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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO El impuesto sobre la renta diferido onsiste en la antidad a pa!ar o re uperar en per"odos futuros# por el impuesto sobre las utilidades# pro$enientes de los $alores en libros de los a ti$os % pasi$os# siempre % uando sus $alores en libros difieran de la base fis al de los mismos& Lo 'ue debe refle(arse ba(o el rubro de impuesto sobre la renta en el estado de resultados# es el !asto apropiadamente apli able a la utilidad in luida dentro de )l& El impuesto sobre la renta diferido# pro$iene de las diferen ias deri$adas de partidas de in!resos# ostos % !astos 'ue son re ono idos ontablemente en un per"odo % reportados para prop*sitos fis ales en otro& La idea esen ial de las partidas a diferir es no afe tar los resultados de un per"odo por on epto de in!resos# ostos o !astos 'ue de antemano se sabe $an a ser apli ados en $arios e(er i ios# pues ello dar"a omo resultado 'ue ni el per"odo a tual ni los posteriores fueren orre tos& Re ono imiento# medi i*n# ontabili+a i*n % presenta i*n del impuesto sobre la renta diferido E,isten $arias formas para re ono er % ontabili+ar el impuesto sobre la renta diferido# dentro de los uales se pueden men ionarReconocimiento total y parcial& Si se onsideran los efe tos de todas las diferen ias o de s*lo al!unas& El re ono imiento total onsidera 'ue el importe del impuesto sobre la renta pa!adero a tualmente no es ne esariamente i!ual al impuesto sobre la renta de larado en los estados finan ieros rela ionados on el e(er i io a tual# en onse uen ia, lo imp!e to "i#eri"o e "e$en reconocer c!an"o e ori%inan la "i#erencia temporale # aun si es mu% probable 'ue su re$ersi*n en per"odos futuros sea an elada por las nue$as diferen ias 'ue enton es se ori!inen& La asi!na i*n par ial supone 'ue el !asto en impuesto de larado para un per"odo debe ser i!ual al impuesto por pa!ar en ese per"odo# por ende# s*lo las diferen ias temporales importantes % no peri*di as deben dar lu!ar al re ono imiento de los impuestos diferidos& M&to"o "el "i#eri"o y m&to"o "e la "e!"a' Se!.n este m)todo# el importe del impuesto sobre la renta diferido se basa en las tasas de impuesto $i!ente en la fe /a en la 'ue se ori!inan las diferen ias temporales sin /a er a(uste al!uno por los ambios posteriores en las tasas de impuestos ni las nue$as tasas 'ue se impon!an& Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto 1

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M&to"o "el pa i(o $a a"o en el $alance %eneral El m)todo del pasi$o basado en el balan e !eneral# o denominado tambi)n omo m)todo A ti$o23asi$o# es el m)todo para re ono er % ontabili+ar el impuesto sobre la renta diferido# % se entra en anali+ar las diferen ias entre el $alor en libros % la base fis al de los a ti$os % pasi$os& Di /as diferen ias son llamadas diferen ias temporarias# las uales dan ori!en a determinar el impuesto diferido& La ara ter"sti a para determinar una diferen ia temporaria# % por ende un a ti$o o pasi$o por impuesto diferido es 4el tiempo5# es de ir el e(er i io ontable o periodo de imposi i*n en 'ue se re ono en por ambos 6a ti$o o pasi$o7# el in!reso % el !asto& Ba e #i cal "e lo Acti(o y Pa i(o La base fis al de un a ti$o o pasi$o es de !ran importan ia en el estudio del impuesto sobre la renta diferido# %a 'ue es el 4 on epto la$e5 'ue permite la orre ta determina i*n de las diferen ias temporarias# tanto imponibles omo dedu ibles8 es de ir# es el punto de partida para el 9l ulo % ontabili+a i*n de los pasi$os % a ti$os por impuesto diferido& La defini i*n !eneral de base fis al de un pasi$o o a ti$o es4el importe atribuido# para fines fis ales# /a di /o pasi$o o a ti$o5 8 a partir de ello# se dedu en dos defini iones Espe "fi as :ase fis al de un a ti$o :ase fis al de un pasi$o

Ba e #i cal "e !n acti(o La base fis al de un a ti$o es el importe 'ue ser9 dedu ible de los benefi ios e on*mi os 'ue# para efe tos fis ales# obten!a la entidad en el futuro# uando re upere el importe en libros de di /o a ti$o& En base al p9rrafo anterior# la base fis al es el osto del bien menos ual'uier $alor dedu ible de a uerdo a los lineamientos fis ales apli ables a di /o bien# entre los uales se pueden men ionar las depre ia iones# estima ioneslabores# por uentas in obrables# por da;os % obsoles en ia en in$entarios& Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto <

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Ba e #i cal "e !n pa i(o La base fis al de un pasi$o es i!ual a su importe en libros menos ual'uier importe 'ue# e$entualmente# sea dedu ible fis almente respe to de tal partida en per"odos futuros& Es de ir 'ue# para determinar la base fis al de un pasi$o se le debe dedu ir a su $alor en libros la antidad 'ue en e(er i ios futuros las autoridades fis ales a eptar9n omo dedu ibles# %a sea omo un osto o !asto para efe tos de la determina i*n de la renta imponible# uando el $alor del pasi$o se an ele& Di#erencia en el tiempo En o asiones# la Le% de Impuesto Sobre la Renta no on uerda on los lineamientos de la t) ni a ontable# desatendiendo las situa iones reales 'ue o urren en la opera i*n de los ne!o ios# lo 'ue resulta improbable esperar 'ue la ifra de impuesto sobre la renta est) en rela i*n dire ta on la utilidad ontable& La ontabili+a i*n del efe to impositi$o se puede fundamentar te*ri amente se!.n dos enfo'ues)'En#o*!e $a a"o en la c!enta "e re !lta"o + ontempla las diferen ias entre in!resos# ostos % !astos ontable % fis almente& Di /as diferen ias pueden ser 4temporales5 o 4permanentes5& ,' En#o*!e $a a"o en el $alance+ ontempla las diferen ias entre las $alora iones ontables % fis ales de los elementos de a ti$o % pasi$o# di /as diferen ias son denominadas 4temporarias5& En base a lo anterior# las diferen ias entre la utilidad ontable % la utilidad !ra$able pueden di$idirse en las Si!uientes ate!or"as1& Diferen ias 3ermanentes <& Diferen ias Temporales =& Diferen ias Temporarias

)' Di#erencia permanente

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Cono idas tambi)n omo 4diferen ias definiti$as5# se ara teri+an prin ipalmente por'ue no se re$ierten# ni en el per"odo en 'ue se ori!inan# ni en posteriores# estas son ausadas por partidas 'ue- Entran en la utilidad finan iera pero nun a en la utilidad !ra$able

,' Entran en #inanciera

la

!tili"a"

%ra(a$le

pero

n!nca

en

la

!tili"a"

En base a lo anterior# la diferen ias permanentes no son m9s 'ue las ori!inadas por disposi iones le!ales 'ue se de laran omo no !ra$ables o e,entos a iertos in!resos % de laran omo no dedu ibles a iertos !astos8 es de ir# estas diferen ias pro$ienen de diferen ias e,istentes entre los riterios ontables % fis ales para el re ono imiento de in!resos % !astos# los uales no ompatibili+ar9n en nin!.n per"odo& -' Di#erencia temporale Las diferen ias temporales en el estado de resultados- 4Son diferen ias entre la utilidad fis al % la ontable# 'ue se ori!inan en un per"odo % se re$ierten en otro u otros posterior5& En es de ir # las diferen ias temporales son a'uellas 'ue se ori!inan uando los e(er i ios en los uales son re ono idos ontablemente los in!resos# ostos %>o !astos# difieren de los e(er i ios en los uales las mismas transa iones son reportadas para efe tos fis ales# dando omo resultado una diferen ia entre la utilidad ontable % la utilidad !ra$able8 tambi)n puede darse el aso de 'ue el per"odo de re ono imiento# tanto in!resos o !astos oin idan# pero di /o re ono imiento sea en una uant"a diferente# lo ual tambi)n ori!inar9 diferen ias temporales& E,isten dos tipos de diferen ias temporales- las ori!inadas por los in!resos % las !eneradas por los !astos& En rela i*n a esto# iertas diferen ias temporarias sur!en uando los !astos o los in!resos ordinarios se re!istran ontablemente en un per"odo# mientras 'ue se omputan fis almente en otro& Tales diferen ias temporarias son ono idas on el nombre de diferen ias temporales& Di#erencia temporaria

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Conforme al m)todo del pasi$o basado en el balan e# las diferen ias temporarias son las 'ue sur!en al omparar el $alor en libros de los a ti$os o pasi$os on su respe ti$o $alor para fines de impuestos las 'ue moti$an la apari i*n de a ti$os o pasi$os por impuesto diferido& En todos los asos 'ue e,istan diferen ias temporales se produ en diferen ias temporarias# es de ir# tanto las diferen ias temporales omo las temporarias dan lu!ar a pasi$os % a ti$os por impuesto diferido& Es e$idente 'ue el on epto de diferen ia temporaria 6en los a ti$os % pasi$os del balan e7 es m9s amplio 'ue el de diferen ia temporal 6en los in!resos# ostos % !astos de la uenta de resultados7# puesto 'ue al re ono er ontablemente los efe tos de las diferen ias temporarias permite la ontabili+a i*n de a ti$os % pasi$os fis ales en situa iones donde no e,isten diferen ias temporales&

Las diferen ias temporarias pueden ser de dos tipos1& Diferen ias temporarias imponibles <& Diferen ias temporarias dedu ibles )' Di#erencia temporaria imponi$le 4Son a'uellas diferen ias temporarias 'ue dan lu!ar a antidades imponibles al determinar la utilidad o p)rdida fis al orrespondiente a periodos futuros# uando el importe en libros del a ti$o sea re uperado o el del pasi$o sea li'uidado5& Este tipo de diferen ias dar9 lu!ar a un pa!o ma%or en on epto de impuesto sobre la renta orriente en per"odos futuros# produ to de !astos no dedu ibles o in!resos !ra$ables& ,' Di#erencia temporaria "e"!ci$le 4Son a'uellas diferen ias temporarias 'ue dan lu!ar a antidades 'ue son dedu ibles al determinar la !anan ia o p)rdida fis al orrespondiente a periodos futuros# uando el importe en libros del a ti$o sea re uperado o el del pasi$o sea li'uidado5& Estas diferen ias se !enerar9n al momento de re$ertirse un pa!o menor en on epto de impuesto sobre la renta orriente# puesto 'ue disminuir9n la

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renta imponible# %a sea aumentando los disminu%endo los in!resos !ra$ables&

ostos

o !astos dedu ibles o

Ori%en y re(er i.n "e la "i#erencia temporaria Las diferen ias temporarias presentan dos situa iones1& Diferen ia de ori!en <& Diferen ias de re$ersi*n Una diferen ia de ori!en es una diferen ia temporaria ini ial entre el $alor en libros % la base fis al de un a ti$o o pasi$o# independientemente de 'ue la base fis al e, eda o sea e, edida por la base de ontabilidad& 3or otra parte# una diferen ia de re$ersi*n o urre uando se eliminan las diferen ias temporarias ori!inadas en periodos anteriores % se elimina el efe to de impuestos en la uenta de impuestos diferidos

Reconocimiento "e pa i(o

y acti(o

por imp!e to "i#eri"o

Cuando e,isten diferen ias temporarias# %a sean imponibles o dedu ibles# debe de re ono erse un a ti$o o pasi$o por impuesto sobre la renta diferido uando la re upera i*n o li'uida i*n del importe en libros de un a ti$o o pasi$o de lu!ar a pa!os futuros ma%ores o menores# de los 'ue se tendr"a si tal re upera i*n o li'uida i*n no tu$iera onse uen ias fis ales& Pa i(o por imp!e to "i#eri"o Son las antidades de impuestos sobre las utilidad a pa!ar en periodos futuros# rela ionados on las diferen ias temporarias imponibles& Un pasi$o por impuesto sobre la renta diferido representa un aumento en la antidad de impuestos a pa!ar en a;os futuros omo resultado de las diferen ias temporarias imponibles 'ue e,isten al final de un e(er i io orriente& Acti(o por imp!e to "i#eri"o Son las antidades de impuestos sobre las utilidades a re uperar en periodos futuros# rela ionados on diferen ias temporarias dedu ibles# o sea# disminu%en di /o impuesto en e(er i ios futuros& Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto A

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Se re ono er9 un a ti$o por impuesto sobre la renta diferido en la medida en 'ue resulte probable 'ue la entidad dispon!a de utilidades fis ales futuras ontra las 'ue ar!ar esas diferen ias temporarias dedu ibles& La re$ersi*n de las diferen ias temporarias dedu ibles dar9 lu!ar a redu iones en la determina i*n de las utilidades fis ales de periodos posteriores& No obstante# los benefi ios e on*mi os# en forma de redu iones en pa!os de impuestos# lle!ar9n a la entidad s*lo si es apa+ de obtener !anan ias fis ales sufi ientes omo para ubrir las posibles dedu iones& Me"ici.n "el Imp!e to So$re la Renta Di#eri"o Los a ti$os % pasi$os de tipo fis al diferidos a lar!o pla+o deben medirse se!.n las tasas 'ue $a%an a ser de apli a i*n en los periodos en los 'ue se espere reali+ar los a ti$os o pa!ar los pasi$os# a partir de la normati$a % tasas impositi$as 'ue se /a%an aprobado# o est)n a punto de aprobarse# en la fe /a del balan e& La medi i*n de los a ti$os % los pasi$os por impuestos diferidos debe refle(ar las onse uen ias fis ales 'ue se deri$ar"an de la forma en 'ue la empresa espera# a la fe /a del balan e# re uperar el $alor en libros de sus a ti$os o li'uidar el $alor en libros de sus pasi$os& El impuesto diferido se mide a partir de las diferen ias temporarias entre la base fis al % el $alor en libros de los a ti$os % pasi$os# %a sean imponibles o dedu ibles# % a esto apli ando la tasa de impuesto $i!ente# en este aso del <@B# lo 'ue representa un efe to impositi$o& Adem9s se debe onsiderar si es probable 'ue la utilidad !ra$able estar9 disponible para ontraponer las re$ersiones de diferen ias temporarias dedu ibles& Sin embar!o# el importe en libros de un a ti$o por impuestos diferidos debe someterse a re$isi*n en la fe /a de ada balan e& La entidad debe redu ir el importe del saldo del a ti$o por impuestos diferidos# en la medida 'ue estime probable 'ue no dispondr9 de sufi iente !anan ia fis al# en el futuro# omo para permitir ar!ar ontra la misma la totalidad o una parte# de los benefi ios 'ue omporta el a ti$o por impuestos diferidos& Esta redu i*n deber9 ser ob(eto de re$ersi*n# siempre 'ue la entidad re upere la e,pe tati$a de sufi iente !anan ia fis al futura# omo para poder utili+ar los saldos dados de ba(a& Pre entaci.n "e lo acti(o y pa i(o por imp!e to Di#eri"o Impuesto C

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Los estados finan ieros se elaboran on el ob(eto de presentar un informe $er"di o de la situa i*n finan iera de una entidad % se refieren a la situa i*n 'ue !uarda la posi i*n finan iera % resultados lo!rados durante el periodo 'ue se informa& METODO DE ESTADO DE RESULTADOS PARA EL RE/ONO/IMIENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO El m)todo del pasi$o 'ue se basa en el estado de resultados# se entra en las diferen ias temporales de in!resos % !astos# Las diferen ias temporales en el estado de resultados son diferen ias entre la !anan ia fis al % la ontable# 'ue se ori!inan en un periodo % re$ierten en otro u otros posteriores& El m)todo de estados de resultado lo 'ue bus a es en ontrar la diferen ia entre la utilidad fis al % ontable para lue!o determinar si lo 'ue se /a !enerado es un pasi$o o un a ti$o para la entidad& Esta situa i*n re$ela la omple(idad 'ue al momento de $alidar al ierre# los saldos de a ti$os % pasi$os por impuestos diferidos debe lle$arse a una /istoria de las diferen ias temporarias& Di#erencia entre criterio conta$le e impo iti(o La diferen ia radi a en 'ue la le% de impuesto sobre la Renta estable e riterios de $alua i*n % de onsidera i*n de al!unos resultados 'ue difieren de los 'ue estable en las normas ontables profesionales& 3or ello# si bien el punto de partida es el resultado ontable# se deben reali+ar al!unos a(ustes al mismo para determinar la renta imponible& E,isten mu /os asos de a(ustes entre el resultado ontable e impositi$o# por e(emplo una empresa puede /aber re!istrado ostos o !astos no admitidos por la le!isla i*n impositi$a# o $i e$ersa# o utilidades ontables no !ra$adas impositi$amente o $i e$ersa& Re(er i.n Cuando estas diferen ias se re$ertir9n a tra$)s del tiempo# es de ir uando todo pasa por una etapa de re$ersi*n entre el momento de su onsidera i*n ontable e impositi$a la diferen ia se la llama 4transitoria4& Cuando la diferen ia es transitoria el ar!o a resultado en ambos asos es el mismo# la diferen ia s*lo radi a en su distribu i*n en el tiempo& Di#erencia Permanente Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto D

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No todas las diferen ias entre el resultado ontable e impositi$o se re$ertir9n en el tiempo# %a 'ue e,isten determinados ar!os a resultado 'ue la le% de impuesto sobre la renta no admite omo dedu i*n# o !anan ias 'ue no est9n !ra$adas# estas diferen ias son llamadas 4permanentes5& 3or e(emplo multas por ontamina i*n del medio ambiente& M0TODO DEL BALAN/E PARA EL RE1ISTRO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO El imp!e to o$re la renta "i#eri"o tiene "o cla i#icacione + A ti$o- son las antidades de impuestos sobre las !anan ias a re uperar en e(er i ios futuros# rela ionadas on Las diferen ias temporales dedu ibles La ompensa i*n de p)rdidas de e(er i ios anteriores# 'ue o /an sido ob(eto de dedu i*n fis al La ompensa i*n de e(er i ios anteriores& r)ditos no utili+ados pro edentes de

3asi$o- son antidades de impuesto sobre las !anan ias a pa!ar en e(er i ios futuros# rela ionados on Las diferen ias temporales !ra$ables

Reconocimiento Un a ti$o por impuesto diferido se re ono e solamente si la probabilidad de su re upera i*n est9 se!ura& El a ti$o por impuesto diferido de ual'uier benefi io fis al e,istente debe re!istrarse a su $alor neto de reali+a i*n# uando basados en las e$iden ias disponibles# no se espera 'ue una por i*n ser9 reali+ada en el futuro&

Una entidad 'ue /a%a tenido p)rdidas fis ales ontinuas durante $arios periodos no deber"a re!istrar impuestos diferidos# no obstante sobre a'uellos periodos en los uales no se /a%a re ono ido el impuesto diferido % 'ue se /a%an a umulado diferen ias temporales# se deber9 re ono er en el periodo 'ue omien e a tener Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto E

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utilidad# por las diferen ias temporales a umuladas /asta el !rado en 'ue las utilidades !ra$ables futuras permitan re uperar el impuesto diferido& Re%i tro El !asto por impuesto sobre la renta afe ta por los ambios 'ue o urran en el impuesto diferido# omo a ti$o o pasi$o durante el periodo& En el aso de un impuesto diferido a ti$o o pasi$o ad'uirido en una ombina i*n mer antil ontabili+ada por el m)todo de ompra# el !asto de impuesto se afe ta a partir de la fe /a de la ombina i*n& Proce"imiento Identifi ar-

1& Los tipos % montos de ada diferen ia temporal e,istente % <& La naturale+a % monto de los benefi ios o !astos apli ables a periodos futuros# asi omo las fe /as de $en imiento& Determinar a ti$o por impuesto diferido por las diferen ias temporales dedu ibles % los benefi ios fis ales apli ables a periodos futuros# utili+ando la tasa de impuesto apli ables& Determinar el impuesto diferido pasi$o para las diferen ias temporales !ra$ables# utili+ando la tarifa de impuesto apli able& Tari#a Los a ti$os % pasi$os por impuesto diferido deben ser a(ustadosApli ando las tarifas de impuesto 'ue se espera 'ue est)n $i!entes uando los a ti$os se reali en o los pasi$os se li'uiden# on base en las tarifas de impuesto estable idas en la LISR $i!ente para la fe /a del balan e !eneral o a las nue$as tarifas 'ue /a%a sido de retada& El efe to de esos ambios debe ser re ono ido en los resultados del periodo orriente en el ual o urran tales ambios& Cuando se apli'uen distintas tarifas de impuesto a la utilidad !ra$ables# el impuesto diferido# %a sea a ti$o o pasi$o# se al ula apli ando una tarifa promedio en las mismas tarifas&

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Impuesto

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Di#erimiento "e imp!e to en com$inacione "e ne%ocio + 3ara las ombina iones de ne!o ios e,isten dos m)todos M&to"o "e #! i.n "e intere e + No se !enera impuesto diferido nue$o& La ompa;"a 'ue ontin.a las opera iones de las otras ompa;"as 'ue se fusionan deber9 re ono er el impuesto diferido# las diferen ias temporales % los benefi ian de p)rdidas fis ales trasladables de esas otras ompa;"as& M&to"o "e a"*!i ici.n+ Los $alores asi!nados a los a ti$os % pasi$os ad'uiridos pueden ser diferentes en sus bases fis ales % finan ieras& Un impuesto diferido debe ser re ono ido# de onformidad on lo estable ido en esta de lara i*n# por tal efe to en el !asto por impuesto en los periodos futuros de esas diferen ias& En una ombina i*n mer antil ontabili+ada por el m)todo de ompra# el ad'uirente puede utili+ar los benefi ios de p)rdidas % r)ditos fis ales propios o de la ad'uirida no utili+ados para ompensar futuras utilidades !ra$ables& Cuando no re ono i* un a ti$o por impuesto diferido de la entidad ad'uirida a la fe /a de una ombina i*n mer antil % di /o a ti$o es re ono ido posteriormente en el in!reso resultante se re ono e en el estado de opera iones& A la fe /a de la ombina i*n mer antil# la entidad ad'uirida puede tener una pro$isi*n para e$alua i*n de un impuesto diferido % 'ue onsi!uiera# ba(o las nue$as ir unstan ias& Al re ono er los benefi ios de esas diferen ias temporales# la entidad ad'uirente debe apli ar ese benefi io en este orden 3ara redu ir a ero ual'uier plus$al"a rela ionada on la ad'uisi i*n& 3ara redu ir a ad'uisi i*n# % ero ual'uier otro a ti$o intan!ible rela ionado on la

3ara redu ir el !asto de impuesto&

P&r"i"a #i cale tra la"a$le y cr&"ito #i cale no !tili2a"o ' Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto 11

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Se deber9 re ono er un a ti$o por impuesto diferido por el efe to de las p)rdidas fis ales trasladables a periodos futuras % de los r)ditos fis ales no utili+ados al final de un periodo# siempre % uando e,ista una se!uridad ra+onable de 'ue /abr9 renta !ra$able en el futuro 'ue permitan la re upera i*n de esos benefi ios fis ales& Una entidad 'ue ten!a una /istoria de p)rdidas re ientes podr"a ser una e$iden ia de 'ue el benefi io de las p)rdidas fis ales trasladables o de los r)ditos fis ales no utili+ados# no se podr9n reali+ar %# en onse uen ia# no deber9 re ono erse un impuesto diferido a ti$o en esas ir unstan ias& U$icaci.n "el %a to "e imp!e to o$re la renta El monto onsolidado del !asto de impuesto % del impuesto diferido de un !rupo de entidades 'ue onsolidan o ombinan deber9n al ularse en forma onsolidada on base en el estado onsolidado de opera iones % deber9 ser asi!nado entre los inte!rantes del !rupo uando esas entidades emitan estados finan ieros por separado& De$e 3acer e en !na #orma racional y con i tente+ La asi!na i*n del !asto de impuesto % del impuesto diferido a ada uno de los omponentes del !rupo# re.ne esos riterios& En este aso# la suma de los montos asi!nados a ada inte!rante del !rupo podr9 diferir del monto onsolidado# sobre todo uando /a%a transa iones entre entidades inte!rantes del !rupo& No obstante# el riterio es satisfe /o despu)s de dar onsidera i*n a los a(ustes % elimina iones 'ue normalmente se /a en en la prepara i*n de estados finan ieros onsolidados ombinados&

Pre entaci.n' El impuesto diferido# a ti$o % pasi$o deben presentarse en el balan e !eneral separadamente de los a ti$os % pasi$os deri$ados de los impuestos sobre las !anan ias % de los otros a ti$os % pasi$os# sal$o uando los montos in$olu rados sean de po a si!nifi a i*n# /a i)ndose la re$ela i*n en una nota a los estados finan ieros& El impuesto diferido# a ti$o o pasi$o# deber9n lasifi arse omo a ti$o ir ulante %>o pasi$o ir ulante# on base en la lasifi a i*n del a ti$o o pasi$o 'ue les dio ori!en& Impuesto 1<

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Un impuesto diferido 'ue no est) rela ionado on un a ti$o o pasi$o espe ifi o del balan e !eneral# deben ser lasifi ados de a uerdo on la fe /a en 'ue se espera 'ue esos benefi ios fis ales sean re uperados& Las partidas de impuesto diferido lasifi adas omo a ti$o % pasi$o ir ulante podr9n ompensarse % presentarse omo una sola partida indi$idual& No se permite la ir ulantes& ompensa i*n de partidas ir ulantes on partidas no

En los asos de onsolida i*n o ombina i*n tampo o se permite la ompensa i*n de un impuesto diferido a ti$o on un impuesto diferido pasi$o atribuibles a distintas entidades de un !rupo 'ue son ontribu%entes por separado& Una entidad podr9 ompensar % presentar omo una sola partida en el balan e# el impuesto por pa!ar % el impuesto por obrar# solamente si esa entidad tiene el dere /o le!al de ompensar los montos re ono idos& El !asto por impuesto sobre la renta % el impuesto diferido atribuibles a las opera iones ontinuas deben presentarse por separado en el estado de opera iones# formando ambas una sola partida de !asto o de in!reso a ser dedu ida o a!re!ada a la utilidad o perdida antes del impuesto sobre la renta % las partidas&

Re(elaci.n' Los omponentes m9s si!nifi ati$os del !asto de impuesto atribuibles a las opera iones ontinuas para ada periodo presentado deben re$elarse por separado en los estados finan ieros o en las notas a los mismos El %a to por imp!e to contiene+ El !asto 6in!reso7 por impuesto diferido rela ionado on el ori!en % re$ersi*n de diferen ias temporales& El trasladables& benefi io deri$ado de las p)rdidas fis ales

El benefi io fis al por las nue$as in$ersiones&

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Impuesto

1=

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A(ustes al impuesto diferido# a ti$o o pasi$o por los ambios o urridos en la le% fis al o en las tarifas o por un ambio en la situa i*n fis al de la entidad&

A(ustes al saldo ini ial de una pro$isi*n para $alua i*n del impuesto diferido debido a un ambio en la ir unstan ia 'ue dio moti$o para ambiar el riterio a er a de la reali+a i*n del impuesto diferido a ti$o en periodos futuros&

MAR/O LE1AL APLI/ABLE+ Como sabemos# al anali+ar el tema de los impuestos diferidos es ompletamente ne esario tomar en onsidera i*n la normati$a tributaria 'ue ri!e el tratamiento % re!istro de las transa iones rela ionadas on# a ti$os# pasi$os# in!resos# ostos % !astos& E$iden ias de la ne esidad de reali+ar este an9lisis# son las numerosas dis repan ias entre la normati$a ontable apli able % el mar o (ur"di o tributario 'ue define el 9l ulo del impuesto sobre la renta& Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto 1?

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Dis repan ias 'ue !eneran omo resultado di$ersos tipos de diferen ias entre las bases de 9l ulo del impuesto sobre la renta para fines finan ieros % fines fis ales& Estas diferen ias# uantiosas en mu /os asos# en la forma de lasifi ar re!istrar e interpretar las transa iones# tambi)n nos dan la pauta para in luir ierto !rado ele$ado de importan ia al 9l ulo e,a to de los pasi$os % a ti$os por impuesto diferido mediante me anismos de ontrol interno 'ue nos permitan on iliar % e$iden iar las di$ersas diferen ias e,istentes entre bases ontable % finan iera para el 9l ulo de impuestos& Siendo total % ompletamente ne esario para los efe tos antes men ionados el ono imiento de la normati$a le!al % ontable apli able# mostramos el si!uiente apartado destinado a mostrar puntos sobresalientes de las diferentes le%es pertinentes 'ue onforman el mar o le!al referente al 9l ulo de impuestos diferidos& LE4 DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA+ IN1RESOS' Se!.n el art& 15 de la le% del impuesto sobre la renta# el /e /o !enerador del impuesto es la obten i*n de rentas por parte de los ontribu%entes& Es de ir la obten i*n de ual'uier tipo de in!resos 'ue !eneren produ tos# utilidades# rendimiento# !anan ias# et & Es importante men ionar 'ue el art& <2 de la le% del ISR onsidera omo renta obtenida# es de ir# rentas su(etas a impuestos# los produ tos o utilidades 4perci$i"o o "e(en%a"o 5 en uanto a estos t)rminos entenderemos 'ue se onsiderar !ra$ado un in!reso 'ue !enerara una utilidad aun si no se /a per ibido los flu(os e on*mi os respe ti$os orrespondientes a la a i*n e on*mi a rela ionada on la renta& El art&<2 tambi)n men iona las fuentes de !enera i*n de in!resos entre ellas se!.n los literales 4b5 % 5 5 De la a ti$idad empresarial# %a sea omer ial# a!r" ola# industrial# de ser$i io# % de ual'uier otra naturale+a& Del apital tales omo# al'uileres# intereses# di$idendos o parti ipa iones&

Las uales son om.nmente las fuentes !enerados de in!resos ordinarios % e,traordinarios de la ma%or"a de las empresas on fines de lu ros& En uanto al literal 4d5 'ue men iona te,tualmente- 4Toda lase de produ tos# !anan ias# benefi ios o utilidades ual'uiera 'ue sea su ori!en# deudas ondonadas# pasi$os no do umentados o pro$isiones de pasi$os en e, eso# as" omo in rementos de patrimonio no (ustifi ado % !astos efe tuados por el su(eto Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto 1@

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pasi$o sin (ustifi ar el ori!en de los re ursos a 'ue se refiere el art" ulo 1E@ del C*di!o Tributario&5 Tales transa iones 'ue el literal onsidera omo retas obtenidas o !astos no dedu ibles % por lo tanto son !rabadas por el impuesto# son al!unas de tantas de las transa iones 'ue !eneran diferen ias entre las bases ontable % fis al de las empresas& Como e(emplo la$e de la !enera i*n de estas diferen ias tenemos los !astos no rela ionados on la !enera i*n de rentas# en mu /as empresas se in urre en !astos u%o on epto es totalmente a(eno al !iro de la entidad# por lo tanto se onsideran !astos no dedu ibles para efe tos fis ales produ iendo un in remento en la utilidad fis al % por ende un aumento en el impuesto por pa!ar# aun'ue para la determina i*n de la utilidad ontable se dedu en omo ostos o !astos del periodo# !enerando una diferen ia permanente entre ambas bases& El art& ? de la le% del ISR onsidera las rentas no !rabadas por el impuesto& Es indispensable saber 'ue estas rentas 'ue se /a%an obtenido por una entidad se onsideran ontablemente omo in!resos %a sea ordinario o e,traordinario# pero se desli!an de los in!resos para fines de 9l ulo del impuesto sobre la renta& Esto !enera una disminu i*n en nuestra utilidad para fines fis ales % por lo tanto un menor impuesto por pa!ar& Entre las rentas no !ra$ables 'ue onsidera el art ? tenemos Las indemni+a iones 'ue en forma de apital o renta se per iben por ausa de muerte# in apa idad# a idente o enfermedad# % 'ue sean otor!ados por $"a (udi ial o por on$enio pri$ado& Las antidades 'ue por ual'uier on epto % en ra+*n de ontratos de se!uros# per iba el ontribu%ente omo ase!urado o benefi iario& Las utilidades o di$idendos % las parti ipa iones o resultados para el so io# a ionista# aso iado o part" ipe 'ue las re ibe# %a sea persona natural o (ur"di a8 siempre 'ue el su(eto pasi$o 'ue las distribu%e las /a%a de larado % pa!ado el Impuesto Sobre la Renta orrespondiente# a.n uando pro$en!an de apitali+a i*n&G

1ASTOS+ La le% del impuesto sobre la renta tambi)n muestra los diferentes !astos dedu ibles % no dedu ibles para efe tos del 9l ulo del impuesto sobre la renta en sus art& <E % <EA respe ti$amente& 1ASTOS 4 /OSTOS DEDU/IBLES 6ART ,78+ Hastos del ne!o io Remunera iones Arrendamientos Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto 1A

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3rimas de se!uros& Tributos % oti+a iones de se!uridad so ial& Combustible Mantenimiento Intereses Costos

Depreciaci.n 6art' -9 LISR8+ Adem9s de estos la le% estable e un apartado en el art =F e, lusi$o para la depre ia i*n& En uando a la depre ia i*n al le% solo permite utili+ar un m)todo de depre ia i*n tal omo lo es el m)todo de l"nea re ta# adem9s de ello estable l"mites m9,imos para el 9l ulo de la depre ia i*n de los a ti$os dependiendo de su $ida .til# la ual predetermina de i!ual manera la le% para ada tipo de bienes& Es de ir 'ue al utili+ar un m)todo de depre ia i*n diferente o un periodo de $ida .til diferente para fines ontables# se !enerara de se!uro una diferen ia# %a sea !ra$able o dedu ible dependiendo de 'ue el monto por depre ia i*n sea ma%or o menor en la base ontable omparado on el de la base fis al& Art' -9'5 Es dedu ible de la renta obtenida# el osto de ad'uisi i*n o de fabri a i*n# de los bienes apro$e /ados por el ontribu%ente# para la !enera i*n de la renta omputable El ontribu%ente apli ar9 un por enta(e fi(o % onstante sobre el $alor su(eto a depre ia i*n& Los por enta(es m9,imos de depre ia i*n permitidos ser9nEdifi a iones Ma'uinaria Ve/" ulos Otros :ienes Muebles @B <FB <@B @FB i%!iente +

Lo m&to"o *!e e ta$lece on lo Mtodo de lnea Recta.

1ASTOS 4 /OSTOS NO DEDU/IBLES 6ART ,7A8+ 3ero es ne esario 'ue nos enfo'uemos un po o m9s en los ostos % !astos no dedu ibles pues estos son los 'ue en su ma%or"a ausan al!.n tipo de diferen ia entre la base de 9l ulo fis al % la base de 9l ulo ontable para el ISR& Debido a 'ue en el re!istro de las transa iones para fines ontables o de informa i*n finan iera# no se reali+a una diferen ia i*n o lasifi a i*n de los ostos % !astos in luidos en los !astos opera ionales 'ue puedan ser dedu ibles o no dedu ibles& Entre al!unos de los m9s sobresalientes se en uentran17 Los !astos personales % de $ida del ontribu%ente o de su familia# as" omo los de sus so ios# onsultores# asesores# representantes o apoderados# dire ti$os o e(e uti$os8

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<7 Las remunera iones por ser$i ios a(enos a la produ i*n de in!resos omputables& Lo anterior no libera a 'uien reali+a el pa!o# de la obli!a i*n de retener el impuesto respe ti$o % de enterar tales sumas en los pla+os pre$istos por la le% =7 Las sumas en on epto de rendimiento de los apitales in$ertidos# t"tulos $alores# retiros o anti ipos a uenta de !anan ias# pa!adas aa7 So ios o a de )stos8 )stos& ?7 Los !astos de $ia(e o $i9ti os del ontribu%ente# o de sus so ios o empleados# no omprobados omo indispensables en el ne!o io o produ i*n8 @7 Las utilidades del e(er i io 'ue se destinen al aumento de apitales# a la onstitu i*n de fondos de reser$as# e$entualidades o de ual'uier otra naturale+a# u%a dedu i*n no se admita e,presamente en la Le%8 A7 Los di$idendos pa!ados a poseedores de a tipo de so iedad8 iones preferidas en ual'uier ionistas de una so iedad# a sus *n%u!es o a familiares

b7 Titulares de empresa mer antil# a sus *n%u!es o a familiares de

C7 Cual'uier otro !asto o ero!a i*n no espe ifi ada en este art" ulo# 'ue no sea indispensable para la produ i*n de la renta omputable o la onser$a i*n de su fuente& D7 Los ostos % !astos rela ionados on rentas su(etas a reten i*n uando se /a%a efe tuado el pa!o % no se /ubiere umplido on la obli!a i*n de retener % enterar el impuesto retenido& E7 Los ostos o !astos rela ionados on la ad'uisi i*n o uso de bienes o utili+a i*n de ser$i ios 'ue no sean ne esarios para la produ i*n de la renta !ra$able o en la onser$a i*n de la fuente& 1F7Las dona iones 'ue no /a%an sido informadas por los donatarios& 117Los ostos o !astos 'ue no se en uentren debidamente do umentados % re!istrados ontablemente& 1<7La amorti+a i*n o la depre ia i*n de dere /os de lla$e# mar as % otros a ti$os intan!ibles similares&

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1=7Las san iones# multas# re ar!os# intereses moratorios# l9usulas penales % otras penalidades seme(antes& 1?7La p)rdida 'ue resulte de enfrentar el osto de ad'uisi i*n % el $alor de $enta de a ti$os reali+ables en estado de deterioro# $en imiento# adu idad o similares& No se en uentran omprendidos en esta disposi i*n# a'uellos bienes on desperfe to o a$er"as 'ue sean resultado del pro eso de produ i*n % 'ue posteriormente sean efe ti$amente $endidos& 1@7No ser9n dedu ibles los !astos por asti!os o pro$isiones de ual'uier naturale+a ontenidos en prin ipios % normas ontables o normas emitidas por entes re!uladores# 'ue la presente Le% no permita e,presamente su dedu i*n& 1A7Las dedu Le%& iones 'ue no se en uentren ontenidas e,presamente en esta

RE1LAMENTO DE LA LE4 DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA /ontrato "e (enta a pla2o + Es importante men ionar 'ue en las Ventas re!istradas mediante prin ipio de A umula i*n o de$en!o para el 9l ulo de la utilidad finan iera solamente se toma en uenta el por enta(e de utilidad reali+ado en el periodo# dedu iendo el por enta(e de utilidad no reali+ada o no obrada en el inter$alo de tiempo del ontrato restante& Lo ual difiere on el art 1< del re!lamento de la le% del ISR& Art& 1< RLISR&2Las Utilidades per ibidas o de$en!adas# podr9n ser diferidas# si /an sido obtenidas en opera i*n de r)dito u%os pla+os sean ma%ores a $einti uatro meses# en la parte propor ional 'ue orresponda al $alor de las uotas pendientes de obro& El monto a diferir se a!re!ar9 a la renta neta de los e(er i ios subsi!uientes en propor i*n al monto de las uotas per ibidas o de$en!adas en los respe ti$os e(er i ios de imposi i*n& Si los saldos ade uados produ(eren intereses# )stos se omputar9n omo in!reso de los e(er i ios en 'ue fueron per ibidos o de$en!ados efe ti$amente Con lu%endo esto nos indi a laramente 'ue esta diferen ia en las normati$as produ ir9 un a ti$o o un pasi$o por ISR diferido& LE4 DE ARRENDAMIENTO FINAN/IERO DE EL SAL:ADOR Se!.n la NIIH para 3IMES en su se i*n <F arrendamientos# un arrendatario depre iar9 un a ti$o arrendado ba(o un arrendamiento finan iero de a uerdo on la se i*n orrespondiente de las NIIF para ese tipo de a ti$o# es de ir# la Se i*n 1C 3ropiedades# 3lanta % E'uipo# la Se i*n 1D o la Se i*n 1E Combina iones de Ne!o ios % 3lus$al"a& En ontraste el art&1@ del la Le% de Arrendamiento finan iero estable e laramente 'ue 43ara el Arrendador es dedu ible de la renta obtenida# la depre ia i*n de los bienes de su propiedad# apro$e /ados por )stas para la !enera i*n de las rentas !ra$adas&5 Contabilidad financiera IV 0 Sobre la Renta Diferido Impuesto 1E

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3or tanto en la determina i*n de base fis al el arrendador debe depre iar el bien en uesti*n mientras el arrendatario no# % en determina i*n de base ontable el arrendatario es 'uien tiene el dere /o de dedu irse el $alor de la depre ia i*n del bien mientras el arrendatario no& Esto onstitu%e una diferen ia mu% mar ada por el impa to 'ue !enerara en la determina i*n de las bases de al ulo de impuesto sobre la renta 'ue de se!uro !enerara un impuesto diferido %a sea a ti$o o pasi$o respe ti$amente& ANE;OS /UADRO /OMPARATI:O ENTRE NORMATI:A /ONTABLE 4 NORMATI:A FIS/AL REFERENTE A /UENTAS DE BALAN/E 4 RESULTADOS

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