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C&N

EL OBSERVADOR Mircoles 4 de diciembre de 2013

PROFESIONALES

IMPUESTOS Y LEGAL

Rentas exentas por operaciones de trading en exclaves


Nuevas exoneraciones de IRAE para empresas locales que realicen operaciones de trading con mercaderas situadas en exclaves uruguayos
LAS CLAVES
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POR CR. NICOLS RAMOS


nramos@kpmg.com

n la presente entrega comentaremos las disposiciones relativas a la exoneracin en el IRAE, de las rentas derivadas de la actividades de trading realizadas en los exclaves uruguayos, incluidas en la Ley N 19.149 de Rendicin de Cuentas y Balance de Ejecucin Presupuestal (LRC), y lo compararemos con el rgimen vigente aplicable a las actividades de trading incluidas en la Resolucin 51/997.

FRANQUICIA. Se extiende la franquicia en el IRAE, incluyndose a las entidades residentes dentro de la exoneracin existente para entidades no residentes.

IP. Se mantiene la asimetra en el IP en cuanto an rige la exoneracin sobre las mercaderas depositadas en puerto libre o zonas francas, cuyos titulares sean PF o PJ radicadas en el exterior, mientras que no aplica cuando los titulares sean PF o PJ residentes.

Antecedentes
En el rgimen previo a la promulgacin de la LRC, se exoneraba de IRAE a las rentas obtenidas por entidades no residentes provenientes de actividades desarrolladas en el exterior, y en los recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios, depsitos aduaneros y zonas francas, con mercaderas de origen extranjero manifestadas en trnsito o depositadas en dichos exclaves, cuando tales mercaderas no tengan origen en territorio aduanero nacional (TAN), ni estn destinadas al mismo. Asimismo, la exoneracin permaneca incambiada, an cuando se vericara ingreso de mercaderas al TAN, siempre que las mismas no superen en el ejercicio el 5% del monto total de las enajenaciones de mercaderas en trnsito o depositadas en los exclaves, que se realicen en dicho perodo, en cuyo caso ser de aplicacin al importador el rgimen de precios de transferencia.
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RESOLUCIN 51/997. Los cambios introducidos en la LRC, no modican las disposiciones establecidas en la citada resolucin.

D. BATTISTE

Nuevo rgimen
Las principales modificaciones al rgimen anterior consisten en

incluir en la exoneracin a toda entidad que desarrolle las actividades que acabamos mencionar, sean residentes o no, establecindose adems que de vericarse el ingreso de mercaderas al TAN mayores al 5% antes referido, nicamente perdern la exoneracin aquellas mercaderas con tal destino y no todas las operaciones como podra interpretarse en el rgimen anterior. Entendemos que a partir de las modicaciones realizadas se aporta una mayor simetra dado que con el texto vigente anteriormente las entidades no residentes que operaran mediante un establecimiento permanente (EP) gozaban de la franquicia, mientras no lo hacan quienes operasen mediante una entidad constituida localmente. Ante ese panorama, la nueva norma opt por extender la franquicia a

Operaciones de trading con mercaderas en trnsito ingresadas en exclaves locales exoneradas de IRAE

establece en el 3% de la diferencia entre el precio de venta y el de compra de mercaderas. Si bien la resolucin no especica si se trata del territorio poltico o aduanero, la DGI ha entendido que no se aplica si las mercaderas ingresan a un exclave nacional.

Consideraciones nales
las entidades residentes y no por limitarla a los no residentes que operasen sin EP Las entidades constituidas localmente que operen en trading internacional de mercaderas ven ampliadas sus franquicias para el IRAE dado que al rgimen de la Resolucin 51/997 ahora se suma la posibilidad de obtener una exencin total cuando ingresen las mercaderas a algn exclave nacional, incluso por las ventas en plaza que no superen el tope de 5% previsto en la norma comentada. Los empresarios debern comparar el costo impositivo de la Resolucin 51/997, con los cos-

Rgimen de la Resolucin 51/997


Este rgimen convive con el consagrado por la Resolucin 51/997 que, como se recordar, establece un criterio cto para la determinacin de las rentas gravadas en el caso de operaciones de compraventa de mercaderas que no tienen por origen ni destino el territorio nacional. Dicho cto se

tos de etes y puerto que puedan signicar traer las mercaderas en trnsito a nuestro pas, y decidir la conveniencia o no de cambiar su forma de operar. Asimismo las empresas residentes debern tener presente que de mantener a la fecha de cierre de su ejercicio econmico los bienes en el Uruguay, debern abonar Impuesto al Patrimonio (IP) por los mismos En cambio de optar por la Resolucin 51/997 se ahorraran el pago del IP por estar los bienes en el exterior de la Repblica. Para quienes operen desde el exterior o a travs de un EP en Uruguay rige la exoneracin del IP prevista por el artculo 43 de la Ley N 17.243 que benecia a las mercaderas depositadas en rgimen de puerto libre y en zonas francas, cuyos titulares sean personas fsicas o jurdicas radicadas en el exterior. l