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ESCUELA POLITCNICA DEL EJRCITO

MAESTRA EN EVALUACIN Y AUDITORA DE SISTEMAS TECNOLGICOS VIII-A

AUDITORA GUBERNAMENTAL
TEMA: RENDICIN DE CUENTAS Y AUDITORA GUBERNAMENTAL

DOCENTE:

MBA. NIKOLAY TRUJILLO

ESTUDIANTES: ING. VERNICA LUDEA ING. ANDREA ARCINIEGA ING. KARINA BANDA ING. RICHARD ARIAS ING. DIEGO SNCHEZ

AGOSTO 2013

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Maestra en Evaluacin y Auditoria de Sistemas Tecnolgicos

NDICE 1. INTRODUCCIN .............................................................................................................. 2 2. ANTECEDENTES ............................................................................................................. 3 3. DESARROLLO .................................................................................................................. 4 3.1 DEFINICIN................................................................................................................ 4 3.2 OBJETIVOS ................................................................................................................. 4 3.3 RENDICIN DE CUENTAS EN EL SECTOR PBLICO ........................................ 5 3.3.1 Elementos de la rendicin de cuentas .................................................................... 6 3.4 CARACTERSTICAS ................................................................................................ 11 3.5 CLASES DE AUDITORA ........................................................................................ 12 3.5.1 Financiera ............................................................................................................. 12 3.5.2 De Gestin ............................................................................................................ 12 3.5.3 De Aspectos Ambientales .................................................................................... 13 3.5.4 De Obras Pblicas o de Ingeniera ....................................................................... 13 3.5.5 Examen Especial .................................................................................................. 13 3.5.6 Tipos de auditora ................................................................................................. 13 3.6 AUDITORA GUBERNAMENTAL ......................................................................... 14 3.6.1 Auditoria Gubernamental como medio para la rendicin de cuentas .................. 17 3.6.2 Proceso de la Auditora Gubernamental............................................................... 20 4. CONCLUSIONES ............................................................................................................ 22 5. BIBLIOGRAFA .............................................................................................................. 24

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1. INTRODUCCIN La Auditora Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico, la confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan que otros se apoyen en su labor.

Para el caso del Ecuador la entidad reguladora de la auditoria es la Contralora General del Estado que ejerce el control de los recursos pblicos descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define como tales a todos los bienes, fondos, ttulos, acciones,

participaciones, activos, rentas, utilidades, excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo realicen a favor del Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales o internacionales mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales e internacionales y tcnicas de auditora.

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2. ANTECEDENTES La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, determina que la auditora gubernamental realizada por la Contralora General del Estado consiste en un sistema integrado de asesora, asistencia y prevencin de riesgos que incluye el examen y evaluacin crticos de las acciones y obras de los administradores de los recursos pblicos.

El ordenamiento legal vigente, constituye el sustento jurdico mediante el cual la Contralora General del Estado desarrolla y cumple con los postulados constitucionales en calidad de Organismo Tcnico Superior de Control, como persona jurdica de derecho pblico, facultada para practicar auditoras externas, en cualquiera de sus clases o modalidades, por s o mediante la utilizacin de los servicios de compaas privadas de auditora. [1]

Las actividades de control estarn dirigidas a las instituciones del Estado que administren recursos pblicos, a las corporaciones, fundaciones, sociedades civiles y compaas mercantiles y en general a las entidades privadas, respecto de los activos o del capital de carcter pblico e, igualmente, a las empresas adscritas a instituciones del sector pblico, o que se hubieren constituido originalmente mediante Ley o Decreto con activos de carcter pblico.

La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas. Para el ejercicio de las labores de control de los recursos pblicos, la normativa legal vigente faculta a la Contralora para dictar regulaciones de carcter general para la prctica de la auditora gubernamental, as como adoptar, aprobar y actualizar, segn corresponda, las normas de control interno, normas de auditora gubernamental en sus distintas modalidades, reglamentos, regulaciones, manuales generales y especializados; guas metodolgicas, 3

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instructivos y ms disposiciones necesarias para el ejercicio de las funciones de control, fiscalizacin y auditora. [1]

3. DESARROLLO 3.1 DEFINICIN La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, determina que la auditora gubernamental, consiste en un sistema integrado de asesora, asistencia y prevencin de riesgos que incluye el examen y evaluacin crticos de las acciones y obras de los administradores de los recursos pblicos. La auditora gubernamental no podr modificar las resoluciones adoptadas por los funcionarios pblicos en el ejercicio de sus atribuciones, facultades o competencias, cuando stas hubieran definido la situacin o puesto trmino a los reclamos de los particulares, pero podr examinar la actuacin administrativa del servidor de conformidad con la ley. 3.2 OBJETIVOS Los Objetivos que tiene la Auditora Gubernamental son de examinar las actividades operativas, administrativas, financieras y ecolgicas de un ente, de una unidad, de un programa o de una actividad, para establecer el grado en que sus servidores cumplen con sus atribuciones y deberes, administran y utilizan los recursos en forma eficiente, efectiva y eficaz, logran las metas y objetivos propuestos; y, si la informacin que producen es oportuna, til, correcta, confiable y adecuada.

Entre los principales objetivos especficos tenemos:

Evaluar la eficiencia, efectividad, economa y eficacia en el manejo de los recursos humanos, materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo.

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Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica y de las entidades privadas.

Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de: Situacin Financiera, Resultados, Ejecucin Presupuestaria, Flujo del Efectivo y Ejecucin del Programa Peridico de Caja, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas ecuatorianas de contabilidad y, en general, la normativa de contabilidad gubernamental vigente.

Ejercer con eficiencia el control sobre los ingresos y gastos pblicos. Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos y privados que controla al Contralora General del Estado.

Propiciar el desarrollo de sistemas de informacin, de los entes pblicos y privados que controla la Contralora, como una herramienta para la toma de decisiones y para la ejecucin de la auditora.

Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al fortalecimiento de la gestin institucional. [2]

3.3 RENDICIN DE CUENTAS EN EL SECTOR PBLICO Segn Andreas Schedler (2008:11), la rendicin de cuentas incluye dentro de s una relacin de partes involucradas: los que las exigen y los que las rinden, y dos dimensiones: a) la que incluye una obligacin por parte de los funcionarios y polticos de informar acerca de sus decisiones, as como la justificacin de stas; y b) la capacidad de aplicar sanciones a las personas mencionadas en caso de violacin de sus deberes pblicos. Desde esta perspectiva, la rendicin de cuentas no se limita nicamente a la entrega de informacin, cifras, tablas o cualquier presentacin de las cuentas de la administracin; lo 5

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que se pretende es establecer un medio de control efectivo para la accin de los funcionarios. La rendicin de cuentas tiene tres pilares fundamentales: informacin, justificacin y castigo, sin embargo, los tres elementos pueden o no conjugarse y de esa manera ampliar o reducir las posibilidades de control. En efecto, es necesario que exista informacin para transmitir pblicamente el curso que toma la accin de gobierno, pero ello, no indica si se actu con tica o de manera corrupta. Entonces cuando la justificacin de las acciones y las decisiones se vuelve importante, la simple presentacin de informacin no es suficiente para comprender ntegramente cmo es que se han manejado los recursos pblicos. En cuanto al tercer pilar, la posibilidad de sancin, es importante considerar que los actores que exigen cuentas no solamente cuestionan, eventualmente tambin castigan el comportamiento impropio de servidores pblicos. Sin la amenaza de sanciones, la denuncia de ilcitos deja de ser un acto de rendicin de cuentas y se convierte en un mero acto publicitario. En este sentido, la rendicin de cuentas no debe entenderse como una aportacin de informacin carente de respuesta por parte de quien la recibe, por el contrario, debe estar presente la idea de que existir una crtica del ciudadano a quien se le entregan los informes sobre la gestin de los recursos con los que contribuy. La funcin pblica conlleva la responsabilidad de rendir cuenta de los actos y de los resultados de la gestin realizada, en cada uno de los niveles en que ella se realiza. La rendicin de cuentas es la obligacin de responder ante la responsabilidad conferida. 3.3.1 Elementos de la rendicin de cuentas Elaboracin de presupuestos y presentacin de informes de desempeo. Presentacin de informes financieros. Auditoras. Evaluaciones. Monitoreo. Gobierno abierto.

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La Auditora Gubernamental es un elemento de la rendicin de cuentas que establece la obligacin asumida por todos aquellos que ejercen el poder, de responder por la manera en que se han desempeado en el cumplimiento de las responsabilidades confiadas, cuyos orgenes pueden ser polticos, constitucionales, estatutarios o contractuales.

La Constitucin de la Repblica del Ecuador establece que la Rendicin de Cuentas es un proceso participativo, estructurado, peridico y oportuno, mediante el cual quienes toman decisiones sobre la gestin de lo pblico (autoridades, servidores pblicos, corporaciones privadas, instituciones financieras internacionales y organizaciones de la sociedad civil), ya sea en el mbito poltico, programtico u operativo, cumplen su deber y responsabilidad de explicar, dar a conocer o responder sobre el manejo de lo pblico encomendado a ellos y los resultados logrados o no ante la ciudadana, sometiendo a sta la evaluacin de dicha gestin o manejo. Se establecen los siguientes artculos que apuntalan la rendicin de cuentas en el Ecuador: Art. 83, numeral 11, determina como deber y responsabilidad de las y los ecuatorianos: Asumir las funciones pblicas como un servicio a la colectividad y rendir cuentas a la sociedad y a la autoridad, de acuerdo con la ley. Art. 100, numeral 4, indica que en todos los niveles de gobierno se conformarn instancias de participacin para: Fortalecer la democracia con mecanismos permanentes de transparencia, rendicin de cuentas y control social. Art. 127, inciso primero, dispone que: Las asamblestas y los asamblestas ejercern una funcin pblica al servicio del pas, actuarn con sentido nacional, sern responsables polticamente ante la sociedad de sus acciones u omisiones en el cumplimiento de sus deberes y atribuciones, y estarn obligados a rendir cuentas a sus mandantes. Art. 206, numeral 1, respecto a las funciones del presidente o presidenta de la Funcin de Transparencia y Control Social seala: Formular polticas pblicas de transparencia,

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control, rendicin de cuentas, promocin de la participacin ciudadana y prevencin y lucha contra la corrupcin. Art. 208, numeral 2, establece como deber y atribucin del Consejo de Participacin Ciudadana y Control Social: Establecer mecanismos de rendicin de cuentas de las instituciones y entidades del sector pblico, y coadyuvar procesos de veedura ciudadana y control social. Art. 297.-Todo programa financiado con recursos pblicos tendr objetivos, metas y un plazo predeterminado para ser evaluado, en el marco de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo. Las instituciones y entidades que reciban o transfieran bienes o recursos pblicos se sometern a las normas que las regulan y a los principios y procedimientos de transparencia, rendicin de cuentas y control pblico. Art. 355, reconoce, a las universidades y escuelas politcnicas, autonoma acadmica, administrativa, financiera y orgnica. En su inciso final establece que: La autonoma no exime a las instituciones del sistema de ser fiscalizadas, de la responsabilidad social, rendicin de cuentas y participacin en la planificacin nacional Art. 378.- El sistema nacional de cultura estar integrado por todas las instituciones del mbito cultural que reciban fondos pblicos y por los colectivos y personas que voluntariamente se vinculen al sistema. Las entidades culturales que reciban fondos pblicos estarn sujetas a control y rendicin de cuentas Art. 388.- Las organizaciones que reciban fondos pblicos estarn sujetas a la rendicin de cuentas y al control estatal respectivo. La Contralora General del Estado, concibe la rendicin de cuentas, como un instrumento esencial para la construccin de una administracin pblica transparente. Creada como un rgano de la sociedad ecuatoriana para el control tcnico e independiente de la gestin de los recursos pblicos ejecutada por entidades estatales o

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por personas jurdicas de derecho privado, para la consecucin de los objetivos nacionales.

La Ley Orgnica del CPCCS en su Art. 11, primer inciso, determina que: Tienen la obligacin de rendir cuentas las autoridades del Estado electas o de libre remocin, representantes legales de empresas pblicas o personas jurdicas del sector privado que manejen fondos pblicos o desarrollen actividades de inters pblico, sin perjuicio de la responsabilidad que tienen las y los servidores pblicos sobre sus actos u omisiones.

En base a los artculos citados, la Rendicin de Cuentas consiste en crear mecanismos que permitan transparentar la administracin pblica, lo pblico y la utilizacin de recursos de inters pblico as como si sta gestin cumple o no con los requerimientos, necesidades y expectativas de la sociedad a la que se debe. Permite generar sinergia para construir confianza entre la gestin pblica y la ciudadana.

La Constitucin establece que el proceso de rendicin de cuentas se emprender en una relacin de dilogo/debate/encuentro, con la finalidad de construir confianza y mejorar la calidad de la prestacin de lo pblico. Por lo tanto, permite a la ciudadana contar con informacin precisa y suficiente sobre la gestin de lo pblico, a travs de un lenguaje asequible, redefiniendo as las modalidades de gestin pblica e incorporando la exigencia ciudadana en todas las fases del ciclo de construccin de lo pblico.

Los objetivos de la Rendicin de Cuentas que se desprenden de la Constitucin de la Repblica del Ecuador son: Transparentar la gestin de lo pblico. Generar responsabilizacin entre quienes tienen el encargo de gestionar lo pblico.

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Restablecer los espacios de interconexin/dilogo entre las instituciones - Estado y la ciudadana para lograr que sta responda a su sentido de existir resolver la convivencia de las sociedades, lo que redundar en el fortalecimiento de la confianza entre instituciones Estado y ciudadana, la calidad de la democracia y los niveles de gobernabilidad.

Determinar el cumplimiento de las ofertas y planes de gobierno de autoridades de representacin o eleccin popular. Dar seguimiento a la construccin de lo pblico. Determinar el cumplimiento de polticas, planes, programas y proyectos realizados a partir de acuerdos logrados. Optimizar la calidad de inversin pblica. Contribuir a implementar el acceso a la informacin sobre la gestin pblica. Comprobar el cumplimiento de las recomendaciones o pronunciamientos emanados por las entidades que conforman la FTCS y de la Procuradura General del Estado. Determinar la Incidencia de lo ejecutado para el mejoramiento de la calidad de vida de la ciudadana. Establecer el origen y destino de los recursos econmicos de cada proyecto planeado y/o que se encuentre en ejecucin. Identificar los avances y retrasos en la ejecucin de obras. Establecer indicadores que permitan determinar le eficiencia, eficacia y efectividad de la gestin realizada por las instituciones. Mejorar la elaboracin de planes y polticas nacionales, locales y sectoriales entre los gobiernos y la ciudadana.

Con base en lo que seala la Constitucin y la Ley, tienen obligacin de rendir cuentas todas las personas naturales o jurdicas que manejen recursos pblicos y/o que tengan la responsabilidad de gestionar lo pblico (autoridades, servidores pblicos, corporaciones privadas, instituciones financieras internacionales y organizaciones de la sociedad civil), ya sea en el mbito poltico, programtico u operativo. 10

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No obstante, segn la Ley del CPCCS as como la Ley de Participacin Ciudadana, tienen obligacin de rendir cuentas las autoridades del Estado electas o de libre remocin, representantes legales de empresas pblicas o personas jurdicas del sector privado que manejen fondos pblicos o desarrollen actividades de inters pblico, sin perjuicio de la responsabilidad que tienen las y los servidores pblicos sobre sus actos u omisiones.

La Rendicin de Cuentas va dirigida en primera instancia a la ciudadana (organizada o no) y, tambin, a las instituciones responsables del control de los recursos pblicos desde la estructura del Estado como la Contralora General del Estado, por ejemplo.

3.4 CARACTERSTICAS La Auditora Gubernamental se caracteriza por ser:

Objetiva, el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. Sistemtica, su realizacin es adecuadamente planificada. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o equivalentes o equipos multidisciplinarios. Selectiva, se basa en pruebas selectivas, tcnicamente sustentadas. Imparcial, auditores que actan con criterio imparcial y no tienen conflicto de intereses. Integral, porque cubre la revisin de las actividades operativas, administrativas, financieras y ecolgicas. Recurrente, el ejercicio de la auditora gubernamental se ejecuta en forma peridica.

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3.5 CLASES DE AUDITORA De Acuerdo a su naturaleza se clasifica en:

Financiera De Gestin De Aspectos Ambientales De Obras Pblicas o de Ingeniera Examen especial

3.5.1 Financiera La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de los estados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente

3.5.2 De Gestin Es la accin fiscalizadora que se dirige a examinar y evaluar el control interno y la gestin, utilizando los recursos humanos de carcter multidisciplinario, el desempeo de una institucin, ente contable, o la ejecucin de programas y proyectos, con el fin de determinar si dicho desempeo, o ejecucin, se est realizando, o se ha realizado, de acuerdo a principios y criterios de economa, efectividad y eficiencia. 12

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3.5.3 De Aspectos Ambientales La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado determina que La Contralora General del Estado podr en cualquier momento, auditar los procedimientos de realizacin y aprobacin de los estudios y evaluaciones de impacto ambiental en los trminos establecidos en la Ley de Gestin Ambiental.

Esta modalidad de auditora comprobar s las instituciones del Estado, ejecutoras de proyectos y programas con impacto o consecuencias ambientales, cumplen con las normas de proteccin al medio ambiente.

3.5.4 De Obras Pblicas o de Ingeniera Evaluar la administracin de obras en construccin, la gestin de los contratistas, el manejo de la contratacin pblica, la eficacia de los sistemas de mantenimiento, el cumplimiento de las clusulas contractuales y los resultados fsicos que se obtengan en el programa o proyecto especfico sometido a examen

3.5.5 Examen Especial Como parte de la auditora gubernamental el examen especial verificar, estudiar y evaluar aspectos limitados o de una parte de actividades relativas a la gestin financiera, administrativa, operativa y medio ambiental, con posterioridad a su ejecucin, aplicar las tcnicas y procedimientos de auditora, de la ingeniera o afines, o de las disciplinas especficas, de acuerdo con la materia de examen y formular el correspondiente informe que deber contener comentarios, conclusiones y recomendaciones. [2]

3.5.6 Tipos de auditora 13

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Interna Externa

Interna

Cuando es ejecutada por auditores de las unidades de auditora interna de las entidades y organismos del sector pblico y de las entidades privadas que controla la Contralora. Las entidades y organismos del Sector Pblico de acuerdo a sus necesidades, complejidad de funciones y de conformidad a las disposiciones legales vigentes, contarn con una unidad de Auditora Interna, la misma que depender tcnicamente de la Contralora General del Estado, cuyos gastos de funcionamiento del personal tcnico y administrativo, son de exclusiva responsabilidad de las propias instituciones a las que pertenecen.

Externa

Es practicada por auditores de la Contralora General del Estado o por compaas privadas de auditora contratadas, quienes tienen la obligacin de observar la normatividad expedida al respecto por el Organismo Tcnico Superior de Control, con el objeto de emitir su opinin mediante un dictamen o informe segn corresponda al tipo de auditora que se est llevando a efecto.

3.6 AUDITORA GUBERNAMENTAL

La auditora gubernamental, comprende un sistema integrado de asesora, asistencia y prevencin de riesgos que incluye el examen y evaluacin crticos de las acciones y obras ejecutadas por los administradores encargados de la gestin de los recursos pblicos.

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La Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, establece que la Auditora Gubernamental constituye el examen objetivo, sistemtico, independiente, constructivo y selectivo de evidencias, efectuadas a la gestin institucional en el manejo de los recursos pblicos, con el objeto de determinar la razonabilidad de la informacin, el grado de cumplimiento de los objetivos y metas as como respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos humanos, materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo y, si estos, fueron administrados con eficiencia, efectividad, economa, eficacia y transparencia.

La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora General del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de personal especializado en determinadas reas. La auditora gubernamental interna, es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u organismo del sector pblico. Segn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, la finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como: 1. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. 2. Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios de efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados por la entidad auditada. 3. Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por la entidad es correcta, confiable y oportuna. 4. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y, 15

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5. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. Los objetivos especficos de la Auditora Gubernamental son: a. Evaluar la eficiencia, efectividad, economa y eficacia en el manejo de los recursos humanos, materiales, financieros, tecnolgicos, ecolgicos y de tiempo. b. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica y de las entidades privadas, que controla la Contralora, e identificar y de ser posible, cuantificar el impacto en la comunidad de las operaciones examinadas. c. Dictaminar la razonabilidad de las cifras que constan en los estados de: Situacin Financiera, Resultados, Ejecucin Presupuestaria, Flujo del Efectivo y Ejecucin del Programa Peridico de Caja, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas ecuatorianas de contabilidad y, en general, la normativa de contabilidad gubernamental vigente. d. Ejercer con eficiencia el control sobre los ingresos y gastos pblicos. e. Verificar el cumplimiento de las disposiciones constitucionales, legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos y privados que controla la Contralora General del Estado. f. Propiciar el desarrollo de sistemas de informacin, de los entes pblicos y privados que controla la Contralora, como una herramienta para la toma de decisiones y para la ejecucin de la auditora. g. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno, contribuir al fortalecimiento de la gestin institucional y promover su eficiencia operativa y de apoyo.

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora Interna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas, llevarn a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las evaluaciones que ejecuten. 16

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3.6.1 Auditoria Gubernamental como medio para la rendicin de cuentas

Es fundamental establecer la relacin entre rendicin de cuentas y Auditora Gubernamental, la primera, en palabras de Jos Antonio Crespo, supone la capacidad de las instituciones polticas para hacer responsables a los gobernantes de sus actos y decisiones en los distintos niveles de gobierno. Al ser del conocimiento de los funcionarios que sus acciones y decisiones se sujetarn a la ley, tendrn ms cuidado en el ejercicio del poder (Crespo, 2001:7), Al respecto y en este escenario, la auditora Gubernamental puede entenderse como un medio a travs del cual se exige que los servidores pblicos trabajen para lograr el buen vivir de los ciudadanos; como una forma en que la sociedad democrtica controla y responsabiliza a los gobiernos de lo que hacen y dejan de hacer, de cmo y que tan bien lo hacen, de los resultados que logran y aquellos que fracasan, con lo que se obtiene una visin ms completa de la rendicin de cuentas y la auditora gubernamental en conjunto. El concepto de rendicin de cuentas, acuado y refinado en las ciencias polticas, administrativas y sociales de nuestro tiempo, contiene, integra y sintetiza el ejercicio responsable de la gestin pblica con el respeto a la sociedad a la que se debe; articula en la prctica misma de las funciones estatales su causa esencial: el bienestar comn, expresado en el desafo actual de la sociedad ecuatoriana y definido en la nueva Constitucin como, la construccin del Buen vivir. Es necesario puntualizar que si se quiere llegar a realizar prcticas sistemticas de rendicin de cuentas en una democracia, se necesitan mecanismos que van desde instituciones hasta planes de operacin e instrumentos tcnicos. Para explicar este punto, es importante hacer referencia a lo que Guillermo ODonnell llam rendicin de cuentas vertical y horizontal (Cejudo, 2009:23). La primera se refiere al mecanismo con el que cuentan los ciudadanos para hacer del conocimiento de los funcionarios sus demandas, as como aquellos instrumentos que les permiten denunciar a los servidores pblicos por actos ilegales que 17

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pudieran cometer. La segunda, la horizontal, alude a agencias del Estado con capacidad de supervisin y sancin de las acciones y omisiones de otros rganos y actores estatales (por ejemplo, La Contralora General del Estado). Tomando el elemento de la rendicin de cuentas horizontal, es preciso establecer que, si bien los mecanismos de este tipo implican una relacin entre actores y agencias que son iguales en el sentido de autoridad, ello trae consigo un beneficio al ciudadano al contar con instituciones encargadas de fiscalizar a los distintos entes estatales, tarea que no puede hacer la ciudadana por s misma. Sin embargo, tambin es necesaria una rendicin de cuentas vertical que involucre a los ciudadanos, y as se pueda estimular a los mecanismos propios de la rendicin de cuentas horizontal. En el Ecuador, la Funcin de Transparencia y Control Social a travs de las entidades de control como la Contralora General del Estado, es la encargada del control de la gestin pblica en todos sus niveles: transparencia, eficiencia, equidad y lucha contra la corrupcin.

Al respecto la Ley establece:

Art. 211.- La Contralora General del Estado es un organismo tcnico encargado del control de la utilizacin de los recursos estatales, y la consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que dispongan de recursos pblicos.

Art. 212.- Sern funciones de la Contralora General del Estado, adems de las que determine la ley:

1. Dirigir el sistema de control administrativo que se compone de auditora interna, auditora externa y del control interno de las entidades del sector pblico y de las entidades privadas que dispongan de recursos pblicos. 2. Determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, relacionadas con los aspectos y gestiones sujetas a su control, 18

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sin perjuicio de las funciones que en esta materia sean propias de la Fiscala General del Estado. 3. Expedir la normativa para el cumplimiento de sus funciones. 4. Asesorar a los rganos y entidades del Estado cuando se le solicite. Para la Contralora General del Estado, la rendicin de cuentas, no es solo una obligacin moral inherente a su naturaleza institucional, es adems, la columna vertebral y el sentido esencial de su ser, un camino permanente a la construccin de la transparencia. La Constitucin de la Repblica le asigna expresamente la tarea de dirigir el sistema de control administrativo de los recursos pblicos, a travs de la auditora Gubernamental como medio de rendicin de cuentas de las entidades pblicas y las privadas que gocen de recursos pblicos, sta tarea es desarrollada en base a la ejecucin de las auditoras interna y externa; Adems, le otorga la facultad de determinar responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal e incluso, la facultad de brindar asesora a los rganos del Estado. El legislador, en la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, precisa como una de sus finalidades: el examinar, verificar y evaluar el cumplimiento de la visin, misin y objetivos de las instituciones del Estado y la utilizacin de recursos, administracin y custodia de bienes pblicos. En este sentido, la responsabilidad resarcitoria se relaciona ampliamente con lo sealado en la primera seccin de este documento, particularmente con los tres pilares de la rendicin de cuentas: informacin, justificacin y castigo. Ello es fundamental porque de esta manera el concepto de rendicin de cuentas adquiere sentido en la prctica. Como seala Jonathan Fox (2008:196), si no se prevn tambin consecuencias para eventuales transgresiones, entonces las cuentas que se rinden realmente no constituyen actos de rendicin de cuentas. La auditora Gubernamental como medio para la rendicin de cuentas tiene por objetivos, mostrar:

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a) Que los recursos solicitados, requeridos, producidos u originados, aprobados presupuestariamente, fueron destinados o utilizados cumpliendo estrictamente la normativa presupuestal y administrativa que los regula, y que sirvieron para que la entidad cumpla las metas que constituyen sus objetivos y su misin. b) Que el desempeo institucional ha sido exitoso.

La rendicin de cuentas a travs del control de la utilizacin de los recursos estatales y la consecucin de los objetivos de las instituciones del Estado y de las personas jurdicas de derecho privado que disponen de recursos pblicos, se ejerce mediante la auditora gubernamental y el examen especial, utilizando normas nacionales internacionales y tcnicas de auditora mediante la aplicacin de la auditora financiera, auditora de gestin, auditora de aspectos ambientales, auditora de obras pblicas o de ingeniera, entre otras. El rol de la Auditora Gubernamental en la rendicin de cuentas en el sector pblico, consiste en proporcionar control para ayudar a que los objetivos se cumplan de una manera adecuada y que los fondos se utilicen para lo que estaban destinados.

Las auditoras son una herramienta a disposicin de los organismos pblicos y, en definitiva, del pblico para evaluar el rendimiento operativo y financiero de los funcionarios pblicos. Aunque a veces las auditoras podran tener una connotacin negativa, pueden ser utilizadas como una herramienta para la mejora de operaciones de los organismos. Las auditoras revelan imprecisiones y proporcionan una oportunidad de evaluar las actividades que afectan la eficiencia y la eficacia de la organizacin.

3.6.2 Proceso de la Auditora Gubernamental

El proceso de la auditora gubernamental, se ha dividido en las siguientes fases:

Fase de Relevamiento

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Evaluacin del Sistema de Control Interno Identificacin de riesgos, delimitacin de reas crticas y clasificacin de evidencias Herramientas de relevamiento Clasificacin general. Cuestionarios, entrevistas, observacin directa, informes escritos El manejo de las evidencias: Caractersticas Papeles de Trabajo. Metodologa para su confeccin Anlisis y determinacin de importancia de las evidencias

Fase de Planificacin

Preparacin para efectuar la Auditora Definicin de su alcance

Fase de Ejecucin

Procedimientos y tcnicas Programas de auditora Papeles de trabajo El desarrollo de hallazgos de auditora Evidencia de auditora Obtencin de Informacin a travs de entrevistas Obtencin de Informacin a travs de encuestas Relaciones con el personal de la entidad auditada y tica profesional.

Fase de Informe

Comunicacin de los Resultados de Auditora 21

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La Carta del Informe y el Dictamen del Auditor Elementos que debe contener: Motivo, objetivo, alcance, limitaciones al observaciones, recomendaciones y conclusin. Tcnicas de confeccin de Informes. La consideracin de descargo y el manejo de la opinin del auditado. Importancia del informe como producto final. Exposicin de hallazgos: generalizacin de observaciones. alcance, aclaraciones previas,

Fase de Seguimiento

Proceso de seguimiento. Seguimiento y monitoreo de acciones implementadas.

4. CONCLUSIONES La auditora es una herramienta ampliamente utilizada por su eficacia en evaluacin gubernamental obteniendo resultados que promuevan la reduccin de anomalas voluntarias e involuntarias.

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Aplicando una Auditora Gubernamental se puede verificar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia. El proceso de la auditora ayuda a plantear las soluciones para corregir problemas que se presenten en las instituciones, o acciones que estn fuera de ley, y de ser el caso sancionarlas.

El uso de manuales y normas de la CGE dan las pautas necesarias para auditar el cumplimiento de las mismas en las instituciones del Estado. Los tres pilares de la rendicin de cuentas que seala Andreas Schedler informacin, justificacin y castigo- son necesarios para responsabilizar a los funcionarios por sus actos, y en ese sentido respondan a los cuestionamientos de una ciudadana capaz de comprender que los poderes pblicos se instituyeron para su beneficio y que es su derecho pedir cuentas claras.

Desde la Constitucin de la Repblica del Ecuador, la auditora Gubernamental exige que los servidores pblicos trabajen para lograr el buen vivir de los ciudadanos y rindan cuentas al respecto; sin embargo el problema fundamental para la Auditora Gubernamental en nuestro pas consiste en la falta de mecanismos de control interno eficaces en las instituciones as como de los individuos que las tienen a su cargo a lo que se suma la falta de una adecuada organizacin, tica pblica y profesional de los servidores pblicos.

La Auditora Gubernamental, se encuentra ligada a la rendicin de cuentas, las dos implican la existencia de ciudadanos conscientes de que la actuacin del gobierno debe ser controlada, regulada y cuestionada para que no pierda el rumbo que marca el inters pblico. El puente de comunicacin entre gobernantes y gobernados en trminos de la rendicin de cuentas es, en este caso, la Contralora General del Estado, la cual contribuye a un control de tipo horizontal que debe ser complementado por el de tipo vertical, es decir, aquel en que se involucran ciudadanos interesados en conocer el por qu y el cmo de la accin gubernamental.

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5. BIBLIOGRAFA [1] C. C. C. C. MBA. Nikolay Trujillo Avils, "Auditora Gubernamental," Agosto 2013. [2] C. G. D. ESTADO, "Manual de Auditora Gubernamental, Captulo I," MGAG, Quito, 2012.

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Crespo, Jos Antonio (2001), Fundamentos Polticos de la Rendicin de Cuentas, Serie Cultura de la Rendicin de Cuentas, nmero 1, Mxico, Auditora Superior de la Federacin.

Isoard y Jimnez de Sandi, Carlos (1979), Auditora de las operaciones del gobierno: Efectividad, eficacia y eficiencia del gasto pblico, Mxico, Fondo de Cultura Econmica.

Schedler, Andreas (2008), Qu es la Rendicin de Cuentas?, Cuadernos de Ley Orgnica de la Contralora General del Estado, Registro Oficial Suplemento 595. Actualizada a Mayo de 2013 Constitucin de la Repblica del Ecuador Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental. Consultadas en:

http://www.contraloria.gob.ec/documentos/normatividad/NEAG-FIN.pdf

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