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Captulo VI: Propuesta de Solucin a la Problemtica

TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y CONTABLE A APLICAR A LAS DIVERSAS FIGURAS COMPRENDIDAS EN LAS REFORMAS A LAS LEYES TRIBUTARIAS. Decreto Legislativo N 495 (ao 2004) y 644 (ao 2005): Reformas a la Ley de Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios (IVA). De la revisin de los artculos contenidos en los decretos antes referidos, estas reformas pretenden aumentar la recaudacin del IVA, por medio del establecimiento de reglas ms claras en cuanto la deducibilidad o no de los crditos fiscales, as como en la forma de documentar, registrar, contabilizar y comprobar las operaciones que generan el crdito fiscal; as tambin se trat de aumentar el nmero de casos sujetos al pago del impuesto, adems de restringir la deduccin del crdito fiscal, estrictamente a aquellas operaciones que sean indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones gravadas con el impuesto, ya sea con el 13% de las ventas internas gravadas el 0% de las exportaciones. REQUISITOS RETENIDOS Artculo 65. - nicamente ser deducible el crdito fiscal trasladado en los comprobantes de crdito fiscal en la forma indicada en el artculo 64 de esta ley, en los casos siguientes: 1- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo realizable; 2- Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo, cuando en ste conserven su individualidad y no se incorporen a un bien inmueble. PARA DEDUCIR EL CRDITO FISCAL. IMPUESTOS

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3- Desembolsos efectuados para la utilizacin de servicios, siempre que no se destinen a la construccin o edificacin de bienes inmuebles nuevos, sea por precio alzado o por administracin de obra o cualquier otra modalidad de contratacin. 4- Gastos generales destinados exclusivamente a los fines de la realizacin del objeto, giro o actividad del contribuyente, tales como fletes o acarreos, energa elctrica, telfono o agua.

Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores debern ser indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones gravadas con este impuesto y que por lo tanto generen dbito fiscal, o de operaciones gravadas con tasa cero por ciento, caso contrario no ser deducible el crdito fiscal. Las adquisiciones de bienes o de servicios que no se enmarquen y no cumplan lo dispuesto en los incisos precedentes debern ser documentadas por medio de Factura. Para ese efecto, los contribuyentes adquirentes de bienes o de servicios, no debern solicitar la emisin o la entrega de Comprobante de Crdito Fiscal sino que de Factura y los proveedores de bienes o de servicios estarn obligados a emitirla y entregarla. Para efectos de la deducibilidad a que se refiere este artculo se requerir en todo caso, que la operacin que origina el crdito fiscal est documentada con el Comprobante de Crdito Fiscal original y que figure la cantidad trasladada como crdito fiscal en forma separada del precio de los bienes o remuneracin de los servicios, o se compruebe documentalmente el monto del impuesto pagado en la importacin o internacin de los bienes o de los servicios. Adems, todo ello debe estar debidamente registrado en el libro de compras

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que establece el artculo 141 del Cdigo Tributario y en la contabilidad formal o en libros especiales, en este ltimo caso, segn se trate de contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad formal. Los impuestos retenidos por los agentes de retencin, de conformidad a lo establecido en el artculo 162 del Cdigo Tributario, constituirn crdito fiscal para el agente, en el mismo perodo que corresponda a la fecha de emisin del Comprobante de Retencin a que se refiere el artculo 112 del Cdigo Tributario. Asimismo, las cantidades retenidas de conformidad al artculo 161 del Cdigo Tributario, constituirn crdito fiscal para los agentes de retencin, amparados por el mandamiento de ingreso donde conste el pago del impuesto. En ambos casos se reconocer dicho crdito, siempre y cuando se declare y entere ntegramente en el mismo perodo de emisin de los referidos documentos y se registre separadamente el impuesto retenido de los comprobantes de crdito fiscal recibidos de los proveedores. Los valores que no sean deducibles en concepto de crdito fiscal, formarn parte del valor de los bienes y sern deducibles para efectos de Impuesto sobre la Renta, siempre que los bienes o servicios adquiridos cumplan con los presupuestos establecidos en la Ley que rige ese tributo para su deduccin. Dentro del trmino adquisiciones a que se refiere este artculo deber entenderse comprendidos las compras locales, las importaciones y las internaciones.

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EXPLICACION DE LA REFORMA La reforma pretender restringir la deduccin del crdito fiscal, estrictamente a aquellas que sean indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente y para la generacin de operaciones gravadas con el impuesto ya que sea con el trece ( 13 % ) o el cero ( 0 % ), es decir que para que el contribuyente o sujeto pasivo pueda deducirse el impuesto generado por traslado de crditos fiscales debern generar dbito fiscal o para la generacin de exportaciones y nicamente sern crditos fiscales de compras efectuadas y destinadas al giro o actividad del negocio y no para el uso o consumo del propietario as como lo aclaran los numerales del artculo tratado; ya que para esa situacin tambin se adiciona un nuevo artculo, al Cdigo Tributario que incluye una enumeracin de operaciones en las que no es deducible el impuesto. Se sealan expresamente como crditos no deducibles la adquisicin de vveres y alimentos, as como la compra, arrendamiento, mantenimiento o reparacin de vehculos nuevos o usados, que no sean indispensables para la realizacin del giro del contribuyente, servicios en hoteles, compra de boletos areos, adquisicin de prendas de vestir, entre otras, y en general adquisiciones de bienes que no sean indispensable para el giro del contribuyente. (Art.65-A Ley de IVA). Ejemplo: Una compra de producto por un valor neto de $1,000.00 mas el 13 % de IVA que equivale a $ 130.00 todo lo cual asciende a $1,130.00 y que se contabiliza de manera diferenciada dependiendo si es deducible o no, conforme a los parmetros que establece los artculos 65 y 65-a de la ley de IVA.

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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS COMPRAS Y EL CRDITO FISCAL IVA.

Ejemplo: Caso 1) Cuando el crdito fiscal IVA es deducible PARCIAL $ DEBE $ 1,000.00 130.00 1,130.00 1,130.00 HABER $

FECHA 16/10/08

CONCEPTO PARTIDA X1 Compras ( o inventario) Iva crdito fiscal Efectivo y Equivalentes Bancos v/ por contabilizacin de la compra efectuada TOTALES

1,130.00

1,130.00

Caso 2) cuando el crdito fiscal IVA no es deducible y debe registrarse como parte del gasto (o del costo Art. 65 inciso sexto y Art. 70 L.I.V.A. y Art. 25 R.L.I.V.A.). PARCIAL $ DEBE $ 1,130.00 1,130.00 1,130.00 1,130.00 1,130.00 1,130.00 HABER $

FECHA 16/10/08

CONCEPTO PARTIDA X2 Gastos de Venta Atencin al personal Efectivo y Equivalentes Bancos v/ por la compra efectuada TOTAL

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IMPORTACIONES E INTERNACIONES. Considerando que las figuras de las importaciones e internaciones de bienes y servicios, as como las prestaciones de servicios por parte de personas no domiciliadas, siempre han presentado cierto grado de dificultad para la comprensin y correcto tratamiento tributario y contable por parte de la generalidad de personas, en la presente seccin se desarrolla un planteamiento sobre el anlisis de la figura y sobre el tratamiento tributario y contable que debe aplicrseles. En primer lugar se abordar el tema de las importaciones e internaciones de bienes, a fin de conformar la idea bsica de las transacciones procedentes del exterior y en seguida se estudiar el tema de las importaciones de servicios y la prestacin de servicios por parte de personas no domiciliadas, procurando dejar en claro lo que las diferencia entre s, con el consecuente trato diferenciado que les corresponde a cada una de ellas. IMPORTACIONES E INTERNACIONES. DEFINICIONES: Segn el artculo 2 numeral 11) del Reglamento de la Ley del IVA, IMPORTACION DEFINITIVA es: La introduccin legal de mercancas y la utilizacin de servicios procedentes del exterior, para su uso o consumo en el territorio aduanero nacional, previo el cumplimiento de todas las formalidades aduaneras y de otro carcter, que sean necesarias para que dichas mercancas queden en libre circulacin o se cumplan las condiciones o requisitos para su utilizacin, en el caso de los servicios.

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INTERNACIN:

La introduccin legal de mercancas originarias de los pases signatarios del Tratado General de Integracin Econmica Centroamericana y la utilizacin de servicios prestados por dichos pases, para su uso o consumo en el territorio aduanero nacional, previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras y de otro carcter, que sean necesarias para que dichas mercaderas queden en libre circulacin o se cumplan las condiciones o requisitos para su utilizacin en el caso de los servicios. En general, las importaciones estn gravadas con el 13% de IVA, por lo que se le aplica el tratamiento normal, que en lo particular, la importacin en s debe ser gestionada por un Agente Aduanal autorizada por la Direccin General de Aduana del Ministerio de Hacienda. Es decir que la documentacin y liquidacin de la transaccin, es responsabilidad del mencionado Tcnico, quien se encarga de preparar y tramitar la documentacin legalmente exigible segn el producto de que se trate, y que para efectos de liquidacin de los impuestos, bsicamente se formula ya sea el Formulario Aduanero Centroamericano

(FAUCA) para el rea centroamericana y la Declaracin de Mercancas para pases de mas all de esta regin. Adems hay ciertas importaciones que gozan de la gracia de la exencin del impuesto, tal como se expone a continuacin: IMPORTACIONES EXENTAS. Artculo 45.- Estarn exentas del impuesto las siguientes importaciones e internaciones definitivas:

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a) DEROGADA ; b) Las efectuadas por las representaciones diplomticas y consulares de naciones extranjeras y los agentes de las mismas acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos y aprobados por El Salvador y sujeto a condicin de reciprocidad; c) Las efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca El Salvador y por sus funcionarios, cuando procediere de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por El Salvador; d) De bienes efectuados por pasajeros, tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje de viajero y tales especies se encuentren exoneradas de derechos de aduanas;* e) De bienes donados desde el extranjero a las entidades a que se refiere el artculo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente segn lo dispone dicho artculo; f) Donaciones de acuerdo a convenios celebrados por El Salvador; y g) Las efectuadas por los Municipios, cuando los bienes importados o internados, sean para obras o beneficio directo de la respectiva comunidad. h) De maquinaria efectuada por los sujetos pasivos debidamente inscritos en el Registro de Contribuyentes del Impuesto, destinada a su activo fijo para ser utilizada directamente en la produccin de bienes y servicios no contemplados en los artculos 44 y 46 ni los exceptuados en el Art. 174 de esta Ley.

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Para poder gozar de esta exencin, el contribuyente deber registrar los bienes especficos que se importarn, en un registro que llevar la Direccin General, por lo menos con 30 das de antelacin a la fecha en que ella tenga lugar. La Direccin General establecer los requisitos, documentacin y

procedimientos necesarios para registrar dichos bienes. El precio al que se registrarn los bienes importados ser el vigente a nivel internacional a la fecha de la importacin definitiva, el cual estar sujeto a fiscalizacin.

i) Autobuses, microbuses y vehculos de alquiler dedicados al transporte pblico de pasajeros. Estos dos ltimos debern reunir las caractersticas necesarias que, para efectos de su distincin, seale el Reglamento. Asimismo, en cuanto a la propiedad sobre stos, nicamente podrn ser transferidos hasta despus de cinco aos de la legalizacin de la internacin y permisos de circulacin correspondiente.

EXPLICACION DEL ARTICULO

La aplicacin de este artculo tiene como objetivo primordial para la Administracin Tributaria tener un mayor control sobre las Importaciones o en su caso internaciones de mercancas que el sujeto pasivo o contribuyente inscrito introduzca al pas con el objetivo de comercializarlas; Estos fines se realizarn por medio de la Direccin General de Aduanas que permite y contribuye a fines recaudatorios, es decir es un importante fuente de recaudacin de recursos para el Estado.

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La Direccin General de Aduana (DGA) forma parte del Ministerio de Hacienda y tiene entre sus funciones esenciales: controlar la importacin, internacin y la exportacin aplicando las disposiciones que regulan el trfico internacional de mercadera y fiscalizar la aplicacin de los tributos aduaneros. A su vez, cuida el ingreso de productos que por razones de seguridad pblica, defensa nacional, salud, etc. estn prohibidos.

Los aranceles o derechos de importacin e internacin se fijan de acuerdo con lineamientos de la poltica econmica y varan en el tiempo. Adems de las normas nacionales en materia de comercio exterior existen pautas o acuerdos internacionales que regulan el trfico y la comercializacin de distintos productos.

El presente artculo aclara qu tipo de Importaciones e Internaciones estarn exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de servicios, el cual se relacionara con los siguientes artculos de la ley referida; como lo es el artculo 23 de la misma ley que define lo siguiente: Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o no, realicen importaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicios, segn lo establecido en el Captulo III del Ttulo I de esta ley. Asimismo el artculo 14 manifiesta sobre cuando se constituye el hecho

generador: Constituye hecho generador del impuesto la importacin e internacin definitiva al pas de bienes muebles corporales y de servicios. Las subastas o remates realizados en las Aduanas constituyen actos de importacin o internacin.

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Existe importacin o internacin de servicios cuando la actividad que generan los servicios se desarrolla en el exterior y son prestados a un usuario domiciliado en el pas que los utiliza en l. Tales como: asesoras o asistencias tcnicas, marcas, patentes, modelos, informaciones, programas de computacin y arrendamiento de bienes muebles corporales. Es decir el impuesto se causara cuando teniendo la calidad de contribuyente como lo indica el art. 23 ya mencionado y por lo consiguiente constituyan hecho generador del referido impuesto sobre Importaciones e internaciones realizadas por el contribuyente y de clasificacin a las mencionadas en el inciso segundo y tercero del art. 14; no estarn

exentas de impuesto la Importacin o internacin si se tratare de lo establecido en los artculos ya antes mencionados, pero estos bienes o servicios Importados o en caso de internacin causaran el impuestos tal como lo indica el artculo 15 y lo define de la siguiente forma: La importacin e internacin definitiva de bienes muebles corporales se entender ocurrida y causado el impuesto en el momento que tenga lugar su importacin o internacin. La importacin e internacin de servicios se entender ocurrida y causado el impuesto, segn cualquiera de las circunstancias que se mencionan a continuacin, ocurra primero: a) Cuando se emita el documento que d constancia de la operacin por parte del prestador del servicio; b) Cuando se realice el pago; o c) Cuando se d trmino a la prestacin.

Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regmenes

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aduaneros especiales, el impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, segn fuere el caso, al quedar los bienes entregados a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la importacin o internacin en definitiva. Asimismo el artculo siguiente establece como regla general la base imponible sobre los hechos generadores sobre el impuesto en el caso de exportacin e internacin literal g) del art. 48 de la misma ley. g) En las importaciones e internaciones se tomar como base imponible, la cantidad que resulte de sumar al valor CIF o valor aduanero, los derechos arancelarios y los impuestos especficos al consumo que correspondan. En ningn caso el presente impuesto formar parte de la base imponible; C.I.F. (COST - INSURANCE - FREIGHT). Clusula que en los contratos de compraventa de mercadera que han de ser transportadas de un lugar a otro, generalmente distante y aplicable de modo especial al transporte martimo; expresa que en el precio que ha de abonar el comprador se encuentran comprendidos: el costo, el seguro y el flete.

Art.94 Incisos segundo, tercero, cuarto y quinto de la Ley IVA. El impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes ser liquidado ante la Direccin General de la Renta de Aduanas, en el mismo acto en que se liquiden los impuestos aduaneros. La constancia del pago de este impuesto constituir el comprobante de crdito fiscal.

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La liquidacin de oficio del impuesto sobre las importaciones e internaciones de bienes corresponder efectuarla a la Direccin General de la Renta de Aduanas. En los casos, previstos en los incisos anteriores el impuesto deber pagarse ante la Direccin General de Tesorera. El impuesto sobre importaciones e internaciones de servicios se liquidar ante la Direccin General de Impuestos Internos y se pagar ante la Direccin General de Tesorera. La competencia para liquidar de oficio el impuesto sobre la importacin e internacin de servicios no liquidado corresponder a la Direccin General de Impuestos Internos. En conclusin los literales sealados en articulo tratado 45 LIVA, establece quienes estn exentos al impuesto, es decir que las Importaciones e internaciones nada ms generarn impuesto cuando se tratare de bienes o servicios para la comercializacin del negocio, establecimiento o empresa del mismo propietario o contribuyente de dicho impuesto y no cuando su destino fuere para lo que establece los literales del artculo mencionado, ya que estos costos o gastos que genere ese tipo de importacin e internacin nada ms sern deducibles para el Impuesto Sobre la Renta. FORMA DE DOCUMENTACION DE LA FIGURA Formularios de Declaracin de Mercancas y el Formulario Aduanero nico Centroamericano (FAUCA) que son proporcionados por la Direccin General de Aduanas (DGA.) a travs de un programa de computadora

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REGISTRO CONTABLE DE LA FIGURA DE LA IMPORTACIN EXENTA DE MAQUINARIA.

Ejemplo para la contabilizacin de importaciones de acuerdo a lo dispuesto en el literal h) del artculo tratado se contabilizar de la siguiente manera:

FECHA 10/10/2009

CONCEPTO PARTIDA X-1 Propiedad, Planta y Equipo Bienes depreciables Maquinaria Industrial Efectivo y Equivalente Bancos Otras Cuentas por Cobrar Anticipo a proveedores Totales

PARCIAL ($)

DEBE ($)

HABER ($)

40,000.00 40,000.00 40,000.00 30,000.00 30,000.00 10,000.00 10,000.00 40,000.00 40,000.00

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Para contabilizar la contabilizacin de la importacin exenta de vehculos de transporte pblico de pasajeros, segn el literal i) del art. 45 Ley IVA ser de la siguiente manera:

FECHA 10/10/2009

CONCEPTO PARTIDA X-4 Propiedad Planta y Equipo Bienes Depreciables Equipo de Transporte Efectivo y Equivalente Bancos Otras cuentas por cobrar Anticipo a proveedores v/ por la compra de equipo de transporte fuera del pas.

PARCIAL ($)

DEBE ($)

HABER ($)

40,000.00 40,000.00 40,000.00 30,000.00 30,000.00 10,000.00 10,000.00

IMPORTACION E INTERNACIONES DE SERVICIOS Y PRESTACION DE SERVICIOS POR PERSONAS NO DOMICILIADAS.

Para este tipo de importacin e internacin de servicios y prestacin de servicios por personas no domiciliadas tambin se le aplicara un tratamiento contable y tributario ya que anteriormente se ha tratado nicamente sobre importaciones e internaciones de bienes, en este caso se tomar sobre importaciones e internaciones de servicios y prestacin de servicios por no domiciliados ya que su aplicacin es diferente; para cual se desarrollar a

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continuacin y se relacionara con los siguientes articulo para mejor explicacin de la figura.

Tal como lo establece el Artculo 23.- Son contribuyentes del impuesto quienes, en forma habitual o no, realicen importaciones o internaciones definitivas de bienes muebles corporales o de servicios, segn lo establecido en el Captulo III del Ttulo I de esta ley. El artculo pretende aclarar que quien o quienes realicen importaciones o internaciones sern los contribuyentes de dicho impuesto cuando de forma permanente o no importe o internen mercancas, sean estos bienes o servicios.

El artculo 48 establece lo siguiente:

h) En las prestaciones de servicios es el valor total de la contraprestacin. Cuando se dieren bienes muebles corporales en pago de una prestacin de servicios, se tendr como precio de ste, el valor de los bienes transferidos; es decir que cuando un contribuyente importe o interne un servicio el valor de la contraprestacin que tenga de este servicio podr ser pagado con un bien mueble el cual se tomara como el precio que gener el servicio prestado.

RETENCIN A SUJETOS DE IMPUESTO NO DOMICILIADOS Artculo 158.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos domiciliados en el pas, que paguen o acrediten a una persona natural o jurdica, sucesin o fideicomiso no domiciliado en la Repblica, sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas, aunque se tratare de anticipos de tales pagos, estn obligados a retenerle por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta, el 20% de dichas sumas. Se excepta de

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esta retencin los dividendos pagados o acreditados a personas jurdicas y naturales, siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el correspondiente impuesto. Tambin estarn sujetas a la retencin que establece el inciso anterior en el mismo porcentaje, las sumas pagadas o acreditadas a los prestadores de servicios no domiciliados en el pas, por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio nacional, independientemente que la actividad o servicio se realice fuera de El Salvador, as como las que provengan de la transferencia a cualquier ttulo de bienes intangibles. Se exceptan de la retencin establecida en este inciso los valores que paguen o acrediten personas naturales o jurdicas que se encuentren gozando de la exencin del Impuesto sobre la Renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin, as como el transporte internacional de carga prestado en el exterior y los servicios prestados por Reaseguradoras y Corredores de Reaseguro, en ambos casos no domiciliados. Las filiales o sucursales debern efectuar la retencin a que se refiere el presente artculo, en el porcentaje previsto en el mismo, por los pagos que realicen a sus casas matrices en cualquier concepto, salvo que correspondan a la adquisicin de bienes muebles corporales, la cual debern enterar en el plazo, forma y medios que las leyes tributarias estipulen. En el caso que las utilidades generadas provengan de actividades exentas no proceder ningn tipo de retencin en el pago o acreditamiento. Explicacin del art. 158 del Cdigo Tributario: El artculo pretende establecer el tipo de impuesto al que estn obligados los sujetos no domiciliados, a este tipo de sujetos se les aplicara retencin del 20 % por concepto de anticipo de Impuesto sobre la Renta, cuando personas

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naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos domiciliados en el pas les paguen o acrediten sumas provenientes de cualquier clase de renta obtenida en el pas. En efecto el inciso segundo de este artculo es relacionado con el artculo 45 debido a que el tratamiento tributario dado a las importaciones e internaciones sean estas por servicios y no por bienes muebles, se determinara tal como lo indica el inciso ya mencionado y cuando estos sean servicios

prestados por sujetos no domiciliados en el pas, este tipo de sujetos se le aplicara el mismo porcentaje ya mencionado; por servicios procedentes del exterior utilizados en el territorio nacional, aunque la actividad o servicio se realice fuera del pas, as como las que provengan de la transferencia a cualquier ttulo de bienes intangibles por ejemplo sean estos programas de software y sistemas. El siguiente artculo tambin se relaciona con el artculo 45 LIVA y 158 CT ya que se trata la misma situacin de la que se ha mencionado, el cual establece sobre las Transferencias de bienes muebles o prestaciones de servicios por personas no domiciliadas Artculo 161 CT.- El adquirente de los bienes y el prestatario o beneficiario de los servicios, cuando quien transfiere el bien o el prestador de los servicios no tenga domicilio ni residencia en el pas es el obligado al pago del impuesto. Para este efecto debern efectuar las retenciones pertinentes y enterarlas mediante mandamiento de pago emitido por la Administracin Tributaria. este artculo establece que cuando se diere el tipo de transferencia de la que menciona el articulo o ms bien quien transfiera

bienes y servicios hacia el salvador, no teniendo domicilio en el pas, es decir sea una persona jurdica o natural del exterior est obligado al impuesto que eso genere y documentarlo mediante un documento llamado mandamiento de pago el cual tambin ser como una constancia de los ingresos que devengo por los bienes y servicios prestados, pero cabe aclarar que este documento

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nada ms es exigido por la administracin tributaria cuando el tipo de servicio sea prestado por personas no domiciliadas en el pas. DOCUMENTO MANDAMIENTO DE PAGO. De conformidad a lo establecido en el artculo 65 incisos quinto y sptimo de la Ley del IVA, para hacer llegar el impuesto (IVA) que se causa en la prestacin de servicios por parte de personas no domiciliadas, igual que en las importaciones de servicios, dado que los servicios no pasan el control de las aduanas, es el propio contribuyente que en su calidad de de prestatario o importador de los servicios, es quien debe presentar un escrito ante la Direccin General de Tesorera del Ministerio de Hacienda en el que le informa sobre el concepto de la operacin, el nombre de la empresa o persona que prest los servicios, as como el precio y a la vez solicita que se le extienda el mandamiento de pago, con el cual procede a enterar la cantidad generada, lo que le atribuye el derecho a deducirlo, pasando previamente por el proceso de registro, contabilizacin y declaracin de la misma.

REGISTRO EXTERIOR:

CONTABLE

DE

LOS

SERVICIOS

PROVENIENTES

DEL

a) IMPORTACIN E INTERNACIN DE SERVICIOS b) PRESTACIN DE SERVICIOS POR PERSONAS NO DOMICILIADAS

Ejemplo: El seor Carlos Fuentes pago por servicios de asesora industrial para su empresa Creaciones San Jos la cantidad de $2,000.00, ms IVA. El servicio fue prestado por la Compaa La Industrial, S.A de C.V de procedencia Guatemalteca dedicada al manejo de maquinaria para la industria. Sobre el

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costo del servicio prestado se le retendr el 20 % en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto sobre la Renta.

FECHA 08/11/09 PART. X1 Costo de Produccin en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin Asesoras Otros Activos Corrientes IVA Crdito fiscal Efectivo y Equivalentes Bancos Otros Pasivos Corrientes IVA Retenido a No Domiciliados Retenciones de Renta V/ Por el pago de una asesora a Compaa, S.A DE C.V Totales

PARCIAL ( $)

DEBE ($)

HABER ($)

2,000.00 2,000.00 2,000.00 260.00 260.00 1,600.00 1,600.00 660.00 260.00 400.00

2,260.00

2,260.00

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Por el entero (Pago al Ministerio de Hacienda) de la retencin del 20% de la renta del No Domiciliado, la que establece el art. 158 CT. y el IVA retenido de conformidad a lo estipulado en el art, 161 del mismo Cdigo. PARCIAL ($) DEBE ($) 660.00 260.00 400.00 660.00 660.00 HABER ($)

FECHA 08/11/09

CONCEPTO PART. X2 Otros Pasivos Corrientes IVA Retenido a No Domiciliados Retenciones de Renta Efectivo y Equivalentes Bancos V/ Por el pago de la retencin aplicada a la Compaa, S.A de C.V en concepto del 20 % de Anticipo a Cuenta del Impuesto sobre la Renta Totales

660.00

660.00

De igual manera, en el caso de las importaciones de servicios, para efectos tributarios se procede de la misma forma, por lo que la partida contable que debe formularse sera la siguiente: FECHA 08/11/09 PART. X1 Costo de Produccin en Proceso Costos Indirectos de Fabricacin Asesoras Otros Activos Corrientes IVA Crdito fiscal por importacin Efectivo y Equivalentes Bancos Otros Pasivos Corrientes IVA Retenido en importaciones Retenciones de Renta V/ Por el pago de una asesora a Compaa, S.A DE C.V Totales PARCIAL ( $) DEBE ($) 2,000.00 2,000.00 2,000.00 260.00 260.00 1,600.00 1,600.00 660.00 260.00 400.00 HABER ($)

2,260.00

2,260.00

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Por el entero (Pago al Ministerio de Hacienda) de la retencin del 20% de la renta de la persona del exterior, la que establece el art. 158 CT. y el IVA generado segn los artculos 23, 65 y 94 de la Ley IVA, as como en el artculo 161 del mismo Cdigo.

FECHA 08/11/09

CONCEPTO PART. X2 Otros Pasivos Corrientes IVA Retenido en importaciones Retenciones de Renta Efectivo y Equivalentes Bancos V/ Por el pago de la retencin aplicada a la Compaa, S.A de C.V en concepto del 20 % de Anticipo a Cuenta del Impuesto sobre la Renta Totales

PARCIAL ($)

DEBE ($)

HABER ($)

660.00 260.00 400.00 660.00 660.00

660.00

660.00

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