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Compilacin de Criterios Normativos Mxico, D.F., a 29 de noviembre de 2012. 47/2012/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades.

Casos en los cuales las personas Morales no debern calcular el impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos. El artculo 11, primer prrafo, primera hiptesis de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos. El mismo artculo, en su ltimo prrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artculo 165, fracciones I y II de la ley citada, calcularn el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades. En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el artculo 165, fracciones III, IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no debern calcular el citado impuesto sobre los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos, ya que el numeral 11, ltimo prrafo la Ley en cita no les confiere dicha obligacin. 48/2012/ISR Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Orden en el que se efectuar su acreditamiento. El artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades y, como consecuencia de ello, paguen el impuesto sobre la renta que establece el artculo citado, podrn efectuar el acreditamiento correspondiente nicamente contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere el artculo mencionado. El Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico correspondiente al artculo 11 de la ley en comento, establece que se consider conveniente modificar el esquema de acreditamiento, para permitir a los contribuyentes efectuar el acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la distribucin de dividendos o utilidades, contra el impuesto causado en el mismo ejercicio y en los dos siguientes. En este sentido, se advierte que el legislador equipar el concepto impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo a que se refiere el artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con el de impuesto causado, que se determina de conformidad con la mecnica establecida por el artculo 10 de la ley referida, dicha consideracin qued plasmada en el texto vigente del artculo 11 multicitado. En consecuencia, para efectos del artculo 11, fraccin I, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo, contra el cual las personas morales pueden acreditar el impuesto pagado por la distribucin de dividendos o utilidades, es aqul que resulta de aplicar la mecnica prevista en el artculo 10 de la ley de la materia, antes de acreditar los pagos provisionales mensuales correspondientes. 83/2012/ISR Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulacin a los dems ingresos por parte de las personas fsicas. El artculo 165, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. El mismo artculo, en su tercer prrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral tambin se consideran dividendos o utilidades distribuidos, la utilidad fiscal determinada, incluso presuntivamente, por las autoridades fiscales, conforme lo establece el artculo 165, fraccin V de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este sentido, se considera que las personas fsicas estn obligadas a acumular a sus dems ingresos, como dividendos o utilidades distribuidos, todos los supuestos previstos en las distintas

Compilacin de Criterios Normativos Mxico, D.F., a 29 de noviembre de 2012. fracciones del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, incluidos los previstos en la referida fraccin V. 84/2012/ISR Dividendos o utilidades distribuidos pagados por una sociedad. Acumulacin de los dems ingresos de las personas fsicas. El artculo 165, primer y segundo prrafos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen que las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades distribuidos y que dicho ingreso lo percibe el propietario del ttulo valor o en caso de partes sociales, la persona que aparezca como titular de las mismas. El mismo artculo 165, en su prrafo tercero, fracciones IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta determina que se consideran dividendos o utilidades distribuidos, entre otras, las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; la utilidad fiscal determinada o presuntivamente determinada por las autoridades fiscales, as como la modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y de las dems deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas. En consecuencia, en los casos en que una persona moral se ubique en alguno de los supuestos previstos en las fracciones IV, V VI del artculo citado en el prrafo anterior, se deber considerar ingreso para cada una de las personas fsicas propietarias del ttulo valor o que aparezcan como titulares de las partes sociales de la persona moral a la que se le determinaron dividendos o utilidades distribuidos, en la misma proporcin en que son propietarios de dichos ttulos o partes sociales. 85/2012/ISR Dividendos o utilidades distribuidos. Momento de acumulacin de los ingresos de las personas fsicas. El artculo 165, primer y segundo prrafos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establecen que las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades distribuidos y que dicho ingreso lo percibe el propietario del ttulo valor o titular de las partes sociales. El mismo artculo 165, en su prrafo tercero, fracciones IV, V y VI, considera como dividendos o utilidades distribuidos las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas; la utilidad fiscal determinada o presuntivamente determinada por las autoridades fiscales; as como la modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y de las dems deducciones autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas. El artculo 6 del Cdigo en cita dispone que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes en el lapso en que ocurran. En consecuencia, tratndose de ingresos de las personas fsicas por dividendos o utilidades distribuidos, se considera que, los mismos son acumulables al momento en que se configura cualquiera o cada uno en su caso, de los supuestos jurdicos previstos en el artculo 165, tercer prrafo, fracciones IV, V VI, respectivamente, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 86/2012/ISR Devolucin de saldos a favor a personas fsicas. Acreditamiento del impuesto sobre la renta pagado por la persona que distribuy los dividendos. De conformidad con el artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta las personas fsicas que perciban dividendos podrn acreditar contra el impuesto determinado en su declaracin anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy dividendos o utilidades. El artculo 177, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que, en los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en los trminos de dicho artculo, nicamente se podr solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o que se le hubiera retenido.

Compilacin de Criterios Normativos Mxico, D.F., a 29 de noviembre de 2012. Por lo tanto, es viable que las personas fsicas que perciban dividendos o utilidades soliciten en su caso, la devolucin del saldo a favor derivado del acreditamiento del impuesto sobre la renta efectivamente pagado por sociedades que distribuyan dichos dividendos o utilidades. 87/2012/ISR Prstamos a socios y accionistas. Se consideran dividendos. El artculo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera como dividendos o utilidades distribuidas, los prstamos efectuados a socios y accionistas que no renan los requisitos indicados en la citada disposicin y las erogaciones no deducibles hechas en favor de los mismos. En los trminos del artculo 11 de la misma ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades que no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, debern calcular el impuesto que corresponda. Derivado de que la aplicacin de los ingresos tipificados como utilidades distribuidas en los trminos del artculo 165, fracciones II y III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no provienen de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, por lo que debe estarse a lo dispuesto en el artculo 11 de la ley en comento. 88/2012/ISR Distribucin de dividendos. Monto del acreditamiento del impuesto sobre la renta que tienen derecho de aplicar las personas fsicas en la declaracin del ejercicio, cuando reciban dividendos de persona moral dedicada exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. El artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece la obligacin para que las personas fsicas acumulen a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Por otro lado, el citado artculo dispone que las personas fsicas que acumulen y que opten por acreditar contra el impuesto que se determine en su declaracin anual, el impuesto pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, para calcular el impuesto pagado por la sociedad, aplicarn la tasa y el factor sealado en el artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente sin indicar excepcin alguna a tal supuesto. Por lo anterior, no obstante que dicho dividendo o utilidad pueda provenir de una persona moral que se dedique exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas que para calcular el impuesto sobre la renta correspondiente a dicho dividendo o utilidad distribuido, haya aplicado el factor reducido que seala el segundo prrafo el artculo 11 de la ley en comento; las personas morales referidas calcularn el impuesto pagado por la sociedad a que se refiere el artculo 165, primer prrafo de dicha ley, conforme a lo indicado en esta disposicin.