Bodegas

El Control de Gestin en las Bodegas.
Jose Ignacio Gonzlez Gmez y Sandra Morini Marrero
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El Control de Gestin en las Bodegas. Propuesta de Aplicacin del Modelo de Coste Completo y Variable en la Empresa Bodeguera. Caso Vino Joven.
PARTE I: LOS SISTEMAS Y CONTROL DE GESTIN. CONCEPTOS Y OBJETIVOS, UNA BREVE INTRODUCCIN.........................................................................................................................2 1.- AMBITO Y CONCEPTOS GENERALES DE CONTABILIDAD DE COSTES Y DE GESTIN.....................................................................................................................................................2 2.- PECULIARIDADES DESDE LA PERSPECTIVA DE LA CONTABILIDAD DE COSTES Y GESTIN DE LAS EMPRESAS BODEGUERAS. UN BREVE ANLISIS. ......................................5 PARTE II: FASES EN LA IMPLANTACIN DE UN SISTEMA DE COSTES Y GESTIN EN LA EMPRESA BODEGUERA. ANLISIS PREVIOS...........................................................................6 .- INTRODUCCIN. IDENTIFICACION DE LAS FASES EN LA IMPLANTACIN DE UN SISTEMA DE COSTES EN LA EMPRESA.............................................................................................6 !.- PLANTEAMIENTO DEL CASO OBJETO DE ESTUDIO "I#.........................................................$ 5.- FASE I. ANLISIS PREVIOS: ANLISIS T%CNICO Y ORGANI&ATIVO DE LA EMPRESA Y DETERMINACIN Y CLASIFICACIN DE LOS PRODUCTOS.............................' 6.- ADAPTACIN AL CASO OBJETO DE ESTUDIO "II#.................................................................1$ $.- FASE II: DEFINICIN Y CLASIFICACIN DE LOS COSTES. IDENTIFICACIN DE LOS PRINCIPALES COSTES EN LA EMPRESA BODEGUERA Y PROPUESTA DE CLASIFICACIN.....................................................................................................................................1' (.- FASE III: LOCALI&ACIN DE LOS COSTES SEMIDIRECTOS E INDIRECTOS. REPARTO PRIMARIO Y SECUNDARIO............................................................................................22 '.- ADAPTACIN AL CASO OBJETO DE ESTUDIO "III#...............................................................25 1).- SELECCIN DEL MODELO Y SISTEMA DE COSTES. CASO COSTE COMPLETO. CONCLUSIONES DEL ANLISIS DE LAS FASES I, II Y III. ES*UEMA................................... 2 11.- ADAPTACIN AL CASO OBJETO DE ESTUDIO "IV#.............................................................. PARTE III: APLICACIN DEL MODELO DE COSTES COMPLETOS EN LA EMPRESA BODEGUERA, CASO DEL VINO JOVEN........................................................................................... 6 12.- FASE IV: IMPUTACIN DE COSTES. CLCULO DE LOS COSTES DE LOS PRODUCTOS............................................................................................................................................ 6 1 .- ADAPTACIN AL CASO OBJETO DE ESTUDIO "V#............................................................... ( 1!.- FASE V: ANLISIS DE RENDIMIENTOS Y RESULTADOS....................................................!) 15.- ADAPTACIN AL CASO OBJETO DE ESTUDIO "VI#..............................................................!! PARTE IV: APLICACIN DEL MODELO DE COSTES VARIABLES EN LA EMPRESA BODEGUERA, CASO DEL VINO JOVEN...........................................................................................!6 16.- FASE III: REPARTO PRIMARIO Y SECUNDARIO DIRECT-COSTING O COSTES VARIABLES. ES*UEMA DEL PROCESO TECNICO.......................................................................!6
El Control de Gestin en las Bodegas. Jose Ignacio Gonzlez Gmez y Sandra Morini Marrero
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1$.- FASE IV: IMPUTACION DE COSTES. CALCULO DE LOS COSTES DE LOS PRODUCTOS, MODELO COSTES VARIABLES...............................................................................51 1(.- FASE V: ANLISIS DE RENDIMIENTOS Y RESULTADOS....................................................5 PARTE V: OTRAS CONSIDERACIONES............................................................................................55 1'.- ALGUNOS COSTES PECULIARES EN LA EMPRESA BODEGUERA, SU CONSIDERACIN Y CLASIFICACIN. ............................................................................................55
PARTE I: L+, S-,./01, 2 C+3.4+5 6/ G/,.-73. C+38/9.+, 2 O:;/.-<+,, =31 B4/</ I3.4+6=88-73
1. AMB!"# $ C#%CEP"#& GE%E'A(E& )E C#%"AB!(!)A) )E C#&"E& $ )E GE&"!*%. 1.1.- La empresa como unidad econmica de produccin.
La actividad productiva de cualquier empresa lleva consigo la aplicacin de unos medios productivos que permiten la obtencin de unos bienes y servicios a travs de un proceso adecuado. As pues el proceso productivo entraa cambios cuantitativos y cualitativos de valor. La empresa puede ser considerada en este sentido como un mbito de trans ormacin de valores. ES*UEMA DE CIRCULACION DE VALORES
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Corriente Econmica de Bs Corriente Financiera
Entorno Mercado
EMPRESA
!mputs. Maquinaria Materias Primas Servicios Mano de Obra etc... #utputs. Productos o Servicios
Transformacin
"e esta orma en el esquema de circulacin de valores podemos distinguir claramente el mbito interno y e#terno de la empresa. La parte e#terna esta ormada por las transacciones que se produce en la empresa con el entorno pudiendo distinguir una corriente econmica $compras y ventas% y una corriente inanciera $cobros y pagos%. &especto a la parte interna esta la con igura el proceso de trans ormacin de los imputs en output. Por tanto podemos adelantar que la contabilidad de costes constituye un sistema de in ormacin empresarial con una proyeccin esencialmente interna.
1.2.- Objetivos de la Contabilidad de Costes.

Por tanto la 'ontabilidad de 'ostes se va ocupar del movimiento interno de valores ocasionado por la actividad productiva( as pues podemos mani estar que su ob)eto es la determinacin de costes y rendimientos por departamentos o ases de produccin( as como los resultados analticos de e#plotacin por artculos( canales de distribucin( etc.. "e esta orma podemos considerar como ob)etivos de la 'ontabilidad de 'ostes* 'onocer( lo ms e#actamente posible( los consumos reali+ados o previstos para conseguir un producto. ,edir y valorar la produccin. ,edir la productividad de la empresa por elementos o grupos de elementos de la misma. Prever y controlar los resultados de la empresa. Poder decidir la poltica de ventas de una empresa y las variaciones a establecer en los programas de produccin seg-n las situaciones esperadas del mercado.
1.3.- Divergencias entre la Contabilidad de Costes y la Contabilidad Financiera.

La 'ontabilidad de 'ostes y la 'ontabilidad .inanciera son dos sistemas de in ormacin cuyas di erencias tanto desde la perspectiva de su ob)etivo como de sus usuarios son distintos pero esto no debe de eclipsar su complementariedad. A modo de resumen pueden mencionarse como principales caractersticas di erenciadoras entre ambos sistemas de in ormacin las que aparecen recogidas en el siguiente cuadro*
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DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTES.
C+3.1:-5-616 F-3138-/41
R/>=518-73 6/ ,= 8+3./3-6+ U,=14-+, D-0/3,-73 T/09+415 C+:/4.=41 I3?+401.-<1 %3?1,-, -3?+4018-73 C=15-616/, I3?+401.-<1, N1.=415/@1 6/ 51 -3?+4018-73
C+3.1:-5-616 6/ C+,./,
Ampliamente institucionali+ado0 2scasamente institucionali+ado0 ob)etivo 1magen .iel ob)etivo* necesidades de la direccin. 2#ternos 1nternos 3istrica y actual Actual y utura 4oda la empresa o grupo "ivisiones( reas( lneas de inanciero productos( etc.. 2#actitud &apide+( aunque sea menos e#acta 5b)etiva( veri icable y consistente &elevante( -til y consistente .inanciera 2conmica
1. .- Concepto de coste e ingreso en la contabilidad de costes. La relatividad del coste.

6o siempre 7a estado clara la di erencia que puede e#istir entre un coste( un gasto y un pago. Los costes son e#clusivamente( consumos( trans ormaciones( inmovili+aciones o cambios de valor. 'uando se adquiere una materia prima o elemento incorporable $botella%( se incurre en un gasto y mientras no sea incorporada al proceso productivo no constituir un coste. Los gastos conllevan obligaciones e#ternas de carcter )urdico( mientras que los costes son e#clusivamente consumos motivados por la elaboracin de un producto. Por tanto( los costes no tienen porque dar lugar a un gasto( ni todos los gastos constituyen costes. As( por e)emplo( el coste de oportunidad de los recursos propios constituir un coste( y sin embargo( no supone ning-n gasto Pero el coste no es una magnitud ni e#acta ni -nica. 2sta a irmacin resulta cierta por m-ltiples causas( de entre las cuales resulta interesante destacar* la di icultad del calculo de las magnitudes que de inen el coste( la e#istencia de costes indirectos con relacin a los productos o secciones y la e#istencia de costes i)os.
1.!.- "roblema central del c#lculo de los costes.

2l problema central de la contabilidad de costes es la identi icacin de los costes y su relacin con los productos o servicios. Para establecer las relaciones entre los costes y los productos o servicios( se 7ace uso de lo que tradicionalmente se denominan como sistemas y modelos de costes que pretendemos anali+ar.
COSTES EATERNOS
P4+6=8.+ A BC70+ ,/ 4/518-+313C
COSTES CALCULADOS
P4+6=8.+ B
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+. PEC,(!A'!)A)E& )E&)E (A PE'&PEC"!VA )E (A C#%"AB!(!)A) )E C#&"E& $ GE&"!*% )E (A& EMP'E&A& B#)EG,E'A&. ,% B'EVE A%-(!&!&.
Antes de abordar con mayor pro undidad del estudio tcnico del proceso de elaboracin de los vinos( 7emos de sealar que las empresas vitivincolas tienen una serie de caractersticas o peculiaridades que )usti ican una especial consideracin desde la perspectiva de la contabilidad de gestin. 6o obstante( los sistemas de costes que suelen utili+arse en las empresas vitivincolas son similares a los que se utili+an en las empresas industriales. As y en primer lugar debemos destacar la Fuerte Estacionalidad de la Produccin a la que estn sometidas sus instalaciones productivas como consecuencia de que la vendimia se reali+a una ve+ al ao. 4ambin es reseable los Procesos de Integracin Vertical al que estn sometidos las principales empresas vitivincolas. 2s decir( son cada ve+ ms comunes en las empresas vitivincolas los procesos de integracin vertical que se inicia con la produccin agraria(
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ya sea en terrenos propios o arrendados. 2sta produccin propia de uva permite( por un lado garanti+ar el suministro de materias primas( y por otro( incrementar( el control de la calidad de dic7a uva. As adems de la uva producida por la propia empresa tambin es 7abitual obtener la uva o parte de ella adquirindola a los agricultores a travs de contratos a largo pla+o. 2stos contratos se reali+an entre los agricultores( que son los propietarios de las tierras y las bodegas( que se comprometen a adquirir la uva al agricultor y van acompaados de un control de calidad por parte de dic7as bodegas. .inalmente la uva tambin se puede adquirir en el mercado libre( con lo que su precio depende muc7o ms de las luctuaciones de la o erta y de la demanda.
PARTE II: F1,/, /3 51 I09513.18-73 6/ =3 S-,./01 6/ C+,./, 2 G/,.-73 /3 51 E094/,1 B+6/>=/41. A3D5-,-, P4/<-+,.
.. !%"'#),CC!*%. !)E%"!/!CAC!#% )E (A& /A&E& E% (A !MP(A%"AC!*% )E ,% &!&"EMA )E C#&"E& E% (A EMP'E&A
Para e#plicar las ases de implantacin de un sistema de costes en la empresa tomaremos como re erencia un sistema orgnico( 7istrico( por productos y modelo coste completo y variable. La relacin entre los sistemas de costes y modelos de costes puede ser sinteti+ada de la siguiente orma* SIS EM! "E C#S ES
Costes Externos.
'ostes "irectos
Productos$Ser%icios ! B C "
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<.P 5perativa
Fase
Costes Calculados. 'ostes 1ndirectos
<.P 6o 5perativa Au#iliar

!nlisis de &endimientos y &esultados. Fase !
Fase 1
Fase 2
Fase 3
As pues las ases en la implantacin de un sistema de costes quedaran resumido de la siguiente orma* 1.; Anlisis Previos* Anlisis 4cnico y 5rgani+ativo de la empresa y determinacin y clasi icacin de los productos. <e pretende estudiar el organigrama uncional de la empresa con especial atencin al proceso de imput;output es decir al proceso tcnico de produccin. 2.; 1denti icacin y clasi icacin de los costes. !.; Locali+acin de los costes. &eparto primario y secundario. /.; 1mputacin de costes a los productos o servicios. 8.; Anlisis de rendimientos y resultados.
0. P(A%"EAM!E%"# )E( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1!2.

2l caso ob)eto de estudio que tomaremos como re erencia para apoyar las e#plicaciones de la implantacin de un sistema de costes de la empresa bodeguera se basa en el anlisis de una pequea empresa $=odega 6ivaria <L% con capacidad de elaboracin de 128.>>> litros anuales. 2l tipo de producto es ?ino @oven en sus variedades =lanco( 4into y 4into ,aceracin 'arbnica. 5tra caracterstica particular de esta empresa es que los imputs $uva% son adquiridos a los agricultores de la +ona( no teniendo ning-n tipo de cultivo propio. "urante el presente e)ercicio la empresa 7a reali+ado un aprovisionamiento de materias primas de dos tipos con las siguientes cantidades y precios respectivos*
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Caracter3sticas Generales Bodega %ivaria

C1918-616 6/ P4+6=88-73-E51:+418-73: 125 !!! litros C+0941, C+,/8E1 ''
,ariedad de :va Com5rada Cantidad de '& Precio Medio 5or '& -otal ,alor Com5ra ,ino Blanco 2! !!! '& 05.!1 15 !!! litros 15! litros 1+ (5! litros 14 (!! bot 14( bot 14 .!2 bot -into %ormal .+ !!! '& 05.!1 +( !!! litros +(! litros +0 52! litros .* *.! bot .*+ bot .2 02. bot Malvas"a 2! !!! '& 25! um)'& 5 !!! !!! um -into Maceracin 1. !!! '& 05.!1 12 !!! litros 12! litros 11 ((! litros 15 (+! bot 15( bot 15 .(2 bot #ist$n %e&ra (! !!! '& *!! um)'& 2+ !!! !!! um -otal 2! !!! '& (! !!! '& 05 !!! litros 05! litros 0+ 25! litros 44 !!! bot 44! bot 4( !1! bot
P4+6=88-73 P4/<-,.1 C+,/8E1 ''

Malvas"a #ist$n %e&ra /endimiento Potencial de Produccin -olerancia 213 1.!1 Produccin %eta Estimada %; Previsto de Botellas 223 Botellas 5ara autoconsumo 2*3 Botellas 5ara la ,enta
213 Es la 56rdida estimada normal del vino que 5otencialmente 5odemos obtener 5ero que debido a los trasvases 7 su tratamiento se 5uede 5erder. 223 -odos los vinos se embotellan en un ti5o est$ndar de ca5acidad *)+ 2*3 8e la 5roduccin obtenida 2embotellada3 no se vende el 11 5or que se utili9a 5ara catas 5romociones etc.
4eniendo en cuenta y seg-n estudios tcnicos que lo avalan( el rendimiento medio de la materia prima anterior( uva tanto en su variedad Listn 6egra como ,alvasa es del :8B( es decir por cada Cilo de uva se obtiene D litros de vino apro#imadamente. La produccin prevista para la cosec7a de este e)ercicio es la elaboracin de tres tipos de vinos di erentes* ?ino =lanco para lo cual se emplea la variedad ,alvasa y ?ino 4into y 4into ,aceracin 'arbnica emplendose para ello la variedad Listn 6egro en A>B y 2>B respectivamente. 'omo se puede observar del cuadro anterior y teniendo en cuenta los rendimientos e#puestos anteriores el potencial de produccin de vino para la cantidad de materia prima considerada es de 18.>>> litros para el ?ino =lanco( /A.>>> litros para el ?ino 4into y 12.>>> litros para el ?ino 4into ,aceracin. <in embargo aceptando una prdida del 1B derivada de la propia manipulacin de la materia prima como de los productos semiterminados la produccin neta estimada sera de 1/.A8> litros( /:.82> litros y 11.AA> litros para el =lanco( 4into y ,aceracin respectivamente. 2sta produccin neta estimada se embotella en dos tipos de envases( normal para el ?ino =lanco y 4into y el especial para el vino ,aceracin. 2stos envases tienen la misma capacidad D litro lo que dara origen a un n-mero de unidades embotelladas prevista para la cosec7a de EE.>>> unidades que se distribuyen en 1E.A>> botellas para el ?ino =lanco( 9!.!9> para el ?ino 4into y 18.8/> para el ,aceracin. Pero 7emos de resaltar que todas estas unidades que se tienen previsto embotellar no se venden en el mercado sino que apro#imadamente un 1B se destinan para catas( promociones etc.
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Por otro lado y como primera apro#imacin( los costes directos unitarios que llevan asociados cada uno de los productos terminados seg-n el diseo y los datos tcnicos correspondientes son los siguientes*
C+09+,-8-73 P4/<-,.1 U3-.14-1 9+4 P4+6=8.+
Semiterminado Etiqueta %ormal Etiqueta #u=o Contraetiqueta Conse=o %ormal Contraetiqueta Conse=o #u=o Contraetiqueta #e7enda C$5sula %ormal C$5sula #u=o -a5ones %ormal -a5ones #u=o Botella *)+ %ormal Botella *)+ #u=o < < < < < < ,ino Blanco < < < -into %ormal-into Maceracin < < < < < < < < < < < <
4. /A&E !. A%-(!&!& P'EV!#&5 A%-(!&!& "6C%!C# $ #'GA%!7A"!V# )E (A EMP'E&A $ )E"E'M!%AC!*% $ C(A&!/!CAC!*% )E (#& P'#),C"#&. !.1.- Objetivos de la Fase $% &n#lisis '(cnico y Organi)ativo de la empresa. Determinacin y clasi*icacin de los productos.
2l sistema de costes debe apoyarse en el organigrama uncional de la empresa y en la estructura del proceso tcnico de trans ormacin0 algo as como que el tra)e debe adaptarse a la persona que lo va 7a llevar y no la persona al tra)e. 2sto )usti ica la necesidad de e ectuar un detenido estudio del proceso de produccin( siguiendo ielmente el camino recorrido por la materia prima a travs de las distintas secciones o talleres de trans ormacin. "e esta orma podemos 7allar el coste y rendimiento de cada ase( y en consecuencia estaremos en condiciones e ectuar un correcto control del proceso de abricacin.
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!.2.- &n#lisis t(cnico del proceso productivo. Caracter+sticas generales del proceso productivo de la bodega, conclusiones y eleccin del sistema de costes.
4omando en consideracin lo e#puesto anteriormente( nuestra atencin se centrar por tanto en el estudio del proceso tcnico dentro del cual podemos distinguir las siguientes etapas* 1. rans'orte de la u%a desde el lugar de la %endimia a la (odega. 2n la mayora de los casos esta etapa corre a cargo del proveedor de la materia prima $agricultor% y e#cepcionalmente es la bodega la responsable de este transporte lo que implicara en este -ltimo caso incorporar al coste de compra de la materia prima los costes adicionales ocasionados por el transporte de la misma. Fltimamente e#iste una cierta tendencia en las bodegas a que si bien el transporte corre a cargo del proveedor( la bodega presta o cede una serie de 7erramientas $envases para el transporte( etc..% para garanti+ar que el transporte de la misma se realice con ciertas garanta de calidad. 2n este sentido 7emos de considerar que los costes asociados a estos materiales como pueden ser su amorti+acin( lavada( tratamiento( etc... deben ser incorporados como costes supletorios a la materia prima. Podemos adelantar tambin que normalmente el rendimiento de la materia prima uva es de apro#imadamente el :8B( es decir por cada Gg de uva se obtiene D litros de vino( aunque evidentemente esto depende de la variedad y calidad de la misma.
1 Materias primas :va %e&ra "es'alillado Materias primas :va Blanca
Sintsis del proceso tnico de la bodega

2 Primera Fermentacin Mezcla o cou'age
Estru)ado Segunda Fermentacin
"escu(e
"roceso de -laboracin, duracin apro.imada dos meses y medio
&emiterminado >O,E% -?%-O
&emiterminado >O,E% B#@%CO
&ubproducto ,?%@A/E
&ubproducto O/:>O
Em(otellado
%ota5 1 8g ,VA......9:;4 (. Vino
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2. Ela(oracin Base. 2sta etapa consiste en el proceso de trans ormacin de la materia prima uva en vino. 6ormalmente su duracin es apro#imadamente de dos meses y medio. "entro de esta etapa podemos distinguir una serie de actividades que seran* 2.1 "es'alillado. Hna ve+ descargada la vendimia y reali+ada la toma de muestras se procede al despalillado que consiste en separar los raspones de las bayas de los racimos. 2sta eliminacin ser seg-n los casos total( parcial o nula( seg-n las condiciones en que se e ectu la vendimia y las caractersticas que se pretenden obtener del vino. 2.2 Estru)ado o Prensado. 'onsiste en la trituracin de los granos con lo que se obtiene una pasta( es decir( trans orman la uva en pasta. 'on esta operacin se consigue la liberacin de la pulpa y la puesta en contacto con las levaduras ad7eridas al 7olle)o con el mosto. Hna ve+ inali+ado el despalillado y estru)ado la vendimia estru)ada se bombea 7acia el siguiente proceso. 2n el prensado se suelen obtener dos tipos de mosto* el de lor $primera raccin% y uno de menor calidad denominado vino de prensa $segunda raccin%. 2.! Primera *ermentacin o *ermentacin alco+lica . 2l +umo $compuesto por el mosto( las pieles y otros restos% se depositan en cubas para proceder a la maceracin y primera ermentacin $trans ormacin de la a+-car de la uva en alco7ol etlico%( que recibe el nombre de ermentacin alco7lica. "e esta orma se obtiene el mosto o +umo de uva ya ermentado $vino de lagrima%. 2n el caso del vino tinto( l prensando se e ect-a despus de la primera ermentacin. 2sta operacin dura entre cuatro y quince das( e#cepto para el vino rosado que dura unas 2/ 7oras. 2./ "escu(e( esta es una ase en la que se separan del vino las partes slidas mediante una decantacin natural que se reali+an manteniendo el mosto en un tanque de acero ino#idable a ba)a temperatura durante un periodo entre 12 y !9 7oras. Las partes slidas $restos de pulpa( molle)os( escoba)os( pepitas..% que constituyen el oru)o son separadas y prensadas para obtener el vino de garrote. 3ay que tener en cuenta que en el caso del vino blanco( antes de la primera ermentacin ya se reali+a el descube. Por tanto una di erencia importante entre los vinos tintos y los blancos( es que en los primeros la primera ermentacin se reali+a con los 7olle)os para que estos puedan transmitir al vino los compuestos enlicos. 2n de initiva( el vino blanco tiene algunas di erencias en su proceso de elaboracin( ya que no solo se produce solamente a partir de uvas blancas( sino que su prensado se reali+a totalmente antes de la ermentacin. 4ras este prensado( del mosto se separan las pieles y otros restos. 2n cambio en el proceso que se 7a descrito para el vino tinto 7ay dos prensados( uno antes y otro despus de la primera ermentacin. Las pieles y otros restos son precisamente una de las causas del color del vino tinto o del vino rosado. 2l vino rosado tiene menos color precisamente porque su tiempo de ermentacin es menor. 2.8 Segunda *ermentacin o *ermentacin malo lctica( las bacterias lcticas del vino producen la trans ormacin del cido mlico en cido lctico y cido carbnico. <e reali+a me+clando el vino de lgrima y el de garrote y con ella el vino llega a la graduacin deseada de alco7ol.
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2.9 Mezcla de %inos o cou'age, consiste en me+clar vinos di erentes para que el vino resultante tenga las caractersticas deseadas. !. #(tencin de los 'roductos semiterminados. "e esta orma se obtiene el vino )oven que suele obtener el nivel de m#ima calidad a los doce meses( ya que a partir de este pla+o sus caractersticas organolpticas ya empie+an a disminuir. Por tanto los vinos )venes se obtienen a partir de los dos meses y medio despus de la vendimia y se comerciali+an idealmente( 7asta los doce meses. 2stos son almacenados en cubas a la espera de ser vendidos como semiterminados $a granel% o bien por el contrario pasar a la siguiente ase de embotellado. /. Em(otellado- 2n esta ase los productos semiterminados son embotellados y etiquetados quedando listos para su venta y pasan de esta orma a convertirse en productos terminados. "el anlisis tcnico e#puesto anteriormente destacamos los siguientes aspectos que pueden in luir de orma determinante la eleccin del sistema de costes* Hna primera valoracin del proceso tcnico de produccin en el caso de la bodega y en concreto para el vino )oven es su corto periodo de elaboracin( recordemos dos meses y medio apro#imadamente. Por otro lado podemos sealar tambin la cali icacin de este proceso tcnico como no comple)o( tanto desde la vertiente del n-mero de imputs como de output a-n cuando evidentemente e#ige unos controles tcnicos que requieren de personal altamente cuali icado pero que desde la perspectiva del control de gestin no repercuten de orma determinante en su comple)idad. Los output o productos ob)eto del proceso productivo tanto los semiterminados como los terminados se caracteri+an por un lado por ser uni ormes a lo largo del periodo de produccin $a cosec7a% y adems por presentar una variedad de los mismos( tanto en los semiterminados como los terminados limitada. 2stos aspectos nos llevan aconse)ar la implantacin de un <istema de 'ostes para el caso ob)eto de estudio $=odega Produccin de ?ino @oven% del tipo 5rgnico;Por Producto tanto en su vertiente 'oste 'ompleto o .ull;'osting como en su vertiente 'oste ?ariable o "irect;'osting.
!.3.- $denti*icacin de los objetos del sistema de costes. Los productos y su clasi*icacin. &n#lisis del mercado.
../.0.1 2os 'roductos y su clasi*icacin. "el anlisis tcnico e#puesto anteriormente podemos distinguir y clasi icar los distintos productos derivados del proceso productivo relacionado con la bodega los siguientes*
FE44+4G N+ E12 ./01 /,9/8-?-816+.
4al y como re le)a el esquema anterior podemos observar como de la uva se obtienen en primer lugar tres tipos de productos di erenciados que evidentemente son los primeros que tendremos que valorar* 1. Productos Semiterminados- consituye uno de los ob)etos principales del proceso de produccin y dependiendo de la materia prima y en uncin del proceso de produccin da origen al ?ino a Iranel en sus variedades rosado( tinto y blanco. 2. Su('roductos- <on aquellos derivados del e#ceso de o#idacin del vino( en concreto el vinagre.
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!. &esiduos- La materia prima sobrante de los distintos procesos de ermentacin de la uva( da lugar a un sobrante del vino de carcter slido que sirve de base para la elaboracin del 5ru)o mediante un proceso de trans ormacin aadido. 2stos productos tanto <emiterminados( <ubproductos como los &esiduos pasan normalmente a un proceso de embotellamiento en los que se obtiene inalmente los Productos 4erminados( los cuales son considerados como el ob)eto inal del proceso de produccin. "el anlisis e#puesto anteriormente cabe sealar la necesidad de valorar en primer lugar los Productos <emiterminados y si procede los <ubproductos y &esiduos $s estos dos -ltimos son susceptibles de comerciali+acin y por tanto de venta por parte de la empresa( en caso de que estos no sea posible su venta o esta sea muy costosa deben ser considerados como desec7os e imputar los costes de desprenderse de los mismos como un mayor coste del imput obtenido es decir de los Productos <emiterminados. Hna ve+ valorados los productos anteriores estos constituirn la materia prima de los Productos 4erminados( que en algunos casos 7abrn de ser sometidos a otros procesos de trans ormacin $como puede ser el caso del crian+a%. ../.3.1 !nlisis y di%isin del mercado. 1denti icados y clasi icados los principales productos ob)eto de la empresa bodeguera consideramos oportuno a rontar el estudio del mercado potencial de los mismos y su posible clasi icacin( es decir lo que intentamos es clasi icar las ventas tanto en trminos monetarios como econmicos $cantidad% ba)o di erentes criterios lo cual nos permitir un me)or control y gestin desde la perspectiva comercial. 2sta divisin del mercado puede ser reali+ada desde multitud de perspectivas en uncin del tipo y nivel de control que queramos reali+ar. "ebemos considerar que las di erentes divisiones del mercado que se pueden reali+ar no son e#cluyentes por el contrario son complementarias( es decir que en las empresas se pueden reali+ar divisiones del mercado atendiendo a dos o ms criterios delimitadores.
FE44+4G N+ E12 ./01 /,9/8-?-816+.
Lgicamente a medida que ms se atomice el mercado el coste de control crece progresivamente pero evidentemente la in ormacin que se obtiene me)ora cualitativamente lo que otorga mayores potencialidades para el anlisis comercial. 2l criterio base de divisin del mercado es en uncin de la tipologa de productos la cual pretende valorar las ventas $tanto monetarias como econmicas% originadas por cada amilia o agrupacin de productos $Productos 4erminados ?inos( Productos a Iranel ?inos( Productos 4erminados ?inagre( etc..% o de orma individual $=otellas de ?ino 4into( =otellas de ?ino &osado( =otellas de ?inagre( etc%. 5tro de los criterios usados con cierta recuencia es en uncin de las reas comerciales. 'onsiste en controlar las ventas por poblaciones( municipios( provincias( regiones( pases o cualquier otra divisin de carcter espacial o combinacin de las citadas anteriormente. 5tro criterio aplicable a la divisin del mercado puede ser atendiendo a la tipologa de clientes( en este sentido y para el caso que nos ocupa podemos di erenciar los siguientes* 1. 'lientes relacionados con la restauracin. "entro de este grupo podramos distinguir o subclasi icar a los bares( restaurantes y 7oteles.
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2. 'lientes de alta re erencia. 2n este grupo estaran undamentalmente las vinacotecas y las tiendas de alimentacin de especial relevancia en el mundo de la gastronoma. !. 'lientes de concentracin. Aqu nos encontraramos con los grandes super icies( cadenas de supermercados( tiendas de souvenir( mayoristas de alimentacin y similares. /. 'lientes otros. Aquellos espordicos o que vendemos directamente en nuestra propia bodega. 2#isten ms criterios de divisin del mercado aunque normalmente en las empresas se suelen utili+ar la combinacin de varios criterios normalmente de dos o tres criterios bases de divisin del mercado.
!. .- "ropuesta de creacin de los centros de costes y su clasi*icacin. Determinacin de las unidades de obra.
..4.0.1 Im'ortancia y *uncin de los centros de costes. Pro'uesta de creacin de los centros de costes en la em'resa (odeguera. 2s conveniente recordar como ya 7emos e#plicado( que la identi icacin y clasi icacin de los centros de costes tiene dos ob)etivos undamentales como son acilitar la locali+acin y reparto de los costes semidirectos e indirectos a la ve+ que acilita el control y gestin de los mismos y de las unidades organi+ativas en cuestin. 2ntendemos por tanto que es de vital importancia una correcta identi icacin y clasi icacin de los centros de costes para que el sistema de costes que 7emos desarrollar cumpla con ciertas garantas los ob)etivos perseguidos. 2n este sentido el responsable del diseo del sistema de costes de la empresa debe anali+ar y determinar las reas undamentales desde una perspectiva tcnica como organi+ativa por la especial relevancia e in luencia en el sistema de costes diseado. 4omando en consideracin estos aspectos y centrado nuestra atencin en el caso de la empresa bodeguera es necesario abordar las principales reas de traba)o que en la misma se desarrollan de orma que nos permita apro#imarnos a la identi icacin y clasi icacin de los centros de costes relevantes en la empresa bodeguera. Por tanto y teniendo en cuenta los aspectos del estudio tcnico de la bodega e#puestos anteriormente con)untamente con el sistema de organi+acin departamental de cualquier empresa tipo podemos distinguir en lneas generales las siguientes reas o +onas de traba)o ms comunes en este tipo de empresas*
Area de Administracin y Direccin Subarea de Recursos Humanos Subarea Contabilidad Subarea de Finanzas Subarea de Direccin General Area Comercial y de Catas Subarea de Distribucin y Reparto Subarea de Premios y Catas Subarea Marketing y Publicidad Subarea Relaciones P blicas
Area de !laboracin y "a#es de )tras Areas Au*iliares Depsito$ Subarea +estuarios y Ser#icios Subarea Recepcin de %#a y &agar Subarea Mantenimiento y &impieza Subarea Despalillado y !stru'ado Subarea Seguridad Subarea Fermentacin y Mezcla Subarea )tros Costes Generales Sub(rea Depsitos Area de Direccin ,-cnica y &aboratorio Area de !mbotellado y Almac-n Area de Crianza. Reser#a y Gran Reser#a Area de Culti#o y Compras
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2videntemente estas +onas o reas de traba)o descritas anteriormente pueden ser ampliadas o reducidas( por e)emplo el rea de 2laboracin y 6aves de "epsito podra subdividirse tal y como muestra el cuadro anterior en subreas como &ecepcin( "espalillado( .ermentacin y "epsitos. 2sta subdivisin implicara una me)ora cualitativa en el proceso de control de gestin y toma de decisiones de la empresa pero evidentemente implicara un notable incremento en los costes de tratamiento de la in ormacin. Por tanto el problema central respecto al n-mero de unidades o centros de costes a establecer en la empresa bodeguera se resume en alcan+ar un equilibrio entre la calidad y coste de la in ormacin. 4eniendo en cuenta una ve+ ms la escasa duracin del proceso de elaboracin de vinos $dos meses y medio apro#imadamente% y la limitada variedad de imputs necesarios $ undamentalmente materia prima uva en sus distintas variedades y los elementos incorporables como son botellas( tapones( etiquetas( etc..% y tambin la limitada variedad de outputs obtenidos $normalmente no ms de cuatro o cinco tipos% es aconse)able especialmente para aquellas empresas que comien+an a implantar un sistema de costes y control de gestin la limitacin en lo posible del n-mero de centros de costes y la consideracin como un departamento o centro de costes -nico el de elaboracin. "e esta orma la propuesta y clasi icacin de los centros de costes en la empresa bodeguera y para el caso que nos ocupa estara con igurada de la siguiente orma*
FE44+4G VH38=5+ 3+ <D5-6+.
'on las secciones de comerciali+acin( administracin y direccin se puede optar por diversas opciones* A. 6o incorporan sus costes a los costes de los productos y( por tanto( se considerarn como costes del periodo. =. 'onsiderarlas secciones au#iliares y revertirlas a las secciones principales de produccin. 2sta opcin tiene el inconveniente de que el coste total de cada etapa del proceso productivo estar distorsionado por la inclusin de la parte correspondientes de costes indirectos de comerciali+acin( administracin y generales. '. 'onsiderarlas secciones principales e imputarlas a los productos. 2sta opcin tiene la di icultad de que no siempre es posible encontrar claves de reparto crebles para imputar estos costes a los productos. <i 7ay costes que no son asignables o locali+ables a ninguna seccin( se asignar a una seccin de costes generales. 2videntemente los centros de costes propuestos anteriormente pueden ser ampliados o reducidos como ya 7emos mani estado pero undamentalmente entendemos que estos re le)as mayoritariamente la casustica de la empresa bodeguera.
..4.3.1 2as unidades de o(ra de los centros de costes. Hna ve+ locali+ado los costes en los 'entros de 'ostes( la siguiente ase es la que 7emos denominado como imputacin( es decir debemos establecer alg-n criterio de imputacin de los costes acumulados en los centros de costes a los productosJservicios y al anlisis de rendimiento y resultados. <i cada centro de costes es un lugar de consumo es importante que este resultado sea medido en alguna unidad* ?olumen de produccin $ nK de pie+as abricadas( productos
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envasados( etc..%( ?olumen de ventas $pts obtenidas en vtas( nK de productos obtenidos( etc..% 4iempo de traba)o $7oras;7ombre( 7oras;maquina( etc.%. 'ada empresa debe encontrar una unidad representativa de la actividad de cada centro de costes( resultando muy di cil encontrar una unidad de obra -nica( vlida para todos los centros de costes. Lo importante es que la unidad de obra elegida para cada seccin sea representativa de su actividad( y en consecuencia( de sus costes. 5tro requisito que debe cumplir la unidad de obra( en el caso de los centros de costes( es su cil relacin e identi icacin con el producto.
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<. A)AP"AC!*% A( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1!!2.

P4/<-,-+3 6/ V/3.1,- C+,/8E1 '' "!#
Hnidades ?endidas Botellas de ,ino Blanco 5 de Vtas 6nid. Vtas PVP Medio Ingresos 5 de Vtas 6nid. Vtas PVP Medio Ingresos 5 de Vtas 6nid. Vtas PVP Medio Ingresos 6nidades Vtas 5 de Vtas PVP Medio Ingresos 5 de Ingresos 4otal 1!!.!1 14 .!2 bot .+! um)bot 12 5+5 2(! 1!!.!1 .2 02. bot 05! um)bot +0 !++ (!! 1!!.!1 15 .(2 bot (+5 um)bot 1* 25! 452 4( !1! bot 1!!.!1 0+* um)bot 02 (+1 !*2 1!!.!1 =ares( &estaurantes y <upermercados ; <ouvenir y <imilar <imilares 3iper *!.!1 25.!1 15.!1 5 ((1 bot + 4!1 bot 2 4+! bot .!! um)bot 0!! um)bot 0!! um)bot * 52( *.! * +*! *5! 2 !5( 21! *5.!1 25.!1 1!.!1 21 45+ bot 15 .(2 bot . 20* bot 0!! um)bot (!! um)bot (!! um)bot 15 *.0 4.( 12 5+5 2(! 5 !1( 112 5!.!1 1!.!1 1!.!1 0 (+1 bot 1 5.( bot 1 5.( bot (!! um)bot 45! um)bot 45! um)bot . 202 .+! 1 +(4 052 1 +(4 052 *5 .0. bot 22 15! bot 1! 0(1 bot *..+1 22..1 11.!1 0!5 um)bot 0(( um)bot 045 um)bot 25 1.( 4.( 10 +.5 *(2 ( 5.. !0+ *+..1 2+.!1 11.(1 =odegas y ?inotecas *!.!1 5 ((1 bot .!! um)bot * 52( *.! *!.!1 1( (1( bot 05! um)bot 1+ 11* ++! *!.!1 + 0!+ bot (5! um)bot * 44( (!( 24 +!* bot *!.!1 0*. um)bot 21 .+! .!( 24.01
Botellas de ,ino -into %ormal
Botellas de ,ino -into Maceracin
-otal de ,entas
2+3 Esta em5resa solo vende vino embotellado no vendiendo vino a &ranel.
P4/<-,-+3 6/ C+3,=0+, 6/ E0:151;/,-C1;1, 9141 51 C+,/8E1 '' "5#

=ares( &estaurantes y <upermercados ; =odegas y <ouvenir y <imilar <imilares 3iper ?inotecas !.!1 0!.!1 1!.!1 5!.!1 Ca=as de Cartn de * :nidades 1! +2( Ca=as ! Ca=as 5 1.( Ca=as *54 Ca=as + 4!1 Ca=as !.!1 !.!1 2!.!1 *5.!1 Ca=as de Cartn de . :nidades 2 !05 Ca=as ! Ca=as ! Ca=as *54 Ca=as 1 015 Ca=as 1!!.!1 *!.!1 0!.!1 15.!1 Ca=as de Cartn de 12 :nidades + 52* Ca=as 2 40* Ca=as 55+ Ca=as .24 Ca=as *.( Ca=as -otal de :nidades ,endidas 4( !1! bot *5 .0. bot 22 15! bot 1! 0(1 bot 24 +!* bot %; -otal de Ca=as 10 !2. Ca=as 2 40* Ca=as 5 022 Ca=as 1 *+( Ca=as . 4(* Ca=as 253 #os /estaurantes consumen 5reBerentemente ca=as de carton de 12 unidades al i&ual que las tiendas de Aran Consumo. Souvenir 7 Bode&as consumen en ca=as de * unidades 5reBerentemente. ,odelo de 'a)as 4otal
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P'#P,E&"A )E C'EAC!#% )E (#& CE%"'#& )E C#&"E& PA'A E( CA&# )E (A& B#)EGA&

Centros de Costes "rincipales /o Operativos
Administracin
Centros de Costes "rincipales Operativos 1

Produccin "ireccin Tcnica-Laboratorio
Prensado, 07 Fermentacin "escu(e 37 Fermentacin
Comercial
Semiterminado Semiterminado Semiterminado -into @ -into B /osado @
tros Costes !enerales

Sub5roducto /astro=os Sub5roductos Base Oru=o Sub5roductos ,ina&re
Centros de Costes &u.iliares

MantenimientoLimpieza

Crianza Almacn y Mezcla Embotellado
Producto Final -into @
Producto Final -into B
Producto Final /osado @
Producto Final Crian9a
Producto Final Oru=o
Producto Final @ ,ina&re
sas
4omando en consideracin la propuesta anterior de creacin de los centros de costes para el caso que nos ocupa( interesa en este momento establecer las unidades de obra de cada centro. As tendramos los siguientes centros( su clasi icacin y la unidad de obra correspondiente*
'elacin y Clasi=icacin de los Centros de Costes )enominacin "ipo ,nidad de #bra Mantenimiento 7 @uxiliar m2 ocu5ados 5or cada centro de costes #im5ie9a Princi5al Produccin '& de :va 5rocesado O5erativa Princi5al 8irec-ecC#abora #itros de Semiterminado Obtenido O5erativa Princi5al Embotellado %; de :nidades Embotelladas O5erativa Princi5al %o Comercial Miles de Pts ,endidas O5erativa Princi5al %o @dministracin %o 8istribu7e sus Costes O5erativa Princi5al %o Otros Costes %o 8istribu7en sus Costes O5erativa
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;. /A&E !!5 )E/!%!C!*% $ C(A&!/!CAC!*% )E (#& C#&"E&. !)E%"!/!CAC!*% )E (#& P'!%C!PA(E& C#&"E& E% (A EMP'E&A B#)EG,E'A $ P'#P,E&"A )E C(A&!/!CAC!*%. 0.1.- $ntroduccin.
2n cualquier caso antes de implantar un sistema de 'ontabilidad de 'ostes es preciso conocer per ectamente las distintas operaciones que su re la materia prima 7asta su trans ormacin en producto terminado. 'on las secciones de comerciali+acin( administracin y direccin se puede optar por diversas opciones* 1% 6o incorporan sus costes a los costes de los productos y( por tanto( se considerarn como costes del periodo. 2% 'onsiderarlas secciones au#iliares y revertirlas a las secciones principales de produccin. 2sta opcin tiene el inconveniente de que el coste total de cada etapa del proceso productivo estar distorsionado por la inclusin de la parte correspondientes de costes indirectos de comerciali+acin( administracin y generales. !% 'onsiderarlas secciones principales e imputarlas a los productos. 2sta opcin tiene la di icultad de que no siempre es posible encontrar claves de reparto crebles para imputar estos costes a los productos. "e las di erentes clasi icaciones que se pueden 7acer de los costes y para el caso concreto de la bodega es su iciente emplear una clasi icacin m-ltiple de los mismos en tres categoras* A. Por su 6aturale+a* Lo cul nos permitir determinar el origen del coste( por e)emplo si son de materias primas( sueldos( amorti+aciones( etc.. =. Por su 1mputacin. 'lasi icado el coste por naturale+a es interesante conocer la relacin del mismo con los productos y departamentos de la empresa determinando de esta orma si son directos $ocasionados directamente por un producto%( <emidirectos $ocasionados por un departamento concreto de la empresa% o indirectos $s son ocasionados por la actividad general y no podemos identi icar claramente con ning-n producto o departamento%. '. Por su ?ariabilidad. A travs de la cual podemos anali+ar el comportamiento del coste respecto al nivel de actividad( es decir sern i)os si el coste permanece inalterable respecto al volumen de actividad de la empresa( en caso contrario se considerarn variables. 2n el esquema siguiente( se identi ican los di erentes criterios que se pueden aplicar en la clasi icacin de los costes. &ecordamos que estos criterios nos servirn adems de ayuda para identi icar los costes de la empresa.
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PROPUESTA DE IDENTIFICACION Y CLASIFICACION DE LOS COSTES EN LA EMPRESA BODEGUERA Clasi*icacin por /aturale)a del Coste @
1 Consumos de Materiales 1.1
Materias Primas :va Blanca :va -inta :va %e&ra
1.2
Elementos ?ncor5orables Etiqueta @ ) B Contraetiqueta @)B -a5ones @)B C$5sulas @)B
1.*
Envases 7 Embala=es Botella @)B Ca=a @)B
1.+
Otros @5rovisionamientos
2 Ser#icios !*teriores 2.1

/e5araciones 7 Conservacin Servicios ProBesionales ?nde5endientes
2.2
2.*
Publicidad 7 Pro5a&anda
2.+
SuministrosD @&ua #u9 etc..
2.5
@rrendamientos 7 Otros
* Costes de Personal
+ Amortizaciones
5 Costes de )portunidad . Subacti#idad y Similares
. )tros Costes
Clasi*icacin seg1n su imputacin

0 Directos ( Semidirectos 4 /ndirectos
Clasi*icacin seg1n /ivel de &ctividad

1! +ariables 11 Semi#ariables 12 Fi'os
Otras Clasi*icaciones
!*ternos Histricos Rele#antes Controlables !#itables
Calculados
Predeterminados
/rrele#antes
"o Controlables
/ne#itables
8 @
0.2.- Clasi*icacin del Coste por /aturale)a.

2n el caso de las empresas vitivincolas podemos clasi icar los costes seg-n su naturale+a en* 'onsumos de ,aterias Primas* Hva( mosto( vino para me+cla( alco7oles y otras materias primas. 'onsumos de otros aprovisionamientos* tapones( cpsulas( etiquetas( combustibles( embala)es( botellas( cepas( pies( vides( insecticidas( abonos( ertili+antes y otros aprovisionamientos. 'ostes de los servicios e#teriores* mantenimiento( seguros( arrendamientos( suministros( etc.. 'ostes de personal.
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Amorti+aciones del 1nmovili+ado* de plantaciones de vias( de construcciones $bodegas y otras edi icaciones%( de instalaciones tcnicas $en vias( en vini icacin( en estabili+acin y crian+a( en embotellados( etc. Amorti+aciones de tratamientos y plantaciones en terrenos arrendados.
0.3.- Clasi*icacin de los costes atendiendo al objeto del coste. Costes directos e indirectos.
As( los costes pueden clasi icarse en uncin del criterio de asignacin a los productos o servicios inales( a las actividades y a los centros de responsabilidad. <eguidamente para el caso que nos ocupa $los costes de las empresas vitivincolas%( se trata de di erenciar entre costes directos e indirectos re irindose -nicamente a productos y centros de responsabilidad. Los costes directos son los que pueden ser asignados $a ectados% de orma inequvoca y directa al ob)etivo del coste. Por tanto( pueden asignarse sin necesidad de utili+ar criterios sub)etivos de reparto. Los costes semidirectos son aquellos que si bien no podemos identi icar claramente con un producto o servicio por el contrario se locali+an claramente en un departamento( por e)emplo el material de o icina asignable al departamento de administracin. Los costes indirectos son los que precisan de criterios de reparto sub)etivos para poder asignados. 2llo es consecuencia de que son consumidos simultneamente por dos o ms ob)etivos de costes( por lo que 7ay que utili+ar alg-n criterio de reparto para poder 7acer la asignacin. 2n algunos casos( un coste puede ser directo o no en uncin de los sistemas de control que tenga la empresa. Por e)emplo( el coste de tel ono puede ser directo en relacin con los departamentos si se dispone de una centralita que permita conocer el consumo de cada aparato tele nico. 2n caso contrario( para determinar el coste tele nico de cada departamento 7abra que utili+ar alg-n criterio sub)etivo de reparto( por lo que se tratara de un coste indirecto.
0. .- Clasi*icacin de los costes atendiendo a la variabilidad.

Los mismos costes anali+ados anteriormente pueden ser clasi icados en costes variables o i)os en uncin de su relacin con el nivel de actividad de la empresa. 2l coste i)o es aquel que no guarda( por lo general( una relacin directa con el volumen de actividad y no vara( por tanto( ante cambios en los niveles de la misma que se puedan originar dentro de un rango relevante. 2)emplos tpicos de costes i)os en la empresa vitivincolas son un buena parte de los costes de personal( amorti+acin del inmovili+ado( alquileres( etc. 2l coste variable es aquel cuyo importe depende del volumen de actividad que se prev alcan+ar. 2s un coste para el que e#iste correlacin directa entre su importe y el volumen de actividad al que se re iere. 2ntre los costes variables destacan los consumos de mercaderas( materias primas y otros aprovisionamientos( por e)emplo. Los costes semivariables son los que incluyen elementos i)os y variables en su evolucin. 2ste es el caso de determinados suministros( como la energa( por e)emplo que contiene un componente i)o y otro variable en uncin del consumo.
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>. /A&E !!!5 (#CA(!7AC!*% )E (#& C#&"E& &EM!)!'EC"#& E !%)!'EC"#&. 'EPA'"# P'!MA'!# $ &EC,%)A'!#.
2l reparto de los costes indirectos se reali+an en dos ases di erentes que son* L 2l reparto primario. L 2l reparto secundario o subreparto. 2n el reparto primario se distribuye los costes indirectos entre los distintos centros de costes( mientras que en el reparto secundario se redistribuyen los costes indirectos de los centros au#iliares entre los distintos centros de coste en uncin de su interrelacin.
'eparto Primario
Centro 5rinci5al
Costes ?ndirectos
Centro 5rinci5al
Reparto
Centro auxiliar
2 ectuado el reparto primario los costes quedan locali+ados y acumulados en los distintos centros au#iliares y principales( denominndose costes primarios. A su ve+( el reparto secundario o subreparto puede presentar dos modalidades que son* &eparto secundario de imputacin directa &eparto secundario de imputacin indirecta.
'eparto &ecundario
"e imputacin directa# "e imputacin indirecta#
Centro 5rinci5al
Centro 5rinci5al
Costes indirectos
Centro 5rinci5al
Costes indirectos
Centro 5rinci5al
Centro auxiliar
Centro auxiliar
Reparto
Centro auxiliar
Subreparto
Reparto
Centro auxiliar
Subreparto
'on el reparto secundario de imputacin directa se reparte la totalidad de los costes de las secciones au#iliares a las secciones principales. 'on el reparto secundario de imputacin indirecta se reparte una parte de los costes de los centros au#iliares a otros centros au#iliares que se 7allan interrelacionados con los anteriores( como paso previo al reparto inal a las secciones principales.
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C+,./, C+,./, C+,./, EI./43+,
La 7o)a analtica o estadstica de costes es un documento contable( utili+ando en el mbito de la 'ontabilidad de 'ostes( que re le)a todo tipo de costes e#ternos y calculados consumidos en los centros operativos $asociados con las unciones de aprovisionamiento y trans ormacin% o en los centros no operativos $relacionados con las unciones de comerciali+acin%. 2n la prctica es un cuadro de doble entrada( en la que en la columna aparecen los centros de costes( y en las ilas los di erentes costes( y se puede e#presar como sigue* C/3.4+, 6/ A94+<-,-. T413,?+4. C+0/48-15 A60-3-,.. S=:18.-<-. T+.15
'onsumos ,aterias Primas y otros aprovis. <ervicios 2#teriores ..................................... . ..................................... . Iastos de personal.
C+,./, C158=516+
Amorti+aciones ..................................... . ..................................... . "i erencias de 1nventa. TOTAL
2n el supuesto que e ectuemos el reparto $sistema uncional y de ull;costing% es preciso determinaran previamente las bases en que apoyar los clculos( los ms corrientes son* <uper icie.; alquiler de abrica( depreciacin y seguros de edi icios( limpie+a y conservacin de locales( etcM ?olumen.; 'ale accin( alumbrado( contribucin urbano( etc.. 1nversin en ,aquinaria* <eguros( amorti+aciones( reparaciones( etcM Potencia 1nstalada* energa elctrica $si no 7ay contadores en cada seccin( etc..% ,ano de 5bra "irecta* cargas y atenciones sociales( etcM 6-mero de 5breros* supervisin( restaurante( atenciones sociales( etc.. A titulo de orientacin se recogen en el siguiente cuadro una serie de criterios de reparto para la distribucin de los costes. "ara la distribucin de% -l criterio puede ser% ?arios costes con)untos como publicidad y ?entas( clasi icadas por territorios( supervisin de actividades de ventas. distribuidores o productos. 1nvestigacin de crdito( ranqueo( papel y 6-mero de pedidos recibidos. otros gastos. 'ostes de manipulacin. 4onela)e mane)ado. 'ostes de vendedores. 6-mero de visitas de vendedores. 2scritura y envo de pedidos. 6-mero de partidas de un pedido. ,antenimiento de automviles( etc. 6-mero de Gm recorridos. Alquiler de edi icios <uper icie ocupada. 'omunicaciones. Pasos de contador. .uer+a motri+. Potencia de los motores y 7oras utili+adas. <eguros de incendios. ?alores asegurados por cada seccin.
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2l cargo de los costes de los centros au#iliares a los centros principales puede e ectuarse con criterios diversos y es imposible dar normas generales( pues depende de la naturale+a de la empresa( del tipo de producto abricado y de la utili+acin a que son destinado. Los criterios ms com-nmente utili+ados son* 1% 2n proporcin al numero de obreros cedidos a cada centro productivo. 2% 2n proporcin a las 7oras de mano de obra prestadas a cada centro productivo. !% 2n proporcin a la cantidad de produccin e ectuada en cada centro individual. /% 2n proporcin al coste propio de cada centro productivo( calculado en el reparto primario. Los criterios 1 y 2 son los ms lgicos cuando los centros au#iliares e ect-an prestaciones esencialmente dirigidas a ayudar( asistir ( vigilar( etc.. 2l criterio ! se utili+ar cuando la actividad este ms espec icamente dedicada al ciclo productivo y( por consiguiente( su clasi icacin en centro au#iliar se debe a su importancia en relacin con otras ases del ciclo. 2l criterio / debe pre erirse cuando no e#isten elementos de )uicio del tipo citado y se pre iera( por consiguiente( atribuir el coste de los servicios con re erencia a la importancia econmica relativa a los di erentes centros productivos.
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?. A)AP"AC!*% A( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1!!!2.

Clasi=icacin: !denti=icacin y Valoracin de los Costes en la Empresa Bodeguera 112.
C51,-?-818-73 9+4 N1.=415/@1 / I6/3.-?-818-73
1. Consumos de Materiales $#$#- Materias Primas 6%a Blanca 8Mal%as9a: 6%a ;egra 8;egramoll: $#%#- Elementos &ncorporables Eti<ueta Modelo ;ormal Eti<ueta Modelo 2u)o Contraeti<ueta Conse)o ;ormal Contraeti<ueta Conse)o 2u)o Contraeti<ueta 2eyenda C'sulas Modelo ;ormal C'sulas Modelo 2u)o a'ones ;ormal a'ones 2u)o $#'#- En(ases y Embala)es Botella /$4 ;ormal Botella /$4 2u)o Botella 0$3 ;ormal Botella 0$3 2itro 2u)o Ca)a Cartn 8/ unidades: Ca)a Cartn 8=unidades: Ca)a Cartn 803 unidades: $#*#- tros Apro(isionamientos Material de #*icina Material de 2a(oratorio Material de 2im'ieza
V15+418-73 6/5 C+,./

"otal Volumen Comprado 2! !!! '& (! !!! '& Precio ,nitario
C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73

Costes )irectos &emidirectos !ndirectos "ipo Clave de 'eparto o a !mputar a Semiterminado Blanco SemiterminadoD-into 7 Maceracin -into %ormal 7 Blanco %ormal -into Maceracin -into %ormal 7 Blanco %ormal -into Maceracin -into %ormal Maceracin 7 Blanco -into %ormal 7 Blanco %ormal -into Maceracin -into %ormal 7 Blanco %ormal -into Maceracin
C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616

/i@o Variable &emivariable "ipo /i@o Variable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable ,ariable Fi=o Fi=o Fi=o 15! !!! Pts +! !!! Pts *! !!! Pts 25!.! Pts)un *!!.! Pts)un 15.! Pts)un *!.! Pts)un ..! Pts)un (.! Pts)un 5.! Pts)un 2.5 Pts)un (.! Pts)un 15.! Pts)un 5!.! Pts)un *!.! Pts)un 55.! Pts)un 25.! Pts)un +5.! Pts)un 05.! Pts)un (2.! Pts)un 1!5.! Pts)un
O:,/4<18-+3/,
25! Pts)'& 8irecto *!! Pts)'& 8irecto 15 Pts)un *! Pts)un . Pts)un ( Pts)un 5 Pts)un 2.5 Pts)un ( Pts)un 15 Pts)un 5! Pts)un *! Pts)un 55 Pts)un 25 Pts)un +5 Pts)un 05 Pts)un (2 Pts)un 1!5 Pts)un 8irecto 8irecto 8irecto 8irecto 8irecto 8irecto 8irecto 8irecto 8irecto
8irecto -into %ormal 7 Blanco %ormal 8irecto -into Maceracin 8irecto -into %ormal 7 Blanco %ormal 8irecto -into Maceracin Semidirecto 85to. Comercial Semidirecto 85to. Comercial Semidirecto 85to. Comercial Semidirecto 85to. @dministracin Semidirecto 8ireccin -6cnicaC#aboratorio Semidirecto MantenimientoC#im5ie9a
El consumo de em(ala)es de(en estimarse e im'utarse en *uncin de las %entas <ue se realicen a cada ti'o de cliente y su 'ro'ensin al consumo del citado coste.
15! !!! Pts +! !!! Pts *! !!! Pts
! Pts Estimacin anual ! Pts Estimacin anual ! Pts Estimacin anual
Pgina 29
Clasi=icacin: !denti=icacin y Valoracin de los Costes en la Empresa Bodeguera 1+2.

C51,-?-818-73 9+4 N1.=415/@1 / I6/3.-?-818-73
+. &ervicios EAteriores %#$#- +eparaciones y Conser(acin Mantenimiento de >ad?are y So*t?are &e'araciones E<ui'os @cnicos Mantenimiento General, Edi*icio y #tros %#%#- Ser(icios Profes#&ndependientes Enlogo 8;ota 0: !sesor Conta(le1Fiscal Ser%icio de Mantenimiento12im'ieza #tros- !(ogado, etc.. %#'#- Publicidad y Propaganda Partici'acin en Catas y Concursos Folletos 'u(licitarios y similares &elaciones PA(licas Pu(licidad en medios- %, &adio y otros %#*#- Suministros !gua 2uz ele*no %#,#- Arrendamientos y tros Ser(icios !rrendamientos Poliza de Seguro Im'uestos- I!E, Basura y Similares Suscri'cin a &e%istas @cnicas Cursos de 'er*eccionamiento 'ro*esional !sociacionismo 8Bodega Comarcal:
V15+418-73 6/5 C+,./ A3=15

Cantidad Valor
C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73

Costes )irectos &emidirectos !ndirectos "ipo Clave de 'eparto o a !mputar a
C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616

/i@o Variable &emivariable "ipo /i@o Variable Fi=o Fi=o Fi=o ,ariable Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Semivaria. Semivaria. Semivaria. ,ariable Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o .! !!! Pts 15! !!! Pts 15! !!! Pts ! *.! !!! Pts 2+! !!! Pts 1!! !!! Pts *!! !!! Pts *! !!! Pts 1!! !!! Pts 125 !!! Pts 1+ +!! Pts +( !!! Pts *! !!! Pts ! 125 !!! Pts 15! !!! Pts 1! !!! Pts 5! !!! Pts +! !!! Pts ! Pts ! Pts ! Pts 1 11* 05! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts
O:,/4<18-+3/,
5 !!! Pts)Mes
.! !!! Pts Semidirecto 85to. @dministracin 15! !!! Pts Semidirecto 85to. Produccin 15! !!! Pts Semidirecto Otros Costes Semidirecto 8ireccin -6cnicaC#aboratorio Semidirecto 85to. @dministracin Semidirecto MantenimientoC#im5ie9a Semidirecto 85to. @dministracin Semidirecto 85to. Comercial Semidirecto 85to. Comercial Semidirecto 85to. Comercial Semidirecto 85to. Comercial
15 Pts)#itro 1 11* 05! *! !!! Pts)Mes *.! !!! Pts 2! !!! Pts)Mes 2+! !!! Pts 1!! !!! Pts *!! !!! Pts *! !!! Pts 1!! !!! Pts 125 !!! Pts
12 !!! Pts)Mes 1++ !!! Pts ?ndirecto +! !!! Pts)Mes +(! !!! Pts ?ndirecto 25 !!! Pts)Mes *!! !!! Pts ?ndirecto .! !!! Pts 125 !!! Pts 15! !!! Pts 1! !!! Pts 5! !!! Pts +! !!! Pts Semidirecto 85to. Produccin ?ndirecto Semidirecto 85to. Produccin Semidirecto 85to. Produccin Semidirecto 85to. Produccin Semidirecto Otros Costes
Para los costes semi#ariables 0emos supuesto un 123 del coste 4i'o y el 124 .!! Pts resto #ariable pero 0abr5a 6ue +*2 !!! Pts analizar t-cnicamente los mismos y 20! !!! Pts estimar su origen para una correcta imputacin .! !!! Pts @lquiler de maquinaria vendimia ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts
213 El asesoramiento del 5roBesional de enolo&"a esta estimado en a5roximadamente 15 5ts 5or litro
Pgina 2:
Clasi=icacin: !denti=icacin y Valoracin de los Costes en la Empresa Bodeguera 1.2.

C51,-?-818-73 9+4 N1.=415/@1 / I6/3.-?-818-73
.. Costes de Personal
V15+418-73 6/5 C+,./ A3=15

Cantidad Valor
O:,/4<18-+3/,
C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73
C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616
)irectos &emidirectos !ndirectos /i@o Variable &emivariable "ipo Clave de 'eparto o a !mputar a "ipo /i@o Variable Semidirecto
Traba)ador- .LP/ 80: Sueldo y Salarios B Seg. Social Em'resa 2 5!! !!! Pts !dscrito al "e'artamento de 83: #tros- "ietas, rans'orte, etc 15! !!! Pts !dministracin. Contrato !nual 8/: Comisiones so(re %entas otal Coste 2a(oral 80B3B/:C 2 .5! !!! Pts Coste$+ora 1 02! Eoras 15+!.0 Pts)Fr Traba)ador- P0!T 80: Sueldo y Salarios B Seg. Social Em'resa 1 5!! !!! Pts 83: #tros- "ietas, rans'orte, etc +! !!! Pts !dscrito al "e'artamento de Produccin. Contrato !nual. 8/: Comisiones so(re %entas otal Coste 2a(oral 80B3B/:C 1 5+! !!! Pts Coste$+ora 1 02! Eoras (45.* Pts)Fr Traba)ador- SMM 80: Sueldo y Salarios B Seg. Social Em'resa 1 5!! !!! Pts !dscrito al "e'artamento de 83: #tros- "ietas, rans'orte, etc +! !!! Pts Produccin. Contrato !nual. 8/: Comisiones so(re %entas otal Coste 2a(oral 80B3B/:C 1 5+! !!! Pts Coste$+ora 1 02! Eoras (45.* Pts)Fr Traba)ador- C!S 80: Sueldo y Salarios B Seg. Social Em'resa 1!! !!! Pts)Mes 1 +!! !!! Pts !dscrito al "e'artamento Comercial con dos 'agas eEtras al aFo ms una 83: #tros- "ietas, rans'orte, etc 15 !!! Pts)Mes 1(! !!! Pts comisin del /5 so(re %olumen de 8/: Comisiones so(re %entas 5.!1 1 25! !!! Pts %entas estimandose las mismas en otal Coste 2a(oral 80B3B/:C 2 (*! !!! Pts 3..DDD.DDD 'ts Coste$+ora 1 02! Eoras 1.+5.* Pts)Fr Traba)ador- SPT 1Encargado !eneral2 Encargado General, distri(uye su tiem'o 80: Sueldo y Salarios B Seg. Social Em'resa 1 (!! !!! Pts de tra(a)o en Produccin 8.D5:, 83: #tros- "ietas, rans'orte, etc ! Pts)Mes ! Pts Mantenimiento General 80.5:, 8/: Comisiones so(re %entas !.!1 ! Pts !dministracin 80.5: y "ireccin otal Coste 2a(oral 80B3B/:C 1 (!! !!! Pts @nica 83D5: Coste$+ora 1 02! Eoras 1!+..5 Pts)Fr Traba)adores Temporales- 3arios !yuda com'lementaria en la @'oca de ;7 de tra(a)adoresC * -raba=adores %endimia en este caso es necesario un Coste "9a ra(a)ador . !!! Pts)d"a com'lemento de / tra(a)adores durante ;7 de d9as media contratados25 d"as 3. d9as a un coste unitario de =.DDD otal Coste 2a(oral 80B3B/:C +5! !!! Pts 'ts$d9a Coste$+ora .!! Eoras 05!.! Pts)Fr
1!!1
85to. @dministracin
Fi=o
2 .5! !!! Pts
! Pts
Semidirecto
1!!1
85to. Produccin
Fi=o
1 5+! !!! Pts
! Pts
Semidirecto
1!!1
85to. Produccin
Fi=o
1 5+! !!! Pts
! Pts
Semidirecto
1!!1
8e5artamento Comercial
Fi=os Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o
1 5(! !!! Pts 1 25! !!! Pts
2!1 85to. Produccin 1!1 8ireccin -6cnicaC#aboratorio *!1 Embotellado 1!1 85to. @dministracin 2!1 85to. Comercial 1!1 Otros Costes
*.! !!! Pts 1(! !!! Pts 5+! !!! Pts 1(! !!! Pts *.! !!! Pts 1(! !!! Pts
! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts
Semidirecto
?ndirecto
1!!1
85to. Produccin
,ariable
! Pts
+5! !!! Pts
Pgina 2A
Calendaria (aboral Estimado

)3as %aturales del ABo C S$bados 7 8omin&os C Fiestas no /ecu5erables C ,acaciones /etribuidas C Permisos 2Promedio3 C ?m5revistos 2EnBermedad Fuel&as etc3 )3as de "raba@o ABo >ornada #aboral 8iaria "otal Coras "raba@adas ABo .<4 d3as 1!+ d"as ( d"as 25 d"as * d"as 1! d"as +14 d3as (.! Fr)d"a 1:;+9 Coras
'esumen (aboral
4otal 4raba)a. 3oras 4raba). 4otal 'oste 'oste 3r ,edio "as 4raba)ados
Pgina 2E
&especto a los costes de amorti+acin es conveniente reali+ar un anlisis lo ms detallado posible de las inversiones de la empresa y para el caso de la bodega y ms concretamente de las inversiones tcnicas el tipo de anlisis sera como el que sigue*
!nventario "Ecnico5 Dpto. de "roduccin y Laboratorio
M1./4-1 P4-01
)espalillado
-strujadora-Despalilladora !222 3g45r Cantidad 617. 8alor 9 2!:.222 pts. $nversin 'otal 9 2!:.222 pts.
1D /ermentacin
Prensado 1Estru@ado2
"rensa /eum#tica ;22 litros <emicerrado <emiautmatica Cantidad 617. 8alor 9 1. ;0.222 pts. $nversin 'otal 9 1. ;0.222 pts.
)escube
+D /ermentacin
#tros Bienes adscritos al Proceso de Elaboracin Complementos de Elaboracin Base

=angueras, racores, etc..9 122.222 pts 'raspaleta =anual 9 12!.222 pts.
Embotellado
'ren de -mbotellado de 1.222 litros45ora completo. Cantidad 617. 8alor 9 .:!2.222 pts $nversin 'otal 9 .:!2.222 pts
(aboratorio
'otal $nversin% 32!.222 pts
"otal !nversin5 :.02>.222 "ts
Clasi=icacin: !denti=icacin y Valoracin de los Costes en la Empresa Bodeguera 102.

C51,-?-818-73 9+4 N1.=415/@1 /
0. Costes de AmortiFacin *#$#- Amortiz# &nmo(il#&nmat# Total &n(ersin So*t?are de #*imtica y de Gestin
O:,/4<18-+3/,
B1,/ "P4/8-+ A6K=-,-8-73, R/9+,-8-73 + V15+4 6/ M/4816+#
C4-./4-+ 6/ A0+4.-@18-73 2 V15+418-73 6/5 C+,./

Vida Gtil ,so del Periodo Coste de AmortiFac.
C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73

)irectos &emidirectos !ndirectos "ipo Clave 'eparto Semidirecto
C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616

/i@o Variable &emivariable "ipo /i@o Variable
Base de Base 1/3sico Valor amortiFar AmortiFacin /uncional2
0+4:999 Pts
Precio de !d<uisicin :=9.222 Pts
Coste total de AmortizacinF"sico + 1
19<:+49 Pts
1!. 25! Pts 1!!1 85to. @dministracin Fi=o 1!. 25! Pts ! Pts
Programas de Conta(ilidad, Facturacin y #tros
*#%#- Amortiz# &nmo(iliz# Total Material &n(ersin-######

Valoracin de la edi*icacin de la Bodega. Indirecto m3 ocu'ados
0?:+1.:999 Pts
Coste total de Amortizacin-
1:?4.:.+4 Pts
*21 85to. Produccin Fi=o 2+1 Embotellado Fi=o 21 85to. @dministracin Fi=o 21 85to. Comercial Fi=o (1 8ireccin -6cnicaC#aboratorio Fi=o *21 Otros Costes Fi=o 85to. Produccin Fi=o 1!!1 1!!1 85to. Produccin Fi=o 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 1!!1 ?ndirecto 85to. Produccin 85to. Produccin 85to. Produccin 85to. Produccin 85to. Produccin Embotellado Otros Costes 85to. Produccin MantenimientoC#im5ie9a 85to. @dministracin 85to. Produccin 85to. Produccin 85to. @dministracin Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o Fi=o 22+ !!! Pts 1.( !!! Pts 1+ !!! Pts 1+ !!! Pts 5. !!! Pts 22+ !!! Pts 54 ..0 Pts 12 !!! Pts .! !!! Pts 44 (!! Pts .5 !!! Pts ( ..0 Pts 10 !.0 Pts *1! !!! Pts 0 !!! Pts 2! !!! Pts 25 !!! Pts 1! !!! Pts 54 5!! Pts (4 !!! Pts 12 5!! Pts . 25! Pts . 25! Pts 15 .25 Pts 1!! !!! Pts 2*0 5!! Pts *2 5!! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ! Pts ?ndirecto Semidi. ?ndirecto ?ndirecto ?ndirecto Semidirecto
Construcciones
Precio de !d<uisicin
<9.222.222 Pts
F"sico
5!
0!! !!! Pts
Instalaciones @cnicas. E<ui'o de Frio de Bodega
Ma<uinar9a
6tilla)e
0 E<ui'o 0D.DDD *rg$+ / Placas de re*rigeracin 03 !utomatizacin tem'eratura, 0 'or de'stio Prensa ;eumtica GDD l Bom(a 'ara "escu(e Bom(a ;eo'reno 03.DDD l$+ Estru)adora ..DDD Hg$+ ren de Em(otellado ras'aleta Manual Com'lementos 8 Mangueras, &acores, Etc..: Elementos de 2im'ieza Material de #*icina Filtro de 3D 'lacas 4DE4D com'leto Filtro de tierra de 3 m3
P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic. P.!d<uisic.
789.222 Pts 172.222 Pts GDD,DDD Pts 1.:8;.222 Pts 8;9.222 Pts 1<2.222 Pts =9>.222 Pts :.>92.222 Pts 129.222 Pts 122.222 Pts 92.222 Pts :2.222 Pts 989.222 Pts 782.222 Pts 122.222 Pts 92.222 Pts 92.222 Pts 1=9.222 Pts :22.222 Pts 1.822.222 Pts <=9.222 Pts
F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico F"sico
15 15 15 15 15 15 15 15 15 5 2 + 1! 1! ( ( ( ( + ( 1!
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
54 ..0 Pts 12 !!! Pts .! !!! Pts 44 (!! Pts .5 !!! Pts ( ..0 Pts 10 !.0 Pts *1! !!! Pts 0 !!! Pts 2! !!! Pts 25 !!! Pts 1! !!! Pts 54 5!! Pts (4 !!! Pts 12 5!! Pts . 25! Pts . 25! Pts 15 .25 Pts 1!! !!! Pts 2*0 5!! Pts *2 5!! Pts
#tras Instalaciones Mo(iliario y E<ui'os 'ara Proceso de In*ormacin
Mo(iliario de #*icina Mo(iliario de Catas Mo(iliario de 2a(oratorio Mo(iliario de Produccin E<. Proceso de In*ormacin
Elementos de Elementos de rans'ortes rans'ortes y #tro Instrumentos de 2a(oratorio Inmo%ilizado
85to. Comercial Fi=o 1!!1 8ireccin -6cnicaC#aboratorio Fi=o 1!!1 85to. Produccin Fi=o 1!!1 85to. @dministracin Fi=o 1!!1 1!!1 85to. Comercial Fi=o
8ireccin -6cnicaC#aboratorio Fi=o 1!!1
Pgina !1
"otal de !nversin
+4 .*( !!! Pts
Cuadro 'esumen de !nversin "otal de !nversin MantenimientoC#im5ie9a 5! !!! Pts Produccin 10 0+* !!! Pts 8irec.-ecC#aboratorio * 105 !!! Pts Embotellado 1* !5! !!! Pts @dministracin 1 ..5 !!! Pts Comercial 2 055 !!! Pts Otros Costes 11 2!! !!! Pts "#"A( +4 .*( !!! Pts
H !.11 *5.01 ..+1 2..*1 *.+1 5..1 22..1 1!!.!1
&uper=icie ocupada -otal M2 1 ! m2 !.!1 +!! m2 *2.!1 1!! m2 (.!1 *!! m2 2+.!1 25 m2 2.!1 25 m2 2.!1 +!! m2 *2.!1 1 25! m2 1!!.!1
Clasi=icacin: !denti=icacin y Valoracin de los Costes en la Empresa Bodeguera 1y 42.

C51,-?-818-73 9+4 N1.=415/@1 / I6/3.-?-818-73
4. Costes de #portunidad y &ubactividad
O:,/4<18-+3/,
B1,/ 6/ E,.-018-73 H de interEs del mercado Valor Base Coste de #portunidad
C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73

)irectos &emidirectos !ndirectos "ipo Clave 'eparto Semidirecto
C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616

/i@o Variable &emivariable "ipo /i@o Variable
,#$#- Costes de Subacti(idad Su(acti%idad ,#%#- Coste de portunidad

Total Coste de portunidad
9 Pts
2 Pts 1!!1 Centro de Costes Aeneral Fi=o ! Pts ! Pts
0:+99:999 Pts
Semidirecto
Coste de #'ortunidad Ca'ital Valoracin del Coste de #'ortunidad a una tasa del /5 In%ertido
/.D5
=D,DDD,DDD Pts
1.722.222 Pts
1!!1 Centro de Costes Aeneral
Fi=o 1 (!! !!! Pts
! Pts
Coste de #'ortunidad del Consideramos un coste mensual 'or Em'resario y Cola(oraciones remuneracin del em'resario y *amilia de 3DD.DDD 'ts mensuales no &emuneradas
3DD,DDD Pts$Mes
=.:22.222 Pts
Semidirecto
1!!1 Centro de Costes Aeneral
Fi=o 2 +!! !!! Pts
! Pts
Pgina !2
19. &E(ECC!*% )E( M#)E(# $ &!&"EMA )E C#&"E&. CA&# C#&"E C#MP(E"#. C#%C(,&!#%E& )E( A%-(!&!& )E (A& /A&E& !: !! $ !!!. E&I,EMA.
Por tanto el esquema del sistema de costes ba)o el modelo 'oste 'ompleto propuesto sera el siguiente*
EsJuema de un Modelo de Coste Completo: &istema #rgKnico por producto. Aplicacin al caso de las Bodegas Costes Externos 7 Calculados. ClasiBicados 5or %aturale9a
Costes )irectos
"4/,9/8.+ 1 5+, 94+6=8.+, ./40-316+, 2 ,/0-./40-316+,#
Costes &emidirectos e !ndirectos

Elaboracin 4ase

Laboratorio
Limpieza6 Mantenimiento6 etc##
Semiterminado Semiterminado Semiterminado -into @ -into B /osado @ Sub5roducto /astro=os Sub5roductos Base Oru=o Sub5roductos ,ina&re
Costes !enerales

Crianza Almacn y Mezcla

Administracin y "ireccin Comercial Mar5eting y 3entas
Embotellado
Producto Final ,ina&re
Pgina !!
11. A)AP"AC!*% A( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1!V2.

'eparto Primario y &ecundario 1Modelo Coste Completo2
Costes Semidirectos e ?ndirectos 1. .- E3<1,/, 2 E0:151;/, 'a)a 'artn $! unidades% 'a)a 'artn $9unidades% 'a)a 'artn $12 unidades% 1.!.- O.4+, A94+<-,-+310-/3.+, ,aterial de 5 icina ,aterial de Laboratorio ,aterial de Limpie+a 2.1.- R/91418-+3/, 2 C+3,/4<18-73 ,antenimiento de 3adNare y <o tNare &eparaciones 2quipos 4cnicos ,antenimiento Ieneral( 2di icio y 5tros 2.2.- S/4<-8-+, P4+?/,.I36/9/36-/3./, 2nlogo $6ota 1% Asesor 'ontable;.iscal <ervicio de ,antenimiento;Limpie+a 5tros* Abogado( etc.. 2. .- P=:5-8-616 2 P4+91>1361 Participacin en 'atas y 'oncursos .olletos publicitarios y similares &elaciones P-blicas Publicidad en medios* 4v( &adio y otros 2.!.- S=0-3-,.4+, Agua Lu+ 4ele no 2 ! 2 1ndirecto 1ndirecto 1ndirecto <emiv aria. <emiv aria. <emiv aria. <emidirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto .i)o .i)o .i)o .i)o <emidirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto ?ariab le .i)o .i)o .i)o <emidirecto <emidirecto <emidirecto .i)o .i)o .i)o <emidirecto <emidirecto <emidirecto .i)o .i)o .i)o 1 1 1 ?ariab le ?ariab <emidirecto le ?ariab <emidirecto le <emidirecto %ota ?m5utacin -i5o -otal Costes 1 240 +22 :11(>1A Pts 18/(9/A Pts /!1(:89 Pts 22>(>>> 18>(>>> Pts />(>>> Pts !>(>>> Pts !9>(>>> 9>(>>> Pts 18>(>>> Pts 18>(>>> Pts 1(A1!(:8> 1(11!(:8> Pts !9>(>>> Pts 2/>(>>> Pts 1>>(>>> Pts 555 !!! !>>(>>> Pts !>(>>> Pts 1>>(>>> Pts 128(>>> Pts 42+ !!! 1!!.!1 1//(>>> Pts 1!!.!1 /A>(>>> Pts 1!!.!1 !>>(>>> Pts > Pts > Pts > Pts 22>(>>> 18>(>>> Pts />(>>> Pts !>(>>> Pts !9>(>>> 9>(>>> Pts 18>(>>> Pts 18>(>>> Pts :>>(>>> > Pts !9>(>>> Pts 2/>(>>> Pts 1>>(>>> Pts 555 !!! !>>(>>> Pts !>(>>> Pts 1>>(>>> Pts 128(>>> Pts 42 +!! 1/(/>> Pts /A(>>> Pts !>(>>> Pts > Pts > Pts > Pts > Pts (*1 .!! 12E(9>> Pts /!2(>>> Pts 2:>(>>> Pts +( !!! *!.!1 +* 2!! Pts 1.!1 + (!! Pts !.!1 ! Pts 2+4 !!! 25.!1 *. !!! Pts *5.!1 1.( !!! Pts 15.!1 +5 !!! Pts +* (!! 1!.!1 1+ +!! Pts *.!1 1+ +!! Pts 5.!1 15 !!! Pts 2(4 (!! 2!.!1 2( (!! Pts +5.!1 21. !!! Pts 15.!1 +5 !!! Pts 121 2!! 5.!1 0 2!! Pts 5.!1 2+ !!! Pts *!.!1 4! !!! Pts > Pts > Pts > Pts 1(11!(:8> 1(11!(:8> Pts > Pts > Pts > Pts ! ! ! ! ! 2/>(>>> Pts 1>>(>>> Pts ! 555 !!! !>>(>>> Pts !>(>>> Pts 1>>(>>> Pts 128(>>> Pts 1!. (!! 5.!1 0 2!! Pts 2.!1 4 .!! Pts *!.!1 4! !!! Pts .5 +!! 5.!1 0 2!! Pts 4.!1 +* 2!! Pts 5.!1 15 !!! Pts ! 2/>(>>> > 1(11!(:8> 1(11!(:8> Pts !9>(>>> Pts > /9>(>>> > 18>(>>> Pts 18>(>>> Pts > > Pts > Pts > Pts > !>(>>> Pts > 18>(>>> > > 9>(>>> 9>(>>> Pts > 18>(>>> />(>>> Pts -otal Fi=o ! -otal ,ariable @uxiliares Mantenim.C #im5ie9a 1 240 +22 ! Produccin Princi5ales O5erativos Princi5ales %o O5erativos 8irec.-6cnicaC Otros Embotellado @dministracin Comercial #aboratorio Costes ! ! ! ! 1 240 +22 ! :11(>1A Pts 18/(9/A Pts /!1(:89 Pts > !>(>>> > />(>>> > 18>(>>> 18>(>>> Pts > >
:11(>1A Pts 18/(9/A Pts /!1(:89 Pts
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Continuacin
Costes Semidirectos e ?ndirectos 2.5.- A44/3610-/3.+, 2 O.4+, S/4<-8-+, Arrendamientos Poli+a de <eguro 1mpuestos* 1A2( =asura y <imilares <uscripcin a &evistas 4cnicas 'ursos de per eccionamiento pro esional Asociacionismo $=odega 'omarcal% .- C+,./, 6/ P/4,+315 4raba)ador* @LP3 4raba)ador* P.I4 4raba)ador* <,, 4raba)ador* 'I< 4raba)ador* <P4 $2ncargado Ieneral% 4raba)adores 4emporales* ?arios !.1.- A0+4.-@. I30+<-5.I301.. <o tNare de 5 imtica y de Iestin !.2.- A0+4.-@. I30+<-5-@. M1./4-15 'onstrucciones 1nstalaciones 4cnicas. 2quipo de .rio de =odega ,aquinara Htilla)e 5tras 1nstalaciones 9 : : : : 1ndirecto <emidirecto 1ndirecto 1ndirecto <emidi. .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o <emidirecto .i)o 8 <emidirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto 1ndirecto <emidirecto .i)o .i)o .i)o .i)os .i)o ?ariab le / <emidirecto 1ndirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto ?ariab le .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o %ota ?m5utacin -i5o -otal Costes +*5 !!! 9>(>>> Pts 1!!.!1 128(>>> Pts 18>(>>> Pts 1>(>>> Pts 8>(>>> Pts />(>>> Pts 1! (1! !!! 2(98>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 2(A!>(>>> Pts 1!!.!1 1(A>>(>>> Pts /8>(>>> Pts 1!. 25! 1>9(28> Pts 1 45* *25 1!!.!1 :>>(>>> Pts 1!1(99: Pts 8>:(8!! Pts 88(>>> Pts 1/A(8>> Pts 1/>(928 Pts 2:>(>>> Pts -otal Fi=o *05 !!! > Pts 128(>>> Pts 18>(>>> Pts 1>(>>> Pts 8>(>>> Pts />(>>> Pts 4 11! !!! 2(98>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 1(8A>(>>> Pts 1(A>>(>>> Pts > Pts 1!. 25! 1>9(28> Pts 1 45* *25 :>>(>>> Pts 1!1(99: Pts 8>:(8!! Pts 88(>>> Pts 1/A(8>> Pts 1/>(928 Pts 2:>(>>> Pts 1!(/:1(E:8
-otal ,ariable
@uxiliares Mantenim.C #im5ie9a .! !!! 12.
Produccin
Princi5ales O5erativos 8irec.-6cnicaC Embotellado #aboratorio *1+ .(1 0 445 *2 (.*
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4+ 05! (.!1 5. !!! Pts
+0( !!! 2+.!1 1.( !!! Pts
!1>(>>> Pts
,obiliario y 2quipos para Proceso de : 1ndirecto 1n ormacin 2lementos de 4ransportes y 5tro : 1ndirecto 1nmovili+ado ,ater. S=:.+.15 R/914.+ P4-014-+
9(28> Pts !2(8>> Pts
1A(/:/(:/: 1>>.>B Au#iliar ,antenimiento;Limpie+a A <ubreparto !/!(129 Pts TOTAL REPARTO PRIMARIO Y SECUNDARIO
8(!!/(>>9 !2.>B 1>E(A>> 8(//!(A>9
1(/A>(2E8 A.>B 2:(/8> 1(8>:(:/8
1(!/>(99! 2/.>B A2(!8> 1(/2!(>1!
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213 Estos costes son Semidirectos del 85to. Comercial 5ero estan asociados a los 5roductos 7 mercados se&Gn nota 223 Porcenta=es Esimados en Buncin de los consumos Fistricos anuales 2*3 Procenta=es estimados en Buncin de la 5otencia instalada 7 los consumos anuales. Potencia instalada en 'H 2+3 En Buncin del valor de los inventarios ver los costes 5or naturale9a de amorti9acin 253 En Buncin del tiem5o dedicado a cada actividad ver los costes 5or naturale9a de Personal 2.3 En Buncin de los m2 ocu5ados 5or cada de5artamento ver los costes 5or naturale9a de amorti9acin 203 ,er los costes 5or naturale9a de amorti9acin corres5ondiente a la Maqu"naria 2(3 Clave de subre5arto m2 ocu5ados ver su5erBicie ocu5ada 5or cada centro
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PARTE III: A95-818-73 6/5 M+6/5+ 6/ C+,./, C+095/.+, /3 51 E094/,1 B+6/>=/41, C1,+ 6/5 V-3+ J+</3.
1+. /A&E !V5 !MP,"AC!*% )E C#&"E&. C-(C,(# )E (#& C#&"E& )E (#& P'#),C"#&.
Para calcular el coste total de una unidad de producto( sumaremos el coste de las materias primas y otros costes directos de producto al coste de las secciones. 'onsiderando que el coste del producto estuviera ormado e#clusivamente por las secciones principales podemos destacar como el esquema de los costes directos el siguiente*
Coste de Produccin con un &istema de Costes Completos: considerando las secciones principales como las de produccin Coste del Producto Costes )irectos de /abricacin. ,ino Botella -a5n C$5sula Costes )irectos de ComercialiFacin Comisiones de ,endedores 5or Botella Costes !ndirectos de /abricacin por Botella Coste 5or litro 5or cantidad necesaria ElaboracinD 5ara una botella Coste 5or litro 5or cantidad necesaria FiltroD 5or botella Coste 5or litro)mes 5or cantidad necesaC Crian9aD ria 5ara una botella 7 5or n; de meses de crian9a EmbotelladoD Coste 5or botella equivalente P'EC!# )E C#&"E C#MP(E"# )E ,%A B#"E((A )E V!%#
La suma de estos costes dar el coste por botella de vino O. 2sto se tiene que 7acer con cada tipo de vino ya que variarn los costes directos( as como los costes de elaboracin y el numero de meses de crian+a y el embotellado. Hna variante del e)emplo anterior ser en considerar como coste del producto a los costes indirectos de comerciali+acin( administracin y direccin. 2n este caso( como se 7a indicado anteriormente( 7abra varias opciones( tales como las siguientes* 'onsiderar estas secciones como au#iliares y repartirlas entre las secciones principales de produccin con criterios basados en el volumen $costes de las secciones principales( por e)emplo% u otros indicadores tales como el numero de empleados de cada seccin principal. 'onsiderar a estas secciones como principales y asignarlas a los productos en base alguna tasa $como puede ser el numero de botellas( el numero de ca)as( etc.%. 2stas tasas pueden ponderar el tiempo de crian+a para asignar ms costes indirectos de administracin( comerciali+acin y direccin a los vinos de crian+a y a los brandis( cava y vinos de @ere+ o similares. "e todas ormas( en el sector vitivincola es muy recuente no asignar al producto estos costes indirectos de las secciones de administracin( comerciali+acin y direccin. <in embargo( en aquellas empresas que estn interesadas en disponer in ormacin de la repercusin que tienen estos costes indirectos en los productos les convendr considerar a los costes indirectos de administracin( comerciali+acin y direccin de secciones
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principales. 2ste sistema es recomendable para aquellas empresas vitivincolas que tengan un peso signi icativo de los costes indirectos de produccin y tambin de las otras reas de la empresa. 5tros actores que pueden aumentar el inters por este sistema sera la e#istencia de un ciclo de produccin muy largo y a la necesidad de disponer de in ormacin detallada del coste de cada etapa de produccin( por e)emplo. 2ste sistema de costes es ms 7abitual en las empresas vitivincolas de gran dimensin y que ya 7an utili+ados sistemas de costes ms simples( como los sistemas de costes parciales( como el de costes completos inorgnicos o por tasas.
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1.. A)AP"AC!*% A( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1V2.

E,.-018-73 6/5 C+,./ 6/ P4+6=88-73 C+,/8E1 ''
%ota Cantidad Producida 1 "otal 0+ 25! litros 44 !!! bot 2! !!! '& 25! um)'& 5 !!! !!! (! !!! '& *!! um)'& 5 !!! !!! 1+ (5! litros +*! Pts)#itro . *4! *1! +0 52! litros +4( Pts)#itro 2* .+( 44* 11 ((! litros +4( Pts)#itro 5 412 2+( 15 Pts)un (* 1.! un *! Pts)un 15 (+! un . Pts)un (* 1.! un ( Pts)un 15 (+! un 5 Pts)un 44 !!! un 2.5 Pts)un (* 1.! un ( Pts)un 15 (+! un 15 Pts)un (* 1.! un 5! Pts)un 15 (+! un *! Pts)un (* 1.! un 55 Pts)un 15 (+! un 1!!.!1 5 ++* (!. 1!!.!1 1 5!0 0+5 1!!.!1 1 +2* !1* Globales Productos &emiterminados Productos "erminados B5138+ T-3.+ M18/418-73 L! B5138+ L! T-3.+ L! M18/418-73 1/(A8> litros 2>(>>> Gg 8(>>>(>>> 9/(>>> Gg !>> umJGg 1E(2>>(>>> 19(>>> Gg !>> umJGg /(A>>(>>> 1/(A8> litros 9(!E>(!1> /:(82> litros 2!(9/A(EE! 11(AA> litros 8(E12(2/A 1E(A>> un 2E:(>>> 9!(!9> un E8>(/>> 18(A/> un /:8(2>> 1E(A>> un 11A(A>> 9!(!9> un !A>(19> 18(A/> un 129(:2> 18(A/> un :E(2>> . Pts 1.51 . Pts 1.*1 (.! Pts 1.51 5.! Pts !.41 15 Pts *.01 15 Pts *.*1 *!.! Pts 5.51 /:(82> litros 11(AA> litros 1E(A>> bot 9!(!9> bot 18(A/> bot ,nitarios Productos &emiterminados Productos "erminados B5138+ T-3.+ M18/4. L! B513. L! T-3.+ L! M18/. 1 litros 1.* '& **..0! 0(.21 1.* '& +!+.! (1.141 1.* '& +!+.! (1.141 !.05 litros *22.0 0(..1 !.05 litros *0*.2 (!.41 !.05 litros +40.0 41.51 1 litros 1 litros 1 bot 1 bot 1 bot
Costes )irectos
:va Blanca 2Malvas"a3 2
:va #ist$n %e&ra
Semiterminado ,ino Blanco
Calculado
Semiterminado ,ino -into Semiterminado ,ino Maceracin Etiqueta Modelo %ormal Etiqueta Modelo #u=o Contraetiqueta Conse=o %ormal Contraetiqueta Conse=o #u=o Contraetiqueta #e7enda C$5sulas Modelo %ormal C$5sulas Modelo #u=o -a5ones %ormal -a5ones #u=o Botella *)+ %ormal Botella *)+ #u=o
Calculado
Calculado 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
1E(A>> un EE(>>> 1E(A>> un /E(8>>
9!(!9> un !19(A>> 9!(!9> un 18A(/>>
5 Pts 1.21 2.5 Pts !..1
5 Pts 1.11 2.5 Pts !.51
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(.! Pts 1.51
5!.! Pts 4.21
55.! Pts 1!.11
Costes !ndirectos
Centro de Costes Produccin Centro de Costes 8ireccin -6cnicaC#abortorio Centro de Costes Embotellado -otal de Costes * * * Calculado
1/./ 2.9B 8/!.9
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213 Se&Gn Produccin Prevista 5ara la CosecFa 44 Produccin %eta Estimada 7 %; Estimado de Botellas 223 ,er Consideraciones Previas 7 ClasiBicacin 1 2*3 ,er Consideraciones Previas 7 /e5arto Primario 7 Secundario
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10. /A&E V5 A%-(!&!& )E 'E%)!M!E%"#& $ 'E&,("A)#&. 1 .1.- "ropuesta de Cuadro de &n#lisis de ?endimientos y ?esultados.
La imputacin es la -ltima ase del proceso( y supone trans erir a los productos inales los costes indirectos englobados en los costes totales de los centros de costes. 2l cuadro de imputacin sinteti+a la imputacin de los costes indirectos totales de los centros de costes principales a las unciones de la empresa tanto operativas $aprovisionamiento y trans ormacin% como no operativas $comercial y administracin% a in de calcular los costes industriales y los correspondientes mrgenes y resultados una ve+ conocida( por la contabilidad general( la ci ra de ingresos. Para el caso de la empresas bodeguera de reducida dimensin y con el in de lograr un equilibrio entre calidad de la in ormacin y el coste de obtencin de la misma en la mayora de los casos suele ser su iciente con el empleo de dos criterios como podran ser clasi icar sus ventas en uncin de la tipologa de los productos combinados con una divisin territorial del mercado. 2sto dara origen a una in ormacin comercial de tipo dual* control de producto y de +onas. 2sta divisin divisin del mercado estudiada anteriormente condiciona de orma determinante la con iguracin del esquema del Anlisis de &endimientos y &esultados de nuestro <istema de 'ostes. Para el caso que nos ocupa y tomando en consideracin lo e#puesto el esquema general del Anlisis de &endimientos y &esultados quedara con igurado como sigue*
Cuadro "ipo de AnKlisis de 'endimientos y 'esultados Adaptacin Especial para el caso de las Bodegas
"otal ,olumen de ,tas :nda. K ,ol. ,tas ?n&resos C Coste de ,entas J Mar&en ?ndustrial C 85to. Comercial J Mar&en Comerciales C 85to. @dministrac. C Otros 85tos. C Otros Costes C /esultado @nal"tico Productos Semiterminados Productos -erminados ,ino -into Aranel ,ino /osado Aranel Botella *)+ -into Botella *)+ /osado -otal Iona @ Iona B Iona C -otal Iona @ Iona B Iona C -otal Iona @ Iona B Iona C -otal Iona @ Iona B Iona C
'omo se puede observar del cuadro anterior este seria el caso de una bodega que comerciali+a tanto productos semiterminados $a Iranel% como productos terminados $embotellados% y los criterios adoptados por esta empresa para la divisin del mercado son dobles* 2n uncin de la tipologa de productos* con una doble subclasi icacin Productos <emiterminados y Productos 4erminados y en uncin de la clase de producto* 4into y &osado. 2n uncin de las reas comerciales* Pona A( Pona = y Pona '.
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<in embargo la mayora de las pequeas bodegas concentran su actividad comercial en la venta de productos embotellados normalmente dos o tres tipos de productos( es decir solo venden productos terminados y combinan a lo sumo este criterio de divisin del mercado con el de rea geogr ica. 2sta simpli icacin no slo acilita la recopilacin de la in ormacin sino su tratamiento. Por tanto para este caso concreto el cuadro anterior puede ser sustituido por el siguiente*
Cuadro "ipo de AnKlisis de 'endimientos y 'esultados Adaptacin Especial para el caso de las Bodegas
-otal ,olumen de ,tas :nda. K ,ol. ,tas ?n&resos C Coste de ,entas J Mar&en ?ndustrial C 85to. Comercial J Mar&en Comerciales C 85to. @dministrac. C Otros 85tos. C Otros Costes C /esultado @nal"tico Global -into *)+ /osado *)+ -otal Iona @ Iona B -otal Iona @ Iona B -otal ,nitario -into *)+ /osado *)+ Iona @ Iona B -otal Iona @ Iona B
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1 .2.- Dise@o y aplicacin del cuadro de mando. $ndicadores en la gestin de la empresa vitivin+cola.
A continuacin presentamos una serie de indicadores que nos ayuden a me)orar el control de gestin de la empresa bodeguera.
O:;/.+ 6/ 8+3.4+5 F18.+4-C51</ P4+6=8.-<-616 I36-816+4/, P4+9=/,.+, Ventas $ ;7 de em'leados ;7 de Botellas $ ;7 de em'leados !Fos de Media en la Em'resa ;7 de Sugerencias S=>/4/38-1, F+4018-73 ;7 de Sugerencias !'licadas Sugerencias !'licadas $ Sugerencias otales In%ersin e*ectuada en *ormacin Coste de *allos $ Ventas ;7 de Fallos 'or 0.DDD (otellas 5 de 'edidos entregados 'untualmente C15-616 6/5 P4+6=8.+ 2 S/4<-8-+ &endimiento 'or Ig de u%a &endimiento 'or litro de %ino 5 de Clientes <ue %uel%en a com'rar ;7 de reclamaciones ;Amero de noticias *a%ora(les en medios. N+.-8-1, F1<+41:5/, Valor econmico de los es'acios en medios de comunicacin con noticias de la em'resa. ;Amero de 'remios nacionales ;Amero de 'remios internacionales
E095/16+,
R+.18-73 6/5 P/4,+315
P4+6=88-73 2 D-,.4-:=8-73
C+,./, 6/ 3+ 815-616
S1.-,?188-73 6/ C5-/3./,
C5-/3./,
E8+370-81 F-3138-/41
R/3.1:-5-616 V/3.1, C+,./,
Bene*icio neto $ Ca'itales Pro'ios Bene*icio neto $ !cti%o Margen 'or 'roducto, zona, segmento Ventas aFos actual $ Ventas aFo anterior Precio del coste total 'or (otella
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14. A)AP"AC!*% A( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1V!2.

Previsin del AnKlisis de 'endimientos y 'esultados: CosecLa ?? Costes Completos
%ota :nidades ,endidas 1 Contribucin al -otal 1 Contribucin al -otal 2 Calculado * + Calculado Contribucin al -otal 5 5 Calculado "otal 4( !1! bot 1!!.!1 02 (+1 !*2 1!!.!1 +5 +4( 2(. 20 *+2 0+. 1!!.!1 C Costes de 8istribucin -otal /e5arto Primario 7 Secundario C @utoconsumo Promociones 7 Catas J Mar&en Comercial C Costes @dministracin C Otros Costes J /esultado @nal"tico 5 55! 515 44! bot +54 504 21 **2 .52 1!!.!1 * (05 !!5 (!+ +!+ 1. .5* 2+* L! B5138+ 14 .!2 bot 2!.!1 12 5+5 2(! 10.21 +1!.. ( !+( 411 + +4. *.4 1..+1 412 05* 14( bot (1 *!2 * 5!2 *1+ Global L! T-3.+ .2 02. bot .+.!1 +0 !++ (!! .+..1 +.1.1 2( 42+ 515 1( 12! 2(5 ...*1 * .0( *0. .*+ bot 242 1.0 1+ 1+4 0+2 L! M18/418-73 15 .(2 bot 1..!1 1* 25! 452 1(.21 5+*.. ( 52+ (.1 + 02. !41 10.*1 454 *(. 15( bot (. 11! * .(! 54. +... +.1 0.*1 !..1 5(.. +.0 0.(1 !..1 .1.2 5.5 0.21 !..1 +1!.. 224.+ .+.21 *5.(1 +.1.1 2((.4 .1.51 *(.51 5+*.. *!1.+ .+.*1 *5.01 .+!.! 1!!1 05!.! 1!!1 (+5.! 1!!1 L! B5138+ 1 bot ,nitario L! T-3.+ 1 bot L! M18/418-73 1 bot
?n&resos 5or ,entas C Coste ?ndustrial o de Fabricacin J Mar&en ?ndustrial
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Pgina /8
AnKlisis de 'endimientos y 'esultados por Canales de )istribucin: CosecLa ?? Costes Completos

"otal :nidades ,endidas 2%ota 13 ?n&resos 5or ,entas 2%ota 13 Bares: 'estarantes y &imilares *)+ *)+ Subtotal *)+ -into Blanco Macerac. &ouvenir y &imilares *)+ Subtotal *)+ -into Blanco *)+ Macerac. &upermercados: Ciper y &imilares *)+ *)+ Subtotal *)+ -into Blanco Macerac. Bodegas: Vinotecas y &imilares *)+ *)+ Subtotal *)+ -into Blanco Macerac.
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1!!.!1 C Coste ?ndustrial o de +5 +4( 2(. Fabricacin 2%ota 23 J Mar&en ?ndustrial C Costes de 8istribucin -otal C @utocon. Promoc. 7 Catas 2n+3 J Mar&en Comercial C Costes @dministracin C Otros Costes J /esultado @nal"tico 20 *+2 0+. *0.51 5 55! 515 44! bot +54 504 21 **2 .52 24.*1 * (05 !!5 (!+ +!+ 1. .5* 2+*
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Pgina /9
PARTE IV: A95-818-73 6/5 M+6/5+ 6/ C+,./, V14-1:5/, /3 51 E094/,1 B+6/>=/41, C1,+ 6/5 V-3+ J+</3.
1<. /A&E !!!5 'EPA'"# P'!MA'!# $ &EC,%)A'!# )!'EC" C#&"!%G # C#&"E& VA'!AB(E&. E&I,EMA )E( P'#CE&# "EC%!C#
2l proceso es similar al que 7emos seguido 7asta a7ora con el mtodo del 'oste 'ompleto salvo que slo se reparten los costes variables. 2s decir en el modelo de costes variables los costes se clasi ican en i)os y variables siendo estos -ltimos los que se imputan a los productos y los costes i)os por tanto pasan al anlisis de rendimientos y resultados. 'abe destacar que estos modelos( .ull;'osting y "irect;'osting no son e#cluyentes pudiendo coe#istir en un mismo sistema de in ormacin interno empresarial. Ambos modelos presentan un con)unto de venta)as e inconvenientes y se emplean dependiendo de la in ormacin contable disponible( de la elaboracin de la in ormacin necesaria para la toma de decisiones y de la aplicacin de la contabilidad de gestin dentro de la propia empresa. Las venta)as que presenta el modelo "irect;'osting relacionadas con la gestin empresarial son las siguientes* a% 2s un mtodo menos comple)o de calculo( puestos que aunque se incluye menos costes indirectos para el calculo del producto( la comple)idad del reparto es muc7o menor que para el caso de los costes i)os. b% La determinacin de los mrgenes de orma individuali+ada permite orientar la poltica de ventas( proporcionando los medios para determinar la relacin coste; volumen;bene icio( dentro del campo previsional. "e esta orma el bene icio del periodo guarda una relacin directa con los gastos variables( puesto que los gastos i)os -nicamente se cubren en el periodo en el cual se originan. c% 2l en oque del direct;costing ayuda a la toma de decisiones del tipo* c.1% Anali+ar el e ecto sobre los costes de una variacin en las caractersticas del mtodo de produccin. c.2% 2valuar el e ecto sobre los costes de un cambio en el precio de alg-n actor. c.!% 'omprender el e ecto sobre los resultados de un cambio en la composicin de la demanda. c./% 2stablecer planes sobre precios de productos y prever el e ecto sobre el bene icio de un cambio en la composicin de la produccin. A continuacin vamos a presentar el esquema de uncionamiento del modelo de costes variables que sera el siguiente*
Pgina /:
EsJuema de un Modelo de Coste Variable: &istema #rgKnico por producto. Aplicacin al caso de las Bodegas Costes Externos 7 Calculados. ClasiBicados 5or %aturale9a COSTES VARIABLES COSTES FIJ OS
Costes )irectos
"4/,9/8.+ 1 5+, 94+6=8.+, ./40-316+, 2 ,/0-./40-316+,#
Costes &emidirectos e !ndirectos

Elaboracin 4ase

Laboratorio
Limpieza6 Mantenimiento6 etc##
Semiterminado Semiterminado Semiterminado -into @ -into B /osado @ Sub5roducto /astro=os Sub5roductos Base Oru=o Sub5roductos ,ina&re
Costes !enerales

Crianza Almacn y Mezcla

Administracin y "ireccin Comercial Mar5eting y 3entas
Embotellado
Producto Final ,ina&re
Pgina /A
'eparto Primario y &ecundario Costes Variables 1Modelo Coste Variable2

@uxiliares Mantenim.C -otal Fi=o -otal ,ariable #im5ie9a ! 1 +20 1.+ ! > Pts > Pts > Pts > > Pts > Pts > Pts !9>(>>> 9>(>>> Pts 18>(>>> Pts 18>(>>> Pts :>>(>>> > Pts !9>(>>> Pts 2/>(>>> Pts 1>>(>>> Pts 555 !!! !>>(>>> Pts !>(>>> Pts 1>>(>>> Pts 128(>>> Pts 42 +!! 1/(/>> Pts /A(>>> Pts !>(>>> Pts > Pts > Pts > Pts > Pts (*1 .!! 12E(9>> Pts /!2(>>> Pts 2:>(>>> Pts +* 2!! *!.!1 *( ((! Pts 1.!1 + *2! Pts !.!1 ! Pts 22+ 1!! 25.!1 *2 +!! Pts *5.!1 151 2!! Pts 15.!1 +! 5!! Pts *4 +2! 1!.!1 12 4.! Pts *.!1 12 4.! Pts 5.!1 1* 5!! Pts 2.! (2! 2!.!1 25 42! Pts +5.!1 14+ +!! Pts 15.!1 +! 5!! Pts 1!4 !(! 5.!1 . +(! Pts 5.!1 21 .!! Pts *!.!1 (1 !!! Pts > Pts > Pts > Pts 1(11!(:8> 1(11!(:8> Pts > Pts > Pts > Pts ! ! ! ! ! > Pts > Pts ! > Pts > Pts > Pts > Pts 4. 12! 5( (.! 5.!1 5.!1 . +(! Pts . +(! Pts 2.!1 4.!1 ( .+! Pts *( ((! Pts *!.!1 5.!1 (1 !!! Pts 1* 5!! Pts ! ! > > 1(11!(:8> 1(11!(:8> Pts > Pts > > > > Pts > Pts > > Pts > Pts > Pts > > Pts > > > > > Pts > > > > Pts :A2(12> Pts 1:>(11! Pts /:/(E!2 Pts > > > > > > Pts > Componente Variable Princi5ales O5erativos Princi5ales %o O5erativos 8irec.-6cnicaC @dministraci Otros Produccin Embotellado Comercial #aboratorio n Costes ! ! ! ! 1 +20 1.+ ! :A2(12> Pts 1:>(11! Pts /:/(E!2 Pts > >
Costes Semidirectos e ?ndirectos 1. .- E3<1,/, 2 E0:151;/, 'a)a 'artn $! unidades% 'a)a 'artn $9unidades% 'a)a 'artn $12 unidades% 1.!.- O.4+, A94+<-,-+310-/3.+, ,aterial de 5 icina ,aterial de Laboratorio ,aterial de Limpie+a 2.1.- R/91418-+3/, 2 C+3,/4<18-73 ,antenimiento de 3adNare y <o tNare &eparaciones 2quipos 4cnicos ,antenimiento Ieneral( 2di icio y 5tros 2.2.- S/4<-8-+, P4+?/,.I36/9/36-/3./, 2nlogo $6ota 1% Asesor 'ontable;.iscal <ervicio de ,antenimiento;Limpie+a 5tros* Abogado( etc.. 2. .- P=:5-8-616 2 P4+91>1361 Participacin en 'atas y 'oncursos .olletos publicitarios y similares &elaciones P-blicas Publicidad en medios* 4v( &adio y otros 2.!.- S=0-3-,.4+, Agua Lu+ 4ele no
%ota ?m5utacin
-i5o
-otal Costes 1 +20 1.+
1 1 1
?ariab le ?ariab <emidirecto le ?ariab <emidirecto le <emidirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto .i)o .i)o .i)o
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<emidirecto <emidirecto <emidirecto
.i)o .i)o .i)o ?ariab le .i)o .i)o .i)o
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2 ! 2
1ndirecto 1ndirecto 1ndirecto
Pgina /E
Continuacin
Costes Semidirectos e ?ndirectos 2.5.- A44/3610-/3.+, 2 O.4+, S/4<-8-+, Arrendamientos Poli+a de <eguro 1mpuestos* 1A2( =asura y <imilares <uscripcin a &evistas 4cnicas 'ursos de per eccionamiento pro esional Asociacionismo $=odega 'omarcal% .- C+,./, 6/ P/4,+315 4raba)ador* @LP3 4raba)ador* P.I4 4raba)ador* <,, 4raba)ador* 'I< 4raba)ador* <P4 $2ncargado Ieneral% 4raba)adores 4emporales* ?arios !.1.- A0+4.-@. I30+<-5.I301.. <o tNare de 5 imtica y de Iestin !.2.- A0+4.-@. I30+<-5-@. M1./4-15 'onstrucciones 1nstalaciones 4cnicas. 2quipo de .rio de =odega ,aquinara Htilla)e 5tras 1nstalaciones 9 : : : : 1ndirecto <emidirecto 1ndirecto 1ndirecto <emidi. .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o <emidirecto .i)o 8 <emidirecto <emidirecto <emidirecto .i)o .i)o .i)o / <emidirecto 1ndirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto <emidirecto ?ariab le .i)o .i)o .i)o .i)o .i)o %ota ?m5utacin -i5o -otal Costes +*5 !!! 9>(>>> Pts 1!!.!1 128(>>> Pts 18>(>>> Pts 1>(>>> Pts 8>(>>> Pts />(>>> Pts 1! (1! !!! 2(98>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 2(A!>(>>> Pts 1!!.!1 1(A>>(>>> Pts /8>(>>> Pts 1!. 25! 1>9(28> Pts 1 45* *25 1!!.!1 :>>(>>> Pts 1!1(99: Pts 8>:(8!! Pts 88(>>> Pts 1/A(8>> Pts 1/>(928 Pts 2:>(>>> Pts -otal Fi=o *05 !!! > Pts 128(>>> Pts 18>(>>> Pts 1>(>>> Pts 8>(>>> Pts />(>>> Pts 4 11! !!! 2(98>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 1(8/>(>>> Pts 1(8A>(>>> Pts 1(A>>(>>> Pts > Pts 1!. 25! 1>9(28> Pts 1 45* *25 :>>(>>> Pts 1!1(99: Pts 8>:(8!! Pts 88(>>> Pts 1/A(8>> Pts 1/>(928 Pts 2:>(>>> Pts
-otal ,ariable
@uxiliares Mantenim.C #im5ie9a .! !!! !
Produccin
Princi5ales O5erativos Princi5ales %o O5erativos 8irec.-6cnicaC @dministraci Otros Embotellado Comercial #aboratorio n Costes .! !!! ! ! ! ! !
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<emiv <emidirecto a 1ndirecto <emidirecto .i)o ?ariab le
,obiliario y 2quipos para Proceso de : 1ndirecto 1n ormacin 2lementos de 4ransportes y 5tro : 1ndirecto 1nmovili+ado ,ater. S=:.+.15 R/914.+ P4-014-+ V14-1:5/
1A(9>/(/AE 1!(281(E:8 1>>.>B Au#iliar ,antenimiento;Limpie+a A <ubreparto /!(2>> Pts TOTAL REPARTO PRIMARIO Y SECUNDARIO VARIABLES
Pgina 8>
213 Estos costes son Semidirectos del 85to. Comercial 5ero estan asociados a los 5roductos 7 mercados se&Gn nota 223 Porcenta=es Esimados en Buncin de los consumos Fistricos anuales 2*3 Procenta=es estimados en Buncin de la 5otencia instalada 7 los consumos anuales. Potencia instalada en 'H 2+3 En Buncin del valor de los inventarios ver los costes 5or naturale9a de amorti9acin 253 En Buncin del tiem5o dedicado a cada actividad ver los costes 5or naturale9a de Personal 2.3 En Buncin de los m2 ocu5ados 5or cada de5artamento ver los costes 5or naturale9a de amorti9acin 203 ,er los costes 5or naturale9a de amorti9acin corres5ondiente a la Maqu"naria 2(3 Clave de subre5arto m2 ocu5ados ver su5erBicie ocu5ada 5or cada centro
'esGmen 'eparto Primario y &ecundario )irect Costing Cuadro 'esumen @uxiliares Princi5ales O5erativos Princi5ales %o O5erativos Costes Semidirectos e Mantenim.C 8irec.-6cnicaC Produccin Embotellado @dministracin Comercial Otros Costes ?ndirectos #im5ie9a #aboratorio T+.15 R/914.+ V14-1:5/, ! 0+0 42+ 1 15. .2. 201 1(( 1!4 4++ 2 00+ 1+( 02 .(+ T+.15 R/914.+ F-;+, ! + .45 ((2 *51 114 1 151 (25 * 0.5 !.1 2 00. *.. 0*1 02! "#"A( )E C#&"E& ! 5 ++* (!. 1 5!0 0+5 1 +2* !1* * (05 !!5 5 55! 515 (!+ +!+ &egGn Modelo /ull Costing ! 5 ++* (!. 1 5!0 0+5 1 +2* !1* * (05 !!5 5 55! 515 (!+ +!+
Pgina 81
1;. /A&E !V5 !MP,"AC!#% )E C#&"E&. CA(C,(# )E (#& C#&"E& )E (#& P'#),C"#&: M#)E(# C#&"E& VA'!AB(E&
E,.-018-73 6/5 C+,./ 6/ P4+6=88-73 C+,/8E1 '' D-4/8.-C+,.-3>
%ota Cantidad Producida 1 "otal 0+ 25! litros 44 !!! bot 2! !!! '& 25! um)'& 5 !!! !!! (! !!! '& *!! um)'& 5 !!! !!! 1+ (5! litros *.2 Pts)#itro 5 *(! 41! +0 52! litros +*! Pts)#itro 2! +1( 412 11 ((! litros +*! Pts)#itro 5 1!+ 02( 15 Pts)un (* 1.! un *! Pts)un 15 (+! un . Pts)un (* 1.! un ( Pts)un 15 (+! un 5 Pts)un 44 !!! un 2.5 Pts)un (* 1.! un ( Pts)un 15 (+! un 15 Pts)un (* 1.! un 5! Pts)un 15 (+! un *! Pts)un (* 1.! un 55 Pts)un 15 (+! un 1!!.!1 0+0 42+ 1!!.!1 1 15. .2. 1!!.!1 201 1(( Globales Productos &emiterminados Productos "erminados B5138+ T-3.+ M18/418-73 L! B5138+ L! T-3.+ L! M18/418-73 1/(A8> litros 2>(>>> Gg 8(>>>(>>> 9/(>>> Gg !>> umJGg 1E(2>>(>>> 19(>>> Gg !>> umJGg /(A>>(>>> 1/(A8> litros 8(!A>(E1> /:(82> litros 2>(/1A(E12 11(AA> litros 8(1>/(:2A 1E(A>> un 2E:(>>> 9!(!9> un E8>(/>> 18(A/> un /:8(2>> 1E(A>> un 11A(A>> 9!(!9> un !A>(19> 18(A/> un 129(:2> 18(A/> un :E(2>> . Pts 1.01 . Pts 1.51 (.! Pts 1.01 5.! Pts 1.!1 15 Pts +.*1 15 Pts *.(1 *!.! Pts ..21 /:(82> litros 11(AA> litros 1E(A>> bot 9!(!9> bot 18(A/> bot ,nitarios Productos &emiterminados Productos "erminados B5138+ T-3.+ M18/4. L! B513. L! T-3.+ L! M18/. 1 litros 1.* '& **..0! 42.41 1.* '& +!+.! 4+.!*1 1.* '& +!+.! 4+.!*1 !.05 litros 201.( 0(.11 !.05 litros *22.* (!.41 !.05 litros +24.0 (4.*1 1 litros 1 litros 1 bot 1 bot 1 bot
Costes )irectos Variables

:va Blanca 2Malvas"a3 2
:va #ist$n %e&ra
Semiterminado ,ino Blanco
Calculado
Semiterminado ,ino -into Semiterminado ,ino Maceracin Etiqueta Modelo %ormal Etiqueta Modelo #u=o Contraetiqueta Conse=o %ormal Contraetiqueta Conse=o #u=o Contraetiqueta #e7enda C$5sulas Modelo %ormal C$5sulas Modelo #u=o -a5ones %ormal -a5ones #u=o Botella *)+ %ormal Botella *)+ #u=o Centro de Costes Produccin Centro de Costes 8ireccin -6cnicaC#abortorio Centro de Costes Embotellado -otal de Costes
Calculado
Calculado 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2
1E(A>> un EE(>>> 1E(A>> un /E(8>>
9!(!9> un !19(A>> 9!(!9> un 18A(/>>
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Costes !ndirectos Variables

* * * Calculado
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213 Se&Gn Produccin Prevista 5ara la CosecFa 44 Produccin %eta Estimada 7 %; Estimado de Botellas 223 ,er Consideraciones Previas 7 ClasiBicacin 1 2*3 ,er Consideraciones Previas 7 /e5arto Primario 7 Secundario
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Previsin del AnKlisis de 'endimientos y 'esultados: CosecLa ?? )irect Costing
%ota ,nidades Vendidas 1 Contribucin al -otal 1 Contribucin al -otal 2 Calculado * + "otal 4( !1! bot 1!!.!1 02 (+1 !*2 1!!.!1 *4 *.1 ++( ** +04 5(+ 1!!.!1 Costes de )istribucin Variable Autoconsumo Promociones y Catas 2 00+ 1+( 44! bot *40 54! *! *!0 (+. 1!!.!1 1!!.!1 1!4 4++ 1!!.!1 02 .(+ *! 125 21( 1!!.!1 + .45 ((2 *51 114 1 151 (25 * 0.5 !.1 2 00. *.. 0*1 02! 1. .5* 2+* L! B5138+ 14 .!2 bot 2!.!1 12 5+5 2(! 10.21 *+(.! . (21 5+* 5 02* 0*0 10.11 +0+ 20+ 14( bot .( 4!+ 5 1(! 55( 10.11 10.21 1( 4*5 10.21 12 51( 5 1+4 1!5 10.11 Global L! T-3.+ .2 02. bot .+.!1 +0 !++ (!! .+..1 *4(.5 2+ 44. 4*( 22 !+0 (.2 .5.41 1 (2. 4!. .*+ bot 252 +4+ 14 4.( +.2 .5.41 .+..1 01 !!( .+..1 +. 4+* 14 (5! 511 .5.41 L! M18/418-73 15 .(2 bot 1..!1 1* 25! 452 1(.21 +(1.! 0 5+2 4.. 5 0!0 4(. 10.!1 +02 4.4 15( bot 0. 142 5 15( (25 10.!1 1(.21 2! !!1 1(.21 1* 222 5 125 .!2 10.!1 2+.2 *.5 2.+.* 1.! !.. 2.2.0 *.(1 !.51 +1.*1 !.21 !.11 +1.!1 24.1 +.! *1(.* 1.1 !.0 *1..5 *.41 !.51 +2.+1 !.21 !.11 +2.21 *!.2 +.4 *24.! 1.* !.( *2..4 *..1 !..1 *(.41 !.21 !.11 *(.01 *+(.! 242.! 5+.+1 +5..1 *4(.5 *51.5 5*.11 +..41 +(1.! *.+.! 5..41 +*.11 .+!.! 1!!1 05!.! 1!!1 (+5.! 1!!1 L! B5138+ 1 bot ,nitario L! T-3.+ 1 bot L! M18/418-73 1 bot
!ngresos por Ventas Coste !ndustrial Variable o de /abricacin M Margen !ndustrial Variable
Calculado M Margen Contribucin Bruto Contribucin al -otal Costes de Administracin . Variable #tros Costes Variables .
Calculado M Margen Contribucin %eto Contribucin %eto Costes /i@os Produccin %o re5arte Costes /i@os )irec. "Ecnica %o re5arte Costes /i@os Embotellado %o re5arte Costes /i@os %o re5arte Costes /i@os Comercial %o re5arte #tros Costes /i@o %o re5arte M 'esultado Anal3tico Calculado
213 ,er Caracter"sticas ?niciales Previsin de ,entas 44 223 ,er /esultados Obtenidos en el 8irectCCostin& 2*3 ,er /e5arto Base de /e5arto en Funcin del Mar&en ?ndustrial 2+3 ,er Caracter"sticas ?niciales Produccin Prevista CosecFa 44 253 /e5arto Primario 7 Secundario 2.3 Se re5arten en Buncin de los in&resos obtenidos
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AnKlisis de 'endimientos y 'esultados por Canales de )istribucin: CosecLa ?? )irect Costing

"otal :nidades ,endidas 2%ota 13 ?n&resos 5or ,entas 2%ota 13 C Coste ?ndustrial ,ariable 2%ota 23 J Mar&en ?ndustrial ,ariable C Costes de 8istribucin ,ariable C @utocon. Promoc. 7 Catas 2n+3 J Mar&en Contribucin Bruto C Costes @dministr. ,ariable 2.3 C Otros Costes ,aribales 2.3 J Mar&en Contribucin %eto CC. Fi=os Produccin C C.Fi=os 8ir.-6cnica C C. Fi=os Embotellado C C. Fi=os @dministrac. CC. Fi=os Comercial C Otros Costes Fi=os J /tdo. @nal"tico Bares: 'estarantes y &imilares *)+ *)+ Subtotal *)+ -into Blanco Macerac. Subtotal &ouvenir y &imilares *)+ *)+ *)+ -into Blanco Macerac. Subtotal &upermercados: Ciper y &imilares *)+ *)+ *)+ -into Blanco Macerac. Subtotal Bodegas: Vinotecas y &imilares *)+ *)+ *)+ -into Blanco Macerac.
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213 ,er Caracter"sticas ?niciales Previsin de ,entas 44 223 ,er /esultados Obtenidos en el FullCCostin& 2*3 ,er /e5arto Base de /e5arto en Funcin del Mar&en ?ndustrial 2+3 ,er Caracter"sticas ?niciales. En Buncin de los autoconsumos de cada clase de vino 253 /e5arto Primario 7 Secundario 2.3 Se re5arten en Buncin de los in&resos obtenidos
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PARTE V: OTRAS CONSIDERACIONES.

1?. A(G,%#& C#&"E& PEC,(!A'E& E% (A EMP'E&A B#)EG,E'A: &, C#%&!)E'AC!*% $ C(A&!/!CAC!*%. 1;.1.- -l car#cter inmovili)ado de determinadas e.istencias.
Las empresas que producen vino de crian+a y determinados productos como el cava( brandy o )ere+( se caracteri+an por tener ciclos de produccin que se prolongan durante muc7os aos. Las e#istencias permanecen en la empresa durante varios aos 7acen cuestionar la valide+ del principio contable del precio de adquisicin o coste 7istrico. 6o es descabellado pensar que aquella parte de las e#istencias que permanecen varios aos en la empresa estn ms pr#imas a la masa patrimonial del activo i)o que a la masa patrimonial del activo circulante. Por ello se de iende la necesidad que las e#istencias que tienen ciclo largo sean consideradas como activos i)os. 2sta propuesta tiene en 2spaa un precedente a tener en cuenta ya que las normas de elaboracin de las cuentas anuales del Plan Ieneral de 'ontabilidad( y concretamente en la norma 8 sobre el balance( se indica* J 2a clasi*icacin entre corto y largo 'lazo se realizar teniendo en cuenta el 'lazo 're%isto 'ara el %encimiento, ena)enacin o cancelacin. Se considerar largo 'lazo cuando sea su'erior a un aFo contado a 'artir de la *ec+a de cierre del e)ercicio. J Posteriormente en estas mismas normas y en relacin a las cuentas deudoras por operaciones de tr ico con vencimiento superior al ao ya se indica que 7an de incluirse dentro del inmovili+ado. Aplicando estos criterios a los di erentes procesos de elaboracin en las empresas vitivincolas se detecta( que las soleras y criaderas no tienen un vencimiento ni ena)enacin o cancelacin prevista( ni a corto ni a largo pla+o( con lo que se plantea la conveniencia de clasi icarlas como inmovili+ado material. La posible consideracin de aquella parte de las e#istencias que tienen ciclos de elaboracin superiores al ao como activos i)os supone la posibilidad de plantearse la conveniencia de imputar costes inancieros( como se suele 7acer con otros activos inmovili+ados. <eguidamente se relacionan las e#istencias que suelen tener las empresas vitivincolas con indicacin de las que pueden tener la consideracin de activos inmovili+ados o activos circulantes*
1nmovili+. 2#istencias 'omerciales $vinos( cavas( derivados vnicos...% ,aterias Primas $uvas( cavas( vino para me+cla( derivados vnicos% 2lementos 1ncorporables $tapones( cpsulas( etiquetas...% Productos Agrcolas $cepas( pies( vides( abonos( ertili+antes( alambres...% 2mbala)es $ca)as...% 2nvases $botellas..% 5tros aprovisionamientos $combustibles( repuestos( material de o icina...% Productos en proceso de crian+a a corto pla+o <oleras y 'riaderas Productos en proceso de crian+a a largo pla+o Productos semiterminados y en proceso de embotellado Productos terminados $vinos( cavas( derivados vnicos...% <ubproductos( residuos y materiales recuperados 'irculante O O O O O O O O
O O O O O
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1;.2.- -*ectos de la in*lacin.

"ada la reduccin de los ndices de precios que se vienen e#perimentando en los -ltimos aos( en la mayora de los sectores la in lacin no es un problema que a ecte signi icativamente a la contabilidad. <in embargo en el caso del sector vitivincola los largos periodos de almacena)e 7acen que incluso con niveles ba)os de in lacin se produ+can importantes distorsiones en los datos contables. Para demostrarlo( seguidamente se e#pone un e)emplo que podra apro#imarse a la situacin que se produce en muc7as empresas del sector* -jemplo.- Se trata de una em'resa <ue 'roduce %ino con un coste de 'roduccin de 3DD u.m 'or (otella. ! 'artir del 'rimer aFo los costes de almacenamiento son 0D u.m anuales 'or (otella. 2a tasa de in*lacin se sitAa alrededor del 35 anual. ! 'rinci'ios del aFo K la (otella se %ende 'or /.D u.m.
Coste de Produccin 5or Botella Costes de @lmacenamiento ) @Lo 2!! um 5or botella -asa de ?nBlacin @nual D 1! um 5or botella En el aLo 0 el P,P botella J Componenetes del Coste Lasta previa su Venta @ctuali9acin Coste Costes del Coste @ctuali9ado @Lo 1 2!! um 1.1 22!.! @Lo 2 1! um 1.!( 1!.( @Lo * 1! um 1.!. 1!.. @Lo + 1! um 1.!+ 1!.+ @Lo 5 1! um 1.!2 1!.2 @Lo . 1! um 1 1!.! %,7 um %8%#7 um 'esultados segGn la consideracin de la tasa de in=lacin ?&onarando Considerando la la inBlacin inBlacin ,entas *5! um *5! um Coste 25! um 202.! um $77 um 89#7 um BeneBicio 2.!1 *5! um
"el e)emplo anterior se desprende que con una 7iptesis de in lacin reducida $2B anual%( un bene icio de 1>> se convierte en :A u.m una ve considerados los e ectos de la in lacin a lo largo del proceso de produccin de un vino que precisa de 9 aos. Por tanto en este sector como consecuencia de la in lacin( el uso del coste 7istrico puede resultar engaosa. 2sto se produce por dos cuestiones* 2l concepto de medida del dinero implica medir todos los elementos en unidades monetarias. 2n periodos largos de tiempo( aunque la in lacin anual sea reducida( esto es como tomar una serie de medidas a lo largo del tiempo con un medidor que se va encogiendo. 2l coste 7istrico supone medir todos los elementos en base a su precio de adquisicin cuando se contabili+an por primera ve+. 2n periodos largos de tiempo( aunque la in lacin anual sea reducida( ello signi ica que la cantidad por la que se contabili+ cada elemento es( a medida que el tiempo va pasando( cada ve+ menos realista. "e ello deri%an %arias consecuencias1. Los activos no monetarios del negocio tales como terrenos( otro inmovili+ado y e#istencias quedan in ravalorados en el balance de la empresa en cantidades monetarias des asadas. 2. 2l bene icio tiende a estar sobre valorado ya que se comparan precios de ventas con costes( de e#istencias consumidas y de amorti+aciones de activos i)os( que estn in ravalorados. 2sta medida no es realista ya que si se supone que el negocio 7a de continuar( debera reponer los activos consumidos a precios actuales.
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!. Los datos contables a lo largo de varios aos no sern comparables ya que las unidades monetarias en que estarn e#presadas las ci ras tendrn di erentes poderes adquisitivos y( por tanto( di erente signi icado econmico. 2as 'osi(les soluciones serianA% 'orregir el valor 7istrico utili+ando un coe iciente calculado a partir de la in lacin producida entre el momento de la transaccin y el momento del clculo de costes. A travs de esta correccin se pretende mantener el poder adquisitivo de los imputs a lo largo del tiempo. 4odas las partidas no monetarias $activos i)os( e#istencias( capitales propios...% se actuali+an usando un ndice de precios $el ndice de precios del consumo( por e)emplo% y aplicando el coe iciente siguiente* $1ndice en la ec7a de clculo de costes J 1ndice en la ec7a transaccin%. 2l a)uste anterior a ecta al clculo de determinados costes( tales como las amorti+aciones o los materiales y( en general( a todos aquellos costes que se produ+can durante los aos anteriores al momento en el que el vino sea comerciali+ado. Las partidas monetarias $clientes( saldos bancarios( deudas....% estaran re le)adas en el balance a su valor 7istrico ya que es ste el que re le)a la cantidad a cobrar o a pagar0 la di erencia entre ste y su valor a)ustado representa un bene icio o perdida. =% ?alorar los imputs usando un coste actual( en la practica un coste de reposicin( como base de medida. 2llo implica actuali+ar partidas no monetarias como terrenos( otro inmovili+ado y e#istencias a largo pla+o de acuerdo con sus valores venales o valores ms probables. "e esta orma( se muestran los costes adicionales en la cuenta de perdidas de ganancias como la amorti+acin o el coste de los materiales( por e)emplo( para as re le)ar el incremento en el coste de los activos i)os consumidos( y el coste de ventas para re le)ar el mayor coste de reposicin de la mercanca vendida. '% 5tra de las soluciones parciales( ya que no resuelven el problema en su totalidad( consiste en utili+ar determinados sistemas de valoracin para determinadas partidas* 2l sistema de valoracin L1.5 puede aminorar el impacto de la in lacin en el coste de los consumos( pero a e#pensas de una serie in ravaloracin del stocC en el balance de situacin. Las actuali+aciones ocasionales de los activos inmovili+ados seguidas de e#enciones iscales sobre los valores revalori+ados tambin minoran el impacto de la in lacin en el inmovili+ado. "e esta orma( tambin se corregirn los costes relacionados con el inmovili+ado( como las amorti+aciones o determinadas provisiones.
1;.3.- Costes Financieros.

<i parte de las e#istencias de las empresas vitivincolas puede tener la consideracin de activos i)os( se plantea la posible conveniencia de imputar costes inancieros a dic7as e#istencias. 'omo se 7a sealado en pginas anteriores( el stocC de vino de alta calidad se mantiene durante un n-mero de periodos que puede e#ceder la vida -til de ciertos activos i)os( con la di erencia de que el vino slo genera ingresos cuando se vende. "e esta manera
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parece apropiado capitali+ar los costes inancieros en la produccin del vino 7asta el momento de su venta. -jemplo.- Se trata de una em'resa <ue 'roduce %ino con un coste de 'roduccin de 3DD u.m 'or (otella. ! 'artir del segundo aFo, los costes de almacenamiento o de 'ermanecer en la (odega son 0D u.m anuales 'or (otella. 2a em'resa estima los costes *inancieros en un .5 anual. ! 'rinci'ios del aFo K el 'roducto se %ende 'or /.D u.m.
Coste de Costes Coste de las Existencias ?m5utados al Coste de Bode&a Existencias ?nicial 51 Finales A?o 1 ! ! 2!! 2!! A?o = 2!! 1! 1! 22! A?o < 22! 11 1! 2+1 A?o : 2+1 12 1! 2.* A?o 9 2.* 1* 1! 2(. A?o > 2(. 1+ 1! *11 .1 25! 'esultados segGn la consideracin de los Costes /inancieros Con intereses Sin intereses ?m5utados ?m5utados ,entas *5! um *5! um Coste *11 um 25!.! um ': um $77#7 um BeneBicio
El resultado %aria de *orma considera(lemente en *uncin de la consideracin de los costes *inancieros o no. En caso de <ue no se acti%en los costes *inancieros, se 'roduce un (ene*icio a'arente de 0DD u.m, en esta o'cin se di*ieren (uena 'arte de los (ene*icios +asta el momento de la comercializacin. Esta o'cin 'uede ser *a%ora(le 'ara la em'resa desde el 'unto de %ista *iscal, reduce la *ia(ilidad del %alor otorgado a las eEistencias. Esta 'ro(lemtica eEige <ue la em'resa decida si los costes *inancieros +an de ser en su totalidad costes del 'eriodo y, 'or tanto, no se incor'oran al %alor de las eEistencias en cursoL o (ien si estas eEistencias en curso 'ueden incor'orar costes *inancieros. Esta segunda o'cin im'lica considerar como costes de 'roducto a una 'arte de los gastos *inancieros del 'eriodo.
1;. .- &morti)acin de los barriles y de la plantacin.

La produccin de vino de alta calidad implica utili+ar barriles de roble rancs o americano que tiene un coste que representa una parte muy signi icativa del coste total del producto. Lo mismo podra decirse de diversos derivados vnicos como el brandy o el vino de @ere+( por e)emplo. 2s 7abitual en muc7os pases que( desde el punto de vista iscal( los barriles tengan una vida -til de siete aos ( y se amorticen linealmente. 2sto puede ser una amorti+acin correcta para un productor de vino de ba)a calidad que utili+a los barriles -nicamente para almacenamiento. 2n el caso de productores de vino de alta calidad( donde el absorcin del aroma del barril es un elemento esencial en el proceso de produccin( una vida -til muc7o ms corta sera ms apropiada. 2sto se debe a que en los dos o tres primeros aos de la crian+a se precisa utili+ar barriles nuevos porque en ese periodo desprende los aromas bsicos $que llegan a ser de varios miligramos por litro% para la obtencin de un producto de gran calidad. Pasados esos dos o tres aos( el barril ya de)a
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de transmitir dic7os aromas( por lo que ya slo puede utili+arse como recipiente de almacena)e de vino. <in embargo( es 7abitual que muc7as empresas vitivincolas sigan 7asta el presente la poltica de amorti+ar los barriles de orma idntica en la contabilidad inanciera( la contabilidad de gestin y la iscalidad. 'on la nueva tendencia 7acia una produccin de me)or calidad( esta prctica genera unos costes de amorti+acin de barriles que son cada da menos realistas. 2n consecuencia( calcular los costes de amorti+acin de los barriles en la produccin de vinos de alta calidad( )usti ica considerar una amorti+acin muy acelerada en los dos o tres primeros aos de vida -til de dic7os barriles. 2l valor de las plantaciones incluye todas las inversiones producidas 7asta la entrada en uncionamiento en condiciones ptimas. 2ste momento se produce entre el cuarto y el sptimo ao( en uncin de la variedad y las caractersticas de la plantacin. Las inversiones producidas en las plantaciones comprenden la preparacin del terreno( postes y alambrado para el emparrado de la vid( plantacin $pies( in)ertos...%( mecani+aciones del riego( tratamiento itosanitarios y abonos. 2l valor amorti+able de la plantacin tiene que calcularse sobre la base de la inversin producida y al valor residual de la plantacin( que suele ser negativo ya que los ingresos procedentes de la venta de la lea procedente de las vias arrancadas son menores( en la mayora de los casos( que los costes arrancados y de los costes de descontaminacin del suelo. Por tanto( en caso de que el valor residual tenga que ser negativo( debera incorporarse a la inversin producida en la plantacin para 7allar el valor amorti+able. La vida -til de las plantaciones oscila entre los veinticinco y los treinta y cinco aos( a partir de la entrada en uncionamiento en condiciones ptimas( que como se 7a indicado se produce entre el cuarto y sptimo ao.2n el caso de que la inversin se realice en tierras arrendadas( y que por tanto no son propiedad del titular de la e#plotacin vincola el pla+o de amorti+acin debera ser el menor de los dos siguientes* "uracin del contrato de cesin entre las partes. ?ida -til estimada de la plantacin.
1;.!.- Coste de la uva producida internamente

La mayora de las empresas vitivincolas utili+an una me+cla de uvas( que incluye las que ellas mismas producen y las que compran a diversos proveedores. A lo largo de los -ltimos aos s esta produciendo un despla+amiento 7acia una mayor produccin propia( basada en la necesidad de atender una demanda creciente y el deseo de controlar la calidad de la produccin. 2#isten( a nivel internacional( para valorar las e#istencias de uva producida por la propia empresa* 2l primero consiste en contabili+ar la uva al coste 7istrico de produccin. 2l segundo consiste en valorar la uva Qvalor )ustoR $ air value% o valor ms probable( basado en el precio de mercado de uva de caractersticas similares. 2n este -ltimo caso( el resultado generado por la operacin en con)unto se divide en dos partes( la primera re erente al resultado en la ase de produccin de la uva y la segunda corresponde al resultado en la ase de produccin de vino. ,uc7as compaas vitivincolas se 7an segregado en dos sociedades di erentes( una productora de uva y otra productora de vino( de manera que una parte del bene icio ya
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se muestra en la etapa de produccin de uva sin tener que esperar al inal del proceso cuando se vende el vino. "e este modo( la eleccin de poltica contable entre mostrar el valor de la produccin de uva a su coste 7istrico o a un precio de mercado consiste en* 1. 'ontabili+ar el bene icio $o prdida% en la etapa de produccin de uvas antes de pasar a la produccin de vino utili+ando el sistema del valor )usto $valor de mercado%. 2n este caso( el resultado ser consecuencia de la di erencia entre el valor de coste y el valor de mercado de la uva obtenida por la empresa. 2. 'ontabili+ar el bene icio $o prdida% al producirse la venta del vino siguiendo el principio del coste 7istrico. 2n este caso( 7abr un lu)o de ca)a adicional ya que los impuestos sobre bene icios no se devengarn 7asta el momento de la venta del vino. 2n el mbito de la contabilidad de gestin( ambos sistemas dan lugar a algunas di icultades a la 7ora de ponerlos en prctica. 2n el caso del criterio del coste 7istrico( las cuentas estarn distorsionadas seg-n si la empresa posee o alquila el terreno. 2l 7ec7o de que el coste del terreno apare+ca o no como coste puede dar una imagen muy di erente de la rentabilidad de sus actividades. Hna alternativa consistira en imputar un coste de oportunidad a los terrenos propiedad de la empresa con el in de que el coste de la uva procedente de sus tierras y de las que alquila tengan costes comparables.
1;.:.- Coste de oportunidad.

2l sector vitivincola cuenta con una gran cantidad de empresas amiliares yJo de empresas con muc7os aos de antigSedad. Por ello se trata de un sector donde los costes de oportunidad pueden ser signi icativos. 2stos costes se re ieren a consumos reales( pero que no son ob)eto de acturacin ni de pago( y que adems no son tenidos en cuenta por la contabilidad inanciera. Los ms 7abituales en muc7as empresas vitivincolas son los siguientes* 'oste correspondiente al traba)o gratuito( o retribuido a un precio di erente del precio de mercado( e ectuados normalmente por amiliares del propietario de la empresa. 'oste correspondiente a los alquileres no acturados de locales u otro inmovili+ado propiedad de los accionistas. 'ostes inancieros de ondos prestados por los accionistas y por los que no se pagan intereses $al menos e#plcitamente%. 'ostes correspondientes al uso de las tierras que ueron adquiridos cuando su precio era muy in erior al actual. 2n caso de que estos conceptos sean relevantes en la empresa de las que se tengan que calcular sus costes( parece ra+onable incorporar estos costes de oportunidad a los costes del periodo o al coste total de cada producto. Los costes de oportunidad pueden valorarse de acuerdo con el precio de mercado del recurso consumido. 2s recomendable 7acerlo cuando los costes se utili+an para tomar decisiones. 2n cambio( cuando los costes se utili+an a e ectos de valoracin de e#istencias( no se incorporan los citados costes de oportunidad( sino que normalmente se imputa el precio de adquisicin de los distintos recursos( a menos que el precio de mercado sea menor( siendo este el criterio admitido para la valoracin de las e#istencias a e ectos iscales. A modo de recomendacin ( podra indicarse que puede ser conveniente 7acer los clculos de los costes sin incluir los costes de oportunidad( y adicionalmente( en los casos en que se considere ms oportuno( pueden 7acerse unos segundos calculados
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incluyendo los costes de oportunidad. "e esta orma se puede evaluar el impacto de estos costes.

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El Control de Gestin en las Bodegas.

Jose Ignacio Gonzlez Gmez y Sandra Morini Marrero

Corriente Econmica de Bs Corriente Financiera

1.2.- Objetivos de la Contabilidad de Costes.

1.3.- Divergencias entre la Contabilidad de Costes y la Contabilidad Financiera.

DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTES.

1. .- Concepto de coste e ingreso en la contabilidad de costes. La relatividad del coste.

1.!.- "roblema central del c#lculo de los costes.

P4+6=8.+ A BC70+ ,/ 4/518-+313C

<.P 6o 5perativa Au#iliar

0. P(A%"EAM!E%"# )E( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1!2.

Caracter3sticas Generales Bodega %ivaria

P4+6=88-73 P4/<-,.1 C+,/8E1 ''

Sintsis del proceso tnico de la bodega

Estru)ado Segunda Fermentacin

"roceso de -laboracin, duracin apro.imada dos meses y medio

&emiterminado >O,E% -?%-O

&emiterminado >O,E% B#@%CO

%ota5 1 8g ,VA......9:;4 (. Vino

<. A)AP"AC!*% A( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1!!2.

Botellas de ,ino -into %ormal

Botellas de ,ino -into Maceracin

P4/<-,-+3 6/ C+3,=0+, 6/ E0:151;/,-C1;1, 9141 51 C+,/8E1 '' "5#

P'#P,E&"A )E C'EAC!#% )E (#& CE%"'#& )E C#&"E& PA'A E( CA&# )E (A& B#)EGA&

Centros de Costes "rincipales Operativos 1

tros Costes !enerales

Centros de Costes &u.iliares

Centros de Costes "rincipales Operativos 2

Producto Final -into @

Producto Final -into B

Producto Final /osado @

Producto Final Crian9a

Producto Final Oru=o

Producto Final @ ,ina&re

2 Ser#icios !*teriores 2.1

5 Costes de )portunidad . Subacti#idad y Similares

Clasi*icacin seg1n su imputacin

Clasi*icacin seg1n /ivel de &ctividad

0.2.- Clasi*icacin del Coste por /aturale)a.

0. .- Clasi*icacin de los costes atendiendo a la variabilidad.

C+,./, C+,./, C+,./, EI./43+,

?. A)AP"AC!*% A( CA&# #BJE"# )E E&",)!# 1!!!2.

V15+418-73 6/5 C+,./

C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73

C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616

15! !!! Pts +! !!! Pts *! !!! Pts

! Pts Estimacin anual ! Pts Estimacin anual ! Pts Estimacin anual

Clasi=icacin: !denti=icacin y Valoracin de los Costes en la Empresa Bodeguera 1+2.

V15+418-73 6/5 C+,./ A3=15

C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73

C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616

Clasi=icacin: !denti=icacin y Valoracin de los Costes en la Empresa Bodeguera 1.2.

V15+418-73 6/5 C+,./ A3=15

C51,-?-818-73 S/>J3 S= I09=.18-73

C51,-?-818-73 S/>J3 /5 N-</5 6/ A8.-<-616

2 .5! !!! Pts

1 5+! !!! Pts

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Calendaria (aboral Estimado

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Princi5ales O5erativos 8irec.-6cnicaC Embotellado #aboratorio 1+ .(1 0 445 2 (.*