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Otros Mtodos de Muestreo 18.

el muestreo en bloques se refiere a la seleccin de unidades de muestreo adyacentes, tales como los cheques enumerados del 120 al 140, generalmente, elmuestreo en bloques no se puede utilizar cuando es el auditor quien utiliza el enfoque de muestreo estadstico. Cuando el auditor utiliza solamente algunos bloques para seleccionarla muestra, el muestreo estadstico no sera apropiado para un planteamiento de muestreo no estadstico. Tamao de la Muestra 20. es necesario suficiente criterio profesional para determinar el tamao apropiado de la muestra. El mtodo para adoptar una decisin en la determinacin del tamao de la muestra es el mismo para el muestreo no estadstico as como para el muestreo estadstico. En este ltimo, el auditor cuantificara los factores que son usados para determinarel tamao de la muestra; en el muestreo estadstico, los factores sern descritos en trminos subjetivos. Riesgo permisible de una evaluacin muy baja del riesgo de control 21. el nivel de riesgo de muestreo se ve influenciado por el tamao de la muestra.Existe siempre el riesgo de que el auditor no seleccione una muestra representativa cuando ms grande es la muestra. Alcanzar un nivel aceptable de riesgo de muestreo es el resultado de un intercambio entre la propuesta de evitar una auditoria excesiva por un lado y una auditoria insignificante por el otro. Tasa aceptable de desviacin 22. la tasa aceptable es el porcentaje mximo de desviaciones (errores) en una poblacin que un auditor aceptara sin cambiar el nivel evaluado y planeado del riesgo de control, por lo tanto el establecimiento de una tasa aceptable de error en una auditoria est basado en : El nivel evaluado y planeado del riesgo de control; y El grado de seguridad indicado por el material de evidencia en la muestra.

23. el nivel evaluado y planeado del riesgo de control se obtiene comprendiendo la estructura de control interno del cliente Tasa prevista de desviacin de la poblacin 24. el propsito del muestreo atributivo es calcular la tasa de desviacin de una caracterstica particular de una poblacin. Sin embargo, antes de iniciar el muestreo el auditor debe efectuar un clculo preliminar de la tasa de desviacin. Esta tasa de desviacin debe ser de la poblacin completa. Idealmente, el clculo debe basarse en los resultados de las auditorias de los aos anteriores ,tomando en cuenta cualquier modificacin de la estructura de control. Efecto del tamao de la poblacin 25. en la mayora de los casos, el tamao de la poblacin tiene poco o ningn efecto en la determinacin del tamao necesario de la muestra. Enfoque del tamao de la muestra secuencial o fija 26. el auditor puede utilizar ya sea un plan de muestreo fijo o un plan de muestreo secuencial, cuando el auditor emplee muestreo no estadstico debe considerar: A medidaque se reduce la tasa aceptable se incrementa el tamao de la muestra requerida. A medida que se incrementa la tasa prevista de desviacin de la poblacin, se incrementa el tamao de la muestra requerida. A medida que se reduce la tasa prevista de desviacin de la poblacin, se reduce el tamao de la muestra requerida. A medida que se incrementa el riesgo a evaluar muy bajo el riesgo de control , se reduce el tamao de la muestra requerida. A medida que se reduce el riesgo de evaluar muy bajo el riesgo de control, se incrementa el tamao de la muestra requerida. A medida que se incrementa la tasa aceptable, se reduce el tamao de la muestra requerida.

Ejecutar el plan de muestreo 27. luego de haber seleccionado la muestra, el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria a cada unidad de muestreo para determinar si ha habido una desviacin en el procedimiento establecido de control interno. Evaluar los resultados de muestra Para ello debe considerar los siguientes aspectos: Calcular la tasa de desviacin. Determinar el riesgo de muestreo. Determinar los aspectos cualitativos de las desviaciones. Llegar a una conclusin general.

Calcular la tasa de desviacin La tasa de desviacin es calculada dividiendo el nmero de desviaciones entre el nmero de unidades en la muestra. La tasa de desviacin de la muestra es la mejor aproximacin del auditor de la tasa de desviacin de la poblacin. Determinar el riesgo de muestreo 30. el auditor debe determinar el grado de riesgo de muestreo implicado en los resultados de la muestra. El riesgo del muestreo se origina debido a que el auditor no examina todas las unidades de muestreo en una poblacin. Determinar los aspectos cualitativos de las desviaciones 31. el auditor debe determinar los aspectos cualitativos de cada desviacin. Se debe analizar la naturaleza y causa de cada una y debe clasificar en errores o irregularidades. Llegar a una conclusin general 32. el auditor debe considerar los siguientes factores: Resultados de las muestras de pruebas de controles

Resultados de indagaciones sobre los controles que no dejan una pista de auditoria. Resultados de observaciones concernientes a los procedimientos de control que estn basados en la asignacin de responsabilidades.

33. es necesario el criterio profesional para llegar a una conclusin sobre la forma como los resultados de las pruebas de controles afectaran la naturaleza, tiempo y extensin de las pruebas sustantivas. Documentar los procedimientos de muestreo 34. para ello se debe considerar: Descripcin de los controles internos probados. Objetivo de las pruebas de controles Definicin de la poblacin y unidad de muestreo Definicin de las condiciones de desviacin Bases para la evaluacin del nivel planeado del riesgo de control, tasa aceptable y tasa prevista de desviacin de la poblacin. Mtodo de determinacin del tamao de la muestra Mtodo de seleccin de la muestra. Descripcin de los procedimientos de auditoria empleados y lista de desviaciones descubiertas por el auditor. Evaluacin de los resultados de la muestra y conclusiones generales.

PRUEBAS SUSTANTIVAS 01. en la fase de planeamiento el auditor evala el nivel de riesgo inherente y riesgo de control(en conjunto forman el riesgo combinado)para cada aseveracin significativa dentro de cada cuenta de los estados financieros. 02. En base a la expectativa de confianza de 95% que se sustenta en la experiencia y en las auditoras realizadas, se establecen los criterios numricos de seguridad para cada nivel de riesgo combinado, los que son considerados apropiados:

Riesgo combinado Bajo Moderado Alto

% 51 70 95

03. La seguridad es una medida de la confianza del auditor respecto a que una prueba sustantiva de auditor respecto a que una prueba detectara cualquier error material. La seguridad se relaciona directamente con el nivel de riesgo. Tipos de pruebas sustantivas 04. Existen dos tipos: Procedimientos analticos sustantivos., el auditor puede utilizar Pruebas de detalles el auditor puede utilizar ya sea

05. Para lograr la sustantivarequerida

cualquiera de estas pruebas o una combinacin de las dos. 06. Los procedimientos analticos sustantivos implican la comparacin de un monto registrado con la expectativa del auditor y el anlisis de cualquier diferencia. Pruebas de detalle 07. Las pruebas de detalle son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen e incluyen: Confirmacin: consistente en obtener y evaluar una comunicacin escrita a una solicitud que efecta el auditor. Inspeccin fsica: incluye el recuento de los bienes tangibles tales como existencias, activos fijos, aplicando los procedimientos respectivos.

Comprobacin:

consiste

en examinar documentos sustentatorios

para

determinar si las cuentas de los estados financieros estn adecuadamente presentados. Calculo: incluye el chequeo de la precisin matemtica de los registros de la entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada o horizontal. Revisin: comprende una combinacin de tcnicas de comparacin, calculo e inspeccin. 08. Las pruebas de detalle , generalmente son utilizadas en combinacin para proveer la suficiente confianza acerca de una aseveracin 09. Los factores a considerar para la aplicacin de las pruebas de detalle incluyen: Naturaleza e importancia de la aseveracin objeto de la prueba Naturaleza de riesgo combinado (inherente y de control) Disponibilidad de diferentes tipos de evidencia Calidad de la evidencia 10. Al determinar los tipos de pruebas sustantivas a emplearse, la meta del auditor debe ser elegir la combinacin de los procedimientos efectivos que son considerados los ms eficientes. 11. Las pruebas sustantivas de detalle pueden realizarse en uno de los tres niveles establecidos para una aseveracin. 12. La aplicacin prctica de los niveles de seguridad establecidos en la matriz de riesgo combinado. 13. Las siguientes son generalidades acerca de la evidencia: Evidencia obtenida de terceros o partidas independientes que proveen un nivel de seguridad que aquel obtenido de las fuentes de la entidad

Evidencia obtenida directamente por el auditor mediante la confirmacin examen fsico, documentos de comprobacin o calculo, suministra un nivel mayor de confianza que el obtenido

indirectamente. Evidencia documentaria que provee un nivel superior de certeza que las representaciones orales. Evidencia obtenida en o cerca de la fecha del balance general referente a los activos o pasivos que ofrece un nivel superior de seguridad que aquelobtenido antes o despus de la fecha del balance general. Cuando ms bajo sea el riesgo de control asociado con los controles internos de una entidad, ms alta ser la seguridad concerniente a la informacin originada dentro de esa estructura. Determinacin de las pruebas sustantivas 14. Para los efectos de determinar las pruebas sustantivas a aplicarse en una auditoria el auditor debe considerar la utilizacin de la siguiente matriz que ilustra la integracin de tales pruebas. 15. La matriz que se presenta en el numeral anterior no se aplica para las auditorias de entidades conformadas de actividad empresarial del estado. 265 PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE 01. comprenden la aplicacin de uno o ms tcnicas de auditoria a las partidas o transacciones individuales. Con frecuencia son aplicadas las pruebas de detalle siguientes. Comparacin, clculos, confirmacin, inspeccin fsica, indagacin y observacin. 02. al planear las pruebas de detalle deben definirse los objetivos de la prueba, la poblacin de la que son seleccionados partidas individuales y las diferencias que pueden requerir un examen adicional 03. las pruebas de detalle tienen los objetivos siguientes:

Obtener evidencia de auditoria sobre si la aseveraciones de estados financieros a las que el objetivo de auditoria est dirigido incluyen errores o irregularidades significativas. Mejorar le efectividad de los procedimientos de auditoria mediante la sub divisin de una poblacin debido a que las partidas que se omitan no tienen oportunidad de ser seleccionados. Poblacin a examinar 04. en el diseo de las pruebas sustantivas de detalle, la prueba de aseveracin afecta la poblacin (el saldo de la cuenta) cuyas partidas son seleccionadas. 05. para detallar la prueba de aseveracin de existencia, el auditor debe examinar el saldo de la cuenta registrada y considerar lo siguiente: a) seleccionar las partidas que contengan el saldo de la cuenta. b)luego probar aquellas partidas para evaluar si dicha inclusin en la cuenta apropiada. 07. la poblacin examinada debe concordar o esta reconciliada con los montos registrados en la cuenta que es objeto de la prueba. El auditor debe probar las partidas reconciliadas, de ser posible, en forma apropiada. 08. la aseveracin de integridad se refiere a que todas las transacciones y cuentas que deben ser presentadas en los estados financieros fueron incluidos. parala prueba sustantiva de detalle sobre la aseveracin de integridad el auditor debe seleccionar de una poblacin independiente las partidas que deberan ser registradas en la cuenta. Mtodos de seleccin para las pruebas de detalle 09.de una poblacin pueden ser aplicables a: Todos los detalles que comprendan la poblacin Una muestra representativa de las partidas de la poblacin.

Una seleccin de partidas no representativas que tienen una o mas caractersticas relevantes, tales como aquellas que son significativas en monto. 10. una prueba sustantiva de detalle sobre todas las partidas que conforman la poblacin es generalmente apropiada para poblaciones representadas por un pequeo nmero de partidas. 11. la prueba sustantiva de detalle de todas las partidas que conforman la poblacin es, generalmente ms apropiada para las cuentas representadas por un gran nmero de partidas especialmente si aquellas son relativamente

homogneas o pueden ser estratificadas dentro de grupos relativamente homogneos. 12. las pruebas sustantivas de detalle de una relacin no representativa de partidas que tienen una o ms caractersticas importantes, pueden ser apropiadas para las poblaciones representadas por un gran nmerode partidas de las cuales solo algunas tienen caractersticas relevantes. Mientras que el monto y su volumen es frecuentemente es la caracterstica principal, otras formas podran incluir un monto inusual y una relacin con un periodo o evento en particular (tales como transacciones efectuadas antes o despus del fin de ao). 13. es posible aplicar las pruebas sustantivas de detalle a todas las partidas seleccionadas. Esta aceptacin es derivada de que: Obtenemos evidencia convincente de auditoria en vez de evidencia concluyente. Combinamos la evidencia de auditoria con ms de una fuente. Aunque sean auditadas todas las partidas individuales, podra existir a una cierta incertidumbre. Seleccin de partidas claves

14. para la seleccin de partidas de una cuenta puede adoptarse como criterios: la seleccin de partidas clave y el muestreo representativo. Para una investigacin adicional la seleccin de partidas clave debe considerar los siguientes factores: Aplicar un enfoque basado en los sistemas y obtener evidencia sustantiva de auditoria que proviene de procedimientos analticos relativos a la poblacin, por lo tanto requiere poca evidencia de la prueba sustantiva de detalles. La poblacin contiene un nmero menor de partidas significativas individuales; por lo que cuando se somete a prueba un nmero pequeo de partidas clave de una manera eficiente, se cubre una proporcin alta de la cuenta. La poblacin contiene transacciones no rutinarias o estimaciones contables; por lo tanto; la cuenta no contiene partidas similares que pudieran someterse a muestreo. 15. estas partidas pueden ser consideradas de acuerdo a diversas razones, entre ellas: Existencia de brechas en una secuencia numerada de antemano. Partidas que exceden o se encuentran por debajo de un valor determinado. Partidas que exceden una antigedad determinada o que muestran una caracterstica particular. Partidas que no tienen contrapartidas.

Muestreo representativo 16. El muestreo requiere el ejercicio de criterio profesional asi como un conocimiento adecuado de mtodos estadsticos de muestreo. Los siguientes prrafos ofrecen los criterios para la aplicacin del muestreo en la auditora financiera. MUESTREO REPRESENTATIVO.

El muestreo requiere el ejercicio de criterio profesional as como un conocimiento adecuado de mtodos estadsticos de muestreo. El auditor debe considerar el costo/beneficio que involucra determinar qu tipo de muestreo representativo utilizara. En el muestreo representativo, debe seleccionarse la muestra de todas las partidas que comprendan la poblacin, de modo que cada una tenga una oportunidad de ser seleccionada. El nmero de partidas seleccionadas de la poblacin a examinar est en funcin del tamao de la poblacin, la cantidad deseada de seguridad sustantiva de las pruebas de detalle y el mtodo de seleccin de la muestra. Los siguientes mtodos de seleccin de la muestra representativa estn disponibles: METODOS DE SELECCIN DE MUESTRAS REPRESENTATIVAS. Muestreo por unidad monetaria Aproximacin al muestreo Variables clsicas en el muestreo, y Otros mtodos de muestreo

La seleccin del mtodo de muestreo a utilizarse queda sujeta al criterio del auditor. Al adoptar esta decisin, el auditor considera si los montos de las partidas individuales de la poblacin estn disponibles (tal como como listado detallado o un archivo computarizado), la cantidad esperada de errores, su costo y la eficiencia de cada mtodo de muestreo. 1. Seleccin de unidad de muestreo. El muestreo por unidad monetaria es un tipo de muestreo representativo que el auditor debe considerar aplicar cuando: a) Los montos en nuevos soles de partidas individuales de la poblcion sean conocidos. b) El auditor espera que una pequea cantidad de errores exista en la poblacin. c) La cantidad de errores en una partida individual no pueda exceder a lo registrado en el balance general. En MUN, el tamao de la muestra se determina por el monto de la unidad monetaria de la poblacin, la prueba de materialidad, y nivel requerido de seguridad sustantiva. La prueba de materialidad incluye una consideracin de los errores significativos que podran existir en

la poblacin. Para determinar el tamao de la muestra para cada nivel de seguridad sustantiva, se plantea a modo de ejemplo los factores de riesgo estadstico que podran utilizarse.

FACTORES DE RIESGO ESTADISTICO NIVEL DE RIESGO ESTADISTICO 50% 63% 77% 86% 92% 95% FACTOR DE SEGURIDAD 0.7 1.0 1.5 2.0 2.5 3.0

Para determinar en intervalo del muestreo y tamao de muestra MUM, a manera de ejemplo, el auditor podra utilizar las formulas siguientes que incluyen los factores de riego estadstico. Intervalo de muestreo = prueba de materialidad Factor de riesgo estadstico

Tamao de la muestra= cantidad registrada Intervalo de muestreo

El tamao de la muestra debera declararse en nmeros enteros. Cantidades impares o desiguales podran redondearse al siguiente nmero entero, es decir, si el tamao de la muestra es de 40.6 operaciones debera redondearse en 41. Como ejemplo de aplicacin de tales frmulas de podran indicarse que para probar una cantidad registrada de S/. 10

millones con una prueba de materialidad de S/. 300,000 entre el factor de riesgo estadstico de 3.0 Intervalo de muestreo = 300,000 = 100,000 3 Tamao de la muestra = 10000,000 = 100 100,000 De acuerdo con un principio aleatorio, cada 100,000 veces es seleccionada una unidad monetaria. En consecuencia, el estimado preliminar del tamao de la muestra de 100 partidas, el calculado dividiendo el monto .. El auditor considera la eficiencia potencial en el primer ao de la auditoria al usar un factor de riesgo estadstico de 3.0 para seleccionar la muestra, pero examinando solo el nmero de partidas necesarias para alcanzar el monto planeado de seguridad sustantiva. Las partidas probadas sern ampliadas uniformemente en todos los aspectos seleccionados. 2.- APROXIMACION AL MUESTREO MUM La aproximacin al muestreo MUM es un tipo de muestreo representativo que el auditor considera utilizar cuando el criterio para adoptar el muestreo MUM es determinado, pero su costo relativo o dificultad en la seleccin de la muestra es considerado demasiado alto, y se espera que la aproximacin MUM sea menos costosa o difcil. En la aproximacin MUM, el auditor primero estratifica la poblacin dentro de grupos relativamente homogneos basados en su tamao, luego selecciona aleatoriamente partidas individuales para probarlas en cada estrato. El nmero de partidas seleccionadas est basado en el monto total del estrato y del intervalo del muestreo. El estimado preliminar del tamao de la muestra debera exceder una muestra MUM para la misma poblacin, al menos en un 25%. Por ejemplo, si el tamao de la muestra para una poblacin usando el MUM fuera de 100 partidas se utilizara 125 en una aproximacin al muestreo MUM.

Al usar la aproximacin de muestreo MUM, el auditor est tratando de lograr el mismo resultado como si aplicara el MUM, pero de un modo que pueda ser menos difcil y costoso; sin embargo, la aproximacin MUM requiere la seleccin y prueba de muestra ms extensas que aquellas obtenidas usando el MUM. Para determinar el mtodo ms eficiente de muestreo a utilizar, el auditor considera el costo relativo y la dificultad en la seleccin de la muestra, asi como el tamao de la muestra Una muestra por aproximacin MUM debera seleccionarse de acuerdo a lo siguiente: a) Determinar el tamao de la muestra: Calculando el tamao de la muestra comparable MUM (100 en el ejemplo precedente) y, aumentando ese tamao en un 25% (un estimado preliminar del tamao de la muestra de 125, empleando el ejemplo anterior), o ms si el auditor considera que es necesario, despus de evaluar el riesgo). b) Calcular el intervalo de muestreo implcito, dividiendo la poblacin entre el tamao preliminar de la muestra. (por ejemplo, para una poblacin de S/. 10 millones y un tamao de muestra de 125, el intervalo de muestreo es de S/. 80, 000). Si un intervalo de muestreo calculado no es nmero entero, la cantidad debe redondearse. c) Si las cuentas del balance general contienen montos que no son homogneos, deben estratificarse las partidas dentro de grupos homogneos basados en su tamao relativo. d) Seleccionar todas las partidas para cada estrado que comprender la prueba: . Dividir el total entre el intervalo implcito del muestreo (redondendolo) para determinar el nmero de partidas para el estrato; y, . Emplear una metodologa de muestreo aleatorio o sistemtica (con un principio aleatorio) para seleccionar el numero requerido de partidas. En el ejemplo anterior, la muestra de las 10 partidas del estrato alto, 38 (S/. 3.0millones dividido entre S/. 80,000), partidas del estrato intermedio, y 4 (S/. 200,000 dividido entre S/. 80,000), partidas del estrato bajo. Las partidas podran estratificarse de la siguiente manera: . Partidas que igualan o exceden la cantidad del intervalo de muestreo especifico (estrato alto). . Partidas significativas (estrato intermedio); y.

. Partidas no significativas (estrato bajo). 3.- VARIABLES CLASICAS DEL MUESTREO. Las variables clsicas del muestreo es un tipo de muestreo representativo que el auditor considera aplicar cuando espera que exista un nmero significativo de errores en la poblacin. Tales variables son tiles por que frecuentemente resultan en tamaos de muestra ms pequeos en situaciones de errores superiores que aquellos u obtenidos empleando el muestreo MUM. Dado que la aplicacin de este mtodo es de alguna manera complejo, el auditor debe consultar con los niveles superiores responsables antes de utilizarlo. 4.- OTROS METODOS DE MUESTREO. Otros mtodos de muestreo podran ser usados si los montos de unidades monetarias en partidas individuales de la poblacin no son conocidos. El auditor podra seleccionar partidas individuales para examinar los atributos de la poblacin. Estos mtodos usualmente tienen una aplicacin limitada en la prueba sustantiva, excepto para probar la aseveracin de integridad en donde la seleccin es realizada de una poblacin independiente de aquella que est siendo examinada. Las partidas deben seleccionarse utilizando la seleccin aleatoria basada en tablas de nmeros aleatorios, mediante un generador numrico aleatorio en una computadora, o algn otro mtodo apropiado para esta seleccin. Por ejemplo, el auditor podra comenzar con un principio aleatorio y luego elegir cada detalle n veces, donde n es el intervalo de muestreo. El intervalo de muestreo estara determinado al dividir el nmero de partidas de la poblacin entre el numero deseado de selecciones. Para seleccionar cualquier otro mtodo no descrito en esta seccin, el auditor encargado debe consultar con los niveles gerenciales responsables. EVALUANDO LOS RESULTADOS DE LA MUESTRA Los efectos de cualquier error detectado en una muestra representativa deben ser proyectados a la poblacin. Al hacerlo, el auditor debe observarla causa de cualquier error encontrado y determinar si el error es aislado o representativo de la poblacin total. Si la evidencia es altamente convincente de que un error es aislado (por ejemplo, no representativo de la poblacin), el auditor debe:

Ejecutar procedimientos para probar que el mismo tipo de error no exista en algn otro lugar de la poblacin. Evaluar el error aislado, y, Evaluar l muestra, excluyendo el error aislado.

El auditor debe considerar si la evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control permanece apropiado, particularmente en caso que pueda identificarse cualquier error. Si la evaluacin del riesgo no fuera apropiada, el auditor encargado consultara con los niveles gerenciales responsables, a fin de determinar si el alcance de los procedimientos sustantivos es adecuado. Cuando varios montos sobrestimados son detectados en cualquier muestra, para probar la aseveracin de existencia (por ejemplo en el caso de probar la sobrestimacin), el auditor consultara con los niveles gerenciales responsables al evaluar los resultados de la muestra. EVALUANDO LOS RESULATADOS DE UNA MUESTRA MUM Para un error detectado en una partida seleccionada manualmente es una muestra MUM que iguale o exceda la cantidad del intervalo del muestreo (cada uno de los cuales seleccionado para la prueba), el error proyectado es la cantidad del error detectado. Para cualquier otro error detectado, el mismo es computado como sigue: Dividir la cantidad de errores entre la cantidad registrada en cada partida de la muestra; y, Multiplicar el resultado por la cantidad del intervalo del muestreo.

La suma de todos los errores proyectados representa el error proyectado para la muestra. Por ejemplo, suponga que los dos tipos siguientes de errores son detectados en una muestra para la cual el intervalo de muestreo es de S/. 150,000: La evaluacin de una muestra MUM seleccionada debe realizarse aplicado TAACs. si en las partidas de muestreo resulta un significativo nmero de errores y los errores proyectados se acercan o exceden al diseo de materialidad, puede ser necesario evaluar la muestra usando las variables clsicas del muestreo; sin embargo, la evaluacin es compleja y no puede ser efectuada utilizando TAACs. EVALUANDO LOS RESULTADOS DE UNA MUESTRA POR APROXIMACION MUM.

El error proyectado es calculado por el auditor usando cualquiera de los siguientes mtodos que reflejan de manera razonable los errores actuales: Mtodo de la razn o proporcin Primero, para cada estrato, que no sea el estrato alto, cada partida es examinada, dividiendo la suma de todos los errores en las partidas de la muestra, entre la suma de las partidas de la muestra, y multiplicadas por la razn de todas las partidas en el estrato. Segundo, se agrega a la suma de todos los errores detectados en las partidas del estrato alto, los resultados obtenidos en el primer paso. Mtodo del promedio de la partida Primero, para cada estrato, que no sea el estrato alto calcular una cantidad promedio de error, dividiendo la suma de todos los errores en las partidas de la muestra entre el nmero de todas las partidas de la muestra, y multiplicar el monto promedio de errores por el nmero de todas las partidas del estrato. Segundo, aadir la suma de todos los errores detectados en las muestras, en el estrato alto con los resultados del primer paso. Mtodo de aproximacin MUM Debe utilizarse si se considera que la muestra se aproxima a una muestra MUM

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS. Estos procedimientos consisten en comparar los saldos de las cuentas registradas con las expectativas del auditor. El auditor desarrolla una expectativa en el que el monto registrado servir para el anlisis y conocimiento de las relaciones entre las cuentas y otros datos. Este estimado se

usa, desde luego, para establecer una conclusin sobre las cuentas de los estados financieros. Una premisa bsica sobre los procedimientos analticos es que las relaciones de aceptacin general entre los datos pueden, razonablemente, ser esperadas de continuar, a menos que las condiciones sean conocidas e implicaran un cambio en la relacin. El examen de las cuentas en detalle y en aplicacin de otros procedimientos de auditoria consiste en buscar detalles inusuales en los saldos de las cuentas. Este procedimiento es una herramienta apropiada para investigar la causa de una fluctuacin significativa, pero no es considerada una prueba analtica sustantiva en si misma. El auditor puede establecer independientemente el estimado de un saldo de cuenta que algunas veces es sometido a una prueba. Estos clculos son considerados para realizar los procedimientos analticos sustantivos. Al hacer los clculos el auditor debe evaluar la confiabilidad de la informacin utilizada y seguir los pasos empleados al ejecutar los procedimientos analticos sustantivos. El riesgo de emitir una conclusin incorrecta sobre el saldo de una cuenta es mayor para los procedimientos analticos sustantivos que para las pruebas de detalle, debido al extensivo uso de los procedimientos a criterio del auditor. De acuerdo a esto, el control de calidad es de suma importancia. Para ayudar a mantener un alto nivel de calidad en estos procedimientos, la evaluacin del grado de confianza a aplicarse en estos procedimientos, del diseo de los mismos, y la formulacin de conclusiones sobre los resultados de los procedimientos realizados. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS. Si los procedimientos analticos sustantivos son empleados, el auditor debe ejecutar los pasos siguientes: a) Determinar la cantidad del lmite que es la diferencia entre la expectativa y la cantidad registrada que el auditor aceptara sin examinar. La determinacin del lmite est sujeta al criterio del auditor, lo cual se sustenta en la cantidad de seguridad sustantiva que se desea al aplicar procedimientos analticos. b) Identificar una razonable, pronosticable relacin, y desarrollar un modelo para calcular una expectativa de la cantidad registrada.

c) Reunir datos y/o informacin para el desarrollo de la expectativa, y ejecutar los procedimientos apropiados para establecerla confiabilidad de la informacin. La confiabilidad de estos datos est sujeta al criterio del auditor. d) Desarrollar la expectativa del monto registrado empleando la informacin obtenida durante los pasos previos. La precisin de la expectativa est sujeta al criterio del auditor y se trata ms adelante. e) Comparar la expectativa con el monto registrado, y observar la diferencia. f) Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el lmite, desde que dichas diferencias sean consideradas significativas. g) Corroborar las explicaciones para las diferencias significativas. h) Determinar su las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel deseado de seguridad real. Si existe la incapacidad de obtener un nivel suficiente de seguridad en los procedimientos analticos, se debe ejecutar procedimientos adicionales. i) j) Documentar el monto de cualquier error (es) detectados (s) por los procedimientos analticos sustantivos y sus efectos estimados. Concluir con la presentacin justa y razonable del monto registrado.

PAUTAS PARA EL ESTABLECIMIENO DEL LMITE. El lmite es la diferencia entre las cantidades esperadas y registradas que pueden ser aceptadas sin un examen adicional. Las siguientes pautas que se presentan como ejemplo se refieren al establecimiento del lmite por cada nivel de confianza sobre los procedimientos analticos. Confianza total. El lmite no debe exceder el 20% de la prueba de materialidad. Confianza parcial. El lmite no debe exceder el 30% de la prueba de materialidad. Ninguna confianza. Los procedimientos analticos sustantivos no son empleados.

EXAMEN DE LAS DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS. Las diferencias entre las expectativas y la cantidad registrada tpicamente se refieren a factores no incluidos en el modelo (tales como transacciones especficas inusuales o cambios en las polticas de contabilidad), una falta debe precisin del modelo de errores. CANTIDADDE LA DIFERENCIA A SER EXPLICADA

Al obtener explicaciones, usualmente, es muy til revisar con el personal de la entidad las suposiciones empleadas para desarrollar la expectativa. El personal de la entidad entonces estar en una mejor posicin para ofrecer al auditor una explicacin relevante. Si el monto de la diferencia excede el lmite, el auditor generalmente trata de obtener una informacin. La porcin de la diferencia que exceda el lmite debe ser explicada, a fin de confiar en el procedimiento analtico sustantivo a ejecutar. Si la diferencia no excede el lmite, puede no requerirse una explicacin. El auditor debe identificar y corroborar todos los factores significativos que puedan causar la expectativa que refiere del monto presente, sin tomar en consideracin si los factores aumentan y reducen la diferencia. CORRABORACIONES DE EXPLICACIONES. La relevancia y confiabilidad de la evidencia comprobada puede variar significativamente; en consecuencia, el alcance de la corroboracin de las explicaciones queda a criterio del auditor. La corroboracin de las explicaciones queda a criterio del auditor. La corroboracin puede consistir en revisar la documentacin sustentadora o corroborar las explicaciones recibidas del personal de la oficina de contabilidad, con el personal del departamento de operacin que corresponda. Las explicaciones para las fluctuaciones deben ser cuantificadas y dirigir la direccin, en torno a la magnitud del evento causado por la fluctuacin. El auditor debe ser cuidadoso al corroborar todas las explicaciones recibidas. EXPLICACIONES INADECUADAS O CORRABORACION DE EVIDENCIA. Si una explicacin y/ o corroboracin de la evidencia no explica apropiadamente la fluctuacin ni suministra una seguridad completa o parcial, el auditor debe ejecutar procedimientos sustantivos adicionales. Estos procedimientos pueden consistir en: Incrementar la efectividad de los procedimientos analticos sustantivos haciendo que la expectativa sea ms precisa, a fin de obtener la cantidad de seguridad deseada. Ejecutar pruebas de detalles y no confiar en los procedimientos analticos sustantivos que fueron inefectivos, o Tratar la diferencia como un error.

Para aumentar la efectividad de un procedimiento analtico, el auditor necesita tener una expectativa ms precisa. Como es difcil medir la precisin de la expectativa y el efecto del cambio en cada uno de estos factores sobre la efectividad del procedimiento, generalmente, es dejado a criterio del auditor. El auditor puede hacerlo as: Construyendo un modelo ms sofisticado o identificando ms factores clave y relaciones. Desagregando la informacin (empleando la informacin mensual en vez de la anual) utilizando ms datos confiables u obteniendo una confianza mayor en la credibilidad de la informacin. Si las pruebas de detalle son empleadas para probar el saldo de una cuenta por que la explicaciones adecuadas no pueden obtenerse o corroborarse, el auditor debe obtener un conocimiento total de los estados financieros del ao actual cuando aplique los procedimientos analticos en su totalidad a a nivel de tales estados. Si los procedimientos analticos ejecutados como una prueba sustantiva no ofrece la cantidad requerida de seguridad, el auditor puede estar en capacidad de usar aquellos procedimientos para complementar un conocimiento de los saldos de la cuenta a transacciones despus de obtener la seguridad necesaria mediante las pruebas de detalle. Cuando el auditor no tiene confianza en los procedimientos analticos sustantivos, la seguridad requerida se suministra mediante las pruebas de detalle. En esta situacin, menos rigurosa, complementar los procedimientos analticos puede ser utilizado para aumentar el conocimiento y comprensin del auditor sobre los saldos de cuentas y transacciones despus de ejecutar las pruebas de detalle. ACTOS ILEGALES DETECTADOS EN LA ENTIDAD AUDITADA. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (FRAUDE Y ERROR) Al planear el examen, el auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden producir en los estados financieros y deben indagar ante la administracin, si existen fraudes o errores significativos que hayan sido descubiertos. En base a su evaluacin del riesgo el auditor debe disear procedimientos de auditoria que le ofrezcan

una certidumbre razonable de poder detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material en los estados financieros en su conjunto. No es objeto de la auditoria la deteccin de los errores o irregularidades, pero ello no significa que el auditor no est alerta a la posible presentacin de este tipo de situaciones en el curso normal de su trabajo. Se denomina acto ilegal a la infraccin de las leyes o regulaciones gubernamentales. Los actos ilegales son atribuidos a las entidades, cuyos estados financieros estn bajo auditoria o corresponden a actos incurridos por la gerencia a los empleados en representacin de esta; pudiendo corresponder a las categoras siguientes. Aquellos que tienen un efecto importante y directo sobre la determinacin de los montos en los estados financieros. Aquellos que pueden tener un efecto indirecto sobre los estados financieros.

La determinacin si un acto es ilegal, es un aspecto que se encuentra fuera de la competencia de los auditores. El entendimiento, experiencia y entrenamiento del auditor sobre la entidad auditada, puede proporcionar una base para para reconocer la existencia de actos cometidos en esta que pueden ser ilegales, para determinar si una acto especifico es ilegal. Se requiere del asesoramiento de un experto capacitado en la profesin de abogaca. Asi como tambin pronunciamiento de u tribunal de justicia. El termino fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o ms empleados de la entidad, que tienen el efecto de producir una distorsin en los estados financieros y, puede involucrar. Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos Uso indebido de recursos Suspensin u omisin de los efectos de las transacciones en los registros o documentos Registro de transacciones si sustentacin. Aplicacin indebida de polticas de contabilidad.

Por su parte, el termino error se refiere al acto no intencional que produce una distorsin en los estados financieros. El error puede manifestarse como:

Incorreccin matemtica o procesal en los registros sustentatorios o en los datos contabilizados. Omisin o interpretacin equivocada de hechos. Aplicacin indebida de polticas de contabilidad

RESPONSBILIDADES DE LA GERENCIA Corresponde a la gerencia establecer sistemas de contabilidad y de control interno slidos, as como disponer las acciones necesarias para el logro de los objetivos y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en la presentacin de los estados financieros de la entidad. RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR. En el desarrollo de su trabajo el auditor obtiene evidencia sobre si los estados financieros carecen de errores e irregularidades de importancia relativa. En el proceso de obtener evidencia de auditoria, el auditor considera las leyes y regulaciones que se reconocen como que tienen un efecto directo e importante sobre la determinacin de los montos de los estados financieros. La consideracin de los montos de los estados financieros, parte del criterio de que las

aseveraciones de los estados financieros estn siendo cubiertas por los objetivos de la auditoria. Por lo tanto, el auditor procura obtener una certeza razonable de que los incumplimientos legales no han ocurrido, o en caso de que ocurrieran, de que los estados financieros reflejan debidamente tales consecuencias. De acuerdo con la nagu 460, cuando en la ejecucin del trabajo de auditoria, se evidencia indicios razonables de comisin de delito, en cautela de los intereses del estado, el auditor, sin perjuicio de la continuidad del respectivo examen, debe emitir con la celeridad del caso, un informe especia, con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes. La aplicacin de esta norma permitir al auditor que con base en su juicio profesional y en observancia de las normas legales aplicables, ejerza su labor en caso de evidenciar indicios razonables de comisin de delito durante el desarrollo de su trabajo en la entidad auditada. La instancia correspondiente ser:

La procuradura, en caso que la auditoria sea realizada por la contralora general de la repblica. Las fiscalas, y/o Procuradura adscrita al sector respectivo, cuando los exmenes sean efectuados por los rganos de auditoria interna conformantes del sistema y sociedades de auditoria designadas. En la misma fecha de iniciado el trmite antes expuesto. Los rganos de auditoria interna y las sociedades de auditoria, remitirn un ejemplar del informe especial a: . Contralora General de la Republica . Al titular de la entidad, siempre que este ltimo no se encuentre comprendido en los indicios razonables de comisin de delito. La emisin de informe especial no exime al auditor de su obligacin de recomendar medidas inmediatas, para la recuperacin del Patrimonio del Estado. En la preparacin del informe especial se tendr en cuenta la estructura del informe de auditora gubernamental. El auditor debe adoptar una actitud de escepticismo. El auditor no debe suponer que la gerencia es deshonesta ni debe asumir una honestidad no comprobada; debe reconocer que existe condiciones o cuestiones emergentes de evidencias obtenidas en auditorias anteriores necesarias para evaluar efectivamente si los estado financieros estn libres de cualquier error o irregularidad. El factor primario que distingue los errores del acto ilegal es la intencionalidad o no de la expresin incorrecta de su resultado. A veces es difcil determinar la existencia o no de dicha intencin. El auditor debe realizar una apreciacin del riesgo potencial en cuanto a lo posible existencia de errores o actos ilegales. No debe olvidarse de dicho riesgo, en el sentido de que los errores o irregularidades pueden estar presentes en los estados financieros en forma significativa. El descubrimiento posterior de que exista un error significativo en los estados financiero, no evidencia un inadecuado planeamiento o una mala ejecucin del trabajo por parte del auditor.

PAPELES DE TRABAJO. NAGU 350 PAPELES DE TRABAJO.

El

auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor

efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo. Los asuntos que ocurren durante una auditoria deben documentarse en los papeles de trabajo, puesto que ayudan al auditor a cumplir con su labor. Los siguientes aspectos de la auditoria deben ser debidamente documentados en papeles de trabajo: Planeamiento Comprensin del sistema de control interno y evaluacin de riesgos Procedimientos de auditoria realizados y evidencias obtenidas Conclusiones obtenidas

Los papeles de trabajo deben ser completos y exactos con el objeto de que permitan sustentar debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones, a fin de demostrar la naturaleza y alcance del trabajo realizado. La concisin es importante pero no debe sacrificarse la claridad y la integridad con el nico fin de ahorrar tiempo o papel. Los papeles de trabajo igualmente deben ser claros, comprensibles, detallados, legibles y ordenados (ver NAGU 330). Los papeles de trabajo no deben incluir asuntos ajenos al examen o irrelevantes. Los papeles de trabajo tienen como objetivo: Proveer un registro adecuado de que los auditores gubernamentales han cumplido las normas de auditoria generalmente aceptadas, normas internacionales de auditoria y normas de auditoria gubernamental. Preveer un registro de los principales aspectos de la auditoria y de la evidencia obtenida para formar la opinin del auditor. Asistir en el proceso de planeacin y supervisin de la auditoria. Asistir a la supervisin en la comprensin del trabajo realizado.

Los requisitos bsicos que deben reunir los papeles de trabajo son: Nombre de la entidad auditada Descripcin del tipo de examen practicado Condicin del papel de trabajo Iniciales del personal que los preparo

Fecha de elaboracin del papel de trabajo

NAGU 2.40 archivo permanente. Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado del archivo permanente. Los archivos de papeles de trabajo de una auditora financiera son los siguientes:

REF. P L E F CO R C O P

ARCHIVO Archivo permanente Archivo de planeamiento Archivo corriente auditora financiera Archivo corriente examen especial Archivo de comunicacin de hallazgos de auditoria Archivo resumen de auditoria Archivo de correspondencia Archivo opcional Archivo varios

ARCHIVOS PERMANENTES Los archivos permanentes tienen por objetivo mantener la disponibilidad de la informacin de importancia, sin necesidad de producirla cada ao. Este archivo debe implementarse por cada entidad comprendida en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control, el cual est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters. El contenido de los archivos deben revisarse anualmente para asegurarse que estn completos y contengan la informacin actual. Estos archivos deben arreglarse en forma ordenada con ndices apropiados y mantener la informacin siguiente. CODIGO CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE P1 Informacin sobre los antecedentes y organizacin de la entidad auditada. Estructura orgnica de la entidad.

Reglamento de organizacin y funciones. Manuales de organizaciones y funciones de las reas clave. Manual de procedimientos aprobado.

Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes Leyes de creacin, modificatorias y otros documentos relacionados Estatuto social Plan operativo institucional Presupuesto autorizado Memoria institucional Acuerdos de directorio o decisiones importantes adoptadas por la alta direccin Resoluciones y directivas emitidas por la entidad donaciones Registros, quien mantiene y procesa los asientos contables Empleados clave, autorizados para firmar y aprobar las operaciones. Polticas contables vigentes en la entidad. Flujogramas de las principales actividades de la entidad Estados financieros Informe de auditora. Plan anual de auditoria. Informe de evaluacin del plan de auditoria. Denuncias.

Extractos sobre el sistema de contabilidad. -

Documentos -

LOS ARCHIVOS CORRIENTES.

Dan respaldo a la opinin del auditor. Generalmente, incluyen la documentacin sobre la manera como el auditor comprende el sistema de control interno de entidad, los procedimientos de auditoria realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeamiento y trabajo de campo. Este archivo contiene la cedula matrices y submatrices elaborado por el auditor, en base al balance de comprobacin y los estados financieros a la fecha del periodo examinado. Este archivo se codifica con la letra F, abiendoce establecido la codificacin alfanumrica secuencial para las diversas c3edulas indicadas en el reverso de la tapa del correspondiente archivo. Tales archivos estn conformados por el archivo de planeamiento, archivo corriente, archivo resumen, archivo de comunicacin de hallazgos de auditoria y archivo de correspondencia.

CODIGO F1

CONTENIDO DE ARCHIVO CORRIENTE Balance de comprobacin y asientos de reclasificacin y ajuste. Estados financieros. Saldos de caja- banco y equivalentes de efectivo. Valores negociables. Existencias. Gastos pagados por adelantado. Inversiones en valores. Inmuebles, maquinarias y equipos. Bienes agropecuarios. Bienes culturales. Infraestructura fsica. Otros activos. Proveedores. Tributos por pagar. Otras cuentas por pagar. Provisin para beneficios sociales. Deudas a largo plazo. Ingresos y costos diferidos. Patrimonio.

Estado de gestin. Cuentas de orden. Cuentas presupuestarias ARCHIVO DE PLANEAMIENTO. El archivo de planeamiento incluye la documentacin relacionada con el proceso de planeamiento de la auditora financiera, sobre la cual se sustenta dicha etapa y el plan general de auditoria. Este archivo debe contener criterios y herramientas tcnicas utilizadas para el planeamiento de auditoria, as como informacin sobre la comprensin de las actividades y operaciones de la entidad por examinar. El archivo de planeamiento se codificara con la letra L, habindose establecido loa codificacin alfanumrica secuencial para las diversas cedulas, indicadas en el reverso de la tapa de cada archivo. El siguiente ndice puede utilizarse y adaptarse segn las circunstancias: CODIGO L1 CONTENIDO DE ARCHIVO DE PLANEAMIENTO Memorndum de planeamiento (plan general de auditoria). Programa de auditoria. Decisiones sobre el planeamiento: enfoque y anlisis. Registros de actividades para obtener informacin sobre la entidad por examinar. Evaluacin del riesgo de auditoria. Criterios de materialidad. Compensacin de las actividades y operaciones de la entidad. ARCHIVO DE COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA. En este archivo se incluyen los papeles de trabajo documentos relacionados con la ejecucin de la auditoria. Adems se incluyen los oficios remitidos por el equipo de auditoria, respecto a los hallazgos de auditoria resultantes del trabajo realizado. Se codifica este documento con las siglas: OC. Igualmente, este archivo contiene los comentarios y aclaraciones presentadas por los funcionarios y servidores comprendidos en los hallazgos de auditoria. Estos documentos se clasifican con la sigla: DR. ARCHIVO RESUMEN DE AUDITORIA.

Este archivo incluye los papeles de trabajo y documentos referidos a los temas claves o aspectos importantes ocurridos durante el curso de la auditoria. Este archivo se codifica con la letra R, habindose establecido la codificacin alfanumrica correlativa para los diversos documentos, indicados en el reverso de la tapa de cada archivo. CODIGO CONTENIDO DE ARCHIVO RESUMEN DE AUDITORIA Puntos pendientes superados Copia del informe de auditora. Memorndum del control interno. Resumen de acontecimientos significativos. Comentarios de las modificaciones sobre el alcance y objetivos de la auditoria posteriores a la aprobacin del plan general de auditoria. Carta de presentacin. Carta de abogados. Puntos de atencin. Comentarios sobre eventos subsecuentes. Memorndum de conclusiones. Lista de verificacin de conclusin de auditoria. Control del tiempo. Relacin total de archivos utilizados.