LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

TEORAS QUE DEFINEN Y EXPLICAN EL CONCEPTO DE RENTA

El concepto de renta puede ser definido, explicado y analizado desde distintos enfoques y pticas, tanto por ciencias econmicas, ciencias polticas, ciencias jurdicas, contabilidad, etc... A.DOCTRINA DEL "REDITO PRODUCTO" Para la doctrina del "rdito - producto" la renta es una riqueza nue a y material de fuente producti a durable, estable y permanente, percibida peridicamente o susceptible de periodicidad, independiente y autnoma del capital que la !enera. CARACTERSTICAS DE LA RENTA SEGN DOCTRINA DEL REDITO PRODUCTO a."a renta es una RIQUEZA NUEVA que se ori!ina y nace a la ida econmica y pro oca un incremento en el patrimonio de una persona que antes no exista. #ntes de su produccin o !eneracin dic$a riqueza no exista. Ejemplo % "as rentas de arrendamiento de un bien raz que in!resan al patrimonio &cuentacorriente' del arrendador - due(o no existan antes que dic$o bien raz se arrendara y se concediera

el uso y !oce oneroso de dic$a propiedad. El sueldo percibido por un trabajador dependiente no exista en su patrimonio antes de trabajar bajo patrimonio y lo incrementa. b."a renta es una riqueza EXCLUSIVA y EXCLUYENTEMENTE MATERIAL, es decir solo ser) renta aquella riqueza que sea apreciada materialmente y si!nifique un incremento material econmico para su titular. Ejemplo % "os intereses !enerados por un depsito bancario son renta en la medida que si!nifican una riqueza material de ndole pecuniaria, patrimonio. Esta doctrina rec$aza y excluye del concepto de renta aquellos beneficios de car)cter psquico o presunto que no si!nifiquen una apreciacin econmica real y material. Ejemplo % *n padre le da un comodato !ratuito de una casa de eraneo en la costa a su $ijo para que la usufruct+e por un trmino de un a(o, se!+n esta teora el beneficio que percibe el $ijo no sera renta a pesar que le si!nificara un uso y !oce !ratuito adem)s que le si!nifica un a$orro pues no tendra que !astar de sus dineros y patrimonio para arrendar o comprar otra casa. c."a renta debe pro enir o proceder de una FUENTE apreciado econmicamente que in!resa a su nculo de dependencia y subordinacin, despus de un mes de trabajo in!resa a su

PRODUCTIVA, es decir aquella fuente que ten!a la capacidad e idoneidad natural para !enerar riqueza nue a y susceptible de ser apreciada econmicamente. Ejemplo % el bien raz es una fuente producti a porque tiene potencialmente la capacidad esencial y natural para !enerar una renta de arrendamiento, un fundo a!rcola y !anadero es una fuente producti a pues tiene la

capacidad para !enerar una produccin a!rcola y !anadera y ender sus productos y !enerar dineros para la sociedad, un depsito bancario por suma ascendente a -......... de pesos es una fuente producti a pues tiene la capacidad para !enerar intereses peridicos en fa or de depositante titular. d."a renta debe pro enir de una fuente producti a DURADERA y DURA LE, estos es, debe subsistir o sobre i ir al acto de su produccin, debe ser estable o permanente, y, por el contrario, se!+n esta teora no sera renta aquellos in!resos o beneficios que deri an de una fuente que se destruye o desaparece con la produccin o !eneracin de dic$o beneficio. Ejemplo % El fundo a!rcola, !anadero y forestal sobre i e y subsiste al acto de producir dinero por la enta de sus productos, el depsito bancario sobre i e y subsiste al acto de producir los intereses para su titular, El trabajo de un profesional sobre i e cuando percibe sus $onorarios, si!ue con su capacidad natural profesional para se!uir !enerando renta a futuro. !."a renta debe ser una riqueza percibida PERI"DICAMENTE O SUSCEPTI LE DE PERIODICIDAD . Ejemplo % un depsito bancario puede !enerar intereses todos los meses y es perfectamente posible que los si!a produciendo, un bien raz tiene la capacidad para !enerar renta de arrendamiento todos los meses. #.Existe renta desde el momento que la riqueza producida es AUT"NOMA o INDEPENDIENTE de su fuente productora, es decir, que sea capaz de separarse e independizarse del capital que la !enera. /ay una clara separacin entre la riqueza nue a producida y el capital que la ori!ina. Ejemplo % $ay una separacin

y no $ay confusin entre el fundo a!rcola y !anadero y los dineros producidos por la intereses !enerados. .DOCTRINA DE "R$DITO-INCREMENTO PATRIMONIAL" Para la teora del rdito incremento patrimonial la renta es una riqueza nue a, anti!ua, que por primera ez existe o que siempre $a existido, material o inmaterial, anmico, psquico, procedente de una fuente producti a, fuente improducti a o de nin!una fuente producti a, fuente producti a durable o no durable, peridica o no peridica, independiente o autnoma o dependiente del capital que la produce. CARACTERISTICAS DE LA RENTA SEGUN DOCTRINA DE enta de sus productos a!rcola, $ay una separacin y distincin entre el depsito bancario y los

INCREMENTO PATRIMONIAL a.Para sta doctrina existe renta desde que el beneficio es nue o o anti!uo. Ejemplo % $ay renta por los in!resos que percibe el due(o de un bien raz cuando lo arrienda, pues dic$os dineros antes del arrendamiento no existan, y tambin $ay renta cuando una persona usufruct+a un bien raz que era usufructuado por otro, aunque el bien raz exista ya con anterioridad. b.Para esta doctrina $ay renta sea material o inmaterial. Ejemplo % $ay renta cuando un depsito bancario !enera intereses financieros, y tambin $ay renta cuando una persona recibe !ratuitamente en calidad de comodato un bien raz de su padre, en circunstancias que ello le representa un uso o !oce !ratuito que de no $aber sido por el comodato tendra que incurrir en !astos para arrendar o comprar una propiedad.

c.-

Para

esta

doctrina

$ay

renta

sea

de

fuente

producti a,

improducti a o que pro en!a de nin!una fuente producti a. Ejemplo % $ay renta por las rentas de arrendamiento de un bien raz que percibe el due(o arrendador, o los intereses que de en!a un depsito bancario, pero tambin $ay renta por re!alos realizados por mera liberalidad, o aumentos de patrimonio ocasionados por caso fortuito, fuerza mayor, en forma extraordinario o excepcional % aumentos de terrenos por accesin, a ulsin, alu in, adquisicin de bienes y derec$os por le!ados, $erencias o donaciones. d.Para esta doctrina $ay renta sea que la fuente producti a sea durable, duradera o no durable, no duradera, es decir, $abr) renta independientemente si la fuente producti a subsiste o sobre i e al acto de produccin de la renta o desaparece, se extin!ue, se destruye al acto de produccin de la renta. Ejemplo % $abr) renta por los intereses financieros percibidos por un depsito bancario, $abr) renta por las !anancias y entas resultantes de la explotacin de un fundo a!rcola, !anadero, forestal, pues ambas fuentes producti as, tanto el depsito como el fundo sobre i en o subsisten al acto de produccin de su renta e in!resos, pero tambin $abr) renta por la enta de una casa, o la enta de acas, pues aunque la fuente producti a desaparezca $ay in!resos para el titular. !.Para esta doctrina $abr) renta sea esta peridica o espor)dica. Ejemplo % $ay renta por el sueldo que puede potencialmente percibir peridicamente un trabajador dependiente o los $onorarios que puede cobrar un profesional, como tambin por los le!ados o $erencias que reciba una persona en ida, o por la

indemnizacin de da(os o perjuicios causados por accin dolosa o culposa de un tercero. #.Para esta doctrina $abr) renta sea que sea independiente o dependiente del capital que la ori!ina. Es decir que ten!a o no ten!a la capacidad para separarse del capital que la ori!ina, $aya o no $aya una clara separacin del capital que la produce. Ejemplo % $ay renta en el le!ado de una casa, la renta se confunde se fusiona en el capital. En definiti a lo trascendental e importante para la doctrina del "rdito incremento patrimonial" radica en la capacidad econmica, la capacidad financiera o el poder adquisiti o del contribuyente, elementos que determinar)n la capacidad contributi a, que interesa al fisco, y de la cual depender) el rendimiento tributario o impositi o del sujeto pasi o. C.DOCTRINA LEGALISTA DE LA RENTA Para la teora le!alista el concepto de renta estar) determinado por los elementos, caracteres y exi!encias que prescriba la ley en cada pas. Para esta teora, el concepto de renta estar) orientado y proyectado sobre la idiosincracia, institucionalidad comportamiento de a!entes i!entes, $)bitos, costumbres, principios, instituciones econmicos,

financieros, comerciales, econmicos, sociales, laborales y profesionales de cada pas. El le!islador dise(ar) un concepto de renta que en forma eficiente y eficaz satisfa!a las expectati as de recaudacin tributaria del fisco. Para esta teora, tiene plena aplicacin en materia tributaria el "%&'(c'%') d! *a *!+a*'dad d! *), -&'b.-)," , consistente en que el nacimiento de la obli!acin tributaria de un contribuyente sujeto pasi o

est) determinada en la medida que su conducta calce y satisfa!a armnicamente con el concepto le!al de renta contemplado en la "ey de la 0enta. c)(c!%-) *!+a* d! &!(-a &artculo 1, 2 3 de "ey de 4mpuesto a la 0enta, 5ecreto "ey 2 -16, 3786' RENTA "os in!resos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o acti idad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o de en!uen, cualquiera sea la naturaleza, ori!en o denominacin. CARACTERSTICAS DEL CONCEPTO LEGAL DE RENTA DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA C/ILENA 0.2uestra le!islacin tributaria, a diferencia de otras le!islaciones extranjeras, contempla una definicin expresa de renta, se(ala su concepto y expone explcita y abiertamente sus elementos y componentes jurdicos. En este orden de ideas, para interpretar, aclarar, rectificar, componentes erificar, comprender el concepto de renta #s, c$ilena, debemos someternos nte!ramente a los elementos y se(alados por la le!islacin tributaria. debemos aplicar la norma de interpretacin contenida en el artculo 1. del 9di!o 9i il, y atenernos, restrin!irnos, re!irnos estricta y cate!ricamente por el si!nificado le!al. : no podemos aplicar normas o re!las de interpretacin de car)cter econmico, financiero, sociol!ico, matem)tico, contable, etc... 2o sir e el uso !eneral &costumbre, uso y manejo $abitual, rutinario del len!uaje' de la palabra renta sir e slo y exclusi amente su si!nificado le!al.

ARTCULO 12 DEL C"DIGO CIVIL "..."as palabras de la "ey se entender)n en su sentido natural y ob io, se!+n el uso !eneral de las mismas palabras, pero cuando el le!islador las $aya definido expresamente para ciertas materias, se les dar) en stas su si!nificado le!al..." 1.El concepto de renta que brinda nuestra le!islacin tributaria responde a un esquema mixto, pues comprende y abarca ambas doctrinas ya estudiadas acerca de renta, comprende la 5octrina del 0dito - Producto, y comprende la doctrina del 0dito 4ncremento Patrimonial. 9omienza refirindose a la D)c-&'(a R3d'-) - P&)d.c-), cuanto se(ala "..."os in!resos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o acti idad...", y por consi!uiente, tiene todas las caractersticas de renta se!+n esta teora. ;ermina refirindose a la D)c-&'(a R3d'-) - I(c&!4!(-) Pa-&'4)('a* cuando se(ala "...todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o de en!uen, cualquiera sea la naturaleza, ori!en o denominacin...", y por consi!uiente, participa tambin de todas las caractersticas de dic$a teora. En resumen, la definicin le!al de la ley de 4mpuesto a la 0enta, es redundante y excesi o, pues comienza adoptando el concepto restricti o, reducido de renta &doctrina rdito producto', para lue!o terminar aco!iendo el concepto extensi o, amplio, !enrico de renta &doctrina 0dito incremento patrimonial', y esto, en definiti a si!nifica, que una idea en uel e y en!loba a la otra. 5ebemos manifestar que cuando el le!islador expresa que renta

es, "tambin" "...todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o de en!uen, cualquiera sea la naturaleza, ori!en o denominacin...", $a incluido e insertado, indiscutiblemente, todos, absolutamente todos los in!resos que potencialmente puedan quedar !ra ados con impuesto a la 0enta, cualquiera sea su estado, calidad, ori!en, fuente producti a, denominacin, nombre, durabilidad, consumibilidad, composicin, titularidad, etc... "a razn de esta caracterstica de ser excesi a y redundante, majadera, tiene m)s que una explicacin meramente !ramatical, literaria o de len!uaje una explicacin de tcnica - le!islati a destinada a fa orecer la economa y financiamiento fiscal, para dotar de recursos financieros al Estado de 9$ile &por aplicacin del 4mpuesto a la 0enta', necesario para la satisfaccin de m+ltiples, abundantes y ariadas necesidades p+blicas, facilitando la labor y tarea de fiscalizacin, control y recaudacin fiscal por el <er icio de 4mpuestos 4nternos. 5.El concepto de renta de nuestra le!islacin es un concepto, se!+n lo explicado anteriormente, AMPLIO6 GEN$RICO6 EXTENSIVO A TODO TIPO DE INGRESOS O ENTRADAS que se pueda concebir en la economa de nuestro pas, cualquiera sea su estado, calidad, cantidad, ori!en, fuente producti a, naturaleza, denominacin, nombre, durabilidad, consumibilidad, composicin, titularidad, etc... Es decir, LA REGLA GENERAL EN NUESTRA LEGISLACI"N ES LA RENTA, todo tipo de in!resos sea percibidos o de en!ados, percibido por una persona, sociedad, corporacin o fundacin, declarada o no declarada, distribuida o remesada o no distribuida

o no remesada por la sociedad

a sus socios o accionistas,

rein ertida en la sociedad o no rein ertida por la sociedad, in!resos pro enientes o procedentes de capital, trabajo o mixto, in!resos nacionales o extranjeros, in!resos determinados sobre base de renta real o efecti a con contabilidad o in!resos determinados en base a renta presunta, situacin que indudable y naturalmente fa orece el control, fiscalizacin y recaudacin Profisco. :, LA EXCEPCI"N SON LOS INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA, y que en el caso particular de nuestra le!islacin est)n contemplados en el artculo 38 de la "ey de la 0enta. En este orden de explicaciones, toda suerte de in!reso de clasifica en primera instancia de renta y, por consi!uiente, afecto a los impuestos de las "ey de la 0enta, y por ser la re!la !eneral libera y exime al fisco, al <er icio de 4mpuestos 4nternos de probar o acreditar que un determinado in!reso es renta, sin embar!o, quien ale!ue que un in!reso no es renta, est) ale!ando un $ec$o excepcional, especial y extraordinario, que atenta y a en contra del concepto amplio, !enrico, extensi o de renta, y, por consi!uiente debe probar y acreditar especficamente que dic$o in!reso se clasifica de un in!reso no constituti o de renta, al tenor del listado y cat)lo!o $ermtico y cerrado contemplado en el artculo 38 de la "ey de 4mpuesto a la 0enta. En resumen, la exi!encia probatoria se acti a cuando un contribuyente decida ale!ar que un in!reso es no renta y por consi!uiente pretenda excluirlo del concepto le!al de renta, para entenderlo incluido en esta lista o cat)lo!o cerrado o $ermtico de in!resos no renta del artculo 38, debiendo, en consecuencia, probar que !oza y ostenta todos y cada uno de los elementos tipificados por la "ey de la renta u otra ley especial, como in!reso no constituti o de renta.

<in embar!o, quien decida ale!ar que un in!reso es renta y por consi!uiente declarar que es encuentra insertado en el concepto le!al de renta del artculo 1, 2 3 ro. de la "ey de 4mpuesto a la 0enta, no tiene la obli!acin de incurrir en nin!una car!a procesal o administrati a probatoria pues la re!la !eneral es la renta y la excepcin es el in!reso no constituti o de renta, por lo que le basta dejarse lle ar en forma fluida y natural por el amplio y !enrico concepto de renta que adopta y aco!e nuestra le!islacin, para entender prima facie que un in!reso es renta y no es in!reso no renta. 6.Es in!reso renta cualquiera sea su estado, calidad o situacin jurdica financiera. <ea que se trate de un in!reso de en!ado o percibido, de fuente nacional o internacional o extranjero, percibida por una sociedad o persona natural, pendiente de distribucin, reparto remesa o distribuida, repartida o remesada a los accionistas, socios o empresarios, declarada o no declarada, de fuente producti a estable, durable o permanente o de fuente consumible o temporal, renta real determinada e base a contabilidad o renta presunta determinada por la "ey sin contabilidad. "a ley no exi!e que el in!reso ten!a o est en un determinado estado o calidad jurdica financiera para que sea calificado de renta. <e trata, as las cosas, de otra caracterstica que ostenta la renta en nuestra le!islacin tributaria, en la cual por re!la !eneral todo in!reso se clasifica en primera instancia de renta, afecta, en consecuencia, a al!uno de los impuestos de la "ey de la 0enta, y libera y exime al <er icio de 4mpuestos 4nternos y al =isco de probar o acreditar que un in!reso es renta tributaria, y por el contrario, quien ale!a que un in!reso es no renta y por consecuencia no !ra ada con nin!uno de los impuestos contemplados en la "ey de 4mpuestos a la 0enta, est) ale!ando

una circunstancia excepcional, especial o extraordinaria, y, por consecuencia, est) afecto a la car!o procesal probatoria de acreditar que dic$o in!reso se encuentra en el cat)lo!o o listado de in!resos no constituti os de renta. 7.<e establece el concepto le!alista de renta, pero ello no induce necesariamente a considerar que $aya GANANCIA O P$RDIDA . <e podr) determinar si $ay !anancia o prdida, despus de realizar un complejo proceso de a!re!ados y deducciones e di ersas partidas comprensi as en la contabilidad de una empresa. 4n!resos brutos menos costos directos de adquisicin % renta bruta menos >astos necesarios para producir la renta % renta lquida no ajustada ni corre!ida monetariamente m)s a!re!ados y menos deducciones...para finalmente lle!ar a determinar si $ay renta positi a utilidades lquidas tributarias &renta lquida imponible', o renta ne!ati a &prdida' Es absolutamente independiente la circunstancia de tener

!anancias o prdidas en una empresa o ne!ocio, y tener rentas que se $ayan incluido y acumulado a las rentas totales para determinar finalmente los resultados, si $ay !anancia o prdida, y a cuanto ascienden las !anancias y las prdidas.

CLASIFICACION DE RENTAS

A.-

RENTAS PERCI IDAS 8

<on aquellas rentas que $an in!resado

efecti amente al patrimonio de su titular. RENTAS DEVENGADAS 8 <on aquellas sobre las cuales se tiene un

ttulo

derec$o

para

exi!ir

su

cobro,

independientemente de su actual exi!ibilidad y que constituye un crdito para su titular. ;iene importancia porque $ay impuestos que !ra an rentas en ambos estados &percibidas o de en!adas', y otros impuestos que !ra an rentas solo cuando $an sido percibidas por sus titulares. El impuesto de primera cate!ora &3? @ sobre renta lquida imponible' afecta las rentas clasificadas en Primera 9ate!ora &artculo 1. de la "ey de la 0enta' rentas procedentes o pro enientes de acti idades en donde se requiere capital o predomina o pre alece el factor capital por sobre el factor trabajo, dic$o tributo !ra a rentas percibidas o de en!adas por la empresa, quedan !ra adas las facturas al contado y a crdito, y se acumulan a la renta lquida imponible del a(o en que est)n de en!adas o percibidas. Por el contrario, el 4mpuesto >lobal 9omplementario de tramo pro!resi o que !ra a o afecta rentas obtenidas por personas naturales con residencia o domicilio en 9$ile, !ra ando todas las rentas cualquiera sea su ori!en, denominacin, naturaleza, rentas de primera cate!ora, rentas de se!unda cate!ora, rentas reales o efecti as, renta presunta, de ori!en nacional o extranjero, obtenidas en comercial determinado, slo y exclusi amente !ra an un a(o rentas

efecti amente percibidas por el contribuyente sujeto pasi o. Aientras dic$as rentas no estn percibidas por el contribuyentes, o se manten!an in ertidas en la empresa productora, a ttulo de rentas pendientes de distribucin o remesa, o sean rei ertidas en otra empresa, y no in!rese al patrimonio personal del contribuyente, se suspende temporal o pro isoriamente la aplicacin del impuesto !lobal complementario, $asta que dic$as rentas sean efecti amente percibidas por el contribuyente. Este mecanismo tributario de nuestro sistema impositi o constituyen un i!oroso y eficiente estmulo e incenti o tributario para rein ertir la utilidades lquidas tributarias

percibidas o de en!adas por la empresa productora en la misma empresa o en otra distinta &utilidades que ya pa!aron impuesto de primera cate!ora, pero que se mantiene suspendido el impuesto !lobal complementario porque no $a in!resado efecti amente al patrimonio del titular'. .RENTAS NACIONALES 8 <on aquellas rentas que pro ienen de situados en el pas o acti idades

bienes

desarrolladas en el pas. RENTAS EXTRAN9ERAS 8 <on aquellas rentas que pro ienen de bienes situados en el extranjero en o el acti idades extranjero. <on rentas nacionales los intereses y reajustes de en!ados por un depsito en moneda nacional o extranjera tomado en c$ile en un banco c$ileno, las rentas percibidas por el arrendamiento de un departamento o casa situado en 9$ile, los sueldos y $onorarios percibidos por un profesional por el ejercicio liberal de su profesin desarrollada en 9$ile. Esta clasificacin tiene importancia porque $ay tributos que slo !ra an rentas e in!resos conforme a P&'(c'%') d! *a T!&&'-)&'a*'dad &renta de fuente !eo!r)fica nacional', ejemplo, 4mpuesto de Primera cate!ora !ra a rentas base de en!ada o percibida de acti idades procedentes del capital o donde predomina en factor capital por sobre el factor trabajo, artculo 1. de la "ey de 4mpuesto a la 0enta, siempre que se trate de rentas procedentes de bienes o cosas situadas en 9$ile o acti idades desarrolladas en el pas, independientemente si el titular tiene domicilio o residencia c$ilena o extranjera. Es decir, en resumen el 4mpuesto de Primera cate!ora !ra a rentas percibidas o de en!adas, desarrolladas

tasa 3? @, procedentes del capital o de acti idades en donde predomina o pre alece el factor capital por sobre el factor trabajo, cuando los bienes est)n situados en 9$ile o las acti idades son desarrolladas en 9$ile, sea que su titular ten!a domicilio o residencia en 9$ile o en el extranjero. # contrario sensu, las rentas del capital procedentes de bienes situados en el extranjero o acti idades desarrolladas en el extranjero, percibidas o de en!adas por contribuyentes o a!entes econmicos, &sociedades o empresas' sea que ten!an domicilio o residencia en 9$ile o en el extranjero, no est)n !ra ados con 4mpuesto de Primera 9ate!ora, tasa 3? @. PREGUNTA 8 "os intereses y reajustes percibidos o de en!ados por un depsito a plazo indefinido reno able bancario tomado en un banco in!ls por una sociedad comercial c$ilena est)n !ra ados o no est)n !ra ados con 4mpuesto de Primera cate!ora, base de en!ada o percibida, tasa 3? @ B PREGUNTA 8 las rentas o c)nones percibidos por una sociedad c$ilena por el arrendamiento de locales comerciales ubicados en *ru!uay est)n !ra ados o no est)n !ra ados con 4mpuesto de Primera cate!ora, base de en!ada o percibida, tasa 3? @ B <in embar!o, debemos se(alar que el I4%.!,-) G*)ba*

C)4%*!4!(-a&') afecta y !ra a el total de las rentas efecti amente percibidas sea de fuente nacional o extranjera, por contribuyentes que sean personas naturales, con domicilio o residencia en 9$ile, con tasa de tramo pro!resi o, es decir aumenta o disminuye se!+n se incremente o disminuya la base imponible sobre la cual se aplique, y pretende acumular el total de rentas e in!resos de un contribuyente

&persona natural' lo que a la luz de la poltica fiscal representa su capacidad econmica o capacidad adquisiti a real. En este orden de comparacin, es necesario destacar que el I4%.!,-) G*)ba* C)4%*!4!(-a&') !ra a y afecta rentas de fuente nacional o extranjera, es decir rentas procedentes del capital, trabajo, o mixtas, pro enientes de bienes o cosas situadas en 9$ile o en el extranjero, o acti idades desarrolladas en 9$ile o en el extranjero, CON LA NICA CONDICI"N QUE SU TITULAR SEA UNA PERSONA NATURAL CON DOMICILIO O RESIDENCIA SITUADA EN C/ILE, y al respecto se aplican todas las normas ci iles para determinar el domicilio o residencia de su titular. A&-:c.*) 7; d!* C<d'+) C'='* "...El domicilio es la residencia acompa(ada, real o presunti amente, del )nimo de permanecer en l..." <on personas domiciliadas en 9$ile aquellas que ex$iben )nimo real o presunto de permanecer en 9$ile, territorio c$ileno, entendindose que este )nimo no desaparece por la mera ausencia o falta temporal de residencia, y ser) determinante que la familia del contribuyente est en 9$ile o conser e el asiento principal de sus ne!ocios en 9$ile. A&-:c.*) > d!* C<d'+) T&'b.-a&') <on personas residentes aquellas que permanecen en 9$ile por m)s de C meses, dentro de un a(o calendario o de 1 a(os tributarios se!uidos Por consi!uiente, es necesario analizar los )mbitos de aplicacin de ambos tributos y las personas que en definiti a !ra a. El IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA !ra a rentas de en!adas o percibidas procedentes del capital o de acti idades en donde pre alece el factor

capital

por

sobre

el

factor

trabajo,

siempre

que

la

FUENTE

PRODUCTORA SEA NACIONAL y no extranjera, cuando los bienes est)n situados en 9$ile o las acti idades son desarrolladas en 9$ile, sea que su titular ten!a domicilio o residencia en 9$ile o en el extranjero. : el IMPUESTO GLO AL COMPLEMENTARIO !ra a rentas efecti amente percibidas por personas naturales, procedentes del capital, trabajo o mixtas, sea que su fuente productora sea nacional o extranjera, pro enientes de bienes o cosas situadas en 9$ile o en el extranjero, o acti idades desarrolladas en 9$ile o en el extranjero, CON LA NICA CONDICI"N QUE SU TITULAR SEA UNA PERSONA NATURAL CON DOMICILIO O RESIDENCIA SITUADA EN C/ILE. Entonces, rei indicando nuestro cuestionamiento primiti o, qu

situacin tributaria afecta a una sociedad c$ilena que de en!a o percibe intereses o reajustes de depsito bancario tomado en un banco extranjero en 4n!laterra, y qu situacin tributaria afecta a sociedad c$ilena que de en!a o percibe rentas por arrendamiento de un bien raz &locales comerciales, casas, predios' situado en Denezuela. Estos intereses y rentas proceden de una fuente productora extranjera o internacional percibidos o de en!ados por una sociedad c$ilena, no se les aplica IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA porque este tributo !ra a solo rentas de fuente c$ilena, sea que su titular ten!a domicilio o residencia en 9$ile o en el extranjero, y tampoco se le aplicara, en principio, el IMPUESTO GLO AL COMPLEMENTARIO, porque este tributo se aplica a rentas efecti amente percibidas por personas naturales, procedentes del capital, trabajo o mixtas, sea que su fuente productora sea nacional o extranjera, pro enientes de bienes o cosas situadas en 9$ile o en el extranjero, o acti idades desarrolladas en 9$ile o en el extranjero. Aientras dic$as rentas no sean distribuidas a sus socios o accionistas se suspende pro isionalmente el 4mpuesto >lobal

9omplementario, porque simplemente no est)n real y efecti amente percibidas por dic$os socios o accionistas. #s las cosas, las rentas de fuente territorial extranjera, no est)n afectas a 4mpuesto de Primera 9ate!ora, pero est)n !ra adas con 4mpuesto >lobal 9omplementario. <e tratara de una renta no !ra ada con 4mpuesto de Primera 9ate!ora, pero afecto a 4mpuesto >lobal 9omplementario, que ira incluido en las lneas 3 a 3. de la 5eclaracin de 4mpuestos #nuales, =ormulario 2 11 rentas personales del contribuyente, y por consi!uiente, aumentan, incrementan la base imponible del 4mpuesto >lobal 9omplementario para que, a raz del car)cter pro!resi o de dic$o tributo, ello pro oca un aumento de la tasa. #$ora bien, de conformidad con las disposiciones contenidas en el artculo 36 y si!uientes de la "ey de 0enta, 5ecreto ley -16, 3786, si estas rentas de fuente territorial extranjera &intereses percibidos por depsitos bancarios en 9anad) por una sociedad comercial c$ilena, rentas ori!inadas por el arrendamiento de un bien raz situado en Ecuador, Euito, de dominio de una sociedad comercial c$ilena, di idendos de acciones de sociedad annima abierta en *<# percibidos por una sociedad comercial c$ilena' son percibidos o de en!ados por una sociedad comercial de primera cate!ora c$ilena&explota al!unas de las acti idades contempladas en el artculo 1. de la "ey de la 0enta' dic$as utilidades o rentas afectas a 4mpuesto >lobal 9omplementario in!resan al =*;, y son retirados con preferencia al resto de las rentas no afectas o exentas de 4mpuesto >lobal 9omplementario. A&-:c.*) 0?6 *!-&a A@6 N 56 *!-&a d@ d! *a L!A d! R!(-a "os retiros, remesas o distribuciones se imputar)n en primer trmino a las rentas o utilidades afectas a 4mpuesto >lobal 9omplementario o

#dicional, comenzando por las m)s anti!uas y con derec$o al crdito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de Primera 9ate!ora que la $aya afectado. C.RENTA PERSONAL 8 <on aquellas rentas que $an sido

percibidas o de en!adas por una persona natural. RENTA SOCIAL 8 <on aquellas rentas que $an sido percibidas o de en!adas por una sociedad comercial &sociedad annima abierta o cerrada, sociedad responsabilidad limitada, asociacin en cuentas o participacin' "a renta social est) !ra ada y afecta a 4mpuesto de Primera 9ate!ora, tributo que se aplica sobre base de en!ada o percibida sobre rentas procedentes del capital, y se suspende pro isoriamente la aplicacin del 4mpuesto >lobal 9omplementario $asta que se distribuya real y efecti amente a los socios, accionistas o empresarios &renta percibida personalmente, persona natural' D.RENTA NO DISTRI UIDA6 NO RETIRADA O NO REMESADA 8 <on aquellas rentas que no $an sido retiradas o distribuidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa y permanecen en calidad pendientes a empresa de de o utilidades distribucin, utilidades

utilidades in ertidas en la mis

in ertidas en otra empresa. &$an pa!ado el 4mpuesto de Primera 9ate!ora, el y est) del pendiente pa!o

4mpuesto pro!resi o >lobal 9omplementario o 4mpuesto proporcional adicional' RENTA DISTRI UIDA6 RETIRADA O REMESADA 8 los <on aquellas rentas que $an sido socios y accionistas, rebajan la efecti amente distribuidas o retiradas a cantidad de utilidades acumuladas en el =*; de la empresa, y quedan !ra adas o afectas domicilio o a 4mpuesto residencia en >lobal 9$ile' o 9omplementario &socio o accionista con 4mpuesto #dicional &socio o accionista si domicilio o residencia en 9$ile' Esta clasificacin tiene una nutrida importancia para apreciar la procedencia e improcedencia de la aplicacin del 4mpuesto de Primera 9ate!ora e 4mpuesto >lobal 9omplementario, para la aplicacin del 4mpuesto de Primera 9ate!ora, es indiferente que la empresa $aya distribuido o los socios $ayan retirado las utilidades, se aplica sobre base de en!ada o percibida. Por el contrario, el 4mpuesto >lobal 9omplementario se aplica solo cuando las utilidades $ayan sido efecti amente retiradas o distribuidas por los socios o accionista de la sociedad productora. E.RENTA DEL CAPITAL 8 <on aquellas rentas que pro ienen de

acti idades en que se requiere capital o en cuya obtencin pre alece o predomina el factor capital por sobre el factor trabajo. RENTA DEL TRA A9O 8 <on aquellas rentas que pro ienen de

acti idades en que se requiere trabajo o en cuya obtencin pre alece o predomina el factor trabajo por sobre el capital. "as rentas de capital corresponden a las 0enta de Primera 9ate!ora, &artculo 37 y si!uientes de la "ey de renta' y las rentas del trabajo corresponden a las 0entas de <e!unda cate!ora &artculo 61 y si!uientes de "ey de 0enta' , y entre ambas tipos de rentas los tributos son diferentes, tasas diferentes, aplicacin sobre base de en!ada y percibida son diferente, titulares son diferentes. F.RENTA REAL O EFECTIVA 8 <on aquellas rentas que se determinan se!+n sus montos reales y efecti os por medio de contabilidad completa o simplificada y mediante balance !eneral. &"ibros 5iario, "ibro Aayor, balance, "ibro in entario, "ibro existencias, "ibro compras y entas' RENTA PRESUNTA 8 el <on aquellas rentas sobre las cuales le!islador o fijando o de presume en su un que fueron por sobre un un un alor producidas monto de

obtenidas perodo, conocido

contribuyente, determinado

determinado

porcentaje f)cil

determinacin.

&ejemplo % rentas presunta en la posesin de un bien raz a!rcola o no a!rcola, urbano'