RESUMO DO CONTUDO MINISTRADO NA DISCIPLINA DE LEGISLAO TRIBUTRIA 1 PARTE

DIREITO TRIBUTRIO INTRODUO. O Estado no poderia realizar seus fins e nem satisfizer as mltiplas tarefas a que est obrigado sem desenvolver uma extenso atividade financeira. A matria referente aos tributos antes estava compreendida no direito financeiro. que o direito financeiro, como disciplina jurdica, compreende o oramento pblico, as receitas pblicas(aqui includas as receitas tributrias), as despesas pblicas e a dvida pblica. Com o desenvolvimento das atividades do Estado destinadas arrecadao de tributos, com princpios e regras prprios, foi possvel criar o direito tributrio como ramo autnomo do direito pblico. CONCEITO. Como j dissemos, a atividade financeira do Estado compreende o estudo da receita, despesa, oramento e crdito pblico. O direito tributrio restringe-se ao estudo da parte referente s receitas. Porm, no se trata de qualquer receita, mas abrange somente as receitas coercitivas ou tributrias. Excluem-se, portanto, da disciplina as receitas contratuais(fiana, cauo) e as decorrentes de preos pblicos. Pode dizer-se que o direito tributrio o ramo de direito pblico que estabelece os princpios e normas relativos imposio, fiscalizao e arrecadao dos tributos e a disciplina da relao entre o fisco e o contribuinte(Zelmo Denari). PRINCPIOS LIMITADORES DO PODER DE TRIBUTAR DO ESTADO 1. PRINCPIO DA LEGALIDADE. Dispe o artigo 150, inciso I, da Constituio que vedado exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. Este princpio data da Magna Carta, de 1215, quando os bares ingleses exigiram do Rei Joo Sem Terra a prvia aprovao dos sditos para cobrana de tributos(no taxation without representation). No basta por este princpio que o Legislativo autorize, por meio da lei, a cobrana do tributo. Faz-se necessrio que a lei defina todos os aspectos do tributo, tais como quem paga, quanto paga, em face de determinados fatos. Por isso, a lei deve estabelecer de forma taxativa( numerus clausus) e completa os tipos tributrios, o que se conhece tambm por princpio da tipicidade tributria. Assim , costuma-se dizer que os tributos esto sujeitos ao princpio da tipicidade cerrada ou fechada, o que nada mais que o desdobramento do princpio da legalidade ou da reserva de lei. A nossa Constituio, entretanto, veio a permitir a criao de tributos por meio de medida provisria, que ato normativo editado pelo presidente da Repblica, com fora de lei(art, 62, da CF). Assim, de acordo com a nossa ordem jurdica, no gnero lei h que incluir a MP. 2. ANTERIORIDADE. Por este princpio, a lei que crie ou aumente tributo deve ser anterior ao exerccio financeiro em que o tributo ser cobrado. De acordo com o artigo 150 inciso II, alnea b, da Constituio vedado Unio, aos Estados, ao DF e aos Municpios cobrar tributos no
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mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. O contedo de tal princpio abrange: i) instituio ou majorao de tributos;II) definio de novas hipteses de incidncia(equivale a instituio de tributo);III) extino e a reduo de isenes(tambm equivale criao ou aumento de tributo). Consulte-se art. 104 do Cdigo Tributrio Nacional. O STF entende que tal princpio no se aplica iseno do ICMS. 2.2.EXCEO AO PRINCPIO. Alguns tributos no esto abrangidos pelo princpio em razo de objetivos extrafiscais(estimulo da produo, exportao, poltica monetria). So os tributos: imposto de importao(II), imposto de exportao(IE), imposto sobre operaes de crdito, cmbio, seguro(IOF), emprstimo compulsrios por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica. Entretanto, o emprstimo compulsrio criado para atender investimento pblico est sujeito ao princpio da anterioridade.(art.148,II, CF). 3. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTRIA. De acordo com tal princpio, expressamente vedado a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da lei que os houver institudo ou aumentado(art. 150,III, alnea a, CF). Entretanto, no proibida a reduo ou dispensa de pagamento de tributos em relao a fatos passados. A regra, portanto, de que a lei no pode retroagir para autorizar a cobrana de tributos. 4. PRINCPIO DA ISONOMIA OU IGUALDADE. O art. 5, caput, da Constituio estabelece que todos so iguais perante a lei.Em relao a exigncia de tributos, prescreve o artigo 150, inciso II, da Constituio Federal que vedado a instituio de tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. 5. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. Este princpio vem expresso no artigo 145, 1, da Constituio e estabelece que sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Assim, o tributo deve ser exigido de acordo com os rendimentos, o patrimnio do contribuinte, e de forma razovel, proporcional. 6. PRINCPIO DA UNIFORMIDADE. Por este princpio, a Constituio assegura a uniformidade dos tributos federais em todo o territrio nacional. o que est expresso no artigo 151, inciso I, da CF: vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. 7. PRINCPIO DA VEDAO DE TRIBUTO CONFISCATRIO. De acordo com este postulado, assegura-se que nenhuma pessoa possa ser desapossada de seus bens, sob forma de confisco, a pretexto de cobrana de tributo. Aqui se coloca o problema de saber at que quantia o
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Estado pode exigir do cidado sem que se caracterize confisco. Definir tal limite uma tarefa do interprete da lei e do julgador. 8. PRINCPIO DA LIBERDADE DE TRFEGO. O art. 150, inciso V, da Constituio Federal veda o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. TRIBUTO. O Cdigo Tributrio Nacional(Lei 5.172/66) define tributo no art 3: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. De acordo com o conceito o tributo: a) tem natureza pecuniria, ou seja, uma prestao em moeda;b) compulsrio, portanto, obrigatrio. No se trata de ato voluntrio; o pagamento coercitivo; c) no decorre de sano por ato ilcito, com o caso, por exemplo,das multas por infrao a lei; d) institudo por lei, logo, as pessoas que compem a relao obrigacional(credor e devedor) no interferem na sua criao. O tributo tem natureza legal e no contratual. FUNO DOS TRIBUTOS a) b)
Fiscal quando tem por funo principal a arrecadao de recursos financeiros para o Estado. Extrafiscal quando o principal objetivo a interferncia no domnio econmico, com funo diversa da simples arrecadao. Ex: aumentar ou diminuir o consumo de determinado produtos, em razo da taxao. Parafiscal quando tem por objetivo a arrecadao de recursos que se destinam ao custeio de atividades que, em princpio, no integram as funes prprias do Estado e que este as delega a outra entidade, como, p. exemplo, o INSS.

c)

CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS. Os tributos, de acordo com a Constituio Federal, so impostos, taxas e contribuies. IMPOSTO Os juristas consideram que os impostos so tributos no-vinculados, ou seja, no esto vinculados a uma atuao estatal. Para sua cobrana no se exige que o Estado( Unio, Estado, DF, Municpio) realize, em favor do contribuinte, qualquer atividade especfica. Por isso, alguns juristas chamam o imposto de tributo sem causa no sentido que o Estado no fica obrigado a oferecer qualquer contraprestao direta ao contribuinte( pessoa que pago o imposto). O art. 11 do Cdigo Tributrio Nacional(CTN) define o imposto como sendo o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
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CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS A classificao dos impostos reveste-se de cunho econmico. No Brasil a tributao se funda em elementos indicirios da capacidade contributiva, que so patrimnio, renda e circulao de riquezas. Assim, os impostos se dividem em: a) b) c)
impostos sobre o patrimnio; imposto sobre a renda; impostos sobre a circulao de riquezas.

Sob o aspecto da repercusso da carga tributria, a mais antiga e tradicional classificao dos impostos distingue os impostos em DIREITOS e INDIRETOS. IMPOSTOS DIRETOS - So aqueles em que a carga tributria recai diretamente sobre o contribuinte, sem possibilidade de ele transferir o encargo financeiro.Ex: imposto de renda, imposto predial e territorial urbano, etc. IMPOSTOS INDIRETOS So aqueles em que o contribuinte pode transferir o nus, o encargo financeiro da imposio tributria pelo fenmeno da repercusso ou translao. Chamase contribuinte de direito o que recolhe, paga no primeiro momento o imposto; aquele que, a final, fica com o nus e paga, de fato, o imposto chama-se contribuinte de fato. Tal fenmeno ocorre sobretudo naqueles impostos que incidem sobre a circulao de riquezas. Ex: ICM, IPI. Sob o aspecto da situao de fato ou da pessoa sobre a qual incide a tributao, os impostos so classificados em: IMPOSTOS PESSOAIS so criados tomando em considerao situao pessoal do contribuinte, ou seja, levam em conta os aspectos e dados pessoais do contribuinte. IMPOSTOS REAIS so imposies que no consideram relevante a condio pessoal do contribuinte, mas to-somente a matria tributria. Tais impostos tm natureza objetiva e, na sua instituio, abstraem a capacidade contributiva do contribuinte. Quanto aos critrios de se fixarem o valor a pagar dos impostos, eles se classificam em impostos fixos, impostos proporcionais e impostos progressivos. IMPOSTOS FIXOS em regra no h alquota(percentual) e, portanto, base de clculo. O valor do imposto j vem fixado em lei. Hoje esse tipo de imposto cada vez mais raro. exemplo desse tipo de imposto o ISS. IMPOSTOS PROPORCIONAIS a quase totalidade dos impostos so proporcionais. So cobrados com alquotas que incidem numa base de clculo, isto , sobre o objeto tributado.
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IMPOSTOS PROGRESSIVOS so aqueles em que o imposto pode aumentar com o aumento da alquota ou o aumento da base de clculo ou de ambos.Ex; imposto de renda. TAXAS so tributos criados em razo do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao cidado ou colocados a sua disposio. O que caracteriza a taxa e, portanto, a distingue do imposto, que ela instituda em razo de uma atividade estatal especfica e divisvel. , por isso, uma contraprestao do contribuinte em funo de uma prestao(servio) recebido do Estado. Deve ser criada por lei e respeitar, entre outros, os princpios da legalidade, isonomia e anterioridade. O STF considerou a taxa de iluminao pblica inconstitucional porque a atividade estatal no divisvel, beneficia a populao de um modo geral. Os Tribunais, entretanto, consideram, entre outras, legtima a cobrana de taxa de localizao e funcionamento pelos municpios. CONTRIBUIES CONTRIBUIES DE MELHORIA. Trata-se de tributo sui generis, embora guarde alguma semelhana com a taxa. A contribuio de melhoria tem natureza compensatria, tal qual a taxa. Porm, enquanto na taxa h a compensao de um servio pblico prestado ou posto disposio do cidado, na contribuio de melhoria a compensao decorre de edificao de obra pblica em benefcio da coletividade. J sabemos que a contribuio de melhoria se distingue do imposto, porque neste a instituio independe de qualquer atividade administrativa relacionada com o contribuinte. A contribuio de melhora, embora seja antiga, desenvolveu-se sobretudo a partir do sculo XIX nas cidades americanas, sob a denominao de special assessment, e em razo de obras pblicas, como construes de caladas e sarjetas. Na Itlia, chamada contributi di migloria e integram, em sentido amplo, a categoria de tributos especiais. So exigidas em virtude: a)de valorizao imobiliria resultante de edificao de obras pblicas; b) e de acrscimo de despesas do ente pblico provocado por atividade especfica do contribuinte. Nos termos do artigo 145,III, da CF a Unio, Estados, DF e Municpios podem instituir contribuio de melhoria decorrente de obras pblicas. CONTRIBUIES SOCIAIS Conceito. espcie de tributo, dada sua natureza compulsria(para alguns imposto, para outros taxas), que tem como finalidade interveno no domnio econmico, interesse de
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categorias profissionais ou econmicas e seguridade social. Podemos dizer que um tributo sui generis. Tais contribuies tm natureza tributria e esto sujeitas a normas gerais de direito tributrio(art. 146,III,CF), princpios da legalidade(art. 150,I, CF), irretroatividade(art. 150,III,a,CF) e anterioridade(art. 150,III,b,CF). As contribuies sociais no se destinam a suprir de recursos financeiros o Tesouro Nacional. Tm funo parafiscal, pois os recursos arrecadados visam a suprir de recursos entidades administrativas criadas pelo Estado com atribuies especficas. Espcies. Contribuies de interveno no domnio econmico. Em princpio, todo tributo afeto o domnio econmico direta ou indiretamente.No caso, tal contribuio instituda em benefcio de entidade pblica com a especfica finalidade de afetar, interferir no domnio econmico. A criao de tais contribuies de competncia exclusiva da Unio(art. 149,CF). Ex: Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante-AFRMN. uma contribuio parafiscal ou especial, de interveno no domnio econmico, e que se constitui num terceiro gnero tributrio: no imposto e nem taxa. Contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas. So institudas em prol de entidade associativas com a finalidade de propiciar-lhes recursos financeiros para sua organizao e manuteno. Contribuies de seguridade social. De acordo com o art. 195, a seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma lei, incidente sobre: a) b) c)
a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; a receita ou o faturamento; o lucro

II do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral da previdncia social de que trata o art. 201;
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III sobre a receita de concursos e prognsticos.

2 PARTE SEMINRIO SOBRE OS IMPOSTOS FEDERAIS,ESTADUAIS E MUNICIPAIS

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3 PARTE

OBRIGAO TRIBUTRIA A palavra obrigao deriva do latim obligatio, que vem do verbo obligare(ligar, atar, vincular), significando a ao de estar ligado, vinculado a alguma coisa. Em direito, obrigao um vnculo jurdico que se estabelece entre duas ou mais pessoas e que permite a uma delas(credor) exigir da outra(devedora) uma prestao de valor econmico. Adaptando tal noo para o DT, podemos dizer, aqui usando palavras de Hugo de Brito Machado, que obrigao tributria a relao jurdica em virtude da qual o particular(sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado(sujeito ativo), ou de fazer, no fazer ou tolerar algo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao de tributos, e o Estado tem o direito de constituir contra o particular um crdito . Disciplina o artigo 113 do CTN: Art. 113.A obrigao tributria principal ou acessria. 1. A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2. A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3. A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria. A obrigao tributria principal corresponde ao modelo de uma obrigao de dar. Tem como objeto o pagamento do tributo por meio de dinheiro. O obrigao acessria pode corresponder a uma obrigao de fazer(emitir nota fiscal), obrigao de no-fazer(no receber mercadoria sem documentao), ou o de tolerar(admitir a fiscalizao). Diz-se, portanto, que a obrigao tributria principal, diferentemente da obrigao de direito privado, uma obrigao de dar, sem a liquidez, enquanto a obrigao acessria obrigao de fazer, no fazer ou tolerar. Fato gerador da obrigao tributria. Na idia de fato gerador esto embutidas duas ordens de realidades distintas. Uma a descrio da hiptese de incidncia, feita pela norma tributria, e outra o acontecimento emprico, o fato em si, verificado como realidade fenomnica.
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Estabelece o artigo 116 do CTN que o fato gerador considera-se ocorrido: - tratando-se de situao de fato, to logo ocorram as circunstncias materiais necessrias; - tratando-se de situao jurdica, to logo tal situao esteja definitivamente constituda de acordo com as normas de direito aplicveis. CRDITO TRIBUTRIO Como j vimos, ocorrendo o fato gerador nasce a obrigao tributria, que, entretanto, no exigvel. Para o nascimento do crdito tributrio, faz-se necessrio a existncia do lanamento. Lanamento. o procedimento administrativo vinculado por meio do qual se verifica a ocorrncia do fato gerador, identifica-se o sujeito passivo da obrigao tributria, determina-se a matria tributvel, estabelece-se o montante do crdito e, se for o caso, aplica-se a penalidade cabvel(art. 142 do CTN). O lanamento o ato constitutivo do crdito tributrio. Tem natureza declaratria da obrigao, retroagindo seus efeitos data do fato gerador. Portanto, a lei aplicvel a lei da data da ocorrncia do fato gerador. No tocante s penalidades, a lei mais benfica pode aplica-se ao ato ou fato pretrito no definitivamente julgado. Modalidades de lanamento Em geral a doutrina identifica trs modalidades de lanamento, que so: a) direto(ex officio); b) por declarao; c)por homologao. Direto ou de ofcio. Nesta hiptese o fisco, tendo todas as informaes necessrias, realiza o lanamento de ofcio. o caso, por exemplo, do IPTU, em que o fisco, dispondo do valor venal do imvel, efetua o lanamento do imposto a pagar. O art. 149 do CTN prev vrias hipteses de lanamento ex officio. Por exemplo, no caso(a) em que o contribuinte no presta a declarao no prazo; (b) quando seja comprovado erro, falsidade, omisso, etc. Por declarao ou misto. O lanamento por declarao est previsto no art. 147 do CTN, que estabelece: O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre
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matria de fato, indispensveis sua efetivao.O contribuinte presta informaes Fazenda, que, depois, com base nos dados, efetua o lanamento. Antigamente , o IR era assim. Homologao. Nesta modalidade, o contribuinte presta as informaes e realiza o lanamento. Fala-se tambm neste caso em autolanamento(termo imprprio para alguns, porque, segundo afirmam, o objeto do lanamento o tributo e no o sujeito passivo). Num momento subseqente a Fazenda, aps examinar os atos praticados pelo contribuinte e homologa ou no. o caso do IPI, ICMS, IR. LANAMENTO E ARBITRAMENTO Segundo o art. 148 do CTN, quando as declaraes, esclarecimentos e documentos expedidos pelo contribuinte no forem confivel, a autoridade fiscal arbitrar o valor ou o preo de bens,direitos e servios que sero usados para o clculo do tributo. Exige-se nesta hiptese a instaurao de procedimento de arbitramento. O processo de arbitramento usado para elucidao dos fatos, para esclarecimento da verdade , por isso impe-se ao fisco uma atuao vinculada e no discricionria. EFEITOS DO LANAMENTO. Realizado o lanamento, a obrigao tributria torna-se exigvel e autoriza a autoridade fiscal a adotar todos os atos tendentes cobrana do tributo. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. ART 151 DO CTN Moratria. Para a moratria, que consiste no parcelamento, no alongamento do prazo para pagamento do tributo, exige-se lei prvia que autorize. Exemplo, REFIS e PAES. Salvo disposio legal expressa, a moratria s alcana os crditos definitivamente constitudos ou aqueles cujo lanamento j se tenha iniciado. Depsito integral do valor do tributo. Efetuando o deposito integral do tributo, o contribuinte suspende sua exigibilidade. Em regra, faz-se o depsito que se vai discutir administrativa ou judicialmente a legalidade do tributo. No o depsito condio para discusso da dvida. Entretanto, o depsito suspende toda atividade do fisco conducente a cobrar o tributo. Reclamaes e recursos administrativos. Enquanto houve discusso acerca da legalidade do tributo, sem uma soluo definitiva da questo, a exigibilidade do crdito tributrio fica suspenso. Hoje exige-se depsito prvio para a
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admissibilidade de recurso administrativo. O STF, no obstante a contestao dos contribuintes, entendeu que constitucional a exigncia. Concesso de liminar em mandado de segurana ou de tutela antecipada, em outras aes judiciais. O contribuinte pode impugnar a cobrana do tributo na via judiciria, ou seja, por meio de aes perante dos tribunais, tais como mandado de segurana, medida cautelar, ao ordinria, etc. Se em uma dessas aes, o juiz concede a liminar ou a antecipao da tutela, que uma ordem judicial, tal ato do juiz importa a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, at o julgamento final do processo. Parcelamento. O parcelamento se caracteriza por acordo estabelecido entre o Fisco e contribuinte para pagamento da dvida. Para sua realizao h a necessidade de lei especfica que o autorize. A lei autorizada pode estabelecer condies ou requisitos para que o contribuinte tenha direito ao parcelamento. Ex: REFIS(leis 9.964/2000 e Lei 10.002/2000, etc) e PAES(Lei 10.684/2001) foram parcelamento autoriza, por meio de lei, para pagamento de contribuintes e impostos vencidos de competncia da Unio(governo federal). EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO Pagamento. A obrigao tributria, dado o seu carter transitrio, extingue-se pelo pagamento do tributo. O pagamento se d no local onde o Fisco indica(repartio, hoje mais comum na rede bancria) e o prazo o indicado na lei respectiva. Se a lei no fixar o prazo para pagamento do tributo, o prazo 30 dias da notificao de lanamento Havendo pagamento com atraso, incide no dbito juros de mora de 1% ao ms, salvo se houve outro percentual previsto em lei. Alm dos juros, outros penalidades podero ser acrescidas divida, como multa. Se houve pagamento indevido(p.ex , a maior ou de tributo inconstitucional), o contribuinte tem o direito de pedir a restituio do que pagou a maior, seja na via administrativa, seja na judicial, por meio de ao na justia. Compensao. A compensao extingue obrigaes recprocas equivalentes de crditos/dbitos entre credor e devedor. O CTN autoriza a compensao em casos de crditos vencidos ou vincendos. Para a compensao, em face do princpio da legalidade, necessria a existncia de lei prvia,
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que poder, inclusive, estabelecer limites e condies para a compensao(ex; autorizar somente a compensao de um percentual do crdito-30%). Transao. D-se a transao ou acrdo quando as partes, credor e devedor, fazem concesses mtuas para evitar ou por fim a um litgio e, portanto, extinguir a obrigao. O CTN prev essa possibilidade, desde evidentemente que existe lei autorizando a transao. Se no mbito da Unio, h a necessidade de lei federal; no mbito do Estado, exige-se para a transao lei estadual, etc. Remisso. Remisso vem do verbo remitir, que significa perdoar, diferente de remio, que deriva do verbo remir, que significa resgatar. A remisso o ato por meio do qual o credor dispensa o devedor do pagamento da dvida. Decadncia. A decadncia, tambm chamada caducidade, o fenmeno jurdico por meio do qual o direito se extingue por falta de exerccio dentro do prazo determinado pela lei. O Fisco tem o prazo de lanamento de cinco anos para constituir o crdito tributrio, de acordo com o art. 173 do CTN. Se no o faz, perde o direito de faz-lo, e extingue-se o seu crdito tributrio. Esse prazo se conta, na hiptese de lanamento direito ou por declarao, a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado. No caso de lanamento por homologao, se houver recolhimento antecipado do tributo, o prazo de decadncia tem incio na data da ocorrncia do fato gerador, nos termos do 4, do at. 150 do CTN). Se no houver pagamento antecipado, o prazo comea a partir do 1 dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ser efetuado. Prescrio. O prazo prescricional corresponde ao tempo em que a Fazenda pode cobrar, executar o crdito tributrio. Esse prazo tem incio a contar do lanamento definitivo, ou seja, realizado o lanamento a Fazenda tem cinco(5) anos para cobrar o crdito. Se no promover a execuo nesse prazo, perde o direito de cobrar o crdito.

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