DETRACCIONES DEL IGV

Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

REGIMEN DE DETRACCIONES DEL IGV

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT (Sistema de Detracciones) viene aplicndose en el pas de manera paulatina desde el ao 2002 como un mecanismo cuyo fin es garantizar el pago del IGV y del Impuesto a la Renta, entre otros tributos en sectores con alto grado de informalidad. Mediante la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT publicada el 15.08.2004 y vigente desde el 15.09.2004 se introdujo la aplicacin del SPOT a una lista determinada de bienes y servicios, los cuales se encuentran detallados en los Anexos I, II y III de la mencionada Resolucin. Los Anexos en mencin han sufrido con el transcurso de los aos una serie de modificaciones e incorporaciones, como se aprecia a continuacin: Anexo I, Anexo II, Anexo III. En sus inicios el SPOT se aplico nicamente a la venta de bienes y prestacin de servicios gravados con el Impuesto General a la Ventas (IGV). A partir del 01 de noviembre del 2012, mediante Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT se ampla su aplicacin a la venta de determinados bienes exonerados del IGV, que generan renta gravada con el Impuesto a la Renta de Tercera Categora, los cuales se encuentran especificados en los numerales 20 y 21 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

LO QUE NO CONSTITUYE A UN NUEVO IMPUESTO: El sistema de detracciones no constituye un nuevo impuesto. Consiste en el descuento efectuado por el adquiriente o usuario del bien o servicio gravados con IGV sujeto al sistema. Dicho descuento es equivalente a un porcentaje, que es distinto para cada bien o servicio, del total del precio de venta. Este monto descontado ser depositado por el comprador en una cuenta corriente en el Banco de la Nacin a nombre del vendedor o de la persona quien presta el servicio, la misma que podr realizar el pago de sus obligaciones tributarias con el dinero depositado en la mencionada cuenta. En caso el cliente no realice el depsito, el proveedor o prestador del servicio est obligado a efectuarlo hasta un plazo mximo de cinco das hbiles luego de haber recibido el integro del pago por el bien o servicio.

Bienes y Servicios afectos al Sistema

Bienes / Servicios Actuales Azcar Alcohol etlico Madera Recursos Hidrobiolgicos (Pesca) Maz amarillo duro Algodn Desperdicios metlicos Arena y piedra Apndice I (excepto leche) Caa de Azcar Intermediacin Laboral Nuevos Animales Vivos Carnes y despojos comestibles Abonos, cueros y pieles de origen animal Aceite de pescado Harina de pescado Embarcaciones pesqueras Arrendamiento de bienes muebles Mantenimiento y reparacin Movimiento de carga Tasa 10% 10% 9% Anexo I I I Observaciones Azcar de caa Alcohol etlico, cualquier grado alcohlico volumtrico Madera en bruto, flejes, aserrada o desbastada, perfiladas longitudinalmente, chapada y/o estratificada

9% 10% 11% 14% 12% 10% 12% 14%

II II II II II II II III

Pescados, crustceos, moluscos. En rama (15%) y desmotado (11%) Se adicionaron otros desechos y desperdicios slidos (materiales vegetales, textiles, vidrio, plstico, papel, caucho, otros residuos metlicos) Se adicionaron otras arenas, piedras y yeso Se mantiene la excepcin a la leche

Se adicion tercerizacin (slo contratos de gerencia)

10% 10%

II II

Bovinos, ovinos, caprinos, caballos, asnos. Carnes de bovinos, ovinos, caprinos, caballos, asnos. Abonos de origen animal y vegetal, cueros de animales Harina de pescado y moluscos

10% 9% 9% 9% 9%

II II II II III

9%

III

14%

III

Otros servicios empresariales

14%

III

Incorpora el arrendamiento gravado con IGV de los bienes incluidos en 1,330 partidas arancelarias. Mantenimiento y reparacin de barcos de pesca, boyas y flotadores para redes de pesca, redes de pesca y maquinaria y equipo de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. Estiba o desestiba, movilizacin y/o tarja de bienes (661). Actividades jurdicas (7411), contables (7412), investigacin de mercados (7413), asesora empresarial (7414) arquitectura e ingeniera (7421), publicidad (7430), investigacin y seguridad (7492), limpieza de edificios (7493), envase y empaque (7495).

OPERACIONES SUJETAS AL SISTEMA Anexo 1: Bienes Sujetos al SPOT a) Venta gravada con IGV b) Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3-inc a) c) Traslado de bienes fuera del centro de produccin as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas. Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor de UIT.

Anexo 2: Bienes Sujetos al SPOT a) Venta gravada con IGV b) Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3-inc a) Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles. Anexo 3: Servicios sujetos al SPOT a) Los especificados en el anexo 3 y afectos a IGV. Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles. SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO Para bienes del Anexo 1: - Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, cuando el traslado y entrega de los bienes cuyo precio no sea mayor a UIT. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV. - En los traslados, el propietario de los bienes que efecte el traslado. Para los bienes del Anexo 2: - Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, en el momento en que perciba el monto de la operacin sin haberse acreditado el depsito o cuando la venta se realice a travs de la Bolsa de Productos. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV. Para servicios del Anexo 3: El usuario del servicio El prestador del servicio, el momento en que perciba el importe sin haberse acreditado el depsito.

REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV.

El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas

DEVOLUCIN DE PERCEPCIONES DEL IGV

La Ley N 28053 cre el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV), por el cual algunos contribuyentes se encuentran obligados a efectuar un pago por el IGV que causarn en sus operaciones posteriores. El citado rgimen establece que las percepciones son deducibles del IGV a pagar, y si este resultara insuficiente para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo o se podr solicitar la devolucin. En este contexto, cabe sealar que la Administracin Tributaria est rechazando solicitudes de devolucin de Percepciones del IGV efectuadas hace ms de 4 aos, aludiendo que aquellas habran prescrito, sobre la base de lo dispuesto por el artculo 40 del Cdigo Tributario. En nuestra opinin, dicha posicin no tiene fundamento porque el rgimen legal prev expresamente la posibilidad de arrastrar el exceso a los periodos siguientes hasta agotarlo e incluso solicitar su devolucin sin lmites, salvo aquel referido a mantener el monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos Este razonamiento es respaldado por la propia Administracin Tributaria (ver Informe N 125-2007-SUNAT) y el Tribunal Constitucional cuando concluyen que las percepciones del IGV corresponden a la de pagos a cuenta o anticipos del IGV por operaciones futuras. Entre otros, es posible mencionar el fundamento 59 de la Sentencia recada en el Expediente N 6089-200-AA, que seala: las percepciones del IGV, evaluadas en el presente caso, tienen naturaleza de pagos a cuenta o anticipos, esto es, son obligaciones de carcter temporal y no definitivo, como en el caso de los tributos. Por su parte, no devolver el exceso de percepciones constituira un delito de apropiacin ilcita. Y es que, si el rgimen legal prev expresamente que dicho exceso puede ser arrastrado a periodos siguientes hasta agotarlo y a solicitar su devolucin, la apropiacin de dicho saldo implicara una transmutacin de la posesin jurdica legtima inicial en propiedad ilegtima a travs de la deliberada incorporacin de un dinero -del sujeto que pag las percepciones- que no corresponde al patrimonio del Estado. Finalmente, debe tomarse en cuenta que si la actuacin de la Administracin Tributaria frente a un tributo est restringida por el principio de No Confiscatoriedad, con mayor

razn esta misma actuacin debe estar limitada respecto a aquellos conceptos -como las percepciones- que no tienen naturaleza impositiva alguna sino el de un anticipo con carcter de obligacin legal. Cualquier pretensin de la Administracin Tributaria de apropiarse de las percepciones -tratando de equiparar las mismas a conceptos tributarios que no corresponden a su naturaleza- representa una apropiacin ilcita de la propiedad de una empresa.

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

SISTEMA DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

La Administracin Tributaria, con la finalidad de reducir los niveles de evasin tributaria del IGV, e incrementar la recaudacin fiscal ha expedido el 19 de abril del 2002, la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, que regula el rgimen de retenciones del IGV aplicable a proveedores, respecto de operaciones gravadas con IGV, efectuadas a partir del 01 de junio del 2002.La Resolucin, establece un mecanismo de percepcin tributaria, aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin. Este sistema de retenciones se aplica automticamente con el pago de la contraprestacin en cabeza del comprador, constituyendo un mecanismo de percepcin tributaria en las zonas angostas del proceso productivo buscando reducir los niveles de evasin tributaria del IGV y ampliar la base tributaria. Mediante la formalizacin de todas las operaciones gravadas con IGV, en todos los niveles de proceso de distribucin, prestacin y comercializacin. I. DEFINICIN DEL RGIMEN DE RETENCIN DE IGVE es el rgimen por el cual el comprador, usuario o quien encarga la construccin designado como agente de retencin se encuentra obligado a desviar en el momento del pago al proveedor domiciliado el 6% del importe total de la operacin (incluido IGV) y depositarlo al fisco. El proveedor (vendedor, prestador del servicio, constructor) en su condicin de contribuyente est obligado a soportar la retencin con cargo a aplicar dicho monto contra el impuesto a pagar por concepto de IGV, o en su caso para solicitar su devolucin.

AGENTES DE RETENCIN 1.- Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. 2.- Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. 3.- Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. 4.- Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV Retenciones por Pagar.

5.- Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin. 6.- Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro. 7.- Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. PROVEEDOR 1.- Aceptar la retencin que efectuar el Agente de Retencin. 2.- Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y no gravadas. 3.- Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. 4.- Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes. 5.- Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido.