Carlos Torres y Torres Lara 1942 2000 Alonso Morales Acosta Carlos Torres Morales Rafael Torres Morales

s Juan Carlos Benavente Teixeira Miguel ngel Torres Morales Sylvia Torres de Ferreyros Indira Navarro Palacios Percy Huaroc LLaja Enory Okuma Fullita Mauricio Paredes Contreras Britta Olsen de Torres Maribel Castillo Wong Juan Ricardo Lay Ferrato Carlos Amorin Seplveda Eduardo Borda Daz Berenice Pino Romainville Javier Mercado Barbieri Luis Miguel Guillen Aoki Helmuth Quezada Bolzmann Cynthia Conde Lpez Antonella Ghislieri Berenguel

PRINCIPALES ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA LEY DE FOMENTO AL COMERCIO EXTERIOR DE SERVICIOS LEY 29646 Como se recordar, hasta el ao 2010, las normas en materia de Impuesto General a las Ventas eran muy restrictivas en cuanto a la inafectacin con dicho Impuesto para la exportacin de servicios. En ese sentido, la ley en comentario establece nuevos parmetros para tales efectos, comprendiendo nuevas modalidades de exportacin de servicios, que de manera resumida apreciaremos a continuacin: TIPO DE EXPORTACIN DEFINICIN REQUISITOS FORMA DE RECUPERACIN DEL IGV PAGADO POR ADQUISICIONES La forma de recuperacin del IGV pagado se realiza mediante el saldo a favor del exportador. SERVICIOS COMPRENDIDOS (1) Servicios consultora asistencia tcnica. de y

Comercio Transfronterizo

El comercio transfronteriz o comprende a los servicios que se presten desde el territorio del pas al territorio de cualquier otro pas.

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobant e de pago que corresponda , emitido de acuerdo con el reglamento de comprobant es de pago y anotado en

Como se sabe, el saldo a favor del exportador es un derecho de crdito que tienen los exportadores del monto del IGV consignado en los comprobantes de

Arrendamiento de bienes muebles.

Servicios publicidad, investigacin mercados encuestas

de de y de

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el Registro de Ventas e Ingresos.

El exportador sea una persona domiciliada en el pas;

pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin pagado.

opinin pblica.

Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.

El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas; y, El uso, explotacin o el aprovecham iento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Servicios de colocacin y de suministro de personal.

Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.

Operaciones de financiamiento.

Seguros reaseguros.

servicios de telecomunicacio nes destinados a completar el servicio de telecomunicacio nes originado en el exterior, nicamente respecto a la
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Los

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compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convento de Unin Internacional de Telecomunicacio nes.

Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.

Consumo en el territorio del pas

Comprende a aquellos servicios que se realizan a ttulo oneroso, en el territorio peruano, cuando el usuario es un no domiciliado y el exportador es domiciliado en el pas

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobant e de pago que corresponda , emitido de acuerdo con el reglamento comprobant es de pago y anotado en el Registro de Ventas e

El IGV pagado por aquellos exportadoras que realizan operaciones de consumo en el territorio del pas, es recuperando mediante el saldo a favor del exportador, el cual, como habamos sealado anteriormente, consiste en un derecho de crdito que tienen los exportadores

Otros servicios ver Apndice V. Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.

Servicios administracin carteras inversin en pas

de de de el

Servicios de transformacin, reparacin,

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Ingresos;

El exportador sea una persona domiciliada en el pas; y,

sobre el monto del IGV consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin pagado.

mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas.

El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.

Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centros de servicios compartidos o tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas, tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.

Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que

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Servicios prestados y consumidos en el territorio del pas por una persona natural no domiciliada.

Esta modalidad comprende a los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona natural no domiciliada, por los que se puede solicitar la devolucin de dicho Impuesto.

Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobant e de pago que corresponda , emitido de acuerdo con el reglamento de comprobant es de pago y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos; El prestador del servicio sea una persona domiciliada en el pas; y, El usuario o beneficiario del servicio

Devolucin el IGV pagado, al momento de su salida del pas.

conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos. Servicio de transporte pblico.

Servicios expendio comidas bebidas.

de de y

Gua turismo.

de

Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana.

Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta,

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sea una persona natural no domiciliada en el pas, que se encuentre en el pas en el momento de la prestacin y el consumo del servicio.

ballet, circo y folclore nacional.

Servicios prestados en el exterior por personas naturales generadoras de rentas de cuarta categora, que adquieran bienes y servicios gravados con el IGV para la prestacin de sus servicios en el exterior.

Estos servicios son aquellos prestados con presencia fsica en el exterior, es decir, cuando el exportador se desplaza a un pas distinto para prestar un servicio a favor de un sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador de servicios, para ser consumido, aprovechad o o utilizado en el exterior.

El monto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior a un porcentaje equivalente a la tasa vigente del Impuesto General a las Ventas aplicado sobre el valor de los citados servicios prestados den el exterior no gravados, por el perodo que se solicita devolucin.

Se entiende que se ha prestado servicios con presencia fsica en el

En esta modalidad de exportacin, la recuperacin del IGV pagado se realiza mediante el Reintegro Tributario del Crdito Fiscal a los Exportadores de Servicios fuera del territorio del pas, el cual consiste en un derecho de crdito que tienen las personas naturales generadoras de rentas de cuarta categora a quienes se les haya trasladado el impuesto (puesto que no son contribuyentes del IGV por dichas rentas), sobre el monto de IGV que le hubieran consignado en el respectivo comprobante de pago, emitido de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de

Los servicios brindados por profesionales y tcnicos, domiciliados en el pas.

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exterior cuando el prestador del servicio se desplaza a un pas distinto para prestar un servicio a favor de un sujeto que no reside ni domicilia en el pas del prestador del servicio, para ser consumido, aprovechad o o utilizado en el exterior.

Pago.

El monto de reintegro debe estar sealado en el comprobant e de pago que corresponda . [1] Para conocer lista completa, ver el Apndice V del TUO de la Ley del IGV, que se adjunta. Ver apndice V

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APNDICE V OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS A. Comercio Transfronterizo 1. 2. 3. 4. Servicios de consultora y asistencia tcnica. Arrendamiento de bienes muebles. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales se incluyen: a) Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente. b) Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin. c) Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica. d) Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda. e) Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informticas. Servicios de colocacin y de suministro de personal. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito. Operaciones de financiamiento. Seguros y reaseguros. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.

5. 6. 7. 8. 9.

10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior. 11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior. 12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana. 13. Los servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas. 14. Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior. B. Consumo en el Territorio del Pas:

1. 2. 3.

Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley, siempre que se realicen en la zona primaria de Aduanas, y que se presten a transportistas de carga internacional no domiciliados en el pas o a sujetos no domiciliados en el pas. Los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior son los siguientes: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) o) Remolque. Amarre o desamarre de boyas. Alquiler de amarraderos. Uso de rea de operaciones. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. Transbordo de carga. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. Manipuleo de carga. Estiba y desestiba. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. Practicaje. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). Navegacin area en ruta. Aterrizaje-despegue. Estacionamiento de la aeronave.

4.

Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves. La prestacin de dichos servicios no pierde la condicin de asistencia tcnica a que se refiere el numeral 1 del literal A.

5.

Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios compartidos tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas, tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares. Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos del exterior no domiciliados no podrn comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Per, los que debern ser objeto de comprobantes de pago independientes.

6.

Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos. El Ministerio de Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes para aquellas agencias que hagan uso indebido del registro.

C. Servicios a los que se refiere el segundo prrafo del artculo 76 de la Ley y por los que se puede solicitar la devolucin del IGV: Los siguientes servicios personales: 1. 2. 3. 4. 5. Servicio de transporte pblico. Servicios de expendio de comidas y bebidas. Gua de turismo. Servicios de salud humana, odontologa y los de esttica corporal humana. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional.

D. Servicios prestados en el exterior a los que se refiere el artculo 34-A de la Ley y por los que se puede solicitar el reintegro tributario del Crdito Fiscal: 1. Servicios brindado por profesionales y tcnicos, domiciliados en el pas.

(Apndice V del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el artculo 12 de la Ley N 29646 Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicio, publicada el 1.1.2011, vigente desde el 2.1.2011).