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COMPROBANTES DE PAGO NO DOMICILIADOS

QU ES UN COMPROBANTE DE PAGO? El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. En el Per los Comprobantes de Pago cumplen un rol fundamental en las operaciones de las empresas: Como documento que acredita la realizacin de una transaccin, sirvindole de sustento como acreditacin del cumplimiento de obligaciones formales impuestas por la legislacin tributaria TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo de la actividad que usted realiza. Documentos Exigidos Legalmente por la SUNAT: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Factura Recibo por Honorarios Boleta de venta Liquidaciones de Compra Tickets o Cintas de Mquinas Registradoras Gua de Remisin del Transportista Gua de Remisin del Remitente Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles Boleto de Viaje o Manifiesto de Pasajeros

Documentos que sustentan costo/ gasto y crdito fiscal, siempre que se identifique al adquirente y se discrimine el impuesto: a) b) c) d) e) Boletos de transporte areo Documentos emitidos por el Sistema Financiero Documentos emitidos por AFP, Essalud Recibos de luz, agua y telfono Cartas de Porte areo y Conocimiento de Embarque.

Debe tenerse en cuenta que de acuerdo a lo contemplado en el artculo 7 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, se consideran domiciliadas en el pas, entre otros, a: a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas de derecho comn. b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas dos (2) aos o ms en forma continuada. Las ausencias temporales de hasta noventa (90) das calendario en cada ejercicio gravable no interrumpen la continuidad de la residencia o permanencia.

En consecuencia, son no domiciliados las personas que no renen dichas condiciones. Ahora bien, los citados sujetos domiciliados perdern tal condicin cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per. En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales bajo comentario, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas durante dos (2) aos o ms en forma continuada.

A que se le considera comprobante de pago no domiciliado? A los servicios prestados por no domiciliados, sea personas o ciudadanos extranjeros que durante su permanencia en el pas realicen actividades generadoras de rentas de fuente peruana, y que luego de ello entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, un Certificado de Rentas y retenciones emitido por el pagador de la renta, el empleador o los representantes legales de estos segn sea el caso. El certificado de rentas y retenciones es un documento con carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de la renta, el empleador o sus representantes legales, mediante el cual se deja constancia del monto abonado y del impuesto retenido. Es necesario precisar que para el caso de las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas, seala que deber emitirse comprobantes de pago a los sujetos no domiciliados y a las agencias de viaje y turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico, en la factura correspondiente slo se consignar los servicios materia del beneficio. En consecuencia, si el servicio se presta directamente al sujeto no domiciliado deber entregrsele a este la factura correspondiente a los servicios prestado, ahora bien; si se presta dichos servicios por medio de las Agencias de Turismo a travs de los paquetes tursticos se le emitir la factura a estas agencias. Respecto de la factura esta deber consignar la leyenda exportacin de servicios-Decreto Legislativo 919 y considerarse en forma separada el valor de los servicios que correspondan a cada uno de los conceptos siguientes: Servicio de hospedaje. Servicio de alimentacin, prestados en el establecimiento de Hospedaje al sujeto no domiciliado, para tal efecto deber tenerse en cuenta lo siguiente: Se deber detallar los alimentos y/o bebidas proporcionados o puestos a disposicin, as como el valor de las mismas detalladas en la factura o en documentos auxiliares denominados detalle de consumo y de tratarse de un paquete turstico, adicionalmente deber consignar detalle de consumo paquete turstico.

Impuesto a la Renta para no Domiciliados


La Ley del Impuesto a la Renta, establece que para el caso de los no domiciliados el impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana. Se considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a: - Las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio nacional - Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs de Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de protocolos, plataformas o tecnologa utilizada por Internet, cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas. Los ciudadanos extranjeros que hayan ingresado al pas con visa de religioso, estudiante, trabajador, independiente o inmigrante y que durante su permanencia en el pas hubieran realizado actividades que no hayan implicado la generacin de rentas de fuente peruana utilizarn el formato 1495 de Declaracin Jurada de haber realizado actividades que no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana. En caso de contar con calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, una Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias, mediante el cual se acredita que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del impuesto o que se encuentra exonerado.

Tasas del Impuesto


Personas naturales no domiciliadas Estn sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana, con las siguientes tasas que se pagan a travs de una retencin por quien abona la renta: Dividendos y otra forma de distribucin de utilidades: 4.1 % Rentas provenientes de venta de inmuebles: 30 % Intereses pagados por empresas domiciliadas: 30 % Ganancias de capital proveniente de la venta de valores mobiliarios realizados fuera del pas (*): 30% Rentas provenientes de la actividad empresarial: 30% Otras rentas provenientes del capital: 5% Rentas del trabajo: 30% Rentas por regalas: 30 % Rentas de artista y ejecutantes por espectculos en vivo en el pas: 15 % Otras rentas no especificadas: 30%

(*) Se entiende que es fuera del pas cuando los valores son negociados fuera de una Bolsa de valores de Per.

Personas Jurdicas no domiciliadas El impuesto a la renta a cargo de las personas jurdicas no domiciliadas se determina aplicando las siguientes tasas y se pagan a travs de la retencin de impuestos por quien paga la renta: Por intereses provenientes de crditos externos si se cumplen ciertas condiciones: 4.99% a. b. Si es en efectivo debe acreditarse su ingreso al pas. Que el crdito no origine un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial , ms 3 puntos

Intereses que abonen al exterior las empresa de operaciones mltiples establecidas en el pas: 1 % Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: 10 % Regalas: 30% Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas 4.1% Asistencia Tcnica: 15 % Espectculos en vivo con participacin de artista nos domiciliados: 15% Otras rentas o intereses de crditos externos que no cumplen condiciones y otros intereses con caractersticas de vinculacin econmica o tengan como propsito el de encubrimiento de la vinculacin: 30% Rentas provenientes de la venta de valores mobiliarios realizada dentro del pas (*) : 5%

(*) Se entiende que es dentro del pas cuando los valores estn inscritos en el Registro Pblico de Mercado de Valores y sean negociados a travs de una Bolsa de valores de Per.

RETENCIONES En el caso de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados el impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o contrata el servicio, de lo contrario no podr ser utilizado por este como crdito fiscal. Ahora bien, resulta necesario determinar si el Impuesto a la Renta de cargo del sujeto no domiciliado debe ser abonado directamente por ste o por el agente de retencin. Al respecto el inciso c) del artculo 71 seala, como agentes de retencin, a las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados.

Adicionalmente, el artculo 76 establece que, las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter definitivo, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de pago del impuesto correspondiente. Es del caso indicar que, el artculo 54 seala que las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas, calcularn su impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) a las pensiones o remuneraciones por servicios personales cumplidos en el pas, regalas y otras rentas.

REGLAS APLICABLES A LOS EXTRANJEROS QUE INGRESAN AL PAS Cabe mencionar que, conforme a lo dispuesto en el inciso b) del artculo 13, los extranjeros que ingresan al pas temporalmente con visa de negocios y que durante su permanencia en el pas realizan actividades generadoras de rentas de fuente peruana, debern llenar un documento con carcter de declaracin jurada en el que conste el monto de dicha renta, que entregarn a las autoridades migratorias al momento de salir del pas, junto con la constancia de retencin del impuesto correspondiente extendida por el pagador de dicha renta. En caso que el pagador de la renta no hubiera retenido el impuesto por tratarse de una entidad no domiciliada, el contribuyente deber realizar el pago directamente y adjuntar el comprobante de pago a la mencionada declaracin jurada. Conclusiones 1. La empresa no domiciliada es sujeto del impuesto a la renta por las rentas de fuente peruana que produzca. 2. En general se considera renta de fuente peruana aquella generada por servicios que se consuman o se utilicen econmicamente en el pas. 3. La tasa aplicable es del 30%, sin embargo, se aplicara slo el 15% si el servicio califica como asistencia tcnica.