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UNIVERSIDAD VERACRUZANA

Facultad de Contadura y Administracin




Rgimen General de empresas
Constructoras Personas Morales


M O N O G R A F A

Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura

Presenta:

Elizabeth Gonzlez Daz

Asesor:

C.P.C. Sergio Prez Ortega

Xalapa-Enrquez, Veracruz Agosto 2010











UNIVERSIDAD VERACRUZANA



Facultad de Contadura y Administracin


Rgimen General de empresas
Constructoras Personas Morales


M O N O G R A F A

Para obtener el Ttulo de:

Licenciado en Contadura

Presenta:

Elizabeth Gonzlez Daz

Asesor:

C.P.C. Sergio Prez Ortega

Xalapa-Enrquez, Veracruz Agosto 2010



DEDICATORIAS Y AGRADECIMIENTOS


A DIOS
Bendice alma ma, a Jehov, y bendiga todo mi ser su Santo nombre.
Bendice alma ma, a Jehov y no olvides ninguno de sus beneficios.
l es quien perdona todas tus iniquidades, el que sana todas tus dolencias,
El que rescata del hoyo tu vida, El que te corona de favores y
misericordias, El que sacia de bien tu boca de modo que te rejuvenezcas
como el guila .
Salmos 103: 1 al 6,
Porque sin ti mi vida no tiene sentido, lo que soy lo soy por ti y para ti,
gracias Jess por vivir en mi corazn y permitirme conocerte y servirte, te
amo, por nada me apartara de ti, es para ti todo lo que soy, mis triunfos
mi vida es tuya, ahora digo Hasta aqu me ayudo Jehov. Lo que t
digas hare te alabare con todo mi corazn y cantare salmos a Ti,
A mi padre Arturo Gonzlez
Gracias papa por tu apoyo incondicional, por dar todo de ti, por tu
sacrificio te quiero mucho que Dios te bendiga siempre.
A mi mama Herlinda Daz
Gracias mami por todo lo que has dado por m, por tus consejos, por tus
regaos, por la comida tan rica que me guisabas cuando llegaba a casa, te
quiero sabes gracias por apoyarme desde que estaba en la primaria y
ayudarme hacer mis tareas, siempre que estuve estudiando lo extrae me
doli tanto separarme de ustedes te quiero mami.
A mi hermana
Gracias por todo, quiero que sepas que te quiero mucho y siempre ests
en mis oraciones, y s que Dios tiene un plan especial contigo.



A las iglesias El Salvador, El Buen Pastor y Iglesia de Jesucristo
Por sus oraciones, por su apoyo cuando dbil me sent.
Al C.P Lucio
Dios le bendiga gracias por darme nimo cuando iniciaba mi carrera, y por
ensearme lo primerito en la prctica profesional, desde que estaba en
primer semestre dije que usted no faltara en mis agradecimientos.

A mis pastores Alfredo y Guille
Por sus consejos, por orar por mi cuando tena problemas y darme nimos
para seguir buscando a Dios, deseo que Dios les bendiga hoy y siempre.
A mi asesor el C.P Sergio Prez Ortega
Gracias por aceptar ser mi asesor, Dios lo bendiga mucho, gracias por ser
una amigo y un excelente catedrtico.
A mis amigos
De la carrera Edgar, Elox, Cesar, Margarita Hernndez, Chuy, Margarita
Herrera, Karen, Edna, Sabi, Olibia por estar conmigo en las buenas y
malas. Y como olvidar a mis amigas del 2 Yulma, Flor, las Dianas, Gabi,
Maricruz,Isis gracias por no olvidare se de mi aunque me pase al grupo de
la tarde.
Y tambin a Cristy, Miriam que un que no soy compaeros de escuela, si
son mis amigas.
A Elsa y su esposo Hctor
Gracias por ayudarme con mi trabajo de titulacin, en verdad mil gracias y
que Dios les bendiga.








I

NDICE
RESUMEN ......................................................................................................... 3
INTRODUCCION ............................................................................................... 4
CAPITULO I ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS ..... 3
1.1 Origen de las empresas constructoras ................................................................ 7
1.2 Conceptualizacin de una empresa constructora .............................................. 8
1.3 Antecedentes y caractersticas del rgimen especial de tributacin ............ 9
1.4 Caractersticas generales del Rgimen Especial de Tributacin ................ 11
1.5 Conceptos generales de la industria de la construccin ............................ 17

1.5.1 Contrato de obra ................................................................................................ 17
1.5.1.1Caractersticas legales del contrato ................................................. 19
1.5.1.2 Contrato de obra a precio alzado .................................................... 19
1.5.1.3 Contrato a precio unitario ................................................................. 20
1.5.1.4 Contrato por administracin ............................................................. 20
1.5.1.5 Contrato de obra publica .................................................................. 21
1.5.1.5 Contrato de obra privada .................................................................. 21
1.5.2 Estimacin de obra ............................................................................................ 21
1.5.3 Avance de obra ............................................................................................. 22
1.5.4 Estimacin de obra ejecutada ......................................................................... 22
CAPITULO II ORGANIZACIN DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA ....... 24
2.1 Constitucin legal de una empresa constructora ........................................ 25
2.2 Alta ante la SHCP de una empresa constructora ....................................... 27
2.3 Alta ante el IMSS de una empresa constructora ........................................ 29
2.4 Alta como proveedor del estado ante SEFIPLAN ....................................... 31
2.5 Clases de empresas constructoras ............................................................ 32
2.5.1 Empresas de consultora y direccin .............................................................. 32
2.5.2 Empresas de proyecto y diseo ...................................................................... 32
2.5.3 Empresas de instalacin y servicios ............................................................... 32
2.5.4 Empresas auxiliares o de proveedores .......................................................... 33
2.5.5 Empresas de construccin ............................................................................... 33
2.6 Organigrama de una empresa constructora. .................................................... 34
2.6.1 Descripcin de las funciones ........................................................................... 35

II

2.7 Catalogo de cuentas .................................................................................. 38
2.7.1 Gua contabilizadora de cuentas especiales ................................................. 41
2.8 Libros y registros de contabilidad ............................................................... 44
2.9 La fianza en una empresa constructora. .................................................... 44
CAPTULO III ISR PARA UNA EMPRESA CONSTRUCTORA ........................ 25
3.1 Ingresos .................................................................................................................. 50
3.1.2 Partidas que no se consideran ingresos ........................................................ 52
3.1.3 Ajuste anual por inflacin ................................................................................. 53
3.2. Fechas de obtencin de los ingresos ........................................................ 58
3.2.1 Contratos de obra inmobiliaria (artculo 19 LISR) ........................................ 58
3.2.1.1 Momento de acumulacin para los contratos de obra inmueble 60
3.2.1.2 Momento de acumulacin para los otros contratos de obra ....... 61
3.2.1.3 Anticipos y su acumulacin .............................................................. 61
3.3 Deducciones ............................................................................................... 62
3.3.1 Deducciones del articulo 29 LISR ................................................................... 62
3.3.2 Opcin para deducir los costos estimados .................................................... 63
3.3.3 Requisitos generales para las deducciones (art. 31 LISR) ......................... 64
3.3.4 Partidas no deducibles para efectos de ISR ................................................. 67
3.3.5 Deduccin de inversiones ................................................................................ 75
3.3.6 Deduccin inmediata ......................................................................................... 76
3.3.7 Deduccin de terrenos para empresas constructoras ................................. 78
3.4 Prdidas fiscales ........................................................................................ 80
3.5 PTU del ejercicio ........................................................................................ 82
3.6 Pagos provisionales .................................................................................. 83
3.6.1 Determinacin de coeficiente de utilidad. ...................................................... 83
3.6.2 Mecnica del clculo para los pagos provisionales. .................................... 86
3.7 Clculo y pago del ISR del ejercicio ........................................................... 86
Conclusin........................................................... Error! Marcador no definido.
FUENTES DE INFORMACION ........................................................................ 93
ANEXOS .......................................................................................................... 95



3

RESUMEN
En Mxico la industria de la construccin representa una de las fuentes de
empleo ms importantes, la cual ha gozado durante varios aos de ciertos
estmulos fiscales en materia del impuesto sobre la renta (ISR).
Lo relevante en el rgimen de construccin es la acumulacin de los ingresos,
pues presenta ventajas importantes sobre otros contribuyentes, en virtud, de
que permite la causacin del ISR con base en el flujo de efectivo (en trminos
generales) y no bajo el esquema de devengado; adems de considerar las
deducciones como estimadas, pudiendo aplicar una disminucin importante
sobre los ingresos.










INTRODUCCION


4

Actualmente las empresas constructoras son responsables de una de las
actividades ms importante, dentro de los pueblos y ciudades pues estas
favorecen el crecimiento de los mismos impulsando de una u otra forma la
economa. Se dice que la construccin es una actividad multiplicadora, dado
que tiene la particularidad de ocupar un importante nmero de personas. Esta
industria dentro del pas tiene una importante cobertura y al igual una actividad
noble, sin embargo, es tambin una de las ms complejas en muchos aspectos
uno de ellos es la parte de sus obligaciones fiscales
La industria de la construccin ,es una actividad tradicional que ha presentado
problemas administrativos dentro de las propias empresas y de omisin de
pagos de contribuciones ,situacin que repercute disminuyendo la obtencin de
ingresos de las diversas autoridades fiscales ,todo ello deriva de la propia
naturaleza de dicha industria ,por consecuencia ante dichas circunstancias ,las
autoridades ha generado diversos mecanismos para recaudar las
contribuciones especficamente de esta rama ,estableciendo en diversas leyes
que le impongan gravmenes tributarios en un tratamiento distinto a las dems
actividades .
Prcticamente para la mayora de las empresas constructoras les es difcil
cumplir correctamente con las disposiciones fiscales, debido a que ignoran los
beneficios que les presentan cumplir de manera adecuada con tales
obligaciones.
En este trabajo se presentara una ayuda referente al Impuesto Sobre la Renta
para que las empresas dedicadas a la industria de la construccin tengan un
claro panorama sobre el clculo de este impuesto empezando desde lo que se
considerara ingreso o deduccin hasta la determinacin de dicho impuesto.
Dicho trabajo consta de tres captulos los cuales son los siguientes:
Antecedentes de las empresas constructoras; Estructura organizacional de una
empresa constructora y el Impuesto Sobre la Renta, todo esto es enfocado a
las personas morales.

5

A lo largo del primer captulo se describir de una manera general el origen de
las empresas constructoras, y de manera consecuente se detallara la forma en
que las empresas constructoras han venido tributando durante el transcurso de
los aos, es importante mencionar que esta industria ha tenido cambios
importantes en su manera de tributar, cada vez el fisco aumenta obligaciones y
se implementan leyes que repercuten en forma directa. Pues como se describe
en esta parte del captulo I las empresas constructoras conforme pasa el
tiempo tienen ms deberes fiscales y menos facilidades, esto se debe en gran
mayora a que dichas empresas son de las principales industrias que evaden
impuestos. Tambin en este captulo se describen conceptos importantes que
servirn de base para los dems captulos, algunos de los conceptos son los
siguientes: contrato de obra, as como los tipos de contratos ms comunes
dentro de la industria constructora, al igual se explicara la estimacin de obra,
avance de obra y estimacin de obra ejecutada. Estos conceptos son de
mucha importancia pues en otros regmenes de tributacin muy escasamente
se utilizan.
En el segundo captulo se presentan algunas obligaciones que las empresas
constructoras deben cumplir desde el momento que se inician, como lo es la
constitucin legal, el alta ante la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico
(SAT), el alta ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y alta como
proveedor del estado, esta ltima es una obligacin que deben realizar todas
aquellas entidades que quieran prestar servicios a el gobierno estatal, de otra
manera no podrn ser proveedores del gobierno.
Tambin en el captulo II se describen algunos tipos de empresas que existen
dentro del ramo de la construccin, es importante mencionar que no todos los
tipos de empresas calcularan sus impuestos de igual forma pues unos
trabajaran de acuerdo a estimaciones y otros no.
Dentro del mismo captulo se muestra un organigrama general para una
empresa constructora, tambin se describen las principales funciones que
realizan los integrantes de la misma, no todas las empresas presentaran el
mismo organigrama ya que este se elabora de acuerdo al tamao de la
empresa y al personal de la misma.

6

De igual forma se presenta un catalogo de cuentas y su gua contabilizadora en
este apartando no se describe todas las cuentas solo las que son mas
particulares para la empresa constructora.
En seguida se muestran los principales libros de contables a los cuales se est
obligado llevar. Para finalizar este captulo se presenta a la fianza, el
consumidor de construccin, administracin pblica o inversionista privado,
requiere tener la seguridad del buen destino de su inversin; y exige al
constructor mecanismos que la garanticen. Tradicionalmente, estos
mecanismos o instrumentos han sido las fianzas.
Finalmente el tercer captulo presenta una descripcin de la forma en que se
realiza el clculo del Impuesto Sobre la Renta, este captulo se divide en varios
subtemas el primero habla sobre los ingresos que estn gravados para una
empresa constructora, la fechas en estos ingreso se consideran como tales,
pues para estas empresas el momento de acumulacin lo realizan de una
forma muy singular esto es de acuerdo al artculo 19 de LISR.
El siguiente apartado del mismo captulo estn las deducciones a las que se
tiene derecho, aqu se describen cada una de ellas presentando los requisitos,
lo que no se considerara deduccin y tambin se muestran deducciones que se
consideran estmulos fiscales para este rgimen.
Para concluir se muestra la mecnica de clculo del ISR tanto para pagos
provisionales como el ISR del ejercicio, explicando las disminuciones que le
harn a la base gravable y al impuesto causado.
Por lo anterior mencionado se espera que el presente trabajo sea de ayuda
para el sector de la industria constructora y para el usuario que lo requiera.




CAPTULO I
ANTECEDENTES DE LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS




7

1.1 Origen de las empresas constructoras

La empresa de la construccin tuvo su origen en forma paralela al desarrollo de
los pueblos y, consecuentemente, a la de la administracin. Naci para atender
las necesidades de la sociedad, creando condiciones favorables para un mejor
hbitat.
A continuacin se describe la manera en la que la construccin ha
evolucionado:
Edad de bronce

Apogeo y decadencia de la cultura megaltica. Las chozas pasan a ser cabaas
pero conservan el techo de ramas. Cultivo y cra de ganado, trabajo refinado en
alfarera, objetos suntuarios en las sepulturas. El hombre empieza a proteger
las tierras donde se asienta.
Edad de hierro
El hombre se organiza en tribus, construccin de los campos de Provenza
oriental, inicios de la construccin en llave (en forma de bveda).
Mesopotamia
Mesopotamia estuvo habitada primero por los sumerios o somerios, quienes ya
haban construido numerosas ciudades.
La arquitectura de Mesopotamia se puede dividir en Caldea (o Sumeria) y
Asira. La localizacin de la primera es la regin baja o sur de Mesopotamia,
donde se desarrolla la arquitectura Caldea. Es una regin de Alubion formada
por sedimentos arcillosos. En esta parte del pas no hay piedra y escasean los
rboles, por lo cual result a propsito la fabricacin de ladrillo.

8

Egipto
Al igual que todo el arte egipcio la arquitectura se clasificaba por su
tradicionalismo. Fabricaban obras de gran dimensin, ya que no les interesaba
la escala humano, porque las obras se dedicaron a sus dioses, o a quienes les
dan este carcter.
ROMA
La arquitectura romana se divide en religiosa, urbana y obras de ingeniera.
Dentro de las tumbas se construye el panten de Agripa que se comenz en el
ao XXVII despus de Cristo, al igual se construyen baos pblicos y dentro de
la ingeniera se realizan puentes, acueductos y carreteras o vas.
En la actualidad las funciones de la empresa no se limitan a las mencionadas
anteriormente. Al estar formada por hombres, la empresa alcanza la categora
de un ente social con caractersticas y vida propia, que favorece el progreso
humano como finalidad principal al permitir en su seno la autorrealizacin de
sus integrantes y al influir directamente en el avance del medio social en el que
acta.

1.2 Conceptualizacin de una empresa constructora

A continuacin se hace mencin a ciertas definiciones de las empresas
constructoras.
Es el conjunto de actividades llevadas a cabo de una manera
organizada para disear, construir, rehabilitar y mantener en condiciones
ptimas el hbitat humano.


9


1.3 Antecedentes y caractersticas del rgimen especial de
tributacin

Las empresas constructoras se justifican ante la sociedad porque realizan
obras necesarias como casas, edificios, escuelas, presas entre otras.
El rgimen fiscal en el Impuesto Sobre la Renta (ISR) aplicable a las personas
morales del sector de la industria de la construccin resulta interesante, sobre
todo para los particulares involucrados en la actividad, donde se han
establecido mecnicas de clculo muy especificas.
El desarrollo de la industria de la construccin en nuestro pas tiene una gran
importancia, debido a que es uno de los principales sectores que muestra una
tendencia de crecimiento en nuestra economa, se han establecido algunos
regmenes especiales para las empresas que se dedican a este tipo de
actividad, para buscar su fortalecimiento y desarrollo. Por lo tanto habr que
preguntarse primeramente, si en la actualidad el sector de la construccin
goza de un tratamiento fiscal especial? Para contestar el cuestionamiento es
necesario remitirse un poco al pasado y ste dar la respuesta.
A continuacin se describe la forma de tributacin de las empresas
constructoras segn (Mathelin, 2001, pag.21-30).
Las empresas constructoras anteriormente haban disfrutado de un rgimen
especial de tributacin, consistente en aplicar una tasa proporcional al monto
de sus ingresos totales para as determinar su ISR a cargo.
Dicho rgimen trat de ser un sistema de recaudacin fiscal, sin embargo, dado
el crecimiento de la actividad en nuestro pas as como la diversificacin de
tipos de construcciones realizadas, lleg el momento que las autoridades
fiscales consideraron conveniente para modificar sustancialmente las reglas de
tributacin.

10

Los antecedentes ms remotos de este rgimen los encontramos en convenios
celebrados por empresas constructoras con las autoridades fiscales durante
1954 y 1955.
El primer paso para la implantacin de las reglas de carcter especial para las
actividades de la construccin se dio en 1956 cuando se implant un rgimen
de tributacin especial partiendo de la idea que hasta 1981 lo caracteriz,
consistentemente en la aplicacin de una tasa proporcional sobre el monto de
los ingresos atendiendo a distintos lmites en cuanto a montos.
Oficialmente el rgimen especial de tributacin surti efectos a partir de 1967,
gracias a la dudosa aplicacin retroactiva del artculo sexto transitorio
contenido en el DOF del 29 de diciembre de 1967 en el que se estableci que
la tasa aplicable para 1967 sera de 1.5% y para 1968 del 2%, ambas sobre
ingresos brutos. El rgimen establecido por dicho artculo continu vigente con
algunas leves modificaciones hasta 1972.
En 1973 las autoridades fiscales modificaron el rgimen especial en los
siguientes renglones:
- Se incrementa la tasa del 2% al 2.5%.
- Se le otorga al rgimen el carcter optativo.
Las anteriores modificaciones se publicaron en el artculo decimotercero
transitorio del Decreto de las Reformas para 1973. El rgimen anteriormente
estuvo vigente durante los aos de 1973 y 1974.

En 1975 el rgimen de las bases especiales de tributacin sufri un cambio
sustancial que se puede resumir en:

- Definiciones de conceptos fiscales.
- Se determin que cierto tipo de ingresos que perciban las empresas
constructoras no tenan derecho al rgimen especial.
- Se incrementa la tasa del 2.5% al 3%.

Las modificaciones para 1975 quedaron incluidas en el artculo noveno
transitorio de decretos de reformas para 1975.

11


Para 1978 la autoridad fiscal trato de afinar las reglas del rgimen a fin de
hacerlo ms severo, tendiendo a desalentar al constructor, a efecto que se
incorpora al Rgimen General de la Ley. Dichas modificaciones consistieron
en:

- Definir fiscalmente que se considera como obra.
- Exigir que la produccin de ingresos por obra sea cuando menos el 80%
de los ingresos totales.
- Dictar reglas en materia de contrato de obras por administracin.

Las modificaciones anteriores quedaron incluidas el artculo sptimo transitorio
de las reformas fiscales de 1976.

Para el perodo comprendido de 1979 a 1981 las reglas especiales no se
modificaron, salvo en lo referente a la tasa del impuesto ya que en 1979 a
1981 la tasa fue de 3.75%.

RESUMEN
AO TASA *
1967 1.50%*
1968 A 1972 2.00%*
1973 A 1974 2.05%*
1975 A 1978 3.00%*
1979 A 1981 3.75%*
(*) SOBRE INGRESOS BRUTOS

1.4 Caractersticas generales del Rgimen Especial de
Tributacin
A continuacin se enumeran las caractersticas principales del Rgimen
Especial de Tributacin que estuvo vigente hasta el 31 de diciembre de 1981, a
efecto de contar con una base de comparacin.

12


1. INGRESOS

Para tener derecho al rgimen de tributacin especial, era necesario cumplir
con algunas proporciones en los ingresos, dichas proporciones eran:

El 80% de los ingresos deban provenir de la ejecucin de obra
documentada por un contrato a precio alzado o a precios unitarios.
El 20% de los ingresos podan provenir de la ejecucin de cualquier otro
acto mercantil. No quedan incluidas dentro de este concepto los
ingresos provenientes por:

a) Utilidades o dividendos del extranjero.
b) Asistencia tcnica o regalas en el extranjero.
c) Rendimiento de valores de renta fija.

Cabe hacer la aclaracin que si al cierre del ejercicio fiscal no se cumpla con la
proporcin establecida, la empresa perda el derecho al RET desde el inicio del
propio ejerci.

Supongamos que la empresa X S.A. durante el ejercicio fiscal del 1 de enero al
31 de diciembre de 1981 estuvo cuidando la proporcin, pero a finales de
diciembre del mismo ao, ejecutaba un acto de comercio ajeno a la
construccin por lo que perciba una cantidad considerable de ingresos brutos,
lo que provocaba que al cierre de 1981 la proporcin era de 79% de los
ingresos por obra y 21% de los otros ingresos. En este caso la empresa perda
el derecho al Rgimen Especial de Tributacin precisamente, en forma
retroactiva, a partir del 1 de enero del propio ao 1981, colocndola en una
posicin crtica, pues automticamente estaran sujetas al Rgimen General de
Ley con todos sus problemas en cuanto a reglas de deducibilidad.
Otro aspecto que es importante mencionar dentro de este punto es el caso del
ingreso sealado en el inciso c), correspondiente a los ingresos que no pueden
considerarse dentro del 20% de otros ingresos; nos referimos a los
rendimientos de valores de renta fija. Era comn que las empresas

13

constructoras recibieran anticipos de obras considerables, los cuales
lgicamente no desembolsaban inmediatamente, por lo que lo depositan en
instituciones de crdito autorizadas, ya sea a plazo fijo o bajo el sistema de
retiros en das predeterminados. Esto les produca un ingreso por intereses,
llamado fiscalmente rendimientos de valores de renta fija. En estos casos se
presentaban varias situaciones.

a) El banco retena la tasa del 21% que tena el carcter de definitiva. Sin
embargo, el rgimen fiscal que autoriza a que la retencin del 21% fuera
definitiva era nicamente para personas fsicas y no para sociedades
mercantiles, por lo que an cuando el banco retuviera, ste estaba
cometiendo un error, y la constructora deba considerar la retencin como
un pago provisional a cuenta del impuesto anual.
b) La constructora sumaba los ingresos por intereses a sus dems ingresos,
incluyendo los de obra, cubriendo en su totalidad el 3.75% de ISR. Dicho
tratamiento era incorrecto, toda vez que la Ley expresaba.
c) La forma correcta de considerar los ingresos por intereses era sujetarse
al Rgimen Normal de Ley, an cuando la constructora estuviera
simultneamente sujeta a los dos regmenes. Los ingresos por intereses
seran acumulables, a pesar de que en este caso no tendran deduccin
alguna, por lo que el impuesto se calculara aplicando la tarifa del artculo
13 de la LISR al ingreso total, lo que poda ocasionar tributar con una tasa
del 42% vigente en 1981 y no de 3.75%, como generalmente se cubra el
ISR para las empresas constructoras.

2. CONTRATO
Era obligatorio el contrato de obra a precio alzado o precios unitarios, debiendo
consignar por escrito incluso sus modificaciones.
3. DIRECCIN DE OBRA
Se deba incluir una clusula dentro del contrato por escrito, en donde se
pactar que la direccin de la obra estara a cargo de la empresa constructora.

14

4. RESPONSABILIDAD
Dentro del contrato se pactaba que la constructora asuma en su totalidad las
responsabilidades inherentes a la obra.
5. EJECUCIN
Para llevar a cabo la ejecucin, la empresa constructora se comprometa a
entregar materiales, mano de obra y gastos indirectos. Cabe hacer la
aclaracin que no mencionaba la proporcin con el consumo total.
6. TIPOS DE OBRAS
Para que una empresa fuera considerada fiscalmente como constructora era
necesario que ejecutara, total o parcialmente, cualquiera de las siguientes
obras de construccin:
- Cimentaciones y estructuras.
- Casas y edificios en general.
- Terraceras y terraplenes.
- Plantas industriales y elctricas.
- Bodegas.
- Carreteras, puentes y caminos.
- Vas frreas.
- Presas y canales.
- Gasoductos, oleoductos y acueductos.
- Perforaciones de pozos.
- Obras viales de urbanizacin, drenaje y desmonte.
- Puertos, aeropuertos, y similares.

7. RGIMEM POR EXCELENCIA

El Rgimen Especial de Tributacin en las empresas constructoras fue el
rgimen fiscal por excelencia; ste no requera autorizacin para sujetarse a l,
al contrario del Rgimen General de Ley para el cual s se requera
autorizacin para poderlo llevar a cabo.


15

8. IMPUESTO

El impuesto se causaba a razn del 3.75% sobre el monto total de los ingresos
por obra y otros, cuidando la proporcin obligatoria, este impuesto tena le
carcter de pago definitivo.

9. PAGOS PROVISIONALES

Derivado de lo anterior, sin que la Ley mencionara en forma expresa, se
entenda que los costos y gastos en que incurrieran las constructoras no
requeran que su documentacin comprobatoria reuniera requisitos fiscales,
toda vez que la consecuencia de no reunir requisitos fiscales es que la partida
se considere no deducible, situacin que no afectaba en nada ya que el ISR se
causaba sobre ingresos no sobre utilidades, y an en el reparto de utilidades a
los trabajadores, siguiendo un procedimiento especial no se calculaba sobre la
utilidad de la empresa sino sobre una base fiscal.

En los que s pudiera afectar el no reunir requisitos de deducibilidad era en que
si la erogacin no deducible se realizaba a favor de un socio o accionista su
importe se consideraba como dividendos pagados, teniendo obligacin la
empresa constructora de retener el 21%.


10. PAGOS PROVISIONALES

Las empresas constructoras tenan la obligacin de efectuar mensualmente
pagos provisionales a ms tardar el da 20, o bien, al siguiente da hbil si
aqul no lo fuera del mes inmediato posterior a aquel en que se percibi el
ingreso; sin embargo, exista tambin la obligacin por parte de pagador de
retener y enterar el impuesto, por lo que normalmente los pagos mensuales de
constructoras se presentaban en ceros, salvo que en el mes que se percibieran
ingresos de los comprendidos en el 20% de los otros ingresos, de los cuales
los pagadores no estaban obligados a retener, correspondiendo a la
constructora cubrir el pago provisional.

16


11. DEFINICION DE LOS INGRESOS

Desde el punto de vista fiscal, las empresas constructoras consideraban la
obtencin de ingresos hasta que estos fueran cobrados, ya sea en efectivo o
en especie, segn el DOF del 12 de marzo de 1975.

En el primer intento que se hizo por cambiar el rgimen fiscal fue en 1975, por
lo que la poltica fiscal encaminada a desaparecerlo fue incrementando la tasa
del impuesto con requisitos cada da ms estrictos.

Por ltimo, en el artculo decimoctavo transitorio vigente para 1981, se dieron
las bases para el inicio de un rgimen de transicin, primer paso para la
incorporacin definitiva de las Empresas Constructoras en el Rgimen General
de Ley.

A continuacin se transcribe la Exposicin de Motivos de las autoridades
fiscales, en donde se sealan las causas de cambios en el rgimen de
tributacin:

Las empresas constructoras han estado sujetas desde hace varios aos a un
rgimen fiscal especial que se ha consignado en disposiciones transitorias de
reformas a la Ley del Impuesto sobre la Renta, debido a la dificultad de dichos
contribuyentes para comprobar varias de sus deducciones importantes como
son la relativas a compras de materiales, principalmente cuando las obras se
llevan a cabo fuera de las poblaciones, fletes y maniobras de acarreo, pago a
subcontratistas y, en algunas ocasiones a trabajadores eventuales. Las
empresas mencionadas han pagado el Impuesto Sobre la Renta, aplicando una
tasa proporcional al monto de sus ingresos brutos lo que si bien resulta
prctico, desnaturaliza las caractersticas bsicas del Impuesto Sobre la Renta
y ocasiona graves distorsiones en las relaciones entre las empresas
constructoras y sus clientes.


17

Se considera indispensable en que las empresas mencionadas tributen
conforme al Sistema General de Ley, si bien se reconoce que el abandonado
del rgimen no puede ser sbito, por lo que se proponen las siguientes
medidas; slo mediante el ao 1981 continuar el rgimen fiscal especial, tal
como estuvo establecido los ltimos aos; a partir de 1982 desaparecer dicho
rgimen especial, pero se otorgarn facilidades para comprobar con requisitos
fiscales las diversas deducciones propias de esta actividad, para lo cual se
dictarn las reglas administrativas de carcter general ante los planteamientos
concretos que presentan los contribuyentes; las inversiones en maquinaria, y
equipo para la construccin podrn deducirse en periodos ms cortos, y por lo
que toca a los ingresos acumulables, durante los aos 1981 a 1982 sern
exclusivamente los efectivamente percibidos por estas empresas. Se logra as
desconocer las dificultades de comprobacin existentes en este sector, mejorar
gradualmente los objetivos de generalidad y equidad en el sistema fiscal.

Las autoridades fiscales, a efecto de llevar a cabo el cambio de rgimen,
dictaron diversas disposiciones de carcter general mediante su publicacin en
los diarios oficiales del 16 y 17 de diciembre de 1981 y 1 de marzo de 1982,
junto con las resoluciones 102-971 del 3 de septiembre de 1981 as como del
22 de septiembre, en las cuales se adiciona el No.37-a y las resoluciones 26,
27, 2, 8, 29,30 y 31.

1.5 Conceptos generales de la industria de la construccin
La industria de la construccin maneja ciertos trminos propios de la misma, es
por eso que en seguida se presentan las definiciones de algunos conceptos
que se estarn manejando en el resto del presente trabajo.
1.5.1 Contrato de obra
Definicin de contrato y convenio segn Cdigo Civil Federal:
Artculo 1792.- Convenio es el acuerdo de dos o ms personas para crear,
transferir, modificar o extinguir obligaciones.


18

Artculo 1793.- Los convenios que producen o transfieren las obligaciones y
derechos, toman el nombre de contratos

El contrato de obra es aqul en virtud del cual una de las partes, la contratante,
se obliga a pagar precio y la otra, la contratista, se obliga a construir o ejecutar
una obra en un tiempo determinado.

Al igual el contrato de obra es un documento que contiene las obligaciones y
derechos del ingeniero o arquitecto y el cliente; particularmente se debern
incluir:

- La descripcin y el alcance de los trabajos encomendados
- Los detalles de ejecucin del trabajo.
- El tiempo de ejecucin del trabajo.
- Descripcin de las partes que suscriben el contrato.
- Objeto del trabajo.
- Programa y plazo de ejecucin.
- Especificaciones a las que se sujetar la realizacin del trabajo.
- Forma de pago.
- Supervisin y recepcin del trabajo.
- Modificaciones.
- Garantas y sanciones.
- Causas de rescisin.
- Fecha de aceptacin.



Aumentos excepcionales del contrato

Durante el desarrollo del trabajo, en algunos casos se pueden presentar
condiciones extraordinarias no previstas en el contrato, que implican aumentos
excepcionales a los costos.



19

Rescisin del contrato

El contrato podr ser rescindido por el cliente en cualquier momento en que no
est satisfecho con el trabajo, en cuyo caso deber notificrsele oportunamente
su decisin y pagar por el trabajo ya realizado.
1.5.1.1 Caractersticas legales del contrato

El contrato es el instrumento legal que reglamenta las relaciones entre dos
elementos que intervienen en la consecucin de un fin. ANEXO 1 ejemplo de
contrato de obra publica.
Segn nuestros ordenamientos legales existen dos tipos de contratacin:
- De administracin
-De prestacin de servicios
Contrato profesionales
- De precios unitarios
- De compromiso empresarial - De precio alzado
1.5.1.2 Contrato de obra a precio alzado

- En este tipo de contratos el constructor se obliga a realizar una obra
inmueble por un precio fijo, suministrando la mano de obra y los
materiales necesarios para su ejecucin, soportando el riesgo de la
misma, salvo las morosidad del dueo en recibir la obra o convenio
expreso en contrato.
- Es importante distinguir si hablamos de un contrato de obra pblica a
precio alzado o un contrato privado de construccin a precio alzado. Los
contratos de obra pblica regulados por la Ley de Obras Pblicas y
Servicios Relacionados con las mismas tienen limitaciones normativas
para ser ampliados o modificados durante su ejecucin, de tal manera
que una mala cotizacin en el alcance, el objeto o en el que no se

20

contemplen adecuadamente los riesgos y condiciones pondr en riesgo
el contrato y por supuesto las utilidades del contratista. Ante el problema
que esto conllevaba, la Secretara de la Funcin Pblica ha emitido
criterios normativos para permitir las modificaciones necesarias en un
contrato a precio alzado

1.5.1.3 Contrato a precio unitario

Es el contrato ms comn en obras de gobierno, que consiste en presentar un
presupuesto a precios unitarios, los que estarn sujetos a ajustes por inflacin,
llamados en el medio escalatorias, y la obra se va pagando de acuerdo a
estimaciones presentadas.

En el contrato a precio unitario el dueo de la obra se obliga a pagar al
empresario una remuneracin que se fija por unidad terminada. En este tipo de
contratos las partes fijan un monto estimado de retribucin que el dueo debe
pagar al empresario por cada etapa de obra que cubra, es decir se paga
conforme se produce el avance de obra, ajustando los precios de los insumos
(siempre que as lo hayan pactado) de acuerdo con las variaciones del
mercado, aqu los riegos son a cargo de los empresarios, los cuales se
traspasan al dueo conforme se concluyen y reciben las etapas de obra.

1.5.1.4 Contrato por administracin

Estos contratos constituyen en s, contratos de prestacin de servicios ya que
el constructor aplica sus conocimientos para dirigir una obra, tomando
nicamente la administracin de los elementos necesarios para su
construccin, sin tener ninguna responsabilidad en cuanto a los riesgos y el
costo, sin que se obligue a suministrar materiales ni mano de obra.


21

1.5.1.5 Contrato de obra publica

Es aquel que tiene por objeto conservar o modificar los bienes muebles por su
naturaleza o por disposicin de la ley, en virtud del cual el Estado se obliga a
pagar un precio y el constructor.
Los contratos de obra pblica slo podrn celebrarse a precio alzado, o bien a
precio unitarios.
1.5.1.5 Contrato de obra privada

Son aquellos que se celebran entre particulares, en virtud de los cuales una de
las partes se obliga a construir una obra determinada, y la otra, a pagar el
precio que por ella hayan pactado de comn acuerdo.

Esta clase de contrato puede celebrarse a precio alzado, a precios unitarios y
por administracin de obra.

1.5.2 Estimacin de obra

Es el documento donde se hace constar la validacin de los trabajos
ejecutados en determinado periodo, considerando los precios unitarios en el
avance de obra durante dicho periodo, o bien, el porcentaje de precio alzado
segn el tipo de contrato celebrado.

Se considera como momento de autorizacin o aprobacin de las
estimaciones, para efectos de acumulacin de los ingresos que amparen la
fecha en el que el residente de supervisin o la persona facultada por el cliente
para efectuar la supervisin del avance de la obra, firme de conformidad dicha
estimacin.




22

1.5.3 Avance de obra

Se entiende por este concepto la ejecucin fsica realizada por el contratista,
con relacin a una parte de los trabajos que le fueron encomendados, por los
conceptos que engloba el proyecto de obra.

1.5.4 Estimacin de obra ejecutada

Debe considerarse ingreso acumulable el importe de las estimaciones de la
obra ejecutada, proveniente de estos contratos en la fecha que se presentan
estimaciones para que sean autorizadas y aprobadas para que se proceda su
cobro. Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se
obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseo y presupuesto,
considerarn que se obtienen los ingresos a la fecha en que las estimaciones
por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que se proceda su
cobro, o en los casos que no estn obligados a presentarlas o en la
periodicidad de su presentacin sea mayor a tres meses, considerando ingreso
acumulable el avance trimestral en la ejecucin o fabricacin de los bienes a
que se refiere la obra. Los ingresos acumulables por contrato de obra a que se
refiere este prrafo se disminuirn con la parte de los anticipos, depsitos,
garantas o pagos por cualquier otro concepto que se hubiera acumulado con
anterioridad y que se amortice contra la estimacin o avance.

Para el control de las estimaciones formuladas y autorizadas deber llevarse
un registro con base en las fechas de autorizacin de cada una de las
estimaciones.







23



















CAPITULO II
ORGANIZACIN DE UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA





25


2.1 Constitucin legal de una empresa constructora

De acuerdo con Morales y Blanco (2007) a continuacin se describe las
distintas obligaciones que tiene una empresa constructora desde el
momento de su apertura.
Para constituir una empresa constructora el futuro empresario deber tramitar
ante las diversas dependencias, organismo e instituciones, los registros
correspondientes para lograr, en un lapso determinado, la aprobacin de la
razn social que implica derechos y obligaciones para ejercer y cumplir
empezando por los registros necesarios ante la:
Notaria
Cuando dos o ms interesados se deciden en formar una sociedad se crea una
persona moral tiene que recurrir ante un notario pblico para protocolizar a fin
de que quede legalizada su constitucin mediante una escritura que ser
registrada ante el Registro Pblico de la Propiedad.
Los interesados debern entregar la solicitud del tipo de sociedad mercantil
autorizada, donde se indica el tipo de constitucin legal que tendr la
empresa.la forma que adopte la constructora para funcionar como tal, puede
ser cualquiera que las leyes de carcter mercantil autorizan; especficamente la
Ley General de Sociedades Mercantiles permite constituirse como:
- Sociedad en Nombre Colectivo
- Sociedad en Comandita Simple
- Sociedad de Responsabilidad Limitada
- Sociedad Annima
- Sociedad en Comandita por Acciones y
- Sociedad Cooperativa
Sin embargo, tambin se podra conformar una constructora con carcter de
socieadad civil, si bien, lo comn es que existen como sociedades annimas,

26

como sucede en la mayora de empresas mercantiles, ya que esto permite que
los socios respondan slo a la obligacin del pago de sus aportaciones;
asimismo, es comn encontrar pequeas constructoras que funcionan con la
variante de persona fsica con actividad empresarial.
Por esto, las constructoras constituidas como sociedad annima requieren
cumplir con todas las disposiciones de carcter legal que las leyes sealen y
que se encuentren reguladas por la Ley General de Sociedades Mercantiles.
Se aconseja que el capital social para constituir la sociedad sea el mnimo
requerido, ya que actualmente lo que rige en los concursos de obra pblica y
privada es el capital contable que ampara el estado financiero anual que se
declara ante la SHCP.
La LGSM indica los datos que la escritura debe contener y que el notario
deber ordenar de acuerdo a lo siguiente:
- Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas o morales que
constituyen la sociedad.
- El objeto de la sociedad.
- La razn social o denominacin.
- Su duracin.
- El importe del capital social.
- La expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes
- El domicilio de la sociedad.
- La manera sobre la cual haya de administrarse la sociedad y las
facultades de los administradores.
- El nombramiento de los administradores y la asignacin de los que han
de llevar la firma social.
- La manera de ejercer la distribucin de las utilidades y prdidas
- El importe de fondo de reserva.
- Los casos en que la sociedad a de disolverse anticipadamente.
- Las bases para practicar la liquidacin de la sociedad y el modo de
proceder a la eleccin de los liquidadores.


27

En el acta constitutiva los principales representantes de una empresa
constructora son el Administrador nico o el Consejo de Administracin en
caso de ser dos a mas administradores, cuya misin es cuidar que la sociedad
cumpla con el objeto de la misma as como vigilar los compromisos ante
terceros (licitaciones y contratos), cumplir con los pagos a sus acreedores, la
distribucin de las ganancias o prdidas y tener en orden la contabilidad en
especial el pago de los impuestos y las cuotas obreros-patronales.
Adems el comisario analizara la informacin mensual que presente la
administracin de la situacin financiera y del estado de resultados, revisara la
documentacin y registros y rendir un informe general anual.
Por todo lo anterior para este puesto de gran responsabilidad se requiere de
una persona que est enterada de sus funciones y que asuma los riesgos que
esta implica.
Hecho lo anterior, el notario redactara la escritura constitutiva que contendr
los estatutos y funciones de las personas que la integran debiendo ser firmada
por todos.
2.2 Alta ante la SHCP de una empresa constructora

Con la escritura constitutiva de la sociedad se deber realizar el registro ante la
SHCP solicitando su inscripcin en el Registro Federal de contribuyentes (RFC)
con lo que queda cautivo en forma oficial, con un domicilio fiscal (el indicado en
la escritura) para recibir avisos, requerimientos y multas, por si se olvida o
retrasa el pago de impuestos; es importante saber que aunque las declaraciones
sean en ceros, se deben realizar peridicamente de acuerdo con la actividad
empresarial y el capital declarado.
El domicilio fiscal debe ser la ubicacin de la oficina central, evitando en lo
posible el domicilio particular, pues debe tenerse presente que si la empresa se
retrasa en los pagos de impuestos los avisos llegaran al domicilio registrado y
ser como base en la que le representante legal de la empresa har frente a los

28

requerimientos del la SHCP. A continuacin se enlistan los requisitos para la
obtencin de Registro Federal de Contribuyentes (RFC):

Formato R-1 "Solicitud de inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes" (por
duplicado).
El Anexo que corresponda de acuerdo con lo siguiente (por duplicado):
Anexo 1. "Registro Federal de Contribuyentes. Personas morales del
Rgimen General y del Rgimen de las personas morales con fines no
lucrativos".
Copia certificada y copia simple del documento constitutivo
debidamente protocolizado (copia certificada para cotejo).
Tratndose de personas distintas de sociedades mercantiles, original o
copia certificada y copia simple del documento constitutivo de la
agrupacin, o en su caso copia de la publicacin en el rgano oficial -
peridico o gaceta oficial (original o copia certificada para cotejo).
En caso de asociaciones en participacin, original y copia del contrato
de la asociacin en participacin, con firma autgrafa del asociante y
asociados o de sus representantes legales (original para cotejo).
En caso de fideicomiso, original y copia del contrato de fideicomiso, con
firma autgrafa del fideicomitente, fideicomisario o de sus
representantes legales, as como del representante legal de la institucin
fiduciaria, y en su caso, tratndose de entidades de la Administracin
Pblica, fotocopia del Diario Oficial de la Federacin, Peridico o Gaceta
Oficial donde se publique el Decreto o Acuerdo por el que se crea el
fideicomiso. En el campo identificado como nombre, denominacin o
razn social, del formato R-1, se deber anotar nicamente el nombre
del fideicomiso (original para cotejo).
Original y copia de comprobante de domicilio fiscal (original para
cotejo).

29

En su caso, copia certificada y copia del poder notarial con el que
acredite la personalidad del representante legal, o carta poder firmada
ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o
ante notario o fedatario pblico (copia certificada para cotejo).
Original y copia de la identificacin oficial del representante legal con
foto y firma.
La empresa debe tener cuidado en no sobrepasar las fechas lmites de pago en
el cumplimiento de estas obligaciones, pues el atraso de estas origina que se le
enven requerimientos por parte de la secretaria, al domicilio fiscal, imponiendo
sanciones por extemporaneidad traducidas en multas, intereses moratorios,
actualizacin de capital a pagar, embargos precautorios e incluso definitivos
con costos muy superiores al capital obligado.
2.3 Alta ante el IMSS de una empresa constructora

Una de las industrias ms importantes del pas es la de la construccin, por
virtud de la cual se crean, edifican, instalan, conservan, reparan o modifican
inmuebles, comprendiendo tambin la instalacin o incorporacin en ellos de
bienes muebles necesarios para su realizacin o que se les integren. Por las
caractersticas particulares de los trabajadores y patrones de este sector,
resulta de gran importancia delimitar los derechos y obligaciones de unos y
otros en materia de seguridad social. Los patrones de la construccin deben
cumplir con las obligaciones sealadas en la LSS y sus reglamentos, de
acuerdo con sus caractersticas, utilizando los formatos impresos autorizados
por el IMSS y publicados en el Diario Oficial de la Federacin, y medios
magnticos, informticos o de telecomunicacin, aprobados por dicha
Institucin, donde los patrones quedan exceptuados de firmar individualmente
los documentos producidos por los medios en comento.
De acuerdo con la LSS, el ROTC y el Reglamento de la Ley del Seguro Social
en materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y
Fiscalizacin (RACERF), las obligaciones a cumplir por los patrones de la
construccin, son las siguientes:

30

Primeramente tendrn que realizar el alta patronal, a la cual estn obligados;
los patrones dedicados permanente o espordicamente a la actividad de la
construccin, que contraten trabajadores para obra o tiempo determinado,
registrarse en el IMSS con ese carcter dentro de los cinco das hbiles
siguientes a aqul en que empiecen a utilizar los servicios de sus trabajadores
(artculos 15, fraccin I de la LSS
Para realizar su registro o inscripcin en el Instituto, el patrn deber
presentarse personalmente en el rea de Afiliacin Vigencia de la
Subdelegacin correspondiente a su domicilio fiscal, con los siguientes
documentos, segn su caso:
Segn lo establecido en el numeral 12 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en
materia de Afiliacin, Clasificacin de Empresas, Recaudacin y Fiscalizacin
(RACERF), cualquier persona fsica o moral est obligada a registrarse como patrn o
sujeto obligado ante el Seguro Social a partir de que:
empiece a utilizar los servicios de uno o ms trabajadores
se constituya como sociedad cooperativa, e
inicie la vigencia de su convenio de incorporacin celebrado con el Instituto o
del Decreto expedido por el Ejecutivo Federal en trminos de la fraccin III del
artculo 12 de la LSS
Esta obligacin debe cumplirse dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles
(arts. 15, fraccin I Ley del Seguro Social LSS.
Al registrarse, el IMSS le proporciona al patrn un Nmero de Registro Patronal (NRP)
apegndose a las reglas contenidas en el numeral 13 del RACERF y con este nmero,
ste realiza todos sus movimientos frente a dicho organismo.
Respecto a los subordinados, adems de los avisos de inscripcin, los patrones de la
construccin deben presentar los movimientos de baja y las modificaciones de salario,
dentro de los cinco das hbiles siguientes a que ocurra el supuesto del que se trate,
en los formatos impresos, autorizados por el IMSS y publicados en el DOF, o los
medios magnticos, digitales, electrnicos, pticos, magneto pticos o de cualquier
otra naturaleza (arts. 15, ltimo prrafo LSS. Cabe sealar que actualmente la nica
va de presentacin de los avisos afiliatorios aceptada por el Seguro Social, es el IMSS
Desde Su Empresa (IDSE), herramienta que requiere para su empleo el Nmero

31

Patronal de Identificacin Electrnica, esto es la firma digital y el certificado
correspondiente, que debe solicitar el patrn al Instituto (art. 5o RACERF).
Es importante que el patrn de la construccin conserve los registros mencionados
durante los cinco aos siguientes al de la fecha en que se generen.
2.4 Alta como proveedor del estado ante SEFIPLAN

Debido a que la mayora de ingresos que obtienen las empresas constructoras
proviene de servicios prestados el gobierno, a continuacin se presentan los
requisitos de inscripcin al padrn de proveedores del gobierno, pues para
poder prestar servicios al ente pblico se debe estar inscrito en dicho padrn,
de otra manera no es posible prestar sus servicios al gobierno. Los requisitos
para una persona moral son los siguientes:

) Acta constitutiva de la sociedad y, en su caso, las actas que modifiquen a la
principal; debidamente inscrita(s) en el Registro Pblico de la Propiedad.
) Cdula de identificacin fiscal como contribuyente ante la Secretaria de
Hacienda y Crdito Pblico. (Cedula completa donde se muestre el domicilio
fiscal y en caso de cambio de domicilio fiscal el documento correspondiente).
) Poder general o especial a favor del representante, otorgado ante notario
pblico, para intervenir en los procedimientos a que la Ley se refiere en nombre
y representacin del poderdante. (Debidamente inscrito en el Registro Pblico
de la Propiedad).
) Las ltimas declaraciones de obligaciones fiscales ente la Federacin, el
Estado o el Municipio: declaracin provisional de los dos ltimos meses
anteriores al mes en que se solicite el registro al padrn.
) Identificacin oficial del apoderado y/o representante legal. (Credencial de
elector, cartilla de servicio militar, pasaporte o cedula profesional).
) Carta original actualizada en donde se haga constar que no ha sido
revocado el poder del representante legal.
NOTA: Para efecto de cotejo, debern presentarse los documentos originales
de todos los requisitos ante sealados, el horario de atencin es de lunes a
viernes de 9:00 a 15:00 hrs y de 16:00 a 18:00 hrs.

32

2.5 Clases de empresas constructoras.
Existen diferentes actividades a las cuales se puede dedicar una empresa de la
industria de la construccin a continuacin se presentan algunos tipos:

2.5.1 Empresas de consultora y direccin

Son aquellas que estudian o investigan las necesidades de los clientes que las
requieren, ya que tienen una visin ms amplia de la industria, adems de
contar con un personal eficiente para el desarrollo de cada uno de los
problemas que se les presenten.
Dentro de sus actividades se pueden mencionar las siguientes.
- Estudio y planeacin de operaciones para la aplicacin ptima de
recursos disponibles.
- Estudio de los procedimientos de construccin ms adecuados y
eficaces en cada obra de ella.
- Seleccin apropiada de maquinas y equipo de construccin aplicables a
cada proceso constructivo.
- Estudio del costo de la promocin.
- Organizacin de eficiencia y administrativa de obra.
- Estudios de eficiencia y rendimientos generales para una organizacin
constructora.
- Supervisin de la planeacin, organizacin y desarrollo constructivos.

2.5.2 Empresas de proyecto y diseo

Estas proyectan las resoluciones tomadas despus del asesoramiento, o sea,
que es la elaboracin de planos que requiere el cliente para llevar a cabo sus
necesidades de construccin.
2.5.3 Empresas de instalacin y servicios
Son aquellas que se dedican a la proyeccin y ejecucin de obras
electromecnicas en casas, edificios y conjuntos para habitacin, locales y
edificios de productos para oficinas y bodegas, etc.

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Este tipo de empresas adems de las instalaciones que se requieren en la
industria de la construccin, pueden presentar servicios de mantenimiento para
el mejor funcionamiento del equipo adquirido.
2.5.4 Empresas auxiliares o de proveedores

Son aquellas empresas conexas a la industria de la construccin: existen
compaas dedicadas a actividades especficas como son las cimentaciones,
estructuras, puentes, terraceras, pavimentacin, tneles, etc. y que den motivo
a la contratacin de este tipo de empresas, para que se les promocione
productos, procedimientos y servicios ms tcnicos. Dentro de este tipo de
empresas encontramos los siguientes.
- La industria de los precolados.
- La industria de la preforzadas.
- La industria del concreto premezclado.

2.5.5 Empresas de construccin

La especialidad de estas empresas est en funcin del tipo de trabajos que
realizan y se pueden clasificar en:

Empresas de construccin urbana

Son todas las obras de construccin que se realizan en las diferentes reas urbanas
de las ciudades, como son: fbricas, casas, edificios, escuelas, hospitales, sistemas
de drenaje, pavimentos, viaductos, etc.

Empresas de construccin pesada

Abarca todos los trabajos realizados fuera de las reas urbanas y que son: presas,
caminos, plantas elctricas, obras martimas, gaseoductos, oleoductos, plantas
metalrgicas, termoelctricas, etc.
Estas empresas deben constituirse para llevar a cabo una actividad de trabajo, segn
la especialidad, segn la especialidad de cada una de ellas.


34

2.6 Organigrama de una empresa constructora.

Dentro de la industria de la construccin, la organizacin que adopte es muy variable,
ya que depende de las caractersticas de cada una, su tamao y las operaciones que
realice.
Sin embargo, proponemos el siguiente organigrama (ver figura 1).

ORGANIGRAMA
Constructora Shalom

x

---------------------


----------------- ----------




















ASAMBLEA DE
ACCIONISTAS
AS
COMISION DE
VIGILANCIA
ASESOR LEGAL CONSEJO DE
ADMINISTRACION
AUDITOR
EXTERNO
DIRECTOR
GENERAL
GERENTE
OPERATIVO
RESIDENTES
DE OBRA
RESIDENTES
DE OBRA
DEPARTAMENTO
DE COMPRAS
AUXILIAR
AUXILIAR
DEPARTAMENTO
DE ALMACEN
GERENTE
ADMINISTRATIVO
DEPTO. DE
CONTABILIDAD
COSTO DE
OBRA

35


2.6.1 Descripcin de las funciones

Las funciones se refieren a las actividades particulares de cada miembro de la
entidad.

Asamblea de accionistas

Es el rgano supremo de la sociedad, podr acordar y ratificar todos los actos y
operaciones de sta y sus resoluciones sern cumplidas por el administrador nico o
por el consejo administrativo.

Consejo de administracin

Es el rgano encargado de la administracin de la sociedad, que actuara de acuerdo
con a los estatutos de la misma, a la vez tiene las ms altas facultades ms altas
facultades,(despus de la asamblea de accionistas) dentro de la sociedad, podr
delegarse en uno o ms gerentes.

Director general

Es la persona encargada de supervisar y llevar a cabo un control adecuado de cada
uno de los departamentos.
Entre sus funciones estn las de:
Vigilar que cada jefe de departamento cumpla con sus funciones.
Organiza las funciones de los jefes de los departamentos.
Administra los recursos materiales.
Revisar los informes de cada jefe de departamento.

Comisin de vigilancia

Es la persona designada por la Asamblea General de Accionistas para supervisar el
debido cumplimiento de la administracin y en general de las operaciones de la
entidad.



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Asesor legal

Su funcin bsica es vigilar la buena marcha de la organizacin desde el punto de
vista legal.

Auditor externo

La funcin principal es de averiguar con exactitud integridad y autenticidad de los
estados financieros, expedientes y dems documentos.

Gerente operativo

Tiene bajo su control a los ingenieros residentes que a su vez se auxilian, de un
sobrestante que controla el personal administrativo.

Residente de obra

Es la persona encargada de dirigir y supervisar que los trabajos se realizan de acuerdo
a los proyectos y normas ejecutadas. Tambin se encargan de elaborar los
generadores de los trabajos realizados y elaborar facturas para su cobro. Tambin
entre sus funciones est la de llevar el control adecuado de los recursos materiales y
humanos.

Sobrestante

Es la persona encargada de dirigir los trabajos del campo y del manejo y distribuciones
del personal.

Departamento de compras

El jefe de compras o encargado del departamento se encarga de la direccin de las
operaciones de las compras.






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Departamento de almacn

A este puesto le concierne el control de almacn. Requiere conocimientos elementales
de administracin y de contabilidad, familiaridad con los materiales que se han de
utilizar en la ejecucin de obras.

Gerencia administrativa

La administracin por medio de manuales comunica las decisiones concernientes a
organizacin, poltica y procedimientos. El gerente administrativo deber reportar al
director general las funciones de registro de operaciones, cobros, pagos, cotizaciones,
mantenimiento, vigilancia e inventarios, por lo que, cuando menos deber contar con
los departamento de finanzas, contabilidad, costos de obras, personal y caja.

Departamento de contabilidad

Este departamento se encarga de:
Elaboracin de informes analticos de las actividades contables como son:
registros, gatos, inventarios, etc.
Registro en libros (auxiliares y principales) de cada una de las operaciones de
la empresa incluyendo las operaciones cuyo control es realizado por el rea del
costo de obra.
Elaboracin de estados financieros bsicos y reportes complementarios.
Preparar declaracin de impuestos y de cualquier derecho, producto o
aprovechamiento a cargo de la empresa.

Costo de obras

Este departamento se encarga de: registrar las operaciones que se realzan en la obra,
tales como compras menores, clculo, pagos y registros de rayas (nominas) as como
el control de entradas y salidas del almacn y elaboracin de reportes.





38

2.7 Catalogo de cuentas

El catalogo de cuentas debe estar estructurado de acuerdo a las caractersticas de las
operaciones que realza una empresa constructora para procesar la informacin
correspondiente en computadoras, maquinas de registro mecnico o manual y en
general los estados financieros de las operaciones que se realicen.

El conocerlo y aplicarlo es importante para todas las empresas que registran las
operaciones contables, para la estandarizacin de criterios, as como el uso correcto
del catalogo de cuentas, se consigna atreves de la gua contabilizadora.

CONSTRUCTORA YIRETH
CATALOGO DE CUENTAS



Activo


1100 Activo circulante



1101 ACCIONISTAS


1102 CAJA CHICA


1103 BANCOS


1104 INVERSION EN VALORES


1105 ESTIMACION POR OBRA


1106 DOCUMENTOS POR COBRAR


1107 I.V.A ACREDITABLE


1108 GASTOS A COMPROBAR


1109 DEUDORES DIVERSOS


1110 ANTICIPO A PROVEEDORES





1200 1201 TERRENOS


1202 EDIFICIOS


1203 DEP.ACUM. DE EDIFICIOS


1204 MAQUINARIA Y EQUIPO


1205 DEP.ACUM. DE MAQ. Y EQUIPO


1206 HERRAMIENTAS


1207 DEP.ACUM.DE HERRAMIENTAS


1208 EQUIPO DE TRASNPORTE


1209 DEP.ACUM.EQ. DE TRASNPORTE


1210 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA


1211 DEP. ACUM. DE EQ. DE OFCINA


39


1211 EQUIPO DE COMPUTO


1212 DEP. ACUM. DE EQUIPO DE COMPUTO




1300 ACTIVO DIFERIDO


1301 GASTOS DE INSTALACION


1302 AMORTIZACION ACUMULADA DE GTS. DE INTS.


1303 GASTOS DE ORGANIZACIN


1304 AMORTIZACION ACUMULADA DE GTS. DE ORG


1305 ANTICIPOS DEL ISR



200 PASIVO



2100 PASIVO CIRCULANTE



2101 ACREDORES DIVERSOS


2102 PROVEEDORES


2103 DOCUMENTOS POR PAGAR


2104 IMPUESTOS Y CUOTAS POR PAGAR


2104.01 IMSS


2104.02 ISPT


2104.03 5% DE INFONAVIT


2104.04 10% DE RETENCIONES


2104.05 IETU


2104.06 2% SAR


2104.07 OTROS


2105 I.V.A POR PAGAR


2106 ANTICIPOS DE OBRA


2107 P.T.U. POR PAGAR



3000



3100 CAPITAL CONTABLE



3101 CAPITAL SOCIAL


3102 RESERVA LEGAL


3103 APORTACIONES PENDIENTES DE CAPITALIZAR


3104 RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES


3105 UTILIDAD DE EJERCICIO



4000 CUENTA DE RESULTADO ACREDORES



4100 INGRESOS


40



4101 INGRESOS POR OBRA


4102 UTILIDAD O PRDIDA EN VENTA DE ACTIVO


4103 UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVO


4104 PRODUCTOS FINANCIEROS


4105 OTROS INGRESOS



5000

CUENTAS DE RESULTADO ACREDORAS



5100 COSTOS Y GASTOS DE OBRA



5101 MATERIALES


5102 MANO DE OBRA


5103 TIEMPO EXTRA


5104 VIATICOS


5105 SEGURO SOCIAL


5106 SEGURO SOCIAL


5107 INFONAVIT


5108 IMPUESTOS Y DERECHOS LOCALES


5109 HONORARIOS POR PAGAR


5110 MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA Y EQUIPO


5111 MANTENIMIENTO DE EQUIPO DE TRANSPORTE


5112 MENTENIMIENTO DE HERRAMIENTAS


5113 MANTENIMIENTO DE EQUIPO DE COMUNICACIN

5114 RENTA DE MAQUINARIA


5115 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES


5116 FLETES Y ACARREOS


5117 SEGUROS Y FIANZAS


5118 INSPECCION Y VIGILANCIA


5119 OBRAS Y BENEFICIOS DE SERVICIO SOCIAL


5120 I.S.R


5121 DIVERSOS


5122 NO DEDUCIBLES



5200 GASTOS DE OPREACIN GENERALES


5201 SUELDOS Y SALARIOS


5202 TIEMPO EXTRA


5203 COMPENSACIONES, GRATIFICACIONES Y AGUINALDO

5204 SEGURO SOCIAL


5205 INFONAVIT


5206 IMPUESTOS Y DERECHOS LOCALES


5207 HONORARIOS PAGADOS


5208 RENTAS


5209 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES


5210 PAPELERIA


41


5211 TELEFONO Y FAX


5213 GASTOS DE VIAJE


5214 VIATICOS


5215 JUNTAS DE TRABAJO


5216 ENERGIA ELECTRICA


5217 PASAJES


5218 CUOTAS Y SUSCRIPCIONES


5219 REFACCIONES


5220 MANTENIEMIENTO DE EDIFICIO


5221 MANTENIMIENTO DE OFICINA


5222 MANTENIEMIENTO DE MOBILIARIO Y EQ. DE OFNA

5223 MANTENIEMIENTO DE EQ. DE COMPUTO


5224 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA


5224 ASEO Y LIMPIEZA


5225 DEPRECIACION DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFNA.

5226 DEPRECIACION DE EDIFICIOS


5227 DEPRECIACION DE EQUIPO DE COMPUTO


5228 AMORTIZACION DE GASTOS DE INSTALACION


5229 ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES


5230 DIVERSOS


5231 NO DEDUCIBLES


5232 OTROS IMPTOS. Y DER. FEDS.



5300 GASTOS FINANCIEROS



5301 INTERESES PAGADOS A INSTITUCIONES DE CREDITO

5302 COMISIONES BANCARIAS


5304 INTERESES PAGADOS A PERSONAS MORALES


5305 INTERESES PAGADOS A PERSONAS FISICAS



5400 OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS



6000 CUENTAS DE ORDEN



6100 CONTRATOS DE OBRA


6200 ASIGNACION DE CONTRATOS (HABER)

2.7.1 Gua contabilizadora de cuentas especiales

1. Fondos fijos de caja
Se carga por:
Importe para integrar los fondos fijos
Incremento a los fondos fijos

42


Se abona por:
Disminucin de los fondos fijos
Cancelacin de los fondos fijos.
El saldo es deudor y representa las dotaciones de carcter permanente en poder de
los responsables.

2. Bancos
Se carga por:
Los depsitos diarios de efectivo y de los documentos de cobro inmediato,
recibidos el da anterior.
Notas de crdito de los bancos por concepto de:
- Cobros efectuados por su conducto.
- Descuentos de documentos. Etc.
Transferencias de fondos de prestamos otorgados por los mismos.
Se abona por:
Importe por los cheques expedidos
Importe de las notas de cargo de los bancos por concepto de:
- Descuentos
- Comisiones, falsos cobros y cobranzas.
- Devolucin de cheques depsitos y/o descontados no cobrados.
El saldo ser siempre deudor y representar el importe de los fondos en cuentas
bancarias de los cheques.

3. Estimaciones de obra.
Se carga por:

Valor nominal de las estimaciones presentadas para su cobro
Se abona.
El cobro de las estimaciones.

4. Anticipo de obras
Se carga por:
Las amortizaciones de los mismos, que se descuentan de las estimaciones.
Se abona por:
Los importes recibidos por este concepto al inicio de la obra.

43

El saldo ser siempre acreedor y representa el importe de los anticipos no
amortizados.

5. Ingresos por obra:
Se abona por:
El importe efectivamente cobrado, en el caso por obra pblica y por los
ingresos facturados, en el caso de obra privada.
Se carga por:
El importe del saldo se carga por el traspaso a prdidas y ganancias.
El saldo ser siempre acreedor y representa el importe de los ingresos percibidos.

6. Costo de obra
Se carga por:
El monto de las erogaciones para realizar las obras.
Se abona por:
el traspaso a prdidas y ganancias.
El saldo ser siempre deudor y representa el importe de los costos de las obras.

7. Contratos asignados.
Se carga por:
El monto total de los contratos ya firmados para realizar las obra.

Se abona por:
El monto de las estimaciones presentadas para su cobro.
El saldo ser siempre deudor y representa la parte del o los contratos por los que no
se ha hecho obra

8. Aplicacin de contratos:
Se carga por:
El monto de las estimaciones presentadas para su cobro.
Se abona por:
El monto total de los contratos, ya firmados para realizar la obra.
El saldo ser siempre acreedor y representa la parte de o de los contratos por los que
no se ha hecho obra.


44

2.8 Libros y registros de contabilidad

Los libros de contabilidad son conjuntos de hojas de una misma estructura grfica,
encuadernados o no en las que se hacen las anotaciones y se llevan las cuentas.
Estos libros para reflejar con orden y con claridad para recopilacin hechos contables,
han de tener un aspecto y disposicin adecuados con objeto de que la recogida de
datos numricos y conceptos explicativos en ellos sea lo ms fcil posible. Esto se
consigue dotndolos de rayados, trazando columnas y cuadros donde se clasificaran
los datos concernientes a los hechos econmicos. Esta agrupacin puede ser:

Cronolgicas
Esto es, por el orden en el tiempo que se van sucediendo los apuntes. El libro diario
tiene esta finalidad.

Sistemtica
Es decir, reseando las operaciones agrupadas segn su ndole. El libro mayor
agrupa en sus hojas las operaciones que efectan cada una de las cuentas.

Resuntiva
Presentando resmenes de las operaciones realizadas

2.9 La fianza en una empresa constructora.

La industria de la construccin, requiere de fianzas necesarias o eventuales.
Dentro de las primeras se encuentran las de concurso o licitacin, anticipo,
cumplimiento y buena calidad. Dentro de las segundas estn las fianzas de
fidelidad, arrendamiento de maquinaria y equipo, de almacenes, oficinas,
condominios, de inconformidades fiscales, judiciales, etc.
Por otro lado, el consumidor de construccin, administracin pblica o
inversionista privado, requiere tener la seguridad del buen destino de su
inversin; y exige al constructor mecanismos que la garanticen.
Tradicionalmente, estos mecanismos o instrumentos han sido las fianzas. Las
fianzas ms utilizadas en el sector son: para garantizar el buen uso del

45

anticipo, para garantizar el cumplimiento de las condiciones contractuales, y
para garantizar la reparacin o correccin de vicios ocultos en una obra. En
trminos muy simples, la compaa afianzadora, le dice al dueo de la obra: si
el constructor no te cumple, yo me hago responsable.
A continuacin se da una descripcin general de las fianzas:
La fianza es el contrato por el que una persona (llamada fiadora) distinta del
deudor y del acreedor en una determinada obligacin, se obliga con el acreedor
a pagar dicha obligacin en caso de que el deudor principal no lo haga.
El contrato de fianza puede ser entre el fiador y el acreedor, aun cuando el
deudor lo ignore; o entre el fiador y el deudor, donde el fiador se compromete
con el deudor a garantizar al acreedor el cumplimiento de la obligacin de su
fiado.
En la fianza es el fiador quien se vincula asumiendo solidariamente la
obligacin del deudor principal, porque la obligacin del fiador es accesoria.
Entre acreedor y fiador, los efectos de la fianza se regulan sobre la base del
principio de la solidaridad, en el sentido de que vencida la obligacin, el
acreedor puede dirigirse, si as se conviene, al fiador sin previa excusin del
deudor principal. (Excusin, de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia
Espaola, proviene del latn excussio, onis, y significa derecho o beneficio de
los fiadores para no ser compelidos obligar a alguien, con fuerza o por
autoridad, a que haga lo que no quiere, por regla general, al pago mientras
tenga bienes suficientes el obligado principal o preferente.
La obligacin que asume el fiador consiste en hacerse responsable de que el
deudor principal ejecute o cumpla la obligacin a su cargo,
Definicin de la fianza segn el Cdigo Civil Federal (CCF)
La fianza es una figura regulada por el Cdigo Civil Federal (CCF), definida en
su artculo 2794 como el contrato por el cual una persona (fiador) se
compromete con el acreedor (beneficiario) a pagar por el deudor (fiado), si ste

46

no lo hace. A pesar de estar en tal codificacin, la Ley Federal de Instituciones
de Fianzas (LFIF) seala en su artculo 2o que las fianzas que otorguen o
celebren las instituciones de fianzas (IF), se considerarn mercantiles para
todas las partes que intervengan, ya sea como beneficiarias, solicitantes,
fiadas, contrafiadoras u obligadas solidarias, excepcin hecha de la garanta
hipotecaria. Consecuentemente, la fianza es un acto de comercio si es
celebrado por tales instituciones, por lo tanto el contrato relativo est sujeto a
las normas y principios generales fijados por la materia de comercio.
En este ltimo caso, la fianza no es un seguro sujeto a los riesgos derivados de
actos inciertos, sino que es una garanta por la cual la IF buscar recuperar el
monto de reclamacin que hubiese pagado al beneficiario. Por la trascendencia
y recurrencia que tienen las fianzas emitidas por las IF, el siguiente anlisis se
avocar exclusivamente a ellas.
Caractersticas
La fianza es un contrato:
consensual y formal, debe derivar de la manifestacin expresa de las
partes: del fiador y acreedor. Su otorgamiento consta mediante plizas
accesorio, porque existe slo si hay una obligacin que garantiza
oneroso, al exigirse una contraprestacin a cambio de su emisin
de garanta, pues se constituye para garantizar el pago de una
obligacin, ya sea pecuniaria, o de hacer o no hacer
Requisitos para el otorgamiento
Contrato celebrado entre las partes negociantes: arrendamiento, laboral,
de obra, factoraje financiero, o convenio derivado de un procedimiento
judicial. En ocasiones, es necesario presentar comprobantes de ingresos
documentos que comprueben la solvencia de la empresa, incluyendo
los:
o financieros (estados financieros, copia de la declaracin del
ejercicio, relacin patrimonial con datos de identificacin de los
bienes inmuebles)

47

o jurdicos: acta constitutiva de la compaa y copia de sus
modificaciones; testimonio en el que se manifieste el poder para
actos de administracin y actos de dominio en favor de las
personas que firmarn el contrato, indicando los datos de
inscripcin en el Registro Pblico de Comercio; copia de la
escritura que demuestre la legtima propiedad del inmueble
otorgado en garanta, con los datos de inscripcin en el Registro
Pblico de la Propiedad; acta de matrimonio en su caso
o tcnicos: currculum de la corporacin o de la persona fsica que
solicita la fianza, y algunos otros que se estimen convenientes
para facilitar la operacin
o de identificacin: original de identificacin oficial y comprobante
de domicilio
o de los obligados solidarios: iguales a los descritos para los
solicitantes principales
cuestionario solicitud y el contrato con la afianzadora
carta de autorizacin para ser investigados en el bur de crdito,
avalos de los inmuebles y sus certificados de libertad de gravmenes
Precio
El precio de una fianza est en funcin del monto de la obligacin garantizada y
del tipo de contrato que se realice entre el fiador y fiado, puede ir desde el 1%
como las administrativas, y hasta el 12% en las fianzas judiciales, sobre dicho
monto.
Tiempo de expedicin
Entregados los documentos, se requiere un perodo de investigacin, anlisis y
estudio, por lo que el trmite puede durar hasta cinco das hbiles.
Caducidad
Con el objeto de que el fiador no permanezca indefinidamente con la
incertidumbre de una responsabilidad eventual, el acreedor debe hacer efectiva
la fianza en un trmino razonable despus de que se hace exigible la

48

obligacin garantizada. El artculo 120 de la LFIF considera los casos de
caducidad y prescripcin y seala que cuando la IF se hubiere obligado por
tiempo definido, queda libre de su obligacin por caducidad, si el beneficiario
no presenta la reclamacin de la fianza dentro del plazo que se hubiere
establecido para ello, o en su defecto dentro de los 180 das naturales
siguientes a la expiracin de su vigencia.
En caso de tiempo indeterminado, queda liberada de su obligacin tambin por
caducidad, si el beneficiario no presenta la reclamacin respectiva dentro de
los siguientes 180 das naturales a la fecha de la exigibilidad de la obligacin
garantizada.
Cmo se hace efectiva
El artculo 93 dispone que los beneficiarios de fianzas presentarn sus
reclamaciones por responsabilidades derivadas de los derechos y obligaciones
que consten en la pliza respectiva, directamente ante la IF; si sta no contesta
o hay inconformidad por el sentido en que resuelve, los interesados, a su
eleccin, podrn presentar su reclamacin ante la Comisin Nacional para la
Proteccin o Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (CONDUSEF),
o hacer valer sus derechos ante los tribunales competentes, como se muestra:
Prescripcin y extincin
Si se presenta la reclamacin en tiempo, nace el derecho sujeto a prescripcin
si el beneficiario no hace efectiva la pliza, dentro del plazo legal para que
prescriba la obligacin garantizada o el de tres aos, lo que resulte menor. El
requerimiento escrito de pago o la presentacin de reclamacin de la fianza,
suspende la prescripcin, salvo que resulte improcedente.
Por su parte, la fianza se extingue por la: extincin de la deuda principal, o
prrroga o espera concedida por el acreedor al deudor principal.





CAPTULO III
ISR PARA UNA EMPRESA CONSTRUCTORA


50

3.1 Ingresos
De acuerdo a lo sealado por el artculo primero de la LISR, se obliga al pago
del impuesto a las personas morales residentes en Mxico respecto a todos
sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde
proceden.
El art. 17 de la LISR define cuales son los ingresos acumulables, sealando lo
siguiente:
Artculo 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida la
asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo,
en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el
ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El
ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los
contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.

La totalidad de sus ingresos:

Efectivo
Bienes
Servicios
Crdito
Ingresos provenientes de establecimientos en el extranjero.




51

3.1.1 Ingresos Acumulables

Artculo 20. Para los efectos de este Ttulo, se consideran ingresos
acumulables, adems de los sealados en otros artculos de esta Ley, los
siguientes:
I. Los ingresos determinados, inclusive presuntivamente por las
autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a las
leyes fiscales.

II. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por
pago en especie.

IV. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras
permanentes en bienes inmuebles, que de conformidad con los
contratos por los que se otorg su uso o goce queden a beneficio
del propietario.

V. La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos,
ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin
patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito.

VI. Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido
por incobrable.

VII. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o
responsabilidades a cargo de terceros, tratndose de prdidas de
bienes del contribuyente.

VIII. Las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin
para resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya
causado la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o



52

dirigentes.

IX. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de
terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con
documentacin comprobatoria a nombre de aqul por cuenta de
quien se efecta el gasto.

X. Los intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
En el caso de intereses moratorios, a partir del cuarto mes se
acumularn nicamente los efectivamente cobrados.

XI. El ajuste anual por inflacin que resulte acumulable en los trminos
del artculo 46 de esta Ley.

XII. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o
extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00,
cuando no se cumpla con lo previsto en el artculo 86-A de esta Ley.

3.1.2 Partidas que no se consideran ingresos

No se consideran ingresos acumulables para efectos de ISR los obtenidos
por los siguientes conceptos :
Aumento de capital.
Por pago de la prdida por sus accionistas
Por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la
propia sociedad.
Por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin los que
obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital.
Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras
personas morales residentes en Mxico. Sin embargo, estos ingresos
incrementarn la renta gravable a que se refiere el artculo 16 de esta



53

Ley.
El art. 28 de la LISR aclara que no deben de considerarse ingresos
acumulables los impuestos que trasladen los contribuyentes en
trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

3.1.3 Ajuste anual por inflacin

Artculo 46. Las personas morales determinarn, al cierre de cada
ejercicio, el ajuste anual por inflacin, como sigue:

I. Determinarn el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo
promedio anual de sus crditos.

El saldo promedio anual de los crditos o deudas ser la suma de
los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio,
dividida entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn en
el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se
devenguen en el mes.

II. Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea mayor que el
saldo promedio anual de los crditos, la diferencia se multiplicar
por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por
inflacin acumulable.

Cuando el saldo promedio anual de los crditos sea mayor que el
saldo promedio anual de las deudas, la diferencia se multiplicar
por el factor de ajuste anual y el resultado ser el ajuste anual por
inflacin deducible.

III. El factor de ajuste anual ser el que se obtenga de restar la
unidad al cociente que se obtenga de dividir el ndice Nacional de
Precios al Consumidor del ltimo mes del ejercicio de que se trate
entre el citado ndice del ltimo mes del ejercicio inmediato



54

anterior.

Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste
anual ser el que se obtenga de restar la unidad al cociente que
se obtenga de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor
del ltimo mes del ejercicio de que se trate entre el citado ndice
del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que
se trate.
Los crditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarn a la
paridad existente al primer da del mes.


En el caso de la cancelacin de una operacin de la cual deriva una
deuda, se cancelar la parte del ajuste anual por inflacin que le
corresponda a dicha deuda, en los trminos que establezca el
Reglamento de esta Ley, siempre que se trate de deudas que se
hubiesen considerado para dicho ajuste



SPA Deudas (menor)
SPA Crditos (mayor)
Diferencia
(x) FAA
AAI Acumulable

SPA Deudas (mayor)
SPA Crditos (menor)
Diferencia
(x) FAA
AAI Acumulable


Saldo promedio
Anual de las
Deudas
=
Suma de los saldos finales mensuales de las
deudas
Numero de meses del ejercicio









55


Saldo promedio
Anual de Crditos
=
Suma de los saldos finales mensuales de los
crditos
Numero de meses del ejercicio


FAA
regular
=
INPC del ltimo mes del ejercicio de que se
trate
- 1
Ultimo mes del ejercicio inmediato anterior

FAA
Irregular
=
Ultimo mes del ejercicio de que se trate
-
1
Mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio
que se trate

No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se
devenguen en el mes.






56

ARTICULO 47 QU SE CONSIDERA CRDITO
Artculo 47. el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra
deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derechos de crdito que
adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de
sociedades de inversin en instrumentos de deuda y las operaciones
financieras derivadas sealadas en la fraccin IX del artculo 22 de esta Ley.

CRDITOS
SI NO
Derechos de crdito que
adquieran las empresas de
factoraje financiero
A cargo de personas fsicas y no provengan
de sus actividades empresariales, cuando
sean a la vista, a plazo menor de un mes o a
plazo mayor si se cobran antes del mes.
Las inversiones en acciones de
sociedades de inversin en
instrumentos de deuda
A cargo de socios o accionistas, asociantes o
asociados en la asociacin en participacin,
que sean personas fsicas o sociedades
residentes en el extranjero.
Operaciones financieras
derivadas (Fraccin IX del
artculo 22)

Los que la fiduciaria tenga a su favor con sus
fideicomitentes o fideicomisarios en el
fideicomiso por el que se realicen actividades
empresariales, que sean personas fsicas o
sociedades residentes en el extranjero.
Crditos otorgados por las
uniones de crdito a cargo de
socios o accionistas que operen
con ellos mismos
A cargo de funcionarios y empleados
Documentos por Cobrar Prestamos a terceros (art. 31 fra. VIII)
Bancos Pagos provisionales de impuestos
Inversiones en valores
(temporales)
Estmulos fiscales
Saldos a Favor de
contribuciones (Contribuciones
a favor)
Enajenaciones a plazo por las que se ejerza
la opcin de acumular como ingreso el
cobrado.

57

Clientes (ventas a crdito) Las acciones, los certificados de participacin
no amortizables y certificados de depsito de
bienes.
Deudores Diversos Ttulos de crdito que representen la
propiedad de bienes.
Aportaciones a una asociacin.
Ttulos valor cuyos rendimientos no se
consideren inters (art.)
Efectivo en caja


ARTICULO 48 SE CONSIDERA DEUDA
Artculo 48. Para los efectos del artculo 46 de esta Ley, se considerar deuda,
cualquier obligacin en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras: las
derivadas de contratos de arrendamiento financiero, de operaciones financieras
derivadas a que se refiere la fraccin IX del artculo 22 de la misma, las
aportaciones para futuros aumentos de capital y las contribuciones causadas
desde el ltimo da del periodo al que correspondan y hasta el da en el que
deban pagarse.


DEUDAS
SI NO
Pasivos y reservas del activo Deudas originadas por partidas no
deducibles:
Pasivo o capital deducibles ISR a cargo
Derivadas de contratos de
arrendamiento financiero
Retenciones de impuestos
Operaciones financieras derivadas
(Fraccin IX del artculo 22)
Provisiones para la creacin o el
incremento de reservas
complementarias con cargo a las
adquisiciones o gastos del ejercicio.

58

Aportaciones para futuros aumentos
de capital
Reservas para indemnizaciones al
personal, para pagos de antigedad
que no se constituyan conforme a la
ley.
Contribuciones causadas (por pagar)
Cuotas al IMSS
Cuando el precio se pague con
posterioridad a la fecha en que ocurra
el supuesto.

Proveedores
Acreedores diversos
Prestamos bancarios
Emisin de Obligaciones
IVA por pagar
Capitales tomados en prstamo
las gratificaciones a los trabajadores,
como el aguinaldo



3.2. Fechas de obtencin de los ingresos
La fecha de acumulacin de los ingresos para una empresa constructora se
encuentra bsicamente en el artculo 19 de la LISR a continuacin se describe
de manera clara dicho artculo.

3.2.1 Contratos de obra inmobiliaria (artculo 19 LISR)

En el Captulo I, del ttulo II de la LISR se establecen situaciones jurdicas o
de hecho que seala la ley en materia de acumulacin de ingresos de las
personas morales. De la lectura parcial del artculo 19 de la referida ley, se
puede identificar dos tipos de contrato:

59

Los de obra inmueble
Otros contratos de obra que los contribuyentes se obliguen a
ejecutarla conforme a un plano, diseo y presupuesto.
Los contratos pueden ser de obra pblica y de obra privada.

Es importante la identificacin adecuada del contrato respectivo para evitar
confusiones, pues de ello depende acumular solamente el anticipo y las
estimaciones de obra en los trminos que marca la Ley, o en su caso, la
acumulacin de la totalidad del ingreso proveniente del contrato. Un claro
ejemplo de ello pudiera presentarse en el caso de contratos de obra mueble y
los de compraventa, donde la diferencia entre uno y otro consiste que en el
primero el contratista se obliga a hacer, construir o fabricar una cosa conforme
a determinadas especificaciones previamente sealadas por el contratante y
aportando para ello los materiales necesarios; mientras que en el segundo, el
vendedor slo se obliga a dar o aportar bienes cuyas especificaciones estn
previamente determinadas o las determina l mismo y no el comprador.
La intencin del ejemplo anterior es ilustrar el distinto efecto que en materia de
acumulacin de ingresos, pudiera derivar segn las condiciones de
contratacin. Si de acuerdo con las clusulas pactadas el constructor se obliga
a fabricar la nave X conforme a las condiciones que le solicita el contratante,
aportando para ello el material necesario, ejecutando dicha obra conforme un
plano, diseo y presupuesto; luego entonces, se trata de un contrato de obra
mueble y el momento de acumulacin del ingreso es en primera instancia,
cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas
para su cobro. En el otro caso, el de compra-venta, el vendedor aporta la nave
X cuyas especificaciones las determina l mismo, y por tratarse de una
enajenacin, de conformidad con el inciso c), de la fraccin I, del artculo 18 de
la LISR deber acumular la totalidad del ingreso desde el momento en que
recibe al anticipo.
Para continuar con los dos tipos de contrato que configura el artculo 19 LISR,
se puede sealar que se trata de un contrato de obra inmueble cuando los

60

trabajos tengan por objeto: construir, instalar, ampliar, adecuar, remodelar,
restaurar, conservar, mantener, y modificar bienes inmuebles.
Los contribuyentes que celebren contratos cuyos trabajos tengan por objeto la
demolicin, proyeccin, inspeccin o supervisin de obra, pueden aplicar los
dispuesto en el artculo 19 de la LISR, es decir, para efectos de acumulacin de
ingresos, se puede darles el mismo tratamiento otorgado a los contratos de
obra inmueble, a pesar de tratarse solamente de servicios relacionados con las
mismas (exceptuando los trabajos de demolicin que s son contratos de obra),
ello con fundamento en el artculo 15 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (RLISR). El artculo 750 del Cdigo Civil Federal precisa cuales
deben considerarse bienes inmuebles. Por otro lado, se est ante la figura de
otros contratos de obra.... simplemente cuando en los elementos del contrato
se encuentran exclusivamente los bienes muebles.
En el Cdigo Civil Federal, en los artculos 751 al 763 se regula la figura de los
bienes muebles.
3.2.1.1 Momento de acumulacin para los contratos de obra inmueble

De conformidad con el artculo 19 de la LISR, para los contribuyentes que
celebren contrato de obra inmueble, se establecen dos distintos momentos de
acumulacin:
En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda a su cobro, siempre y cuando el pago tenga lugar
dentro de los tres meses siguientes a su autorizacin, y
Hasta que las estimaciones sean efectivamente pagadas. En efecto, el
artculo en mencin dispone en primera instancia que para este tipo de contrato
de obra, la fecha de acumulacin de los ingresos derivados del mismo ser
cuando las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas
para que proceda a su cobro, pero adems establece: ...siempre y cuando el
pago de dichas estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes
a su autorizacin. Cuando el pago de las estimaciones no se efecte dentro de
los tres meses siguientes a la autorizacin para proceder a su cobro, en

61

consecuencia la acumulacin del ingreso respectivo deber hacerse hasta que
sean efectivamente pagadas.
Es claro que la fecha de autorizacin y la fecha de pago son distintas. El
artculo 18 del RLISR seala que se considera aprobada o autorizada para su
cobro una estimacin, en la fecha en que el residente de supervisin o la
persona facultada por el cliente para efectuar la supervisin del avance de
obra, firme de conformidad dicha estimacin.
3.2.1.2 Momento de acumulacin para los otros contratos de obra

El artculo 19 contempla la figura jurdica de contribuyentes que celebren otros
contratos de obra en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un
plano, diseo y presupuesto, para este tipo de contrato se tienen dos
escenarios de acumulacin de ingresos, esto es, que el contribuyente:
est obligado a presentar estimaciones y su periodicidad no exceda de tres
meses, y
sea mayor a tres meses.
En el primer escenario, el contribuyente considerar que obtiene los ingresos
en la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda a su cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tengan lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin
o autorizacin; de lo contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se
considerarn acumulables hasta que sean efectivamente pagados.
En el segundo escenario, considerarn ingreso acumulable el avance trimestral
en la ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra. Tambin se
puede optar por considerar como ingreso acumulable el avance mensual en la
ejecucin o fabricacin de los bienes a que se refiere la obra, ello con
fundamento en el artculo 16 del RLISR.
3.2.1.3 Anticipos y su acumulacin

Es comn que en los contratos de obra ya sean pblicos o privados, se pacte la
entrega de anticipos, ello es para que el contratista pueda adquirir los insumos
necesarios para el inicio de obra: materiales de construccin, gastos de
traslado de maquinaria y equipo, construccin de bodegas en el lugar de la

62

obra, contratacin de personal, etc. (tratndose de obra pblica la figura de los
anticipos se regula en el artculo 50 de la Ley de Obras Pblicas y Servicios
Relacionados con las Mismas). Seala el segundo prrafo del artculo 19 de la
LISR que estos contribuyentes considerarn ingresos acumulables ...cualquier
pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos,
depsitos o garantas del cumplimiento de cualquier obligacin, o cualquier
otro. De manera lgica, seala el primer prrafo del artculo referido, que los
ingresos acumulables por contrato de obra: ...se disminuirn con la parte de
los anticipos, depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto, que se
hubiere acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimacin o
avance..
3.3 Deducciones

Las deducciones autorizadas son de gran importancia para cualquier tipo de
rgimen de tributacin, pues estas determinan la base gravable del impuesto, y
entre menos sean las deducciones mayor ser la base gravable y por lo
consiguiente la empresa pagara mas impuesto. Aunque las personas morales,
en los pagos provisionales no utilicen deducciones si no coeficiente de utilidad,
las deducciones sern clave importante en la declaracin anual.

3.3.1 Deducciones del articulo 29 LISR

El artculo, 29 de la LISR seala cuales son las deducciones que se puede
llevar a cabo por contribuyentes, a continuacin se sealan tales deducciones,
cabe mencionar que estas deducciones autorizadas debern cumplir con los
requisitos establecidos en el artculo 31 de la citada ley.
I. Devoluciones, descuentos y bonificaciones
II. Adquisicin de mercancas, materias primas, y productos
semiterminados o terminados.
III. Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
IV. Inversiones
V. Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito.

63

VI. Aportacin para la creacin de reservas para fondos de pensiones y
jubilaciones del personal.
VII. Cuotas pagadas por los patrones al IMSS, incluso cuando stas sean a
cargo de los trabajadores.
VIII. Intereses devengados, cargo del ejercicio sin ajuste alguno.
3.3.2 Opcin para deducir los costos estimados
El artculo 36 de la LISR, establece que los contribuyentes que se dediquen a
llevar a cabo desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, as como los
que celebren contratos de obra inmueble o de fabricacin de bienes de activo
fijo y los que prestan servicios de tiempo compartido, tienen la opcin de
efectuar una deduccin con base en las estimaciones que realicen respecto de
sus costos, en lugar de la deduccin real en el ejercicio en que se inicie la obra,
debindola ajustar a las erogaciones reales durante el periodo que dure dicha
obra; lo que les permite anticipar la deduccin en el ejercicio, aunque deban
ajustarla con base en las erogaciones reales que se realicen a futuro, hasta el
trmino de la obra.
La opcin consiste en deducir las erogaciones estimadas de costos directos e
indirectos de la obra, en los ejercicios en que se obtengan los ingresos, en
lugar de respetar los plazos para efectuar las deducciones que establecen los
artculos 21 y 29 de la LISR, sin considerar dentro de estas:
la deduccin de inversiones
los pagos por remuneraciones pagadas (salarios), y
los gastos de operacin y financieros
Las inversiones y el pago de salarios se deducirn bajo las reglas previstas en
materia de costo de lo vendido; es decir, en la medida en que se acumulen los
ingresos correspondientes, se deducirn los conceptos antes citados.


64

3.3.3 Requisitos generales para las deducciones (art. 31 LISR)

Los requisitos generales para la deduccin constituyen uno de los principales
puntos de la actual LISR. Las deducciones autorizadas debern contener los
requisitos establecidos en el artculo 31 de citada ley, y a continuacin se
presenta una breve descripcin de esos requisitos.

Artculo 31. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los
siguientes requisitos:

I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente

II. Que cuando esta Ley permita la deduccin de inversiones se proceda
en los trminos de la Seccin II de este Captulo.

III. Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las
disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de
$2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los
monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por
la prestacin de un servicio personal subordinado.

Tratndose del consumo de combustibles para vehculos martimos,
areos y terrestres, el pago deber efectuarse mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de
servicios, a travs de los monederos electrnicos a que se refiere el
prrafo anterior, aun cuando dichos consumos no excedan el monto
de $2,000.00.

IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas
una sola vez.


65

V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de
retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su
caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el
pago de dichos impuestos.
VI. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se
efecten a personas obligadas a solicitar su inscripcin en el Registro
Federal de Contribuyentes, se seale la clave respectiva en la
documentacin comprobatoria.

VII. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan
a contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho
impuesto se traslade en forma expresa y por separado en los
comprobantes correspondientes.

IX. En el caso de intereses por capitales tomados en prstamo, stos se
hayan invertido en los fines del negocio.

X. Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores,
comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo
directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole, stos
se determinen, en cuanto a monto total y percepcin mensual o por
asistencia.
XI. En los casos de asistencia tcnica, de transferencia de tecnologa o
de regalas, se compruebe ante las autoridades fiscales que quien
proporciona los conocimientos, cuenta con elementos tcnicos
propios .

XII. Que cuando se trate de gastos de previsin social, las prestaciones
correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos
los trabajadores.

XIII. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a
las leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta Ley
seala como deducibles o que en otras leyes se establezca la

66

obligacin de contratarlos y siempre que, tratndose de seguros,
durante la vigencia de la pliza no se otorguen prstamos a persona
alguna, por parte de la aseguradora, con garanta de las sumas
aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas matemticas.


XV. Que en el caso de adquisicin de mercancas de importacin, se
compruebe que se cumplieron los requisitos legales para su
importacin. Se considerar como monto de dicha adquisicin el que
haya sido declarado con motivo de la importacin.

XVI. En el caso de prdidas por crditos incobrables, stas se consideren
realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de prescripcin,
que corresponda, o antes si fuera notoria la imposibilidad prctica de
cobro.


XVII. Tratndose de remuneraciones a empleados o a terceros, que estn
condicionadas al cobro de los abonos en las enajenaciones a plazos o
en los contratos de arrendamiento financiero en los que hayan
intervenido, stos se deduzcan en el ejercicio en el que dichos
abonos o ingresos se cobren, siempre que se satisfagan los dems
requisitos de esta Ley.

XVIII. Que tratndose de pagos efectuados a comisionistas y mediadores
residentes en el extranjero, se cumpla con los requisitos de
informacin y documentacin que seale el Reglamento de esta Ley.

XIX. Que al realizar las operaciones correspondientes o a ms tardar el
ltimo da del ejercicio se renan los requisitos que para cada
deduccin en particular establece esta Ley.

XX. Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en
general por la prestacin de un servicio personal subordinado a

67

trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo,
efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio les
correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos
a que se refieren los preceptos que lo regulan, salvo cuando no se
est obligado a ello en trminos de las citadas disposiciones.

XXI. Tratndose de la deduccin inmediata de bienes de activo fijo a que
se refiere el artculo 220 de esta Ley, se cumpla con la obligacin de
llevar el registro especfico de dichas inversiones en los trminos de la
fraccin XVII del artculo 86 de la misma.

3.3.4 Partidas no deducibles para efectos de ISR

El artculo 32 de la LISR, seala una relacin de diversas partidas que no son
deducibles para efectos fiscales a continuacin se muestra las fracciones de
mayor relevancia de dicho artculo

Artculo 32. Para los efectos de este Ttulo, no sern deducibles:

I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio
contribuyente o de terceros ni los de contribuciones en la parte
subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a
las disposiciones relativas, excepto tratndose de aportaciones al
Instituto Mexicano del Seguro Social. Tampoco sern deducibles los
pagos del impuesto empresarial a tasa nica ni del impuesto a los
depsitos en efectivo, a cargo del contribuyente.

Tampoco sern deducibles las cantidades provenientes del subsidio
para el empleo que entregue el contribuyente, en su carcter de
retenedor, a las personas que le presten servicios personales
subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepcin de

68

los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante
compensacin.

II. Los gastos e inversiones, en la proporcin que representen los
ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. Los
gastos que se realicen en relacin con las inversiones que no sean
deducibles conforme a este Captulo. En el caso de automviles y
aviones, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto
original de la inversin deducible a que se refiere el artculo 42 de esta
Ley, respecto del valor de adquisicin de los mismos.

III. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza anloga con
excepcin de aqullos que estn directamente relacionados con la
enajenacin de productos o la prestacin de servicios y que sean
ofrecidos a los clientes en forma general.

IV. Los gastos de representacin.

V. Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no
se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce
temporal de automviles y pago de kilometraje, de la persona
beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50
kilmetros que circunde al establecimiento del contribuyente. Las
personas a favor de las cuales se realice la erogacin, deben tener
relacin de trabajo con el contribuyente en los trminos del Captulo I
del Ttulo IV de esta Ley o deben estar prestando servicios
profesionales.

Tratndose de gastos de viaje destinados a la alimentacin, stos
slo sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $750.00
diarios por cada beneficiario, cuando los mismos se eroguen en
territorio nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero, y
el contribuyente acompae a la documentacin que los ampare la
relativa al hospedaje o transporte. Cuando a la documentacin que

69

ampare el gasto de alimentacin el contribuyente nicamente
acompae la relativa al transporte, la deduccin a que se refiere este
prrafo slo proceder cuando el pago se efecte mediante tarjeta de
crdito de la persona que realiza el viaje.

Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automviles
y gastos relacionados, sern deducibles hasta por un monto que no
exceda de $850.00 diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o
en el extranjero, y el contribuyente acompae a la documentacin que
los ampare la relativa al hospedaje o transporte.

Los gastos de viaje destinados al hospedaje, slo sern deducibles
hasta por un monto que no exceda de $3,850.00 diarios, cuando se
eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompae a la
documentacin que los ampare la relativa al transporte.

Cuando el total o una parte de los viticos o gastos de viaje con
motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el pas o en el
extranjero, formen parte de la cuota de recuperacin que se
establezca para tal efecto y en la documentacin que los ampare no
se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, slo ser
deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el lmite de
gastos de viaje por da destinado a la alimentacin a que se refiere
esta fraccin. La diferencia que resulte conforme a este prrafo no
ser deducible en ningn caso.

VI. Las sanciones, las indemnizaciones por daos y perjuicios o las
penas convencionales. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y
las penas convencionales, podrn deducirse cuando la Ley imponga
la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados,
responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de
terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio
origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa
imputable al contribuyente.

70


VII. Los intereses devengados por prstamos o por adquisicin, de
valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional
de Valores e Intermediarios, as como tratndose de ttulos de crdito
o de crditos de los sealados en el artculo 9o. de esta Ley, cuando
el prstamo o la adquisicin se hubiera efectuado de personas fsicas
o personas morales con fines no lucrativos.

VIII. Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas
complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo
a las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepcin de las
relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores
correspondientes al ejercicio.

IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para
pagos de antigedad o cualquiera otras de naturaleza anloga, con
excepcin de las que se constituyan en los trminos de esta Ley.

X. Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente
pague por el reembolso de las acciones que emita.

XI. Las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de
bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda
al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes
por el enajenante.

XII. El crdito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros.

XIII. Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones,
que no tengan concesin o permiso del Gobierno Federal para ser
explotados comercialmente, as como de casas habitacin, slo sern
deducibles en los casos en que renan los requisitos que seale el
Reglamento de esta Ley. Tratndose de aviones, slo ser deducible
el equivalente a $7,600.00 por da de uso o goce del avin de que se

71

trate. No ser deducible ningn gasto adicional relacionado con dicho
uso o goce. Las casas de recreo, en ningn caso sern deducibles.

El lmite a la deduccin del pago por el uso o goce temporal de
aviones a que se refiere el prrafo anterior, no ser aplicable
tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante sea el
aerotransporte.

Tratndose de automviles, slo sern deducibles los pagos
efectuados por el uso o goce temporal de automviles hasta por un
monto que no exceda de $165.00 diarios por automvil, siempre que
adems de cumplir con los requisitos que para la deduccin de
automviles establece la fraccin II del artculo 42 de esta Ley, los
mismos sean estrictamente indispensables para la actividad del
contribuyente. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable
tratndose de arrendadoras, siempre que los destinen exclusivamente
al arrendamiento durante todo el periodo en el que le sea otorgado su
uso o goce temporal.

XIV. Las prdidas derivadas de la enajenacin, as como por caso fortuito
o fuerza mayor, de los activos cuya inversin no es deducible
conforme a lo dispuesto por esta Ley.

Tratndose de aviones, las prdidas derivadas de su enajenacin, as
como por caso fortuito o fuerza mayor, slo sern deducibles en la
parte proporcional en la que se haya podido deducir el monto original
de la inversin. La prdida se determinar conforme a lo dispuesto
por el artculo 27 de esta Ley.

XV. Los pagos por concepto de impuesto al valor agregado o del impuesto
especial sobre produccin y servicios, que el contribuyente hubiese
efectuado y el que le hubieran trasladado. No se aplicar lo dispuesto
en esta fraccin, cuando el contribuyente no tenga derecho a
acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados

72

o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o
servicios, que correspondan a gastos o inversiones deducibles en los
trminos de esta Ley.

Tampoco ser deducible el impuesto al valor agregado ni el impuesto
especial sobre produccin y servicios, que le hubieran trasladado al
contribuyente ni el que hubiese pagado con motivo de la importacin
de bienes o servicios, cuando la erogacin que dio origen al traslado o
al pago no sea deducible en los trminos de esta Ley.

XVI. Las prdidas que deriven de fusin, de reduccin de capital o de
liquidacin de sociedades, en las que el contribuyente hubiera
adquirido acciones, partes sociales o certificados de aportacin
patrimonial de las sociedades nacionales de crdito.

XVII. Las prdidas que provengan de la enajenacin de acciones y de otros
ttulos valor cuyo rendimiento no sea inters en los trminos del
artculo 9o. de esta Ley. Tampoco sern deducibles las prdidas
financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de
capital referidas a acciones o ndices accionarios.

Las prdidas a que se refiere el prrafo anterior nicamente se podrn
deducir contra el monto de las ganancias que, en su caso, obtenga el
mismo contribuyente en el ejercicio o en los diez siguientes en la
enajenacin de acciones y otros ttulos valor cuyo rendimiento no sea
inters en los trminos del artculo 9o. de esta Ley, o en operaciones
financieras derivadas de capital referidas a acciones o ndices
accionarios. Estas prdidas no debern exceder el monto de dichas
ganancias.

Las prdidas se actualizarn por el periodo comprendido desde el
mes en el que ocurrieron y hasta el mes de cierre del mismo ejercicio.
La parte de las prdidas que no se deduzcan en un ejercicio se
actualizar por el periodo comprendido desde el mes del cierre del

73

ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes
del ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se deducir.

XVIII. Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no
sean contribuyentes del impuesto sobre la renta en los trminos de los
Ttulos II o IV de esta Ley.

XIX. Las prdidas que se obtengan en las operaciones financieras
derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artculo 23 de
esta Ley, cuando se celebren con personas fsicas o morales
residentes en Mxico o en el extranjero, que sean partes relacionadas
en los trminos del artculo 215 de esta Ley, cuando los trminos
convenidos no correspondan a los que se hubieren pactado con o
entre partes independientes en operaciones comparables.

XX. El 87.5% de los consumos en restaurantes. Para que proceda la
deduccin de la diferencia, el pago deber hacerse invariablemente
mediante tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los
monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria. Sern deducibles al 100% los consumos en
restaurantes que renan los requisitos de la fraccin V de este artculo
sin que se excedan los lmites establecidos en dicha fraccin. En
ningn caso los consumos en bares sern deducibles. Tampoco sern
deducibles los gastos en comedores que por su naturaleza no estn a
disposicin de todos los trabajadores de la empresa y aun cuando lo
estn, stos excedan de un monto equivalente a un salario mnimo
general diario del rea geogrfica del contribuyente por cada
trabajador que haga uso de los mismos y por cada da en que se
preste el servicio, adicionado con las cuotas de recuperacin que
pague el trabajador por este concepto.
El lmite que establece esta fraccin no incluye los gastos
relacionados con la prestacin del servicio de comedor como son, el
mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad

74

e idoneidad de los alimentos servidos en los comedores a que se
refiere el prrafo anterior.

XXI. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de
agentes aduanales y de los gastos en que incurran dichos agentes o
la persona moral constituida por dichos agentes aduanales en los
trminos de la Ley Aduanera.

XXII. Los pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones
en participacin, fondos de inversin, as como cualquier otra figura
jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales
preferentes, salvo que demuestren que el precio o el monto de la
contraprestacin es igual al que hubieran pactado partes no
relacionadas en operaciones comparables.

XXIII. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender,
bienes, divisas, acciones u otros ttulos valor que no coticen en
mercados reconocidos, de acuerdo con lo establecido por el artculo
16-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, y que no se hubiera ejercido,
siempre que se trate de partes contratantes que sean relacionadas en
los trminos del artculo 215 de esta Ley.

XXIV. La restitucin efectuada por el prestatario por un monto equivalente a
los derechos patrimoniales de los ttulos recibidos en prstamo,
cuando dichos derechos sean cobrados por los prestatarios de los
ttulos.

XXV. Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad
del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de sta, ya
sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de
administracin, a obligacionistas o a otros.

XXVI. Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente
que excedan del triple de su capital contable que provengan de

75

deudas contradas con partes relacionadas residentes en el extranjero
en los trminos del artculo 215 de la Ley.


XXVII. Los anticipos por las adquisiciones de las mercancas, materias
primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos
relacionados directa o indirectamente con la produccin o la
prestacin de servicios a que se refieren los artculos 45-B y 45-C de
esta Ley. Dichos anticipos tampoco formarn parte del costo de lo
vendido a que se refiere la fraccin II del artculo 29 de esta Ley.

Para los efectos de esta fraccin, el monto total de las adquisiciones o
de los gastos, se deducirn en los trminos de la Seccin III del Ttulo
II de esta Ley, siempre que se cuente con el comprobante que
ampare la totalidad de la operacin por la que se efecto el anticipo, y
ste rena los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.
Los conceptos no deducibles a que se refiere esta Ley, se debern considerar
en el ejercicio en el que se efecte la erogacin y no en aquel ejercicio en el
que formen parte del costo de lo vendido.
3.3.5 Deduccin de inversiones

La deduccin de maquinaria y equipo para la industria de la construccin,
incluyendo automviles, camionetas de carga, tractocamiones y remolques, as
como otros activos utilizados, en la ejecucin de contratos de obra inmueble
pblica o privada, se hace en forma directa en relacin a la acumulacin de
ingresos mediante la aplicacin de los porcientos mximos autorizados sobre el
monto original de la inversin, ajustando el resultado con el factor de
actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes que se
adquiri el mes y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que
el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la
deduccin los porcentajes de deduccin para estas inversiones se encuentran

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en el artculo 41 de la LISR y los porcentajes para los dems activos se
encuentran en el artculo 40 de citada Ley.
En ejercicios irregulares el porcentaje se aplica en proporcin a los meses
completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado, respecto de doce
meses. Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y
en el que se termine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas
que se aplican para los ejercicios irregulares.

El ejercicio se considera irregular cuando:
o Se compra el activo fijo despus de enero
o Se inician operaciones despus de enero
o Se terminan operaciones antes de diciembre
o Se suspenden actividades
o Se venda el activo fijo durante el ejercicio
o Sea obsoleto o se pierda por caso fortuito
o Se fusione o escinda la empresa.
o El MOI comprende:
o Precio
o Impuestos efectivamente pagados excepto IVA
o Construcciones especiales para adaptar el bien
o Erogaciones por concepto de derechos, cuotas compensatorias, fletes,
transportes, acarreos, seguros contra riesgos en la transportacin,
manejo, comisiones sobre compras y honorarios a agentes aduanales
Deberan llevarse como gastos porque se deducen de inmediato.
o Cuando el gasto es de 30% del precio de compra se suma

El contribuyente podr aplicar por cientos menores, podr cambiarse cada 5
aos, cumpliendo los requisitos puede ser antes.
3.3.6 Deduccin inmediata

Otra de las formas que se pueden deducir los activos es mediante la deduccin
inmediata el artculo 220 de la LISR seala los porcentajes de deduccin y
tambin las reglas.


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Artculo 220. Los contribuyentes del Ttulo II y del Captulo II del Ttulo IV de
esta Ley, podrn optar por efectuar la deduccin inmediata de la inversin de
bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artculos 37 y 43
de la Ley, deduciendo en el ejercicio en el que se efecte la inversin de los
bienes nuevos de activo fijo, en el que se inicie su utilizacin o en el ejercicio
siguiente, la cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inversin,
nicamente los por cientos que se establecen en este artculo. La parte de
dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por
ciento que se autoriza en este artculo, ser deducible nicamente en los
trminos del artculo 221 de esta Ley.
Es opcional aplicar el art. 220 y 221 o utilizar el art. 37 y 43.

Deduccin inmediata
Es deducir el MOI en el ejercicio en que se adquiera el activo fijo o en el que se
inicie su uso o en el ejercicio siguiente, en lugar de aplicar lo previsto en los
artculos 37 y 43.

Clculo de la deduccin inmediata
MOI

x
FACT=
ltimo mes de la 1 mitad del periodo que transcurra desde que se efectu
la inversin y
hasta el cierre del ejercicio de que se trate
Mes de adquisicin
= MOI actualizado
X % mximo de deduccin
= Deduccin inmediata

La opcin a que se refiere este artculo, no podr ejercerse cuando se trate de
mobiliario y equipo de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles,
o cualquier bien de activo fijo no identificable individualmente ni tratndose de
aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
Para los efectos de este artculo, se consideran bienes nuevos los que se
utilizan por primera vez en Mxico


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ARTCULO 221 REGLAS DE LA DEDUCCIN INMEDIATA

II. Considerarn ganancia obtenida por la enajenacin de los bienes, el total de
los ingresos percibidos por la misma.

III. Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles, se podr
efectuar una deduccin adicional.

MOI

x FACT
=
ltimo mes de la 1 mitad del periodo en el que se haya efectuado la
deduccin inmediata
Mes de adquisicin
= MOI actualizado
X % mximo que resulte conforme al nmero de aos transcurridos desde
que se efectu la deduccin considerando el % que se aplic en la
deduccin
= Deduccin adicional

NOTA: La fraccin III art. 221 realmente seala ltimo mes de la primera mitad
del periodo en el que se haya efectuado la deduccin inmediata, es decir,
respecto al periodo se est refiriendo al periodo de la fraccin I que es cuando
efectivamente se aplica la deduccin.
Cuando sea impar el nmero de meses del periodo a que se refieren dichas
fracciones, se considerar como ltimo mes de la primera mitad el mes
inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
En la deduccin inmediata no se aplica la regla de meses completos.

3.3.7 Deduccin de terrenos para empresas constructoras

Al igual que otros sectores de la economa, el de la construccin goza de
estmulos fiscales. El artculo 225 de la LISR adicionado en el ejercicio fiscal de
2005, establece que los contribuyentes dedicados a la construccin y
enajenacin de desarrollos inmobiliarios, pueden optar por deducir el costo de

79

adquisicin de los terrenos en el ejercicio que los adquieran, ello desde luego
cumpliendo los requisitos que el mismo seala.
Los requisitos para tomar la opcin de deducir los terrenos en el ejercicio en
que se adquieran los seala el artculo 225 LISR los terrenos deben ser
destinados a la construccin de desarrollos inmobiliarios, para su enajenacin,
los ingresos acumulables correspondientes deben provenir de la realizacin de
desarrollos inmobiliarios cuando menos en un 85%, al momento de la
enajenacin del terreno, se considere acumulable el valor total de la
enajenacin del terreno de que se trate, en lugar de la ganancia a que se
refiere el artculo 20, fraccin V de la LISR, el costo de adquisicin de los
terrenos no se incluya en la estimacin de los costos directos e indirectos a que
se refiere el artculo 36 de la LISR, y en la escritura pblica donde conste la
adquisicin de dichos terrenos, se asiente la informacin que establezca el
RLISR
El segundo prrafo de la fraccin tercera del artculo en mencin, nos dice que
se debe considerar acumulable un monto equivalente al 3% del monto
deducido por la adquisicin del terreno bajo las siguientes premisas:
Slo se acumular cuando la enajenacin del terreno se efecte en
cualquiera de los ejercicios siguientes a aqul en que se efectu la deduccin
del terreno,
Se considera ingreso acumulable un monto equivalente al 3% del monto
deducido, en cada uno de los ejercicios que trascurran desde el ejercicio en el
que se adquiri el terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a aquel en que
se enajene el mismo, y
El monto mencionado se actualizar multiplicndolo por el factor de
actualizacin correspondiente al perodo comprendido desde el ltimo mes del
ejercicio en el que se dedujo el terreno y hasta el ltimo mes del ejercicio en
que se acumule el 3%.


80

3.4 Prdidas fiscales

Artculo 61. La prdida fiscal se obtendr de la diferencia entre los ingresos
acumulables del ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando
el monto de estas ltimas sea mayor que los ingresos. El resultado obtenido se
incrementar, en su caso, con la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los trminos del artculo
123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La prdida fiscal ocurrida en un ejercicio podr disminuirse de la utilidad fiscal
de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla.
Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la prdida fiscal de
ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artculo, perder
el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la
que pudo haberlo efectuado.
Para los efectos de este artculo, el monto de la prdida fiscal ocurrida en un
ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.
La parte de la prdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente
de aplicar contra utilidades fiscales se actualizar multiplicndola por el factor
de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el
que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del
ejercicio en el que se aplicar.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de meses del
ejercicio en que ocurri la prdida, se considerar como primer mes de la
segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del
ejercicio.

Ingresos Acumulables del ejercicio 2,746,000
- Deducciones autorizadas del ejercicio 3,000,000
Resultado 254,000
+ PTU Pagada 86,000

81

Prdida Fiscal 340,000

Para amortizar la prdida fiscal se disminuye de la utilidad fiscal de los
prximos 10 aos. Si pasan 10 aos y no los agotas no puedes deducir el
remanente. Lo que se guarda para despus se pierde.



ACTUALIZACIN DE LA PRDIDA FISCAL (Ejercicio Regular)

1 Actualizacin:







2 Actualizacin






3 Actualizacin


Prdida Fiscal
X Fact.
ltimo mes del ejercicio .
Primer mes de la segunda mitad del ejercicio en que ocurri (Jul.)
Prdida Fiscal actualizada a Dic.
Prdida Fiscal
X Fact.
ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se va aplicar (Jun.)
ltimo mes en que se actualiz (Dic.)
Prdida Fiscal actualizada a Dic.
Prdida Fiscal
X Fact.
ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en que se va aplicar (Jun.)
ltimo mes en que se actualiz (Jun.)
Prdida Fiscal actualizada a

82

3.5 PTU del ejercicio

El artculo 16 de la LISR establece el procedimiento para determinar la renta
gravable o base del reparto de utilidades a los trabajadores al que se refiere el
artculo 123 de la constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y el
artculo 120 de la Ley Federal del Trabajo. Anexo II decreto donde se menciona
que la PTU se divide entre ocho y esa cantidad se multiplica por cada mes a
partir de mayo.
Para obtener la base para el clculo de la PTU a los ingresos acumulables se
les sumara:

Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los
que se reinviertan dentro de los 30 das siguientes a su distribucin en la
suscripcin o pago de aumento de capital de la sociedad que los
distribuy.
La utilidad que en su caso resulte de la fluctuacin de monedas
extranjeras.
La diferencia entre el monto de la enajenacin de bienes de activo fijo y
la ganancia acumulable por la enajenacin de dichos bienes.

El resultado que se obtenga despus de haber sumado lo anteriormente
mencionado, se ver disminuido por los conceptos siguientes:

El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las
correspondientes a las inversiones y el ajuste anual por inflacin
deducible en los trminos del artculo 46 de esta Ley.
La cantidad que resulte de aplicar al monto original de las
inversiones, los por cientos que para cada bien de que se trata
determine el contribuyente.
El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen,
siempre que los hubiera recibido el contribuyente en ejercicios
anteriores mediante la entrega de acciones de la misma sociedad
que los distribuy o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 das

83

siguientes a su distribucin, en la suscripcin o pago de aumento de
capital en dicha sociedad
Deducirn las prdidas que en su caso resulten de la fluctuacin de
monedas extranjeras.
.
3.6 Pagos provisionales

Las empresas constructoras tienen la obligacin de presentar pago
provisionales cada 17 de mes inmediato posterior al que se realizaron las
actividades, estos pagos van a cuenta de la declaracin anual.

3.6.1 Determinacin de coeficiente de utilidad.

El artculo 14 de la LISR nos presenta la obligacin de determinar el coeficiente
as como la forma del clculo, al igual que las reglas para el mismo.
Artculo 14. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales mensuales
a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
posterior a aqul al que corresponda el pago, conforme a las bases que a
continuacin se sealan:

I. Se calcular el coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo
ejercicio de doce meses por el que se hubiera o debi haberse
presentado declaracin. Para este efecto, se adicionar la utilidad
fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el
coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a que
se refiere el artculo 220 de esta Ley. El resultado se dividir entre los
ingresos nominales del mismo ejercicio.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los
trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, adicionarn a la
utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal, segn corresponda, el
monto de los anticipos y rendimientos que, en su caso, hubieran

84

distribuido a sus miembros en los trminos de la fraccin mencionada,
en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente.

Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional
comprender el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se
considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun
cuando no hubiera sido de doce meses.

Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de
utilidad conforme a lo dispuesto en esta fraccin, se aplicar el
correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga
dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de cinco
aos a aqul por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinar multiplicando
el coeficiente de utilidad que corresponda conforme a la fraccin
anterior, por los ingresos nominales correspondientes al periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes
al que se refiere el pago.

Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los
trminos de la fraccin II del artculo 110 de esta Ley, disminuirn la
utilidad fiscal para el pago provisional que se obtenga conforme al
prrafo anterior con el importe de los anticipos y rendimientos que las
mismas distribuyan a sus miembros en los trminos de la fraccin
mencionada, en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y
hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago.

A la utilidad fiscal determinada conforme a esta fraccin se le restar,
en su caso, la prdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de
aplicar contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de disminuir dicha
prdida de la utilidad fiscal del ejercicio.
III. Los pagos provisionales sern las cantidades que resulten de aplicar
la tasa establecida en el artculo 10 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal

85

que se determine en los trminos de la fraccin que antecede,
pudiendo acreditarse contra el impuesto a pagar los pagos
provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
Tambin podr acreditarse contra dichos pagos provisionales la
retencin que se le hubiera efectuado al contribuyente en el periodo,
en los trminos del artculo 58 de la misma.

Tratndose del ejercicio de liquidacin, para calcular los pagos provisionales
mensuales correspondientes, se considerar como coeficiente de utilidad para
los efectos de dichos pagos provisionales el que corresponda a la ltima
declaracin que al trmino de cada ao de calendario el liquidador hubiera
presentado o debi haber presentado en los trminos del artculo 12 de esta
Ley o el que corresponda de conformidad con lo dispuesto en el ltimo prrafo
de la fraccin I de este artculo.

Los ingresos nominales a que se refiere este artculo sern los ingresos
acumulables, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable. Tratndose de
crditos o de operaciones denominados en unidades de inversin, se
considerarn ingresos nominales para los efectos de este artculo, los intereses
conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por
estar los crditos u operaciones denominados en dichas unidades.

Se calcula en enero pero se conoce cuando se presenta la declaracin anual
(marzo).

C.U. = Utilidad fiscal+ Deduccin inmediata
Ingresos nominales

C.U. = Prdida fiscal-Deduccin inmediata
Ingresos nominales

Cuando hay utilidad fiscal siempre hay C.U.
Cuando hay prdida fiscal puede suceder que haya C.U.

86


3.6.2 Mecnica del clculo para los pagos provisionales.

A continuacin se presenta la estructura para el clculo de los pagos
provisionales, es importante mencionar que cada mes la empresas deber
acumular sus ingresos al igual q los pagos realizados.

Ingresos Nominales del Mes
x Coeficiente de Utilidad
Utilidad Fiscal del periodo
(-) PTU pagada
(-) Deduccin inmediata
(-) P.F. actualizada
(=) Resultado Fiscal
x tasa ISR 30%
(=) ISR del periodo
(-) Pagos Provisionales
(-) ISR Retenido seg. Art. 58
(=) Pagos Provisionales del mes


3.7 Clculo y pago del ISR del ejercicio

Artculo 10. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la renta,
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 28%.
El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:
I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este
Ttulo. Al resultado obtenido se le disminuir, en su caso, la participacin de
los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en
los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.

87

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas
fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.
El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las
oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine
el ejercicio fiscal.
Las personas morales que realicen exclusivamente actividades agrcolas,
ganaderas, pesqueras o silvcolas, podrn aplicar lo dispuesto en el penltimo prrafo
del artculo 81 de esta Ley.
Calculo del ISR anual segn el artculo 10 de la LISR.

Ingreso acumulable del ejercicio

(-)Deducciones autorizadas

= Resultado

(-)PTU pagada

= Utilidad fiscal

(-)Prdidas fiscales de ejercicios anteriores

=Utilidad fiscal o prdida

(*)30%

= ISR del ejercicio

A continuacin se muestra un formato donde se desglosan otras disminuciones a la
que los contribuyentes tienen derecho a restar al ISR causado, como lo son los pagos
provisionales, Impuesto a depsitos en efectivo y retenciones del artculo 58.

Ingresos Acumulables
-) Deducciones Autorizadas
Resultado
-) PTU pagada
Utilidad Fiscal
-) Prdidas Fiscales
Resultado Fiscal
X) Tasa de ISR
ISR del ejercicio

88

-) Retencin de ISR s/art. 58
-) IDE
-) Pagos Provisionales
ISR a pagar


















CONCLUSION

90


La importancia de la industria de la construccin dentro de la economa, haba
permitido hace algn tiempo que las autoridades fiscales le den facilidades en
cuanto a su tributacin, sin embargo debido a la evasin fiscal que envuelve a
dicho sector, el fisco ha implementado cada vez ms leyes que aumentan la
carga fiscal y minimizan las facilidades en materia de tributacin.

Pues hace algunos aos las empresas constructoras haban disfrutado de un
rgimen especial de tributacin, consistente en aplicar una tasa proporcional al
monto de sus ingresos totales para as determinar su ISR a cargo.
Oficialmente el rgimen especial de tributacin surti efectos a partir de 1967,
gracias a la dudosa aplicacin retroactiva del artculo sexto transitorio
contenido en el DOF del 29 de diciembre de 1967 en el que se estableci que
la tasa aplicable para 1967 sera de 1.5% y para 1968 del 2%, ambas sobre
ingresos brutos. El rgimen establecido por dicho artculo continu vigente con
algunas leves modificaciones hasta 1972.
Para 1978 la autoridad fiscal trato de afinar las reglas del rgimen a fin de
hacerlo ms severo, tendiendo a desalentar al constructor, a efecto que se
incorpora al Rgimen General de la Ley.
As se contino hasta llegar a las obligaciones actuales, las cuales no
diferencia mucho en cuanto a una empresa comercial persona moral, aunque
es importante mencionar que las empresas constructoras aun tienen un
tratamiento muy especial.
El tratamiento actual del rgimen de empresas constructoras se caracteriza por
las siguientes particularidades principalmente.
El artculo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), establece que los
contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, considerarn
acumulables los ingresos provenientes de dichos contratos, en la fecha en que
las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que
proceda su cobro, siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tengan
lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobacin o autorizacin; de lo

91

contrario, los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarn
acumulables hasta que sean efectivamente pagados.
De igual manera, dicho precepto establece que los ingresos acumulables por
los contratos de obra ya indicados, se disminuirn con la parte de los anticipos,
depsitos, garantas o pagos por cualquier otro concepto, que se hubiera
acumulado con anterioridad y que se amortice contra la estimacin o avance.
Asimismo, el citado artculo seala que los contribuyentes a que se refiere la
disposicin considerarn ingresos acumulables, adems de los ya sealados,
cualquier pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de
anticipos, depsitos o garantas del cumplimiento de cualquier obligacin, entre
otros.

Es importante mencionar, que los contribuyentes dedicados a la construccin y
para otros tipos de obra (mueble) no deben acatar lo dispuesto por el artculo
18 de la LISR, dado que se trata de una regla general, en tanto que el
momento que seala el citado artculo 19 de la misma ley, representa ser una
regla particular, en virtud de que el momento de acumulacin de los ingresos
para los citados contribuyentes, resulta ser especfica y concreta para ellos, en
atencin al avance de obra y sobre la base del flujo de efectivo.
En cuanto a deducciones artculo 36 de la LISR, establece que los
contribuyentes que se dediquen a llevar a cabo desarrollos inmobiliarios o
fraccionamientos de lotes, as como los que celebren contratos de obra
inmueble o de fabricacin de bienes de activo fijo y los que prestan servicios de
tiempo compartido, tienen la opcin de efectuar una deduccin con base en las
estimaciones que realicen respecto de sus costos, en lugar de la deduccin
real en el ejercicio en que se inicie la obra, debindola ajustar a las
erogaciones reales durante el periodo que dure dicha obra; lo que les permite
anticipar la deduccin en el ejercicio, aunque deban ajustarla con base en las
erogaciones reales que se realicen a futuro, hasta el trmino de la obra.
El ejercicio de la opcin establecida en el artculo 36 de la LISR, para deducir
las erogaciones estimadas y no las reales, debe de analizarse bajo la
posibilidad de anticipar las deducciones reales en el ejercicio en que se

92

acumulan los ingresos; sin embargo, deben ajustarse a las erogaciones reales
en cada obra. Es importante decir, que no se trata de una deduccin ciega,
sino de una deduccin anticipada que, en un momento determinado, generara
diferir el pago del ISR correspondiente, pero nunca su disminucin total.

El tratamiento fiscal en materia de ISR para este tipo de contribuyentes tiene
sus ventajas en lo que corresponde al flujo de efectivo, dado que se logra
capitalizar durante el periodo de la obra al contribuyente, y pueden pagar hasta
que tengan los recursos para hacerlo y no antes, como normalmente sucede
con otras personas morales que no se dedican a estas actividades.















93


FUENTES DE INFORMACION

Carlos Snchez Salazar. (1967) Administracin de empresas de edificacin.
Limusa.
Esparza. (1996) Administracin y control de empresas constructoras. Tesis de la UV,
facultad de ingeniera, Coatzacoalcos, Ver).
Garca Gonzalo. (1989) Organizacin de obras. Ediciones CE A.C
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Matthelin.C. (2001) Estudio del rgimen fiscal de empresas constructoras
.Mexico.IMCP
MXICO. (2010). PRONTUARIO FISCAL. Mxico: Ediciones fiscales ISEF

Roa.R (1999).Organizacin de empresas constructoras de obra civil. Tesis de la UV,
facultad de ingeniera, Poza Rica, Ver).
Rodrguez. (1995)Mtodos de administracin y organizacin para la activacin
de pequeas empresas constructoras, Tesis de UV, facultad de ingeniera,
Xalapa, Ver).
Morales, (2007) Planeacin y direccin en una empresa constructora. Instituto
Politcnico Nacional, Mxico DF.











94



95





ANEXOS I





















95

CONTRATO DE OBRA PBLICA

Contrato de Obra Publica a Precios Unitarios y Tiempo Determinado que celebran por
una parte el Honorable Ayuntamiento de ________________________. Representado
por el Presidente Municipal ________________________________y el Sndico nico
del Ayuntamiento_____________________________________ y por la otra.
Representada por______________________________________ en su carcter
de_________________________, a quienes en lo sucesivo, se les denominara, El H.
Ayuntamiento y El Contratista, respectivamente de conformidad con las
declaraciones y clusulas siguientes:

DECLARACIONES:

1.- EL H. AYUNTAMIENTO DECLARA:
A).- Que de conformidad con lo establecido en el Articulo 2, Segundo Prrafo,
de la Ley Orgnica del Municipio Libre del Estado de Veracruz, vigente en la entidad,
cuenta con personalidad jurdica y patrimonios propios, y que por lo tanto tiene
capacidad legal para celebrar este contrato.
B).- Que para cubrir las erogaciones que se deriven del presente contrato, el
Consejo de Desarrollo Municipal, autorizo la inversin correspondiente, misma que
proviene del Programa de inversin del
_________________________________________________________
C).- Que el presente contrato se adjudica directamente a El contratista como
resultado de la evaluacin del presupuesto por el presentado y por considerarlo una
propuesta econmica solvente y por reunir las condiciones tcnicas y econmicas que
garantizan la ejecucin de los trabajos objeto del presente contrato.
CONTRATO No:
DESCRIPCIN DE LA OBRA:
UBICACIN:
IMPORTE:
I.V.A %:

TOTAL:
ANTICIPO:
CONTRATISTA:
DOMICILIO:
FONDO DE PROGRAMA AL QUE
PERTENECE:


96

D).- Que tiene establecido su domicilio en
_______________________________________________________________ de la
ciudad de _________________________________. mismo que seala para los fines y
efectos legales de este contrato.



II.- EL CONTRATISTA DECLARA:
A).-Que es persona fsica con actividad empresarial, acreditando su
personalidad con la cedula del Registro Federal de Contribuyentes
____________________________
B).-El Contratista declara ser de nacionalidad mexicana y conviene, si llegare a
cambiar de nacionalidad, en seguir considerndose como mexicano por cuanto a este
contrato se refiere y a no invocar la proteccin de ningn gobierno extranjero, bajo
pena de perder, en beneficio de la nacionalidad mexicana, todo derecho derivado de
este contrato.
C).- Que tiene establecido su domicilio fiscal en
_____________________________________________________________________
______________ de la ciudad de ____________________ mismo que seala para
todos los fines y efectos legales de este contrato.
D).- Que cuenta con la capacidad jurdica, tcnica y financiera para contratar y
obligarse a la ejecucin de los trabajos de este contrato y cuenta adems, con la
tecnologa, organizacin, y mano de obra especializada para ello.
E).- Que conoce el contenido y los requisitos que establecen la ley de Obras
Publicas del Estado de Veracruz, y las Reglas Generales de la Contratacin y
Ejecucin de Obras Publicas, y las dems disposiciones administrativas expedidas en
esta materia, para las dependencias y entidades de la administracin publica estatal y
aplicables a los municipios, el contenido de los anexos que, debidamente firmados por
las partes, integran el presente contrato, consistentes en la descripcin pormenorizada
de la obra, proyectos, planos, especificaciones, programas y los presupuestos
correspondientes, as como las dems normas que regulan la ejecucin de los
trabajos.
F).- Que ha inspeccionado debidamente el sitio de la obra objeto de este
contrato, a fin de considerar todos los factores que intervienen en su ejecucin.
G).- Que cuenta con los siguientes registros y comprueba entregando
fotocopias de:


97

CEDULA DE REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES ____________
REGISTRO PATRONAL ANTE EL I.M.S.S ____________
INFONAVIT ____________
REGISTRO SEFIPLAN ____________
(Mostrando en el acto de firma los originales para ser cotejados).

III.- LAS PARTES DECLARAN QUE:
A).- Se obligan a cumplir en lo que a cada uno corresponde, con todas
las leyes, reglas y reglamentos mexicanos, de carcter federal, estatal y
municipal aplicables a los trabajos amparados por este contrato y a responder
en lo que corresponda por su cumplimiento.
B).- Convienen en considerar como anexos del presente contrato,
adems de la descripcin pormenorizada de la obra, proyectos, planos,
especificaciones, programas y los presupuestos correspondientes, las normas
que regulan la ejecucin de los trabajos, y todos aquellos que se pacten en el
futuro de acuerdo con las disposiciones del mismo.
C).- Convienen en aceptar a la Bitcora de Obra como el instrumento
legal en donde se registran todos los actos relacionados con la ejecucin de la
obra.
D).- Se obligan en los trminos de este contrato y del contenido de la
Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave y de
la Ley Orgnica del Municipio Libre, de las reglas, acuerdos y dems
disposiciones legales que rigen la contratacin, ejecucin y cumplimiento del
presente contrato.
Estando de acuerdo las partes en el objeto y condiciones de este contrato,
convienen en sujetarse al contenido de las siguientes:

CLUSULAS

PRIMERA. OBJETO DEL CONTRATO.- El H. Ayuntamiento
encomienda a El Contratista los trabajos consistentes en:
__________________________________________________

98

Y ste se obliga a realizarla hasta su total terminacin, de conformidad con las
normas de construccin vigentes en el lugar donde deben realizarse los
trabajos, as como las especificaciones contenidas en los anexos tcnicos,
documentos que forman parte integrante de este contrato.
SEGUNDA.- MONTO DEL CONTRATO.- El importe del presente
contrato es por la cantidad de $
_______________________________________________________________
Ms $ ______
_______________________________________________________________
_____ correspondientes al impuesto al valor agregado, lo que da un total de
________________________________________
E incluye la remuneracin y pago total a El Contratista por todos los gastos
directos e indirectos que originen los trabajos, la utilidad y en su caso, el costo
de las obligaciones adicionales estipuladas en el presente contrato con cargo a
el Contratista.
Esta cantidad slo podr ser rebasada previo convenio adicional que al
respecto acuerden las partes, segn lo establecido en el Articulo 48 de la Ley
de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, por lo
que si El Contratistarealiza obra por mayor valor de lo indicado,
independientemente de la responsabilidad en que incurra por la ejecucin de
los trabajos excedentes, no tendr derecho a reclamar pago alguno de ello.
TERCERA.- AJUSTES DE COSTOS.- Para los supuestos a que se
refiere el articulo 52 de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y
Soberano de Veracruz-Llave, las partes acuerdan la revisin y ajuste de los
costos que integran los precios unitarios pactados en este contrato cuando
ocurran circunstancias imprevistas de orden econmico que determinan un
aumento o reduccin de los costos de los trabajos aun no ejecutados al
momento de ocurrir dicha contingencia.
A tal efecto, El Contratista presentar de preferencia y por escrito su
solicitud de revisin y ajuste de costos, acompaando la documentacin
comprobatoria necesaria dentro de un plazo que no exceder de veinte das
hbiles siguientes a la fecha de la publicacin en el diario Oficial de la
Federacin por la Secretaria de Desarrollo Administrativo (SECODAM) de los
relativos de precios aplicables al ajuste de costos que solicite, o presentar a El
H. Ayuntamiento en el mismo tiempo una solicitud de prorroga debidamente
sustentada.
Con base a la solicitud que presente El Contratista a El H.
Ayuntamiento, ste llevara a cabo los estudios necesarios para determinar la

99

procedencia de la peticin, en la inteligencia de que dicha solicitud se sujetara
a lo siguiente:
Los ajustes se calcularn para cada uno de los conceptos, a partir de la
fecha en que se haya producido el incremento o decremento en el costo de los
insumos, respecto de la obra faltante por ejecutar conforme al programa de
ejecucin pactado en el contrato o, en caso de existir atraso no imputable al El
Contratista, proceder el ajuste de costos exclusivamente para la obra que
debiera estar pendiente de ejecutar conforme al programa originalmente
pactado.
Los incrementos o decrementos de los costos de los insumos, sern
calculados con base en los relativos publicados por SECODAM. Cuando los
relativos que requiera El Contratista o El H. Ayuntamiento no se encuentren
dentro de los publicados, El H. Ayuntamiento proceder a calcularlos
conforme a los precios que investiguen utilizando los lineamientos y
metodologa expedida por la mencionada Secretaria.
Los precios unitarios del contrato permanecern vigentes hasta la
terminacin de los trabajos contratados. El ajuste se aplicara a los costos
directos conservando constantes los porcentajes de indirectos y utilidad
originales durante el ejercicio del contrato; el costo por financiamiento estar
sujeto a las variaciones de la tasa de inters propuesta.
En un plazo no mayor a veinte das calendario, a partir de la fecha de
presentacin de la solicitud, El H. Ayuntamiento, de considerar procedente la
peticin del contratista y despus de haber evaluado los razonamientos y
elementos probatorios que este haya presentado, ajustar los precios unitarios.
Las partes convienen que a los ajustes de los costos que integran los
precios unitarios, se les deducir el porcentaje del anticipo otorgado, hasta que
este no haya sido amortizado en su totalidad.
CUARTA.- PLAZO DE EJECUCIN.- El Contratista se obliga a iniciar
las obras materia de este contrato Un da despus de la firma del mismo y a
concluirlas el da DE ________DEL _____ ajustndose al calendario de
trabajo que elabore, el cual deber ser aprobado previamente por El H.
Ayuntamiento.
QUINTA.- DISPONIBILIDAD DEL INMUEBLE Y DOCUMENTOS
ADMINISTRATIVOS.- El H. Ayuntamiento se obliga a poner a disposicin de
El Contratista el o los inmuebles en que deban llevarse a cabo los trabajos de
referencia, as como los dictmenes, permisos, licencias y dems
autorizaciones que se requieran para su realizacin.

100

SEXTA.- INICIO DE TRABAJOS.- El contratista se obliga a establecer
anticipadamente a la iniciacin de los trabajos, en el sitio de realizacin de los
mismos, a un representante tcnico permanente de construccin, el cual
deber tener un poder amplio y suficiente para tomar decisiones en todo lo
relativo al cumplimiento de este contrato. El. H. Ayuntamiento se reserva el
derecho de su aceptacin, el cual podr ejercer en todo el tiempo.
El Contratista y El H. Ayuntamiento, se comprometen a utilizar la
bitcora de obra como instrumento de control y a utilizarla correctamente,
durante la ejecucin de la obra. El H. Ayuntamiento, a travs de su
representante tcnico verificara los avances, calidad, cumplimiento de
especificaciones y en su caso autorizar modificaciones durante la ejecucin
de la obra, asentando lo conducente en la bitcora y EL Contratista solicitara
las instrucciones que considere necesarias para ejecutar la obra, las
autorizaciones, revisiones y visto bueno de los trabajos realizados haciendo las
anotaciones que considere pertinentes.
El H. Ayuntamiento y El Contratista aceptan utilizar la bitcora slo
para los fines anteriores, la cual deber tener sus hojas foliadas y las firmas de
sus representantes tcnicos registradas, la custodia de la bitcora deber
quedar bajo la responsabilidad del supervisor de obra, no salir de la obra, y
estar a disposicin, en cualquier momento, de ambas partes.
SPTIMA.- RELACIONES LABORALES.- El contratista como
empresario y patrn del personal que ocupa con motivo de los trabajos materia
de este contrato ser el nico responsable de las obligaciones derivadas de las
disposiciones legales y dems ordenamientos en materia de trabajo y
seguridad social. El Contratista se obliga por lo tanto a responder de todas las
reclamaciones que sus trabajadores presentaren en su contra o en contra de
El H. Ayuntamiento en relacin con dichos trabajos.
OCTAVA.- ANTICIPOS.- Para inicio de los trabajos El H. Ayuntamiento
otorgar un anticipo por el___ % (_______ por ciento) del monto del presente
contrato, que importa la cantidad de: $ _________
(__________________________________________________/100 M. N.)
obligndose El Contratista a utilizarlos en los siguientes conceptos:
construccin en el sitio de los trabajos, de oficinas y almacenes, bodegas e
instalaciones y, en su caso, para gastos de traslado de maquinaria y equipo de
construccin e inicio de los trabajos; as como para la compra y produccin de
materiales de construccin, la adquisicin de equipos que se instalen
permanentemente en la obra y dems insumos.
El Contratista dentro de los quince das hbiles siguientes al da en que
recibe copia del fallo de adjudicacin, deber presentar la garanta del anticipo,

101

con el objeto de que El H. Ayuntamiento ponga a disposicin de El
Contratista dentro de los quince das naturales siguientes a la presentacin de
la garanta de los trabajos, el importe del anticipo, en los trminos de la
presente clusula, de conformidad con lo establecido en el articulo 39 Fraccin
II y III de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de
Veracruz-Llave; el atraso en la entrega del anticipo ser motivo para diferir sin
modificar, en igual plazo, el programa de ejecucin pactado y formalizar
mediante convenio la nueva fecha de iniciacin de los trabajos; si El
Contratista no entrega la garanta del anticipo dentro del plazo estipulado, no
proceder el diferimiento de la fecha de inicio de la obra.
El procedimiento de amortizacin del anticipo consistir en deducir
proporcionalmente de las estimaciones que se formulen por trabajos
ejecutados, el monto otorgado por tal concepto, debindose liquidar el faltante
por amortizar en la estimacin final, sujetndose a los procedimientos
establecidos al respecto por la Ley de Obras publicas para el Estado Libre y
Soberano de Veracruz-Llave.
Para la amortizacin de los anticipos en caso de rescisin de este
contrato, El Contratista se obliga a reintegrar al H. Ayuntamiento el saldo
por amortizar de los anticipos, en un termino no mayor de 20 das naturales,
contados a partir del da que le sea comunicada la rescisin, para la cual se le
reconocern los materiales que tenga en obra o en proceso de adquisicin
debidamente comprobados, mediante la exhibicin de la documentacin
correspondiente, considerando los precios, los ajustes de los costos
autorizados a la fecha de la rescisin, siempre y cuando sean de la calidad
requerida y puedan utilizarse en la obra, y El Contratista se comprometa por
escrito a entregarlos en el sitio de ejecucin de los trabajos.
Una vez acordado el anticipo por El H. Ayuntamiento, El Contratista
exhibir la factura y la pliza de fianza correspondiente para su aprobacin.
La garanta subsistir hasta la total amortizacin del anticipo
correspondiente, en cuyo caso El H. Ayuntamiento lo notificara por escrito a la
situacin afianzadora para su cancelacin. Si El Contratista no ha devuelto el
saldo del anticipo no amortizado, dentro de los diez das posteriores a la
autorizacin del finiquito de la obra, se har efectiva la fianza, incluyendo los
gastos financieros y dems accesorios legales.
En caso de que El contratista no reintegre el saldo por amortizar
deber pagar gastos financieros conforme a una tasa que ser igual a la
establecida por la Ley de Ingresos Municipal en los casos de prorroga para el
pago de crdito fiscal. Los gastos financieros se calcularn sobre el saldo no
amortizado, se computaran por das calendario desde que se venci el plazo

102

hasta la fecha en que se ponga la cantidad a disposicin de El H.
Ayuntamiento.
NOVENA.- FORMA DE PAGO.- El H. Ayuntamiento cubrir a El
Contratista el importe de este contrato mediante estimaciones que
quincenalmente* se formulen, en las que se consideran los volmenes de obra,
tramos o etapas totalmente terminadas en todos sus conceptos, en el periodo
que comprenda cada estimacin conforme a los precios unitarios pactados.
Dichas estimaciones sern presentadas por El Contratista a la residencia de
supervisin, que El H. Ayuntamiento deber establecer para tal efecto, dentro
de los cuatro das hbiles siguientes a la fecha de su corte. Cuando las
estimaciones no sean presentadas en el trmino antes sealado, se incorporan
en la siguiente estimacin para que El H. Ayuntamiento inicie su trmite de
pago.
El contratista cubrir a El H. Ayuntamiento y este retendr el cinco al
millar sobre el importe de cada una de las estimaciones de trabajo que formule
el contratista, por el servicio de vigilancia, inspeccin y control, de conformidad
con el Articulo 51 de la Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano
de Veracruz-Llave.
Ni las estimaciones, ni la liquidacin de estimaciones final aunque hayan
sido pagadas, se consideran como aceptacin de la obra, pues El H.
Ayuntamiento se reserva expresamente el derecho de reclamar por obra
faltante o mal ejecutada o pagos indebidos. Si El Contratista estuviese
inconforme con las estimaciones o con la liquidacin tendr un plazo de 60
(sesenta) das de calendario, a partir de la fecha en que se haya efectuado la
estimacin o la liquidacin, para hacer por escrito la reclamacin
correspondiente. Por el simple transcurso de este lapso sin reclamacin de El
Contratista, se considerara definitivamente aceptada por el la estimacin o
liquidacin de que se trate y sin derecho a ulterior reclamacin.
DECIMA.- SUPERVISIN DE LAS OBRAS.- El H. Ayuntamiento
tendr en todo tiempo el derecho de constatar a travs de empresas externas o
con su propio personal, que la ejecucin de las obras se realice de acuerdo con
las especificaciones contratadas; de comprobar la procedencia de las
estimaciones respecto a la obra realizada, y de comunicar a El Contratista,
por escrito, las instrucciones que estime pertinente. El H. Ayuntamiento, a su
libre arbitrio, pero de forma justificada podr ordenar la suspensin parcial o
total de las obras cuando considere que no se esta ejecutando en la forma
convenida, sin que esto sea motivo para ampliar el plazo aceptado por El
Contratista para su terminacin, o bien, optar por la rescisin del contrato
conforme se establece en la clusula novena de este contrato.

103

DECIMA PRIMERA.- GARANTIAS.- El Contratista se obliga a construir
en la forma, trminos y procedimientos previstos por Ley de Obras Publicas
para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, y dems disposiciones
administrativas en la materia, las garantas a que haya lugar con motivo del
cumplimiento de este contrato.
El Contratista presentara a El H. Ayuntamiento dentro de los quince
das hbiles siguientes a la fecha del fallo de la adjudicacin y antes de la
suscripcin del presente contrato, una fianza a favor de la Tesorera* de El H.
Ayuntamiento, equivale al 100% (cien por ciento) de los anticipos recibidos y
otra de cumplimiento por el 10% (diez por ciento) del importe total del contrato
sin incluir el concepto del impuesto del valor agregado, a fin de garantizar el
cumplimiento de todas y cada una de las obligaciones que el presente contrato
impone a El Contratista en trminos de lo establecido en el Articulo 39
Fraccin I y II de La Ley de Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de
Veracruz-Llave.
Mientras El Contratista no otorgue las fianzas con los requisitos que
mas adelante se sealan, no se legitimar el contrato y por lo tanto no surtir
efecto alguno.
Si transcurrido el plazo a que se refiere el segundo prrafo de esta clusula El
Contratista no ha otorgado la fianza respectiva, El H. Ayuntamiento har
efectiva la garanta de seriedad de la propuesta de la adjudicacin, en
concordancia con los artculos 39 fraccin I de La Ley de Obras Publicas para
el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave y adems podr optar por No
formalizar dicho contrato.
La fianza deber ser otorgada por institucin mexicana legalmente
autorizada para operar en la
Republica Mexicana. Concluidas las obras, no obstante su recepcin
formal, El Contratista quedara obligado a responder de los defectos que
resulten en las mismas, de los errores y vicios ocultos y de cualquier otra
responsabilidad en que hubiere incurrido de acuerdo al articulo 54 de La Ley de
Obras Publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, en los
trminos sealados en el contrato y en Cdigo Civil para el Estado de Veracruz
en materia del fuero comn, otorgando una fianza que garantice durante un
plazo de doce meses la calidad de las obras ejecutadas, El Contratista deber
constituir dicha fianza por un monto equivalente al 10% (diez por ciento) del
costo total de la obra, para solventar en su caso, los gastos requeridos para su
reparacin y/o adecuacin de las caractersticas de la calidad contratada; dicha
fianza deber ser otorgada por institucin mexicana debidamente autorizada y

104

a favor de la Tesorera de El H. Ayuntamiento y continuar vigente hasta que ,
El Contratista corrija los defectos o vicios ocultos que se presentaren.
Transcurrido el plazo de un ao a partir de la fecha de entrega de la
obra, El Contratista solicitara por escrito a El H. Ayuntamiento que
comunique a la institucin afianzadora la cancelacin de la misma.
La pliza en que sea expedida la fianza deber contener las siguientes
declaraciones expresas de la Institucin que la otorgue:

A) Sea expedida a favor de la tesorera del H. Ayuntamiento Constitucional
de Benito Jurez, Veracruz.
B) Que la fianza se otorgue en los trminos de este contrato.
C) Que en el caso de que sea prorrogado el plazo establecido para la
terminacin de los trabajos a que se refiere la fianza, o exista espera o
bien se hubiese celebrado algn convenio adicional de acuerdo a la
clusula segunda de este contrato, su vigencia quedar
automticamente prorrogada en concordancia con dicha prorroga o
espera, debiendo en todo caso el contratista presentar el endoso a la
fianza en trminos del convenio adicional, prorroga o espera acordados.
D) Que la fianza asegure la ejecucin de los trabajos materia de este
contrato, aun cuando parte de ellos se subcontraten, siempre que El H.
Ayuntamiento lo haya autorizado, de acuerdo con las estipulaciones
contenidas en el mismo.
E) Que la institucin afianzadora acepta expresamente lo preceptuado en
los artculos 95,95 bis y 118 de Ley Federal de Instituciones de Fianzas
en vigor.
F) Que la pliza se extienda para garantizar por nuestro fiado (El
Contratista) el debido cumplimiento de todas y cada una de las
obligaciones que tiene a su cargo con motivo del presente contrato e
incluso para garantizar el pago de lo indebido que en cualquiera de sus
formas beneficie a El Contratista en perjuicio de El H. Ayuntamiento.
G) Que en tanto no se libere la fianza, El Contratista tendr la obligacin
de pagar todas las firmas para la prorroga en su vigencia, liberndose
solamente mediante comunicacin escrita dirigida a la afianzadora por
El H. Ayuntamiento que as lo indique.
H) Que para cancelar la fianza de cumplimiento, ser requisito
indispensable la presentacin de la fianza de garanta de vicios ocultos y
el Acta Entrega-Recepcin de la obra objeto del presente contrato.


105

Cuando por situaciones no previstas originalmente en el contrato se tengan
que pactar modificaciones al monto del contrato de acuerdo a lo establecido en
la clusula segunda, "El Contratista" se obliga a presentar un endoso a la
fianza de cumplimiento por el 10%(diez por ciento) de dicha ampliacin sin
incluir el concepto del Impuesto al Valor Agregado, dicho endoso debe
presentarse a mas tardar a la fecha de firmar del citado convenio.
DECIMA SEGUNDA.-MODIFICACIONES DE LOS PLANOS,
ESPECIFICACIONES Y PROGRAMAS.- El H. Ayuntamiento podr modificar
el proyecto, especificaciones y programa, materia de este contrato, mediante
comunicado escrito al representante legal de "El Contratista" y asentarlo en la
bitcora de obra.
Las modificaciones se consideran incorporadas al texto del contrato, y
por la tanto sern obligatorias para ambas partes.
"El Contratista" por ningn motivo proceder a la ejecucin de los
trabajos fuera del catalogo hasta en tanto se autoricen las modificaciones, el
precio unitario de tales conceptos y se asiente en bitcora la orden de
ejecucin.
DECIMA TERCERA.- AMPLIACIN DEL PLAZO DE EJECUCIN.- Si
a consecuencia de caso fortuito o fuerza mayor no imputable a "El Contratista",
llegare a producirse la suspensin de los trabajos, este podr gestionar una
ampliacin del plazo de ejecucin por medio de una solicitud de prorroga en la
que se demuestra tanto la existencia de la eventualidad, como la necesidad de
cumplir el tiempo para la realizacin de los trabajos en el plazo que se
considere necesario, solicitud que deber presentarse dentro de los primeros
cinco das hbiles siguientes al da en que ocurran tales eventos.
El H. Ayuntamiento resolver sobre la procedencia de la solicitud
dentro de un plazo de 20 das naturales siguientes a la fecha de su recepcin,
determinando el nmero de das que a su juicio debe comprender la prorroga.
En caso de que el nmero de das que deba comprender la prorroga
considerada procedente rebase el 15% (quince por ciento) del plazo sealado
para la ejecucin de la obra, deber formalizarse dicha prorroga mediante un
convenio adicional de conformidad con lo establecido en el articulo 48 de Ley
de Obras publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave.
Si la solicitud se presenta extemporneamente o resulte improcedente,
se considerar que "El Contratista" incurri en mora durante el tiempo de la
suspensin y se le aplicar las sanciones correspondientes al atraso de la obra,
sin perjuicio de que El H. Ayuntamiento pudiera dar por rescindido
administrativamente el presente contrato.

106

DECIMA CUARTA.- RESPONSABILIDADES DEL CONTRATISTA.- "El
Contratista" se obliga a que los materiales, mano de obra y equipo que se
utilicen en los servicios y trabajos objeto que el presente contrato cumplan con
las normas de calidad establecidas en el catalogo de conceptos y las
especificaciones que forman parte integral del mismo, ya que la realizacin de
todas y cada una de las partes del trabajo se efectu ha satisfaccin de El H.
Ayuntamiento as como para responder por su cuenta y riesgo de vicios
ocultos de los materiales y equipo, de los defectos y errores, adems de
responder de los daos y perjuicios que por inobservancia o negligencia de su
parte se lleguen a causar El H. Ayuntamiento o a terceros, en cuyo caso se
har efectiva la garanta otorgada para el cumplimiento del contrato, hasta por
el monto total de la misma, en caso de que dicha garanta no llegue a cubrir en
su totalidad los daos y perjuicios causados. "El Contratista" se obliga a
cubrirlos y repararlos por su cuenta y riesgo, sin que tengan derecho a
retribuciones, por ello.
Igualmente se obliga "El Contratista" a no ceder, traspasar, enajenar o
de alguna forma trasmitir a persona fsica o moral, los derechos y obligaciones
derivadas del presente contrato y sus anexos, con excepcin de los derechos
de cobro sobre los bienes o trabajos ejecutados que ampare este contrato,
salvo previa autorizacin expresa y por escrito por parte de El H.
Ayuntamiento en los trminos del articulo 44 prrafo IV de Ley de Obras
publicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave.
As mismo "El Contratista" esta de acuerdo en que del importe de las
estimaciones se le hagan las siguientes deducciones:
A) El 5 al millar del monto de los trabajos ejecutados que ampara cada
estimacin, como derecho por el servicio de vigilancia, inspeccin y
control.
B) La amortizacin de la parte proporcional correspondiente al anticipo
recibido.
DECIMA QUINTA.- RECEPCIN DE LA OBRA Y LIQUIDACIONES.- El
H. Ayuntamiento recibir las obras objeto de este contrato hasta que sean
terminadas en su totalidad y hayan sido ejecutadas de acuerdo con las
especificaciones convenidas. Solo podrn llevarse al cabo recepciones
parciales de la obra, en los casos siguientes:
A).- Cuando sin estar concluida la totalidad de la obra, la parte ejecutada se
ajuste a lo convenido, y pueda ser utilizada a juicio de El H. Ayuntamiento, en
este caso se liquidara al contratista el valor de la obra recibida.

107

B).- Cuando El H. Ayuntamiento acuerde suspender la obra, y lo ejecutado
se ajuste a lo pactado. En este caso pagar a "El Contratista" el precio de lo
ejecutado hasta la fecha de suspensin.
C).- Cuando de comn acuerdo El H. Ayuntamiento y "El Contratista"
convengan en dar por terminado anticipadamente el contrato, en este caso la
obra que se reciba, se liquidar en la forma de las partes convengan con base
en los trabajos ejecutados.
D).- Cuando El H. Ayuntamiento rescinda el contrato en los trminos de la
clusula decimonovena, en este caso la recepcin parcial quedar a juicio de
El H. Ayuntamiento el que liquidar el importe de los trabajos que decida
recibir.
E).- "El Contratista" notificara a El H. Ayuntamiento la terminacin de los
trabajos que le fueron encomendados y este verificar que estn debidamente
concluidos y dentro del plazo pactado.
Tanto en el caso de recepcin normal de la obra, como en aquellos a que
se refieren los incisos anteriores, se proceder a recibir la obra de que se trate,
dentro del plazo que establece el articulo 53 de la L.O.P., o de la fecha en que
se presente, alguna de las situaciones previstas en el prrafo precedente,
levantndose al efecto el acta respectiva, y se proceder a formular la
liquidacin que corresponda.
Si al recibir las obras y efectuarse la liquidacin o estimacin final existieren
responsabilidades comprobadas para con El H. Ayuntamiento, a cargo de "El
Contratista", el importe de las mismas se deducirn de las cantidades
pendientes de cubrirse por trabajos ejecutados y, si no fuere suficientes se har
efectiva la fianza otorgada por "El Contratista".
Si al recibirse las obras existieren reclamaciones de "El Contratista"
pendientes de resolverse, se decidir de inmediato sobre las mismas, pero
siempre dentro del plazo acordado, a partir de la fecha de recepcin.
La recepcin de las obras y la liquidacin de su importe se efectuar sin
perjuicios de las deducciones que deban hacerse por concepto de retenciones
o sanciones, en los trminos de este contrato.
DECIMA SEXTA.- SUSPENSIN TEMPORAL DEL CONTRATO.- El
H. Ayuntamiento podr suspender temporalmente en todo o en parte y en
cualquier momento, los trabajos contratados por causas justificadas o por
razones de inters general, avisando por escrito a "El Contratista", donde se
manifiesten dichas causas.

108

El presente contrato podr continuar produciendo todos sus efectos
legales una vez que hayan desaparecido las causas que motivaron la
suspensin.
Cuando se determine la suspensin de la obra por causas imputables a
El H. Ayuntamiento, este pagar los trabajos ejecutados as como los gastos
no recuperables, siempre que estos sean razonables, estn debidamente
comprobados y se relacionen directamente con el presente contrato, el cual
podr continuar produciendo todos sus efectos legales una vez que hayan
desaparecido las causas que motivaron dicha suspensin.
Si los trabajos han de continuarse, se deber elaborar un convenio
adicional, dentro del cual se establezcan los nuevos plazos, costos y monto de
las finanzas para el cumplimiento del contrato.
DECIMA SPTIMA.- TERMINACIN ANTICIPADA.- De presentarse
causas de mayor fuerza o fortuitas, o bien concurran razones de inters
general que imposibiliten la continuacin de las obras por parte de "El
Contratista", este deber presentar ante El H. Ayuntamiento la solicitud de
terminacin anticipada, con el fin de que este evalu y en su caso apruebe los
trabajos realizados, procediendo este a cubrir la estimacin correspondiente y/o
efectuar los ajustes procedentes; adems, si es el caso, pagar los gastos no
recuperables, siempre que estos sean razonables, estn debidamente
comprobados y soportados y se relacionen directamente con la obra objeto de
este contrato.
En caso de no ser aceptada la mocin de terminacin anticipada del
contrato, "El Contratista" deber obtener de la autoridad judicial la declaratoria
correspondiente.
DECIMA OCTAVA.- MATERIALES Y EQUIPO DE INSTALACIN
PERMANENTE.- Los materiales y equipos de instalacin permanente que en
su caso El H. Ayuntamiento suministre a "El Contratista" o que este adquiera
para destinarlos a los trabajos encomendados en la clusula primera de este
contrato, quedarn bajo la custodia de este ltimo, quien se obliga a
conservarlos en perfecto estado y darles el uso para el cual fueron
suministrados o adquiridos, debiendo acreditar su aplicacin mediante la
documentacin que proporcione a la residencia de supervisin.
DECIMA NOVENA.- RESCISION ADMINISTRATIVA DEL
CONTRATO.- El H. Ayuntamiento podr, en cualquier momento, rescindir
administrativa o judicialmente este contrato por causas de inters general o
cuando "El Contratista" contravengan las disposiciones, lineamientos, bases
procedimientos y requisitos que establecen la Ley de Obras publicas para el

109

Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave y dems disposiciones
administrativas sobre la materia; as como por el incumplimiento de cualquiera
de las obligaciones que se estipulen en el presente contrato, sin
responsabilidad para El H. Ayuntamiento, independientemente de aplicar las
penas convencionales conforme a lo establecido en el contrato, y hacer
efectiva la garanta otorgada para el cumplimiento del mismo.
Cuando El H. Ayuntamiento determine justificadamente la rescisin
administrativa del contrato, la decisin se comunicar por escrito a "El
Contratista", exponiendo las razones que al respecto se tuvieron, para que
este dentro del termino de veinte (20) das hbiles contados a partir de la fecha
en que reciba la notificacin de rescisin, manifieste lo que a su derecho
convenga, teniendo El H. Ayuntamiento que dictar resolucin en diez (10)
das hbiles siguientes a la fecha en que hubiere recibido el escrito de
contestacin de "El Contratista".

SON CAUSALES DE RESCICION, LAS QUE A CONTINUACIN SE
SEALAN:

A).- Si por causas imputables a "El Contratista", este no inicia o reanuda
los trabajos objeto del contrato en la fecha en que por escrito seale El H.
Ayuntamiento.
B).- Si "El Contratista suspende injustificadamente los trabajos o se
niega a reparar o reponer alguna parte de ellos, que El H. Ayuntamiento
hubiere rechazado por defectuosos, por no ajustarse a lo convenido.
C).- Si "El Contratista no ejecuta los trabajos de conformidad con lo
estipulado o sin motivo justificado no ataca las ordenes que por escrito le de El
H. Ayuntamiento.
D).- Si "El Contratista" no da cumplimiento al programa de trabajo y a
juicio de El H. Ayuntamiento el atraso puede dificultar la terminacin
satisfactoria de los trabajos en el plazo estipulado.
E).- Si "El Contratista" oportunamente no cubre los salarios y dems
prestaciones de carcter laboral a sus trabajadores.
F).- Si "El Contratista est sujeto a un procedimiento de suspensin de
pagos o de quiebra.

110

G).-Si subcontrata parte de los trabajos objeto del contrato no
autorizados por El H. Ayuntamiento.
H).- Si "El Contratista" no proporciona a El H. Ayuntamiento y a las
autoridades que tengan facultad de intervenir, las facilidades y datos
necesarios para inspeccin, vigilancia, y supervisin de los materiales y
trabajos.
I).- Si "El Contratista" realiza cesin de derecho de cobro derivado del
contrato, o cuando an presentndolas, estas no satisfagan las condiciones
estipuladas.
J).- Si El Contratista no presenta oportunamente a El H.
Ayuntamiento las plizas de fianza que se refiere la clusula dcima primera
del presente contrato, o cuando a un presentndolas, estas no satisfagan las
condiciones estipuladas
K).-La violacin al secreto profesional o la divulgacin a terceras
personas de la informacin confidencial que El H. Ayuntamiento proporcione a
"El Contratista".
L).- En general, por incumplimiento de parte de "El Contratista" a
cualquiera de las obligaciones derivadas del presente contrato y sus anexos y
de las leyes y reglamentos aplicables.

En caso de incumplimiento o violacin por parte de "El Contratista" de
cualquiera de las estipulaciones del contrato, El H. Ayuntamiento podr optar
entre exigir el cumplimiento del mismo y el pago de las penas convenidas, o
declarar la rescisin conforme al procedimiento que se seala en la clusula
vigsima del presente contrato.
VIGSIMA.- PROCEDIMIENTO DE RESCISION.- En caso de rescisin
El H. Ayuntamiento proceder a hacer efectivas las garantas abstenindose
de cubrir los importes resultantes de trabajos ejecutados aun no liquidados,
hasta que se otorgue el finiquito correspondiente, lo que deber efectuarse
dentro de los cuarenta (40) das naturales siguientes a la fecha de notificacin
de rescisin. En dicho finiquito deber preverse el sobrecosto de los trabajos
an no ejecutados y que se encuentren atrasados conforme al programa
vigente, as como lo relativo a la recuperacin de los materiales y equipos que,
en su caso, le hayan sido entregados; lo anterior es sin perjuicio de otras
responsabilidades de "El Contratista" que pudiesen existir. "El Contratista" tiene
el derecho de inconformarse por escrito ante la autoridad municipal
correspondiente dentro de los diez das hbiles siguientes de la fecha de

111

recepcin de la notificacin motivo de rescisin, para lo cual deber acompaar
las pruebas documentales que considere.
VIGSIMA PRIMERA.- SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO AL
PROGRAMA.- A fin de constatar que "El Contratista" ejecute las obras
contratadas conforme al programa aprobado y que es parte integrante de este
contrato, El H. Ayuntamiento compara mensualmente el avance de las
mismas, conviniendo que la obra mal ejecutada se tendr por no realizada.
Si como consecuencia de la comparacin a que se refiere el prrafo
anterior el avance de las obras es menor al que debi realizarse, El H.
Ayuntamiento proceder a hacer la retencin del 5% multiplicado por el
nmero de meses trascurridos desde la fecha programada para la iniciacin de
la obra hasta la revisin, por la tanto, mensualmente se har la retencin o
devolucin que corresponda, a fin de que la retencin total sea la indicada.
Si de acuerdo con lo estipulado anteriormente, al efectuarse la
comprobacin correspondiente al ultimo mes del programa, procede hacer
alguna retencin, su importe se aplicara en beneficio del erario de El H.
Ayuntamiento a titulo de pena convencional, por el simple retardo en el
cumplimiento de las obligaciones a cargo de "El Contratista".
Para determinar las retenciones y, en su caso, la aplicacin de las sanciones
estipuladas, no se tomarn en cuenta las demoras motivas por caso fortuitito,
fuerza mayor o cualquier otra causa no imputable a "El Contratista", ya que en
tal supuesto, El H. Ayuntamiento har al programa las modificaciones
relativas.
El H. Ayuntamiento verificara tambin la calidad de la obra y cuando
los trabajos no se hubieren apegado a las normas y especificaciones
respectivas, proceder a practicar una evaluacin para determinar, la
reposicin de los trabajos mal ejecutados o la aplicacin de una deductiva en
proporcin a las deficiencias observadas, cuyo valor se har efectivo en la
siguiente estimacin. Si se determina la reposicin, se aplicar una retencin
del valor de los trabajos mal ejecutados que solo se devolver si "El
Contratista" cumple a satisfaccin con los trabajos contratados.
Las penas convencionales sealadas anteriormente, son independientes de la
facultad que tiene El H. Ayuntamiento para exigir el cumplimiento del contrato
o rescindirlo.
VIGSIMA SEGUNDA.- TRABAJOS EXTRAORDINARIOS.- Los
trabajos extraordinarios no incluidos en este contrato sern solicitados a "El
Contratista" por El H. Ayuntamiento asentndolo en la Bitcora de Obra, y a
partir de la fecha en que se asiente, "El Contratista" dispone de 5 (cinco) das

112

hbiles para presentar el costo de dichos trabajos, considerando lo establecido
en el Procedimiento de Ajuste de Costos estipulado en la clusula tercera y en
la normatividad que al respecto exista.
El H. Ayuntamiento comunicar a "El Contratista" la autorizacin para
iniciar los trabajos extraordinarios asentndolo en la Bitcora de Obra.
VIGSIMA TERCERA.- OTRAS OBLIGACIONES DE El H.
AYUNTAMIENTO.-El H. Ayuntamiento se obliga a realizar los tramites
necesarios para obtener los permisos de construccin, autorizaciones y
permisos que demande la ejecucin de la obra, y de uso de suelo, as como las
licencias de alineacin y de numero oficial o en su defecto, documento de
excepcin de dichos tramites, autorizado por sesin de cabildo de El H.
Ayuntamiento.
VIGSIMA CUARTA.- LEGISLACIN APLICABLE,
INTERPRETACIN Y JURISDICCIN.- Las partes establecidas se obligan a
sujetarse estrictamente para la ejecucin de la obra objeto de este contrato, a
todas y cada una de las clusulas que lo integran, as como a los trminos,
lineamientos, procedimientos y requisitos que establece la Ley de Obras
Pblicas para el Estado Libre y Soberano de Veracruz-Llave, y disposiciones
administrativas que le sean aplicables a la materia.
Para la interpretacin y cumplimiento del presente contrato, as como
para todo aquello que no este expresamente estipulado en el mismo, las partes
se someten a la jurisdiccin y competencia de los tribunales del lugar de su
residencia.

En los anteriores trminos dejan las partes celebrado el presente
contrato y debidamente enteradas del contenido, alcance y fuerza legal de las
clusulas que integran y que en el mismo no existe error, dolo o lesin,
obligndose a no invalidarlo por ninguna de dichas causas y previa lectura del
mismo, siendo las ______ horas del da _______de ______ de_____ lo
ratifican y firman de conformidad






113

LOS CONTRATANTES





















El H. AYUNTAMIENTO


EL CONTRATISTA


Presidente Municipal

Contratista Propietario




SINDICO DEL AYUNTAMIENTO