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NIIF para PYME relacionados a los Ingresos, Costos y Gastos. Rendimiento1 2.

23 Rendimiento es la relacin entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un nico estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como el retorno de la inversin o las ganancias por accin. Los ingresos y los gastos se definen como sigue:

(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio. (b) Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio.

2.24 El reconocimiento de los ingresos y los gastos se deriva directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Las condiciones para el reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusin en los prrafos 2.27 a 2.32.

Ingresos

NIIF PARA LAS PYMES JULIO 2009 IASCF 21

2.25 La definicin de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias.

(a) Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos, regalas y alquileres. (b) Ganancias son otras partidas que satisfacen la definicin de ingresos pero que no son ingresos de actividades ordinarias. Cuando las ganancias se reconocen en el estado del resultado integral, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas.

Gastos 2.26 La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. (a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, toman la forma de una salida o disminucin del valor de los activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo. (b) Las prdidas son otras partidas que cumplen la definicin de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la entidad. Si las prdidas se reconocen en el estado del resultado integral, habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento de las mismas es til para la toma de decisiones econmicas.

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos 2.27 Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los estados financieros de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y

(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

2.28 La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelacin de las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.

Reconocimiento en los estados financieros Ingresos 2.41 El reconocimiento de los ingresos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer un ingreso en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, que pueda medirse con fiabilidad. Gastos 2.42 El reconocimiento de los gastos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos. Una entidad reconocer gastos en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) cuando haya surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo que pueda medirse con fiabilidad. Mdulo 23: Ingresos de Actividades Ordinarias Objetivo: Especificar los requerimientos de informacin financiera para los ingresos de actividades ordinarias y los contratos de construccin.

Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. El intercambio

de bienes o servicios de naturaleza y valor similares no se considera una transaccin que genere ingresos de actividades ordinarias. No obstante, se considera que los intercambios de elementos diferentes s generan ingresos de actividades ordinarias.

Criterios para el reconocimiento:


a) El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando es probable que los

beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y ;


b) estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

En categoras especficas, se agregan los siguientes criterios:

Ventas de Bienes el vendedor ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; el vendedor no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre estos; y los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

Prestacin de Servicios Se reconocern con referencia al grado de realizacin de dicha transaccin al final del periodo sobre el que se informa (mtodo de porcentaje de realizacin) siempre que, adems de los principios generales para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, se cumplan estos dos criterios:

que el grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y que los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.

Si no pueden ser estimados de forma fiable, debern ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Contratos de Construccin Al igual que en el caso de los ingresos de actividades ordinarias por servicios (vase arriba), cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se reconocern por referencia al grado de terminacin de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a menudo, denominado mtodo del porcentaje de terminacin). Intereses, regalas y dividendos En el caso de los intereses, las regalas y los dividendos, siempre que se cumplan los principios generales para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias se reconocern de la siguiente manera:

Intereses: segn el mtodo del inters efectivo. Regalas: segn una base de acumulacin de acuerdo con la esencia del acuerdo correspondiente. Dividendos: cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el pago.

Tipos de Costos y Gastos deducibles permitido por la Ley de Concertacin Tributaria vigente en Nicaragua2
Art. 39 Costos y gastos deducibles. Son deducibles los costos y gastos causados, generales, necesarios y normales para producir la renta gravable y para conservar su existencia y mantenimiento, siempre que dichos costos y gastos estn registrados y respaldados por sus comprobantes correspondientes. Entre otros, son deducibles de la renta bruta, los costos y gastos siguientes:

LEY 822- LA GACETA - LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA 2012.pdf

1.Los gastos pagados y los causados durante el ao gravable en cualquier negocio o actividad afecta al impuesto; 2.El costo de ventas de los bienes y el costo de prestacin de servicios; 3.Los gastos por investigacin y desarrollo, siempre que se deriven de unidades creadas para tal efecto; 4.Los sueldos, los salarios, y cualesquiera otra forma de remuneraciones por servicios personales prestados en forma efectiva; 5.Las cotizaciones o aportes de los empleadores a cuenta de la seguridad social de los trabajadores en cualquiera de sus regmenes; 6.Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente a los trabajadores servicios y beneficios destinados a la superacin cultural y al bienestar material de stos, siempre que, de acuerdo con poltica de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones y sean de aplicacin general; 7.Los aportes en concepto deprimas o cuotas derivadas del aseguramiento colectivo de los trabajadores o del propio titular de la actividad hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de sus sueldos o salarios devengados o percibidos durante el perodo fiscal; 8.Hasta un diez por ciento (10%) de las utilidades netas antes de este gasto, que se paguen a los trabajadores a ttulo de sobresueldos, bonos y gratificaciones, siempre que de acuerdo con polticas de la empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones. Cuando se trate de miembros de sociedades de carcter civil o mercantil, y de los parientes de los socios de estas sociedades o del contribuyente, solo podr deducirse las cantidades pagadas en concepto de sueldo y sobresueldo; 9.Las indemnizaciones que perciban los trabajadores o sus beneficiarios, contempladas en la Ley No. 185, Cdigo del Trabajo, publicado en La Gaceta, Diario Oficial No. 205 del 30 de octubre de 1996, que en el resto de la ley se mencionar como Cdigo del Trabajo, convenios colectivos y dems leyes; 10.Los costos por las adecuaciones a los puestos de trabajo y por las adaptaciones al entorno en el sitio de labores en que incurre por el empleador, en el caso de personas con discapacidad;

11.El resultado neto negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera, independientemente de si al cierre del perodo fiscal son realizadas o no, en su caso. En actividades econmicas de compraventa de moneda extranjera, la deduccin ser por el resultado negativo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera; 12.Las cuotas de depreciacin para compensar el uso, desgaste, deterioro u obsolescencia econmica, funcional o tecnolgica de los bienes productores de rentas gravadas, propiedad del contribuyente, as como la cuota de depreciacin tanto de las mejoras con carcter permanente como de las revaluaciones; 13.Las cuotas de amortizacin de activos intangibles o gastos diferidos; 14.Los derechos e impuestos que no sean acreditables por operaciones exentas de estos impuestos, en cuyo caso formarn parte de los costos de los bienes o gastos que los originen. En su caso, y cuando corresponda con arreglo a la naturaleza y funcin del bien o derecho, la deduccin se producir al ritmo de la depreciacin o amortizacin de los bienes o derechos que generaron esos impuestos; 15.Los intereses, comisiones, descuentos y similares, de carcter financiero, causados o pagados durante el ao gravable a cargo del contribuyente, sin perjuicio de las limitaciones de deduccin de intereses establecida en el artculo 48 de la presente Ley; 16.Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada antes de este gasto, por transferencias a ttulo gratuito o donaciones, efectuadas a favor de: a.El Estado, sus instituciones y los municipios; b.La Cruz Roja Nicaragense y los Cuerpos de Bomberos; c.Instituciones de beneficencia y asistencia social, artsticas, cientficas, educativas, culturales, religiosas y gremiales de profesionales, sindicales y

empresariales, a las que se le haya otorgado personalidad jurdica sin fines de lucro; d.Las personales naturales o jurdicas dedicadas a la investigacin, fomento y conservacin del ambiente; e.El Instituto contra el Alcoholismo y Drogadiccin, creado mediante Ley No.370, Ley Creadora del Instituto contra el Alcoholismo y Drogadiccin, publicada en La Gaceta, Diario Oficial, No. 23 del 1 febrero de 2001; y

f.Campaas de recolecta nacional para mitigar daos ocasionados por desastres naturales, siniestros y apoyo a instituciones humanitarias sin fines de lucro. 17.Los impuestos a cargo del contribuyente no indicados en el artculo 43 de esta Ley; 18.Las prdidas por caducidad, destruccin, merma, rotura, sustraccin o apropiacin indebida de los elementos invertidos en la produccin de la renta gravable, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones; ni por cuotas de amortizacin o depreciacin necesarias para renovarlas o sustituirlas; 19.Las prdidas provenientes de malos crditos, debidamente justificadas. No obstante, el valor de la provisin acumulada de conformidad con los numerales 20 y 21 de este artculo, se aplicar contra estas prdidas, cuando corresponda; 20.Hasta el dos por ciento (2%) del saldo de las cuentas por cobrar de clientes. 21.El incremento bruto de las provisiones correspondiente a deudores, crditos e inversiones de alto riesgo por prdidas significativas o irrecuperables en las instituciones financieras de acuerdo a las categoras y porcentajes de provisin establecida en las normas prudenciales de evaluacin y clasificacin de activos que dicten las entidades supervisoras legalmente constituidas; 22.Los cargos en concepto de gastos de direccin y generales de administracin de la casa matriz o empresa relacionada que correspondan proporcionalmente al establecimiento permanente, sin perjuicio de que le sean aplicables las reglas de valoracin establecidas en la presente Ley; 23.El pago por canon, conservacin, operacin de los bienes, primas de seguro, y dems erogaciones incurridas en los contratos de arrendamiento financiero; 24.El autoconsumo de bienes de las empresas que sean utilizados para el proceso productivo o comercial de las mismas; y 25.Las rebajas, bonificaciones y descuentos, que sean utilizados como poltica comercial para la produccin o generacin de las rentas gravables.

Ingresos que son gravados con el IR anual al cierre del ejercicio contable3
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LEY 822- LA GACETA - LEY DE CONCERTACION TRIBUTARIA 2012.pdf

Art. 35 Base imponible y su determinacin. La base imponible del IR anual de actividades econmicas es la renta neta. La renta neta ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable, el monto de las deducciones autorizadas por la presente Ley. Los sistemas de determinacin de la renta neta estarn en concordancia con lo establecido en el artculo 160 del Cdigo Tributario, en lo pertinente. La base imponible sujeta a retenciones definitivas del IR sobre las rentas percibidas por contribuyentes no residentes, es la renta bruta.

Art. 36 Renta bruta. Constituye renta bruta: 1.El total de los ingresos devengados o percibidos durante el perodo fiscal de cualquier fuente nicaragense proveniente de las rentas de actividades econmicas; y 2.El resultado neto positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera, independientemente de si al cierre del perodo fiscal son realizadas o no. En caso de actividades econmicas que se dedican a la compraventa de moneda extranjera, la renta bruta ser el resultado positivo de las diferencias cambiarias originadas en activos y pasivos en moneda extranjera.

Qu sucede con los saldos contables de estas cuentas de resultado al cierre del ejercicio contable?4
El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su resultado a las cuentas de balance respectivas.

Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para determinar el resultado econmico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una prdida o una utilidad.

http://www.gerencie.com/cierre-contable.html

Recordemos que las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gastos, costos de venta y costos de produccin y las de balance son el activo, pasivo y patrimonio.

El resultado final de la cancelacin de las cuentas de resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una prdida se disminuir el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementar.

No sobra recordar que la utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y gastos, y la prdida cuando los costos y gastos superan los ingresos.

Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se debe proceder a realizar los ajustes y conciliaciones del caso.

Entre los ajustes ms importantes que se deben hacer est la depreciacin de los activos fijos, la amortizacin de los activos intangibles y diferidos, la provisin de cartera y los ajustes necesarios en los inventarios.