, disminuidas por las cantidades que /a ubiera de%uelto con0orme al contrato respecti%o, en t3rminos de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga.

$/

XII.

&os contribu/entes que ubieran optado por acumular sus in%entarios, para determinar el costo de lo %endido, deber2n seguir aplicando lo establecido en las 0racciones ,9, 9, 9,, 9,,, ,- / -, del Art1culo +ercero de las *isposiciones +ransitorias de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta del *ecreto por el que se re0orman, adicionan, derogan / establecen di%ersas disposiciones de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta / de la &e/ del ,mpuesto al Acti%o / establece los )ubsidios para el Empleo / para la Ni%elaci$n del ,ngreso, publicado en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de diciembre de :BBE. &as sociedades de in%ersi$n de capitales que al 67 de diciembre de :B76, ubieren e5ercido la opci$n pre%ista en el art1culo ?B de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, / nicamente respecto de las in%ersiones en sociedades promo%idas que ubieran reali4ado asta dic a 0ec a, deber2n acumular las ganancias por ena5enaci$n de acciones, intereses / del a5uste anual por in0laci$n, asta el e5ercicio 0iscal en el que distribu/an di%idendos a sus accionistas. Para e0ectos del p2rra0o anterior, las sociedades de in%ersi$n de capitales actuali4ar2n las ganancias por ena5enaci$n de acciones / los intereses, desde el mes en el que los obtengan / asta el mes en el que los distribu/an a sus integrantes. &as sociedades que e5ercieron las opciones mencionadas deducir2n el a5uste anual por in0laci$n deducible, los intereses actuali4ados, as1 como las p3rdidas actuali4adas por ena5enaci$n de acciones, en el e5ercicio en el que distribu/an la ganancia o los intereses se<alados. &os intereses deducibles / la p3rdida por ena5enaci$n de acciones se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el mes en el que los intereses se ubieren de%engado o la p3rdida ubiere ocurrido / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que se deducir2n. #uando las sociedades de in%ersi$n de capitales que a/an optado por acumular el ingreso en los t3rminos se<alados en el p2rra0o anterior, distribu/an di%idendos, deber2n estar a lo se<alado en el art1culo 7B de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta.

XIII.

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En los casos a que se re0iere el p2rra0o anterior, la sociedad de in%ersi$n de que se trate deber2 disminuir de la utilidad 0iscal neta que se determine en los t3rminos del tercer p2rra0o del art1culo GG de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, correspondiente al e5ercicio en que se e0ectu$ la distribuci$n re0erida, el monto de los di%idendos distribuidos en los t3rminos de esta 0racci$n. &o dispuesto en esta 0racci$n s$lo ser2 aplicable a las in%ersiones en acciones de sociedades promo%idas que se ubieran reali4ado asta el 67 de diciembre de :B76. &as sociedades de in%ersi$n de capitales por las ganancias por ena5enaci$n de acciones, intereses / el a5uste anual por in0laci$n, respecto de in%ersiones en sociedades promo%idas reali4adas a partir del 7 de enero de :B7E, para su acumulaci$n, estar2n a lo dispuesto en la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta. XIV. A partir del 7 de enero de :B7E, las instituciones de cr3dito no podr2n deducir las p3rdidas por cr3ditos incobrables, que pro%engan de la creaci$n o incremento de las reser%as pre%enti%as globales que a/an sido deducidas con0orme al art1culo ?6 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. #uando el saldo acumulado de las reser%as pre%enti%as globales por las que se e5erci$ la opci$n pre%ista en el art1culo ?6 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, que de con0ormidad con las disposiciones 0iscales o las que estable4ca la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores, tengan las instituciones de cr3dito al 67 de diciembre del e5ercicio de que se trate, sea menor que el saldo acumulado actuali4ado de las citadas reser%as que se ubiera tenido al 67 de diciembre del e5ercicio inmediato anterior, la di0erencia se considerar2 ingreso acumulable en el e5ercicio de que se trate. El saldo de las reser%as pre%enti%as globales que las instituciones de cr3dito tengan al 67 de diciembre de :B76 en t3rminos del cuarto p2rra0o del art1culo ?6 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, las podr2n mantener en la cuenta contable que para estos e0ectos establece la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores / no aplicar lo establecido en este p2rra0o sino asta que se liquiden, quebranten, renue%en o reestructuren los cr3ditos que les dieron origen a dic as reser%as. &os contribu/entes que apliquen lo dispuesto en este p2rra0o, deber2n in0ormar a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o los conceptos que dedu5eron en los t3rminos de este p2rra0o en el a<o calendario inmediato anterior, de con0ormidad con las disposiciones que al e0ecto emita el )er%icio de Administraci$n +ributaria. El saldo acumulado de las reser%as pre%enti%as globales se actuali4ar2 por el periodo comprendido desde el ltimo mes del e5ercicio inmediato anterior / asta el ltimo mes del e5ercicio de que se trate. En este caso, se podr2 disminuir del ingreso acumulable a que se re0iere el p2rra0o anterior, asta agotarlo, el excedente actuali4ado de las reser%as pre%enti%as globales pendientes de deducir, siempre que no se a/an deducido con anterioridad en los t3rminos del art1culo ?6 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. Para el c2lculo del ingreso acumulable a que se re0iere el p2rra0o anterior, no se considerar2n las disminuciones aplicadas contra las reser%as por castigos que ordene o autorice la #omisi$n Nacional Aancaria / de 9alores. &as instituciones de cr3dito que al 67 de diciembre de :B76 tengan excedentes de Reser%as Pre%enti%as (lobales pendientes por aplicar en t3rminos del art1culo ?6 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, las podr2n deducir en cada e5ercicio siempre que el monto de las p3rdidas por cr3ditos incobrables en el e5ercicio que correspondan sean menores al :.?C del saldo promedio anual de la cartera de cr3ditos del e5ercicio de que se trate. El monto deducible ser2 la cantidad que resulte de restar al :.?C del saldo promedio anual de la cartera de cr3ditos del e5ercicio el monto de las p3rdidas por cr3ditos incobrables deducidas en el e5ercicio que corresponda. Una %e4 que la instituci$n de cr3dito a/a deducido, de con0ormidad con el p2rra0o anterior, el total de los excedentes de Reser%as Pre%enti%as (lobales pendientes por aplicar, podr2 deducir, adicional a lo dispuesto en la 0racci$n -9 del art1culo :G de la presente &e/, el monto de las quitas, condonaciones, boni0icaciones / descuentos sobre la cartera de cr3ditos que representen ser%icios por los que se de%enguen intereses a su 0a%or, as1 como el monto de las p3rdidas originadas por la %enta que realicen de dic a cartera / por aquellas p3rdidas que su0ran en las daciones en pago. &o anterior siempre / cuando no origine en el tiempo una doble deducci$n / no se a/an reali4ado entre partes relacionadas.

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XV.

&os contribu/entes que al 67 de diciembre de :B76 contaban con autori4aci$n para determinar su resultado 0iscal consolidado en los t3rminos del #ap1tulo 9, del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga / ubieren cumplido con el pla4o de cinco e5ercicios pre%isto en el tercer p2rra0o del art1culo FE de la citada &e/, estar2n a lo siguiente: ./ #on moti%o de la abrogaci$n de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, la sociedad controladora deber2 desconsolidar a todas las sociedades del grupo, incluida ella misma / pagar el impuesto di0erido que tengan pendiente de entero al 67 de diciembre de :B76, aplicando para tales e0ectos el procedimiento pre%isto en el art1culo G7 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, o bien, el siguiente procedimiento: (. Reconocer2 los e0ectos de la desconsolidaci$n al cierre del e5ercicio de :B76, mediante declaraci$n complementaria de dic o e5ercicio, para lo cual, sumar2 o restar2, segn sea el caso, a la utilidad 0iscal consolidada o a la p3rdida 0iscal consolidada de dic o e5ercicio lo siguiente: </ &os conceptos especiales de consolidaci$n, que en su caso, ubiere continuado determinando por las operaciones correspondientes a e5ercicios 0iscales anteriores al e5ercicio 0iscal de :BB: en los t3rminos del segundo p2rra0o de la 0racci$n ---,,, del Art1culo )egundo de las *isposiciones +ransitorias de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de enero de :BB: / que con moti%o de la desconsolidaci$n deben considerarse como e0ectuadas con terceros, desde la 0ec a en que se reali4$ la operaci$n que los i4o cali0icar como conceptos especiales de consolidaci$n, calculados en los t3rminos del art1culo ?G-P de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta / dem2s disposiciones aplicables %igentes asta el 67 de diciembre de :BB7. El monto de las p3rdidas 0iscales de e5ercicios anteriores que las sociedades controladas / que la controladora tengan derec o a disminuir al momento de la desconsolidaci$n, considerando para estos e0ectos s$lo aquellos e5ercicios en que se restaron las p3rdidas 0iscales de dic as sociedades para determinar el resultado 0iscal consolidado. &as p3rdidas pendientes de disminuir a que se re0iere el p2rra0o anterior / las re0eridas en el art1culo G7, p2rra0o segundo de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, incluir2n tanto las determinadas al 67 diciembre de :B7:, como las generadas en el e5ercicio de :B76. <<</ El monto de las p3rdidas que pro%engan de la ena5enaci$n de acciones de sociedades controladas / de la controladora, cuando dic as p3rdidas ubieran sido restadas para determinar el resultado 0iscal consolidado del e5ercicio en el que se generaron / siempre que dic as p3rdidas no ubieran podido deducirse por la sociedad que las gener$.

<</

Para los e0ectos de este numeral, los conceptos especiales de consolidaci$n / las p3rdidas 0iscales de e5ercicios anteriores, as1 como las p3rdidas en ena5enaci$n de acciones correspondientes a las sociedades controladas / a la controladora, se sumar2n o restar2n, segn corresponda, en la participaci$n consolidable del e5ercicio de :B76. &os conceptos especiales de consolidaci$n correspondientes a e5ercicios anteriores a 7>>> de las sociedades controladas / de la controladora, se sumar2n o restar2n segn corresponda, en la participaci$n accionaria promedio diaria del e5ercicio de :B76. &as participaciones a que se re0iere este p2rra0o, son aqu3llas que se determinen de con0ormidad con lo dispuesto en el penltimo p2rra0o de la 0racci$n , del art1culo F8 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. &os conceptos especiales de consolidaci$n mencionados en el p2rra0o anterior, se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el ltimo mes del e5ercicio 0iscal en que se reali4$ la operaci$n que dio lugar a dic os conceptos trat2ndose de las operaciones a que se 178 de 193

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re0ieren los art1culos ?G-;, 0racci$n , / ?G-(, 0racciones , / ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta %igente asta el 67 de diciembre de :BB7, / desde el ltimo mes del periodo en que se e0ectu$ la actuali4aci$n en el caso de la deducci$n por la in%ersi$n de bienes ob5eto de las operaciones re0eridas / asta el mes en que se realice la desconsolidaci$n. &as p3rdidas que pro%engan de la ena5enaci$n de acciones se actuali4ar2n desde el mes en que ocurrieron / asta el mes en que se realice la desconsolidaci$n. En el caso de las p3rdidas 0iscales pendientes de disminuir de las sociedades controladas / de la controladora, se actuali4ar2n desde el primer mes de la segunda mitad del e5ercicio en que ocurrieron / asta el mes en que se realice la desconsolidaci$n. Una %e4 determinada la utilidad 0iscal consolidada del e5ercicio de :B76 que resulte con0orme a lo dispuesto en este numeral, la controladora determinar2 el impuesto que resulte en los t3rminos del art1culo 7B de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. *ic a controladora determinar2 la utilidad 0iscal neta consolidada que corresponda / el excedente de 3sta respecto de la utilidad 0iscal neta del e5ercicio que se mani0est$ en la declaraci$n anterior a la que se deba presentar con0orme a lo dispuesto en el primer p2rra0o de este numeral, podr2 incrementar el saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada para e0ectos de la mec2nica pre%ista en el numeral 6 siguiente. ). &a sociedad controladora deber2 pagar el impuesto que se cause en los t3rminos del art1culo G8, primer p2rra0o de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, por los di%idendos o utilidades no pro%enientes de su cuenta de utilidad 0iscal neta, ni de su cuenta de utilidad 0iscal neta rein%ertida, que ubieren pagado las sociedades controladas a otras sociedades del mismo grupo de consolidaci$n. El impuesto se determinar2 aplicando la tasa establecida en el art1culo 7B de la citada &e/, a la cantidad que resulte de multiplicar por el 0actor de 7.E:8F el monto actuali4ado de dic os di%idendos o utilidades por el periodo transcurrido desde el mes de su pago asta el mes en que se realice la desconsolidaci$n. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, la sociedad controladora no considerar2 los di%idendos o utilidades en e0ecti%o o en bienes pagados o distribuidos con anterioridad al 7 de enero de 7>>> que no pro%inieron de la cuenta de utilidad 0iscal neta. &os di%idendos o utilidades distribuidos en e0ecti%o o en bienes, con0orme al p2rra0o anterior, no incrementar2n las re0eridas cuentas de las sociedades que los a/an recibido. Para e0ectos del primer p2rra0o de este numeral, se podr2 optar por que el impuesto que corresponda sea enterado por la sociedad que teniendo el car2cter de controlada lle%$ a cabo la distribuci$n de di%idendos o utilidades, en cu/o caso dic o entero deber2 e0ectuarse dentro de los cinco meses siguientes a aqu3l en que se realice la desconsolidaci$n a que se re0iere el inciso aD de esta 0racci$n. En este supuesto, la sociedad que realice el entero podr2 acreditar el impuesto en t3rminos de lo dispuesto en la 0racci$n , del art1culo 7B de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta %igente a partir del 7 de enero de :B7E / deber2 disminuir del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta al 7 de enero del :B7E la cantidad que resulte de di%idir el impuesto e0ecti%amente pagado en los t3rminos de este p2rra0o entre el 0actor de B.E:8F. En el caso de que la cantidad que se disminu/a sea ma/or al saldo de la citada cuenta, la di0erencia se disminuir2 del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta que se determine en los siguientes e5ercicios asta agotarla. Una %e4 e0ectuado el entero del impuesto a que se re0iere el p2rra0o anterior, la sociedad que ubiere percibido el di%idendo o utilidad de que se trate podr2 incrementar el saldo de su cuenta de utilidad 0iscal neta con el importe actuali4ado de los di%idendos o utilidades por los cuales se a/a pagado el impuesto. Para tales e0ectos, la sociedad que ubiere tenido el car2cter de controlada / que e0ecte el entero deber2 expedir una constancia a la sociedad perceptora del citado di%idendo o utilidad, conteniendo los datos que se<ale el )er%icio de Administraci$n +ributaria mediante reglas de car2cter general.

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&a aplicaci$n de la opci$n antes pre%ista se encontrar2 su5eta a que la sociedad que ubiere tenido el car2cter de controladora presente un a%iso ante el )er%icio de Administraci$n +ributaria a m2s tardar el ltimo d1a del mes de 0ebrero de :B7E, mediante un escrito libre en el que se se<ale la denominaci$n o ra4$n social de cada una de las sociedades que e0ectuar2n el pago del impuesto, indicando tanto el monto del di%idendo o utilidad como del impuesto que corresponda a cada una de ellas, as1 como la denominaci$n o ra4$n social de la sociedad o sociedades que ubieren percibido el di%idendo o utilidad de que se trata / que incrementar2n el saldo de su cuenta de utilidad 0iscal neta con moti%o de la opci$n e5ercida. *. &a controladora determinar2, en su caso, la utilidad que corresponde a la comparaci$n de los saldos de la cuenta de utilidad 0iscal neta, con0orme a lo siguiente: #omparar2 el saldo de las cuentas de utilidad 0iscal neta indi%iduales de las sociedades controladas / el de la controladora en la participaci$n que corresponda, con el de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada, inclu/endo, en su caso, los e0ectos se<alados en el numeral 7 de este inciso. En caso de que este ltimo saldo sea superior al primero s$lo se disminuir2n del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada el saldo indi%idual de las controladas / de la propia controladora. )i por el contrario, el saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada 0uera in0erior a la suma de los saldos indi%iduales de las controladas / de la propia controladora, se considerar2 utilidad el resultado de multiplicar la di0erencia entre ambos saldos por el 0actor de 7.E:8F. )obre dic a utilidad la controladora determinar2 el impuesto que resulte en los t3rminos del art1culo 7B de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga / se disminuir2 del saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada el saldo de las cuentas indi%iduales de las controladas / de la propia controladora, asta lle%arla a cero. Para e0ectos de la comparaci$n a que se re0iere el presente numeral, nicamente se considerar2n los saldos de las cuentas de utilidad 0iscal neta indi%idual de la controladora / de las controladas, as1 como de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada que se ubieren generado a partir del 7 de enero de :BB8 / asta el 67 de diciembre de :B76. El impuesto sobre la renta a pagar con moti%o de la desconsolidaci$n ser2 la suma del impuesto determinado con0orme a los numerales 7, : / 6 de este inciso. El procedimiento que se se<ala en el presente inciso no proceder2 respecto de los conceptos por los que el contribu/ente /a ubiere enterado el impuesto di0erido a que se re0iere la 0racci$n 9, del Art1culo #uarto de las *isposiciones +ransitorias de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el G de diciembre de :BB>, o a que se re0iere el art1culo GB-A de la misma &e/, o bien cuando dic o impuesto se encuentre pendiente de entero por encontrarse su5eto al esquema de pagos establecido en las disposiciones 0iscales antes mencionadas. &a sociedad controladora que cuente con conceptos especiales de consolidaci$n a los que se re0iere el inciso iD del numeral 7 del presente inciso aD, podr2 pagar el impuesto di0erido correspondiente a los mismos, asta que los bienes que dieron origen a dic os conceptos sean ena5enados a personas a5enas al grupo en t3rminos del #ap1tulo 9, del +1tulo ,, de la &e/ que se abroga. 0/ #on independencia del procedimiento elegido para determinar el impuesto que resulte de la desconsolidaci$n a que se re0iere el inciso aD de esta 0racci$n, cuando la sociedad controladora en los e5ercicios de :B7B, :B77, :B7: $ :B76 ubiere optado por aplicar lo dispuesto en la regla ,.6.?.7G. de la Resoluci$n Miscel2nea ;iscal para :BB>, publicada en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 67 de mar4o de :B7B= ,.6.F.7F. de la Resoluci$n Miscel2nea ;iscal para :B7B, publicada en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el :8 de diciembre de :B7B $ ,.6.F.76. de las Resoluciones Miscel2neas ;iscales para :B77, :B7: / :B76, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de 5ulio de :B77, el :8 de diciembre de :B77 / el :8 de diciembre de :B7:, respecti%amente= deber2 determinar / enterar el impuesto sobre la renta correspondiente a la 180 de 193

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comparaci$n de los saldos del registro de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada que con moti%o de la opci$n e5ercida no 0ue determinado ni enterado en el e5ercicio correspondiente. Para los e0ectos de lo dispuesto en el p2rra0o anterior, la sociedad que ubiere tenido el car2cter de controladora podr2 incrementar al registro de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada la cantidad que resulte de disminuir al monto de las p3rdidas 0iscales por las que se determin$ el impuesto di0erido a que se re0iere el inciso aD de la 0racci$n 9,,, del Art1culo #uarto de las *isposiciones +ransitorias de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el G de diciembre de :BB> o la 0racci$n , del art1culo G7-A de la misma &e/, el impuesto sobre la renta que les ubiere correspondido en t3rminos de lo establecido en las disposiciones que se indican. $/ El impuesto que se determine de con0ormidad con lo dispuesto en los incisos aD / bD de la presente 0racci$n se deber2 enterar por la sociedad que tu%o el car2cter de controladora en cinco e5ercicios 0iscales, con0orme al siguiente esquema de pagos: (. ). *. +. ,. :?C, a m2s tardar el ltimo d1a del mes de ma/o de :B7E. :?C, a m2s tardar el ltimo d1a del mes de abril de :B7?. :BC, a m2s tardar el ltimo d1a del mes de abril de :B7F. 7?C, a m2s tardar el ltimo d1a del mes de abril de :B7G. 7?C, a m2s tardar el ltimo d1a del mes de abril de :B78.

&os pagos a que se re0ieren los numerales : al ? de este inciso, se deber2n enterar actuali4ados con el 0actor que corresponda al periodo comprendido desde el mes en el que se debi$ e0ectuar el pago a que se re0iere el numeral 7 de este inciso / asta el mes inmediato anterior a aqu3l en el que se realice el pago de que se trate. 5/ &as sociedades que al 67 de diciembre de :B76 ubieren tenido el car2cter de controladoras / que a esa 0ec a se encuentren su5etas al esquema de pagos contenido en la 0racci$n 9, del Art1culo #uarto de las *isposiciones +ransitorias de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el G de diciembre de :BB>, o en el art1culo GB-A de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, deber2n continuar enterando el impuesto que ubieren di0erido con moti%o de la consolidaci$n 0iscal en los e5ercicios de :BBG / anteriores con0orme a las disposiciones citadas, asta concluir su pago con0orme al esquema se<alado. &a sociedad controladora para determinar el impuesto al acti%o que con moti%o de la desconsolidaci$n deber2 enterar, as1 como el que podr2n recuperar las sociedades controladas / ella misma, deber2 estar a lo dispuesto en la 0racci$n ,,, del Art1culo +ercero del *ecreto por el que se re0orman, adicionan / derogan di%ersas disposiciones de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, de la &e/ del ,mpuesto Especial sobre Producci$n / )er%icios / de la &e/ del ,mpuesto al 9alor Agregado, / se establece el )ubsidio para el Empleo, publicado en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de octubre de :BBG.

6/

El saldo de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada al 67 de diciembre de :B76, que en su caso resulte despu3s de e0ectuar la desconsolidaci$n a que se re0iere la presente 0racci$n, no tendr2 ningn e0ecto 0iscal posterior. XVI. &os contribu/entes que al 67 de diciembre de :B76, cuenten con autori4aci$n para determinar su resultado 0iscal consolidado en los t3rminos del #ap1tulo 9, del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, / se encuentren dentro del periodo de cinco e5ercicios que se<ala el tercer p2rra0o del art1culo FE de la re0erida &e/, podr2n continuar determinando el impuesto sobre la renta consolidado durante los e5ercicios 0iscales pendientes de transcurrir para concluir dic o periodo, con0orme a las disposiciones establecidas en el citado #ap1tulo, as1 como en el #ap1tulo 9 del +1tulo ,, del Reglamento de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta / dem2s disposiciones que se encontraron %igentes al 67 de 181 de 193

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diciembre :B76. Asimismo, dic os contribu/entes deber2n cumplir con las obligaciones relati%as a la presentaci$n de los a%isos re0eridos en el citado #ap1tulo 9,, result2ndoles aplicables las in0racciones / multas a que se re0ieren las 0racciones -, / -,, de los art1culos 87 / 8: del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, %igente asta el 67 de diciembre de :B76. Para e0ectos de lo anterior, una %e4 transcurrido el periodo de cinco e5ercicios, la sociedad controladora deber2 determinar el impuesto di0erido con0orme a las disposiciones de la 0racci$n -9 anterior / enterarlo de con0ormidad con el esquema de pagos siguiente: ./ 0/ $/ 5/ 6/ :?C en el mes de ma/o del primer e5ercicio 0iscal posterior al de la conclusi$n del pla4o de los cinco e5ercicios. :?C en el mes de abril del siguiente e5ercicio 0iscal al mencionado en el inciso anterior. :BC en el mes de abril del siguiente e5ercicio 0iscal al mencionado en el inciso anterior. 7?C en el mes de abril del siguiente e5ercicio 0iscal al mencionado en el inciso anterior. 7?C en el mes de abril del siguiente e5ercicio 0iscal al mencionado en el inciso anterior.

&os enteros a que se re0ieren los incisos bD a eD de esta 0racci$n, se actuali4ar2n con el 0actor de actuali4aci$n que corresponda al periodo comprendido desde el mes en el que se debi$ e0ectuar el pago a que se re0iere el inciso aD de esta 0racci$n / asta el mes inmediato anterior a aqu3l en el que se realice el entero de la parcialidad de que se trate. XVII. &os contribu/entes que al 67 de diciembre de :B76, contaban con autori4aci$n para determinar su resultado 0iscal consolidado en los t3rminos del #ap1tulo 9, del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, podr2n e5ercer a partir del 7 de enero de :B7E, la opci$n a que se re0iere el #ap1tulo 9, del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, sin que para ello sea necesario obtener la autori4aci$n a que se re0iere el art1culo F6 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta= lo anterior, siempre que a m2s tardar el 7? de 0ebrero de :B7E la sociedad integradora presente un a%iso en el cual se<ale que e5ercer2 dic a opci$n / mani0ieste la denominaci$n o ra4$n social de la totalidad de las sociedades que con0ormar2n el grupo as1 como el porcenta5e de participaci$n integrable de la sociedad integradora en cada sociedad integrada. Para e0ectos de lo dispuesto en el p2rra0o anterior, el grupo de sociedades deber2 reunir los requisitos a que se re0ieren los art1culos FB / F7 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta / adem2s no ubicarse en alguno de los supuestos a que se re0iere el art1culo F: de dic a &e/. &a sociedad integradora que al 7 de enero de :B7E, no cuente con la participaci$n establecida en el art1culo F7 de esta &e/ en sus sociedades integradas, podr2 e5ercer la opci$n en comento, siempre que al 67 de diciembre de :B7E cumpla con la participaci$n requerida en dic os art1culos / no se trate de una sociedad de las re0eridas en el art1culo F: de la misma &e/. En caso de no cumplir con dic a participaci$n a esta ltima 0ec a, la sociedad integradora deber2 desincorporar a la sociedad de que se trate de con0ormidad con lo dispuesto en el art1culo F8 de dic a &e/, considerando como 0ec a de desincorporaci$n el 7 de enero de :B7E, / tendr2 la obligaci$n de pagar el impuesto sobre la renta que se di0iri$ en los pagos pro%isionales del e5ercicio con actuali4aci$n / recargos, calculados desde que debieron e0ectuarse dic os pagos / asta que los mismos se realicen. &as sociedades a que se re0iere el primer p2rra0o de esta 0racci$n que cuenten con p3rdidas 0iscales de e5ercicios anteriores pendientes de disminuir en t3rminos de lo dispuesto por el art1culo ?G de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se ubieren generado asta el 67 de diciembre de :B76, podr2n incorporarse a este r3gimen opcional para grupos de sociedades, sin que por ello puedan disminuir dic as p3rdidas. XVIII. &as sociedades controladoras que en el e5ercicio de :B76 ubieren optado por determinar su impuesto sobre la renta di0erido con0orme al procedimiento pre%isto en el art1culo G7-A de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, podr2n optar por determinar los e0ectos de la desconsolidaci$n, con0orme a lo siguiente: ./ *eber2n determinar el impuesto di0erido de los e5ercicios de :BB8 a :B76 aplicando lo dispuesto en el art1culo G7-A de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga / e0ectuar su entero en t3rminos de lo establecido en el art1culo GB-A de la citada &e/. 182 de 193

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0/

*eterminar2n el impuesto al acti%o que con moti%o de la desconsolidaci$n deba enterarse as1 como el que puedan recuperar las sociedades que ubieren tenido el car2cter de controladas / de controladora, para lo cual aplicar2n lo dispuesto en el inciso eD de la 0racci$n -9 del presente art1culo transitorio. #uando la sociedad que ubiere tenido el car2cter de controladora, a/a optado en los e5ercicios de :B7B, :B77, :B7: $ :B76 por aplicar lo dispuesto en la regla ,.6.?.7G. de la Resoluci$n Miscel2nea ;iscal para :BB>, publicada en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 67 de mar4o de :B7B= ,.6.F.7F. de la Resoluci$n Miscel2nea ;iscal para :B7B, publicada en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el :8 de diciembre de :B7B $ ,.6.F.76. de las Resoluciones Miscel2neas ;iscales para :B77, :B7: / :B76, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de 5ulio de :B77, el :8 de diciembre de :B77 / el :8 de diciembre de :B7:, respecti%amente= deber2 determinar / enterar con moti%o de la desconsolidaci$n el impuesto sobre la renta correspondiente a la comparaci$n de los saldos del registro de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada que no 0ue determinado ni enterado en el respecti%o e5ercicio. Para e0ectos de lo dispuesto en el p2rra0o anterior, la sociedad que ubiere tenido el car2cter de controladora podr2 incrementar al registro de la cuenta de utilidad 0iscal neta consolidada la cantidad que resulte de disminuir al monto de las p3rdidas 0iscales por las que se determin$ el impuesto di0erido a que se re0iere el inciso aD de la 0racci$n 9,,, del Art1culo #uarto de las *isposiciones +ransitorias de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el G de diciembre de :BB> o la 0racci$n , del art1culo G7-A de la misma &e/, el impuesto sobre la renta que les ubiere correspondido en t3rminos de lo establecido en las disposiciones que se indican.

$/

XIX.

&as sociedades que ubieran tenido el car2cter de controladoras podr2n e0ectuar el pago del impuesto a que se re0iere el inciso eD de la 0racci$n -9 o el inciso bD de la 0racci$n -9,,, del presente art1culo transitorio, segn sea el caso, en t3rminos de lo dispuesto en las 0racciones , a la 9 del sexto p2rra0o del art1culo GB-A de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga / considerando la actuali4aci$n a que se re0iere el s3ptimo p2rra0o de dic o art1culo. Para los e0ectos de lo dispuesto en la 0racci$n ,- del art1culo F: de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, se considerar2n aquellas p3rdidas 0iscales que no ubiesen sido disminuidas en su totalidad / que se obtu%ieron con0orme a lo dispuesto en el art1culo F7 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. &as personas morales que antes de la entrada en %igor de esta &e/ tributaron de con0ormidad con el +1tulo ,,, #ap1tulo 9,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, deber2n cumplir por cuenta de sus integrantes con las obligaciones pendientes que se a/an generado asta el 67 de diciembre de :B76 en t3rminos de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. A partir de la entrada en %igor de la presente &e/, las personas 01sicas o morales integrantes de las personas morales mencionadas en el p2rra0o anterior, deber2n cumplir indi%idualmente las obligaciones establecidas en esta &e/, en los t3rminos del +1tulo que les corresponda.

XX.

XXI.

XXII.

&as sociedades o asociaciones de car2cter ci%il que se dediquen a la ense<an4a, con autori4aci$n o reconocimiento de %alide4 o0icial de estudios en t3rminos de la &e/ (eneral de Educaci$n, as1 como las instituciones creadas por decreto presidencial o por le/ cu/o ob5eto sea la ense<an4a, que no cuenten con autori4aci$n para recibir donati%os deducibles, as1 como las asociaciones o sociedades ci%iles organi4adas con 0ines deporti%os, a partir de la entrada en %igor de este *ecreto deber2n cumplir las obligaciones del +1tulo ,, de la nue%a &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, no obstante, deber2n determinar el remanente distribuible generado con anterioridad a la entrada en %igor de este *ecreto en los t3rminos del +1tulo ,,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga / sus socios e integrantes considerar2n como ingreso a dic o remanente cuando las personas morales mencionadas se los entreguen en e0ecti%o o en bienes. El )er%icio de Administraci$n +ributaria, mediante reglas de car2cter general, podr2 otorgar 0acilidades administrati%as / de comprobaci$n para el cumplimiento de las obligaciones 0iscales de los contribu/entes del R3gimen de las acti%idades agr1colas, ganaderas, sil%1colas o pesqueras. &as 0acilidades administrati%as en materia de comprobaci$n de erogaciones por concepto de mano de obra de traba5adores e%entuales del campo, alimentaci$n de ganado / gastos menores no podr2n exceder del 7BC de sus ingresos propios con un l1mite de 8BB mil pesos. 183 de 193

XXIII.

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XXIV.

Para los e0ectos del art1culo G8 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, los contribu/entes que ubieran iniciado sus acti%idades antes del 7 de enero de :B7E, podr2n considerar como saldo inicial de la cuenta de capital de aportaci$n, el saldo que de dic a cuenta ubieran determinado al 67 de diciembre de :B76, con0orme al art1culo 8> de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta %igente asta dic a 0ec a. Para los e5ercicios de :BB7 a :B76, la utilidad 0iscal neta se determinar2 en los t3rminos de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta %igente en el e5ercicio 0iscal de que se trate. Asimismo, por dic o periodo se sumar2n los di%idendos o utilidades percibidas / se restar2n los di%idendos distribuidos con0orme a lo dispuesto en la &e/ %igente en los e5ercicios se<alados. #uando la suma del impuesto sobre la renta pagado en el e5ercicio de que se trate, de las partidas no deducibles para los e0ectos de dic o impuesto /, en su caso, de la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, ambos del mismo e5ercicio, sea ma/or al resultado 0iscal de dic o e5ercicio, la di0erencia se disminuir2 de la suma de las utilidades 0iscales netas que se tengan al 67 de diciembre de :B76 o, en su caso, de la utilidad 0iscal neta que se determine en los siguientes e5ercicios, asta agotarlo. En este ltimo caso, el monto que se disminu/a se actuali4ar2 desde el ltimo mes del e5ercicio en el que se determin$ / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que se disminu/a. Para los e0ectos del p2rra0o anterior, el impuesto sobre la renta ser2 el pagado en los t3rminos del art1culo 7B de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta %igente asta el 67 de diciembre de :B76, / dentro de las partidas no deducibles no se considerar2n las se<aladas en las 0racciones 9,,, / ,- del art1culo 6: de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta %igente asta el 67 de diciembre de :B76. &as utilidades 0iscales netas obtenidas, los di%idendos o utilidades percibidos / los di%idendos o utilidades distribuidos en e0ecti%o o en bienes se actuali4ar2n por el periodo comprendido desde el ltimo mes del e5ercicio en que se obtu%ieron, del mes en que se percibieron o del mes en que se pagaron, segn corresponda, asta el 67 de diciembre de :B76.

XXV.

XXVI.

&os contribu/entes que al 67 de diciembre de :B76, tributaron con0orme a la )ecci$n ,,, del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga /, que a partir del 7 de enero de :B7E, no renan los requisitos para tributar en los t3rminos de la )ecci$n ,, del #ap1tulo ,,, del +1tulo ,9 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, pagar2n el impuesto con0orme a la )ecci$n , del ltimo #ap1tulo mencionado. Para e0ectos de los pagos pro%isionales que les corresponda e0ectuar en el primer e5ercicio con0orme a la )ecci$n , se<alada en el p2rra0o anterior, se considerar2 como coe0iciente de utilidad el que corresponda a su acti%idad preponderante en los t3rminos del art1culo ?8 del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n. &os contribu/entes a que se re0iere el primer p2rra0o de esta 0racci$n, a partir de la 0ec a en que comiencen a tributar en la )ecci$n , citada en el p2rra0o anterior, podr2n deducir las in%ersiones reali4adas durante el tiempo que estu%ieron tributando en la )ecci$n ,,, del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, siempre que no se ubieran deducido con anterioridad / se cuente con la documentaci$n comprobatoria de dic as in%ersiones que rena los requisitos 0iscales. +rat2ndose de bienes de acti%o 0i5o, la in%ersi$n pendiente de deducir se determinar2 restando al monto original de la in%ersi$n, la cantidad que resulte de multiplicar dic o monto por la suma de los por cientos m2ximos autori4ados por &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga para deducir la in%ersi$n de que se trate, que correspondan a los e5ercicios en los que el contribu/ente a/a tenido dic os acti%os. En el primer e5ercicio que paguen el impuesto con0orme a la )ecci$n , del #ap1tulo ,,, +1tulo ,9 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, al monto original de la in%ersi$n de los bienes, se le aplicar2 el por ciento que se<ale esta &e/ para el bien de que se trate, en la proporci$n que representen, respecto de todo el e5ercicio, los meses transcurridos a partir de que se pague el impuesto con0orme a la )ecci$n , mencionada. &os contribu/entes que ubieran obtenido ingresos por operaciones en cr3dito por los que no se ubiese pagado el impuesto en los t3rminos del penltimo p2rra0o del art1culo 768 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, / que de5en de tributar con0orme a la )ecci$n ,,, del #ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, para acerlo en los t3rminos de las )ecci$n , del

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#ap1tulo ,, del +1tulo ,9 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, acumular2n dic os ingresos en el mes en que se cobren en e0ecti%o, en bienes o en ser%icios. XXVII. &as sociedades cooperati%as de producci$n que con anterioridad a la 0ec a de entrada en %igor de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, a/an tributado en t3rminos del #ap1tulo 9,,-A del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, que a/an optado por di0erir el impuesto correspondiente a los e5ercicios, seguir2n aplicando lo dispuesto por el art1culo 8?-A de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, asta que se cubra el impuesto que ubieran di0erido nicamente por los ingresos percibidos asta el 67 de diciembre de :B76. A partir de la entrada en %igor del presente *ecreto, las personas 01sicas integrantes de las personas morales mencionadas en el p2rra0o anterior, no podr2n cumplir indi%idualmente las obligaciones establecidas en la nue%a &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, siendo la sociedad cooperati%a la que calcule / entere el impuesto sobre la renta como un solo ente 5ur1dico en t3rminos de dic a &e/. &os contribu/entes a que se re0iere el primer p2rra0o de esta 0racci$n que ubieran acumulado sus ingresos con0orme a la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, cuando e0ecti%amente se percibieron, / que a la entrada en %igor de esta &e/ tengan ingresos pendientes de cobro, continuar2n aplicando lo dispuesto en la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, asta que e0ecti%amente perciban la cantidad pendiente de cobro, nicamente por los ingresos percibidos asta el 67 de diciembre de :B76. XXVIII. &as sociedades cooperati%as de producci$n que a/an tributado en t3rminos del #ap1tulo 9,,-A del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, / que a/an di0erido el impuesto respecto de los e5ercicios anteriores al 7 de enero de :B7E, deber2n pagar dic o impuesto en el e5ercicio 0iscal en el que se distribu/a a sus socios la utilidad gra%able que les corresponda, para estos e0ectos, el impuesto di0erido se pagar2 aplicando al monto de la utilidad distribuida al socio de que se trate, la tari0a a que se re0iere el art1culo 7?: de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta. &as sociedades cooperati%as de producci$n, a partir de la entrada en %igor del presente *ecreto, deber2n cumplir con sus obligaciones 0iscales en t3rminos del +1tulo ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta. XXIX. &os intermediarios 0inancieros no e0ectuar2n retenci$n sobre los ingresos por intereses que paguen a personas 01sicas, pro%enientes de los t1tulos / %alores, a que se re0iere el Art1culo )egundo, 0racciones &,,, &--,,, quinto p2rra0o de las *isposiciones +ransitorias de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, publicadas en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de enero de :BB:, / Art1culo )egundo, 0racciones -, / -9 de las *isposiciones +ransitorias de la citada &e/, publicadas en el re0erido *iario '0icial el 6B de diciembre de :BB:, asta que la tasa de inter3s se pueda re%isar o se re%ise, de acuerdo con las condiciones establecidas en su emisi$n. XXX. El impuesto adicional establecido en el segundo p2rra0o del art1culo 7EB, / las 0racciones , / ,9 del art1culo 7FE de esta &e/, s$lo ser2 aplicable a las utilidades generadas a partir del e5ercicio :B7E que sean distribuidas por la persona moral residente en M3xico o establecimiento permanente. Para tal e0ecto, la persona moral o establecimiento permanente que reali4ar2 dic a distribuci$n estar2 obligado a mantener la cuenta de utilidad 0iscal neta con las utilidades generadas asta el 67 de diciembre de :B76 e iniciar otra cuenta de utilidad 0iscal neta con las utilidades generadas a partir del 7Q de enero de :B7E, en los t3rminos del art1culo GG de esta &e/. #uando las personas morales o establecimientos permanentes no lle%en las dos cuentas re0eridas por separado o cuando 3stas no identi0iquen las utilidades mencionadas, se entender2 que las mismas 0ueron generadas a partir del a<o :B7E. XXXI. Para los e0ectos de lo dispuesto en el ltimo p2rra0o del art1culo 7?: de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, el mes m2s antiguo del periodo que se considerar2, ser2 el mes de diciembre de :B76. XXXII. Para e0ectos del inciso aD del p2rra0o tercero del art1culo 7:> / del p2rra0o no%eno del art1culo 7F7 de esta &e/, en el caso de la ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades mexicanas o de t1tulos que representen exclusi%amente a dic as acciones, cuando su ena5enaci$n se realice en las bolsas de %alores concesionadas o mercados de deri%ados reconocidos en los t3rminos de la &e/ del Mercado de 9alores o de acciones emitidas por sociedades extran5eras coti4adas en dic as bolsas de %alores o mercados de deri%ados, la ena5enaci$n de t1tulos que representen 1ndices accionarios ena5enados en dic as bolsas de %alores o mercados de deri%ados, / la ena5enaci$n de acciones emitidas por sociedades mexicanas o de t1tulos que representen exclusi%amente a dic as acciones, siempre que la ena5enaci$n de las acciones o t1tulos citados se realice en bolsas de %alores o mercados de deri%ados 185 de 193

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ubicados en mercados reconocidos a que se re0iere la 0racci$n ,, del art1culo 7F-# del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n de pa1ses con los que M3xico tenga en %igor un tratado para e%itar la doble tributaci$n= cuando las adquisiciones de dic as acciones o t1tulos se a/an e0ectuado con anterioridad a la entrada en %igor de esta &e/, en lugar de considerar el costo promedio de adquisici$n, a que se re0iere el inciso aD del p2rra0o tercero del art1culo 7:> de esta &e/, para reali4ar la determinaci$n de las ganancias o p3rdidas deri%adas de la ena5enaci$n de acciones / t1tulos por cada sociedad emisora o t1tulos que representen dic os 1ndices accionarios, se podr2 optar por reali4ar dic a determinaci$n disminu/endo al precio de %enta de las acciones o t1tulos, disminuido con las comisiones por concepto de intermediaci$n pagadas por su ena5enaci$n, el %alor promedio de adquisici$n que resulte de los ltimos %eintid$s precios de cierre de dic as acciones o t1tulos inmediatos anteriores a la entrada en %igor de esta &e/. )i los ltimos %eintid$s precios de cierre son in abituales en relaci$n con el comportamiento de las acciones de que se trate en los seis meses anteriores respecto de nmero / %olumen de operaciones, as1 como su %alor, en lugar de tomar los %eintid$s ltimos precios de cierre se considerar2n los %alores obser%ados en los ltimos ec os de los seis meses anteriores. #uando se opte por el anterior procedimiento, el %alor promedio de adquisici$n de las acciones o t1tulos se podr2 actuali4ar desde la 0ec a del 67 de diciembre de :B76 asta el mes inmediato anterior a la 0ec a de la primera ena5enaci$n. XXXIII. Para e0ectos del p2rra0o tercero del art1culo 88 / del p2rra0o d3cimo segundo del art1culo 7?7 de esta &e/, en el caso de que las adquisiciones de las acciones emitidas por las sociedades de in%ersi$n de renta %ariable se a/an e0ectuado con anterioridad a la entrada en %igor de esta &e/, en lugar de considerar el precio de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable en la 0ec a de adquisici$n, a que se re0iere el p2rra0o tercero del art1culo 88 de esta &e/, para reali4ar la determinaci$n de las ganancias o p3rdidas deri%adas de la ena5enaci$n de dic as acciones, se podr2 optar por reali4ar dic a determinaci$n disminu/endo al precio de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable en la 0ec a de %enta de las acciones de dic a sociedad de in%ersi$n, el %alor promedio que resulte de los ltimos %eintid$s precios de cierre de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable inmediatos anteriores a la entrada en %igor de esta &e/. )i los ltimos %eintid$s precios de cierre son in abituales en relaci$n con el comportamiento de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable de que se trate en los seis meses anteriores respecto del nmero / %olumen de operaciones, as1 como su %alor, en lugar de tomar los %eintid$s ltimos precios de cierre se considerar2n los %alores obser%ados en los ltimos ec os de los acti%os ob5eto de in%ersi$n de renta %ariable de los seis meses anteriores. XXXIV. &os contribu/entes que con anterioridad a la entrada en %igor de la presente &e/ ubieren optado por e0ectuar la deducci$n inmediata de bienes nue%os de acti%o 0i5o, con0orme al #ap1tulo ,,, del +1tulo 9,,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, no podr2n deducir la parte no deducida de los mismos. #uando ena5enen los bienes a los que aplicaron la deducci$n inmediata, los pierdan o de5en de ser tiles, calcular2n la deducci$n por la cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la in%ersi$n a5ustado con el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri$ el bien / asta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que se a/a e0ectuado la deducci$n se<alada con0orme al art1culo ::B de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, los por cientos que resulten con0orme al nmero de a<os transcurridos desde que se e0ectu$ la deducci$n / el por ciento de deducci$n inmediata aplicado al bien de que se trate, con0orme a la tabla pre%ista en el art1culo ::7 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. Para los e0ectos de la participaci$n de los traba5adores en las utilidades de las empresas, los contribu/entes que ubieran optado por aplicar la deducci$n inmediata de los bienes a que se re0iere esta 0racci$n, deber2n considerar la deducci$n de dic os acti%os que les ubiera correspondido, en la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la in%ersi$n, los porcientos establecidos en los art1culos 6E, 6?, 6F / 6G de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta. XXXV. &as sociedades mercantiles que al 67 de diciembre de :B76, ubieran aplicado el est1mulo establecido en el art1culo ::E-A de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, estar2n a lo siguiente: (. &os accionistas que aportaron bienes inmuebles a la sociedad, acumular2n la ganancia por la ena5enaci$n de los bienes aportados, cuando se actualice cualquiera de los siguientes supuestos: ./ Ena5enen las acciones de dic a sociedad, en la proporci$n que dic as acciones representen del total de las acciones que recibi$ el accionista por la aportaci$n del inmueble a la sociedad, siempre que no se ubiera acumulado dic a ganancia pre%iamente. 186 de 193

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&a sociedad ena5ene los bienes aportados, en la proporci$n que la parte que se ena5ene represente de los mismos bienes, siempre que no se ubiera acumulado dic a ganancia pre%iamente.

)i al 67 de diciembre de :B7F no se an dado los supuestos a que se re0ieren los incisos anteriores, los accionistas a que se re0iere este numeral deber2n acumular la totalidad de la ganancia por la ena5enaci$n de los bienes aportados que no se a/a acumulado pre%iamente. ). &a ganancia que se acumule con0orme al numeral anterior, se actuali4ar2 desde el mes en el que se obtu%o / asta el mes en el que se acumule.

XXXVI. &os contribu/entes que asta antes de la entrada en %igor de la presente &e/ a/an optado por deducir el costo de adquisici$n de los terrenos en el e5ercicio en el que los adquirieron, con0orme al art1culo ::?, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, deber2n al momento de la ena5enaci$n del terreno, considerar como ingreso acumulable el %alor total de la ena5enaci$n del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a que se re0iere el art1culo :B 0racci$n ,9 de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. #uando la ena5enaci$n del terreno se e0ecte en cualquiera de los e5ercicios siguientes a aqu3l en el que se e0ectu$ la deducci$n a que se re0iere esta 0racci$n, se considerar2 adicionalmente como ingreso acumulable un monto equi%alente al 6C del monto deducido con0orme a esta 0racci$n, en cada uno de los e5ercicios que transcurran desde el e5ercicio en el que se adquiri$ el terreno / asta el e5ercicio inmediato anterior a aqu3l en el que se ena5ene el mismo. Para los e0ectos de este p2rra0o, el monto deducido con0orme a esta 0racci$n se actuali4ar2 multiplic2ndolo por el 0actor de actuali4aci$n correspondiente al periodo comprendido desde el ltimo mes del e5ercicio en el que se dedu5o el terreno / asta el ltimo mes del e5ercicio en el que se acumule el 6C a que se re0iere el presente p2rra0o. XXXVII. &os patrones que durante la %igencia del #ap1tulo 9,,,, del +1tulo 9,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga, ubieran establecido puestos de nue%a creaci$n para ser ocupados por traba5adores de primer empleo en los t3rminos / condiciones establecidos en dic os #ap1tulos, tendr2n el bene0icio a que se re0iere el mismo respecto de dic o empleos asta por un periodo de 6F meses, con0orme a los pre%isto por el art1culo :6: de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta que se abroga. XXXVIII. &os contribu/entes que ubieran estado obligados al pago del impuesto al acti%o, que en el e5ercicio 0iscal de que se trate e0ecti%amente paguen el impuesto sobre la renta, podr2n continuar aplicando, en sus t3rminos, el Art1culo +ercero +ransitorio de la &e/ del ,mpuesto Empresarial a +asa Onica, publicada en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de octubre de :BBG. XXXIX. Para los e0ectos del art1culo 78> de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, el #omit3 ,nterinstitucional publicar2 las reglas generales para el otorgamiento del est1mulo a los pro/ectos de in%ersi$n en la distribuci$n de pel1culas cinematogr20icas nacionales, a m2s tardar el 7? de enero de :B7E. XL. &as personas morales residentes en M3xico que a/an acumulado ingresos por di%idendos distribuidos por residentes en el extran5ero en e5ercicios 0iscales anteriores al :B7E / que tengan pendiente por acreditar los montos proporcionales impuestos sobre la renta pagados por las sociedades extran5eras en primer / segundo ni%el corporati%o por dic os ingresos, estar2n obligados a lle%ar el registro a que se re0iere el art1culo ? de esta &e/. )in embargo, el incumplimiento de esta obligaci$n no causar2 la p3rdida del derec o al acreditamiento pre%isto en el citado art1culo. El )er%icio de Administraci$n +ributaria, mediante reglas de car2cter general, podr2 otorgar 0acilidades administrati%as / de comprobaci$n para el cumplimiento de las obligaciones 0iscales de los contribu/entes dedicados exclusi%amente al autotransporte terrestre de carga 0ederal, 0or2neo de pasa5e / turismo asta por un monto de EC de sus ingresos propios. Respecto de dic a 0acilidad de comprobaci$n se podr2 establecer que sobre las cantidades erogadas se e0ecte una retenci$n del impuesto sobre la renta, sin que 3sta no exceda del 7GC. )on territorios por los que se debe presentar la declaraci$n in0ormati%a a que se re0ieren el +1tulo 9, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta / el +1tulo ,9 #ap1tulo ,, del #$digo ;iscal de la ;ederaci$n, los siguientes: Anguila

XLI.

XLII.

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Antigua / Aarbuda Antillas Neerlandesas Arc ipi3lago de )%albard Aruba Ascensi$n Aarbados Aelice Aermudas Arunei *arussalam #ampione *R,talia #ommonSealt de *ominica #ommonSealt de las Aa amas Emiratos Trabes Unidos Estado de Aa rein Estado de UuSait Estado de !atar Estado ,ndependiente de )amoa 'ccidental Estado &ibre Asociado de Puerto Rico (ibraltar (ranada (roenlandia (uam "ong Uong ,sla #aim2n ,sla de # ristmas ,sla de Nor0olK ,sla de )an Pedro / Miguel$n ,sla del "ombre ,sla !es m ,slas A4ores ,slas #anarias ,slas #ooK ,slas de #ocos o Uelling ,slas de (uernese/, Perse/, Alderne/, ,sla (reat )arK, "erm, &ittle )arK, Arec ou, Pet ou &i ou N,slas del #analD ,slas Mal%inas ,slas Pac10ico

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,slas )alom$n ,slas +urcas / #aicos ,slas 91rgenes Arit2nicas ,slas 91rgenes de Estados Unidos de Am3rica Uiribati &abu2n Macao Madeira Malta Montserrat Ne%is Niue Patau Pitcairn Polinesia ;rancesa Principado de Andorra Principado de &iec tenstein Principado de M$naco Reino de )Sa4ilandia Reino de +onga Reino "ac emita de Pordania Repblica de Albania Repblica de Angola Repblica de #abo 9erde Repblica de #osta Rica Repblica de # ipre Repblica de *5ibouti Repblica de (u/ana Repblica de "onduras Repblica de las ,slas Mars all Repblica de &iberia Repblica de Maldi%as Repblica de Mauricio Repblica de Nauru Repblica de Panam2 Repblica de )e/c elles Repblica de +rinidad / +obago 189 de 193

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Repblica de +ne4 Repblica de 9anuatu Repblica del Vemen Repblica 'riental del Urugua/ Repblica )ocialista *emocr2tica de )ri &anKa )amoa Americana )an Uitts )an 9icente / las (ranadinas )anta Elena )anta &uc1a )eren1sima Repblica de )an Marino )ultan1a de 'm2n +oKelau +rieste +rist2n de #un a +u%alu Lona Especial #anaria Lona &ibre 'stra%a XLIII. El E5ecuti%o ;ederal deber2 expedir en un pla4o no ma/or de 6B d1as a partir de la entrada en %igor del presente *ecreto reglas de car2cter general en las que se estable4can incenti%os econ$micos para 0acilitar la incorporaci$n de contribu/entes al r3gimen al que se re0iere la )ecci$n ,, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta. &os incenti%os deber2n contemplar esquemas de 0inanciamiento a tra%3s de la banca de desarrollo, de otras instituciones o de particulares, para la moderni4aci$n de las operaciones de estos contribu/entes= 0lexibili4aci$n en las tari0as por el uso de ser%icios pblicos en 0unci$n de las ganancias= programas de capacitaci$n, emprendimiento / crecimiento empresarial o del negocio, as1 como de cultura contributi%a. SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ARTCULO D CIMO. )e otorga el subsidio para el empleo en los t3rminos siguientes: I. &os contribu/entes que perciban ingresos de los pre%istos en el primer p2rra0o o la 0racci$n , del art1culo >E de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigIedad, retiro e indemni4aciones u otros pagos por separaci$n, go4ar2n del subsidio para el empleo que se aplicar2 contra el impuesto que resulte a su cargo en los t3rminos del art1culo >F de la misma &e/. El subsidio para el empleo se calcular2 aplicando a los ingresos que sir%an de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente: +AA&A )ubsidio para el empleo mensual &1mite ,n0erior B.B7 7,GF8.>G 7,>G8.G7 &1mite )uperior 7,GF8.>F 7,>G8.GB :,F?6.68 190 de 193 )ubsidio para el Empleo EBG.B: EBF.86 6?>.8E

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:,F?6.6> 6,EG:.8? 6,?6G.88 E,EEF.7F E,G7G.7> ?,66?.E6 F,::E.F8 G,776.>7 G,68:.6E

6,EG:.8E 6,?6G.8G E,EEF.7? E,G7G.78 ?,66?.E: F,::E.FG G,776.>B G,68:.66 En adelante

6E6.FB 67B.:> :>8.EE 6?E.:6 6:E.8G :>E.F6 :?6.?E :7G.F7 B.BB

En los casos en que el impuesto a cargo del contribu/ente que se obtenga de la aplicaci$n de la tari0a del art1culo >F de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de con0ormidad con la tabla anterior, el retenedor deber2 entregar al contribu/ente la di0erencia que se obtenga. El retenedor podr2 acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribu/entes en los t3rminos de este p2rra0o. &os ingresos que perciban los contribu/entes deri%ados del subsidio para el empleo no ser2n acumulables ni 0ormar2n parte del c2lculo de la base gra%able de cualquier otra contribuci$n por no tratarse de una remuneraci$n al traba5o personal subordinado. En los casos en los que los empleadores realicen pagos por salarios, que comprendan periodos menores a un mes, para calcular el subsidio para el empleo correspondiente a cada pago, di%idir2n las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de la tabla contenida en esta 0racci$n, entre 6B.E. El resultado as1 obtenido se multiplicar2 por el nmero de d1as al que corresponda el periodo de pago para determinar el monto del subsidio para el empleo que le corresponde al traba5ador por dic os pagos. #uando los pagos por salarios sean por periodos menores a un mes, la cantidad del subsidio para el empleo que corresponda al traba5ador por todos los pagos que se agan en el mes, no podr2 exceder de la que corresponda con0orme a la tabla pre%ista en esta 0racci$n para el monto total percibido en el mes de que se trate. #uando los empleadores realicen en una meses, para calcular el subsidio para cantidades correspondientes a cada una nmero de meses a que corresponda dic sola ex ibici$n pagos por salarios que comprendan dos o m2s el empleo correspondiente a dic o pago, multiplicar2n las de las columnas de la tabla contenida en esta 0racci$n por el o pago.

#uando los contribu/entes presten ser%icios a dos o m2s empleadores deber2n elegir, antes de que alguno les e0ecte el primer pago que les corresponda por la prestaci$n de ser%icios personales subordinados en el a<o de calendario de que se trate, al empleador que les entregar2 el subsidio para el empleo, en cu/o caso, deber2n comunicar esta situaci$n por escrito a los dem2s empleadores, a 0in de que ellos /a no les den el subsidio para el empleo correspondiente. II. &as personas obligadas a e0ectuar el c2lculo anual del impuesto sobre la renta a que se re0iere el art1culo >G de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, por los conceptos a que se re0ieren el primer p2rra0o o la 0racci$n , del art1culo >E de la misma &e/, que ubieran aplicado el subsidio para el empleo en los t3rminos de la 0racci$n anterior, estar2n a lo siguiente: ./ El impuesto anual se determinar2 disminu/endo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un a<o de calendario, por los conceptos pre%istos en el primer p2rra0o o la 0racci$n , del art1culo >E de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, el impuesto local a los ingresos por salarios / en general por la prestaci$n de un ser%icio personal subordinado que ubieran retenido en el a<o calendario, al resultado obtenido se le aplicar2 la tari0a del art1culo 7?: de la misma &e/. El impuesto a cargo del

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contribu/ente se disminuir2 con la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi$ al contribu/ente. 0/ En el caso de que el impuesto determinado con0orme al art1culo 7?: de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi$ al contribu/ente, el retenedor considerar2 como impuesto a cargo del contribu/ente el excedente que resulte. #ontra el impuesto que resulte a cargo ser2 acreditable el importe de los pagos pro%isionales e0ectuados. En el caso de que el impuesto determinado con0orme al art1culo 7?: de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta sea menor a la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondi$ al contribu/ente, no abr2 impuesto a cargo del contribu/ente ni se entregar2 cantidad alguna a este ltimo por concepto de subsidio para el empleo.

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&os contribu/entes a que se re0ieren el primer p2rra0o / la 0racci$n , del art1culo >E de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, que se encuentren obligados a presentar declaraci$n anual en los t3rminos de la citada &e/, acreditar2n contra el impuesto del e5ercicio determinado con0orme al art1culo 7?: de la misma &e/ el monto que por concepto de subsidio para el empleo se determin$ con0orme a la 0racci$n anterior durante el e5ercicio 0iscal correspondiente, pre%isto en el comprobante 0iscal que para tales e0ectos les sea proporcionado por el patr$n, sin exceder del monto del impuesto del e5ercicio determinado con0orme al citado art1culo 7?:. En el caso de que el contribu/ente a/a tenido durante el e5ercicio dos o m2s patrones / cualquiera de ellos le a/a entregado di0erencias de subsidio para el empleo en los t3rminos del segundo p2rra0o de la 0racci$n anterior, esta cantidad se deber2 disminuir del importe de las retenciones e0ectuadas acreditables en dic o e5ercicio, asta por el importe de las mismas. III. !uienes realicen los pagos a los contribu/entes que tengan derec o al subsidio para el empleo s$lo podr2n acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribu/entes por dic o concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos: ./ &le%en los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribu/entes a que se re0ieren el primer p2rra0o o la 0racci$n , del art1culo >E de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, identi0icando en ellos, en 0orma indi%iduali4ada, a cada uno de los contribu/entes a los que se les realicen dic os pagos. #onser%en los comprobantes 0iscales en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados a los contribu/entes, el impuesto sobre la renta que, en su caso, se a/a retenido / las di0erencias que resulten a 0a%or del contribu/ente con moti%o del subsidio para el empleo. #umplan con las obligaciones pre%istas en las 0racciones ,, ,, / 9 del art1culo >> de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta. #onser%en los escritos que les presenten los contribu/entes en los t3rminos del sexto p2rra0o de la 0racci$n , de este precepto, en su caso. Presenten ante las o0icinas autori4adas, a m2s tardar el 7? de 0ebrero de cada a<o, declaraci$n proporcionando in0ormaci$n de las cantidades que paguen por el subsidio para el empleo en el e5ercicio inmediato anterior, identi0icando por cada traba5ador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el e5ercicio de que se trate, que sir%i$ de base para determinar el subsidio para el empleo, as1 como el monto de este ltimo con0orme a las reglas generales que al e0ecto expida el )er%icio de Administraci$n +ributaria. Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los traba5adores que gocen del subsidio para el empleo / las mencionadas en el art1culo >6, 0racci$n -, de la &e/ del ,mpuesto sobre la Renta, que correspondan por los ingresos de que se trate. Anoten en los comprobantes 0iscales que entreguen a sus traba5adores, por los ingresos por prestaciones por ser%icios personales subordinados, el monto del subsidio para el empleo identi0ic2ndolo de manera expresa / por separado.

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Proporcionen a las personas que les ubieran prestado ser%icios personales subordinados el comprobante 0iscal del monto de subsidio para el empleo que se determin$ durante el e5ercicio 0iscal correspondiente. Entreguen, en su caso, en e0ecti%o el subsidio para el empleo, en los casos a que se re0iere el segundo p2rra0o de la 0racci$n , de este precepto.

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ARTCULOS D CIMO PRIMERO A D CIMO TERCERO. .... TRANSITORIOS P!<?6!'. El presente *ecreto entrar2 en %igor el 7 de enero de :B7E. S6:%@5'. A la entrada en %igor del presente *ecreto quedar2n abrogadas la &e/ del ,mpuesto )obre la Renta, publicada en el *iario '0icial de la ;ederaci$n el 7 de enero de :BB:= la &e/ del ,mpuesto Empresarial a +asa Onica, / la &e/ del ,mpuesto a los *ep$sitos en E0ecti%o. M3xico, *.;., a 67 de octubre de :B76.- )en. R.A& C6!B.@"6C A@5!.56, Presidente.- *ip. R<$.!5' A@.D. C'!"EC, Presidente.- )en. L<&<. G%.5.&%F6 M6!'5<' R6G., )ecretaria.- *ip. M.:5.&6@. 56& S'$'!!' NAH6G M'@!6.&, )ecretaria.- Rbricas." En cumplimiento de lo dispuesto por la 0racci$n , del Art1culo 8> de la #onstituci$n Pol1tica de los Estados Unidos Mexicanos, / para su debida publicaci$n / obser%ancia, expido el presente *ecreto en la Residencia del Poder E5ecuti%o ;ederal, en la #iudad de M3xico, *istrito ;ederal, a seis de diciembre de dos mil trece.- E@!<I%6 P6H. N<6"'.- Rbrica.- El )ecretario de (obernaci$n, M<:%6& =@:6& OC'!<' C;'@:.- Rbrica.

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