Está en la página 1de 43

Introduccin a la Contabilidad La contabilidad surge como una necesidad de ordenar diaria y cronolgicamente los hechos econmicos que ocurren

a diario dentro de una empresa y contar con informacin adecuada para el proceso de toma de decisiones. As resulta lgico comenzar con el hecho econmico, la unidad econmica, la ubicacin de la funcin contable, principales objetivos de la Contabilidad y caractersticas de la informacin contable. rimeramente, la contabilidad es un sistema de informacin y como tal se puede visualizar seg!n la "igura #$% Figura N 1: &istema de 'nformacin

DATOS

Entrada

PROCESOS

Salida

INFORMACION

DECISIONES

DATOS( Los datos que ingresan a este sistema tienen dos caractersticas fundamentales( %. &on eventos, que ocurren dentro de la organizacin y susceptibles de ser valorados en una unidad monetaria. &on eventos denominados de car)cter financieros. *. &on eventos que sucedieron. +sto le da car)cter de datos histricos. +,isten otros sistemas de informacin que pueden utilizar datos no financieros o datos futuros, sean financieros o no. PROCESOS( Los procesos que se realizan en el interior de un sistema contable son variados, entre los cuales se pueden distinguir( - Clasificacin u ordenamiento de los datos - -egistros y almacenamientos - C)lculos - An)lisis - Ajustes. SALIDAS( Las salidas del sistema es la informacin para los diferentes tipos de usuarios de la contabilidad. +jemplos de esta informacin( - +l balance - +l +stado de -esultados o de p.rdidas y ganancias - Liquidacin de remuneraciones - +stado de clientes - +stado de roveedores - +tc. Al balance y al +stado de -esultados se les denomina / Estados Financi ros ! 1

Los elementos b)sicos de la contabilidad como un sistema de informacin se pueden graficar de acuerdo a la "igura #$*. "igura #$*( +L+0+#12& 34&'C2& 5+L &'&1+0A 5+ '#"2-0AC'6# C2#1A3L+. DATOS Eventos pasados (histri os! Eventos de ar" ter #inan ieros INFORMACION &alidas Estados #inan ieros )alan e Res'ltados Inventarios Proveedores Ctas( Ctes( Et (

PROCESOS +ntradas Re$istros Al%a ena%iento Clasi#i a in An"lisis A&'stes Et (

DECISIONES( la contabilidad como sistema, entrega informacin a los diferentes niveles de gestin o de decisin en una organizacin. +sta informacin puede ser utilizada para planificar, controlar y tomar decisiones especficas. "S"ARIOS DE LA CONTA#ILIDAD La informacin que resulta de este sistema es utilizada por diferentes usuarios, los cuales se pueden agrupar en( a7 "suarios Int rnos( &on personas o grupos que pertenecen a la organizacin entre los que destacan( - 8erentes - 5irectores - &upervisores - &indicatos - 8rupo de bienestar - +tc. b7 "suarios $t rnos( &on personas, grupos o instituciones fuera de la organizacin. 5ue9os 3ancos 'mpuestos 'nternos roveedores Clientes 0inisterios +tc.

Conc %tos #&sicos

+l ser humano tiene muchas necesidades y para satisfacerlas procura la obtencin de bienes, los que pueden ser de dos tipos( #i n s libr s, que e,isten en abundancia cuya utilizacin no implica un costo, y #i n s con'icos que son limitados cuya adquisicin demanda esfuerzo. Todo esfuerzo emprendido por el hombre, ya sea individualmente o en grupos, y que tenga por objetivo satisfacer sus necesidades, constituye un hecho econmico.

+l hecho econmico es un fenmeno social comprendido dentro de la /actividad econmica:. ; en esta !ltima, participan diversos grupos sociales, formados por individuos, que se interrelacionan con el fin de lograr el bienestar material de los hombres que conforman dichos grupos. Los grupos que participan en la actividad econmica son( a7 E'%r sas: Como entes productores y distribuidores de bienes y servicios destinados a satisfacer necesidades humanas. b7 Consu'idor s( Como receptores de bienes y servicios y, a la vez, como agentes que soportan al factor trabajo en el proceso desarrollado por las empresas. c7 S ctor E$t rno( Como originador de importaciones y e,portaciones. d7 El Estado( Como agente directivo, normativo y fiscalizador de las acciones ejercidas por los otros grupos ya se9alados. &e define por lo tanto, la actividad econmica como( Un conjunto de acciones e interacciones que se desarrollan en un sistema dado (una unidad, una regin, una nacin, un continente), con el fin de dar satisfaccin a las necesidades materiales de los hombres que conforman ese sistema.

"NIDAD ECON()ICA Las empresas y los consumidores son conocidos gen.ricamente como unidad s con'icas, entendi.ndose por tales un conjunto de elementos humanos y materiales que tiene por finalidad la obtencin de bienes y servicios para satisfacer necesidades presentes y futuras, seg!n determinadas reglas de reparto. CLASIFICACI(N DE LAS "NIDADES ECON()ICAS Las unidades econmicas se pueden clasificar en( %7 "nidad s d Produccin: &on aquellas que se asocian con el esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el fin de producir bienes y servicios para satisfacer, en !ltima instancia, las necesidades de las unidades de consumo. +n esta unidad de produccin se combinan los distintos factores productivos, constituyendo lo que se llama empresa, por lo tanto( mpresa es el conjunto de elementos humanos y materiales tendientes a lograr un objetivo. *

*7 "nidad s d Consu'o( &on aquellas que gracias al aporte en trabajo, obtienen los medios de cambio que les permiten adquirir bienes y servicios en el mercado. <7 "nidad s d Circulacin * Distribucin ( Comprenden todas las operaciones que hacen posible realizar el intercambio o venta del producto a los consumidores, y cuyo conjunto constituyen lo que se denomina roceso de Comercializacin. Las unidades econmicas pueden o no perseguir fines de lucro. +n consecuencia el lucro no es un elemento integrante de ellas. La unidad econmica satisface las necesidades econmicas del hombre, por lo tanto, es reglamentada y dirigida por la sociedad. Clasi+icacin d las E'%r sas Las empresas se pueden clasificar siguientes diferentes criterios( %. Considerando la empresa desde un punto de vista de su organizacin jurdica. %.%. E'%r sario indi,idual: +l propietario de la empresa es un individuo, que act!a por s mismo o a trav.s de un representante. %.*. Soci dad d % rsonas( +st)n formadas atendiendo principalmente a las personas de los socios. ueden tomas distintas estructuras jurdicas( 1!-!1! Soci dad s Col cti,as Si'%l s 1!-!-! Soci dad s Col cti,as Li'itadas 1!-!.! Soci dad s n Co'anditas Si'%l s! %.<. Soci dad s d Ca%ital s! &e crean atendiendo principalmente a la formacin de capitales. ertenecen a este grupo( 1!.!1! Coo% rati,as 1!.!-! Soci dad n Co'anditas %or Accion s 1!.!.! Soci dad s Anni'as
1!-!1 Clasi+icacin d las Soci dad s 5e acuerdo con la forma como se asocian, las sociedades pueden ser( &ociedades de ersonas &e clasifican en( = &ociedad Colectiva( se constituye por dos o m)s personas, los socios pueden aportar dinero o bienes y su responsabilidad es ilimitada y solidaria. La razn social se forma con el nombre y > o apellidos de uno o varios socios seguido de la e,presin ? Compa9a, @ermanos, e @ijos u otra an)loga. +jemplo( Cruz, 5az ? Compa9a. = &ociedad en Comandita &imple( se forma por dos o m)s personas, de las cuales por lo menos una tiene responsabilidad ilimitadaA en la razn social debe figurar el nombre o apellido de los socios que tienen responsabilidad ilimitada, seguido de la e,presin ? Ca. B. +jemplo( 1orres ? Ca. &. en C. &ociedades de Capital &e clasifican en( %.<= &ociedad Annima( se forma con un mnimo de cinco socios. +l Capital aportado est) representado en acciones. +

La razn social se forma con el nombre que caracteriza a la empresa seguido de la e,presin &. A. +jemplo( 8alletas 1ostaditas &.A. &ociedad en Comandita por Acciones( se constituye por uno o m)s socios con responsabilidad ilimitada y cinco o m)s socios con responsabilidad limitada. +l Capital est) representado en ttulos de igual valor &e distingue porque la razn social va acompa9ada de las iniciales &. C. A. C&ociedad en Comandita por Acciones7. +jemplo( Computadores y +quipos &.C.A. &ociedades 0i,tas +l prototipo de esta clase de sociedad es( = &ociedad de -esponsabilidad Limitada( los socios pueden ser mnimos dos, m),imo veinte y cinco . +l capital est) dividido en cuotas de igual valor. La razn social est) seguida de la palabra Limitada o de su abreviatura Ltda. +jemplo( Almac.n el +studiante, Ca. Ltda. = &ociedad sin )nimo de Lucro( son las entidades que persiguen e,clusivamente fines sociales, culturales, deportivos y de servicios, sin )nimo de lucro. +jemplo( el Club el -emanso, de propiedad de un fondo de empleados

odemos mencionar adem)s las /Asociaciones o Cuentas en articipacin: que re!nen algunas de las caractersticas de las sociedades, pero que no cumplen con todos los requisitos, por ejemplo( #o tienen personalidad jurdica, por tal motivo no tienen razn social, domicilio, nacionalidad ni patrimonio. *. At ndi ndo a la %ro%i dad d l Ca%ital/ t n 'os unidad s Econ'icas o '%r sas. *.%. P0blicas( &on aquellas en que el +stado es el due9o del capital con que gira la empresa. +jemplo( Codelco. *.*. S 'i%0blicas o )i$tas( &on aquellas en el capital est) integrado por aportes del estado y de los particulares. *.<. Pri,adas: &on aquellas cuyo capital pertenece totalmente a particulares. .! Consid rando la acti,idad 1u d sarrollan <.%. Co' rcial s: son las que se dedican a la compraventa de bienes muebles, es decir, sirven de ne,o entre los productores de bienes y consumidores. <.*. Financi ras: &on aquellas entidades que captan y colocan recursos financieros en el mercado de dinero. <.<. D S r,icios: son las que fijan su campo de accin en la prestacin de servicios a otras empresas o a particulares mediante una retribucin especial. <.D. Industrial s: &on las que transforman las materias primas en productos elaborados que ser)n transferidos a otras empresas o a particulares. 5e acuerdo a la &ecretara de +conoma, la funcin o giro de una empresa se puede clasificar en < grupos, que son las empresas de 2iro Industrial/ las de 2iro Co' rcial y las de S r,icios. Algunos autores toman en cuenta una cuarta categora( las empresas de 2iro Agr3cola. E'%r sas d 2iro Industrial!4 &on las que realizan actividades de transformacin reciben insumos o materias primas y les agregan valor, al incorporarles procesos. La industria tiene numerosas actividades de acuerdo con sus procesos de transformacin. Las empresas industriales se subdividen en dos categoras( ,

Las $tracti,as se dedican e,clusivamente a la e,plotacin de recursos naturales. Las 'anu+actur ras transforman esa materia prima en productos terminados, los cuales pueden ser bienes de consumo final, o bienes de produccin.

Algunos ejemplos de empresas industriales son(


1e,til +l.ctrica Cinematogr)fica Azucarera 0inera 0etal!rgica &ider!rgica @idrocarburos etroqumica Cementera Automotriz Eumica 5e celulosa y papel Aceites vegetales roductora de alimentos roduccin de bebidas "errocarrilera 0aderera b)sica Fidriera 1abacalera +tc

E'%r sas d 2iro Co' rcial!4 Compra bienes o mercancas para la venta posterior. &lo realizan procesos de intercambio, son establecimientos que se dedican a comprar y vender. Agregan el valor de distribucin o la disponibilidad. Las empresas comerciales pueden ser mayoristas, minoristas o comisionistas(

Las 'a*oristas se dedican a la compra o venta de productos a gran escala, com!nmente a distribuidores minoristas. Las 'inoristas venden productos en una escala mucho menor, ya sea directamente a consumidores, o a otras empresas minoristas o comisionistas. Las co'isionistas, como su nombre lo dice, se encargan de vender productos, recibiendo una comisin, la cual puede depender del precio previamente fijado por el proveedor, o por el precio final dado por el comisionista.

E'%r sas d S r,icios!4 Comercializan servicios profesionales o de cualquier tipo. &e caracterizan por llevar a cabo relaciones e interacciones sin importar los atributos fsicos. Los servicios son relacin, negociacin, comunicacin. Gn servicio es una idea, es una informacin o una asesora. +stos a su vez se pueden subdividir en sectores, como el &ector +ducacin, &ector 1urismo, &ector 3ancario, etc. -

Los servicios tienen tres caractersticas(


'ntangibles( #o se pueden tocar. @eterog.neos( Faran porque se llevan acabo por persona. Caducan( &e tienen que usar cuando est)n disponibles.

E'%r sas d 2iro Agr3cola!4 8anaderas, de pesca o silvcolas. &on las dedicadas a cualquiera de las actividades de ganadera, pesca o silvicultura, todas ellas actividades primarias. Algunos autores consideran esta funcin dentro de la categora de las empresas industriales. CONTA#ILIDAD La contabilidad cabe ubicarla en el departamento de Administracin, ya que desde all obtendr) las herramientas para cumplir plenamente sus objetivos. D +inicin * ob5 ti,os d la Contabilidad! Conc %to: +s una t.cnica, que consiste en registrar diaria y cronolgicamente los hechos econmicos al interior de una empresa. +ste registro genera informacin para el proceso de toma de decisiones. &i profundizamos esta definicin, tenemos que la contabilidad( Es la in+or'acin au$iliar d la organi6acin '%r sarial 1u da cu nta d l 'o,i'i nto +inanci ro * con'ico d una '%r sa a un '3ni'o costo. La contabilidad es informacin au,iliar de la empresa que tiene como funcin registrar los procesos que conforman la actividad econmica de forma sistem)tica y cuyo objetivo es proporcionar informacin ptima acerca de su desarrollo y el logro de la eficiencia en esta actividad humana. ara que la contabilidad pueda satisfacer este concepto debe cumplir los siguientes requisitos( o o o o o 2portuna Completa -eferida a un nivel &ignificativa +conmica

La funcin de la contabilidad es registrar, pero la mera accin de anotar hechos o actos econmicos no significa que e,ista contabilidad. ara que as sea, es condicin indispensable que este registro sea sistem)tico, es decir, debe e,istir previamente un sistema o m.todo, un conjunto de normas que ordenadamente contribuyen a un fin determinado. Los principales objetivos de la Contabilidad son( a7 Controlar

1oda entidad persigue ciertos objetivos definidos. Al, planear actividades debe fijar sus distintas etapas, de tal modo que se encuentran en el macro general de tales objetivos. 5esde ese momento adquiere importancia trascendental para la entidad el control que se define como( /"n con5unto d t8cnicas 1u +acilitan la obt ncin d l ' 5or r ndi'i nto %osibl d los r cursos 9u'anos * 'at rial s con 1u cu nta %ara la r ali6acin d un d t r'inado ob5 ti,o:! +l control consiste en( '. Comparar los resultados con un patrn determinado. ''. Analizar las diferencias producidas '''. Adoptar las decisiones conducentes a eliminar las causas de tales diferencias. b7 In+or'ar La informacin contable debe satisfacer los siguientes objetivos( i7 ii7 iii7 roveer los antecedentes necesarios para la toma de decisiones, permitiendo prever los resultados que involucran tales decisiones. Constatar los resultados de las distintas gestiones dentro de la empresa, y facilitar la identificacin de las causas que motivan las desviaciones respecto de lo previsto. "acilitar las funciones de fiscalizacin de los organismos e,ternos facultados para ello, y la presentacin de las informaciones requeridas por terceros o previstas para ellos.

Caract r3sticas d la In+or'acin Contabl ! ara que los usuarios puedan hacer uso de la informacin contable y conseguir el logro de sus objetivos, es necesario que esta informacin cumpla ciertos requisitos, que a continuacin se se9alan( R 1uisitos d la In+or'acin Contabl : a7 La 'nformacin Contable debe ser signi+icati,a, es decir, debe dar a entender o a conocer con propiedad una cosa. ara que la informacin sea significativa, debe tener las siguientes cualidades( i7 ii7 iii7 ; rdad ra: 5ebe reflejar slo los hechos reales. E$acta: debe reflejar estos hechos de forma precisa. Clara: deben estar bien identificados los conceptos, para evitar las confusiones.

b7 La informacin contable debe estar r + rida a un ni, l( debe disponerse de manera adecuada, en relacin con el nivel del usuario. Gn usuario de nivel relativamente bajo, necesita informacin detallada y, a medida que se sube de nivel en la organizacin, esta misma informacin se va concentrando o sintetizando. c7 La informacin contable deber ser co'%l ta! /

5ebe reflejar todos los hechos econmicos ocurridos, porque de lo contrario podra inducir a errores a los usuarios de la informacin. d7 La informacin contable debe ser con'ica +s decir, los beneficios que se obtienen al utilizarla, deben ser iguales o superiores al costo en que se incurre para lograrla. &i la informacin contable cumple con las cualidades ya mencionadas, podemos decir que tenemos informacin racional. e7 La informacin contable debe ser o%ortuna 5ebe entregarse en el momento que se necesite, ya sea para la toma de decisiones, o bien para efectuar el control y aplicar a tiempo las correcciones. &i la informacin contable racional mencionada anteriormente se entrega con oportunidades, podemos decir, que la contabilidad proporciona informacin ptima ! F"NDA)ENTOS DE TEORIA CONTA#LE PRINCIPIOS #<SICOS DE LA CONTA#ILIDAD Los principios contables no se encuentran en una fuente !nica. +n consecuencia, e,isten infinidad de aspectos en los que la pr)ctica contable difiere de una empresa a otra. +,isten una serie de principios b)sicos de contabilidad, generalmente aceptados( a7La 'on da/ co'0n d no'inador: en contabilidad se registran solo aquellos hechos que pueden ser e,presados en t.rminos monetarios. b7E1uidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante den la contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. 5e esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada. c7 Entidad ) rcantil( la contabilidad se lleva para la empresa y no para .l o los due9os o propietarios de ella. d7La '%r sa n 'arc9a: salvo evidencia en contrario, se presume que la empresa continuar) por un definido y largo tiempo. e7Partida Dobl : toda operacin que registra la Contabilidad afecta por lo menos, a dos partes. 1odos los activos de una empresa est)n sujetos a los derechos de alguien, sean .stos los propietarios o interesados ajenos a la empresa. f7 ;aluacin al costo( +l valor de costo, adquisicin o produccin, constituye el criterio principal y b)sico de la valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados /de situacin:, en correspondencia tambi.n con el concepto de /empresa en marcha:, razn por la cual esta norma adquiere car)cter de principio. +sta afirmacin no significa desconocer la e,istencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, por el contrario, significa afirmar que en cada caso de no e,istir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer es del /costo: como concepto b)sico de valuacin. g7Ti '%o( la contabilidad debe informar por perodos especficos de tiempo, los que son conformados por( 0

i7 +l ciclo normal de operacin ii7 -equisitos legales. +s una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o m)s ejercicios sean comparables entre s. h7D , ngado: la contabilidad debe considerar todos los recursos y obligaciones en el perodo en que se produjeron, aunque no hayan sido cobrados o pagados. i7 Consist ncia o "ni+or'idad( todos los registros que utiliza la Contabilidad en un ejercicio contable, deben ser iguales a los usados en el ejercicio inmediatamente anterior y si ocurrieran cambios en la pr)ctica, .stos se deben mencionar en los informes. j7 #i n s Econ'icos( Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en t.rminos monetarios ! H7 Crit rio Cons r,ador( 1odas las perdidas debe registrarse en cuanto se conozcan, pero los ingresos, solamente cuando se hayan obtenido. +s decir, se hace una previsin de las p.rdidas, pero las utilidades slo se registran cuando se hayan realizado. l7 = c9os con'icos: La Contabilidad slo registra hechos econmicos y no hechos humanos, sociales o polticos. m7 Ob5 ti,idad: La Contabilidad debe registrar los hechos econmicos efectivamente sucedidos y no los que se suponen, de forma subjetiva, que puedan suceder. n7R ali6acin: Los resultados econmicos slo deben computarse cuando se ha realizado, o sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o de las pr)cticas comerciales aplicables, y se encuentran fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. 5ebe establecerse con car)cter general que el concepto realizado participa del concepto devengado. o7)at rialidad: La Contabilidad slo debe activar aquellos bienes cuyo costo sea material o importante en relacin con su conte,to. p7E$%osicin: La Contabilidad debe e,poner peridicamente un informe acerca de la situacin de los bienes que posee la entidad y del resultado de las operaciones del ejercicio. q7Acu'ulacin: Los activos y pasivos que requiere la Contabilidad debe llevarse de forma acumulada, desde el nacimiento de la entidad hasta su t.rmino. Luego de hacer un an)lisis de los principios se puede afirmar que cada categora quedara conformada de la siguiente forma( rincipio "undamental o ostulado b)sico o +quidad rincipio de "ondo o de Faluacin o 5evengado o Faluacin al costo o -ealizacin rincipios que hacen a las cualidades de la informacin o 2bjetividad o +,posicin o Conservador o prudencia 11

o Gniformidad o 0aterialidad rincipios dados por el medio socioeconmico o +ntidad Contable o 3ienes econmicos o +mpresa en marcha o 0oneda com!n denominador o eriodicidad

+l principio de equidad se lo puede catalogar como fundamental o b)sico, dado que marca como una conducta general a tener en cuenta en el momento de poner en pr)ctica la contabilidad. +n su enunciacin refleja una especie de regla .tica para los contadores. Los principios que se agrupan como los de fondo o de valuacin son tres. Corresponden a todo lo que se ajuste a los compromisos de pago, cobro, resultado del ejercicio y costos. +l de /Faluacin al Costo: se incluye en esta clasificacin por su referencia a la valuacin al costo de adquisicin o fabricacin de un bien. /5evengado: forma parte de esta clasificacin, puesto que con su cumplimiento apunta a reflejar los resultados de un ejercicio independientemente de que el hecho este concluido o no. +l principio de /-ealizacin: se parece mucho al anterior ya que es un mecanismo para reflejar correctamente los resultados de un ejercicio. Los principios que hacen a las cualidades de la informacin se clasifican bas)ndose en el obtencin, demostracin y realizacin de la informacin. +l principio de objetividad representa un punto importantsimo en esta clasificacin, puesto que enuncia que la informacin que la contabilidad suministra no se debe distorsionar por ninguna razn, debe representar lo sucedido. +l principio referido a la /uniformidad: marca la importancia de un sistema heterog.neo para manejar los datos y as comparar los ejercicios. / rudencia:, al igual que la /materialidad: marcan formas de registracin para que la informacin sea verdadera y tratada correctamente. +l principio de /e,posicin: es similar a los anteriores y marca la base de todo trabajo contable. La informacin debe ser clara y concisa para que sea de f)cil acceso y no confusa. or !ltimo los principios dados por el medio socioeconmico abarcan a los que tengan que ver con la empresa, el medio y la sociedad. /+nte se incluye en esta clasificacin por el simple hecho de que es la empresa. /3ienes econmicos: es un principio que hace referencia a los bienes materiales e inmateriales que poseen un valor econmico para la empresa o ente. /0oneda com!n denominador:, se incluye en esta clasificacin porque marca la eleccin de una unidad monetaria dependiendo del medio donde se ubique. /+mpresa en marcha: marca la continuidad de la empresa, se refieres a esta y a su futuro. /+jercicio: porque marca una pauta para poder analizar los progresos, o no, de la empresa dividiendo en perodos para luego compararlos. %. La relacin que e,iste entre los principios de valuacin al costo y la de realizacin es que ambos establecen el valor que puede tener un bien de cambio. +l primero, como su nombre lo indica, determina el valor de costoA el punto de realizacin determinara el valor de venta de un bien, ya que para su cuantificacin el evento econmico se ha considerado ya terminado. *. La relacin e,istente entre los principios de realizacin y devengado es que ambos se aplican cuando el acto econmico se ha llevado a cabo. +sto es de vital importancia ya que de esta forma los actos econmicos realizados se ver)n reflejados en los resultados del perodo al que realmente corresponden y as se podr)n tambi.n cumplir con el principio de ejercicio. 11

<. La relacin que e,iste entre los principios de materialidad y uniformidad es que el primero es el que alterar) al segundo. La uniformidad de un ejercicio se ver) afectada cuando surja un cambio significativo Cde importancia relativa7. Gn ejemplo sera un cambio de presentacin, en su valuacin, en su descripcin o en cualquier elemento que pudiera significar alg!n cambio en las decisiones.

DOC")ENTOS )ERCANTILES La creciente complejidad de las actividades mercantiles ha sido la causa de que los simples acuerdos verbales se hayan sustituido desde tiempos muy remotos por la constancia escrita de los pactos o acuerdos celebrados. +n el moderno mundo de los negocios cualquier paso que se d. en el campo mercantil se hace constar en alg!n documento y, en caso de que su importancia lo justifique, el documento en cuestin puede llevar la firma de alg!n funcionario calificado. 5e lo e,puesto se infiere que las continuas operaciones efectuadas por la empresa requieren la emisin y recepcin de documentos de diversa ndole. Docu' ntos ) rcantil s Los documentos mercantiles suelen tomar forma en el momento en que la operacin se realiza, y su objeto es el de certificar entendimiento que e,iste entre las dos partes que han efectuado un convenio. uede ser el ticHet que emite una caja registradora de ventas, el cual se entrega al cliente que ha hecho una compra al contado, o bien un complicado contrato de muchas p)ginas relativo al arrendamiento de una costosa maquinaria, pero tanto en uno como en otro caso describe la operacin en forma escrita, reduciendo as en parte las posibilidades de discrepancia futuras por parte de los interesados. 5entro del concepto de documentacin mercantil se comprende no solamente los papeles revestidos de caractersticas formales, sino todos los que puedan sustituirlos y tomen otra forma como ocurrira en !ltimo e,tremo con la correspondencia. +stos documentos mercantiles se envan al departamento de Contabilidad donde los contadores y au,iliares de contabilidad toman de ellos los datos necesarios para efectuar los asientos en los libros. Cuanto m)s grande sea la empresa mayor ser) la necesidad del empleo de documentos. &i se trata de una gran empresa de ventas por departamentos, habr) en ella muchos dependientes atendiendo a la venta en los distintos lugares en que se divideA al mismo tiempo cierto n!mero de compradores estar) adquiriendo mercancas del mercado local, nacional o internacional. +n todos los departamentos se estar) recibiendo dinero en pago de las ventas efectuadas, el cual se entrega en caja y luego se enva al bancoA a su vez se hacen desembolsos bajo la responsabilidad del tesorero. 1rat)ndose de una organizacin de la clase que hemos descrito, sera imposible que llevase a cabo sus operaciones sin emplear una gran cantidad de documentos de naturaleza mercantil. Los documentos intercambiados por las empresas que intervienen en una transaccin mercantil facilitan la conclusin de esta, informan al contador o au,iliar de contabilidad respecto a las secuencias de las operaciones y sirven de autorizacin para hacer la anotacin de los libros de contabilidad. En conclusin/ %od 'os d cir 1u ntra d ntro d la id a d docu' ntacin ' rcantil toda constancia scrita d una transaccin co' rcial o d un as% cto d lla 1u %u da utili6ars %ara: 12

a! b!

C rti+icar las anotacion s n los libros d contabilidad! Probar un 9 c9o d sd l %unto d ,ista l gal!

Con respecto a lo dicho en segundo t.rmino conviene observar que los libros de contabilidad son tan slo un medio de prueba, y aunque en ciertos casos puede convertirse en elemento fundamental para decir un fallo, nunca servir)n para destruir la evidencia surgida de un comprobante escrito y revestido de las caractersticas legales( puede decirse entonces que a!n los libros de contabilidad pierden valor sino est)n apoyados en un archivo de documentos bien organizados. #uestro Cdigo de Comercio vigente establece al respecto en su artculo %*D, entre otras cosas que( /Las obligaciones mercantiles y su liberacin se prueban:( a. b. c. d. e. Con documentos p!blicos Con documentos privados Con facturas aceptadas Con telegramas Con cualquier otro medio de prueba admitido por la ley civil.

I'%ortancia d la docu' ntacin ' rcantil La importancia de la documentacin mercantil es tal que ha creado normas especiales de car)cter t.cnico y disposiciones legales para impresin, archivo y conservacin de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones mercantiles. A!n los formularios de simple orden interno para tramitacin entre dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que permiten seguir el curso de un lote de mercancas, identificar un envo en dinero o e,igir el cumplimiento de una norma o disposicin interna cualquiera como pudiera ser de reclamar al 5epartamento de Compras, haciendo mencin de la fecha y n!mero de una solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera recibido dentro del plazo establecido. Clasi+icacin d los docu' ntos Los documentos que se utilizan en las empresas mercantiles son tan variados y complejos como las propias operaciones, pero aqu solo se e,plicar)n los que m)s com!nmente se utilizan, atendiendo a la siguiente clasificacin( 1! Docu' ntos corri nt s a. Co'%robant s d Co'%ras! +l procedimiento que se adopte para las compras como todo el sistema de contabilidad, deben adaptarse a las organizacin interna de la empresa. +l departamento encargado de las compras ha de recibir aviso de las mercancas que necesiten .l o los departamentos de ventas, lo cual suele hacerse mediante solicitudes de compras o requisiciones de material, en virtud de las cuales se transmita la adquisicin de las mercancas en las cantidades que dichos documentos indiquen. 1endiendo como base estos documentos y una vez consultados los precios a los distintos proveedores, se procede a enviar la orden de compra a aquel que ofrezca, como es natural, las condiciones m)s favorables. +n caso de que las mercancas sean recibidas conforme, se libra un cheque a favor del proveedor si la condicin acordada hubiera sido que el pago sea al contado, o bien se registra una obligacin a favor, si hubiera establecido que el pago fuera a cr.dito, siempre utilizando como base para la anotacin en los libros la factura e,pedida por el proveedor. Abarca, como pudimos ver al principio, cuatro etapas que dan lugar a los comprobantes siguientes( 1*

i. Solicitud d Co'%ras! +l departamento de compras, de no e,istir .ste, qui.n haga sus veces, actuar) de acuerdo con una solicitud por escrito aprobada por un empelado suficientemente calificado que represente alguno de los departamentos en que la empresa se divida. or ejemplo el 5epartamento de Fentas puede solicitar que se le tramite la adquisicin de artculos que se destinen a la reventa. ii. Ord n d Co'%ra! &u finalidad es documentar en un formulario propio toda adquisicin autorizada por la empresa. &i .sta tiene un departamento de compras suele hacerse en una hoja impresa destinada a tal fin, en otros casos puede consistir en una simple carta firmada por el propietario de la empresa o por su subordinado, y en ocasiones consiste en una orden verbal que se da al representante del proveedor. iii. La +actura! Consiste en una relacin detallada de las mercancas compradas, debe contener los nombres y domicilios tanto del vendedor como del comprador, la fecha, las condiciones, las instrucciones del embarque y las cantidades, descripcin y precio de las mercancas. iv. Las notas d d8bito! &i las mercancas llegan averiadas, son de calidad inferior a la requerida o se comprueba la falta de alg!n artculo, es preciso obtener un ajuste en el precio que haya cargado el proveedor. v. Co'%robant s d , ntas! Los procedimientos que se siguen para la venta de mercancas pueden ser muy simples o m)s complicados, seg!n sea la magnitud y particularidades de cada empresa. +n empresas peque9as de venta al por menor no se hace m)s registro que el de ingreso a caja por el importe de las ventas, en otras de mayor importancia la m)quina donde se registran las ventas produce un ticHet, el cual se entrega al cliente. vi. Co'%robant s d o% racion s bancarias! Los cheques han ocupado el lugar del dinero en efectivo en las operaciones m)s importantes que requieren el cobro y pago del mismo. +n contabilidad suelen considerarse a los cheques como numerario, Cuando una empresa hace uso de los cheques, se da por sentado que previamente ha depositado dinero en el banco sobre el cual libra sus cheques, y sus depsitos pueden estar constituidos en gran parte por cheque de sus clientes. 2tra forma de transaccin bancaria que se utiliza actualmente es la transaccin bancaria electrnica, que utiliza a internet como modo de pago y transferencias, sobre todo para el pago de sueldos y gastos comunes. Las cuales se han ido validando y desplazando de alguna forma a cheques y otras formas de pagos bancarias. -! Docu' ntos d cr8dito a. L tra d ca'bio! +s el instrumento negociable que constituye una orden escrita en virtud de la cual una persona manda a pagar a otra, a la orden de un tercero, la cantidad de dinero que e,prese. 5ocumento mercantil mediante el cual una persona Cel librador7 concede un cr.dito a otra Cel librado7 comprometi.ndose esta !ltima a pagar el importe se9alado a la fecha de vencimiento acordada. Como documento mercantil es un instrumento negociable cuya propiedad puede transferirse, de forma que el librador puede diferir del tenedor de la letra. Asimismo, la letra de cambio puede presentarse en una entidad financiera al descuento, es decir, la entidad financiera paga al tenedor el importe de la letra antes de la fecha de vencimiento y se encarga de cobr)rsela al librado llegada la fecha del vencimiento. b. El %agar8! +s un documento de cr.dito en virtud del cual una persona promete formalmente pagar una deuda en determinada fecha posterior. +s un ttulo valor o instrumento financieroA documento escrito mediante el cual una persona II el 1+

emisorII se compromete a pagar a otra persona IIel beneficiarioII una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagar.s pueden ser al portador o endosable, es decir, que se pueden transmitir a un tercero, los pagar.s pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el +stado. &eg!n el artculo DJK al DJJ( +s una promesa o compromiso, unilateral de pago escrito, en virtud del cual una persona natural o jurdica se obliga a pagar a otra o a su orden, una cierta suma de dinero en una fecha determinada. 5e acuerdo al artculo DJK, los pagares deben contener( a. b. c. d. e. La fecha de emisin y firma del documento La cantidad en n!meros y letras. La .poca de su pago, es decir, la fecha de vencimiento. La persona a qui.n o a cuya orden debe ser pagado. La e,presin de si es por valor recibido y en que especie o por valor en cuenta.

Al pagar. se aplican las siguientes disposiciones similares a las establecidas para las letras de cambio( Los plazos en que vencen, es decir, los vencimientos( a da fijo, a cierto plazo de la fecha, a la vista y a ciertos t.rmino vista. Lo relativo al endoso. Los t.rminos para la presentacin, cobro protesto. Lo referente al aval. Lo relativo al pago Lo concerniente al protesto. Lo t.rminos de la prescripcin +l portador de un pagar. protestado por falta de pago, tiene derecho a cobrar de los responsables. +l valor de la obligacin Los intereses desde la fecha de protesto. Los gastos del protesto Los intereses de estos desde la demanda judicial. Los gastos judiciales que hubiese desembolsado. c. El c9 1u ! +s un giro a nombre del 3anco donde se tenga establecida la cuenta. Constituye una orden que el titular de la cuenta dirige a su banquero para que .ste pague una determinada cantidad al beneficiario que se indique o al portador. +s una orden o mandato de pago incorporado a un ttulo de cr.dito que permite al librador disponer, a favor de una determinada persona o del simple portador del ttulo, de fondos que tenga disponibles en un banco. +l cheque deber) contener( la denominacin de cheque inserta en el te,to mismo del ttulo, el mandato puro y simple de pagar una suma determinada de dinero, el nombre del que debe pagar Cal que se denomina librado7, que por fuerza ha de ser un banco, el lugar de pago, la fecha y el lugar de la emisin del cheque, la firma del que lo e,pide, al que se denomina librador. +l librador o tenedor de un cheque podr) solicitar al banco librado que preste su conformidad al mismo, con lo cual se acredita la autenticidad de .ste y la e,istencia de fondos suficientes en la cuenta del librador. +l cheque puede ser librado para que se pague a persona determinada, con o sin cl)usula /a la orden: o /no a la orden:A puede tambi.n ser librado para que se pague al 1,

portador. +l cheque al portador se transmite mediante su entrega o tradicinA el cheque e,tendido a favor de una persona concreta, con o sin la cl)usula /a la orden:, es transmisible por medio de endoso. +n endoso deber) ser total, puro y simpleA debr) adem)s, escribirse en el cheque y ser) firmado por el endosante. +l endoso transmite todos los derechos resultantes del cheque. +l pago de un cheque podr) garantizarse mediante aval, ya sea por la totalidad o por parte de su importe. +sta garanta podr) ser prestada por un tercero o por el librador. +l cheque es pagadero a la vista. Cualquier mencin contraria se reputa no escrita. +l librado podr) e,igir, al pago el cheque, que .ste sea entregado con el /recib: del portador. &e presumir) pagado el cheque que despu.s de su vencimiento se hallare en poder del librado. d. A,al! +s el afianzamiento que presenta un tercero para el pago de una letra de cambio independientemente de la obligacin que contraen el aceptante y el endosante. "irma que se pone al pie de una letra u otro documento de cr.dito, para responder de su pago en caso de no efectuarlo la persona principalmente obligada a .l. +s un t.rmino utilizado con frecuencia en la pr)ctica de los negocios para referirse a cualquier clase de garanta personal. 2tras veces se utiliza este t.rmino como sinnimo de fianza, por lo que sera el contrato por el que el avalista se obliga a pagar o cumplir con un tercero Cavalado7 en el supuesto de no hacerlo .ste. +n 5erecho mercantil se denomina aval cambiario a un contrato perteneciente al g.nero de la fianza personal destinada a garantizar el pago de una letra de cambio. +l aval es una obligacin accesoria de la obligacin cambiaria, que es la principal, por lo que se e,tingue en el caso de hacerlo .sta. +s adem)s subsidiaria, pues el avalista slo est) obligado a pagar si el deudor no paga. or las peculiaridades del tr)fico en el que se produce el aval cambiario, la subsidiaridad no se suele entender de una forma estricta y basta con el incumplimiento del deudor para que se pueda reclamar el pago al avalista, sin requerir ning!n tipo de persecucin especial de los bienes del deudor. or ello, desde que llegado el momento del cumplimiento el deudor no lo hace, el acreedor puede dirigirse tanto contra el deudor principal como contra el avalista, pues entre ambos ha quedado establecido un aut.ntico vnculo de solidaridad. +n el caso en que el avalista se vea obligado a satisfacer la deuda adquirir) un derecho de reintegro contra el deudor . +l aval puede ser limitado para un perodo de tiempo marcado, con relacin a un caso especifico, en cuanto a la cantidad o frente a una persona concreta, cuando slo responde el avalista frente a un acreedor individualizado o definido, y no frente a cualquiera. +ste puede ser /absoluto o limitado:. La persona que da un /aval absoluto:, responde solidariamente del pago de la letra de la misma forma que el librador y el endosante. +l /aval limitado: es el que reduce la garanta a tiempo, cantidad o persona e,presamente determinadosA dado en estos t.rminos, no produce m)s responsabilidades que la que el firmante se impuso, ni da .ste m)s derechos que contra la persona a quien garantizado y los endosantes anteriores. +l aval debe ser otorgado por escrito, pudiendo figurar en la misma letra cuyo pago se garantiza, o bien en un documento separado. Cuando el /aval: se e,tiende en la misma letra, basta escribir al lado de la firma del librador la firma del avalista en la forma siguiente( or Aval 0arcos 8arca e. Fian6a! 2bligacin que alguien adquiere de hacer algo a lo que otra persona se ha obligado en caso de que esta no lo haga. Eue supone un pacto por el que un 1-

tercero asume la condicin de obligado con car)cter subsidiario al pago, para afrontar el supuesto de que no cumpla el deudor principal.

CONCEPTOS DE ACTI;O/ PASI;O > RES"LTADOS EC"ACI(N DEL IN;ENTARIO > EL PRINCIPIO DE DO#LE PARTIDA! EC"ACI(N DEL IN;ENTARIO La Contabilidad est) basada en un hecho fundamental que se encuentra en toda empresa mercantil, que consiste en( ACTI;O ? PASI;O +l Acti,o incluye todos los bienes y derechos que la empresa posee, y que tiene un valor monetario. +l Pasi,o comprende todas las obligaciones financieras de la empresa y se divide en( a7 b7 asivos u obligaciones con terceros o simplemente %asi,o. asivo a favor de los due9os o patrimonio o capital lquido o simplemente, ca%ital!

+sto dicho de otra manera, tiene la siguiente e,presin( ACTI;O ? PASI;O @ CAPITAL L2 EG+ L &+ 1'+#+ L2 EG+ &+ A5+G5A M LA& 5+G5A& C2# 1+-C+-2& L LA 5+G5A C2# +L -2 '+1A-'2

3'+#+& L 5+-+C@2& M 23L'8AC'2#+& IN;ARIA#ILIDAD DEL CAPITAL +s una teora que establece que los capitales tienen que permanecer invariables, con el fin de determinar el incremento o disminucin en el transcurso de un perodo operacional de la empresa. As, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital y determinar as que( a7 Capital inicial es menor que el capital final. &ignifica que se ha obtenido una utilidad. b7 Capital inicial es mayor que el capital final. &ignifica que se ha obtenido una p.rdida. +s decir, el capital aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las transacciones comerciales realizadas y disminuye con las p.rdidas. 1.

Como el capital no pude de variar durante el ejercicio, se crean dos cuentas que son las de r sultados: a7 P8rdidas b7 2anancias

1!- ;ariacin d la Ecuacin Las transacciones u operaciones que se sucedan ir)n haciendo variar los valores del activo y pasivo. 0ientras la igualdad se mantenga, mientras el activo sea igual al pasivo, querr) decir que a!n no hay resultados. Cuando este equilibrio se rompa, tendremos dos posibilidades( a7 Activo mayor que el pasivo, significa que se ha producido un resultado positivo Cganancia7. b7 asivo mayor que el activo, significa que se ha producido un resultado negativo C .rdida7. Con la incorporacin de las 8anancias y las .rdidas, la ecuacin comienza a variar y tenemos( AC1'F2 M A&'F2 C'#CLG;+ CA '1AL7 L -+&GL1A52 N +-5'5A 1!. Princi%io d la Partida Dobl ! Cuando el hombre inicia el intercambio comercial, siente muy pronto la necesidad de registrar aquellos acontecimientos que reflejan el desarrollo de su actividad mercantil. +s as que establece una especie de diario d ,ida! Actualmente este sistema es utilizado por empresarios para llevar el control de las deudas a favor o en contra. +sta modalidad se pude denominar %artida dobl , es la mera anotacin de un suceso econmico. La partida doble se define( +l juego de derechos y obligaciones que, ineludiblemente, van atados a cada hecho econmico. ii7 #o e,iste cuenta deudora ni su respectiva acreedora iii7 #o hay cargo sin abono. A continuacin se detallar)n un conjunto de cuentas tpicas, muchas de las cuales son utilizadas normalmente por cualquier organizacin o empresa( Cu ntas d Acti,o Caja 3anco Cuentas por cobrar Letras por cobrar 0ercaderas 0aterias primas 0uebles y !tiles +quipos 'nstalaciones 1/ i7

Fehculo +dificios "acturas por cobrar 5epsitos a plazo 0aquinarias

Cu ntas d Pasi,o Cuentas por pagar Letras por pagar "acturas por pagar roveedores 5euda bancaria 'mpuestos por pagar &ueldos por pagar 'mposiciones por pagar @onorarios por pagar restamos hipotecarios asivo no e,igible -eservas legales Gtilidades no distribuidas. +tc. Cu ntas d P8rdidas 8astos 8enerales &ueldos @onorarios 8astos de administracin 8astos de ventas +nerga 'ntereses pagados 8astos de mantencin Arriendos &eguros +tc. Cu ntas d Ca%ital Capital -eservas Gtilidades Acumuladas AC1'F2 M A&'F2 L CA '1AL

&abemos que el activo esta formado por bienes y derechos y el pasivo, por obligaciones con personas ajenas de la empresa. 5entro de los bienes tenemos( 10

0ercaderas Caja

; en las obligaciones tenemos( Acreedores 5eudas con bancos

Cada uno de estos elementos constituye una cuenta. Cu nta: s una agru%acin sist '&tica d los cargos * abonos r lati,os a la 'is'a % rsona o gru%o o asunto/ 1u s r gistran ba5o un ncab 6a'i nto o t3tulo a%ro%iado! 1oda cuenta debe tener un nombre con el objeto de identificarla, debe se9alar de forma resumida y>o nemot.cnica los elementos del acti,o/ %asi,o o ca%ital que representan. +s decir, el nombre debe ser claro y significativo. CG+#1A

+n forma sencilla se denomina cuenta /1 /. Gna cuenta tiene dos partes, y por convencin, se llaman d b la de la izquierda y 9ab r la de la derecha. 5+3+ @A3+CA-8A5+3'1AA32#AAC-+5'1A-

@acer una anotacin en el 5ebe de una cuenta se llama cargar o d bitar y hacerla en el haber se denomina abonar o acr ditar! La suma de los cargos Canotaciones en el 5ebe7, se llama d8bitos y la suma de los abonos Canotaciones en el haber7 se denomina cr8ditos! La diferencia entre d8bitos y cr8ditos se llama saldo! D Cargos .BB BO KOO CAAA = 1CB JO Abonos %PO *OO 21

SALDO?????

DCB D8bitos

EBB Cr8ditos

&i el 5.bito es mayor que el cr.dito, entonces es saldo deudor. &i el 5.bito es menor que el cr.dito, entonces es saldo acreedor &i el d.bito es igual al cr.dito entonces es una cuenta saldada.

La cuenta es el elemento b)sico de la Contabilidad. +s como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAQA, CL'+#1+&, 3A#C2&, etc. La cuenta se representa en forma de 1 y tiene la siguiente estructura(

Cuando en una cuenta anotamos una cantidad en el 5+3+, se dice que estamos haciendo un CA-82. Cuando es en el @A3+-, se dice que estamos haciendo un A32#2. or ejemplo, vamos a realizar un CA-82 en la cuenta de CAQA de R%.OOO .

y ahora un A32#2 de RBOO en la misma cuenta(

5ependiendo de la naturaleza de la cuenta, las cantidades se colocar)n en el 5+3+ o en el @A3+-. Cada cuenta slo puede ser de D tipos( AC1'F2, A&'F2, '#8-+&2& o 8A&12&. or ejemplo, la cuenta de CAQA que estamos utilizando es una cuenta de AC1'F2, por lo que las entradas en caja Cingresos de dinero7 se sit!an en el 5+3+. +n nuestro caso pr)ctico, hemos realizado un ingreso de R%.OOO y una e,traccin de RBOO . &aldo de una cuenta.N &e denomina saldo de una cuenta a la diferencia entre el 5+3+ y el @A3+de la misma. +,isten tres tipos de saldo( 5+G52- Cel 5ebe es mayor que el @aber7, AC-++52Cel @aber es mayor que el 5ebe7 y saldo #GL2 Cambos saldos son iguales7. 2bserva estos tres ejemplos( 21

&AL52 5+G52-

&AL52 AC-++52-

&AL52 #GL2

,(111

Gna cuenta puede aumentar o disminuir. 5e esto podemos deducir lo siguiente al observar la ecuacin del inventario y aislar el activo( AC1'F2 M A&'F2 L CA '1AL &i nuestro activo aumenta, deberemos anotar el lado izquierdo de la ecuacin y, por lo tanto, al lado izquierdo de las cuentas o sea deberemos cargarla. +n el caso que disminuya deberemos abonarlas. +n otras palabras( en cuenta de activo Gn cargo aumenta las cuentas del activo Gn abono disminuye las cuentas del activo

ara el caso del pasivo, se hace el mismo an)lisis, y deberemos anotar al lado derecho de la ecuacin y por lo tanto al lado derecho de la cuenta, es decir deberemos abonarla. &i nuestro pasivo disminuye, deberemos cargar la cuenta, o sea un abono aumenta las cuentas pasivos. ; un cargo disminuye las cuentas de pasivo. +s decir( en cuenta de pasivo Gn abono aumenta las cuentas de pasivo o capital Gn cargo disminuye las cuentas de pasivo o capital. 22

Las cuentas de resultados registran las variaciones de capital y por lo tanto, al igual que este, tenemos( cuenta de resultados Los abonos significan ganancias, ya que representan un aumento de capital Los cargos significan p.rdidas, ya que representan disminucin de capital.

-ecuerde que los t.rminos debe y haber son t.rminos convencionales y perfectamente se les podra llamar de otra manera, usando e,presiones que reflejar)n con mas claridad la funcin que cumple cada lado de la cuenta. Ob5 ti,os d la cu nta +stos son( %. Agrupar las transacciones de una misma naturaleza. *. 1ener la informacin oportuna y ordenada, cada vez que se desee formular la igualdad del inventario <. "acilitar el control respecto de determinadas operaciones. Ti%olog3a d las cu ntas a7 Cuentas de Activo( &on todos los bienes y derechos a favor de la empresa. &u principal caracterstica es que todas las cuentas de activo deben tener saldo deudor. 1ratamiento( Aumenta con los cargos. 5isminuye con los abonos.

b7 Cuentas de asivo( &on todas las deudas y obligaciones que las empresas tienen contradas con terceros. &u principal caracterstica es que todas las cuentas de pasivo deben tener saldo acreedor. 1ratamiento( 5isminuye con los cargos. Aumenta con los abonos.

c7 Cuentas de Capital( +s la deuda que tiene la empresa con los due9os de esta. &u principal caracterstica es que todas las cuentas de pasivo deben tener saldo acreedor. 1ratamiento( 5isminuye con los cargos. Aumenta con los abonos d7 Cuentas de -esultados( +st)n destinadas a registrar las variaciones de capital producida por p.rdidas o por ganancias. &u principal caracterstica es que todas las cuentas de resultado se dividen en( Cuentas de -esultado .rdida. 2*

Cuentas de -esultado 8anancias

La principal caractersticas son( Las de -esultado p.rdida siempre deben tener saldo d udor, el que se indica en cuanto ha disminuido el capital durante el ejercicio. Las de -esultado ganancia siempre deben tener saldo acr dor, el que se indica en cuanto ha aumentado el capital durante el ejercicio La cuentas no permiten mantener la invariabilidad el capital. Plan d Cu ntas Las cuentas que se utilizar)n y lo que se registra en cada una de ellas, es definido por cada organizacin o empresa. +l documento en donde se detallan todas las cuentas se denomina / Plan d Cu ntas:, y el documento donde se e,plica que y como se registrar) en cada cuenta, se denomina /'anual d cu ntas:! +stos dos documentos deben ser definidos al inicio de la operacin o funcionamiento del sistema contable. 5e tal forma de tener uniformidad y continuidad a trav.s del tiempo para ordenar y agrupar los datos en las diferentes cuentas preestablecidas. +l conjunto de cuentas Cplan de cuentas7 que selecciona cada organizacin o empresa, depende de la naturaleza de la operacin de cada una de ellas y de la necesidad de informacin. Gna empresa que produce y vende zapatos, efect!a operaciones diferentes a otra que vende servicios de salud Cclnica7 y a su vez necesidad de informacin diferente. La empresa que produce y vende zapatos adquiere m)quinas, materias primas, transforma las materia primas en zapatos, almacena, transporta y vende dichos productos. osiblemente necesitar) saber cual es el costo de producir para cada par de zapatos, cuanto dinero necesitar) para cancelar los salarios semanales, cual es el monto de e,istencias de materias primas o de zapatos, etc. Las caractersticas de sus operaciones y las necesidades de informacin determinar)n el plan de cuentas a utilizar. +n el caso de una organizacin o empresa que vende servicios de salud, una clnica por ejemplo, realiza operaciones diferentes. +l -25GC12 que vende no es producido, ni almacenado con anterioridad al consumo por parte del consumidorA sino que dicho producto, denominado servicio, es producido en el momento en que una persona profesional Cm.dico7 est. e,aminando a un paciente, o un especialista aplicando un e,amen de laboratorio. or lo tanto, esta empresa no requiere adquirir materias primas, ni mantener un stocH de productos terminados. Asimismo las necesidades de informacin ser)n diferentes. +n consecuencia el plan de cuentas reflejar) las operaciones que efect!a este tipo de organizacin y las necesidades de informacin propias. A!n cuando e,isten diferencias en las operaciones y en las necesidades de informacin de cada organizacinA hay cuentas que son comunes. or ejemplo( caja, banco, cuentas por cobrar, edificios, muebles y !tiles, cuentas por pagar, capital, ingresos por ventas, remuneraciones, etc. +,isten otras organizaciones u organismos que pertenecen al estado y cuyo plan de cuentas est) establecido en forma est)ndar Cuniforme7 para toda la administracin p!blica u organismo del estado.

2+

ASIENTOS CONTA#LES +s un tecnicismo que permite e,presar los hechos econmicos en un lenguaje apropiado para el registro contable. +,isten asientos( a7 una cuenta acreedora( 0ercadera Caja S Compra al contado seg!n "> O%J b7 Co'%u sto( &i intervienen m)s de dos cuentas. S 0ercadera Caja roveedores B.OOO %.OOO D.OOO S EL PROCESO CONTA#LE Co'%on nt s #&sicos +s necesario recordar el an)lisis que se ha efectuado en los tpicos anteriores y que b)sicamente se puede resumir en( An)lisis del concepto de la ecuacin contable y la definicin de cada uno de sus componentes el cual da origen al principio b)sico en el que se fundamenta el sistema de informacin contable( el %rinci%io d %artida dobl . Aplicando el concepto de una manera lgica y con un lenguaje com!n, se ha logrado registrar, ordenar y transformar en informacin, datos provenientes de eventos o hechos econmicos que suceden en una entidad contable. 1ambi.n hemos definido el concepto de cuenta, su estructura y reglas de funcionamiento y la mec)nica del asiento contable, incorporado en el an)lisis, los elementos y las reglas b)sicas del proceso contable. La aplicacin pr)ctica de estos conceptos t.cnicos ha permitido e,presar los registros y la clasificacin de los datos contables en un lenguaje contable. 2, %.OOO %.OOO Si'%l s( si slo intervienen una cuenta deudora y S

+n este tpico se estudiar) cu)l es el proceso contable b)sico mediante el cual los datos se transforman en informacin. DATOS +#1-A5A PROCESO &AL'5A INFORMACION

+l proceso se basa en un principio fundamental( rincipio de artida 5oble y en dos conceptos b)sicos, la cuenta y el asiento. &e estudiar) el proceso Contable 3)sico, denominado jornalizador. +n la actualidad este sistema es aplicado en organizaciones o empresas con un bajo nivel de operaciones, sin embargo, conceptualmente es igualmente v)lido para procesos de mayor complejidad. Co'%on nt s o l ' ntos b&sicos d l %roc so! Los componentes del proceso b)sico son( %. Libro 5iario *. Libro 0ayor <. 3alance Libro Diario( +n .l se registrar)n cronolgicamente, los asientos de cada una y todas las transacciones o hechos econmicos que ocurren en la organizacin o empresa. Conceptualmente, este libro es para registrar todas las transacciones e,presarlas en un lenguaje contable. +l elemento contable que se utiliza es el asiento. Las formalidades que debe cumplir el libro diario, corresponden a la estructura y mec)nica del asiento, estudiadas en el tpico anterior. 5eben registrarse la fecha, las cuentas que intervienen, las cantidades que corresponden en el 5+3+ y @A3+- y una descripcin resumida de la transaccin, glosa, indicando los documentos que la respaldan. Asimismo, el 5iario debe cumplir con ciertas normas generales( a7 &e debe registrar todas las operaciones econmicas ocurridas, en orden cronolgico. b7 La suma de los d.bitos Ccargos7 de todas las transacciones registradas, debe ser igual a la misma de todos los cr.ditos Cabonos7. La estructura de un libro se muestra a continuacin( "echa O* 0arzo TK Cuenta y 8losa Asiento #$ 3anco Caja &e deposita en el 3anco depsito #$ 25+3+ %OO.OOO %OO.OOO @A3+-+".

O< 0arzo TK

Asiento #$ Cr.dito Comercial 3anco &e cancela cuota cr.dito Cheque #$

*O.OOO *O.OOO

La columna -+"., se utiliza para indicar el traspaso al 0ayor. El Libro Diario r cog %or ord n cronolgico todas las o% racion s 1u s ,an %roduci ndo n una '%r sa! Cada o% racin contabl origina un a%unt 1u d no'ina'os asi nto * 1u s caract ri6a %or1u ti n una dobl ntrada: n la %art d la i61ui rda FD b 7 s r cog l d stino 1u s l da a los r cursos/ * n la %art d la d r c9a F=ab r7 l orig n d sos r cursos! E5 '%lo 1: ; a'os co'o s contabili6a la co'%ra d un ca'in Fad1uisicin d un ca'in d G1!BBB!BBB +inanciada con un cr8dito7! En %ri' r lugar/ la '%r sa r cib d l banco l cr8dito d G1!BBB!BBB! Est s r& l %ri' r asi nto n l Libro Diario: 1!BBB!BBB !!!!!!!!!! Ca5a a Cr dito #ancos !!!!!!!!!! 1!BBB!BBB En la %art d la i61ui rda FD b 7 s r cog l d stino d los +ondos F l i'%ort d l cr8dito s 9a ingr sado n la Hca5aH d la '%r sa7 * n la d r c9a l orig n d los 'is'os F l din ro %ro,i n d un cr8dito d l banco7! En s gundo lugar/ co'%ra'os l ca'in con l din ro 1u t n 'os n la ca5a: 1!BBB!BBB !!!!!!!! Ca'in a Ca5a !!!!!!!! 1!BBB!BBB Co'o 9 'os indicado/ todas las o% racion s con'icas 1u ,a*a r ali6ando la '%r sa s ir&n r cogi ndo %or ord n cronolgico n st Libro Diario! E5 '%lo -: ; a'os co'o s r gistran n l Libro Diario las sigui nt s o% racion s: 1!4 S +unda la '%r sa con una a%ortacin d los socios d G1!BBB!BBB ! -!4 La '%r sa %id un cr8dito d GCBB!BBB! .!4 S ad1ui r una o+icina %or GICB!BBB! J!4 S d ,u l, l cr8dito d GCBB!BBB al #anco! 1!BBB!BBB !!!!!! Ca5a a Ca%ital !!!!!! 1!BBB!BBB 2.

CBB!BBB !!!!!! Ca5a a #ancos !!!!!! CBB!BBB ICB!BBB !!!!!! In'u bl s Fo+icina7 a Ca5a !!!!!! ICB!BBB CBB!BBB !!!!!! #ancos a Ca5a !!!!!! CBB!BBB "na , 6 ,isto l +unciona'i nto d l Libro Diario/ %as 'os a , r l d l Libro )a*or!

Libro )a*or El Libro )a*or s di,id n 9o5as/ * cada 9o5a st& d dicada a una cu nta contabl / dond s r cog todos los a%unt s 1u a+ ctan a sa cu nta concr ta: %or 5 '%lo/ una 9o5a star& d dicada a la cu nta d Hca5aH/ otra a HbancosH/ otra a Hca%italH/ tc! El Libro )a*or r cog n stas 9o5as todos los 'o,i'i ntos 1u s r gistran n l Libro Diario! Cada %&gina d l Libro )a*or ti n dos colu'nas/ la d la i61ui rda 1u s d no'ina HD b H * la d la d r c9a H=ab rH/ 1u coincid n con las d l Libro DiarioK s d cir/ un a%unt n l HD b H n l Libro Diario s r cog ta'bi8n n l HD b H d la cu nta corr s%ondi nt d l Libro )a*or! E5 '%lo .: ; a'os co'o s contabili6a n l Libro )a*or un cr8dito d G1!BBB!BBB 1u solicita la '%r sa! La contabili6acin '% 6ar3a %or l Libro Diario: 1!BBB!BBB !!!!!! Ca5a a #ancos !!!!!! 1!BBB!BBB > d a1u3 %asar3a'os al Libro )a*or/ a la %&gina corr s%ondi nt a la cu nta HCa5aH/ dond 9ar3a'os l sigui nt a%unt : CAAA
DE#E 1!BBB!BBB =A#ER

> n la %&gina d l Libro )a*or corr s%ondi nt a H#ancosH Fcr8ditos7/ 9ar3a'os l a%unt :
#ANCOS DE#E =A#ER 1!BBB!BBB

Cuando n c sit 'os laborar l #alanc d la '%r sa/ calcular 'os l saldo d cada cu nta d l Libro )a*or * s saldo s l 1u a%ar c r& asignado a cada cu nta n l #alanc ! 2/

E5 '%lo J: T n 'os las sigui nt s cu ntas d l Libro )a*or * ,a'os a calcular sus saldos:
Ca5a DE#E 1!BBB!BBB CBB!BBB -CB!BBB S"#TOTAL DE#E : 1!ICB!BBB!4 SALDO !!!!!! ECB!BBB 1!1BB!BBB!4 =A#ER JBB!BBB IBB!BBB

#ancos Fcr8ditos7 DE#E CBB!BBB =A#ER CBB!BBB 1!BBB!BBB 1!CBB!BBB S"#TOTAL: CBB!BBB!4 S"#TOTAL :.!BBB!BBB!4 SALDO !!!!!! -!CBB!BBB

Al laborar l #alanc / nos a%ar c r& n l Acti,o/ n la cu nta d HCa5aH/ GECB!BBB/ * n l Pasi,o/ n la cu nta d H#ancosH/ G-!CBB!BBB Libro )a*or! +s un registro clasificado por cuentas. Lo fundamental de este componente es que la unidad o elemento b)sico que utiliza es la cuenta. +ste registro permite ordenar los datos contables, previamente registrados en el diario, de acuerdo a su naturaleza similar o com!n. 5e esta forma se puede clasificar, sumar, restar y presentar de una manera lgica y !til. +l 0ayor puede tener diferentes formas( de libro propiamente tal, en el que se le asigna un n!mero de p)ginas de cada cuenta, de tarjetas o cartolas individuales, en que cada una representa una cuenta a la cual se le agrega tantas cartolas como requiere el movimiento de una cuentaA de mayores columnares, en el que en la parte izquierda se registra la transaccin y a continuacin las columnas de las diferentes cuentas en donde se registran las cantidades involucradas, finalmente el mayor puede ser un archivo magn.tico en un computador en el cual se registra el detalle del movimiento de cada cuenta. "ondos ropios Los fondos propios representan la parte del asivo del 3alance que pertenece a los propietarios de la sociedadA se le denomina pasivo no e,igible, frente al resto del asivo que llamamos pasivo e,igible. 20

Los fondos propios se recogen en el asivo del 3alance, ya que son orgenes de financiacin, es decir, los fondos propios permiten a la empresa adquirir, por ejemplo, un inmueble, un camin, adquirir e,istencias, etc. Cdestino de la financiacin7. +n este ciclo introductorio, distinguiremos, dentro de los fondos propios, < cuentas( Capital( recoge la aportacin inicial de los socios a la sociedad, as como aportaciones posteriores que puedan realizar. -eservas( recoge principalmente aquella parte del beneficio generado por la empresa y que los socios deciden dejar en ella. 3eneficios( es el resultado del ejercicio, antes de que los socios decidan que parte se va a repartir como dividendos y que parte se va a traspasar a reservas.

Feamos su funcionamiento( a7 Gnos socios fundan una sociedad, aportando un capital de R%.OOO.OOO +l asiento en el Libro 5iario sera( . %.OOO.OOO Caja a Capital %.OOO.OOO ; el 3alance inicial de la sociedad quedara(
AC1'F2 Caja ..........%.OOO.OOO A&'F2 Capital ............ %.OOO.OOO

+n la empresa han entrado R%.OOO.OOO que se encuentran en su caja Cdestino de los fondos7, y esta entrada se ha financiado con un aporte de capital de los socios Corigen de los recursos7. b7 Gn a9o m)s tarde, al cierre de su primer ejercicio, la empresa ha obtenido un beneficio de RBOO.OOO. +l apunte en el Libro 5iario sera( BOO.OOO CAQA A 3+#+"'C'2 BOO.OOO
; su #alanc quedara(

AC1'F2 Caja ................... %.BOO.OOO

A&'F2 Capital ................................. %.OOO.OOO 3eneficios ........................... BOO.OOO

+l 3eneficio tambi.n aparece en el asivo, ya que es un origen de fondo( este beneficio permite a la empresa incrementar su caja Cdestino de los fondos7. *1

c7 osteriormente, la empresa decide repartir el BOU de estos beneficios como dividendos y dejar el otro BOU como reservas. +l Libro 5iario recogera en primer lugar la decisin de dedicar parte del beneficio a dividendos y parte a reservas. 3eneficios BOO.OOO a *BO.OOO 5ividendos *BO.OOO -eservas Con lo que el 3alance quedara(
AC1'F2 Caja ................................ %.BOO.OOO A&'F2 Capital ................................. %.OOO.OOO 5ividendos .......................... *BO.OOO -eservas ............................. *BO.OOO

Como se ha podido ver, los beneficios, una vez que se decide su destino, desaparecen del 3alance( R*BO.OOO pasan a dividendos y R*BO.OOO pasan a reservas. osteriormente, la empresa procede al pago de los dividendos acordados. +l apunte en el Libro 5iario sera( *BO.OOO 5ividendos a Caja *BO.OOO ; el 3alance quedara(
AC1'F2 Caja ................. %.*BO.OOO A&'F2 Capital ........................... %.OOO.OOO -eservas ............................. *BO.OOO

La caja ha disminuido en R*BO.OOO por el pago de los dividendos.

#alanc d Co'%robacin * Saldos. +l tercer componente es el balance de Comprobacin y &aldos, el cual se utiliza para resumir y ordenar la informacin que proviene del mayor Ccuentas7. &i en un instante dado se quiere determinar cual es la situacin contable Csituacin final7 resultado de un conjunto de eventos o transacciones econmicas, se totalizan las columnas 5+3+ y @A3+de cada cuenta del 0ayor y se determinan los respectivos saldos. 5ichos saldos son los datos que se incorporan en el balance de Comprobacin y &aldos, el cual cumple dos funciones principales( %. Ferificar las aplicaciones del principio de partida doble, suma de los d.bitos igual a la suma de los cr.ditos. *. 2rdenar la informacin de acuerdo a la estructura de la ecuacin contable, lo que permite conocer los activos y pasivos actuales de la empresa y los resultados obtenidos en el perodo en el cual ocurrieron los hechos. La estructura de este componente es la siguiente( *1

3ALA#C+ Saldo
Cuentas 5.bitos Cr.ditos 5eudor Acreedor

Inventario
Activo asivo

Res'ltados
.rdida 8anancia

LOS ESTADOS FINANCIEROS Las salidas d l Sist 'a d In+or'acin Contabl +l sistema de informacin contable, gr)ficamente est) representado por(

PROCESOS DATOS + Eventos o he hos e on%i os Diario Ma2or )alan e de o%pro3a in 2 saldos n., &alidas PRINCIPIOS ESTADOS FINANCIEROS )alan e Estado de res'ltados

+ntradas

Los estados financieros tpicos que resultan del sistema son( el balance y el estado de -esultados. &in embargo, e,iste otra informacin de salida como por ejemplo( los estados de clientes, los estados de proveedores, las liquidaciones de remuneraciones, etc. #ALANCE! +s un estado de que relaciona los diferentes Activos, pasivos y Capital, que una organizacin o empresa posee en un instante del tiempo. +s una fotografa de los activos y pasivos en la fecha en que se confecciona. 1ambi.n se puede definir pasivo como la fuente u origen de los recursos financieros Cprestamos, capital, utilidades7 y activo como los usos que se les d. a dichos recursos o en qu. se han invertido *2

Cdinero, inventarios, muebles, edificios, etc7. +n consecuencia, el balance ser) un estado financiero que muestra las diferentes fuentes y los diferentes usos que se le da a los recursos financieros. Conceptualmente, es un estado que muestra la composicin de activos y pasivos, en el que se cumple( AC1'F2 M A&'F2 L CA '1AL #ALANCE 2ENERAL CLASIFICADO +s una forma de presentar los activos y pasivos. +l criterio de presentacin de las diferentes cuentas de activos y pasivos, es de acuerdo a su liquidez y grado de e,igibilidad respectivamente. Gn activo ser) m)s liquido en la medida en que se puede transformar en dinero r)pidamente, por ejemplo( Cuentas por cobrar se transforma en dinero en el corto plazo. +l activo m)s lquido es caja, banco, pues es dinero de disponibilidad inmediata. Gna activo ser) menos lquido cuando m)s se demore en transformarse en dinero. A los activos lquidos se les denomina activo circulante y a los menos lquidos, activos inmovilizados. Los pasivos son m)s e,igibles en la medida en que el plazo para pagarlos sea m)s corto. 5e acuerdo a este criterio se puede clasificar en( 1 E$igibl d corto %la6o( &on aquellos que se e,igen menos de un a9o para cancelarlos. A estos pasivos se les denomina, asivo Circulante. - E$igibl d Largo Pla6o( &on aquellos pasivos cuyo plazo para cancelarlos son m)s de un a9o. &e les denomina asivo Largo lazo. . No $igibl ( &on los aportes que los due9os han hecho y cuyo )nimo no es retirarlos. &on el capital y las utilidades no retiradas o no distribuidas. Estructura d l #alanc 2 n ral Clasi+icado Aplicando estos criterios, el 3alance 8eneral Clasificado se estructura de la siguiente forma( ACTI;OS ACTI;OS CIRC"LANTES 5isponible CCaja y 3anco7 5epsitos a lazo Cuentas por cobrar Letras por cobrar +,istencias Total Acti,o Circulant ACTI;OS FIAOS +dificios y 1errenos 0aquinarias y +quipos 0uebles y Vtiles 'nstalaciones &ubtotal 0enos( 5epreciacin Acumulada Total Acti,o Fi5o **

OTROS ACTI;OS 'nversiones en otras Compa9as 0arcas y atentes Total Otros Acti,os TOTAL ACTI;OS PASI;O PASI;O CIRC"LANTE Cr.dito 3ancario CA menos de % a9o plazo7 Cuentas por pagar Letras por pagar &ueldos por pagar Total Pasi,o Circulant PASI;O LAR2O PLALO Cr.dito 3ancario Ca m)s de % a9o plazo7 2tros cr.ditos de Largo lazo Total Pasi,o largo Pla6o TOTAL PASI;OS CAPITAL > RESER;AS Capital &ocial Gtilidades -etenidas Gtilidad C .rdida7 ejercicio TOTAL PASI;OS/ CAPITAL > RESER;AS ESTADOS DE RES"LTADOS +s un estado financiero que muestra como estructur el resultado global del perodo. Conceptualmente indica todas las variaciones del capital en un perodo dado. +s necesario recordar que una p.rdida es una disminucin del capital y una ganancia un aumento. +n consecuencia el estado de resultados se utiliza para mostrar todas las variaciones negativas Cp.rdidas7 y positivas Cganancias7 del capital durante un perodo. or lo tanto al final de ese perodo el resultado neto Cganancias menos p.rdidas7 deber) sumarse o restarse al capitalA lo que significa que el estado de resultado en un complemento del 3alance. 5esde el punto de vista de la informacin, es !til ordenar la informacin del estado de -esultados. Gn criterio a utilizar, es el de clasificar el resultado entre operacional y no operacional. R sultado o% racional/ es el que proviene de la operacin fundamental de la 2rganizacin o +mpresa. +jemplo( venta, ingresos por servicios, costo de e,plotacin o produccin, gastos de administracin, gastos de ventas, etc. R sultado no o% racional/ es el que provienen de actividades ajenas a la operacin fundamental de la organizacin o empresa. +jemplo( ingresos por intereses, ingresos por aportes del estado, ingresos por inversiones en otras empresas, gastos por intereses, etc. Estructura d l Estado d R sultado -esultados 2peracionales. *+

'ngresos de +,plotacin 0enos( Costo de +,plotacin -esultado 3ruto 0enos( 8asto de Administracin 8astos de Fentas -esultado 2peracional -esultados #o 2peracionales. 'ngresos fuera de +,plotacin 0enos( 8astos 0)s > menos( Correccin 0onetaria -esultado antes de 'mpuestos 0enos 'mpuestos a la venta Gtilidad C .rdida7 neta del ejercicio La estructura del 3alance y estado de -esultados Clasificados, es solo una forma de presentar la informacin que se obtiene en el 3alance de Comprobacin y &aldos. +n consecuencia, los conceptos y definiciones estudiadas son igualmente aplicables a esta forma de presentacin. ESTADOS FINANCIEROS Los due9os y gerentes de negocios necesitan tener informacin financiera actualizada para tomas las decisiones correspondientes sobre sus futuras operaciones. La informacin financiera de un negocio se encuentra registrada en las cuentas del mayor. &in embargo, las transacciones que ocurren durante el perodo fiscal alteran los saldos de estas cuentas. Los cambios deben reportarse peridicamente en los estados financieros. +n el complejo mundo de los negocios, hoy en da caracterizado por el proceso de globalizacin en las empresas, la informacin financiera cumple un rol muy importante al producir datos indispensables para la administracin y el desarrollo del sistema econmico. La contabilidad es una disciplina del conocimiento humano que permite preparar informacin de car)cter general sobre la entidad econmica. +sta informacin es mostrada por los estados financieros. La e,presin /estados financieros: comprende( 3alance 8eneral, +stados de 8anancias y .rdidas, +stado de Cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo C+"+7, notas, otros estados y material e,plicativo, que se identifica como parte de los estados financieros. Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin financiera son utilidad y confiabilidad. La utilidad, como caracterstica de la informacin financiera, es la cualidad de adecuar .sta al propsito de los usuarios, entre los que se encuentran los accionistas, los inversionistas, los trabajadores, los proveedores, los acreedores, el gobierno y, en general, la sociedad. La confiabilidad de los estados financieros refleja la veracidad de lo que sucede en la empresa. 1! ESTADOS FINANCIEROS

*,

+stados "inancieros que presenta a pesos constantes los recursos generados o utilidades en la operacin, los principales cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a trav.s de un perodo determinado. La e,presin /pesos constantes:, representa pesos del poder adquisitivo a la fecha del balance general C!ltimo ejercicio reportado trat)ndose de estados financieros comparativos7. Algunos estados financieros( 1!1 ESTADO FINANCIERO PRO>ECTADO +stado "inanciero a una fecha o perodo futuro., basados en c)lculos estimativos de transacciones que a!n no se han realizadoA es un estado estimado que acompa9a frecuentemente a un presupuestoA un estado pro forma. 1!- ESTADO FINANCIERO A"DITADOS &on aquellos que han pasado por un proceso de revisin y verificacin de la informacinA este e,amen es ejecutado por contadores p!blicos independientes quienes finalmente e,presan una opinin acerca de la razonalidad de la situacin financiera, resultados de operacin y flujo de fondos que la empresa presenta en sus estados financieros de un ejercicio en particular. 1!. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Aquellos que son publicados por compa9as legalmente independientes que muestran la posicin financiera y la utilidad, tal como si las operaciones de las compa9as fueran una sola entidad legal. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS 1! #alanc 2 n ral -! Estado d R sultados u O% racion s .! Estados d Flu5os J! Otros 1! #alanc 2 n ral 5ocumento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. +l activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo detalla su origen financiero. La legislacin e,ige que este documento sea imagen fiel del estado patrimonial de la empresa. +l activo suele subdividirse en inmovilizado y activo circulante. +l primero incluye los bienes muebles e inmuebles que constituyen la estructura fsica de la empresa, y el segundo la tesorera, los derechos de cobro y las mercaderas. +n el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo y pasivo circulante. Los primeros son los fondos de la sociedad Ccapital social, reservas7A el pasivo a largo plazo lo constituyen las deudas a largo plazo Cpr.stamos, obligaciones7, y el pasivo circulante son capitales ajenos a corto plazo Ccr.dito comercial, deudas a corto plazo7. +,isten diversos tipos de balance seg!n el momento y la finalidad. +s el estado b)sico demostrativo de la situacin financiera de una empresa, a una fecha determinada, preparado de acuerdo con los principios b)sicos de contabilidad gubernamental que incluye el activo, el pasivo y el capital contable.

*-

+s un documento contable que refleja la situacin financiera de un ente econmico, ya sea de una organizacin p!blica o privada, a una fecha determinada y que permite efectuar un an)lisis comparativo de la mismaA incluye el activo, el pasivo y el capital contable. &e formula de acuerdo con un formato y un criterio est)ndar para que la informacin b)sica de la empresa pueda obtenerse uniformemente como por ejemplo( posicin financiera, capacidad de lucro y fuentes de fondo. 1!1 #ALANCE 2ENERAL CO)PARATI;O +stado financiero en el que se comparan los diferentes elementos que lo integran en relacin con uno o m)s perodos, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera de una empresa y facilitar su an)lisis. 1!- #ALANCE 2ENERAL CONSOLIDADO +s aquel que muestra la situacin financiera y resultados de operacin de una entidad compuesta por la compa9a tenedora y sus subsidiarias, como si todas constituyeran una sola unidad econmica. &e formula sustituyendo la inversin de la tenedora en acciones de compa9as subsidiarias, con los activos y pasivos de .stas, eliminando los saldos y operaciones efectuadas entre las distintas compa9as, as como las utilidades no realizadas por la entidad. 2tros 3alances generales 1!. #ALANCE 2ENERAL ESTI)ATI;O +s un estado financiero preparado con datos preliminares, que usualmente son sujetos de rectificacin. 1!J #ALANCE 2ENERAL PROFOR)A +stado contable que muestra cantidades tentativas, preparado con el fin de mostrar una propuesta o una situacin financiera futura probable. 1!C )ETODOS DE PRESENTACION DEL #ALANCE La presentacin de las diferentes cuentas que integran el balance se puede realizar en funcin de su orden creciente o decreciente de liquidez. +l m.todo es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a continuacin en este orden de importancia las dem)s cuentas. &e dice que le balance est) clasificado en orden de liquidez y de e,igibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.

1!E #ALANCE OPERACIONAL FINANCIERO DEL SECTOR PM#LICO +stado que muestra las operaciones financieras de ingresos, egresos y d.ficit de las dependencias y entidades del sector p!blico deducidas de las operaciones compensadas realizadas entre ellas. La diferencia entre gastos e ingresos totales genera d.ficit o super)vit econmico. *.

1!I #ALANCE PRES"P"ESTARIO &aldo que resulta de comparar los ingresos y egresos del 8obierno m)s los de las entidades paraestatales de control presupuestario directo. 1!N #ALANCE PRI)ARIO DEL SECTOR PM#LICO +l 3alance primario es igual a la diferencia entre los ingresos del &ector !blico y sus gastos totales, e,cluyendo los intereses. 5ebido a que la mayor parte del pago de intereses de un ejercicio fiscal est) determinado por la acumulacin de deuda de ejercicios anteriores, el balance primario mide el esfuerzo realizado en el perodo corriente para ajustar las finanzas p!blicas. -! ESTADO DE RES"LTADOS 5ocumento contable que muestra el resultado de las operaciones Cutilidad, p.rdida remanente y e,cedente7 de una entidad durante un perodo determinado. resenta la situacin financiera de una empresa a una fecha determinada, tomando como par)metro los ingresos y gastos efectuadosA proporciona la utilidad neta de la empresa. 8eneralmente acompa9a a la @oja de 3alance 8eneral. +stado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentes modalidades, venta de bienes, servicios, cuotas y aportaciones y los egresos representados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones y otros gastos y productos de las entidades del &ector paraestatal en un perodo determinado.

DEPRECIACI(N
Las depreciaciones afectan a los bienes del Activo "ijo y se definen como el menor valor que sufren estos bienes por efecto del uso y transcurso del tiempo. +ste menor valor, disminuye el monto del activo fijo y constituye un gasto operacional. -ecordemos que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos para ser empleados en la e,plotacin econmica u objeto social de las empresas, sin el )nimo de venderlos. La caracterstica de uso durabl de estos bienes indica que su vida !til de servicio abarca varios ejercicios o cuando menos m)s de uno. +sto se aprecia en bienes tales como edificios, vehculos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del activo fijo. La vida !til es independiente de cada bien y particular para cada empresa, aunque muchas veces se consideran y emplean las especificaciones generales contenidas en normas t.cnicas de fabricacin o construccin o en disposiciones legales con fines impositivos Ctributarios7. +n todo caso la vida !til debe adoptarse o estimarse al entrar en servicio el bien, para ir calculando al t.rmino de los ejercicios la depreciacin correspondiente y distribuir equitativamente el costo del bien en los diversos perodos que se benefician con su utilizacin. &e e,cept!an de depreciacin los terrenos, por cuanto estos bienes del activo fijo no se desgastan con el uso y su vida !til es indeterminada. 1ampoco se deprecian los activos fijos en fase de */

construccin o aquellos que no han entrado en servicio, por ejemplo( una m)quina comprada pero no instalada a!n. C&lculo * Contabili6acin La cuota de depreciacin de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo Cvalor de adquisicin m)s los costos incurridos para ponerlo en servicio( flete, seguros, instalaciones, pruebas7, sobre la vida !til, lo que se representa en la siguiente frmula( 5epreciacin del ejercicio M Costo del Activo "ijo Fida !til

ara ilustrar lo anterior, considere el siguiente ejemplo( Compra de una m)quina el O* de marzo en &e incurri en costos de traslado e instalacin por La vida !til se estim en %O a9os La m)quina entr en servicio el mismo O* de marzo R *.<OO.OOO R POO.OOO

+l valor de adquisicin de la m)quina y los costos de traslado e instalacin se cargan en la cuenta de maquinaria, cuyo saldo deudor indica el costo de este bien. Con estos antecedentes la depreciacin del primer a9o es( R <.OOO.OOO M R <OO.OOO 5epreciacin anual %O ara la contabilizacin de la depreciacin e,isten dos posibilidades( en +or'a dir cta o indir cta! La +or'a dir cta consiste en cargar una cuenta de resultado p.rdida que puede denominarse 5epreciacin 0aquinaria y rebajar directamente del activo el monto de la depreciacin, abonando la cuenta 0aquinaria en la que se encuentra registrado dicho bien, esto es( IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII 5epreciacin 0aquinaria 0aquinaria 5epreciacin anual de maquinarias IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII +n el 3alance al <% de 5iciembre del mismo a9o, la cuenta maquinaria presenta un saldo de R*.POO.OOO Ccargos por R<.OOO.OOO y abonos por R<OO.OOO7 el cual representa el valor n libros de la m)quina despu.s de un a9o de operaciones. ;, en el estado de -esultados del mismo a9o figura la cuenta depreciacin 0aquinaria en el rubro de gastos operacionales del ejercicio. *0 <OO.OOO <OO.OOO

+n la +or'a indir cta, a su vez, se mantiene el cargo a resultado p.rdida en la cuenta 5epreciacin 0aquinaria, pero se emplea una cuenta complementaria del Activo "ijo para abonar el monto de la depreciacin, cuyo nombre puede se 5epreciacin Acumulada, como se aprecia en el asiento siguiente( IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII 5epreciacin 0aquinaria <OO.OOO 5epreciacin Acumulada 0aquinaria 5epreciacin anual de maquinarias IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII +n la pr)ctica se ha generalizado el uso de esta segunda forma de contabilizar la depreciacin, porque ofrece mejor informacin de las cuentas de activo fijo. or una parte, se mantiene le valor original del bien en la cuenta principal y, por otra, se refleja el monto de la depreciaciones acumuladas en la cuenta complementaria, e,pres)ndose el valor en libros como diferencia entre el saldo deudor de la cuenta principal C0aquinaria7 menos el saldo acreedor de su cuenta complementaria C5epreciacin Acumulada 0aquinaria7, lo que figura en el 3alance as( Activo "ijo( 0aquinaria CN7 5epreciacin Acumulada de maquinaria Falor Libro R <.OOO.OOO <OO.OOO R *.POO.OOO

<OO.OOO

La cuenta 5epreciacin Acumulada 0aquinaria, como toda cuenta complementaria, tiene un tratamiento inverso a su cuenta principal. +s una cuenta de activo, complementaria de la cuenta 0aquinaria, se abona por la depreciacin de cada ejercicio, su saldo es acreedor, significa las depreciaciones acumuladas del bien y se presenta rebajando el saldo de la cuenta principal. Los cargos que la afectan se producen cuando hay ventas, bajas o retiros del activo fijo respectivo. ;ida 0til/ ;alor a d %r ciar * )8todos d C&lculo La vida !til, para mejor reflejar la distribucin del costo del activo en los diversos ejercicios que se benefician, se puede e,presar en diversas formas. As, la vida !til de un vehculo se puede fijar en Hilmetros de recorrido o toneladas transportadas, la de una m)quina industrial, en unidades de produccin u horas de funcionamiento, la de un edificio, en a9os de servicios, la de muebles de oficina tambi.n en a9os de serviciosA o emplear otras medidas de acuerdo al tipo y caractersticas e los bienes que est.n integrando el activo fijo. #o obstante, lo m)s frecuente es encontrar la vida !til e,presada en a9os de servicios o en porcentajes de desgaste Cconversin de los a9os en porcentajeA por ejemplo( la vida !til de un edificio en BO a9os es equivalente al *U de depreciacin anual, la vida !til de un mueble en *O a9os equivale a BU de depreciacin anualA la vida !til de una maquinaria de %O a9os corresponde al %OU de depreciacin anual7. -especto del valor de depreciar, se determina restando del valor de costo o valor del bien cierto valor residual o de desecho, emple)ndose la siguiente frmula( 5epreciacin M Falor de costo N Falor residual +1

Fida !til +l valor residual es el que tendra el bien al finalizar su vida !til y correspondera al monto que se obtendra con la venta del activo como tal, en partes o convertido en chatarra. +ste valor se estimaba al entrar en servicio el bien y por tratarse de un valor final, eventualmente recuperable, se e,clua del valor a depreciar. Como este valor residual se puede establecer tambi.n y de mejor forma al t.rmino de la vida !til del activo, actualmente en la mayora de los c)lculos peridicos de depreciacin no se le considera al inicio. 0)s bien, en el !ltimo ejercicio o a9o de servicio del activo, al registrarse la depreciacin final, se deja aquella parte del valor del bien que se estime como valor residual. ara efectos impositivos y de control, el valor residual se estima en un peso. Cabe se9alar que e,isten una serie de m.todos para calcular la depreciacin, pero los aceptados en Chile son el m.todo Lineal y Acelerado.

D %r ciacin * R %aracion s Los bienes del Activo "ijo requieren de constantes servicios de mantenimiento y reparaciones para mantenerse en buen estado de funcionamiento, siendo necesario, en algunas ocasiones, efectuarles reparaciones mayores, hacerles adiciones o introducirles mejoras. Las erogaciones por los servicios de mantenimiento, reparaciones y otros trabajos relacionados con gastos de funcionamiento normal, constituyen gastos del ejercicio en que se efect!an, los que se cargan a resultados en tal condicin. +n cambio, las reparaciones mayores, adiciones, mejoras u otras erogaciones que aumenten el valor del activo o le prolonguen su vida !til se capitalizan, es decir, el valor de ellas se incorpora al costo del activo. +stas erogaciones capitalizables, incorporadas al costo del Activo "ijo, quedan entonces sometidas a las reglas de correccin monetaria y de depreciacin a contar de la fecha en que se efectuaron. D %r ciacin * R tiros +l retiro de servicio de los bienes del Activo "ijo puede producirse por diversas causas, entre las cuales est) el t.rmino de la vida !til, la eventual venta, posibles siniestros o bajas. +n estos casos u otras situaciones an)logas, se deben saldar las cuentas del activo respectivo para eliminar el valor de estos bienes de los registros contables. As, al momento de retirar una m)quina que haya terminado su vida !til, su costo corregido ser) igual al valor acumulado de la depreciacin y su valor neto en libro ser) igual a cero. La eliminacin de los registros contables se efect!a abonando la cuenta 0aquinaria con cargo a la cuenta 5epreciacin Acumulada respectiva, sald)ndose ambas cuentas. &i el bien que se retira tuviera o se le asignara alg!n valor residual o de control, porque a pesar de haber cumplido su vida !til estimada de servicio contin!a en funcionamiento o se estima que tiene +1

alg!n valor de liquidacin, su valor neto en libros ser) igual al valor residual o de control, puesto que el bien se habra depreciado totalmente, e,cepto en su valor residual o de control. +n estos casos, tambi.n se saldan ambas cuentas de activo y el valor residual o de control se carga en otra cuenta de activo que represente a los bienes totalmente depreciados o fuera de servicio. &upongamos que se retira una m)quina cuyo costo corregido es RP*O.OOO, que su depreciacin acumulada sea RKPO.OOO y su valor residual de RBO.OOO. la contabilizacin es( IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII Activos depreciados 5epreciacin Acumulada 0aquinaria BO.OOO KPO.OOO P*O.OOO

-etiro de activo fijo por t.rmino de vida !til IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII Al quedar en cero la cuenta 0aquinaria y la cuenta 5epreciacin Acumulada ya no se incluyen en el balance, tan slo figura la cuenta que hemos denominado Activos 5epreciados segregada de los dem)s activos fijos que permanezcan en servicio. 2tro caso de retiro de activo fijo se produce con las eventuales ventas de estos bienes. Aqu se debe corregir y depreciar el bien hasta la fecha de su venta para determinar su actual valor en libros, el que comparado con el precio de venta indicar) una utilidad o p.rdida no operacional Cno del giro7. Feamos la contabilizacin de un retiro con la siguiente venta( Fenta al contado de un vehculo en Costo corregido a la fecha de la venta 5epreciacin acumulada a la fecha de venta R *.DOO.OOO R <.BOO.OOO R %.*OO.OOO

5e acuerdo con estos datos, considerando que la correccin y depreciacin hasta la fecha de la venta ya han sido contabilizadas, corresponde determinar el valor Libro y la utilidad o p.rdida en la venta( Costo corregido CN7 5epreciacin Acumulada Falor Libro +ntonces( Fenta de vehculo R *.DOO.OOO CN7 Falor Libro R *.<OO.OOO Gtilidad por Fenta del Activo "ijo R %OO.OOO Luego, el asiento para saldar las cuentas del activo y reflejar contablemente el retiro, a la vez de mostrar el ingreso a Caja y la utilidad e,traordinaria, es( +2 R <.BOO.OOO R %.*OO.OOO R *.<OO.OOO

IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII Activos depreciados 5epreciacin Acumulada 0aquinaria BO.OOO KPO.OOO P*O.OOO

-etiro de activo fijo por t.rmino de vida !til IIIIIIIIIIIIIIIIIIII S IIIIIIIIIIIIIIIIII

+*