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INTRODUCCIN

A manera de introduccin en el siguiente texto se encontrar informacin relativa a las diferencias entre el proceso y el procedimiento para as poder distinguir una de otra tanto su durabilidad como el modo en el que es empleado el trmino.

Continuando con la breve explicacin encontraremos lo que es el procedimiento administrativo los principios por los cuales se rige y su respectiva clasificacin teniendo como referencia seis puntos esenciales.

Dentro del contenido de este captulo podemos encontrar lo que es el Procedimiento Oficioso en el que puede explicarse de manera breve como es que se aplica en la materia fiscal, pero un tanto ms a lo que es la materia tributaria.

Finalmente en el Procedimiento Contencioso Administrativo veremos o referente a su concepto, quienes son partes dentro de este procedimiento, su procedencia de igual manera la improcedencia de este, la estructura de la demanda entre otros datos.

CAPTULO III: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO


3.1 DISTINCIN ENTRE PROCEDIMIENTO Y PROCESO
Proceso: Es la institucin jurdica donde se busca satisfacer las prestaciones del rgano estatal instruido, es la instancia ante el tribunal, cuando existan diferencias de actos jurdicos. Proceso: Es un flujo que corre hasta la consecucin de un fin constituido por la resolucin de una controversia, en la especia de carcter tributario, entre una parte que busca que su pretensin sea reconocida y otra que se opone precisamente a ello, ventilndose ante un tercero que habr de dirimirla. Proceso: Es el desarrollo regulado por la ley de todos los actos concatenados cuyo objetivo es que se diga el derecho a favor de quien tenga la razn total o parcial. Procedimiento: Es el conjunto de formas de actos regulados por el derecho en donde participa la administracin pblica y los particulares, en caso de no cumplir con las finalidades y se violenten las garantas individuales se puede tramitar juicio de amparo. Procedimiento: Es aquel que contiene un carcter formal de tiempos y movimientos, integrndose por los actos (plazos, trminos, requisitos documentales, testimonios, requerimientos, sellos, etc.) a travs de los cuales se desarrolla el proceso. Procedimiento: Es el desarrollo real de un caso en que se ha planteado una determinada controversia.

3.2 PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO


1.- Definicin. El procedimiento administrativo fiscal es la serie de actos jurdicos que realiza el fisco, solo o con la colaboracin del particular, y que determinan su voluntad al decidir sobre la aplicacin de la ley tributaria a un caso concreto, estableciendo, en consecuencia, una situacin jurdica concreta. Dentro de las normas que integran el derecho tributario encontramos aquellas que tienen por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones sustantivas y de las relaciones entre la administracin pblica y los particulares, que sirven al desenvolvimiento de esa actividad, las cuales forman parte del derecho tributario administrativo.

La forma de proceder de la administracin tributaria se realizara a travs de diferentes procedimientos administrativos, los cuales a decir de Gabino Fraga, constituyen un conjunto de formalidades y actos que preceden y p reparan el acto administrativo

Procedimiento administrativo. Es el medio o va legal de realizacin de actos que en forma directa o indirecta concurren en la produccin definitiva de los actos administrativos en la esfera de la administracin. El trmite o procedimiento del recurso de revocacin es de carcter administrativo, mientras que el juicio contencioso administrativo o juicio de nulidad es de ndole jurisdiccional.

2.- Caractersticas del procedimiento administrativo. a) b) c) d) e) De legalidad: Debe encontrarse conforme a la ley. De eficacia: Debe ejercitarse el acto como tal. Gratuidad: Los servicios pblicos no tienen coste alguno. Publicidad: los procedimientos no son secretos. Equidad: el procedimiento debe garantizar un resultado favorable.

3.- Clasificacin de los procedimientos administrativos-fiscales De acuerdo con el tratadista Sergio Francisco de la Garza, tomando en cuenta el sistema mexicano los procedimientos administrativos se pueden clasificar en: a) Procedimientos preparatorios o de control: Son los que se refieren a todos los actos realizados por la administracin para establecer los mtodos y medidas para llegar a conocer los hechos generadores de crditos fiscales y la existencia y actividad de los sujetos pasivos potenciales o actuales de crditos tributarios y para controlarlos adecuadamente b) Procedimientos de determinacin: Se refiere a los mecanismos por los cuales se determina el monto de las contribuciones que se hayan causado de acuerdo a las leyes fiscales. La regla general prevista en el artculo 60 del C.F.F., es que corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo. c) Procedimiento de reembolso y de extincin de crditos fiscales: Se refiere a las cantidades que tiene la obligacin de reembolsar la autoridad por concepto de saldo a favor, o pago de lo indebido por parte del

contribuyente, y en su caso la cancelacin de la garanta fiscal, una vez que se presenta la extincin del crdito fiscal. d) Procedimientos coactivos administrativos: Se refiere a las facultades que tienen las autoridades administrativas para aplicar medidas coactivas para lograr el cumplimiento de sus acuerdos o determinaciones. e) Procedimiento de ejecucin forzosa: Se refiere a los procedimientos que la ley faculta a la autoridad para obtener el cumplimiento de obligaciones. f) Procedimiento de impugnacin: La ley administrativa, y la ley fiscal en particular, previenen la existencia de procedimientos a favor del contribuyente para que este pueda inconformarse; es decir, impugnar procedimientos efectuados por la autoridad, que consideren que no se ajustan a la ley.

3.3 PROCEDIMIENTO OFICIOSO.


Por regla general el procedimiento se impulsar de oficio, sin perjuicio de la intervencin de las partes interesadas. Desde un inicio hasta su conclusin, corresponde a la autoridad administrativa, y que aunque en ocasiones el procedimiento administrativo da comienzo a una peticin particular, no se desvirta el principio de oficiosidad porque una vez formulada y presentada la instancia por el particular, o terminada la colaboracin del particular, corresponde a la autoridad llevar a cabo todos los actos de impulso procedimental hasta llegar al acto decisorio y conclusivo del procedimiento, es decir, a la resolucin administrativa. Por esta razn, dice Comadira que la impulsin o instruccin de oficio, a lo que denomina oficialidad,... significa que, en principio, corresponde a la autoridad administrativa adoptar los recaudos conducentes a la impulsin del procedimiento, hasta el dictado del acto final, y, asimismo, desarrollar la actividad tendiente a reunir los medios de pruebas necesarios para su adecuada resolucin . El procedimiento administrativo tributario es esencialmente oficioso. El inters que procura es fundamentalmente el inters pblico, esto es, el de la necesidad de obtener ingresos o recursos para satisfacer los gastos pblicos. Por tanto, nadie espera que lo impulse sino la propia Administracin, la cual tiene la responsabilidad de lograr el objetivo que se propone, que como antes se dijo, es el de hacer ingresas recursos a las cajas del Estado o proveer de otros medios indirectos a la tutela de ese inters. Es interesante hacer notar que en el Cdigo Fiscal de 1938 precisamente se clasificaba con el trmino oficioso al procedimiento administrativo tributario.

Hensel afirma que el procedimiento tributario es un procedimiento oficioso, No es un proceso de partes. La autoridad no puede solamente considerar lo que el obligado le aporta; la autoridad no puede suponer como inexistente lo que el obligado calla. Ella debe conducir el procedimiento con el fin de determinar, lo que es ms exactamente posible, el estado de cosa relevante para el hecho imponible, tanto a cargo como a favor del obligado. Por tanto, la autoridad es responsable por la conduccin del procedimiento y asimismo por el rgimen probatorio. Tiene el derecho y el deber de reclamar al obligado la colaboracin, en tanto la ley lo permita y el fin de procedimiento lo requiera. Los deberes de prueba (aparentes) que se pueden infringir en la ley se presentan por ello como deberes de colaboracin en el procedimiento tributario. Gordillo afirma que Si el procedimiento puede ser iniciado de oficio o a peticin de parte, la impulsin de ste corresponde en todos los casos a la Administracin. Ello es as porque en la actuacin de los rganos administrativos no debe satisfacerse simplemente un inters administrativo: de all que la inaccin del administrado no pueda determinar en ningn caso la paralizacin del procedimiento.

3.4 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO


1.- Definicin. El juicio contencioso administrativo, o como se le conoce Juicio de Nulidad, es un procedimiento jurisdiccional a travs del cual, se da solucin a una controversia legitima, por violacin o desconocimiento de un derecho, entre los particulares y las autoridades administrativas federales, el cual determina a quien le asiste la razn y el derecho dictando una resolucin (sentencia). Es un procedimiento jurisdiccional que resuelve una contienda administrativa, suscitada entre el Estado y los gobernados, por actos, procedimientos o resoluciones, que lesionan o afectan su esfera jurdica y que irremisiblemente, debe ser sometida al entorno de un tercero para que con apego a las leyes, de la razn a quien le asista. 2.- Iniciacin del Juicio Contencioso Administrativo. Esto es a partir de que se tiene conocimiento de la resolucin emitida y debidamente notificada por la autoridad respectiva, el demandante, tiene 45 das para presentar la demanda de nulidad contados a partir del da siguiente a que surte efectos la notificacin o se tenga por notificado del acto. La autoridad en su uso de sus atribuciones requiere informacin al contribuyente, pudiendo derivar dicha solicitud, en una revisin en las oficinas de las autoridades, o bien, generada de un programa de la propia autoridad, o denuncia, se le puede

programar una visita domiciliaria, las cuales para efectos prcticos las hemos identificado de la siguiente manera: a) Visita a renglones especficos. Se deriva de alguna discrepancia en el contenido de la declaracin y las presentadas mensualmente, tanto de proveedores, como de clientes o alguna observacin que se pueda presentar en cuanto a consistencia de la informacin conocida del propio contribuyente. b) Visita intermedia. Se aboca a revisar ya sea ingresos o deducciones de un solo ejercicio fiscal, o una muestra representativa del universo de operaciones del contribuyente, pero no es total, ms bien, se trata de una prueba que demuestre de manera fehaciente las operaciones del contribuyente, para constatar algn hecho o circunstancia sobre el cual se tiene cierta evidencia y cuya finalidad, es precisamente la de obtener resultados rpidos y efectivos. c) Visita integral. La visita domiciliaria, abarcara la totalidad de las operaciones del contribuyente de un ejercicio fiscal, es decir, todos los ingresos y todas las deducciones obviamente, su desarrollo es ms complejo y tardado, por lo que puede durar hasta los 12 meses que previene el cdigo fiscal. d) Visita profunda. Comprender la revisin de ms de un ejercicio fiscal sin ms limitacin que la caducidad que en el caso mnimo seria de 5 aos, contados a partir de que se present o debi de haberse presentado la declaracin anual del ejercicio sujeto a revisin y desde luego que tambin seria de ndole integral, o sea revisin de la totalidad de la contabilidad del contribuyente. e) Visita por dictamen. Esta visita es de particularidades muy especficas, ya que supone la revisin secuencial que se da en el mbito fiscal, toda vez que normalmente la autoridad que realice en primer lugar, es un estudio al dictamen presentado por el contador publicado registrado certificado, cuando se trata de contribuyentes que se encuentran obligados de dictaminar sus estados financieros o que optaron por as hacerlo, sin embargo, pues en cualquier momento la autoridad vlidamente puede requerir la informacin al contribuyente o practicarle una visita domiciliaria. f) Visita por compulsa. Cuando la autoridad al realizar una revisin a un determinado contribuyente, no se encuentra satisfecha o sospecha de la autenticidad de alguna operacin o documentacin, realiza una compulsa a sus clientes o proveedores, a efecto de determinar si alguna erogacin es correcta y se encuentra debidamente sustentada con el compulsado. Su finalidad no es la de auditar al compulsado, sino, cotejar el documento base de la accin del contribuyente e incluso el domicilio del proveedor o cliente, segn sea el caso. En todos los casos, la autoridad est obligada a dar a conocer al contribuyente los resultados de su revisin y para el caso concreto al hacerlo da o fija las bases para la liquidacin o determinacin de las contribuciones omitidas.

3.- Las Partes en el Juicio Contencioso. El Demandante. El demandante o parte actora se define as, a la parte en el procedimiento que pone en marcha el sistema de justicia fiscal y administrativa, es decir, el que ejercita una accin jurisdiccional, en el que se puede dar en si 3 casos: a) El Particular. Cuando el acto o la resolucin emitida por la autoridad responsable del mismo, le sea contrario a sus intereses, lesiona su esfera jurdica o sea contraria a la letra de la ley. b) La Autoridad. Cuando al emitir una resolucin, sta, otorgue beneficios indebidos o, por su particularidad, represente el menoscabo o situacin de privilegio que perjudique a la sociedad, al no poder revocarla o nulificarla de oficio. c) Tercero Interesado o posible Afectado. Cuando en su demanda argumente tener derechos diferentes al demandante original, o que por el accionar de la autoridad, sus derechos se pudiesen ver afectados, nulificados o adquirir calidad nugatoria. Demandado. Pueden ser: a) La autoridad que dict la resolucin impugnada. b) El particular a quien favorezca la resolucin cuya modificacin o nulidad pida la autoridad administrativa. c) Jefe del servicio de administracin tributaria o el titular de la dependencia u organismo desconcentrado o descentralizado que sea parte en los juicios en que se controviertan resoluciones de autoridades federativas coordinadas, emitidas con fundamento en convenios o acuerdos en materia de coordinacin. d) La SHCP, cuando se controvierta el inters fiscal de la federacin. 4.- Procedencia del Juicio Contencioso Administrativo. Los Actos administrativos consistentes en decretos, acuerdos de carcter general, cuando estos sean auto-aplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin. Cuando la resolucin recada a un recurso de administrativo, es decir, la que emite la autoridad que se encarg de revisar la resolucin recurrida, la deseche por improcedente o declare por no interpuesto el recurso.

5.- Improcedencia del Juicio Contencioso Administrativo. Causales:

a) Que no afecten los intereses jurdicos del demandante. b) Que no le competa conocer a dicho tribunal. c) Que puedan impugnarse por medio de algn recurso o medio de defensa, con excepcin de aquellos cuya interposicin sea optativa. d) Que hayan sido impugnados en un procedimiento judicial, distinto al juicio contencioso administrativo. e) Contra reglamentos. f) Cuando en la demanda no se hagan valer conceptos de impugnacin. g) Cuando en las constancias de autos apareciere claramente que no existe la resolucin o acto impugnados. h) Que hayan sido materia de sentencia pronunciada por el Tribunal, siempre que hubiere identidad de partes y se trate del mismo acto impugnado y aunque las violaciones alegadas sean diversos. 6.- Sobreseimiento del Juicio Contencioso Administrativo. Sobreseer, es concluir o finalizar anticipadamente un proceso, en virtud de que el mismo, sea quedado sin materia, la litis planteada es inexistente, carente de sustento jurdico, o sobreviene alguna circunstancia que imposibilita su tramitacin de manera normal, legal y procedimental, en tales circunstancias, no puede seguirse dicho proceso y debe ceras su substanciacin. El sobreseimiento en el juicio contencioso administrativo, se da cuando se den algunas de las siguientes causales: a) Cuando el demandado o la parte actora del juicio se desista expresamente de su pretensin. b) Si el demandante fallece durante el juicio, siempre y cuando su pretensin sea intransmisible e intransferible o, si su muerte, deja sin materia el proceso. c) Si el juicio queda sin materia o litis. d) Si durante el juicio la autoridad demanda, deja sin efecto la resolucin o acto impugnados, existir el sobreseimiento, siempre y cuando la pretensin del demandante quede satisfecha. 7.- Responsabilidad de los miembros del Tribunal de Justicia Fiscal y Administrativa. Se considera que estos incurren en responsabilidad cuando: a) Expresan su juicio respecto de los asuntos que estn conociendo, fuera de las oportunidades en que la ley lo admite. b) Informan a las partes y en general a personas ajenas al Tribunal sobre el contenido o el sentido de las resoluciones jurisdiccionales antes de que estas se emitan y en los dems casos, antes de su notificacin formal.

c) Informan el estado procesal que guarda el juicio a personas que no estn autorizadas por las partes en los trminos de la ley. d) Dan a conocer informacin confidencial o comercial reservada. 8.- Impedimentos y excusas para substanciar el Juicio Contencioso Administrativo. Estos impedimentos son: a) Cuando tengan inters personal en el negocio. b) Cuando hayan sido patronos o apoderados en el mismo negocio. c) Cuando se tengan amistas estrecha o enemistad con alguna de las partes o con sus patronos o representantes. d) Cuando figuren como parte en un juicio similar, pendiente de resolucin. e) Cuando estn en una situacin que pueda afectar su imparcialidad en forma similar o ms grave que las mencionadas. 9.- Simultaneidad de impugnacin de resolucin primigenia y la recada al recurso de revocacin. Esto es cuando la resolucin recada a un recurso administrativo, no satisfaga el inters jurdico del recurrente, y ste la controversia en el juicio contencioso administrativo, se entender que simultneamente impugna la resolucin recurrida en la parte que continua afectndolo, pudiendo hacer valer conceptos de impugnacin no planteados en el recurso. Es decir una vez agotado el recurso de revisin, de inconformidad o revocacin, segn sea la materia de que se trate, el particular podr impugnarla total o parcialmente, de acuerdo a los intereses del demandante. Tambin podrn hacerse valer los conceptos de impugnacin que por deficiencia, omisin o por error, no se hubiesen hecho valer en el recurso intentado ante la autoridad que asume el carcter de demandado en el juicio contencioso administrativo. 10.- Presentacin y trmino para presentar la demanda a Juicio Contencioso Administrativo. La demanda debe presentarse por escrito ante la sala regional competente, dentro de los plazos que a continuacin se indican: a) De 45 das siguientes de aquel en el que se den los siguientes supuestos: Que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin impugnada. b) De 45 das siguientes a aquel en el que surta efectos la notificacin de la resolucin de la Sala o Seccin que habiendo conocido una queja, decida que la misma es improcedente y deba tramitarse como juicio. c) De 5 aos cuando las autoridades demanden la modificacin o nulidad de una resolucin favorable a un particular.

d) Cuando el interesado fallezca durante el plazo para iniciar juicio, el plazo se suspender hasta 1 ao, si antes no se ha aceptado el cargo de representante de la sucesin. e) En los casos de incapacidad o declaracin de ausencia, decretadas por autoridad judicial, el plazo para interponer el juicio se suspender hasta por 1 ao. 11.- Requisitos de la demanda de Juicio Contencioso Administrativo. La demanda debe reunir los siguientes requisitos: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) Nombre del demandante. Su domicilio para or y recibir notificaciones. Sealar la resolucin que se impugna. En el caso de que se controvierta un decreto, acuerdo, acto o resolucin de carcter general, precisara la fecha de su publicacin. La autoridad o autoridades demandadas. Nombre y domicilio del particular demandado cuando el juicio sea promovido por la autoridad administrativa. Los hechos que den motivo a la demanda. Las pruebas que ofrezca. Los conceptos de impugnacin. Precisar el nombre y domicilio del tercero interesado, cuando lo haya. Establecer claramente lo que se pida. En cada escrito de demanda slo podr aparecer un demandante, salvo en los casos en que se trate de impugnacin de resoluciones conexas.

12.- Impugnacin de la notificacin de la resolucin administrativa y ampliacin de la demanda de Juicio Contencioso Administrativo. Cuando se alegue que la resolucin administrativa no fue notificada o que lo fue ilegalmente, siempre que se trate de las resoluciones o actos que pueden ser impugnados en el juicio contencioso administrativo se estar a las reglas siguientes: a) Si el demandante afirma conocer la resolucin administrativa, los conceptos de impugnacin contra su notificacin y contra la resolucin misma, debern hacerse valer en la demanda en la que manifestara la fecha en la que la conoci. b) Si el actor manifiesta que no conoce la resolucin administrativa que pretende impugnar, as lo expresar en su demanda, sealando a la autoridad a quien la atribuye. c) El Tribunal estudiara los conceptos de impugnacin expresados contra la notificacin. d) Si resuelve que no hubo notificacin y que fue ilegal, considerar que el actor fue sabedor de la resolucin administrativa desde la fecha en que manifest conocerla o en la que se dio a conocer, quedando sin efectos

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todo lo actuado en base a dicha notificacin y proceder al estudio de la impugnacin que se hubiese formulado contra la resolucin. e) Si resuelve que la notificacin fue legalmente practicada, y como consecuencia de ello la demanda fue presentada extemporneamente, sobreseer el juicio en relacin con la resolucin administrativa combatida. Se podr ampliar la demanda, dentro de los 20 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin del acuerdo que admita su contestacin en los casos siguientes: a) Contra el acto principal del que derive la resolucin impugnada en la demanda, as como su notificacin, cuando se den a conocer en le contestacin. b) Cuando por motivo de la contestacin, se introduzcan cuestiones que, no sean conocidas por el actor al presentar la demanda. c) Cuando la autoridad demandada planee el sobreseimiento del juicio por extemporaneidad en la presentacin de la demanda. d) Cuando las pruebas documentales no obren en poder del demandante o cuando no hubiera podido obtenerlas a pesar de que se trate de documentos que legalmente se encuentren a su disposicin. e) El tercero, dentro de los 45 das siguientes a aqul en que se corra traslado de la demanda, podr apersonarse en juicio mediante escrito que contendr los requisitos de la demanda o de la contestacin, segn sea el caso, as como la justificacin de su derecho para intervenir en el asunto.

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BIBLIOGRAFA

Ral Rodrguez Lobato. Administrativo Fiscal.

Artculo:

Definitividad

del

Procedimiento

Arturo de la Cueva. Derecho Fiscal. Editorial Porra. Ao 2007.

Carlos Arellano Garca. Teora General del Proceso. Editorial Porra. Ao 2006.

Sergio Francisco de la Garza. Derecho Financiero Mexicano. Editorial Porra. Ao: 2007. Carlos Ortega Carren. Derecho Procesal Fiscal. Editorial Porra. Ao 2007. Octavio Orellana Wiarco. Derecho Procesal Fiscal. Editorial Porra.

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