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CENTRO DE FORMACION TECNICA LA ARAUCANA

PROGRAMA DE CONTENIDO Y MATERIAL DE APOYO

CATEDRA FUNDAMENTOS CONTABLES

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-1Ctedra: Fundamentos Contables

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CONTENIDO Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD

1. FUNCION Y OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD

En las tres ultimas dcadas, mas rpidamente que antes, la Economa y la administracin han venido desarrollndose a travs de nuevas teoras y aplicaciones prcticas en la bsqueda de solucin a la diversidad de problemas socioeconmicos de los hombres en la sociedad. Estrechamente relacionada a ellas, la contabilidad tambin ha experimentado un significativo avance, particular mente en la medicin y registros de los hechos econmicos para proveer de informacin a sus mltiples usuarios. Antes, la contabilidad se orienta hacia el clculo de resultados y a servir de bas para la determinacin de impuestos. Hoy en cambio se le considera como un sistema de informacin al servicio de la administracin; es decir, una herramienta de uso y consulta diaria para apoyar el proceso de tomas de decisiones, amplindose de este modo su inicial propsito: clculo de utilidades o prdidas y determinacin de los impuestos. En este contexto de innovaciones, cobra significativa importancia el concepto de formacin en contabilidad, el cual se ha venido arraigando en esta disciplina, desde fines de lo aos 50, siendo el elemento motivador en la comentada transformacin del objetivo inicial de la contabilidad, sobre el cual iremos profundizando en cada uno de los captulos siguientes. Comenzaremos ahora apreciando la relacin que existe entre Economa y Contabilidad y entre Administracin y contabilidad. Y, mas adelante, se evidenciaran otras, como la relacin de la Contabilidad con las Matemticas y estadstica, con el derecho u otras disciplinas. 2. NOCIN BSICA DE ECONOMA

La economa es la ciencia que se ocupa del estudio de los problemas que debe enfrentar el hombre para satisfacer sus necesidades mltiples y crecientes, con recursos que son relativamente escasos y limitados. Las necesidades aqu referidas son las requieren bienes y servicios econmicos para ser satisfecha, los cuales no siempre estn disponibles libremente en la naturaleza. Para conseguirlos se precisa del esfuerzo humano y de este esfuerzo resulta el hecho econmico, accin que puede ser realizada individual o colectivamente. Hay otras necesidades que para ser satisfechas se emplean satisfactores que estn disponibles en la naturaleza para su uso o consumo, no se les ha signado un precio y no exigen mayores esfuerzos para obtenerlos. En alguna medida son recursos mas abundantes e ilimitados que los de tipo econmico. Por ejemplo, la necesidad primaria de la luz y calor se satisface con la luz y el calor natural del sol, la necesidad de oxigeno se satisface aspirando aire. Mientras el hombre se autoabasteci, es decir, produjo para su propio sustento, todo el proceso econmico estuvo centrado en el o circunscrito tan solo ha su grupo familiar. A medida que la comunidad fue creciendo, amplindose el crculo de ampliaciones entre familias, pueblos y pases, la actividad econmica fue poco a poco diferenciando etapas,
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hasta llegar alo que hoy reconocemos como etapas de produccin, de circulacin, de distribucin y de consumo de los bienes y servicios. El desarrollo de la humanidad ha exigido e impulsado el desarrollo de la economa. Los mltiples avances e innovaciones en el modo de vida de las personas, de convivencia de la humanidad, han dejado atrs a las economas autarquitas donde prevaleci el autoabastecimiento, dando paso alas economas nter pendientes caracterizadas por los beneficios recprocos del intercambio de vienes, servicios y hasta de culturas. En la actualidad, la actividad econmica, en sus diversas etapas, es cumplida por las organizaciones que combinan la naturaleza, el trabajo, la tecnologa y el capital para la obtencin de los bienes y servicios que satisfagan, al menos parcialmente, las necesidades humanas. Estas organizaciones son las denominadas unidades econmicas o empresas, cuyo objetivo puede o no estar orientado por el animo de lucro, y para cuyo logro utilizan los factores productivos antes sealados para producir bienes y servicios. 3. NOCIN BSICA DE ADMINISTRACIN

La administracin, por su parte, es la ciencia que norma, regula y orienta a la empresa en su creacin, crecimiento, desarrollo y logro de objetivos a travs de un proceso que involucra las laces de: planeacin, organizacin, direccin, ejecucin y control, sin excluir las acciones de coordinacin. En una pequea empresa, todo este proceso esta centrado, generalmente, en un nico propietario, quien, conociendo la naturaleza de las actividades y el volumen reducido de operaciones, esta en condiciones aunque no siempre- decidir sobre la vida de la empresa. A medida que la empresa crece, la administracin de la misma se torna mas compleja por lo que el o los dueos ya no pueden actuar por si solos como administradores: se produce una divisin casi natural del trabajo en donde la informacin y el control se constituyen en requisitos insustituibles para los encargados de la direccin y ejecucin de los proyectos empresariales.
4. LA CONTABILIDAD: RELACIN CON LA ECONOMA Y LA ADMINISTRACIN

La contabilidad, por su parte, si se la identifica por su funcin y objetivo, diremos que es una disciplina que mide, registra e informa de los hechos econmicos ocurridos en la unidad econmica que hemos denominado empresa. Qu mide y registra la contabilidad? Hechos econmicos es la respuesta. He ah la relacin entre contabilidad y economa. Esta relacin se encuentra vinculada a la accin de medicin y registro de hechos de carcter econmico y que constituye la funcin que cumple la contabilidad.

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Para que la contabilidad mide y registra estos hechos econmicos? Para proveer de informacin y posibilitar el control a quienes deben tomar decisiones acerca de la empresa, es decir, a los administradores de ella y a usuarios externos interesados en la marcha de la empresa. He ah la relacin entre contabilidad y administracin. Una decisin razonada requiere de informacin. Esta es considerada la materia prima en el proceso de toma de decisiones. La relacin, esta entonces, vinculada al objetivo principal de la contabilidad: proveer de informacin acerca de los hechos econmicos, para que los directivos formulen sus decisiones de gestin (acciones diarias) y de planeacin (acciones peridicas de proyeccin). En resumen es posible sintetizar la relacin de la economa con la contabilidad a travs de la funcin de esta ultima, es decir, la medicin y registro de los hechos econmicos. Y la relacin de la administracin con la contabilidad se da a travs del objetivo principal de esa, es decir, proveer de informacin acerca de los hechos econmicos registrado, como se aprecia en el esquema siguiente. 5. LA EMPRESA O UNIDAD ECONOMICA La empresa, que a los fines de este capitulo podemos considerar como sinnimo de entidad, organismo o institucin, es la organizacin donde preferentemente se utiliza la contabilidad. Por consiguiente, conviene presentar algunas clasificaciones que constituyan a precisar la importancia de la contabilidad en la empresa. En una primera clasificacin, sin que el orden signifique jerarqua o importancia de una sobre otra, considerando el tamao o magnitud de la empresa, en funcin de sus inversiones, ventas, utilidades, numero de trabajadores u otro indicador, se distinguen la pequea, mediana y gran empresa. En una segunda clasificacin, de acuerdo al sector econmico al que pertenezcan se identifican las empresas del sector primario, el sector secundario, el sector terciario y el sector cuaternario. Al sector primario de la economa corresponden las empresas extractivas relacionadas con recursos agrcola, mineros y del mar; al sector secundario, las empresas manufactureras en donde se elaboran productos a partir de la adecuacin o transformacin de materias primas; al sector terciario corresponden las empresas relacionadas con el comercio y los servicios y al sector cuaternario, corresponden las empresas relacionadas con la informacin y las comunicaciones. Una tercera clasificacin, de acuerdo al giro u objeto social del negocio, permite identificar a las empresas en 4 grupos: las manufactureras, dedicadas a la transformacin o adecuacin de materias primas en productos elaborados o semi elaborados; las comerciales, dedicadas a la compra y venta de bienes de consumo o durables; las de servicio, dedicadas al comercio de intangibles y presentacin de servicios; y las financieras, grupo de caractersticas comerciales y de servicios ala vez que, por su importancia en la economa de los pases, se las ha separado de las anteriores, viendo su funcional intermediacin financiera y presentacin de servicios financieros y de negocios. La cuarta clasificacin, atendiendo a la identidad de los propietarios del capital, seala 3 grupos de empresas. Las empresas privadas, que son de propiedad de particulares, las
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publicas cuyos capitales son de propiedad del estado, y las mixtas semipblicas o semi privadas que integran capitales privados y del estado, cualquiera sea su proporcin. Como derivaciones de esta clasificacin, hoy tambin se habla de empresas cooperativas, de autogestin y concesionarias, en las que hay una suerte de propiedad colectiva en las dos primeras y una propiedad temporal en las concesionarias. Finalmente, en una quinta clasificacin, atendiendo el carcter individual lo social de la empresa y la constitucin jurdica de esta ltima, se distinguen dos grupos: Las empresas individuales, de propiedad de un solo dueo y las sociales, es decir, las integradas por ms de un miembro. Las sociedades de dividen en sociedades de personas y sociedades de capital. Las sociedades de personas se subdividen, a su vez, en sociedades de responsabilidades limitada, sociedades colectivas y sociedades en comandita simple. Las sociedades de capital, se subdividen en sociedades annimas (cerradas y abiertas), sociedades en comandita por acciones y sociedades cooperativas. Las sociedades de personas privilegian la calidad de las personas que integran la sociedad, en cambio en las sociedades de capital lo que ms interesa es el capital, sin importar de manera fundamental la identidad personal de quienes adquieren los ttulos representativos del capital. Estas clasificaciones no son excluyentes entre si, por ejemplo, puede haber una empresa mediana y privada, adems de ser colectiva y pertenecer al sector primario; o bien, ser una gran empresa, mixta, annima, del sector terciario, o bien, cualquier otra combinacin. Lo significativo de ellas, es que sin excepcin, requieren de la contabilidad como disciplina que mide, registra e informa de los hechos econmicos para una adecuada administracin.

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En el cuadro siguiente se resumen las clasificaciones directas. 6. CLASIFICACION DE EMPRESAS

1. segn tamao o magnitud 2. segn sectores econmicos

- pequea empresa - mediana empresa - gran empresa - sector primario (agricultura, minera y pesca) - sector secundario (manufacturas) - sector terciario (comercio y servicios) - sector cuaternario ( informacin y comunicacin) - manufacturas - comerciales - de servicios - financieras

3. segn giro u objeto social

4. segn la propiedad del capital

- privadas - pblicas - mixtas

- cooperativas - autogestionadas - concesionarias

- individuales 5. segn constitucin jurdica - sociales - de capital - annima ( cerradas y abiertas) - en comandita por acciones - cooperativas - de personas - responsabilidad limitada - colectivas - en comandita simple

A efectos informativos, la clasificacin de las empresas permite, entre otros aspectos, establecer: a. b. c. d. La magnitud y volumen de informacin que procesa la empresa. El giro o actividad generadora de riqueza. La naturaleza del capital de la empresa. La legislacin que le es aplicable.

Estos son algunos de los aspectos ms relevantes para considerar al momento de establecer un Sistema de Contabilidad , el Manual de Procedimientos Contables, la forma de registros de medicin de los hechos econmicos, o la periodicidad de los informes. 7. UBICACION Y ROL DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA Enunciada la funcin y objetivo principal de la Contabilidad y reconociendo que su aplicacin es generalizada en todo tipo de empresa, cualesquiera que sea el tamao, sector econmico al que pertenezca, el objeto social, la propiedad del capital o la constitucin jurdica que tenga, es conveniente identificar la Contabilidad al interior de la empresa.
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Para ello recurriremos a tres enfoques o puntos de referencia; a) Segn las actividades que se cumplen en toda empresa. b) De acuerdo a un enfoque sistmico de las empresas, y c) Desde el punto de vista de la estructura organizacional que se den. El primero se refiere a la distincin de las actividades que se cumple en toda empresa y que es posible diferenciar en dos grupos: actividades sustantivas y actividades de apoyo. Las actividades sustantivas incluyen todas las relaciones con el objeto social o giro de actividades de la empresa. As, son actividades sustantivas de una empresa comercial de electrodomsticos todas las relacionadas con la compra y venta de los equipos y artefactos de la lnea de electrodomsticos; en una empresa productora de alimentos en conserva, es la produccin y comercializacin de conservas: en una empresa de transporte de carga, es el servicio de transporte de carga. Las actividades de apoyo, por su parte, incluyen a las que permiten el desarrollo y cumplimiento de las actividades sustantivas y que se pueden resumir en actividades administrativas, financieras, estadsticas, y de informacin y comunicaciones. La contabilidad bajo este enfoque es parte de las actividades de apoyo. Otro criterio, el segundo, se refiere a la concepcin sistmica de la empresa. Este enfoque considera a la empresa como sistema, entendiendo por tal el conjunto de elementos humanos, y de recursos materiales y tcnicos, organizados racionalmente para cumplir la finalidad empresarial. El sistema empresa, as concebido, permite distinguir tres subsistemas: el subsistema de operaciones, establecido como el motor ejecutor en la organizacin empresarial, equivalente de las acciones de produccin y comercializacin en una empresa manufacturera; el subsistema de administracin, que es el regulador de la empresa; y el subsistema de produccin y administracin y que acta transformando datos de informacin que pone a disposicin de ellos. La Contabilidad, en este enfoque, es parte del subsistema de informacin y concretamente, dentro de este, es parte del sistema de informacin econmico financiero. Por ltimo, el enfoque organizacional. Se refiere al ordenamiento estructural de las diversas reas componentes de la empresa. Si bien la organizacin de la empresa obedece tanto a su magnitud como al giro de actividades, es posible pensar en una empresa de tamao mediano para definir un organigrama. Bajo este supuesto, es fcil distinguir adems de un directorio y gerencia general, las tres siguientes reas funcionales; Produccin, Comercializacin y Administracin y Finanzas, Contabilidad, en este enfoque, es parte del rea de Administracin y finanzas. Con esta triple esquematizacin se obtiene una nueva aproximacin al rol de la Contabilidad en la empresa y la importancia relativa como actividad de apoyo, constituyendo parte del sistema de informacin y formando parte del rea de Administracin y Finanzas, lo que se puede observar en la figura que sigue:

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8. UBICACIN FUNCIONAL DE LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA


- Objetivo social -Sustantivas - Giro de actividades a) Enfoque de ACTIVIDADES - Apoyo - Administrativas - Financieras - Estadsticas - Informacin - Contabilidad - Otros

SISTEMA EMPRESA B) Enfoque SISTEMICO Sub-sistema ADMINITRACIN

Sub-sistema INFORMACIN

Sub-sistema Operacin

Contabilidad b) Enfoque ORGANIZACIONAL DIRECTORIO GERENCIA Comercializacin ADM. Y FINANZAS CONTABILIDAD

Produccin

9. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE La funcin bsica de la Contabilidad es la medicin y registro de los hechos econmicos, en tanto que su objetivo principal es informar de estos hechos a personas e instituciones que usan la informacin contable en sus decisiones. Los usuarios de la informacin contable se pueden clasificar de muy diversas maneras. Nosotros los dividiremos en dos grupos: los usuarios internos y los usuarios externos. Usuarios Internos Pertenecen a este grupo las personas que trabajan en la empresa. Entre ellas puede distinguirse a los administradores, ejecutivos y personal operativo; a las organizaciones sindicales; a inversionistas y propietarios, cuando actan directamente en la gestin de las empresas.

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Usuarios Externos En este grupo se incluye a todos los que tienen alguna vinculacin comercial, econmica o de control sobre la empresa. Por ejemplo clientes y proveedores, banqueros, entidades financieras, el fisco, a travs de diversos organismos de fiscalizacin o control. Esta identificacin permite establecer el tipo y grado de detalle con que debe presentarse la informacin a cada sector de usuarios. Debe reconocerse que los usuarios internos emplean informacin ms detallada que los usuarios externos. Pero, lo que en definitiva define el mayor o menor grado de desagregacin de la informacin, es el tipo de decisin que ellos deben adoptar y, esto, a su vez, depende de la posicin que ocupen al interior de la empresa o fuera de ella. En la figura que sigue, se puede observar esta clasificacin de usuarios, efectivos y potenciales, bajo la doble identificacin sealada: internos y externos. Adems se agregan denominaciones especificas de Contabilidad a estos grupos de usuarios, segn sea la responsabilidad o grado de vinculacin e inters de stos en la situacin econmica financiera de la empresa de la cual se informa. USUARIOS DE LA INFORMACIN CONTABLE

- ADMINISTRADORES - EJECUTIVOS - SECTOR - INTERNO - CONTABILIDAD - ADMINISTRATIVA O GERENCIAL

- PERSONAL OPERATIVO - TRABAJADORES

USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE

- INVERSIONISTAS

- BANQUEROS - ACREEDORES - SECTOR - EXTERNO CLIENTES - ESTADO

- CONTABILIDAD - FINANCIERA

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10. REQUISITOS Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIN CONTABLE La informacin contable, en su condicin de materia prima de las decisiones, debe cumplir algunos requisitos de calidad para servir efectivamente a los usuarios a quienes est dirigida. De la calidad de la informacin depende en gran medida la decisin que se adopte y el resultado de la misma. Esto significa que con informacin de baja calidad lo ms probable es que se induzca a decisiones incorrectas y se obtengan resultados negativos respecto de lo esperado, cuestin que se evitara con informacin de mejor calidad. Los requisitos bsicos de la informacin contable que consideraremos obligan a que sta sea significativa, completa, econmica y oportuna. Significativa implica que la informacin sea verdadera, refleje la realidad de los hechos econmicos; exacta, para evitar ambigedades; clara, para favorecer su comprensin; y, est referida a un nivel determinado para proporcionar la informacin que realmente necesita el usuario, no otra, sino la que utiliza. Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situacin informada. Econmica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio esperado por su utilizacin. Y, oportuna, para que este disponible en el momento en que efectivamente se necesite. Cuando la informacin cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser significativa, completa y econmica se tiene informacin razonable. Cuando, adems, es oportuna, se trata de informacin ptima USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE

Significativa Verdadera Clara Exacta Referida a un nivel Completa Econmica Oportuna

- Razonable

- Optima

La informacin razonable es empleada, generalmente, para decisiones de planeacin, es decir, en acciones peridicas de proyecciones de actividades en que no es estrictamente necesario el requisito de la oportunidad, pudindose emplear informacin histrica: del da. Semana, mes o ao anterior. En cambio, para decisiones de gestin, que corresponde a la accin diaria de resolver situaciones inmediatas, es siempre necesaria la informacin ptima. El requisito de oportunidad debe estar aqu presente. La informacin extempornea no es til a este ltimo tipo de decisiones.

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Estos requisitos son de carcter copulativo. Sin embargo, en ocasiones, algunos de ellos adquieren mayor relevancia que otros. Por ejemplo, es casi comn que en algunas decisiones, particularmente en las decisiones de gestin, se enfatice el requisito de la oportunidad por sobre el de exactitud u otro de estos requisitos, pero este hecho no invalida la importancia de los dems. Junto con los requisitos de la calidad de la informacin contable, suele tratarse el tema de las limitaciones que presentara esta informacin. En nuestra opinin, tales limitaciones surgen de un error conceptual, pues en la prctica sta no existe. Cuando se afirma su existencia se parte del supuesto, equivocado que la contabilidad mide, registra e informa todo hecho econmico de la empresa. En rigor, de acuerdo con las normas de Contabilidad, las que se estudian ms adelante, lo que se mide, registra e informa son aquellos hechos econmicos posibles de cuantificar en dinero o, ms especficamente, los que se expresan monetaria mente. Hay hechos econmicos que por su naturaleza o caractersticas no es posible cuantificar monetaria mente. Estos y aquellos otros hechos econmicos que corresponden al entorno de la unidad econmica, empresa, no son, por lo tanto, medidos ni registrados por la contabilidad y, por consiguiente, no son parte de la informacin que procesa y entrega el sistema contable. Algunas situaciones que ilustran lo dicho se encuentran por ejemplo en la enfermedad sufrida por el dinmico gerente de una empresa que debi ausentarse. Esta enfermedad que deriva en ausencia laboral no es medida, registrada ni informada por la Contabilidad, no obstante todos los hechos econmicos que ella genera; posible baja en las ventas, negociaciones diferidas, debilitamiento en la direccin de la empresa. Un terremoto ocurrido en una ciudad tampoco es registrado en la Contabilidad, por lo tanto, no es parte de la informacin contable, a pesar de todos los hechos e econmicos que de l se derivan; eventuales desabastecimientos, interrupciones de la jornada laboral, calamidades pblicas. De igual manera, la contabilidad de una determinada empresa no registra ni informa los precios, costos ni gastos, de la competencia, por esta parte de su entorno, por estar fuera del mbito de la empresa en cuestin. 11. DEFINICIONES Y CAMPO DE APLICACIN DE LA CONTABILIDAD Nos hemos referido a la contabilidad y su relacin con la Economa, y con la Administracin, a su funcin y objetivos: pero, an no la hemos definido, qu es, entonces, la contabilidad? La asociacin interamericana de Contabilidad (AIC), organismo representativo de la profesin contable en el continente americano, al describir sus objetivos la seala como La doctrina contable y rama contable.Los autores Finney y millar, en el tomo I del texto Curso de contabilidad Intermedia citan la definicin que formulo el comit de tecnologa del Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos Titulados, que dice; La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las operaciones y los hechos que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados.
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R.N. Anthony en su libro La Contabilidad en la Administracin de Empresas, dice: a la contabilidad se le ha llamado el lenguaje de los negocios y aunque algunos se oponen a esta definicin, encontraremos que la tarea de aprender Contabilidad viene a ser esencialmente la misma que implica el estudio de un nuevo idioma. Otros autores se refieren a la Contabilidad como una tcnica auxiliar de la administracin o la tcnica auxiliar de la economa. Algunos van ms all y sealan que la contabilidad es la ciencia. En nuestro pas, el reglamento de la ley N 13.011 del 29 de Septiembre de 1958 sobre el colegio de contadores (hoy derogado) entreg la definicin siguiente: Contabilidad, la ciencia que trata la informacin y control de hechos econmicos y financieros, procurando los medios de organizacin y administracin ms adecuados para llevar cuenta clara y exacta de las operaciones que se realizan y de sus resultados. Por ltimo, en el Boletn tcnico N 1 del Colegio de Contadores de Chile, A.G., se expresa que la Contabilidad es proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad, considerando los eventos econmicos que la afecten que permitir sta y a terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Comoquiera que se inicie una definicin de Contabilidad, con las expresiones disciplinaria, doctrina, lenguaje de negociosa, tcnicas de administracin, tcnicas de economa, ciencia o arte, lo significativo y comn es su funcin; registros de hechos econmicos, y su objetivo: informacin de esos hechos econmicos, de lo cual se deriva un segundo objetivo que es el control. Resulta pertinente, tambin, referirse en este punto a diversas acepciones que recibe la expresin Contabilidad debido a la diversidad empresarial, por una parte ; y a la finalidad mltiple que cumple , por la otra. As, encontramos la Contabilidad Administrativa o General para sealar con el apellido que el nfasis est puesto en el uso interno de la Contabilidad y su producto: la informacin. La expresin Contabilidad Financiera es empleada para indicar que el nfasis est dado en usuarios externos, terceros interesados en la empresa. Este es el enfoque utilizado en la figura sobre clasificacin de usuarios. O bien, de Contabilidad Tributaria para especificar que su orientacin principal es considerarla como base en la determinacin y clculo de impuestos. Igualmente, se habla de Contabilidad Pblica o Gubernamental para referirse con ello a las entidades de carcter gubernamental y hacer la diferencia con la empresa privada, basada en el hecho de que, no obstante la similitud de transaccin (hechos econmicos), las ltimas privilegian el lucro y solvencia de la empresa; en tanto que las primeras orientan sus objetivos a la prestacin de servicio social a la comunidad. En Chile la expresin utilizada es de Contabilidad Gubernamental.

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De igual manera, se trata de identificar al interior de la empresa, por efecto de la complejidad de los procesos productivos, de comercializacin o de prestacin de servicios, lo que denomina como Contabilidad de Costos y se define como la base de la Contabilidad de Costos y se define como la base de la contabilidad que particularmente se ocupa de la recoleccin, proceso, informes e interpretacin y presentacin de los datos cuantitativos expresados en volmenes y valores de la produccin, comercializacin y de los servicios. Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de Contabilidad Presupuestaria, que constituye la cuantificacin o expresin financiera de planes, programas y actividades para el futuro, cuya ejecucin ser, generalmente, medida por la Contabilidad de Costo, de la misma manera como en su formulacin se utiliza informacin histrica de costo. Frente a la diversidad y especificacin empresarial, existirn tantas expresiones compuestas, en que cada una tienda a referirse a tipos especficos de Contabilidad, pero que tiene un fundamento comn: la teora contable. Slo para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas expresiones compuestas, las referidas a; Contabilidad de Seguros, de bancos, agrcolas, mineras, constructoras, hospitalarias y comerciales. 12. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DEL LIBROS En ocasiones, quienes tienen poco conocimiento de lo que es la Contabilidad la confunden con tenedura de libros, expresin antigua que se refiere al proceso de registro de las transacciones econmicas y financieras efectuado en forma manual, mecnica o electrnica (automatizada), o si se refiere, es el procedimiento de daros de esas transacciones, cualquiera que sea la forma en que se efectu. La tenedura de libros es parte de la contabilidad. Hoy, ms que ayer, se le conoce como procesamiento de datos. Pero, la contabilidad no es tan solo eso, es ms que eso. Si pudiramos configurar la contabilidad como una recta horizontal sobre una slida base y efectuar una divisin de ella, diramos que la tenedura de libros ocupara el tercio central. Antes, encontraramos el primer tercio que se ocupa en el diseo, normas y procedimientos que aran posible el procedimiento de datos; es decir, la tenedura de libros despus, estara el tercio destinado al anlisis e interpretacin de la informacin. Los autores Meigs, Jonson y Meigs puntualizan en su libro titulado contabilidad, Base para decisiones gerenciales, que la tenedura significa el registr de transacciones, la fase que se ocupa de anotar los hechos contables. El registr de transacciones tiende a ser mecnico y de repeticin; representa solo una pequea parte del campo de la contabilidad y probablemente la mas simple. La contabilidad incluye el diseo de sistemas contables, la preparacin de estados financieros, la preparacin de presupuestos, estudios de costo, auditoria (control y evaluaciones) trabajo sobre impuestos de renta, aplicaciones de computadoras a procesos contables y el anlisis de la informacin contable como elemento para tomar decisiones comerciales. En una perspectiva histrica el registro de transacciones se hizo primeramente, y durante muchos aos, slo en forma manual; luego, y no desde hace mucho tiempo, se efecta en forma mecanizada; hoy, desde hace menos tiempo, se efecta de manera automatizada.
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Estas formas de registro, siguen el orden de las etapas citadas, es lo que se denomina procedimiento manual de datos, procedimiento mecanizado de datos y procedimiento automatizado (o electrnico) de datos. El primero de ellos se identifica por el uso de libros de Convalidad, el segundo, por el empleo de Tarjetas de Contabilidad y el tercero, con el formulario continuo de computacin, cintas y discos magnticos. Lo anterior, no significa, sin embargo, que una etapa haya desplazado absolutamente a la anterior, pues hoy coexisten las tres formas de procedimiento. Lo que si es preciso considerar en forma categora es la tendencia que se marca. Vamos en camino- sin duda- hacia el uso pleno del procedimiento automatizado de datos, con el empleo de ordenadores en todo tipo de procesos. Es posible que el italiano. Fray Lucas Paccioli, al desarrollar, el principio Bsico de Contabilidad: la Partida Doble, y publicar en Europa en la ltima dcada del siglo XV (alrededor de 1494) un tratado sobre la estructura completa de la Contabilidad basado en la Partida Doble, no imaginara la relevancia que alcanzara en nuestro tiempo dicho principio y con l la disciplina contable. Es improbable que se pensara, en ese tiempo, en la automatizacin de los sistemas de informacin en general y de los sistemas de Contabilidad en particular, y por consiguiente, en el procesamiento de datos contables en pequeos 8fisicamente) computadores, de gran capacidad (de memoria, operaciones, rapidez y exactitud). Por ltimo, cabe reconocer que la Contabilidad, como todas las disciplinas, evoluciona sin pausa: a veces lenta, a veces ms aceleradamente. Es posible que en los ltimos cincuenta aos se haya avanzado ms que en los cuatro y medio siglos que median entre la formulacin del principio de la partida doble por Lucas Paccioli, hasta el primer tercio del presente siglo. Y , no es aventurada tampoco la afirmacin de que con el uso de computadoras y su aplicacin a los diversos procesos contables, se haya avanzado en las ltimas dos dcadas ms que en todos los aos anteriores juntos: cuando menos en lo referente al procesamiento de datos y en las bases para reformulaciones y puntualizaciones tericas y conceptuales. Asimismo, ha contribuido al desarrollo de la contabilidad el surgimiento de diversos negocios y empresas, que implicaron normalizar esta disciplina para operar con informacin comparable y confiable, y facilitar los procesos de consolidacin y Contabilidad en diversas monedas. 13. EL PROFESIONAL DE LA CONTABILIDAD Por ltimo, en este captulo introductoria, conviene referirse tambin al profesional que estudia y se dedica a esta disciplina desde una doble perspectiva: formacin y funciones. La denominacin internacional del profesional dedicado a esta disciplina es de Contador Pblico. En nuestro pas, aun cuando se reconoce esta denominacin, su empleo depende de la universidad o instituto profesional en el que se estudia. As se tiene: Contadores Pblicos, Contadores Auditores, Contadores Pblicos y Auditores u otras denominaciones similares. Sin embargo, y no obstante la diferencia que pudiera indicar, estas denominaciones nacionales para un mismo profesional, desaparece si se concuerda en que

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su formacin universitaria flucta entre cuatro y cinco aos, dependiendo de la universidad o instituto de educacin superior de que se trate y del horario diurno o vespertino que se elija. De igual manera, la distincin de nombre se obvia al considerar las reas de estudio que les son comunes. En sntesis, esta rea de estudio son: Contabilidad y Auditoria Administracin y Finanzas Economa Sistema de Informacin Matemticas y Estadsticas Derecho Aplicado (comercial, laboral, tributario) Humanidades ( tica, sicologa, comunicacin)

El Contador Pblico es un profesional de amplio campo en los sistemas de informacin y control, cuyo desempeo lo sita particularmente en los sistemas de informacin econmica financieros; en reas de control y de evaluacin; y en asesoras y consultoras de empresas en materias de su especialidad. Se le considera, por su formacin acadmica, experiencia y prctica laboral, como un profesional de alto nivel, capacitado para actuar eficientemente en diversas funciones, cargo y empresas. Su amplio cargo laboral lo lleva a prestar servicios profesionales en la empresa privada, en entidades oficiales del sector pblico y en el ejercicio profesional independiente. En la empresa privada est presente en las distintas ramas industriales (primara, secundaria y terciaria), sin excluir ninguno de los niveles relativos de magnitud: gran empresa, mediana empresa y pequea empresa, y sin distincin del giro social ni de la constitucin jurdica de la empresa. En las entidades oficiales est vinculado a las empresas del estado, reparticiones pblicas y organismos fiscalizadores y controladores. Y en el ejercicio profesional independiente, acta en forma individual o asociado a otros contadores pblicos, o a profesionales de otras disciplinas, constituyendo grupos multiprofesionales y multidisciplinarios de asesora y consultora. La funcin que cumple en cada una de las empresas y organismos, considerando su formacin acadmica y experiencia, lo lleva a destacarse en reas de diseo, desarrollo e implementacin de sistemas, en contabilidad, en costo, en presupuesto, en auditorias interna y externa, en consultorios tributarios, laborales y accesorios gerenciales. Participando junto a otros profesionales, en equipos multidisciplinarios, el horizonte que alcanzan sus actividades cubre todas las instancias que afectan a las organizaciones en lo legal, econmico y administrativo. Es en definitiva, un profesional de alto nivel que, segn sea su cargo, acta como un generalista integrador, o bien, como un especialista en las diversas materias de su conocimiento, sin excluir, por cierto, su participacin en la gestin empresarial.
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La Contabilidad, sin embargo, no es un conocimiento exclusivo de un slo tipo de profesional. Como disciplina del saber universal es estudiada por tcnicos y profesionales de diversas especialidades. En particular, es conocimiento necesario imprescindible diramos, de todo tcnico o profesional vinculado a la administracin o a la economa. 14. PERIODO O EJERCICIO CONTABLE La medicin y registro de los hechos econmicos y la emisin de informes funciones y objetivos de la Contabilidad que hemos tratado en el captulo anterior-requieren de un proceso sistemtico para transformar los datos de entrada en informacin de salida. Este proceso se inicia con la recoleccin de los datos, sigue con su clasificacin, registro y finalmente se preparan los resmenes a travs de los cuales se informa de la situacin econmica financiera a los usuarios internos y externos. Para este propsito, la vida de la empresa se divide en perodos iguales de tiempo, a los que se da el nombre de ejercicio contable. Su duracin depende de: a) la periodicidad con que se desea obtener informacin estructurada, b) el ciclo operacional relacionado con el objeto social del negocio y c) el cumplimiento de disposiciones legales, reglamentarias y estatutarias. Hay empresas que preparan sus informes slo una vez en el ao, al trmino del mismo, satisfaciendo de esta forma exigencias legales de orden tributario y otras de carcter reglamentario; pero la mayor de las organizaciones, adems, prepara informes trimestrales y aun mensuales, proveyendo constantemente de informacin oportuna para el proceso de toma de decisiones. Tambin la informacin producida con esta frecuencia sobre recursos y deudas, ingresos y gastos, crecimiento y deterioro econmico, facilita el control, la evaluacin peridica de las negociaciones y el conocimiento del estado de la empresa en espacio de tiempo relativamente corto que permite corregir eventuales desviaciones de los planes. Segn el perodo definido como ms conveniente para cada empresa, se adecua el sistema contable de tal forma que la informacin est en la oportunidad requerida por los diversos usuarios, siendo aconsejable el uso de periodos contables mensuales. 15. ESTADOS ECONMICOS - FINANCIEROS Los informes que se elaboran al trmino de cada perodo contable, representan los medios a travs de los cuales se lleva a los usuarios internos y externos la informacin econmica financiera de la empresa. Representan el resumen de los hechos econmicos ocurridos en un cierto perodo de tiempo, son el producto final del proceso contable.

Los informes ms usuales, considerados como estados bsicos de contabilidad son tres: Balance,

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Estado y Resultados y Estado de Cambios en la Posicin Financiera.

Desde un punto de vista sistemtico, los estados bsicos de Contabilidad son el producto de salida del sistema, el cual tiene como datos de entrada a los hechos econmicos (transacciones comerciales) los que luego de un proceso de registro y medicin se convierte en informes de salida, como se puede observar en la figura siguiente: ENTRADA Hechos Econmicos PROCESO Medicin y Registro SALIDA Informes - Balance - Estado de Resultados - Est. De Cambio en la Posicin Financiera - otros informes

Estos informes, sin perjuicio de otros informes contables o extracontables, resumen la informacin contenida en gran cantidad de documentos, comprobantes, libros y registros que comprende el sistema contable de una empresa. Por su contenido, son complementarios y en conjunto presentan la situacin econmica financiera (balance), el resultado econmico (Estado de Resultados) y los cambios en la posicin financiera (Estado de Cambio en la Posicin Financiera). Lo ms frecuente es que se elabore mensualmente el balance junto al estado de Resultados y trimestrales se prepare el Estado de Cambio en la Posicin Financiera. BALANCE El balance es un informe de contabilidad que muestra la situacin econmica-financiera de una empresa a una fecha determinada. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos econmicos, tcnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios, tcnicamente denominados pasivo y patrimonio, respectivamente, como se indica a continuacin:

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CREACIONES COMERCIALES LTDA BALANCE Al 31 de enero de19 x 1

ACTIVO RECURSOS

PASIVO Y PATRIMONIO DEUDAS

ACTIVO Fecha y Contenido

- PASIVO + PATRIMONIO

Los recursos econmicos (activos) y las deudas (pasivo y patrimonio) que muestra un Balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisin. En el balance de la empresa Creaciones Comerciales, se trata de activos, pasivos y patrimonio al da 31 de enero. Un da antes o un da despus de est fecha la situacin es distinta por efectos de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. De ah, que se considera al balance como un informe esttico, el cual se asemeja a una fotografa instantnea tomada a una organizacin en marcha. En cuanto a su contenido, la situacin econmica que se muestra, est referida bsicamente a los activos que posee una empresa. De ellos depende, en gran medida, la capacidad de una organizacin para generar sus ingresos econmicos. La situacin financiera se refiere, por una parte, a los pasivos y patrimonio, es decir, a las deudas y obligaciones que se tiene y, de otra parte, a la capacidad de pago de estas deudas, lo que se conoce relacionado los activos y su liquidez con los pasivos y sus vencimientos. En otras palabras, la situacin econmica financiera de una empresa, mostrada en el balance, se orienta a saber cuanto tengo y cunto debo, cunto tengo para generar ingresos econmicos en el futuro y cunto debo y tengo disponible para pagar esas deudas. Desde una perspectiva externa a la empresa el pasivo y patrimonio muestran las fuentes de donde se han obtenido los recursos, y el activo, la forma de cmo estos mismos recursos se han invertido. Esta misma visin permite comprender, ms fcilmente, por qu existe una igualdad entre recursos y deudas o como figura en la ecuacin, por qu: En efecto, todos los activos estn asociados a una fuente. Cuando los recursos provienen de aporte de los dueos, la fuente de recursos es el patrimonio y cuando estos provienen de terceros, la fuente de recursos es el pasivo.

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Veamos un ejemplo. Si un empresario aporta $ 100.000, en efectivo para constituir un negocio, se tiene en este negocio recursos por $ 100.000, y deuda con el propietario por igual suma. Ellos se expresa en: ACTIVO = $ 100.000 PATRIMONIO $ 100.000

Luego si se compra un escritorio al crdito en $ 80.000, los recursos aumentan a $ 180.000, el patrimonio se mantiene en $ 100.000 y surge una deuda con terceros por los $ 80.000 de crdito obtenido. La igual queda: ACTIVO $ 180.000 = PASIVO $ 80.000 + PATRIMONIO $ 100.000

Aun en aquellos casos en que aumenta el activo sin que haya nuevos aportes de capital o crditos, la igualdad de la ecuacin persiste. En estos casos se trata de la generacin de recursos por efecto de las operaciones comerciales efectuadas. Estos nuevos recursos son las utilidades que incrementan el patrimonio, es decir, la deuda del negocio con su dueo, o lo que es lo mismo, aumenta los derechos de los propietarios. Consiguientemente, siempre se mantendr la igualdad entre el activo con el pasivo ms el patrimonio, porque los recursos siempre sern igual a los derechos que sobre ellos tienen terceros y los propietarios. ACTIVO Los activos son recursos econmicos. Comprenden todos los bienes y derechos sobre terceros con que cuentan una empresa para desarrollar sus actividades. Entre estos recursos o bienes y derechos se encuentran el efectivo disponible, representado por el dinero en caja, en cuentas corriente bancarias, en depsitos de fcil liquidacin; derechos sobre terceros, tales como cuentas y documentos a cobrar a clientes; las existencias de productos para transformacin y venta, como las mercaderas, las materias primas, productos en proceso de produccin; algunas inversiones que resguardan bienes de eventuales sinistros, como las primas por contratos de seguros; las inversiones transitorias o permanentes, como los depsitos a plazo, acciones, bonos; los bienes de uso, aquellos comprados con el animo de ser usados en la explotacin social, tales como edificios, maquinarias, muebles; derechos de marcas, patentes, licencias para producir, vender o representar productos o empresas. PASIVO Los pasivos son deudas. Estn constituidos por todas las deudas u obligaciones a favor de terceros, es decir, a favor de personas (naturales o jurdicas) distintas de los dueos. Son tambin, como esta dicho, una fuente externa de financiamiento de los recursos.

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Entre estas deudas se encuentran las originadas en la obtencin de crditos de instituciones financieras, tales como prstamos bancarios, originadas en crditos comerciales, como las cuentas y documentos por pagar a acreedores y proveedores; deuda de origen impositivo y provisional, como los impuestos por pagar y cotizaciones previsionales; estimaciones de gastos , como las provisiones para pagos de servicios, remuneraciones; algunos ingresos recibidos anticipadamente, como los ingresos diferidos. Patrimonio El patrimonio corresponde a las obligaciones de la empresa con el o los propietarios, representan la propiedad neta de stos en la empresa. De aqu que, suele expresarse como la diferencia entre el activo y el pasivo. Siguiendo la ecuacin activo = pasivo + patrimonio, lo descrito quedara: PATRIMONIO = ACTIVO PASIVO Por ejemplo, si una empresa tiene activos por 8 millones y pasivos por 5 millones, el patrimonio es, necesariamente, de 3 millones. Esto significa que la propiedad neta que tiene los dueos en la empresa alcanza a este ltimo valor. Los dueos son considerados Acreedores Residuales. Al igual que el pasivo, el patrimonio es una fuente de financiamiento de los recursos. Est formado por el capital aportado por el o los dueo y por los aumentos o disminuciones que, durante la vida del negocio, experimente este capital social, esto es: por la utilidad del ejercicio , las reservas de utilidades, las prdidas del ejercicio acumuladas, las revalorizaciones tcnicas o monetarias. Clasificacin de Activos, Pasivos y Patrimonio Para facilitar la lectura, anlisis e interpretacin del Balance, la diversidad de partidas que lo integran se agrupan o clasifican. De hecho, el haber agrupado los recursos y las deudas en activo, pasivo y patrimonio, constituye una clasificacin del contenido general del Balance, atendiendo la naturaleza de estos conceptos. Se trata ahora, de adoptar el criterio ms adecuado para definir subgrupos en el activo y el pasivo, teniendo en cuenta que no existe una clasificacin nica. A los efectos de este captulo, diremos que la clasificacin ms comnmente empleada para el balance, es la financiera. Consiste en distinguir, primeramente, los recursos y las deudas de corto plazo de las de largo plazo y, luego, ordenar los recursos de acuerdo a su liquidez y las deudas, conforme a su exigibilidad. En cuanto a los recursos, el corto plazo comprende a los fondos disponibles y a todos los otros recursos que deben cobrarse, venderse o consumirse dentro del plazo de un ao, a contar de la fecha del Balance. Respecto de las deudas, son de corto plazo todas aquellas cuyo vencimiento est dentro de un ao, a contar de la fecha del Balance. El largo plazo, desde la fecha del Balance.

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Los recursos y deudas de corto plazo se denominan activo circulante y pasivo circulante, respectivamente. En cuanto al largo plazo, los recursos reciben el nombre de activo fijo y las deudas, el de pasivo a largo plazo. El patrimonio se mantiene como tal. Lo anterior se resume en: ACTIVO - Circulante - Fijo - Otros = PASIVO Circulante A largo plazo Patrimonio

Esta clasificacin, con el agregado de un tercer grupo de activos (otros activos ), es la empleada en Chile por la Superintendencia de Valores y Seguros, entidad reguladora de las Sociedades annimas y de otras empresas inscritas en sus registros. Tambin, es la clasificacin reconocida por las organizaciones profesionales de contadores en nuestro pas. Es, en general, la de mayor uso en nuestro medio.

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Formas de Presentacin En relacin al ordenamiento de los bienes y derechos que integran el activo, estos se presentan desde los ms lquidos, dinero en caja o bancos, hasta los menos lquidos, patentes o derechos de marca. Las deudas, a su vez, se ordenan de acuerdo al grado de exigibilidad o vencimientos ms prximos, en primer lugar; por ejemplo, deudas con proveedores o acreedores; hasta las menos exigibles, como el capital social. En el Balance de las pginas siguientes se ejemplifica esta clasificacin:

NOVEDADES INDUSTRIALES S.A BALANCE Al 31 de diciembre de 19 x 1 ACTIVO CIRCULANTE Caja Banco del Pas Cuentas por Cobrar Mercadera Seguros $ 28.500 315.000 718.200 407.000 91.800 ______ 1.560.500 FIJO Maquinaria Muebles Vehculos Depreciacin acumulada 207.000 465.000 721.000 (314.000) ________ 1.079.000 A LARGO PLAZO documentos por pagar deudas hipotecarias 121.500 945.000 CIRCULANTE Prstamos Bancarios Letras por Pagar Proveedores Impuestos por pagar Obligaciones Previsionales Prov de gastos PASIVO Y PATRIMONIO $ 177.000 211.000 333.000 85.000 193.000 128.000 ______ 1.127.000

_________ 1.066.500 PATRIMONIO capital social reservas de utilidades Utilidad de ejercicio 400.000 390.000 180.000 _______ 970.000 TOTAL PASIVO Y PATRIM. 3.163.500

OTROS Gastos de organizacin 344.000 Derechos de marcas 180.000 _______ 524.000 TOTAL ACTIVOS 3.163.500

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La estructura de este Balance corresponde a la presentacin horizontal o como cuenta. Los activos se ubican al lado izquierdo y los pasivos y patrimonio al lado derecho. Es la presentacin ms frecuentemente empleada en nuestro medio. Otra forma de presentacin es la vertical o como informe. En esta modalidad se listan los activos y, a continuacin de ellos, los pasivos y el patrimonio. Una modalidad muy til por lo analtico, es la que presenta en primer trmino el activo circulante y restando a ste se presenta en primer trmino el activo circulante y restando a ste se presenta el pasivo circulante; la diferencia es el capital de trabajo, al cual nos referiremos ms adelante. Al capital de trabajo se le suma el activo de largo plazo y se le reata el pasivo de largo plazo, obteniendo el patrimonio. Si se prefiere, segn el detalle que se desee; esta presentacin puede reducirse tan slo a los ttulos de la divisin del activo, pasivo y patrimonio. Esta presentacin, con los mismos datos anteriores, quedara como sigue:

NOVEDADES INDUSTRIALES S.A BALANCE Al 31 de diciembre de 19 x 1 Activo Circulante Menos: Pasivo Circulante Capital de trabajo Ms: Activo fijo Otros Activos Menos: Pasivo a largo plazo $ 1.560.500 (1.127.000) 433.500 1.079.000 524.000 (1.066.500) ________ $ 970.000

Patrimonio

4. ESTADO DE RESULTADOS El estado de resultados es un informe de contabilidad que muestra el resultado econmico de una empresa, producido en un perodo determinado. Su contenido corresponde a la acumulacin de ingresos econmicos, costos expirados y gastos incurridos. La diferencia entre ingresos menos costos y gastos, corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores, hay prdida. Genricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de prdidasy los ingresos econmicos, el nombre de ganancia. Las expresiones entre comillas son slo denominaciones convencionales empleadas en Contabilidad y no tiene otro significado ms que el antes indicado.

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La ilustracin siguiente sintetiza lo explicado. CREACIONES COMERCIALES LTDA. ESTADO DE RESULTADOS Entre el 1 y el 31 de Enero de 19 x 1

PERDIDAS

GANACIAS

COSTOS Y GASTOS

INGRESOS ECONMICOS

RESULTADOS = INGRESOS (COSTOS + GASTOS) Fecha y contenido Los ingresos econmicos (ganancias) y los costos y gastos (prdidas) que se presentan en el estado de resultado, corresponden a todos los de un periodo contable. En la ilustracin anterior, se trata de ganancias y prdidas producidas (devengadas) entre el 01 y el 31 de enero, es decir de todo el mes; por consiguiente, el resultado corresponder al perodo que cubre este informe. Aqu se constata una diferencia con el Balance, en cuanto aqul presenta la informacina una fecha determinada, la del fin del ejercicio; y el estado de resultado se refiere a un perodo determinado. Si bien ambos informes se preparan en la misma fecha, 31 de Enero en nuestro ejemplo, y suponiendo que el perodo contable sea mensual, el balance refleja la situacin existente al trmino del ejercicio; en cambio, el estado de resultados se refiere a la acumulacin de todo el mes. En razn a esta caracterstica y en contraste con el carcter esttico del Balance, se dice que el Estado de Resultados es dinmico y que se asemeja al cuenta Kilmetros de un automvil, por su carcter acumulativo.

A modo de empleo, tomando ejercicios contables anuales, la situacin se puede graficar de la siguiente manera. Balance al 31.12.1986 Ao 1986 Estado de Resultados 1.1 Al 31.12.1986 Balance al 31.12.1987 Ao 1987 Estado de Resultados 1.1 Al 31. 12.1987 Balance al 31.12.1988 Ao 1988 Estado de Resultados 1.1 Al 31,12.1988

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El estado de resultado es un informe complementario del Balance en cuanto informa en detalle la utilidad o prdida que el Balance figura en una sola lnea. Su objetivo es presentar informacin analtica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos econmicos durante cada perodo contable y los costos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera cmo y por qu se obtuvo una utilidad o se produjo una prdida. El Estado de Resultados es, en definitiva, un informe econmico, porque se refiere al resultado econmico de un ejercicio, a travs de la presentacin de los ingresos econmicos con sus respectivos costos y gastos. Se le considera tambin como el desdoblamiento de la Cuenta Capital del balance, porque muestra detalladamente las variaciones del capital expresadas en trminos de utilidad (aumento del capital) o prdida (disminucin del capital). GANANCIAS En Contabilidad y a los fines del Estado de Resultados a los ingresos econmicos se les da el nombre genrico de ganancia, las ganancias comprenden a todos los ingresos econmicos provenientes directa o indirectamente de la explotacin o giro social. As, son ganancias o ingresos econmicos el producto de las ventas en una empresa comercial, el valor de los servicios prestados en una empresa de servicios, los cnones de arrendamiento en una empresa de propiedades, o los intereses por colocaciones en una financiera. En general, el ingreso econmico corresponde al precio de ventas de un bien o de un servicio. Como tal se forma del costo y gasto, ms un margen de beneficio. Por ejemplo, pensemos en un comerciante de electrodomsticos que compra una lavadora en $ 85.000 e incurre en gastos de adquisicin y posterior comercializacin por $ 15.000 (flete, comisin de ventas, gastos de administracin, etc). Tiene costo y gasto por $ 100.000. Si su margen de beneficios esperado es de un 20% sobre este costo total, el precio de venta ser de $ 120.000, O SEA: P(precio) $120.000 = C Y G ( costo y gastos) + B (beneficio) = $100.000 $20.000

El beneficio aqu sealado, es lo que corresponde a una utilidad parcial. Cuando la negociacin de venta, de produccin o prestacin de servicios es por un valor inferior al de los costos y gastos, no hay utilidad, hay prdida; pero no por ello el precio de venta as determinado deja de ser ingreso econmico. Lo habitual, sin embargo, es que el precio de venta se forme con el valor de costo y gasto ms el beneficio esperado. En ocasiones se confunden el ingreso econmico o ganancias con el ingreso financiero o entrada de dinero. Para diferenciar diremos que el primero afecta siempre al Estado de Resultados y el segundo, al Balance. Hay ingreso econmico cuando se trata de la realizacin de ventas o prestaciones de servicios, independiente del momento del pago.

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En cambio, hay ingreso financiero slo cuando se producen entradas efectivas de dinero, cualquiera sea su naturaleza u origen. Siguiendo con el ejemplo de la lavadora, si est se vende al crdito, en el momento de la venta se produce un ingreso econmico por $120.000, porque en ese instante se afecta al Estado de Resultados. El ingreso financiero se producir cuando se reciba al pago en dinero, es decir, cuando se afecte el Balance con ingreso a caja por los $120.000, o por los pagos parciales. Si la venta es al contado se produce simultneamente un ingreso econmico y un ingreso financiero. Pero, no significa que un ingreso financiero vaya a producir, a su vez, un ingreso econmico, pues hay ingresos que solo son financieros, nunca econmicos, comos las entradas de dinero por prstamos recibidos o devoluciones de prstamos o anticipos. En sntesis, el ingreso financiero se identifica con los flujos de dinero, cualquiera que sea su origen y el ingreso econmico se relaciona con las operaciones de venta o prestacin de servicios, independiente del momento del pago. PRDIDAS Los costos y gastos, igual que los ingresos econmicos, tienen su denominacin genrica: ``Prdidas``. La acepcin de la expresin prdidas se refiere a todos los costos y gastos necesarios para producir el ingreso econmico. Los costos a los que se hace referencia al hablar del Estado de Resultados son los costos expirados o costos del producto vendido a servicios prestados; y en cuanto a los gastos, se trata de aquellos en que se ha incurrido o se han causado. Esta precisin permite distinguir estos costos y gastos de aquellos costos de productos que estn en stock, o son parte de existencias disponibles para ventas; del costo de recursos que figuran bajo denominaciones de gastos en activo, como por ejemplo las inversiones en ``gastos de organizacin``. El costo de un bien se obtiene a partir del valor de adquisicin o de fabricacin mas todos los gastos incurridos para que el bien quede en disposicin de uso o de ser vendido. De esta manera, si se compran mercaderas para la venta en $2 millones y se pagan $200 mil en fletes y seguros, para transportarlas al lugar de destino, el costo de esta mercadera ser de $2,2 millones. Luego, al producirse la venta, este ltimo valor ser el costo que figure en el Estado de Resultados. Asociados a los costos estn los gastos en que se ha incurioso para cumplir con el objeto social de la empresa. Esto es, poder efectuar las ventas en una empresa comercial o poder prestar servicios en una organizacin dedicado a ello. Estos gastos, que son necesarios para producir el ingreso econmico, se pueden clasificar segn la naturaleza del gasto o por funcin. Atendiendo a su naturaleza, los gastos recibirn el nombre de las operaciones que los originan. Por ejemplo: sueldos, salarios, telfono, arriendo, publicad, combustibles, correspondencia, depreciacin, inters, impuestos. Segn la funcin, los gastos se pueden
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agrupar en: gastos de administracin comprenden a todos los que se orinan en las diversas reas de apoyo administrativo, los de comercializacin se refieren a los gastos vinculados a la gestin de venta del producto o servicio y los financieros incluyen a todos los gastos originados en la obtencin y uso de crditos financieros o comerciales. En la prctica estas clasificaciones se combinan, siendo frecuente encontrar Estados de Resultados en los que bajo las denominaciones de gastos por funcin se detallan los gastos segn su origen. Formas de Presentacin Existen varias formas de presentar el Estado Resultados. Una forma horizontal o como cuente, en la que los costos y gastos se ubican al lado izquierdo y los ingresos econmicos al lado derecho. Si se produce utilidad, esta se suma a los ingresos con similar propsito. La estructura que muestra la ilustracin al inicio de este punto obedece a esta presentacin. Otra forma de presentar al Estado de Resultados es vertical o como informe. El siguiente ejemplo muestra esta estructura. Novedades Industriales S.A. Estado de Resultados Entre el 01 de enero y el 31 diciembre de 19x1 Ventas Menos: Costo de Ventas Margen de Operaciones Menos: Gastos de Administracin Gastos de Comercializacin Gastos Financieros Perdida de Operaciones Ms (Menos) Ingresos (Gastos) No operacionales: Donaciones: Correccin Monetaria Utilidad Antes de Impto. A la Renta Impuesto a la Renta Utilidad del Ejercicio $6.700.000 $(2.680.000) $ 4.020.000

898.000 2.277.500 1.023.500

(4.199.000)

(47.000) 460.000

413.000 234.000 (54.000) 180.000

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16. CARACTERISTICAS DE LOS INFORMES CONTABLES Quizs la primera caracterstica necesaria de destacar, sea la de que los informes bsicos de Contabilidad son complementarios entre s. La idea, reiterada de que en conjunto permiten a los usuarios conocer la situacin econmica- financiera, el resultado econmico y los cambios en la posicin financiera, realiza una segunda caracterstica: la fecha y periodo al que estn referidos los datos debe ser la misma. En la ilustracin siguiente, se resumen algunas de las caractersticas comunes y diferencias ms citadas en este captulo, las que facilitarn la comprensin al estudiante y lectores de este texto, sin perjuicio de otras que puedan agregarse. CARACTERSTICA DE LOS INFORMES CONTABLES
INFORMES CARACTERISTICAS BALANCE ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIN FIN. ESTADO DE FLUJO EFECTIVO

DE

1. FECHA

A una determinada. - En esttico

fecha

- Por un periodo determinado. - En dinmico

- por un determinado - En dinmico

periodo

-Por un periodo determinado - En dinmico

17. PREGUNTAS Y EJERCICIOS Preguntas 1 Cmo se determina el periodo o ejercicio contable? 2 Qu importancia tiene la divisin de la vida de las empresas en periodo? 3 Seale los informes financieros ms conocidos. 4 Qu es el balance? 5 Cul es el nombre tcnico de los recursos de una empresa, de las deudas con terceros y de las deudas con los dueos? 6 Qu es el activo? Seale 5 ejemplos 7 Qu es el pasivo? Seale 3 ejemplos. 8 Qu es el patrimonio? Seale 3 ejemplos. 9 Indique y explique la clasificacin de activos y de pasivos. 10 Qu es el estado de resultados? 11 A qu se refiere las expresiones de prdidas y de ganancias en el estado de resultado?. 12 Qu son los costos y gastos? Seale 5 ejemplos. 13 Qu son los ingresos econmicos? Seale 3 ejemplos. 14 Explique la relacin que existen entre el balance y el estado de resultados. 15 Seale y explique 2 diferencias y 2 semejanzas entre el balance y estado de resultados.

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18. TEORIA BASICA DE CONTABILIDAD Gran parte de la teora bsica de Contabilidad est contenida en los principios de Contabilidad Generalmente aceptados. Estos principios son proposiciones amplias adoptadas como reglas de conducta o prctica para servir de gua en los asuntos contables. Tambin se les da el nombre axiomas, postulados o normas. Los diferentes trminos utilizados para describirlos reflejan los intentos efectuados para mejor exponer la teora contable en permanente desarrollo. Quizs los trminos de postulados y normas sean los que ms satisfactoriamente representen lo que con ellos se quiere significar. Comparativamente, los principios de Contabilidad, frente a los de otras disciplinas, son pocos y han sido formulados en trminos generales. Esto implica, por ejemplo, que son tan abundantes como los principios legales en que se basan los abogados y no detallan exactamente cmo debe tratarse cada acontecimiento de un negocio. Son, como est dicho, proposiciones amplias. La expresin de generalmente aceptados, se refiere al reconocimiento ms o menos universal de la existencia de estos principios, mas no necesariamente a su observancia y aplicacin uniforme en todo lugar geogrfico y negocio. As, la contabilidad de un pas difiere, en algunos aspectos, de la de otros; como tambin sucede entre empresas. Algunas de estas diferencias son inevitables, ya que un conjunto de reglas detalladas no podra, siempre, aplicarse a todas las empresas de un pas ni de todo los pases. La s diferencias reflejan el margen que los principios dejan al criterio profesional y al empleo de procedimientos especficos para mejor registrar un acontecimiento o informar acerca del mismo. Forman tambin parte de la teora contable, la adopcin en aumento, desde hace dos o tres dcadas, de fundamentos nuevos conceptos que provienen de la teora general de sistema, de la teora de decisiones y de aquellos surgidos del mayor desarrollo y complejidad de la economa y, por lo tanto, de negocios y empresas. En otro nivel, el de la prctica, la Contabilidad ha hecho suyos conceptos y modelos desarrollados en otras disciplinas. No es casual, por ejemplo, que se emplee grficos estadsticos para presentar el balance, estado de resultados u otros informes contables. Posiblemente la autoridad ms ampliamente reconocida sobre esta materia en el continente americano sea la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC).A ella, constantemente, concurren los acadmicos con su saber terico y los profesionales con su saber practico. De esta institucin y estos conocimientos han surgido los pronunciamientos y opiniones que hoy constituyen la Teora contable, incluidas muchas normas y procedimientos de orden prctico. Esta organizacin es la regula el que hacer profesional a nivel del continente americano y es la que se vincula a otros organismos internacionales de Contabilidad. De ella forman parte los profesionales de la Contabilidad de los diversos pases de Amrica, a travs de las organizaciones nacionales que los agrupan o, directamente.

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19. PRINCIPIOS CONTABLES En nuestro pas la organizacin que ms se ha encargado del estudio, difusin y aplicacin de la teora contable, en particular de los principios, es el Colegio de Contadores de Chile A.G. Esta organizacin de profesionales inici en 1973 la publicacin de una serie de boletines tcnicos, en los que se dan a conocer opiniones y pronunciamientos por los cuales se rige la Contabilidad en el pas, a fin de establecer pautas de referencia para contadores y dems personas interesadas en la Contabilidad. El boletn tcnico N 1,de enero de 1973, contiene dieciocho principios Contables y otras tantas normas generales y especificas, as como procedimientos de uso habitual. Los principios han sido adaptados y ajustados a nuestra realidad, a partir de las diversas recomendaciones tcnicas efectuadas por la AIC a los diversos pases del continente. En la actualidad estos principios estn en revisin, nacional e internacionalmente; no obstante, siguen siendo una buena base de partida para el estudio de los fundamento de la Contabilidad. En este punto se transcriben los dieciocho principios de l Colegio de Contadores de Chile A.G. y sus definiciones. En el punto siguiente se comentan algunas de sus aplicaciones y en, lo que sigue del texto se ver el uso de otras normas y procedimientos. 1) Equidad La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en la Contabilidad, puesto que los que se sirven de , o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en el conflicto. De esto se desprende que los estado financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos interese en juego en una entidad dada. Este principio en el fondo es el postulado bsico o principio fundamental al que est subordinado el resto. 2) Entidad contable Los estados financieros se refieren a entidades econmicos especficas que son distintas al dueo o dueos de la misma. 3) Empresa en marcha Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad econmica y, por consiguiente, las cifras presentadas no estn reflejadas a sus valores estimados de realizacin. En los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deber dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situacin financiera.

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4) Bienes econmicos Los estados financieros e refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicos susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios. 5) Moneda La contabilidad mide en trminos monetarios, lo que permite reducir todo sus componentes heterogneos a un comn denominador. 6) Perodo de tiempo Los estados financieros resumen la informacin relativa a perodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimiento legales u otros. 7) Devengado La determinacin de los resultados de operacin y la posicin financiera deben tomar en consideracin todos los recursos y obligaciones del perodo, aunque estos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan. 8) Realizacin Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado participa del concepto de devengado. 9) Costo histrico El registro de las operaciones se basa en costos histricos (produccin, adquisicin o canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicacin de un criterio diferente (valor de realizacin). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos. 10.) Objetividad Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente.

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11.) Criterio prudencial La medicin de recursos y obligaciones en la Contabilidad, requiere que sean incorporadas estimaciones para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre periodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades. La preparacin de estados financieros por lo tanto requiere que un criterio sano sea aplicado en la seleccin de la base a emplear para lograr una decisin prudente. Esto involucra que ante dos o mas alternativas, debe elegirse la mas conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de regles inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic. 12.) Significacin o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas, debe necesariamente actuarse con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran con los principios y normas aplicables y que sin embargo, no presentan problemas, debido a que el efecto que producen no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo, y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores talkes como el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio, o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. 13.) Uniformidad Los procedimientos de cuantificacin utilizados deben ser uniformemente aplicados de un periodo a otro. Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deber informarse este hecho y su efecto. 14.) Contenido de fondo sobre la forma La Contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente. 15.) Dualidad econmica La estructura de la Contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por a) recursos disponibles para el logro de lo objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados.

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16.) Relacin fundamental de los estados financieros Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante un estado de situacin financiera y por un estado de cuenta de resultados, siendo ambos necesariamente complementarios entre si. (Posteriormente se agrego a estos al Estado de Cambios en la Posicin Financiera) 17.) Objetivos generales de la informacin financiera La informacin financiera est destinada bsicamente a servir las necesidades comunes de todos los usuarios. Tambin se presume que los usuarios estn familiarizados con las prcticas operacionales, el lenguaje contable y la naturaleza de la informacin presentada. 18.) Exposicin Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. 20. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS Al examinar los estados econmicos financieros en relacin con los principios antes presentados, se aprecia ms claramente el empleo de los mismos. Tomemos como base de este anlisis los informes de la empresa NOVEDADES INDUSTRIALES descritos en el capitulo anterior. 1) El Balance, el estado de resultados y el estado de cambios en la posicin financiera tiene un encabezamiento que se inicia con el nombre de la empresa, esto indica que la informacin en ellos contenida corresponde a esa entidad, la, que, de acuerdo con el principio de Entidad Contable (2), es distinta del dueo o sus propietarios. En el caso de sociedad esta distincin es tan evidente que en nuestro pas tiene su propio Rol nico Tributario (RUT). 2) Todos los valores estn expresados en pesos, de donde se comprueba que el principio aplicado es el de la Moneda Comn Denominador (5) de dichos registros. 3) El principio del periodo de tiempo (6) se observa tambin el encabezamiento, pues, como todo informe, tienen la fecha o periodo que cubre la informacin ah presentada. 4) El principio del periodo de devengado (7) se refleja en las cuentas por cobrar del activo y por pagar del pasivo. Lo contrario a este principio es la Contabilidad de caja a base de efectivo, cuyo empleo implica el registro de las transacciones recin en el momento del cobro o pago, no informndose las cuentas por cobrar ni las cuentas por pagar. 5) El Costo Histrico(9)est presente en el valor con que se registran los bienes derechos y obligaciones; y, por tratarse de una Empresa en marcha (3), no en base de liquidacin o trmino, los recursos y deudas no reflejan su valor estimado de liquidacin (venta), sino, precisamente, el valor de costo.

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6) El principio de Dualidad Econmica (15) o partida doble se hace en igualdad del activo con el pasivo y patrimonio del Balance, igualdad que debe existir, no a veces, sino siempre. 7) El principio de Equidad (1), el de objetivos generales de la informacin Financiera (17) y el de Exposicin (18), se orientan hacia la informacin que requiere los usuarios de la informacin contable. 8) El principio de Bienes Econmicos (4) se relaciona con la funcin de la Contabilidad: oportuno registro y medicin de los hechos econmicos posibles de cuantificar monetaria mente. 9) El principio de Realizacin (8) se vincula a los ingresos econmicos y a los costos expirados y gastos, en cuanto obliga a precisar el momento o periodo en que debe afectarse el Estado de Resultados. Por ejemplo, las ventas se entienden realizadas, para efectos de contabilizarlas, en el momento en que se emite la factura o se hace entrega de la mercadera. 10) El principio de objetividad (10) se refiere a la oportunidad en que deben ser reconocidos e informados los cambios en la estructura econmica financiera de la empresa con prescindencia de intereses particulares, lo que ocurre en tanto es posible medir monetaria mente esos cambios. 11) El principio del criterio prudencial (11) o conservador, se aplica como solucin conservadora frente a la eleccin entre varias alternativas. Por ejemplo, registrar el gasto cuando se conoce y el ingreso econmico cuando se produce. En definitiva, no adelantar utilidades. 12) El principio de significacin o importancia relativa (12), es empleado para discriminar, por ejemplo, si un recurso debe activarse o tratarse inmediatamente como gastos; o, enfatizar los procedimientos por sobre valores o cantidades. 13) La uniformidad (13) es aplicable para hacer posible la comparacin de valores entre los ejercicios; es decir, mantener en lo posible los procedimientos seleccionados sin producir cambios a otros con lo que se pueda alterar la consistencia de cifras y resultados. 14) El principio del contenido de fondo sobre la forma (14), es empleado para distinguir entre la tcnica contable y la norma legal o reglamentaria, enfatizando la solucin econmica del problema por sobre instrucciones alternativas. 15) El principio de Relacin Fundamental de los Estados Financieros (16), que explica por si slo la complementariedad de los informes de contabilidad; como la del Balance con el Estado de Resultados y de estos con el estado de Cambios en la posicin financiera o con los mltiples informes contables. 21. ECUACIN DE INVENTARIO La ecuacin de inventario es la frmula con que se expresa la igualdad entre recursos y deudas y de la cual se deriva el principio de dualidad econmica o partida doble, es decir: RECURSOS = DEUDAS Como ya se sabe, los recursos se denominan activos y las deudas se dividen en; deudas con terceros, llamadas pasivo; y deudas con los dueos, conocidas como patrimonio. Tomando estas denominaciones, la ecuacin queda:

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ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa, aunque sus componentes cambien constantemente de valor. Por ejemplo, supongamos que se inicia las actividades de una empresa con: 1) un aporte de capital por $ 450.000 en dinero efectivo. El dinero constituye en activo para la empresa y el aporte de capital se convierte en su patrimonio. Luego, la igualdad queda: ACTIVO $ 450.000 = = PASIVO $0 + + PATRIMONIO $ 450.000

2) Si se compra el mobiliario de oficina al crdito en $ 820.000, la igualdad mostrar un aumento de los recursos a $ 1.270.000, un incremento en las deudas con terceros, de cero a $ 820.000 y el patrimonio se mantendr. Esto es: ACTIVO $ 1.070.000 = = PASIVO $ 620.000 + + PATRIMONIO. $ 450.000

Estos ejemplos demuestran que una determinada transaccin pede aumentar, disminuir o mantener los valores totales de la ecuacin, pero la igualdad entre ellos siempre subsiste. Para identificar cules son los recursos y deudas que se modifican en cada miembro de la igualdad, se emplean conceptos especficos que representan a los diversos componentes del activo, pasivo y patrimonio. Por ejemplo, los ingresos y egresos de dinero se registran bajo el concepto de caja, el mobiliario de oficina se anota bajo el titulo de muebles, las deudas contradas por compra de bienes se registra bajo el nombre de proveedores, el movimiento de dinero en cuenta corriente bancaria se anota bajo el nombre de banco; as, para cada tipo de transaccin hay expresiones que permiten clasificar estas mismas transacciones. Desarrollando el mismo ejemplo anterior, la situacin ser: 1) Al iniciar las actividades con $ 450.000 de aporte en efectivo. ACTIVO Caja $ 450.000 = = PASIVO $0 + PATRIMONIO capital $ 450.000

2) Luego de la compra de muebles al crdito por $ 820.000. ACTIVO Caja $ 450.000 Muebles $ 820.000 _______ $ 1.270.000 = PASIVO acreedores capital + PATRIMONIO $ 820.000 450.000 ________ $ 1.270.000

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3) Luego del deposito del dinero en el banco por $ 400.000 ACTIVO Caja $ 50.000 Banco 400.000 Muebles 820.000 _______ $ 1.270.000 = PASIVO acreedores capital + PATRIMONIO $ 820.000 450.000 _______ $ 1.270.000

4) Luego de documentar parcialmente la deuda con los acreedores por $ 500.000 con letras. ACTIVO Caja $ 50.000 Banco 400.000 Muebles 820.000 _______ $ 1.270.000 = PASIVO letras por pagar acreedores capital + PATRIMONIO $ 500.000 320.000 450.000 _______ $ 1.270.000

5) Y, luego del pago parcial por la compra de muebles con cheque por $200.000 ACTIVO Caja $ 50.000 Banco 200.000 Muebles 820.000 _______ $ 1.070.000 = PASIVO letras por pagar acreedores capital + PATRIMONIO $ 500.000 120.000 450.000 _______ $ 1.070.000

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22. INVARIABILIDAD DEL CAPITAL PERDIDA Y GANANCIA Desde un punto de vista econmico, las perdidas del negocio disminuye su capital y las ganancias la aumentan. En contabilidad, por razones de informacin estas variaciones no se registran directamente en el capital, sino en conceptos complementarios a stos. Para ilustrar tomemos los datos del ltimo ejemplo y agreguemos que se paga arriendo con cheques por $50.000, la situacin queda: ACTIVO Banco del pas $ 37.000 Vehculo 1.300.000 Mercadera 320.000 __________ $ 1.657.000 = PASIVO + PATRIMONIO $ 600.000 115.000 992.000 (50.000) __________ $ 1.657.000

letras por pagar proveedores capital Perdidas

Los dos conceptos que han intervenido son bancos del pas y perdidas. Como el pago fue con cheque disminuyeron los recurso del activo, dinero en el banco en $50.000. A su vez, el patrimonio disminuyo en igual monto. Esta disminucin pudo haberse hecho directamente al concepto del capital, pero se ha preferido mantenerlo invariable, con el propsito de que siga presentando nicamente el valor inicial. 23. LA CUENTA La cuenta, es la agrupacin sistemtica de transacciones relacionadas con un mismo asunto o persona bajo un titulo apropiado. Por ejemplo, los ingresos y egresos de dineros se agrupan en una cuenta que bien puede denominarse; las transacciones relacionadas con deudas por compras de mercaderas al crdito y sus posteriores gastos, pueden denominarse proveedores. As como se hablar de la cuenta caja, de la cuenta proveedores y de otras cuentas. Diseo y tecnicismo en las cuentas El diseo (formato) de las cuentas depender del sistema de contabilidad empleado por la empresa, pero, en general, este tiene las siguientes columnas. FECHA DETALLE DEBE HABER SALDO

De buen uso prctico resulta tambin la esquematizacin de la cuenta como la figura de la letra T, particularmente, por las posibles variaciones en los componentes del activo, del pasivo y del patrimonio son aumentos o disminuciones, lo que se puede representar perfectamente en este esquema de T. Un lado para los aumentos y el otro para las disminuciones.

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A continuacin se muestra en este esquema de cuentas los tecnicismos que se emplean. DEBE Cargar Adeuda o Debitar NOMBRE DEL CUENTA Abonar o Acreditar HABER

Suma = Debito S: Debito > Crdito = Saldo Deudor Debito < Crdito = Saldo Acreedor Debito = Crdito = Cuenta Saldada 24. MANUAL DE CONTABILIDAD

Suma = Crdito

Hemos anticipado que los elementos normativos y la descripcin de los elementos materiales estn contenidos en los manuales del sistema. Dependiendo de la envergadura y complejidad del sistema habr tantos manuales como sea necesario para el buen funcionamiento del sistema. Por ejemplo, podr haber un manual para normas y procedimientos administrativos contables; otro para las normas y procedimientos tcnicoscontable; otros para el diseo y uso de formularios, comprobantes e informes. Reconociendo, entonces, la existencia y responsabilidad de que existan varios manuales, aqu nos referimos tan slo al manual de contabilidad en el cual consideraremos el conjunto de instrucciones necesarias sobre y para el funcionamiento contable de la empresa y en el que, con mayor o menor detalle suele incluirse el siguiente contenido: Plan de cuentas Documentacin mercantil Comprobantes Libros de contabilidad Informes contables Normas y procedimientos

25. PLAN DE CUENTAS El plan de cuentas es propio de cada empresa y debe corresponder a las necesidades de informacin y control que ella tenga. Consiste en la relacin o nominacin de las cuentas que utiliza la empresa las que se establece en funcin de tres consideraciones fundamentales a) giro social y transacciones que realiza la empresa, b) nivel de informacin y control deseado y c) cumplimiento de disposiciones legales, especialmente tributarias.

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El ejemplo siguiente ilustra esta explicacin: 1 Activos 1.1 Activo Circulante 1.1.1 Caja 1.1.2 Bancos 1.1.2.1 Banco de Chile 1.1.2.1 Banco Edwards 1.1.3 Clientes * * * 1.2 Activo Fijo 1.2.1 Terrenos * * * 1.3 Otros Activos 1.3.1 Inversiones otras empresas 2. Pasivos 2.1 Pasivo Circulante 2.1.1 Prstamos bancarios 2.1.2 Proveedores 2.1.2.1 Nacionales 2.1.2.2 Extranjeros 2.1.3 Letras por pagar * * * 2.2 Pasivo Largo Plazo 2.2.1 Deudas hipotecarias * * * 2.3 Patrimonio 2.3.1 Capital

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