Está en la página 1de 16

TEMA: La evasin de impuestos por las grandes empresas en Mxico.

OBJETIVOS: Conocer la dimensin y forma en que afecta a nuestro pas la evasin de impuestos. Encontrar cual es el mtodo utilizado por estas empresas para evadir los impuestos. Plantear una posible solucin para detener este delito. HIPOTESIS (Hi): Las grandes empresas evaden impuestos por medio de fundaciones, y donaciones ficticias para labores sociales. HIPOTESIS NULA (H0): Las grandes empresas no evaden impuestos por medio de fundaciones ni ayudas ficticias para labores sociales. HIPOTESIS ALTERNATIVA (HA): Tambin las empresas pequeas evaden impuestos a travs de donaciones ficticias. REGUNTAS DE INVESTIGACIN: 1. Cules Son los mtodos ms utilizados por las grandes empresas para evadir impuestos? 2. De que manera y con que magnitud afecta la evasin de impuestos a nuestro pas? 3. Cmo mejorara la economa de nuestro pas si se pagara lo correspondiente de impuestos? JUSTIFICACIN. Esta investigacin se realiza con el propsito de conocer como se da la evasin de impuestos en nuestro pas, siendo esto un problema tan grave, por el cual se viven crisis econmicas severas y no es posible contar con los servicios que se supone, el gobierno esta obligado a proporcionar a los ciudadanos. El ciudadano ser capaz de identificar de forma individual la importancia del pago de cada uno de sus impuestos y se lograr crear conciencia en l para que evite evadirlos, pues es un beneficio para el mismo y su familia. Se dice que en Mxico las leyes estn hechas para tener que pagar muy pocos impuestos, solo que hay que saberlas manejar, por lo tanto resulta importante conocer el mtodo que utilizan las grandes empresas en Mxico para no pagarlos. A todos los ciudadanos nos interesa conocer un mtodo mediante el cual fuera posible erradicar este delito, y si existe alguna otra solucin para que el pago de impuestos fuera ms equitativo en general. Otra de las inconformidades es el hecho de que nuestros impuestos no sean utilizados para lo que realmente son recaudados y por lo tanto es una buena excusa para el ciudadano para decidir no cubrirlos. Pues resulta intrigante tener conocimiento a cerca a donde van a para nuestros impuestos y para qu son realmente utilizados. Esta investigacin nos proporcionar informacin lo ms cercana posible a todo lo relacionado con los impuestos, con esta base conoceremos el efecto que tiene para la economa de nuestro pas este problema y trataremos de hacer conciencia en las personas para que cada quien pague lo que le corresponde. VIABILIDAD. Esta investigacin es viable, pues se tiene conocimiento de todos los impuestos y sus porcentajes que deberan pagarse en nuestro pas dependiendo de cada tipo de empresa, y adems tambin se cuenta con estadsticas de las personas que si o no pagan sus impuestos. Ser necesaria nicamente la colaboracin de un licenciado en economa, por lo cual no resultar costoso realizar esta investigacin. Se realizarn encuestas tanto en grandes o en pequeas empresas, as como con profesionistas del sector servicios para conocer su forma de actuar ante esta situacin. Se entrevistar a un grupo de contadores para conocer algunas de sus tcnicas que ocupan para que las empresas que ellos manejan, paguen la menor cantidad de impuestos posibles, estando dentro de la ley. Y por ultimo un economista para que nos brindar una explicacin de los efectos que tiene este problema en nuestro pas. En un periodo corto de tiempo podremos tener acceso a los resultados de esta investigacin. CONSECUENCIAS DE LA INVESTIGACIN. El equipo de investigacin ser muy respetuoso con las personas que participen en esta investigacin. No se preguntarn cuestiones delicadas, o que pudieran comprometer de algn modo al personal que nos concede las entrevistas. Esta investigacin se realiza bajo estricta confidencialidad, no se viola ninguna cuestin tica. La informacin recolectada nos permitir conocer como funciona la recaudacin de impuestos en nuestro pas, as como la importancia de los mismos. Los resultados servirn sin duda para que cada ciudadano tenga conocimiento de las consecuencias que trae para la economa de Mxico el hecho de que estos pagos no sean cubiertos y as se pretende lograr conciencia en ellos para erradicar el problema. A los ciudadanos, les servir para conocer ms sobre los beneficios que deberan obtenerse si cada uno de ellos cubriera su cuota de impuestos y como hacer para no contribuir de manera indirecta a que terceras

personas evadan sus cuotas a travs del mercado ilcito. A la sociedad mexicana le resulta fructfero contar con datos al respecto, a fin de reflexionar si realmente el problema econmico de Mxico es solo de los gobernantes o tambin de nosotros como ciudadanos. VARIABLES DE LA INVESTIGACIN. INFORMACIN FINANCIERA EVASIN FISCAL ELUSIN FISCAL PLANEACIN FISCAL. RECAUDACIN DE IMPUESTOS. CULTURA FISCAL. MARCO TERICO CONCEPTUAL. En la constante bsqueda por optimizar los recursos financieros de una empresa, la planeacin fiscal adquiere hoy en da una importancia relevante como herramienta administrativa capaz de producir beneficios econmicos. Dentro de los propsitos de la planeacin fiscal, se tiene el abatir, atenuar o diferir la carga fiscal de toda operacin, siempre dentro del marco jurdico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos. Las opciones o alternativas pueden estar explcitamente establecidas en la ley, reglamentos y disposiciones federales, estatales y municipales de carcter impositivo, derecho comn, leyes mercantiles, laborales, diversos cdigos, convenios tributarios con otros pases, diarios oficiales, jurisprudencias, tesis aisladas, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal. Si bien la planeacin fiscal como tal es legtima, en la prctica puede ser complicado distinguir entre una conducta lcita de otros actos ilcitos como son: la elusin fiscal, la simulacin fiscal, la evasin fiscal, el fraude o delito fiscal; por lo que es importante que exista una razn de negocios, que se tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtencin de un beneficio fiscal y que ste mas bien sea una consecuencia de aqul. Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevenir antes que corregir, anticipar en vez de reaccionar, darle un rumbo, un destino a la empresa y no permitir que naufrague a la deriva. La actividad empresarial y profesional en Mxico se hace a travs de personas fsicas y morales, y como personas no hay dos iguales, porque aunque manejen el mismo giro sus caractersticas intrnsecas son diferentes; por lo que la planeacin fiscal se tiene que disear como traje a la medida, no hay machotes, los elementos de que se vale el asesor son bsicamente la informacin documental y las entrevistas con los diferentes responsables, para conocer que es lo que quieren o esperan y a su vez explicarles cuales son los alcances de dicha planeacin; porque a veces se piensa que la planeacin es en automtico, es para no pagar impuestos, lo cual en s mismo es un error de informacin. La planeacin fiscal no tiene lmites en s, lo que pudiera estar limitado es la capacidad y creatividad tcnica del especialista de la materia, el cual ante todo debe tener una actitud inquisitiva, tica profesional y proactiva. Los resultados de la planeacin fiscal no son siempre de realizacin inmediata, por lo que existe la oportunidad de planear a mediano y largo plazo, con base a estimaciones de cambios en la ley y la seguridad jurdica que pudiera emanar de la misma. La posibilidad de xito de la planeacin fiscal, depender en gran parte de la actitud del empresario hacia esta tcnica, convencido que la relacin costo-beneficio ser positiva. Uno de los elementos importantes que los contribuyentes no pueden ignorar para conducir la operacin de sus empresas es el Estado. El Gobierno como agente del Estado, marca una serie de leyes, reglamentos, organismos y estructuras que regulan y orientan las operaciones de las empresas. Sin lugar a dudas los impuestos son el rea de donde mayor impacto directo mantiene el Estado por medio del Gobierno sobre las empresas, creando disposiciones fiscales que establecen cargas a los particulares. De ah la importancia de poder conocer y entender las funciones y atribuciones del Estado sobre los contribuyentes, as como de los ordenamientos legales que enmarcan su competencia en el mbito fiscal. En la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, artculo 25, se seala que: Corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, que fortalezca la Soberana de la Nacin y su rgimen democrtico y que, mediante el fomento del crecimiento econmico y el empleo y una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza, permita el pleno ejercicio de la libertad y la dignidad de los individuos, grupos y clases sociales, cuya seguridad protege esta Constitucin.El Estado

planear, conducir, coordinar y orientar la actividad econmica nacional, y llevar al cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters general en el marco de libertades que otorga esta Constitucin. Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Y el artculo 26 dice: El Estado organizar un sistema de planeacin democrtica del desarrollo nacional que imprima solidez, dinamismo, permanencia y equidad al crecimiento de la economa para la independencia y la democratizacin poltica, social y cultural de la Nacin. ibdem Estos dos ordenamientos constitucionales permiten que la figura del Estado Mexicano: Influya a travs de sus funciones en el comportamiento de las empresas Participe en actividades econmicas -directa o indirectamente- Regule actos sociales, polticos o de comercio, e Impacte de manera directa a los contribuyentes con la carga tributaria De este ltimo punto, cabe mencionar que los tributos le permiten al Estado subsistir y cumplir con sus funciones, ya que en cada una de ellas aparece la necesidad de contar con recursos econmicos, mismos que el Gobierno recoge a travs de los impuestos. En el caso de Mxico los impuestos son recaudados por la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico. En la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal7 , reformada el 21 de mayo del 2003, en el artculo 31, se determina la creacin de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dependencia que tiene a su cargo, entre otras actividades, el manejo de todas las actividades relativas a los negocios de carcter tanto financiero como fiscal del Gobierno Federal. Entre las principales actividades a desarrollar destacan: a) Proyectar y calcular los ingresos pblicos.b) Estudiar y formular los proyectos de la Ley de Ingresos de la Federacin. c) Dirigir la poltica crediticia.d) Conducir todo lo referente a la deuda pblica, tanto interna como externa.e) Autorizar todas las operaciones en que se emplee el crdito pblico.f) Llevar a cabo la planeacin, coordinacin, evaluacin y vigilancia del sistema bancario en el pas, que comprende a la Banca Nacional de Desarrollo y las dems instituciones encargadas de prestar el servicio de banca y crdito.g) En materia de seguros, fianzas, valores y de organizaciones y actividades auxiliares del crdito, ejercer las atribuciones que le sealen las leyes.h) Determinar los criterios y montos globales de los estmulos fiscales.i) Establecer y revisar los precios y tarifas de los bienes y servicios de la Administracin Pblica Federal.j) Cobrar los impuestos, contribuciones de mejoras, derechos, productos y aprovechamientos federales en los trminos de las leyes aplicables y vigilar y asegurar el cumplimiento de las disposiciones fiscales.k) En el caso de controversias fiscales representar el inters de la Federacin.l) Proyectar y calcular los egresos del Gobierno Federal y de la Administracin Pblica Paraestatal.m) Llevar a cabo la formulacin del Programa del Gasto Pblico Federal y el proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin.n) Evaluar y autorizar los programas de inversin pblica de las dependencias y entidades de la Administracin Pblica Federal.o) Formular la cuenta anual de la Hacienda Pblica Federal. Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal. 1976. De lo anterior se desprende el cmulo de atribuciones fiscales que posee esta dependencia del Poder Ejecutivo Federal denominada Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Siendo las funciones fiscales de la Hacienda Pblica de las ms delicadas funciones del Gobierno, las cuales se deben cumplir con una serie de requerimientos tcnicos, constitucionales y legales para poder establecer y en su caso, cobrar las contribuciones. Las cuales son llevadas a cabo por el Servicio de Administracin Tributaria SAT. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico que tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico; de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria Servicio de Administracin Tributaria Buscando realizar de manera ms eficiente las labores de recaudacin de contribuciones federales, coordinacin fiscal con entidades, representacin de la Federacin en controversias fiscales y la participacin en la negociacin de tratados internacionales en materia fiscal y aduanera, entre otras.

LA PLANEACIN FISCAL

Antecedentes de la planeacin fiscalEl principio que parece ser bsico en muchos pases desarrollados de que el contribuyente debe tener la libertad para organizar sus asuntos de manera autnoma y de que no est obligado a elegir las transacciones que conduzcan a impuestos ms altos que otras posibilidades, se haya en el caso judicial estadounidense Helvering V. Gregory de 1934: Toda persona puede organizar sus negocios de modo que sus impuestos sean lo ms bajos que sea posible; no est obligado a elegir el procedimiento que d ms ingresos a la tesorera. TORRES Rivero, Alejandro. Asimismo, el concepto de die geschftsfhrung freiheit (la libertad de gestin) es fundamen tal en la legislacin fiscal de Alemania y Austria; en Blgica el tribunal de casacin se ha referido al principio de la libre eleccin de la ruta con menos impuestos como argumento para rechazar la doctrina de la fraus legis (fraude de ley) en la legislacin fiscal. La llamada doctrina de eleccin elaborada por el Tribunal Supremo de Australia en los aos setenta, puede percibirse como una opinin radical sobre este tema: Si las normas fiscales dan al contribuyente la posibilidad de elegir entre dos o ms opciones debe respetarse la eleccin de la forma legal realizada por el contribuyente, incluso en los casos de arreglos artificiales que no tienen otra justificacin que ahorrar impuestos. Ibdem En Mxico esta doctrina no es contemplada en el sistema jurdico tributario. En la dcada de los aos ochentas el trabajo de los asesores fiscales mexicanos solo consista en darle seguimiento de manera escrupulosa a la Ley. El estudio minucioso de las disposiciones fiscales daba la oportunidad al contribuyente de tomar decisiones que le ayudarn a obtener los mejores rendimientos de su inversin considerando el impacto de la carga fiscal. El tener a sta como el principal objetivo de ahorro no resultaba ilgico puesto que el impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en la utilidad representaba, entre ambos, por aquellos aos un 52%. Ley del impuesto sobre la renta: aos de 1981 a 1985. La autoridad fiscal ante la reduccin en la recaudacin, motivo de esa planeacin, fue endureciendo sus criterios y programas de fiscalizacin. Contribuyente que disminuyera su carga tributaria se encontraba en peligro de ser considerado un evasor.En la dcada de los aos noventas una planeacin fiscal solo tena como fin aprovechar lagunas de ley o asignacin de connotaciones distintas a las de la autoridad, aplicables a los textos legales con la finalidad de pagar menos impuestos. A ello la autoridad le denomin elusin fiscal. Revista Normatividad Empresarial 2004. Ya en los inicios del siglo XXI la planeacin fiscal es considerada como una necesidadpara el gobierno, ya que es el mejor instrumento de combatir tcnica y racionalmente la defraudacin burda y simple en la que incurre el contribuyente mal informado y que asume sobre s una postura y conciencia de delincuente comn. Siempre resultar mejor el cultivo de conductas como la de inducirlo a planear dentro del marco legal, pues esto conlleva reversin de la riqueza a los mbitos sociales necesarios a la comunidad. As tambin, representa una necesidad para el contribuyente, ya que adems de la optimizacin econmica de sus recursos: Se abstendr de quebrantar la ley con el consiguiente ahorro administrativo del Estado para vigilar y enjuiciar-. Se responsabilizar de su seguridad jurdica con el consecuente efecto de honestidad-. Se colocar dentro del contexto de sus derechos cvicos lo que lo ubicar en mejor posicin para demandar lo que a su inters convenga respecto a la actuacin de los funcionarios pblicos-. Jos Corona Funes conceptualiza a la planeacin fiscal como:La optimizacin de las obligaciones sustantivas y colaterales a que est obligado el contribuyente, apegada a derecho. CORONA, Funes Jos 2004 Por su parte, Enrique Arroyo Morales la define: En trminos generales, se puede afirmar que planeacin fiscal es el estudio previo de determinados hechos, encuadrndolos dentro de las disposiciones fiscales vigentes, con el fin de lograr las mximas ventajas posibles en materia fiscal. ARROYO, Morales Enrique. 2004 Y Daniel Diep Diep la define con una doble visin: "Por planeacin fiscal cabe entender a la vez:-La que realiza el Gobierno, a travs de sus rganos representativos, para instrumentar los medios de recaudacin y as combatir tcnica y racionalmente la defraudacin burda y simple en la que incurre el tributante mal informado y que asume sobre s una postura y conciencia de delincuente comn, huidizo y simulador.-La que realizan los gobernados para cumplir, dentro de la ley, con las obligaciones tributarias que el Gobierno les imponga, es decir, reduciendo o suprimiendo las cargas tributarias al mximo posible mediante medios propios y por simple salvaguarda de sus intereses econmicos. Abstenindose as, de transgredir la ley con el consiguiente ahorro administrativo del Estado para vigilar y enjuiciar-; responsabilizndose de su seguridad jurdica con el consecuente efecto de honestidad-; y, ubicndose dentro del contexto de sus derechos cvicos lo que los

coloca en mejor posicin para demandar lo que a sus intereses convenga respecto a la actuacin de los funcionarios pblicos-. DIEP, Diep Daniel. Por lo tanto, la planeacin fiscal de nuestro tiempo es una derivacin jurdico-econmica de la base misma de sustentacin del Estado como tal, debindose ejercer en consideracin a factores tanto de orden jurdico como de orden econmico, o incluso de la combinacin de ambos. OBJETIVOS DE LA PLANEACIN FISCAL Como principales objetivos de la planeacin fiscal se pueden enlistar los siguientes: Prevenir al contribuyente sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial Seleccionar la mejor alternativa para optar por la aplicacin del rgimen tributario que permita lograr ahorros financieros y respiro fiscal Evitar la aplicacin y el pago de impuestos innecesarios Obtener una mejor capacidad de adaptacin de la empresa a las nuevas reformas fiscales Estar preparada para adoptar con xito cualquier cambio de la legislacin fiscal que tenga como consecuencia una afectacin o perjuicio econmico. Fundamento constitucional de la planeacin fiscalEn el artculo 5 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos se contempla la garanta individual conocida como libertad de trabajo y de contratacin al disponer textualmente lo siguiente: A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de tercero, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedadConstitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Al amparo de dicha garanta constitucional, los contribuyentes se encuentran en total libertad de celebrar los actos jurdicos que mejor convengan a sus intereses en el desarrollo de sus actividades, con las limitantes a que el propio precepto constitucional se refiere. Consecuentemente, los contribuyentes al disear las estrategias de actuacin en el desarrollo de sus actividades para ser ms competitivos y por ende, productivos, pueden elegir las figuras o vehculos jurdicos que les permitan alcanzar dicho objetivo. En este sentido, conviene resaltar el hecho de que si un contribuyente puede elegir de entre distintos contratos para realizar determinada transaccin, podr libre y vlidamente, celebrar aquel que le resulte mas efectivo y econmico, considerando inclusive, las repercusiones fiscales que el mismo detone. Es decir, los contribuyentes de ninguna manera, se encuentran obligados a elegir el contrato o instrumento jurdico que genere la mayor cantidad de contribuciones en beneficio de las autoridades fiscales, sino que en la medida de que el camino elegido no vulnere la ley, se encuentran en plena libertad de seleccionar el ms conveniente a sus intereses. No por eso debemos confundir los conceptos de planeacin, elusin y evasin fiscal, Dada la confusin que se puede presentar al momento de diferenciar estos trminos, a continuacin se citan tres puntos de vista como parte aguas del tema: Jos Corona Funes los define de la siguiente manera: Creemos que son tres trminos diferentes: la evasin est relacionada con la omisin del pago no apegada a derecho y la elusin con el hecho de evitar las responsabilidades fiscales por medio de la maquinacin dolosa, en cambio la planeacin fiscal es el esfuerzo por optimizar la carga tributaria ceida estrictamente a derecho. CORONA, Funes Jos Por su parte Daniel Diep Diep considera que: Para las autoridades administrativas la elusin y la evasin suelen significar, equivocadamente, la misma cosa.Casi toda exposicin de motivos de reformas fiscales, as como cualquier intervencin pblica de los titulares de las dependencias oficiales correspondientes, hacen mencin obligada al combate a la elusin y la evasin fiscales, siendo que lo nico que cabe combatir es la evasin, ya que la elusin es un fenmeno extrajurdico.Se da la elusin cuando un sujeto, por ejemplo, planea invertir en una empresa dentro de la jurisdiccin poltica de algn determinado Estado de la Repblica. Si al analizar la poltica al respecto de los estados circunvecinos, se encuentra con que alguno de ellos ofrece, como atractivos para la inversin, alguna clase de condonaciones o reducciones en materia de impuestos estatales y municipales, amn de algunos otros ofrecimientos como el proporcionar terrenos con mnimo costo o sin l, la existencia de un parque industrial, etc., el hecho de que el sujeto de que se trate decida invertir en dicho estado, en vez de hacerlo en el otro, es algo que nada tiene de combatible, mientras permanezca dentro de las fronteras de la elusin misma.Se da la evasin, cuando el sujeto, siendo contribuyente de algn impuesto determinado y habiendo efectuado operaciones que implican la causacin y pago de dicho impuesto, se abstiene de cumplir. Esto s es violatorio de la ley, puesto que la obligacin existe, se ha dado, y el sujeto no cumple con ella. Consecuentemente, cuando se habla de evasin se habla de un proceder ilegal, por lo que, naturalmente, no slo debe, sino que adems, tiene que ser combatida; ms an por dejar en estado de

desventaja al que cumple con sus obligaciones contributivas. DIEP Diep, Daniel. Alejandro Torres Rivero sostiene que:En Mxico, la elusin fiscal no est penalizada como tal y se diferencia de la evasin y defraudacin fiscal por el elemento engao. Mientras que en la elusin fiscal el contribuyente busca la forma de no actualizar la hiptesis de causacin de contribuciones sin contravenir la ley, en la evasin fiscal se viola la ley ya que an y cuando se actualiza la hiptesis de causacin se pretende a travs del engao, eludir su cumplimiento.En esencia, en la elusin fiscal no existe contribucin a cargo mientras que en la evasin fiscal existe una carga tributaria que no se cumple a travs de maquinaciones, simulacin de actos jurdicos y por ende, del engao.No obstante, hay quienes sostienen que la elusin fiscal en algunos casos, puede ser constitutiva de delitos por llevar implcito el elemento engao.El trmino elusin proviene del latn eludere, que hace referencia a evitar algo mediante algn artificio.En mi opinin, la diferencia entre los conceptos apuntados consiste en la definicin que le demos a la elusin fiscal ya que si existe el elemento engao, nos encontraremos ante la presencia de la figura de la evasin fiscal y no propiamente de la elusin, elemento que como seale lneas atrs, es precisamente el que distingue a dichas figuras.De cualquier manera, queda claro que el lmite en la actuacin de los particulares, se encuentra determinado por el marco normativo, siendo que el contribuyente no puede realizar actos que se encuentren prohibidos por las leyes. T ORRES Rivero, Alejandro. De lo anterior se concluye que la figura de la evasin fiscal s se diferencia de la planeacin fiscal, ya que la primera se identifica como una conducta ilegal y dolosa que induce al contribuyente a no cumplir con sus obligaciones ante el fisco, haciendo uso del engao, en tanto que la planeacin fiscal en ningn momento cae en estas irregularidades, todo lo contrario, se pretende cumplir con responsabilidad las obligaciones que se tienen ante el fisco, sin engaos y evasivas. Asimismo, la elusin se diferencia de la planeacin fiscal, ya que la primera tiende a evitar las responsabilidades que pudieran surgir con el actuar diario del contribuyente ante la autoridad, en tanto que la planeacin fiscal siempre buscara optimizar dichas responsabilidades. Aunado a lo anterior, Adrin Guillermo Ocampo Romero aporta lo siguiente: La planeacin se distingue claramente de la defraudacin fiscal ya que la segunda consiste en omitir el pago de las contribuciones mediante prcticas dolosas, o mediante el engao, violando leyes fiscales teniendo un impacto econmico en perjuicio del fisco. El elemento esencial de un acto de defraudacin consiste en una conducta dolosa de parte del contribuyente, que en esencia est encaminada a dejar de pagar un impuesto que se debe conforme a derecho.Para clarificar la diferencia entre planeacin y defraudacin fiscal, consideremos el siguiente ejemplo de planeacin: asesorar a un inversionista extranjero para invertir en Mxico mediante la disminucin de su carga fiscal por la va de tratados, mientras que la defraudacin ser inventar una situacin no real con el propsito de pagar menos impuestos. OCAMPO Romero, Adrin Guillermo. DEFRAUDACIN FISCAL Como ya se ha sealado la defraudacin fiscal supone la intencin de daar la realizacin de un acto voluntario con la ocultacin de cualquier situacin con relevancia fiscal, con la intencin deliberada de sustraerse en todo o en parte a una obligacin fiscal. En Mxico esta conducta se encuentra regulada tanto a nivel federal como a nivel local a travs de los distintos ordenamientos jurdicos que contemplan las diferentes conductas que pueden dar lugar a la comisin de delitos, as como las facultades de las autoridades fiscales para proceder penalmente en contra de los posibles delincuentes. A nivel federal, el Cdigo Fiscal de la Federacin en su artculo 108 contiene las distintas conductas que se consideran como defraudacin fiscal, estas son:Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. La omisin total o parcial de alguna contribucin a que se refiere el prrafo anterior comprende, indistintamente, los pagos provisionales o definitivos o el impuesto del ejercicio en los trminos de las disposiciones fiscales. Cmara de Diputados del H. Congreso de la Unin. Cdigo fiscal de la federacin. Asimismo, se contemplan las penas aplicables a stas, las cuales van de los tres meses hasta los nueve aos de prisin, esto dependiendo del monto de lo defraudado; adems de aquellas conductas que se consideran agravantes de la defraudacin fiscal, cuando se originen por: a) Usar documentos falsosb) Omitir reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos c) Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolucin de contribuciones que no le correspondand) No llevar los sistemas o registros contables a que se est obligado conforme a las disposiciones fiscales o asentar datos

falsos en dichos sistemas o registros e) Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Y en el artculo 109 del citado Cdigo, se sealan aquellos actos equiparables al delito de defraudacin fiscal, estos son: 1) Que se consigne en las declaraciones que se presenten para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. 2) Que se omita enterar a las autoridades fiscales, dentro del plazo que la ley establezca, las cantidades que por concepto de contribuciones se hubieren retenido o recaudado.3) Que se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal.4) Que se simule uno o ms actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.5) Que se omita presentar, por ms de doce meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejndose de pagar la contribucin correspondiente. Ibdem. Cabe mencionar que adems de la defraudacin fiscal, el Cdigo Fiscal de la Federacin contempla otros hechos considerados como delitos fiscales, estos son: El encubrimiento (artculo 96) El encubrimiento de funcionarios y empleados (artculo 97) La tentativa punible (artculo 98) El contrabando (artculos 102, 103, 105 y 107) Los relativos al Registro Federal de Contribuyentes (artculo 110) Los relativos a la presentacin de declaraciones o contabilidad (artculo 111) El abuso de confianza cometido por depositarios e interventores (artculo 112) Los relacionados con la alteracin de aparatos de control, sellos y mquinas registradoras (artculo 113) Los cometidos por servidores pblicos con motivo de visitas domiciliarias, embargos sin mandamiento y revisin de mercancas de manera ilegal (artculo 114) Los realizados por funcionarios pblicos que amenacen con formular denuncia, querella o declaratoria (artculo 114-A) Los efectuados por servidores pblicos, por revelar informacin proporcionada por el sistema financiero (artculo 114-B) El robo o destruccin de mercancas en recintos fiscales o fiscalizados (artculo 115) La comercializacin o transporte de gasolina o diesel sin especificaciones (artculo 115-Bis). As tambin, en el Cdigo Federal de Procedimientos Penales, en su artculo 194 fraccin VI se establece que: Se califican como delitos graves, para todos los efectos legales, por afectar de manera importante valores fundamentales de la sociedad, los previstos en los ordenamientos legales siguientesVI. Del Cdigo Fiscal de la Federacin, los delitos siguientes:1) Contrabando y su equiparable, previstos en los artculos 102 y 105 fracciones I a la IV, cuando les correspondan las sanciones previstas en las fracciones II o III, segundo prrafo del artculo 104, 2) Defraudacin fiscal y su equiparable, previstos en los artculos 108 y 109, cuando el monto de lo defraudado se ubique en los rangos a que se refieren las fracciones II o III del artculo 108, exclusivamente cuando sean calificados A la luz de estos ordenamientos legales, se pueden evaluar las graves consecuencias que traen consigo el cometer un delito fiscal, teniendo implicaciones tanto econmicas como la privacin a la libertad. Por lo cual resulta de suma importancia evaluar todas aquellas acciones que se pretendan llevar a cabo dentro de una empresa y evitar caer en alguna de las conductas delictivas ya mencionadas, ya que puede darse el caso que se pretendan disfrazar stas como estrategias a seguir en la planeacin fiscal de dicha empresa. Si bien ya conocimos las diferencias entre la planeacin y la defraudacin fiscal, estudiemos ahora los mtodos por medio de los cuales en las grandes empresas de nuestro pas se da la evasin fiscal, que es un equivalente a la defraudacin. El altruismo en Mxico, forma de evadir impuestos "con elegancia" Los donativos, los mecenazgos y en general la participacin de la iniciativa privada en la cultura, asuntos que estn en el futuro de la agenda poltica nacional, despiertan un sinfn de dudas y suspicacias por la falta de leyes que de manera clara y puntual regulen el ir y venir de los dineros. De acuerdo con expertos, es bien sabido que en Mxico no existe evasin fiscal ms "elegante" que hacer donaciones deducibles de impuestos. En el medio de los contadores circula la certeza de que a empresas poderosas les resulta ms barato pagar a bufetes de abogados y contadores para ayudarlos a evadir impuestos sin recibir castigo. Desde hace lustros, en Mxico se ha asomado el tema de la participacin de la iniciativa privada en la cultura. Se trata de un territorio virgen. En comparacin con las regulaciones establecidas en Europa, Estados Unidos y naciones como Chile, en Mxico se dispone de una de las legislaciones "ms generosas" para las instituciones dedicadas a la filantropa. Christian Antoine 2003. Es decir, explica el investigador, aqu "no existen lmites para las deducciones de las donaciones del ingreso imponible, esto significa que una persona o empresa puede entregar a una institucin filantrpica todo el ingreso tributable y deducirlo completamente, sin tener que pagar impuesto alguno despus de la donacin". Ibdem

La carencia de mecanismos que regulen y supervisen los donativos para la promocin cultural etiquetados con el concepto de donativo ha sido una cuestin que ha preocupado a diversos sectores desde hace aos. Legisladores del Congreso de la Unin han solicitado en varias ocasiones que el Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (CNCA) informe a detalle quin, cmo, cundo y bajo qu normatividad reciben donativos de la iniciativa privada. Los diputados han argumentado que de esta manera la sociedad estara segura, "y no por fe", de que no hay triangulaciones, concesiones, privatizaciones veladas o desvos de recursos. Pero a la fecha eso no ha sucedido. A continuacin, presentamos algunos ejemplos tomados de un reportaje elaborado por el peridico La Jornada cuyos resultados no hacen sino confirmar las suspicacias. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) en sus Informes sobre la Situacin Econmica, las Finanzas Pblicas y la Deuda Pblica seala que en 2006 el Instituto Nacional de Antropologa e Historia (INAH) recibi de Promotora Xcaret SA de CV la cantidad de 2 millones 194 mil 449 pesos como "donativo" para "mantenimiento integral a la zona arqueolgica ubicada en ese centro turstico." No obstante, el propio INAH, en su pgina de Internet, en el apartado Transparencia y Acceso a la Informacin, seala que los recursos provenientes de la empresa que maneja uno de los parques tursticos privados ms visitados en Quintana Roo (con alrededor de un milln de entradas al ao) son utilizados en "gasto corriente institucional". Esto ltimo ira en contra de lo establecido en el artculo 33 del Presupuesto de Egresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2006 que estipula, entre otros aspectos: "las dependencias y entidades que reciban donativos debern destinarlos a los fines especficos para los que les fueron otorgados". Otro ejemplo, ahora la inversa: de acuerdo con el mismo documento de la SHCP, en 2006 el CNCA dio "donativos" a unas 126 organizaciones que en total ascienden a 305 millones 65 mil 479 pesos. No queda claro si se trata de los llamados recursos "etiquetados" aprobados en el Presupuesto de Egresos de la Federacin, de dineros provenientes de fondos especiales, de los recursos que maneja el Fondo Nacional para la Cultura y las Artes (Fonca) o de dineros provenientes de otros ingresos, ni se aclara si son parte de los recursos asignados a programas o reas o dependencias especficas. En esa lista lo mismo se ubican el Festival Internacional Cervantino (que con el concepto "donativo" recibi poco ms de 49 millones), que los gobiernos de los estados de Colima (3 millones 919 mil pesos), Hidalgo (17 millones 620 mil), Jalisco (4 millones 508 mil), Michoacn (un milln 610 mil), Oaxaca (19 millones 312 mil 988), Puebla (192 mil), San Luis Potos (18 millones 331 mil), Tabasco (880 mil), los institutos de cultura de Guanajuato (2 millones), Quertaro (un milln 312 mil 188), Tamaulipas (3 millones 831 mil 165), Zacatecas (22 millones 731 mil), Quintana Roo (215 mil); y los municipios de Mrida (150 mil), Metepec (30 mil), San Luis Potos (64 mil 550) y Tlayacapan (30 mil), adems, destacan la pera de Tijuana (100 mil), la Compaa de Danza Contempornea de Yucatn (21 mil), la Orquesta Filarmnica de Acapulco (3 millones), la Sociedad de Amigos del Museo del Vidrio (10 millones), la Sociedad General de Escritores de Mxico (300 mil), el Festival Cultural Nezahualcyotl (20 mil), el Festival de la Palabra (2 millones 215 mil 575) y la asociacin de Amigos del Instituto de Artes Grficas de Oaxaca y del Centro Fotogrfico Manuel Alvarez Bravo (850 mil). Todas las cantidades se otorgaron con el rubro "promover la cultura", sin ms especificaciones, contrario a lo que sucede cuando una empresa privada da dinero al INAH, como Fomento Cultural Banamex, que don a esa instancia en 2006 la cantidad de 8 millones 850 mil pesos para la "exposicin Espaa Medieval y el Legado de Occidente; restructuracin integral del Museo de Guadalupe, Zacatecas; para apoyar el proyecto Tamtoc y Tixcacaltuyub; fachada Dzidzantun, Sudzal, Santa Elena y Sotuta en Yucatn". Mnica Mateos Vega. Ayuda que perjudica La contadora Luca M. Romo afirma que en su gremio es bien sabido que en Mxico no existe evasin fiscal ms "elegante" que hacer donaciones deducibles de impuestos. "Si una empresa lucrativa, es decir, una SA de CV, quiere obtener el beneficio fiscal de bajar sus utilidades, lo nico que debe hacer es dar un par de donativos deducibles. Esto principalmente perjudica a los trabajadores, a quienes hasta se les puede llegar a decir que no recibirn reparto de utilidades porque la empresa tuvo esos 'gastos' altruistas. Se trata de huecos fiscales que hay en nuestras leyes." Al analizar la informacin del dinero que el CNCA entrega etiquetado con el rubro "donativo", las dudas saltan por doquier: Existe el "Municipio de Santiago Pinacoteca Nacional SA de CV"? Pues a esta persona moral el consejo le dio el ao pasado un donativo por 2 millones 576 mil pesos, aun cuando el Sistema de Administracin Tributaria (SAT) establece que para ser una "donataria autorizada" se debe ser una asociacin "sin fines de lucro", es decir, no se le puede dar dinero bajo el rubro "donativo" a las sociedades annimas de capital variable (SA de CV).

La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que, en materia cultural, las asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos, debern dedicarse a alguna de las siguientes actividades: a la promocin y difusin de msica, artes plsticas, artes dramticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografa, "conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, as como a la Ley Federal de Cinematografa". Tambin "al apoyo a las actividades de educacin e investigacin artsticas de conformidad con lo sealado en el inciso anterior; a la proteccin, conservacin, restauracin y recuperacin del patrimonio cultural de la nacin, en los trminos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos y la Ley General de Bienes Nacionales, as como el arte de las comunidades indgenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y costumbres, artesanas y tradiciones de la composicin pluricultural que conforman el pas. "A la instauracin y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de Bibliotecas Pblicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas; y al apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes." Entonces, por qu el CNCA le dio un "donativo" de 170 mil 120 pesos a Prestaciones Mexicanas SA de CV? Cmo "promovi la cultura" en 2006 esta empresa dedicada a emitir los vales de despensa que otras instancias entregan a sus trabajadores como prestacin? Ibdem Ayuda social y Vamos Mxico La misma pregunta es vlida en el caso de las fundaciones Liyame y Productividad en el Campo. La primera de ellas, con sede en Durango, recibi 550 mil pesos por parte del CNCA para "promover la cultura", aunque en su pgina de Internet informa que se dedica a la asistencia social "en zonas de pobreza y marginacin"; casualmente, esta asociacin recibi tambin en 2006 ayuda por parte de la Fundacin Vamos Mxico. Otro caso: la Fundacin Productividad en el Campo AC se dedica a "mejorar la calidad de vida de los productores rurales y sus familias en Mxico", como a productores de nopal, entre otros campesinos. El CNCA le dio el ao pasado 120 mil pesos, tambin para "promover la cultura". La ex titular del consejo Sari Bermdez anunci precisamente durante un acto que tuvo en 2001 con nios atendidos por Ministerios de Amor (que el ao pasado recibi 500 mil pesos) que la institucin a su cargo desarrollara un nuevo programa llamado La cultura con vocacin social, "en un intento por apoyar a los grupos que de forma independiente realizan acciones altruistas y que por mucho tiempo se mantuvieron marginados y relegados de las instituciones de la cultura", declar. As, con el argumento de que "la cultura es de todos", porque se trata de "un concepto demasiado grande para ser abarcada por una sola institucin", y con la firme conviccin de que "la cultura lo mismo comienza en un conservatorio que en un desayuno con nios de la calle", el CNCA se dedic durante todo el sexenio a apoyar un sinfn de "promotores de la cultura". El hecho no sera cuestionable si las cuentas fueran claras, o si, por lo menos, existiera, como sucede en Chile, una Ley de Donaciones con Fines Culturales. Otro ejemplo: al cotejar datos hacendarios de 2006, se aprecia que en Mxico es posible la existencia dos asociaciones diferentes (que recibieron, en conjunto, 255 mil pesos), pero con un solo presidente. Se trata de Arturo Morell, quien para su Festival Hispano Americano de Pastorelas recibi 140 mil pesos, y para su Fundacin Voz en Libertad 115 mil, ms que lo donado por el CNCA al Centro de Humanidades de Baja California (100 mil), a la Fundacin Diego Rivera (20 mil), a la Fundacin de Estudios Iberoamericanos Gonzalo Rojas (50 mil), al Festival del Tambor y la Cultura Africana (75 mil) o a la Organizacin de las Naciones Unidas para la Educacin, la Ciencia y la Cultura (UNESCO, a la que le donaron 45 mil 437 pesos) La especialista Lucina Jimnez, en su texto Desarrollo de pblicos, recaudacin de fondos y marketing cultural explica que la filantropa, concepto que surge en el siglo XVIII, "en la actualidad es una prctica, idealmente, desinteresada y respetuosa de individuos, entidades privadas o pblicas, que otorgan donativos a otras entidades privadas, pblicas o sociales en mltiples campos de la actividad humana, entre ellas la cultural. Subrayo lo de idealmente porque no siempre es as". La ex directora del Centro Nacional de las Artes enfatiza que es muy importante "no confundir filantropa con caridad. La filantropa es un mundo que opera entre profesionales que aspiran a manejarse con respeto y exigencia de calidad, pertinencia en el quehacer al que se dedican y apego a ciertos valores ticos y an polticos". Por ello, agrega, "es fundamental saber estructurar un sano equilibrio entre las diversas formas de recaudacin de fondos, ya que de l depende la autonoma de las organizaciones y la continuidad de los procesos culturales". En 2006, el CNCA recibi, para "promover la cultura", 29 millones 40 mil 539 pesos en donativos de

particulares como Alfredo Cervantes Alonso (quien dio 23 mil 812 pesos), de Telfonos de Mxico (4 millones), del Instituto Mexicano del Seguro Social (2 millones 608 mil 695), de la Fundacin Cultural Integrus (un milln 165 mil), de El Colegio Nacional (70 mil 333), de la embajada de Estados Unidos (256 mil 340 pesos), de la embajada de Japn (16 mil pesos), as como de varios gobiernos estatales e institutos de cultura. El apoyo privado a la cultura, por lo menos de manera oficial y certificado por la SHCP, an es modesto, a diferencia de lo que sucede en Estados Unidos, en donde el apoyo a la cultura es en gran parte responsabilidad del sector privado, como explica Cristian Antoine. En Mxico, el oscurantismo derivado de los huecos legales y la prctica parece animar ms a la peticin de apoyos oficiales por parte del sinfn de fundaciones y asociaciones civiles que pululan en el pas, que al mecenazgo de los grandes emporios. En junio pasado, la empresa Promotora Xcaret firm un convenio con el Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (CNCA) con el fin de "hacer muchas cosas de promocin cultural, pero con una lnea clara y definida", seala Ileana Rodrguez, directora de relaciones pblicas de la compaa que despert gran polmica cuando abri su parque turstico con zona arqueolgica incluida. La ejecutiva seala que la "misin" de Xcaret siempre ha sido en favor de la cultura y la ecologa, por encima del lucro. Con orgullo, explica en entrevista que "gracias a ellos", por su financiamiento, el Instituto Nacional de Antropologa e Historia (INAH) realiz durante cinco aos la investigacin de la zona arqueolgica a la que se puede acceder ya sea desde las instalaciones del parque o por fuera. Tambin explica que mensualmente le otorgan un donativo al INAH para que mantenga en buen estado el mencionado lugar prehispnico. Xcaret recibe al ao un promedio de un milln de visitantes, el costo de la entrada regular para adultos es de 53 dlares y 26 por cada nio (con estatura superior a 1.20 metros). Al INAH le tocan poco ms de 2 millones de pesos al ao. "Nos da gusto ser promotores de proyectos culturales", dice Rodrguez al recordar que Grupo Xcaret financi las investigaciones durante dos aos del lingista ruso Yuri Valentinovich Knrosov, quien dedic la mayor parte de su vida a la investigacin de la escritura maya. El resultado fue el libro Compendio Xcaret de la escritura jeroglfica maya descifrada por Yuri V. Knrosov, publicado en 1995 por la Universidad de Quintana Roo. "El trabajo ah est y esperamos hacer una edicin mucho ms econmica el prximo ao, porque la primera fue de lujo, y ahora queremos que est al alcance de mucha ms gente. "Antes eran nuestras ganas de contribuir en algo, pero no tenamos una lnea muy definida, ahora ya la tenemos muy clara. Con el pacto que firmamos con el CNCA, por ejemplo, muchos de los mandos medios y gerentes del parque estn tomando un diplomado de promocin y difusin cultural, hacindose promotores culturales, para entender cmo funciona todo eso." Una de las estrategias ms socorridas para la evasin de impuestos en Mxico, por parte de las empresas internacionales, es la triangulacin de pagos, que le permite a las empresas llevar a cabo una planeacin financiera de largo plazo aunque genera inestabilidad dentro de las propias compaas.En Mxico, de acuerdo con el Servicio de Administracin Tributaria en 2007 se evadieron casi 240 mil millones de pesos, pero el combate a ese tipo de prcticas permitir recuperar en 2010 al menos 100 mil millones.Debe destacarse que el SAT no tiene definidas las formas en que las compaas evaden el pago de sus obligaciones fiscales, pero muchas de sus estrategias estn enfocadas en terminar con la planeacin fiscal.El sistema de triangulacin de pagos para evadir impuestos funciona de la siguiente manera: se hace una contratacin directa con una empresa establecida en Mxico, la cual realiza el trabajo, pero los honorarios son pagados a otra compaa establecida en el extranjero.Esta complicada triangulacin de productos, servicios y facturas entre empresas permite que muchas compaas con labores en Mxico evadan impuestos. Una de las compaas que explota esa estrategia es la empresa consultora de mercados farmacuticos IMS Health que, de acuerdo con ex directivos de la compaa, desde 2000 ha llevado a cabo una continua evasin fiscal que, en precios constantes, debe ser por un monto cercano a 52 millones de dlares.IMS Health funciona en Mxico por medio de una empresa establecida llamada Informacin Promocional Publicitaria (IPP), que vende servicios de investigacin de mercado a empresas farmacuticas.IPP es una empresa filial de IMS Health Mxico, compaa que ofrece el servicio y hace las rdenes de compra; sin embargo, el pago se hace por medios electrnicos internacionales a una cuenta en Suiza.Ex directivos de la empresa explicaron que los ingresos generados por IPP son manejados en un programa de planeacin fiscal muy agresivo.Es tal el tamao de la evasin fiscal que en los ltimos cinco aos han desfilado por la empresa al menos siete directores generales. Actualmente est al mando Hctor Valle pero antes estuvieron Gustavo Mrquez, ciudadano argentino; Juan Pedro Valpuesta, venezolano; y Joao Dos Santos, brasileo.Al final del trabajo, la empresa farmacutica para

quien se haga el estudio paga a una cuenta del Bank of America, la nmero 00011886018, y recibe factura de una tercera empresa, ubicada en Suiza, que es conocida como IMS AG.La oficina de Hctor Valle, director de IMS Health Mxico, no tuvo comentarios sobre el tema.En la orden de compra que expide IPP se define claramente que son una subsidiaria de la empresa suiza IMS AG, aunque el proceso de negociacin lo lleve a cabo IMS Health Mxico, que cumple con todas las caractersticas que se requieren en un establecimiento permanente.En ese sentido, la empresa local IPP, en combinacin con otros elementos de infraestructura locales dependientes de IMS AG, lleva a cabo ms de 80 por ciento de las actividades necesarias para la integracin de los servicios que comercializan y cobran desde Suiza por medio de IMS AG a sus clientes en Mxico. De acuerdo con ex funcionarios de la compaa, las facturas emitidas por la empresa para las farmacuticas son deducibles pero IPP- IMS Health e IMS AG evaden el pago de IVA, ISR e IETU, en Mxico.Explicaron que la triangulacin entre IPP, IMS Health e IMS AG provoca que toda la facturacin se haga en Suiza, adems se les solicita a los clientes mexicanos que firmen el documento IMS AG Purchase Order a favor de IMS AG, lo que equivale a cancelar la orden inicial a favor de IPP. Estas nuevas rdenes son enviadas a Suiza para su firma y posterior facturacin a los clientes en Mxico. Es tiempo ahora que conozcamos algunas de las muchas consecuencias que trae consigo y de forma general la evasin de impuestos. LA EVASIN FISCAL CAUSA LAS DESIGUALDADES EN EL MUNDO Habiendo transcurrido la mitad del plazo para alcanzar los objetivos del milenio, Naciones Unidas anuncia que es improbable que consigamos reducir la pobreza a la mitad en 2015. Entre los motivos para el previsible fracaso figura la falta de financiacin, ya que slo 5 pases dedican el 0.7% del PIB a este proyecto. Segn los clculos de la ONU, una inversin anual de 195.000 millones de dlares sera suficiente para reducir a la mitad la pobreza del mundo en 2015. Esta cantidad tan slo representa el 0,54% del PIB de los pases donantes, y resulta ridcula (el 16%) si la comparamos con el presupuesto militar anual (1,2 billones de dlares al ao en 2007. Por cierto, un 33% mayor que durante la guerra fra). A la vista de cules son las prioridades de los polticos de los pases desarrollados para invertir sus presupuestos, de donde sacar el dinero necesario para acabar con la pobreza? La respuesta es sencilla: De los impuestos que dejan de pagar las empresas transnacionales y las personas ricas que utilizan los parasos fiscales para ocultar su dinero. El informe anual 2006 de Social Watch seala que, Si se detuviera la evasin fiscal de los inversores extranjeros y las lites locales, la lucha contra la pobreza podra ser financiada de manera efectiva. Por su parte, la Red de Justicia Global, en su documento divulgativo Hacednos pagar impuestos si podis cuantifica en 255.000 millones de dlares anuales los impuestos que dejan de pagar los 11.5 bi llones de dlares de la riqueza personal de individuos ricos, que se mantienen en centros financieros extraterritoriales para reducir al mnimo los impuestos o para evitar pagarlos. Es decir, que si las personas que tienen su patrimonio en parasos fisc ales pagaran impuestos en los pases donde residen o donde obtienen sus riquezas, la recaudacin tributaria adicional disponible para la financiacin de servicios pblicos y para la inversin en todo el mundo sera suficiente para alcanzar los objetivos del milenio y en los clculos no se incluyen las empresas!!!. Queda claro que hay dinero suficiente para arreglar los problemas del mundo. Tan slo es necesario, como comenta el coordinador de Naciones Unidas en Espaa, voluntad poltica por parte de los pases. La distribucin desigual de la riqueza En diciembre de 2006 el Instituto Mundial para la Investigacin de Desarrollo Econmico de la Universidad de las Naciones Unidas public un estudio en el que se conclua que el 2% ms rico de la poblacin posee la mitad de la riqueza mundial. Ese mismo estudio ilustraba con un interesante mapamundi los niveles de riqueza globales en 2000, que confirman los datos existentes previamente de que el 20% de la poblacin acapara entre el 70% y el 90% de la produccin mundial. Esta distribucin tan drsticamente desigual es la prueba ms palpable de la existencia de mecanismos de transferencia de riqueza desde los pases ms pobres hacia los ms ricos: Los parasos fiscales. Los parasos fiscales causan pobreza A raz de la culminacin del proceso de Descolonizacin (tras la Segunda Guerra Mundial) se desarrollaron los actuales canales para facilitar el movimiento ilegal de capitales. Inicialmente ideados para permitir a lderes polticos y empresarios sacar sus fortunas de los nuevos pases que iban logrando su independencia de las potencias colonizadoras, hoy en da estos canales sirven por igual para esconder y blanquear el dinero procedente de la corrupcin, de actividades ilegales y de la evasin de impuestos en transacciones comerciales. Estos canales ofrecen, a aquellos que pueden permitrselo, una gran variedad de servicios de planificacin

fiscal internacional diseados para mover capitales de forma ilcita alrededor del mundo y evitar (o al menos minimizar) el pago de impuestos aprovechandolas ventajas que ofrecen los denominados parasos fiscales: Desde la exencin del pago del impuesto sobre la renta para las personas fsicas (Andorra, Mnaco, Somalia, Quatar, Arabia Saudi, Kuwait, Uruguay), hasta impuestos bajos (10% en Macedonia y Bulgaria, 10%-12% en Irlanda) o inexistentes (Bermudas, Emiratos rabes Unidos) para las empresas. El auge de la evasin fiscal ha sido tal, que el nmero de parasos fiscales ha pasado de unos 25 a principios de los aos 1970s hasta los 72 parasos fiscales reconocidos en la actualidad, muchos de ellos ligados estrechamente, tanto poltica como econmicamente a los pases de la OCDE, y en especial al Reino Unido. De hecho, de los lugares identificados como parasos fiscales, un 19% dependen directamente del Reino Unido (son Dependencias de la corona britnica o territorio britnico), un 30% son Estados perteneciente a la Commonwealth britnica (anteriormente parte del Imperio Britnico), y un 10% ex-colonias britnicas. En total, casi el 60% estn o han estado vinculados con el Reino Unido. Se estima que el movimiento transfronterizo de ingresos derivados de actividades delictivas, corrupcin y evasin de impuestos oscila entre 1 y 1,6 billones de dlares anuales, la mitad de los cuales proviene de las economas en desarrollo y en transicin. Segn este clculo, originariamente realizado por Raymond W. Baker, el 3% de esa cantidad anual proviene de la corrupcin y un tercio de actividades ilegales. El resto, casi dos tercios, es evasin fiscal. Y esto, Cmo nos afecta de manera individual??? Los impuestos sirven para financiar los servicios pblicos. En consecuencia, tanto la fuga de capitales como la evasin fiscal merman la capacidad estatal para financiar los servicios e infraestructuras pblicas, lo cual perjudica seriamente a los ciudadanos de dos formas complementarias. En primer lugar, porque se traslada la carga fiscal hacia los colectivos sin movilidad internacional, quienes no pueden escapar de las medidas compensatorias que los gobiernos deben adoptar para mantener el bienestar social. Estos colectivos, que deberan pagar menos impuestos que quienes no cumplen con sus obligaciones fiscales, deben asumir la parte correspondiente de los evasores a travs de impuestos indirectos sobre el consumo. Este tipo de impuestos ofrecen a los Estados la posibilidad de controlar fcilmente la recaudacin, puesto que su gestin se realiza enteramente dentro del territorio nacional y resultan ms difciles de evadir al amparo de la ley. Por contra, estos impuestos, como elIVA (y prximamente el IBA), se aplican por igual a todas las personas, teniendo que pagarlos incluso a aquellas cuyo nivel de ingresos est por debajo del umbral que exime del pago del impuesto sobre la Renta. Cuando no es posible compensar el dficit producido por la fuga de capitales mediante impuestos, los gobiernos no suelen tener otra alternativa que recortar el gasto pblico y privatizar servicios como la sanidad o la educacin. De esta manera se excluye a los colectivos que ms utilizan estos servicios (mujeres, ancianos y nios) del disfrute del crecimiento econmico que les rodea, y se incrementan las desigualdades entre ricos y pobres. Deberan ser los ciudadanos quienes eligieran tener una buena oferta de servicios pblicos a costa de ms impuestos, o pagar menos impuestos a costa de sacrificar servicios sociales. La alternativa que proponen los evasores de impuestos (y el neoliberalismo en general) es que los ciudadanos paguen ms impuestos por menos servicios sociales, lo cual supone un fuerte freno para el desarrollo y un ataque directo a la soberana de las naciones. En nuestra faceta de consumidores, tambin nos vemos perjudicados por los parasos fiscales en la medida en que falsean la competencia en el mercado. Las empresas transnacionales pueden, mediante lo que se denomina transferencia de precios, declarar sus beneficios en la jurisdiccin en que se exija pagar menos impuestos y as disponer de ms capital para acelerar su expansin. De esta manera, obtienen recursos para competir con ventaja en los mercados locales contra las pequeas empresas (que no tienen acceso a los parasos), y se aprovechan de las infraestructuras pblicas, que utilizan en sus actividades pero no financian con sus impuestos. Varias fuentes estiman que la mitad del comercio mundial pasa por los parasos fiscales, a pesar de que estos lugares representan apenas un 3% del producto bruto mundial. Y qu hacen los gobiernos al respecto? La dimensin del problema que genera la movilidad internacional de capital hace necesario abordarlo desde la cooperacin internacional, e involucrando a todas las naciones del mundo. Mientras quede un resquicio, el dinero se fugar por l. Para una lucha eficiente contra la evasin fiscal sera necesario el intercambio automtico de informacin fiscal entre todos los pases, y la creacin de impuestos globales que, por ejemplo, haga que las empresas

tributen por los beneficios all donde realmente se generan. Para la aplicacin de todas estas medidas, sera necesaria la creacin de una Agencia Tributaria Internacional. Desgraciadamente, hasta la fecha todas las iniciativas para luchar contra la evasin fiscal han sido frenadas por la negativa de los parasos fiscales a cooperar. Estas jurisdicciones (muchas ni siquiera son Estados), que en su da hicieron de las ventajas fiscales y la opacidad el eje central de su estrategia de desarrollo, hoy en da dependen por completo de los capitales extranjeros que llegan atrados por dichas medidas. Dadas sus limitadas posibilidades econmicas (generalmente se trata de territorios pequeos, poco habitados, mal comunicados y sin recursos que explotar), y la increble cantidad de riqueza que genera la industria de servicios financieros que han creado artificialmente, resulta difcil imaginar que tengan inters en cooperar con el resto de la comunidad internacional. En su lugar, los parasos fiscales optan por competir entre ellos, ofreciendo ventajas fiscales crecientes para atraer y retener las inversiones de capital, a las empresas transnacionales y a las grandes fortunas de las que dependen sus economas. Esta carrera a la baja, que llevada a su ltimo extremo acabara por suprimir los impuestos para los usuarios de parasos fiscales, no slo reduce la recaudacin fiscal en otros Estados (especialmente los vecinos), sino que desva las inversiones hacia aquellas economas que ms subvenciones ofrecen, dejando de lado los criterios productivos. En esa misma carrera a la baja tambin se ven obligados a participar muchas naciones subdesarrolladas o en vas de desarrollo. En este caso, no por decisin propia, sino por la presin de organismos supranacionales, como la Organizacin Mundial del Comercio (OMC), el Fondo Monetario Internacional (FMI) o el Banco Mundial (BM), que condicionan la obtencin de ayudas financieras a la aprobacin de reformas fiscales que reduzcan los tipos impositivos y hagan ms competitivas las economas de estos pases. En estos casos, no se trata de crear refugios para el dinero, sino de regularizar y acelerar el expolio que sufren estos pases mediante la imposicin de un programa poltico y econmico que les es ajeno. A cambio de renunciar a la soberana sobre su economa, los pases receptores de ayudas son recompensados con crditos que acaban generando una creciente deuda externa por la acumulacin de intereses, como pasa con las hipotecas. El ejemplo ms sangrante de esta realidad lo constituye el Banco Mundial. Pese a definirse como una organizacin que ofrece asistencia financiera y tcnica a los pases en desarrollo para reducir la pobreza en el mundo y mejorar los niveles de vida de la gente, en realidad obtiene beneficios a costa de los pases pobres, como recientemente ha denunciado SocialWatch. Especialmente revelador sobre la verdadera finalidad del BM y el FMI es saber que el objetivo de su programa conjunto de Alivio de la deuda en el marco de la Iniciativa para los Pases Pobres Muy Endeudados es reducir a niveles sostenibles la carga de la deuda externa de los pases pobres ms endeudados. Ya no es necesario mantener un imperio colonial cuando se puede someter a los pases econmicamente, de forma indefinida y al amparo de Naciones Unidas, mediante ayudas que acaban por causar ms subdesarrollo, en vez de combatirlo. Estos gobiernos, adems, tienen que soportar el chantaje de las empresas transnacionales. Estas empresas, atradas inicialmente por la situacin favorable para la inversin, no dudan en trasladarse a otros pases tan pronto como se pueda justificar en trminos de rentabilidad, sin importarles los compromisos adquiridos previamente. Por eso amenazan a los gobiernos con deslocalizar sus centros productivos a otros pases si no mejoran el trato fiscal que reciben (mediante ventajas fiscales y/o subvenciones). Tanto si cede como si no, el Estado afectado dejar de recaudar una importante cantidad de dinero en concepto de impuestos. Queda claro que subvencionar la inversin (ya sea privada, pblica, local o extranjera) no es una forma sostenible de hacer crecer una economa. Las actividades que slo son rentables gracias a las subvenciones que reciben del Estado no slo no contribuyen al crecimiento econmico, sino que lo ponen en peligro. Qu podemos hacer por nuestro pas? Existe alguna posible solucin a este problema internacional? 1. Paga todos los impuestos que te correspondan. Como en todo, hay que empezar con uno mismo y predicar con el ejemplo. En algn momento de tu vida tendrs que someterte a una operacin importante, de esas que recomiendan hacer por la seguridad social y que no cubren lo seguros privados. Querrs que tus hijos/sobrinos/nietos vayan a una guardera/escuela/universidad, aunque no puedas pagarla. Te irs de viaje por carreteras sin pagar peaje. Tirars de la cadena Todos los servicios pblicos cuestan dinero: aunque no nos cobren nada al utilizarlos los pagamos con nuestros impuestos. 2. Infrmate. La evasin fiscal es slo una de los mltiples frentes que anuncian la llegada de un nuevo orden mundial: Una nueva sociedad diseada por y para una minora bien organizada, que pretende vivir mejor que nadie a costa de los dems, como en los buenos tiempos (feudales).

3. Pasa a la accin. Quien no defiende sus derechos acabar por perderlos, as que tendremos que hacer algo para frenar el desarrollo del mundo que se nos avecina. El cambio ya se inici hace tiempo en la periferia del sistema, donde no nos afecta y difcilmente lo veremos hasta que se haya generalizado. Slo una presin ciudadana fuerte y constante puede invertir el proceso. Por ello es de vital importancia concienciar al prjimo. Ya sea por tu cuenta, o como parte de una de las muchas asociaciones con objetivos afines a nivel local, nacional o internacional. Recapitulemos, de que sirve pagar nuestros impuestos, que medidas est tomando el gobierno para erradicar este problema? Las Autoridades Hacendarias en nuestro pas tienen la necesidad de obtener recursos para solventar el gasto pblico, a travs de la recaudacin de contribuciones, Mxico actualmente cuenta con una legislacin en el rea fiscal bastante complicada. Ciertos sectores de contribuyentes como el comercio informal evaden sus obligaciones fiscales, la autoridad inici 2008 con medidas para reducir dicha evasin fiscal, logrando hasta septiembre de este ao un incremento en la recaudacin del 12.1% respecto del mismo periodo del ao anterior. Actualmente las administraciones pblicas federales, estatales y municipales en nuestro pas tienen la necesidad de obtener recursos para lograr solventar el gasto pblico. Nuestra carta magna ordena: Son obligaciones de los mexicanos:IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Derivada de tal obligacin surgen diversas circunstancias que complican el problema de la recaudacin de contribuciones y su aplicacin para solventar en forma eficiente el gasto pblico. En primer lugar nuestro pas actualmente cuenta con una legislacin en el rea fiscal un tanto complicada para la mayora de los contribuyentes del sector semiformal o informal en el cul se encuentra un gran nmero de posibles sujetos que pudieran apoyar la recaudacin en nuestra nacin, como las personas fsicas con actividad empresarial dentro del rgimen de pequeos contribuyentes en el que deberan de estar registrados los comercios ambulantes de tianguis, mercados o en la va pblica entre otros. Las autoridades en el orden municipal son las que menor posibilidad de cobro de contribuciones tienen, ya que la mayor parte la recauda la federacin, seguida por los estados o el Distrito federal, dejando a los municipios la disyuntiva de disear contribuciones que la ayuden a solventar sus necesidades primordiales para prestar servicios pblicos de calidad. Dentro del mbito de los negocios familiares, sean pequeas o medianas empresas que dan servicios y ofrecen productos al pblico en general existe una gran evasin fiscal, ya que por lo complicado de las leyes de la materia recaudatoria se tiene un sistema en el cul no se controla en forma estricta por alguno de los tres ordenes de Gobierno, el federal no tiene la capacidad ya que se encuentra enfocado a contribuyentes debidamente registrados, le turna la facultad para los estados que quieran ejercer dicha facultad de fiscalizacin, en el caso de dichas entidades federativas hasta la fecha no se ha ejercido debidamente la fiscalizacin debido a que se enfocan a contribuyentes intermedios y el municipio que tiene ms contacto con este tipo de contribuyentes, ya que en apego legal deberan de tramitar una Licencia Municipal por desarrollar su actividad en cualquier localidad actualmente no tiene la facultad para revisar si contribuyen o no al pago de contribuciones por la generacin de ingresos. Por lo anteriormente expuesto los municipios siempre carecen de recursos suficientes para lograr solventar las necesidades prioritarias de una comunidad como son el aseo pblico, la seguridad pblica, la pavimentacin, el alumbrado pblico, los mercados municipales, los cementerios y un sin fin de servicios que son los que directamente afectan a la sociedad en su calidad de vida para los habitantes. Lograr convencer a un contribuyente de pagar contribuciones no es una tarea fcil, es bastante problemtica y tambin las autoridades tendran que ofrecer a los contribuyentes alguna forma de demostrar que al pagar ellos sus contribuciones se vern beneficiados con servicios pblicos que actualmente son deficientes o en su caso ni se tienen y romper con el crculo vicioso de: No pago contribuciones, ya que las autoridades no lo aplican correctamente en los servicios pblicos que necesita la comunidad. De esta manera se ejerce presin desde los dos puntos de vista, en principio del sujeto activo llamada as a la autoridad para que fiscalice a los contribuyentes para que cumplan con la obligacin constitucional de contribuir al gasto pblico y en segundo lugar presionar por el lado el sujeto pasivo llamado as al contribuyente que cumpla con sus obligaciones tributarias, exija a las autoridades la adecuada aplicacin de los recursos recaudados para que se refleje en servicios pblicos de calidad en su comunidad seguidas de su municipio, estado o Distrito Federal y finalmente en la Nacin para de esta forma crear la cultura del cumplimiento de obligaciones constitucionales respecto del pago de contribuciones y su correcta aplicacin

por parte de los dos sujetos el activo y el pasivo que actualmente es muy deficiente en nuestro pas. Los pequeos contribuyentes representan un sector muy importante de evasin fiscal en nuestro pas conforme lo estima la Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a travs del Servicio de Administracin Tributaria donde se ve reflejado un importante monto que se pudiera recaudar en nuestro pas en ese sector de contribuyentes que puede ayudar a solventar el gasto pblico. Nuestras autoridades hacendarias han iniciado acciones para lograr disminuir la evasin fiscal y a partir del 2008 se implantan dos nuevas contribuciones federales el Impuesto Empresarial a Tasa nica y el Impuesto a los Depsitos en Efectivo que tienen entres otros objetivos:Que nuestro pas cuente con un sistema tributario ms equitativo y simple que evite la evasin y la elusin fiscal, con las modificaciones fiscales se pretende establecer las bases de un sistema impositivo que permita eliminar los regmenes preferenciales e incrementar la recaudacin mediante instrumentos tributarios flexibles, y que mejore mediante ms y mejores recursos la distribucin del gasto pblico en reas prioritarias Ambos impuestos han tomado por sorpresa a los contribuyentes el Impuesto Empresarial a tasa nica (IETU) que principalmente afecta a personas morales y fsicas que se encuentren dentro del objeto de la ley como es el enajenar bienes, prestar servicios independientes u otorgar el uso o goce temporal de bienes y que en su artculos de ley maneja un lenguaje no muy sencillo que obliga al sujeto pasivo mejorar sus sistemas contables y administrativos ya que los ingresos y las deducciones que sirven de base para el calculo del IETU no son los mismos que para el Impuesto Sobre la Renta (ISR) que actualmente maneja el contribuyente.Se deber estar muy al pendiente antes de pagar este impuesto IETU una revisin contra el ISR ya que si el segundo es mayor a este impuesto no deber pagarlo, pero en cambio si el IETU es mayor al ISR entonces deber pagar la diferencia en que excede el nuevo impuesto al ya conocido ISR. Este impuesto del IETU tendr una revisin que marcan sus disposiciones transitorias que debern realizar las autoridades hacendarias respecto de la conveniencia de que se quede el IETU como impuesto en sustitucin del ISR en lo concerniente a los sujetos del mismo a ms tardar el 30 de junio del 2011.Por otro lado el impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) tiene como funcin principal atacar la evasin fiscal de algunos sectores de la poblacin a travs de un control de las cuentas abiertas por personas fsicas o morales en instituciones del sistema financiero mexicano, registradas o no ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) a travs del control del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para de esta forma lograr identificar los sujetos que no estn registrados o no pagan debidamente sus contribuciones.Los sujetos de este impuesto debern pagar un 2% de todos aquellos depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera y que al mes rebasen la cantidad de $ 25,000.00 en sus cuentas de instituciones del sistema financiero mexicano, as como tambin por la compra de cheques de caja.La institucin del sistema financiero en la cul tengan su cuenta los sujetos del IDE deber hacer las retenciones correspondientes y enterarlas a la autoridad por cuenta de los contribuyentes. Una de las caractersticas del IDE es que permite a los contribuyentes que s se encuentran registrados ante el SAT acreditarse o compensarse este impuesto IDE que le retuvo la institucin de sistema financiero mexicano, con otras contribuciones a su cargo con ciertos requisitos para de esta forma no aadir otra carga tributaria a los sujetos pasivos cumplidos, por el contrario si el sujeto de la cuenta en la institucin no se encuentra registrado ante el SAT no tendr la oportunidad de acreditarse el impuesto que le esta reteniendo la Institucin y quedar como un impuesto pagado posiblemente por evasores fiscales.Ya han pasado 11 meses de estos nuevos gravmenes fiscales y nuestras autoridades del Servicio de Administracin Tributaria han anunciado que ha sido un xito a travs de su tercer informe de gestin tributaria del 2008 en el cul indican lo siguiente sucedido de enero a septiembre: Los Ingresos tributarios administrados por el SAT presentaron un incremento de 12.1% en trminos reales respecto del mismo trimestre de 2007. El ingreso por el impuesto sobre la renta, considerando el impuesto al activo y el impuesto empresarial a tasa nica, aument 11.6%; por el impuesto al valor agregado se increment 10% en trminos reales. La recaudacin del impuesto a los depsitos en efectivo fue superior a lo estimado en la Ley de Ingresos en 6 mil 859.6 millones de pesos. Como se observa parece que estos impuestos han incrementado la recaudacin substancialmente, esperemos que la aplicacin al gasto pblico sea tan eficiente que repercuta en beneficio de la poblacin de nuestro pas. Mxico debe urgentemente continuar afrontando los problemas que tiene destacando el de la evasin fiscal, ya que en un mundo globalizado se puede quedar en desventaja con otros pases y perder competitividad al ser un pas que no logra resolver de raz sus problemas fundamentales y por consiguiente no resulte ser atractivo para posibles operaciones o negocios con extranjeros, ya que actualmente en la poblacin existe la cultura del no pago de impuestos y lamentablemente los contribuyentes registrados o cautivos son los que absorben la carga fiscal nacional y los evasores continan en un paraso fiscal, generando ingresos y no contribuyendo a solventar las necesidades bsicas de una comunidad de la cul si se benefician por el pago de

los contribuyentes cumplidos. Es tiempo de aportar el grano de arena por nuestro pas para erradicar la evasin fiscal, que se traducir en una mejora Nacional.

Referencias Bibliogrficas ARROYO, Morales Enrique. Un enfoque practico de la planeacin fiscal. Revista de consulta fiscal PUNTOS Finos. Vol. I (46): 2. Enero, 2004. CABANELLAS de las Cuevas, Guillermo. Diccionario jurdico elemental. 15. Edicin. Argentina. Editorial Heliasta. 2001. p. 153. CORONA, Funes Jos. Planeacin fiscal 100 estrategias fiscales. Mxico. Editorial Gasca Sicco. 2004. p. 3. Christian Antoine, Patrocinio y donaciones con fines culturales (2003) DIEP Diep, Daniel. Fiscalista. Segunda edicin. San Luis Potos, S.L.P. Editorial Pac. 1999. pp. 633-634. DIEP, Diep Daniel. La planeacin fiscal hoy. Op. cit. p. 15. MAQUIAVELO, Nicols. El Prncipe. Mxico. 2 edicin. Ediciones Leyenda, S.A. 2000. p. 21. PUGA, Cristina, PESCHARD, Jacqueline y CASTRO, Teresa. Hacia la Sociologa. Tercera edicin. Mxico. Editorial Addison Wesley Longman. 1999. p. 82 SACHS, Wladimir. Diseo de un Futuro para el Futuro. Mxico. Fundacin Javier Barros Sierra. 1980. p. 2 Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Cdigo fiscal de la federacin. H. Congreso de la Unin. Ley del impuesto sobre la renta.de 1982 1985. Ley orgnica de la Administracin Publica Federal.1976. Servicio de Administracin Tributaria. En lnea Mnica Mateos Vega. Peridico La jornada 12 de marzo de 2007.