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REVISORIA FISCAL

Repblica de Colombia Ministerio de Educacin Nacional CONSEJO !CNICO "E LA CON A"#R$A %&'LICA %RON#NCIAMIEN O ( %RON#NCIAMIEN O SO'RE REVISOR$A FISCAL %RESEN ACI)N La revisora fiscal tiene en Colombia una larga vida institucional; naci en el creciente desarrollo comercial y financiero de las empresas en la segunda mitad del siglo XIX, fue reglamentada mediante la ley 73 de 1 3! y asignada al contador p"blico como funcin privativa por medio del decreto #373 de 1 !$% &l legislador asign esta funcin al contador p"blico por'ue comprendi 'ue el cargo re'uera de suficientes conocimientos t(cnicos para poder evaluar con eficiencia la gestin de la administracin y de una capacidad de an)lisis profunda para evaluar, en forma adecuada, los controles de las entidades; luego intuy 'ue un tercero deba velar 'ue las transacciones se refle*aran en la contabilidad en forma adecuada y oportuna para 'ue la administracin proyectara el desarrollo de las empresas; finalmente, e+amin las calidades morales de 'ui(n posea los conocimientos t(cnicos mencionados y concluy 'ue (stas eran de alta estima y 'ue deba relievarlas e+igi(ndole independencia mental respecto de 'uien recibira el fruto de sus cualidades y capacidad% &ntonces, no dud en confiar al contador p"blico tan trascendental responsabilidad% Con 'u( ob*etivo fue creada la revisora fiscal, ; con el mismo 'ue e+iste -oy, 'ue unos profesionales idneos, de a'uilatada -onrade., integridad y responsabilidad, investidos de la representacin permanente de los inversionistas, la comunidad y el gobierno, les informaran regularmente cmo -aba sido mane*ada la entidad, cmo -an funcionado los controles, si los administradores cumplen con sus deberes legales y estatutarios, y si los estados financieros refle*an fielmente la situacin financiera de la entidad y sus resultados econmicos% /odo lo anterior, e+presado en breves palabras, aparentemente parece simple, pero 'u( tarea tan inmensa representa y sobre todo, 'u( responsabilidad% &n la vida de la revisora fiscal no -ay duda de 'ue se -an dado cambios importantes en los enfo'ues y alcance del traba*o, en precisar sus funciones y en comunicar el resultado de su traba*o, propiciados por los encuentros, congresos y simposios de revisores fiscales% 0ero estos cambios -an sido lentos y -an respondido m)s bien a las nuevas e+igencias de los usuarios y de las entidades encargadas del control y vigilancia de las sociedades 'ue a una decisin de la contadura p"blica%

/odos estamos de acuerdo en 'ue el mundo est) cambiando y es necesario 'ue respondamos con eficiencia a este reto% Con el presente pronunciamiento, el Conse*o /(cnico de la Contadura 0"blica -ace un llamado a la profesin para 'ue se produ.ca una transformacin inmediata y profunda en la revisora fiscal 'ue responda al derrotero 'ue se viene dando en las entidades a las 'ue se encuentra vinculada por mandato legal% 1 medida 'ue nos acercamos al siglo XXI lo "nico con 'ue podemos contar es con la certe.a de 'ue el cambio acelerado desafiar) nuestro entendimiento y remover) las bases del mundo 'ue nos rodea, en todos los aspectos% Cual'uier actividad 'ue emprendamos y donde 'uiera 'ue la realicemos, estar) cambiando a un ritmo vertiginoso2 estilos de traba*o, tecnologa, estructuras de las sociedades, comunicaciones globales, normas de vida, responsabilidades ambientales, etc% /ambi(n cambia lo 'ue es necesario saber y la manera de actuar para tener (+ito% Los antiguos m(todos 'ue daban buen resultado en un mundo de ritmo m)s lento ya no son eficaces% 0ara adelantarnos a tales cambios, al incremento de la competencia y a la comple*idad de estos tiempos, necesitamos una nueva forma de pensamiento, una forma 'ue constituya un ale*amiento radical del pasado% 3e necesita una nueva mentalidad, 'ue sea tan radical como la magnitud, el nivel y el ritmo de las transformaciones actuales% &l Conse*o /(cnico consciente de los cambios inmediatos 'ue tiene 'ue asumir la revisora fiscal en el mundo actual de los negocios fundamenta este pronunciamiento en el concepto de auditora integral, entendiendo como tal una auditora financiera, una auditora de cumplimiento, una auditora de gestin y una auditora de control interno, 'ue proporcione valor agregado a los servicios de la revisora fiscal, en lugar de convertirse en una carga o un gasto para la entidad% Igualmente el pronunciamiento define y enmarca la revisora fiscal, como debe ser, en el idioma nacional e internacional de la contadura p"blica evitando dar definiciones, ob*etivos y funciones confusas 'ue traeran desorientaciones en lugar de un verdadero aporte a su e*ercicio% 1l tener la revisora fiscal funciones de supervisin, revisin y evaluacin del control interno, el pronunciamiento recoge el concepto moderno de control interno adoptado internacionalmente por la profesin despu(s de un estudio de varios a4os% La comunidad financiera, profesional y de negocios del orbe fue ampliamente informada en 5as-ington 6%C%, con ocasin de la celebracin en octubre de 1 # de XI7 Congreso 8undial de Contadores, sobre la terminacin del estudio integral de control interno% &l estudio dur tres a4os para definir el concepto de control interno y proveer una gua pr)ctica 'ue las empresas puedan usar para evaluar y me*orar su sistema de control; el estudio fue patrocinado por la 9:ational Commision on ;raudulent ;inancial <eporting=, llamada 9/read>ay

Commision= y el ttulo del mismo es 9Control Interno ? @n 8arco de /raba*o Integrado= AInternal Control ? Integrated ;rame>orBC% &l estudio fue reali.ado por un comit( de las organi.aciones patrocinadoras conformado por cinco organismos de gran prestigio profesional y empresarial en el )mbito mundial, 'ue integraron la llamada Comision /read>ay, tambi(n identificada como Comit( de Drgani.aciones 0atrocinadoras ACommittee of 3ponsoring Drgani.ationsC, y por sus iniciales en ingl(s CD3D% Los organismos 'ue integran CD3D son2 &l Instituto 1mericano de Contadores 0"blicos Certificados A1IC01C, La 1sociacin 1mericana de Contabilidad A111C, &l Instituto de 1uditores Internos AII1C, &l Instituto de &*ecutivos de ;inan.as A;&IC y el Instituto de Contadores Eerenciales AI81C% La firma Coopers F Lybrand dirigi el estudio y prepar el informe% La dedicacin, el rigor metodolgico y el tiempo invertido por CD3D en el estudio, tuvo como propsito fundamental conseguir un entendimiento m)s generali.ado de parte de todos los interesados en la administracin de las empresas acerca de lo 'ue significa el control interno% &l Conse*o /(cnico de la Contadura 0"blica considera 'ue -a escogido el camino apropiado para determinar el alcance y enfo'ue del traba*o del revisor fiscal, al armoni.arlo con la nocin de fiscali.acin consignada en la nueva Constitucin 0oltica de Colombia la cual en su artculo #$7 asigna a la Contralora Eeneral de la <ep"blica la funcin p"blica del control fiscal, la cual debe ser e*ercida en forma posterior y selectiva e incluir el e*ercicio de un control financiero, de gestin y de resultados, fundado en la eficiencia, la economa, la e'uidad y la valoracin de los costos ambientales% La Ley G# de 1 3, en desarrollo del artculo #$7 de la Constitucin :acional, en el Captulo I del /tulo I establece los principios, sistemas y procedimientos t(cnicos en los siguientes t(rminos, 'ue consideramos conveniente transcribir como complementarios por estar en armona con el presente pronunciamiento% 1rtculo %? 0ara el e*ercicio del control fiscal se podr)n aplicar sistemas de control como el financiero, de legalidad, de gestin, de resultados, la revisin de cuentas y la evaluacin del control interno, de acuerdo con lo previsto en los artculos siguientes% 0ar)grafo%? Dtros sistemas de control, 'ue impli'uen mayor tecnologa, eficiencia y seguridad, podr)n ser adoptados por la Contralora Eeneral de la <ep"blica, mediante reglamento especial% 1rtculo 1H%? &l control financiero es el e+amen 'ue se reali.a, con base en las normas de auditora de aceptacin general, para establecer si los estados financieros de una entidad refle*an ra.onablemente su situacin financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera, comprobando 'ue en la elaboracin de los mismos y en las transacciones y

operaciones 'ue los originaron, se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o prescitos por el contador general% 1rtculo 11%? &l control de legalidad es la comprobacin 'ue se -ace de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer 'ue se -ayan reali.ado conforme a las normas 'ue le son aplicables% 1rtculo 1#%? &l control de gestin es el e+amen de la eficiencia y eficacia de las entidades en la administracin de los recursos p"blicos, determinada mediante la evaluacin de sus procesos administrativos, la utili.acin de indicadores de rentabilidad p"blica y desempe4o y la identificacin de la distribucin del e+cedente 'ue (stas producen, as como de los beneficiarios de su actividad% 1rtculo 13%? &l control de resultados es el e+amen 'ue se reali.a para establecer en 'u( medida los su*etos de vigilancia logran sus ob*etivos y cumplen los planes, programas y proyectos adoptados por la administracin, en un perodo determinado% 1rtculo 1G%? La revisin de cuentas es el estudio especiali.ado de los documentos 'ue soportan legal, t(cnica, financiera y contablemente las operaciones reali.adas por los responsables del erario durante un perodo determinado, con miras a establecer la economa, la eficacia, la eficiencia y la e'uidad de sus actuaciones% 1rtculo 1I%? La evaluacin de control interno es el an)lisis de los sistemas de control de las entidades su*etas a la vigilancia, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confian.a 'ue se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus ob*etivos% &l Contralor Eeneral de la <ep"blica reglamentar) los m(todos y procedimientos para llevar a cabo esta evaluacin% 1rtculo 1 %? Los sistemas de control a 'ue se -ace referencia en los artculos anteriores, podr)n aplicarse en forma individual, combinada o total% Igualmente se podr) recurrir a cual'uier otro generalmente aceptado% &l nuevo enfo'ue de la revisora fiscal, 'ue presenta este pronunciamiento, se basa en el conocimiento integral de la entidad a la cual presta sus servicios, con una metodologa de traba*o moderna% &l Conse*o /(cnico de la Contadura 0"blica presenta a la profesin este pronunciamiento e invita a los contadores p"blicos y especialmente a los revisores fiscales a una profunda refle+in y un cambio de actitud para su

aplicacin; esperando enri'uecimiento%

comentarios,

sugerencias

aportes

para

su

$HH% 0<D:@:CI18I&:/D 3DJ<& <&7I3D<I1 $1H% 6&;I:ICID: K DJL&/I7D 6& L1 <&7I3D<I1 ;I3C1L

;I3C1L

1% La revisora fiscal es un rgano de fiscali.acin 'ue, en inter(s de la comunidad, ba*o la direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con su*ecin a las normas de auditora generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistem)ticamente los componentes y elementos 'ue integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los t(rminos 'ue le se4ala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales% #% 6e conformidad con el artculo #H7 del Cdigo de Comercio, la revisora fiscal tiene como ob*etivos2 el e+amen de la informacin financiera del ente a fin de e+presar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la evaluacin y supervisin de los sistemas de control con el propsito de 'ue (stos permitan2 ? &l cumplimiento de la normatividad del ente% ? &l funcionamiento normal de las operaciones sociales% ? La proteccin de los bienes y valores de propiedad de la sociedad y los 'ue tenga en custodia a cual'uier ttulo% ? La regularidad del sistema contable% ? La eficiencia en el cumplimiento del ob*eto social% ? La emisin adecuada y oportuna de certificaciones e informes% ? La confian.a de los informes 'ue se suministra a los organismos encargados del control y vigilancia del ente% 3% 0ara cumplir con las funciones legales el revisor fiscal debe practicar una auditora integral con los siguientes ob*etivos2 ? 6eterminar, si a *uicio del revisor fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptacin en Colombia M auditora financiera%

? 6eterminar si el ente -a cumplido con las disposiciones legales 'ue le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones ? auditora de cumplimiento% ? &valuar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los ob*etivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con 'ue se -an mane*ado los recursos disponibles ? auditora de gestin% ? &valuar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo ? auditora de control interno% $#H% 1@6I/D<I1 ;I:1:CI&<1 G% 6&;I:ICID: K DJL&/I7D3 La 1uditora ;inanciera tiene como ob*etivo la revisin o e+amen de los estados financieros por parte de un contador p"blico distinto del 'ue prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su ra.onabilidad, dando a conocer los resultados de su e+amen, a fin de aumentar la utilidad 'ue la informacin posee% &l informe o dictamen 'ue presenta el contador p"blico independiente otorga fe p"blica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia 'ue los prepar% La opinin o dictamen del contador p"blico independiente, brinda cr(dito a las manifestaciones o declaraciones de la administracin de la entidad y aumenta la confian.a en tales manifestaciones aun'ue no la torna absoluta% &l contador p"blico independiente no es un asegurador en un proceso de auditora por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni e+actos, sino solamente ra.onables% La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como2 la aplicacin de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones in-erentes al control interno% @na auditora de estados financieros no se circunscribe slo a una verificacin de documentos en la contabilidad; ella tiene un mayor alcance por cuanto comprueba si los documentos 'ue llegan a la contabilidad para ser registrados y sinteti.ados en los estados financieros representan fielmente las operaciones efectuadas en todas las )reas de la entidad como2 compras, produccin, ventas, tesorera, recursos -umanos, etc% Como los estados financieros son una imagen fiel de la posicin financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un perodo determinado y de los orgenes y aplicaciones de sus recursos, la auditora de los mismos se preocupa en determinar 'ue dic-os estados refle*en todas y cada una de dic-as operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de aceptacin general%

$3H% 1@6I/D<I1 6& E&3/ID: 6&;I:ICID: K DJL&/I7D3 La auditora de gestin es el e+amen 'ue se reali.a a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con 'ue se mane*an los recursos disponibles y se logran los ob*etivos previstos por el ente% 6entro del campo de accin de la auditora de gestin se pueden se4alar como ob*etivos principales2 1% 6eterminar lo adecuado de la organi.acin de la entidad% #% 7erificar la e+istencia de ob*etivos y planes co-erentes y realistas% 3% 7igilar la e+istencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas% G% Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos% !% 7erificar la e+istencia de m(todos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos% $% Comprobar la utili.acin adecuada de los recursos% $% 1LC1:C& K &:;DN@& 6&L /<1J1LD &n la auditora de gestin, el desarrollo concreto de un programa de traba*o depende de las circunstancias particulares de cada entidad% 3in embargo, se se4alan a continuacin los enfo'ues 'ue se le pueden dar al traba*o, dentro de un plan general, en las )reas principales 'ue conforman una entidad2 1C 1uditora de la gestin global de la empresa2 ? &valuacin de la posicin competitiva% ? &valuacin de la estructura organi.ativa% ? Jalance social% ? &valuacin del proceso de la direccin estrat(gica% ? &valuacin de los cuadros directivos% JC 1uditora de gestin del sistema comercial2 ? 1n)lisis de la estrategia comercial%

? Dferta de bienes y servicios% ? 3istema de distribucin fsica% ? 0oltica de precios% ? ;uncin publicitaria% ? ;uncin de ventas% ? 0romocin de ventas% CC 1uditora de gestin del sistema financiero2 ? Capital de traba*o% ? Inversiones% ? ;inanciacin a largo pla.o% ? 0lanificacin financiera% ? Orea internacional% 6C 1uditora de gestin del sistema de produccin2 ? 6ise4o del sistema% ? 0rogramacin de la produccin% ? Control de calidad% ? 1lmac(n e inventarios% ? 0roductividad t(cnica y econmica% ? 6ise4o y desarrollo de productos% &C 1uditora de gestin de los recursos -umanos2 ? 0roductividad% ? Clima laboral%

? 0olticas de promocin e incentivos% ? 0olticas de seleccin y formacin% ? 6ise4o de tareas y puestos de traba*o% ;C 1uditora de gestin de sistemas administrativos2 ? 1n)lisis de proyectos y programas% ? 1uditora de la funcin de procesamiento de datos% ? 1uditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en las )reas funcionales% $GH% 1@6I/D<I1 6& C@80LI8I&:/D 7% 6&;I:ICID: K DJL&/I7D3 La 1uditora de Cumplimiento consiste en la comprobacin o e+amen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer 'ue se -an reali.ado conforme a las normas legales, estatutarias y de procedimientos 'ue le son aplicables% &sta 1uditora tiene como ob*etivo la revisin num(rica legal de las operaciones para determinar si los procedimientos utili.ados y las medidas de control interno est)n de acuerdo con las normas 'ue le son aplicables y si dic-os procedimientos est)n operando de manera efectiva% 1 una o m)s cuentas deudoras corresponden siempre una o m)s cuentas acreedoras por el mismo importe% &n todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del -aber% Las p(rdidas se debitan y las ganancias se acreditan% &l patrimonio del ente es distinto al de suPs propietarioPs% &l principio de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones 'ue recaen sobre (l% Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las 'ue se registran notas o asientan

AR IC#LO *(+ &n consecuencia, el Contador 0"blico debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente econmico separado 'ue es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean (stas internas o e+ternas, con el fin de aplicar, en cada caso, las t(cnicas y los m(todos m)s adecuados para el tipo de ente econmico y la clase de traba*o 'ue se le -a encomendado, observando en todos los casos los

las variaciones al concepto 'ue siguientes principios b)sicos de (tica representan% &l saldo de una cuenta es el valor profesional 2 monetario de la misma en un 1% Integridad% momento dado% &ste saldo se #% Db*etividad% modifica cada ve. 'ue una operacin tiene efecto sobre los componentes 3% Independencia% 'ue ella representa% Las cuentas de activo y gasto son G% <esponsabilidad% deudoras, y las de pasivo, ganancia y !% Confidencialidad% patrimonio neto son acreedoras% &n toda anotacin AasientoC, $% Dbservaciones de las cual'uiera sea el n"mero de d(bitos y disposiciones normativas% cr(ditos, la suma de los saldos debe ser igual% 7% Competencia y actuali.acin 0ara dar de ba*a un importe profesional% previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la 'ue lo representa I% 6ifusin y colaboracin% y el importe debe ser el mismo % <espeto entre colegas% previamente registrado% /oda cuenta posee # secciones2 1H% Conducta (tica% 6&J& K Q1J&<% Los anteriores principios b)sicos

deber)n ser aplicados por el Contador 0"blico tanto en el traba*o m)s sencillo como en el m)s comple*o, sin ninguna e+cepcin% 6e esta manera contribuir) al

desarrollo de la Contadura 0"blica a trav(s de la pr)ctica cotidiana de su profesin% Los principios de (tica anteriormente enunciados son aplicables a todo Contador 0"blico por el solo -ec-o de serlo, sin importar la ndole de su actividad o la especialidad 'ue cultive, tanto en el e*ercicio independiente o cuando act"e como funcionario o empleado de instituciones p"blicas o privadas, en cuanto sean compatibles con sus funciones%

La

e+plicacin

de

los

principios

b)sicos de la (tica profesional es la siguiente 2 ,+ Inte-ridad &l Contador 0"blico deber) mantener inclume su integridad moral, cual'uiera 'ue fuere el campo de su actuacin en el e*ercicio profesional% Conforme a esto, se espera de (l rectitud, probidad, -onestidad, dignidad y sinceridad en cual'uier circunstancia% 6entro 'uedan una con de este mismo principio otros

comprendidos o

conceptos afines 'ue, 'ue sin re'uerir mencin las reglamentacin de ser actuacin /ales los en de los e+presa, pueden tener una relacin normas pudieran moral, planos, profesional conceptos conciencia distintos establecidas% lealtad veracidad

como

refle*o de una realidad incontrastable, *usticia y e'uidad con apoyo en el derec-o positivo% .+ Ob/eti0idad La Db*etividad representa ante todo imparcialidad y actuacin si per*uicios en todos los asuntos 'ue le corresponden al campo de accin profesional del Contador 0"blico% Lo anterior es especialmente importante

cuando

se

trata

de

certificar,

dictaminar u opinar sobre los estados financieros de cual'uier entidad% &sta cualidad va unida generalmente a los principios de integridad e independencia y suele comentarse con*untamente con (sto% 37%3 Independencia &n el e*ercicio profesional, el Contador 0"blico deber) tener y demostrar absoluta independencia mental y de criterio los la con respecto de a cual'uier y las de la inter(s 'ue pudiera incompatible con principios integridad por ob*etividad, con respecto a los cuales independencia, caractersticas peculiares

profesin contable, debe considerarse esencial y concomitante% 1+ Responsabilidad 3in per*uicio de reconocer 'ue la responsabilidad, como principio de la (tica profesional, se encuentra implcitamente en todas y cada una de las normas de Rtica y reglas de conducta del Contador 0"blico, es conveniente y *ustificada su mencin e+presa como principio para todos los niveles de la actividad contable% &n efecto, de ella fluye la necesidad de la sancin, cuyo reconocimiento en normas de (tica promueve la

confian.a de los usuarios de los servicios de Contador 0"blico, la compromete indiscutiblemente

capacidad calificada, re'uerida por el bien com"n de la profesin% 2+ Con3idencialidad La relacin del Contador 0"blico con los usuarios es el elemento primordial de la pr)ctica profesional% 0ara 'ue dic-a relacin tenga pleno (+ito debe fundarse impone la en m)s un compromiso reserva responsable, leal y aut(ntico, el cual estricta profesional% 4+ Obser0ancia de las

disposiciones normati0as &l Contador 0"blico deber) reali.ar su traba*o cumpliendo efica.mente las disposiciones promulgadas por el profesionales &stado y el

Conse*o /(cnico de la Contadura 0"blica aplicando los procedimientos adecuados debidamente establecidos% 1dem)s, clientes o deber) de observar los las recomendaciones recibidas de sus funcionarios competentes del ente 'ue re'uiere sus servicios, siempre 'ue estos sean compatibles con los principios de integridad, ob*etividad e independencia, as como los dem)s principios de las normas de (tica y

reglas

formales

de

conducta en

y las

actuacin

aplicables

circunstancias% (+ Competencia 5 actuali6acin pro3esional &l Contador 0"blico slo deber) contratar traba*os para los cuales (l o sus asociados con las o colaboradores capacidades e cuenten

idoneidad necesaria para 'ue los servicios comprometidos se realicen en forma efica. y satisfactoria% Igualmente, activo, actuali.ar necesarios el Contador 0"blico,

mientras se mantenga en e*ercicio deber) los para y considerarse obligado su a conocimientos actuacin especialmente permanentemente

profesionalmente

a'uellos re'ueridos por el bien com"n y los imperativos del progreso social y econmico% 7+ "i3usin 5 colaboracin &l Contador 0"blico tiene la obligacin de contribuir de acuerdo con sus posibilidades de la personales, tanto a al nivel desarrollo, superacin y dignificacin profesin, institucional como en cual'uier otro campo 'ue, como los de la difusin o docencia le sean, ase'uibles%

Cuando 'uiera 'ue sea llamado a dirigir instituciones para la ense4an.a de la Contadura 0"blica o a regentar c)tedras en las mismas, se someter) a las normas legales y reglamentarias sobre la materia, as como a los principios y normas de la profesin y a la (tica profesional% &ste principio de colaboracin constituye el imperativo social profesional% 8+ Respeto entre cole-as &l Contador 0"blico debe tener

siempre presente 'ue la sinceridad, buena fe y la lealtad para con sus colegas son condiciones b)sicas para el e*ercicio libre y -onesto de la profesin y para convivencia pacifica, amistosa y cordial de sus miembros% ,9+ Conducta :tica &l Contador 0"blico deber)

abstenerse de reali.ar cual'uier acto 'ue pueda afectar negativamente la buena reputacin o repercutir de alguna forma en descr(dito de la profesin, tomando en cuenta 'ue, por la funcin social 'ue implica el e*ercicio y privada de a su los profesin, m)s esta obligado a su*etar su conducta p"blica elevados preceptos de la moral universal%