DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS O DOS PROPUESTAS DE CAMBIO A LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA

A continuacin presentamos a la opinin de nuestros lectores, alumnos, maestros, profesionales en ejercicio, administradores o directores de empresa y profesin formal organizada en el Insituto Mexicano de Contadores Pblicos, as como al Centro de Investigacin y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), la carta que en su momento, hace ya ms de dos aos, enviamos a la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del propio IMCP, respecto de Dos propuestas de cambio o modificacin a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), ahora diramos, Dos propuestas de cambio o modificacin a las Normas de Informacin Financiera (NIF); una de ellas de manera un tanto cuanto particular, pues tratar de una cuenta especfica, y la otra un poco ms grande, pes se refiere a la presentacin de todo un grupo de cuentas. Le pedimos al lector, que tenga presente que actualmente hablamos en Mxico de NIF y a nivel internacional ya no habalmos de NIC (Normas Internacionales de Contabilidad), sino de NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera) IFRS, International Financial Resporting standards) y que stas son, emitidas por el IASB, pero que por respeto a la primera propuesta, decidimos reproducir la carta tal y como fue enviada en su momento a la CPC del IMCP. En primer lugar permtaseme decir que los dos cambios que sometemos a su consideracin son los siguientes: en primer lugar, hemos de proponer que los terrenos se deprecien; y posteriormente que dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente despus de los pagos anticipados, se puedan incluir cuentas como terrenos, edificios, en fin, cuentas del grupo inmuebles, maquinaria y equipo, adems, tambin cuentas tales como derechos de autor, patentes y marcas, es decir, cuentas del activo intangible. Desde luego que en este momento, usted lector, con toda razn ha de estar pensando y afirmando Qu locuras son estas! Y formulndose preguntas del tenor siguiente Cmo se le habr ocurrido semejante idea? Ser acaso que ya se le olvidaron o tal vez no conoce los PCGA? Pero en qu cabeza cabe depreciar los terrenos? Depreciar los terrenos que normalmente no disminuyen su valor y adems tienen vida ilimitada? Por otra parte, tal vez afirme nuevamente Ciertamente es una tontera o tal vez una estupidez mostrar dentro del circulante cuentas tradicionalmente clasificadas como no circulantes! Adems, interrogar algo como lo siguiente Cmo es posible mostrar dentro del activo circulante cuentas cuyo beneficio econmico futuro fundadamente esperado es mayor a un ao? Y pensando ya no solamente en la informacin en si misma, sino en su fin principal, su utilizacin en la toma de decisiones, previo su anlisis e interpretacin, entonces cuestionar Qu suceder con las razones financieras, en el supuesto, en el remoto caso de que estas tonteria pudieran fructificar, o tal vez tuvieran alguna justificacin lgica y racional que las hiciera vlidas? Qu suceder con todo el anlisis financiero que tenga relacin con estos cambios? Y finalmente exclamarn Vlgame Dios, que clase de disparates! Por el momento, quiero confesarles que cuando vinieron a mi mente estas locuras, ideas del mismo tipo a las antes expuestas, y otras ms, rondaron por mi cabeza, pero luego, poco a poco, se fueron desvaneciendo, djenme decirles que cuando lo comentaba y discuta con compaeros y amigos de mi misma formacin profesional, y mis alumnos tanto de licienciarura como de posgrado, esas fueron en

general las mismas interrogantes, y otras exclamaciones que incluan otras ms fuertes que en este texto no se pueden reproducir, pero que para darse una idea dicen ms o menos as, Esas son ...! Ahora bien, cuando estas mismas ideas fueron propuestas a otro tipo de profesionales, tales como ingenieros en diversas ramas, industriales, civiles, mecnicos, en sistemas, administradores, abogados, incluidos mdicos, socilogos, siclogos, y no se diga economstas, mismos que como yo dira que en lo referente a cuestiones contables ms o menos tienen solamente ciertas nociones y no se encuentran prejuiciados, es decir, no prejuzgaron las ideas al amparo de normas previamente aprendidas. La comprensin y aceptacin de tales ideas fue ms fcil y digerible, y no se diga cuando dichas locuras fueron expuestas a propietarios de empresa, quienes no tan slo entienden bien de negocios, sino que son los ususarios de la informacin, estos empresarios, no tan solo entendieron con prontitud las ideas expuestas, sino que me preguntaban T crees que sean aceptadas por la profesin? Oye y en caso de aceptacin, cuando entrarn en vigencia? Y una pregunta que denota su carcter de empresarios Las aceptar hacienda para efectos fiscales? Pues bien, a continuacin expondr los argumentos y sobre todos los fundamentos tanto lgicos y racionales, como tcnicos que he utilizado para llegar a las conclusiones que en este momento les presento, aclarando con toda precisin que como siempre he sido respetuoso de la inteligencia de todos mis lectores, en ningn momento enfatizo de manera categrica que esta sea la verdad absoluta, vaya ni siquiera la verdad, ni siquiera mi verdad, tan slo es una propuesta seria, formal, derivada de un trabajo intelectual metodolgico, pero sobre todo espero sea una propuesta creativa, producto de mi razonamiento, la experiencia y los conocimientos adquiridos en la prctica profesional y actualmente en la investigacin; por ello, lo aqu expuesto, de lo cual asumo la total responsabilidad, no se les propone como algo que debe o debera ser aceptado, un cambio que tiene que ser adoptado forzosamente, no, ni mucho menos, yo tan slo presento a su consideracin estas propuestas, y si las mismas son vlidas, veraces, lgicas, la su racionales y cuentan con argumentos y fundamentos lo suficientemente slidos, entonces, sern ustedes, estudiantes y maestros, estudiosos de la contabilidad, profesionales en ejercicio, empresarios, y profesin contable organizada en el IMCP y las normas contenidas en los PCGA, quienes con decidirn si estas ideas son vlidas o no. Ahora bien, dispongmonos a leer estas dos propuestas, pero antes de ello, me permito pedirles dos favores; el primero de ellos, conviene que nos armemos con la normatividad, para lo cual les pido tengan a la mano toda la informacin normativa emanada tanto del IMCP como de la Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) y toda la que dispongan de autores o cualquier otra fuente de informacin, as como de todo su conocimiento y experiencia profesional, esto nos permitir defender nuestra norma profesional; y ahora el segundo favor, no prejuiciemos, abramos nuestra mente, nuestro razonamiento, el pensamiento lgico pero sobre todo, dejemos fluir las ideas, y escuchemos las que hemos de exponer, sin prejuicios, tan slo objetivamente y despus,..., despues juzguemos y concluyamos. Depreciacin de terrenos La manera en que llevaremos a efecto el desarrollo de nuestra propuesta, ser como a continuacin enunciamos: para efecto de no perdernos en la secuencia, mantendremos exactamente el mismo orden seguido para el estudio de inmuebles, maquinaria y equipo, para ello, en primer lugar, citaremos los conceptos normativos generalmente aceptados por la profesin, mismos que fueron debidamente

razonamiento, apoyados en las necesidades de informacin de los usuarios, y el tiempo quienes dirn y

estudiados y desarrollados a lo largo de este captulo, escritos con estilo de letra normal y en fondo blanco, a continuacin para hacerlo fcilmente distinguible, y facilitar su comparacin, escribiremos nuestros comentarios, crticas y propuestas, segn sea el caso, en letra cursiva y en fondo amarillo. Tal y como se expuso, el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente para designar a las inversiones permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la entidad, en sus procesos productivos o para la atencin a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo. As mismo, expresamos que cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad determinada de servicios que se recibirn en un periodo futuro de X aos. Por ejemplo, cuando se compra equipo de reparto, el cual est en condiciones de servir digamos durante aproximadamente 16 000 kilmetros, la adquisicin se carga a inmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, la cual representa un pago anticipado por aos futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren los aos de su vida til y los servicios son utilizados por la entidad, el costo de la adquisicin deber irse aplicando gradualmente contra los resultados de operacin mediante cargos a los gastos, subcuenta depreciacin de equipo de reparto. Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodo de beneficios econmicos futuros fundadamente esperados es mayor a un ao; es decir, su recuperacin y aplicacin a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva. Su recuperacin, con excepcin de los terrenos, que normalmente incrementan su valor, se contabiliza mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin, la cual se carga sistemticamente a los resultados de operacin de cada ejercicio. En los dos prrafos anteriores, notamos una incongruencia, ya que por una parte seala que su recuperacin y aplicacin a resultados es en varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva, es decir la intencin de la entidad, diramos la sustancia de las transacciones en la adquisicin de inmuebles, maquinaria y equipo, es la adquisicin de bienes que le brinden beneficios futuros fundadamente esperados inversiones que la empresa espera recuperar , y recupera de hecho, o sea, la entidad espera recuperar el costo de todas sus inversiones, de absolutamente todas, no importando que tipo de activo de haya adquirido, pudiendo ser mercancas, pagos anticipados, inmuebles, intangibles o cualesquiera otros, el propsito sustancial de la empresa al invertir en activos por una parte es recuperar su inversin y , por ot ra la generacin de utilidades, ya sea por su venta, consumo, uso, etctera, y segn la norma, por el hecho de tratarse de un terreno, en el cual ciertamente se realiz una inversin, sta no se puede recuperar una pregunta obligada, por parte del propietario o administrador , lo cual coloca al inversionista ante una desventaja financiera significativa, situacin de la que surge una incgnita y , Por qu no recupero el costo de una , la renta de un inversin que ciertamente efectu? ya que desde otra perspectiva, resultara ms benfico, por ejemplo, rentar los terrenos, ya que esa renta, si es cargada a los resultados de operacin, es decir terreno, por el uso del mismo, si se considera como un gasto, y por lo tanto, dicho pago, se recupera, pero cuando se compra, cuando se posee el terreno, y tambin se usa, resulta que dicha inversin, no se puede recuperar. Posteriormente se dice que su recuperacin, con excepcin de los terrenos, que normalmente incrementan su valor , se contabiliza mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin, expresin que nos parece un tanto desafortunada, toda vez que parece ser que una vez ms se olvida que la sustancia de la transaccin es la adquisicin de un bien que se pueda usar para lograr los objetivos de la ,

empresa, es decir , la inversin en terrenos se hace con la intencin de obtener un beneficio futuro fundadamente esperado, por o mediante su uso, independientemente de que el bien aumente o disminuya su valor, o sea, el hecho de que el terreno aumente de valor , si es que lo hace, ya que pueden darse casos en que por situaciones de ndole econmico, derivadas de acciones gubernamentales nacionales, estatales o regionales, hacen que ciertas zonas, o corredores industriales, lejos de crecer , son abandonados, situacin que hara que el valor de los terrenos viniera a menos, pero, independientemente de esta situacin que es importante considerar , enfocndonos en la sustancia de la transaccin podemos decir que por el hecho de que un terreno aumento su valor , no debe ser causa o motivo que impida la recuperacin de la inversin, ya que adems de injusto o inadecuado desde el punto de vista financiero, desde el punto de vista lgico, resulta incongruente pensar que por el hecho de efectuar una inversin que aumente de valor entonces no debemos recuperarla, si esto es as, preguntamos que sucedera en el caso de que ciertas mercancas, equipos, porque no, algunos edificios o intangibles incrementaran su valor? por ejemplo por causas de inflacin o de avances tecnolgicos o por cuales quiera otros motivos o circunstancias, entonces diramos, bueno, como estos bienes incrementaron su valor , entonces, no los recuperaremos! las mercancas no se cargarn al costo de produccin o ventas, ni las depreciaciones o amortizaciones tampoco se cargarn a los gastos del periodo, ya que el bien, no disminuy su valor , sino que lo increment, como que si la depreciacin fuese un proceso de registro de la baja de valor distribucin del costo de las inversiones. Por su parte, la CPC del IMCP los define en el boletn C-6 de la siguiente manera: Inmuebles, maquinaria y equipo son bienes tangibles que tiene por objeto; a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad; b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad Analizando detalladamente la definicin, del ltimo prrafo se desprende la caracterstica principal de los inmuebles, maquinaria y equipo que es su uso durante su vida til o de servicio y no la venta. La NIC-16 Propiedades, Planta y Equipo en la seccin de definiciones menciona que: Propiedades, planta y equipo son los Activos tangibles que. a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y b) se esperan usar durante ms de un periodo econmico. Observemos detenidamente ambas normas, tanto la nacional como la internacional al definir el concepto, de manera sustancial, expresan que la finalidad es su uso durante su vida til, la cual abarca ms de un periodo contable, en este sentido, comulgamos completamente con lo dicho, es decir la entidad es la inversin en bienes de larga duracin que pueda utilizar su valor. NIC 16: Inmuebles, maquinaria y equipo pertenecientes a la categora de activos tangibles, de naturaleza corpreas; Inversiones no sujetas a depreciacin, como terrenos, que tienen una existencia ilimitada y normalmente no disminuye su valor. A este respecto queremos expresar nuestro desacuerdo por dos razones, mismas que consideramos de mucho peso: En primer lugar la NIC 16 expresa que los terrenos no son sujetos a depreciacin porque tienen una existencia ilimitada, situacin que a todas luces se nos hace inadecuada y absurda, de conformidad con , la intencin de , o sea usar en la produccin, o la , y no de la recuperacin o ,

prestacin de servicios, o su arrendamiento, etctera, ms no invertir en bienes que aumenten o disminuyan

principios de contabilidad generalmente aceptados, ya que la expresin tienen una existencia ilimitada, parece ser que da a entender que lo que estamos contabilizando es la vida de los terrenos como una entidad independiente, y no es as, lo que estamos contabilizando son las transacciones realizadas, celebradas por una entidad, que si bien es cierto, es un negocio en marcha, con vida indeterminada o indefinida, aparentemente, y decimos aparentemente, ya que si hablamos de una sociedad, su vida no puede extenderse ms all del contrato social, pensemos por ejemplo, 99 aos, luego entonces, la vida de la entidad si est determinada de antemano, o en una persona fsica, no se podr extender ms all de su vida fsica, por lo tanto, no podemos decir o pensar contablemente que los terrenos tengan una vida ilimitada, su vida contable, no fsica, es limitada en funcin de la vida de la entidad, y es precisamente de la entidad de la que hablamos contablemente y de la que registramos sus transacciones, no de los terrenos, ya que los terrenos, para efectos contables existen y tienen importancia en funcin de la entidad, y no en s mismos. Por lo que hace a la expresin y normalmente no disminuye su valor, vemos que an y cuando la propia norma, a pesar de empezar a vislumbrar el caso de que los terrenos disminuyan su valor tradicin para decir que los terrenos no se deprecian. Igualmente desde el punto de vista contable, resulta inconcebible que los terrenos, por las razones que expone la tradicin en el sentido de que su vida es ilimitada y de que su valor se incrementa, sean la nica inversin cuyo costo no recuperen las entidades, para ilustrar lo anterior , es pertinente recordar lo , cada expresado al estudiar los inventarios, decamos que los costos asociados a los inventarios realizan un flujo a travs de los estados financieros, en la medida que incurrimos en costos de inventarios, es decir ocasin que adquirimos o compramos inventarios, o mientras estn en el proceso de produccin, los contabilizamos como activos, permaneciendo en el balance general, en virtud de que representan beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y a medida en que son vendidos, o sea, cuando el activo nos ha brindado ese beneficio a travs de la realizacin del ingreso por medio de la venta, el costo del inventario se convierten en un gasto (costo de ventas), y es en ese momento que debemos trasladarlos al estado de resultados, para que de conformidad con el principio de periodo contable y la norma internacional de devengacin (antes acumulacin), se enfrentan contra los ingresos y nos permitan determinar la utilidad bruta, lo anterior podemos representarlo de manera esquemtica en la figura siguiente: Costo de adquisicin a medida en que se incurre: Activo , y la darle cabida a esta posibilidad, tal vez por la costumbre -la mala costumbre, diramos nosotros- se aferra a la

Balance general Activo circulante Almacn

Estado de resultados Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta

Conforme los bienes se venden

Almacn

Costo de ventas

Flujo de costos de inventarios a travs de los estados financieros.

Salvo su mejor opinin, todos los activos, incluidas las mercancas que ya mencionamos, los pagos anticipados, edificios, maquinaria y equipo en general, intangibles, comparten este mismo flujo, es decir, permanecen en el balance general como activo mientras representan beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y a medida en que son vendidos, usados o consumidos, o sea, cuando el activo nos ha brindado ese beneficio a travs de la realizacin del ingreso por medio de la venta, el costo del inventario, de los pagos anticipados, de los inmuebles, maquinaria y equipo, as como los intangibles, se convierten en un gasto, ya sea costo de produccin o de ventas, o gasto de operacin y es en ese momento que debemos trasladarlos al estado de resultados, para que de conformidad con el principio de periodo contable y la norma internacional de devengacin (antes acumulacin), se enfrentan contra los ingresos y nos permitan determinar la utilidad bruta, la utilidad de operacin o la neta del ejercicio. Costo de adquisicin Balance general produccin a medida en que se incurre: Activo circulante Activo
Almacn

Estado de resultados Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Parte devengada en el ejercicio.

Costo de adquisicin A medida en que se Activo circulante Incurre: Pagos anticipados Activo Costo de adquisicin A medida en que se Activo no circulante Incurre: Inmuebles, maquinaria y equipo Activo. Costo de adquisicin A medida en que se Activo no circulante Intangibles Incurre: Activo. A Almacn

Conforme los bienes se venden

Conforme los pagos Anticipados se devengan Conforme los Inmuebles, maquinaria y equipo se deprecia. Conforme los Intangibles se amortizan

Depreciacin del Ejercicio.

Amortizacin del ejercicio

Utilidad neta del ejercicio

Costo de ventas

Pagos anticipados devengado Inmuebles, maquinaria y equipo depreciacin Intangibles amortizacin

Gastos de operacin

Flujo de costos de activos a travs de los estados financieros.

Por favor, apreciable lector, le pedimos que juzgue si no es ilgico e irracional pensar que por el hecho de que los terrenos aumenten de valor, o de que tengan una vida aparentemente ilimitada, sean razones suficientes para no recuperar la inversin, para no distribuir o derramar su costo a travs de los distintos periodos contable en que es usado, al igual que todos los dems activos. Depreciacin Hemos dicho que cuando una empresa compra un activo fijo, en realidad est adquiriendo una cantidad de utilidad que habr de coadyuvar a la produccin y/o a los servicios durante toda su vida til. Debido a que la vida de los inmuebles, planta y equipo, excepcin hecha de los terrenos, tienen una vida limitada, tambin lo ser la cantidad de utilidad y se consumir al momento de que el activo termine su vida til. Por ello, contablemente la depreciacin es el registro de la cantidad de utilidad del activo fijo. Por lo anterior, el registro de la depreciacin constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo de esta utilidad a los periodos contables que resulten beneficiados con el uso del activo. La depreciacin es un proceso de distribucin del costo entre los distintos periodos contables que se beneficiaron con el uso del activo, y no un proceso de valuacin, ni el registro del deterioro fsico, ni la baja de valor de marcado del activo. En los prrafos que anteceden, notamos una vez ms la incongruencia, se dice que los inmuebles, maquinaria y equipo, excepcin de los terrenos, tienen una vida limitada, insistimos, la vida del terreno es limitada en funcin a la vida de la entidad; ahora bien, si lo dicho en el sentido de que la depreciacin constituye un proceso mediante el cual se asigna y se carga el costo de esta utilidad a los periodos contables que resulten beneficiados con el uso del activo, entonces como la norma indica que los terrenos no se deprecian, no podemos registrar la cantidad de utilidad del activo al periodo contable que result beneficiado con su uso, vaya pues, entonces ahora resulta que en el periodo contable presente, ni en ningn periodo contable futuro se hizo o se har uso de terreno, ya que como no se deprecia, el perido contable, ni resulta beneficiado del uso del activo. Notemos que se dice que la depreciacin es un proceso de distribucin del costo entre los distintos periodos contables que se benefician con su uso, entonces, permtasenos insistir, los terrenos si se usan en beneficio de la empresa en cada periodo contable, por lo tanto, su costo debe ser recuperado va depreciacin; veamos que la depreciacin no es un proceso de valuacin, ni el registro del deterioro fsico, ni la baja de valor de mercado del activo, entonces, para efectos de la depreciacin, no tiene que ver si el activo aumenta o disminuye de valor, sino tan slo cual es la cantidad del costo de la inversin original que debe ser derramado o distribuido en los periodos contables que se beneficien de l, en el transcurso de su vida til, productiva, en funcin de la entidad, y no en funcin de la vida fsica da cada activo. El boletn C-6 establece que: La depreciacin es un procedimiento de contabilidad que tiene como fin distribuir de una manera sistemtica y razonable el costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tienen), entre la vida til estimada de la unidad. Por lo tanto, la depreciacin contable es un proceso de distribucin y no de valuacin. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos y/o gastos.

Notemos que la esencia de la norma, es que la depreciacin es un proceso de distribucin, y no de valuacin, es decir, lo que se est distribuyendo o recuperando es el precio de costo original de la inversin, entre la vida til del bien, lo cual quiere decir, pensamos, la vida en que el bien proporcionar beneficios econmicos futuros fundadamente esperados a la entidad, en funcin de la propia vida de la entidad; apreciemos que la norma dice que la depreciacin debe calcularse a partir de la fecha en que los activos se empiecen a utilizar y cargarse a costos y/o gastos, lo que equivale a decir que toda vez que los inmuebles, maquinaria y equipo se adquirieron para su uso, independientemente de que aumenten o disminuyan su valor, ya que se adquieren para su uso y no para su especulacin, en virtud de que no son mercancas, entonces comulgamos con la idea de que la depreciacin es la distribucin del costo de los bienes de activo fijo, a travs de su uso en los diversos periodos contables, y creemos, salvo su mejor opinin, que los terrenos, tambin son inversiones que en el transcurso del tiempo proporcionarn beneficios futuros fundadamente esperados por medio de su uso, en el tiempo de vida til , en funcin de la vida de la entidad. El Comit Sobre Procedimientos Contables del Instituto Americano de Contadores Pblicos 5, define la depreciacin como sigue: El costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los servicios que presta durante su vida til. Los principios de contabilidad generalmente aceptados exigen que este costo se derrame durante la vida til esperada de dicho activo, de tal manera que su asignacin se distribuya lo ms equitativamente posible entre los periodos durante los cuales se obtuvieron sus servicios. Este procedimiento constituye la contabilidad de la depreciacin; el sistema de contabilidad que trata de la distribucin del costo de los bienes fsicos tangibles, menos su valor de desecho (si lo tuviera), durante su vida til estimada, de manera sistemtica y racional. Se trata de un proceso de asignacin, no de valuacin. Leyendo cuidadosamente esta norma apreciaremos elementos de extraordinaria claridad, en primer lugar seala que el costo de la unidad productiva constituye uno de los costos de los servicios que presta durante su vida, por lo que, si no depreciamos los terrenos como cualquier otro inmueble, entonces, querr decir esto que los terrenos no prestan ningn servicio til a la entidad, adems leemos que la depreciacin consiste en derramar el costo de la manera ms equitativa durante los periodos contables que obtuvieron los servicios del bien, es decir, en los cuales el activo se us, por lo tanto, si no depreciamos los terrenos, equivale a decir que no los estamos usando, que invertimos en terrenos cantidades significativas y de importancia relativa, y que dichos terrenos no los usamos en el presente periodo contable, ni en ningn otro posterior de su vida, situacin que nos parece absurda y contraria a la esencia de la contabilidad de la depreciacin; toda vez que todas las dems inversiones, si se deprecian, y no lo es por el simple hecho de que se dice que no aumentan de valor y que su vida til no es ilimitada, sino porque producen beneficios futuros fundadamente esperados, cuyo costo es derramado, distribuido, recuperado a lo largo de esa vida en varios periodos contables. La NIC 16 en la seccin de definiciones dice: Depreciacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til. Define asimismo el concepto de importe depreciable en los trminos siguientes: Importe depreciable es el costo histrico del activo o la cantidad que lo sustituya en los estados financieros, una vez se ha deducido el valor residual. Posteriormente en la seccin especfica donde trata la depreciacin reglamenta: La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora. El cargo

por depreciacin de cada periodo debe ser reconocido como un gasto, a menos que dicho valor se incluya como componente del importe en libros de otro activo. A medida que se van consumiendo los beneficios econmicos incorporados a un activo , se reducir el importe en libros del mismo, con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciacin. Los beneficios econmicos incorporados a un elemento de las propiedades, planta y equipo, se consumen, por parte de la empresa, principalmente a travs del uso del activo. Con relacin a los primeros tres prrafos anteriores, no haremos ningn otro comentario adicional, en virtud de que la norma es coincidente con la nacional, entonces, tambin le sern aplicables en este sentido los comentarios realizados anteriormente, ahora bien, concentrmonos en los dos ltimos prrafos cuya extraordinaria nitidez nos permitir fortalecer nuestra propuesta: en el antepenltimo prrafo leemos que a medida que se van consumiendo los beneficios econmicos incorporados en un activo,..,con el fin de reflejar dicho consumo, mediante cargos a resultados por depreciacin; y el ltimo prrafo nos dice que los beneficios econmicos incorporados a un elemento de propiedades, planta y equipo, se consumen, por parte de la empresa, principalmente a travs del uso del activo. Veamos con toda objetividad que la depreciacin es la distribucin o recuperacin de los beneficios econmicos incorporados en un activo, (el costo de la inversin) los cuales se han consumido mediante el uso del mismo activo, entonces preguntamos lo siguiente: acaso no realizamos una inversin en terrenos? no es cierto que utilizamos los terrenos? Nosotros creemos que s, entonces volvemos a interrogar si se realiz una inversin en terrenos y stos son utilizados por la empresa, entonces porqu no reconocer su recuperacin o distribucin por medio de la depreciacin? Si finalmente eso es la depreciacin. Vida til Es su periodo de servicio para la entidad particular de negocios, no necesariamente su vida total esperada Esta vida til se determina teniendo en consideracin periodos que sean justificados y adems qur sean relevantes para la entidad. En la determinacin de la vida til estimada, se toman en cuenta ciertos factores como los siguientes: 1. Limitaciones fsicas sobre la vida: a. Intensidad de uso (uso y consumo) b. Accin de los elementos (decaimiento y deterioro) c. Adecuacin del mantenimiento. d. El simple transcurso del tiempo, tal como en el caso de los derechos legales protegidos por la ley durante un periodo limitado. 2. Limitaciones econmicas sobre la vida: a. Desarrollo tecnolgico o cambios en la demanda del producto, que vuelven obsoleto al activo. b. Crecimiento o expansin de negocios para los cuales el activo es inadecuado. Por su parte la NIC 16 menciona que la Vida til: a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la empresa; o bien b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la empresa. Posteriormente indica que La vida til de un activo se define en trminos de la utilidad que se espera que aporte a la empresa. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la empresa puede implicar la venta de los elementos de las propiedades, planta y equipo despus de un periodo especfico de uso, o tras haber consumido una cierta proporcin de los beneficios econmicos incorporados a los mismos. Por tanto,

la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica. La estimacin de la vida til de un elemento de las propiedades, planta y equipo, es una cuestin de criterio, basado en la experiencia que la empresa tenga con sus activos similares. No obstante, otros factores tales como la obsolescencia tcnica y el deterioro natural producido por la falta de utilizacin del bien, a menudo producen una disminucin en la cuanta de los beneficios econmicos que cabra esperar de la utilizacin del activo. Consecuentemente, para determinar la vida til de las propiedades, planta y equipo, deben tenerse en cuenta todos y cada uno de los factores siguientes: a) el uso deseado del activo por parte de la empresa, que debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento fsico que se espera del mismo; b) el deterioro natural esperado, que depende de factores opertivos tales como el nmero de turnos de trabajo en los que ser usado el bien, el programa de reparaciones y mantenimiento de la empresa, as como el nivel de cuidado y mantenimiento mientras el acivo no st sindo dedicado a tareas productivas; a) la obsoescencia tcnica derivada de los cambios y mejoras en la produccin, o bin de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo; y b) los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicios relacionados con el bien. Si bien es cierto, con respecto a la vida de los terrenos ya hicimos un comentario anteriormente, ahora solamente nos preguntamos que inconveniente existe en aplicar a los terrenos la normatividad establecida para la vida til, desde luego, la que el sea aplicable, usted lector, analice detenidamente los prrafos anteriores y piense por qu no le seran aplicables esta mismas a los terrenos. Recuperacin del costo de inmuebles, planta y equipo Como hemos expresado, la depreciacin es la distribucin o asignacin del costo de los activos fijos y mediante este proceso, las empresas recuperan el costo de esos activos, con la venta de sus productos. Esto se confirm con el ejemplo que analizaremos en el texto, en el cual la empresa se mantiene en el punto en que no obtiene utilidades o prdidas, es decir, logra su punto de equilibrio, correspondiente al estado de resultados de Alpha y Omega, S.A., observamos que a pesar de que la empresa no obtuvo utilidades, ni prdidas, en este ejercicio pudo recuperar $ 20 000.00 del costo de adquisicin (inversin en activos fijos) a travs de la venta de sus mercancas.
Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 01 de enero al 31 de diciembre de 20x1 (Estado de resultados del origen y aplicacin de recursos ) Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Depreciacin Resultado neto del ejercicio ====================== $ 200 000.00 100 000.00 $ 100 000.00 $ 80 000.00 20 000.00 $ 100 000.00 0.00 ==========

Decmos que logr recuperar esos $ 20 000.00 porque de los $ 200 000.00 que recibi como ingresos, producto de la venta de mercancas, tan slo $ 180 000.00 corresponden al costo de ventas y a los gastos de operacin; es decir, no hubo una salida ni un cheque a favor de la depreciacin, consecuentemente, la empresa recuper esos $ 20 000.00 del costo de sus activos fijos.

Por ello, si la empresa contina trabajando como un negocio en marcha, independientemente de que obtenga ganancias o logre su punto de equilibrio, podemos entender por lgica que ser capaz de recuperar el costo total de su inversin en activos fijos. Permtasenos demostrar lo anterior con un ejemplo: Supongamos en una primera instancia que Alpha y Omega, S.A. en el ejercicio 20x1, no posee ningn activo perteneciente al rengln de inmuebles, maquinaria y equipo, por lo tanto, para realizar sus actividades, realizar operaciones de arendamiento puro de terrenos, edificios, maquinaria y equipo de reparto. En todos los casos para facilitar los clculos, y darle comparabilidad al ejemplo, supondremos que el imprte de los gastos de arrendamiento de cada uno de los conceptos invilucrados importa $ 1 000 000.00, si bien es cierto, los pagos se realizaron mensualmente,e incluyen IVA, para facilitar la comprensin, tan solo mostraremos el asiento al 31 de diciembre, suponiendo que el pago lo efectuamos en esa fecha sin registrar el IVA respectivo..
----------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del terreno. ----------------------------------------------------------------- 2 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del edificio. ----------------------------------------------------------------- 3 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta de la maquinaria. ----------------------------------------------------------------- 4 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Arrendamiento Bancos $ 1 000 000.00 Pago de la renta del equipo de reparto. ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Apreciemos que en todos los casos, se registra el gasto de operacin, es decir, cuando realizamos una erogacin por el uso de inmuebles, maquinaria y equipo, independientemente de la vida del mismo, en todos los casos, se recupera la inversin efectuada, en todos, absolutamente en todos el gasto se registra como tal y la inversin es recuperada. Ahora bien, supongamos que al 1 de enero de 20x1, Alpa y Omega, es propietaria de un terreno, un edificio, maquinaria y equipo de repato, cada uno de ellos con un valor histrico original de $ 10 000 000.00, y todos ellos son utilizados durante el periodo contable, como ya habamos sealado, para efectos de comparabilitad, supondremos que todos ellos tienen una vida til de 10 aos, no se les asigna valor de desecho y la depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta, por lo que la depreciacin del ejercicio, ascender a la cantidad de $ 1000 000.00. Suponiendo el registro tradicional los asientos para registrar la depreciaicn a diciembre ser:
----------------------------------------------------------------- 1 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Deprecicin Depreciacin acumulada de edificios $ 1 000 000.00 Depreciacin del ejercicio. ----------------------------------------------------------------- 2 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Deprecicin

Depreciacin acumulada de maquinaria $ 1 000 000.00 Depreciacin del ejercicio. ----------------------------------------------------------------- 3 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Deprecicin Depreciacin acumulada de equipo de reparto $ 1 000 000.00 Depreciacin del ejercicio. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Ahora nosotros preguntamos una vez ms, por qu no se reconoce que la empresa Alpha y Omega, S.A. utiliz el terreno en el presente ejercicio? por qu no se reconoce la recuperacin de la inversin? Independientementie de que la vida del terreno sea indefinida, para efectos financieros esta empresa, segn la norma le estableci una vida til de 10 aos, as mismo, independientemente de que el terreno pueda aumentar o disminuir su valor, lo cierto es que la empresa realiz una inversin, y que utiliz el terreno, por lo tanto, nosotros creemos que la lgica y la razn nos dicen que la empresa deber registrar la depreciacin del terreno, tal y como lo hizo con los demn inmuebles, maquinaria y equipo, y desde luego, el registro ser en los mismos trminos, como se muestra a continuacin.
----------------------------------------------------------------- 4 -------------------------------------------------------------------Gasos de operacin $ 1 000 000.00 Deprecicin Depreciacin acumulada de terrenos. $ 1 000 000.00 Depreciacin del ejercicio. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reglas de presentacin Boletn C-6 En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes fsicos que se utilizarn en la produccin de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un ao, su costo se recuperar precisamente a travs de los ingresos por la realizacin de los artculos o productos manufacturados o de los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propsito de venderlos. Todos estos activos con excepcin de los terrenos, estn sujetos a depreciacin o amortizacin. Inversiones no sujetas a depreciacin. En este grupo se encuentran los terrenos, pues son inversiones que no sufren ningn demrito y desgaste, y por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del tiempo, debido principalmente a la plusvala y otros fenmenos econmicos. Finalmente, notamos una incongruencia entre los dos prrrafos que anteceden, por una parte, el primer prrafo, en su primera parte, la cual nosotros creemos es la adecuada, seala que el costo de los inmuebles se recuperar precisamente a travs de los ingresos por la realizacin de los artculos o productos manufacturados o de los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propsito de venderlos, idea que expresa la sustancia de la depreciacin decimos que los terrenos tambin deben depreciarse. Pensamos que no es acertado el sealar que todos estos activos con excepcin de los terenos, estn sujetos a depreciacin o amortizacin, ya que tambin los terrenos son adquiridos con la finalidad de utilizarlos. El tlimo prrafo parece contradecir el concepto financiero de la depreciacin, en el sentido de que la depreciacin es la recuperacin de la inversin, la distribucin o derrama del costo del activo en los aos de vida til del mismo, y no el concepto gramatical tradicional de la depreciacin como sinnimo de demrito y desgaste, o del aumento de su valor. . En base a esta sustancialidad es por la que

Presentacin en el activo circulante de la porcin a utilizar en el corto plazo de inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles. Si bien es cierto, en el apartado anterior expusimos los conceptos de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando hicimos nuestra propuesta de depreciacin de terrenos, en este momento, suplicamos al lector nos permita en los casos que sea pertinente retomar algunas definiciones o trminos que creemos son ciertamente necesarios para nuestros propsitos, por ello, en primer lugar volvemos a recordar que el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo es empleado contablemente para designar a las inversiones permanentes que se realizan con la finalidad de emplearlos para los fines de la entidad, en sus procesos productivos o para la atencin a sus clientes, es decir, son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo. Cuando una empresa adquiere un activo de planta, compra una cantidad determinada de servicios que se recibirn en un periodo futuro de X aos. Por ejemplo, cuando se compra equipo de reparto, el cual est en condiciones de servir digamos durante aproximadamente X kilmetros, la adquisicin se carga a inmuebles, maquinaria y equipo en la cuenta de equipo de reparto, la cual representa un pago anticipado por aos futuros de servicios de transporte. Conforme transcurren los aos de su vida til y los servicios son utilizados por la entidad, el costo de la adquisicin deber irse aplicando gradualmente contra los resultados de operacin mediante cargos a los gastos, subcuenta depreciacin de equipo de reparto. Por su naturaleza, este rubro se considera parte integrante del activo no circulante, pues su periodo de beneficios econmicos futuros fundadamente esperados es mayor a un ao; es decir, su recuperacin y aplicacin a resultados es un varios ejercicios, dependiendo de su vida productiva. En los prrafos que anteceden notamos dos aspectos que juzgamos de suma importancia, uno de ellos, el cual consideramos sea el causante directo de clasificar a los inmuebles, planta y equipo como hasta la fecha lo hacemos, es la parte que dice que son inversiones permanentes y que son adquiridos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en el ciclo financiero a corto plazo, ahora bien, pensemos que si por el hecho de que un bien nos vaya a servir , que lo vayamos a utilizar a largo plazo, es decir , que nos proporcionar un beneficio futuro fundadamente esperado por varios periodos contables, creemos que no quiere decir que no lo vayamos a usar en el presente periodo contable, o sea, que la situacin cierta de su uso a largo plazo, no creemos que sea razn suficiente como para pensar que en el presente periodo contable no lo vayamos a utilizar; el que un bien nos brinde beneficios durante varios ejercicio, no implica que no nos los brinde en el presente, en el corto plazo. Por otra parte, un elemento importante en nuestra propuesta que sometemos a su consideracin lo constituye el hecho de que al adquirir un activo fijo, esta compra representa un pago anticipado por aos futuros de servicios y , conforme transcurren los aos de su vida til y los servicios son utilizados por la entidad, el costo de la adquisicin deber irse aplicando gradualmente contra los resultados de operacin mediante cargos a los gastos. Notemos que ciertamente, que sin lugar a dudas, en cada periodo contable que transcurre, que tambin efectivamente se trata en cada caso, del periodo contable presente, pensemos para efectos de suposicin del 1 de enero al 31 de diciembre, el activo se utiliz en los fines del negocio, siendo aqu precisamente donde surge en primer lugar nuestra interrogante: Si al inicio de cada ejercicio, espero obtener beneficios futuros fundadamente esperados, y este beneficio lo obtendr precisamente en este mismo periodo contable, por qu no mostrarlo como circulante?, desde luego, los beneficios que sobrepasen este periodo, claramente observamos que pertenecen al largo plazo, ya que sus beneficios son posteriores al corto plazo; supongamos un edificio adquirido el 1 de enero del ao 1, con una vida til

estimada de 10 aos, si la lgica y la razn prevalecen, creemos que en el primer periodo contable, en el ao 1, se obtendr un beneficio y este corresponde sin lugar a dudas a un beneficio a corto plazo, y los restantes 9 periodos sern un benfico a largo plazo, entonces, por qu no mostrar como activo circulante la porcin a corto plazo de aquellos beneficios econmicos a recibir precisamente en el corto plazo? Como atinadamente expresa el C.P. Alberto Garca Mendoza Al fin y al cabo, el largo plazo no es sino la suma de cortos plazos, por lo que pensamos y proponemos que si el bien nos brindar un beneficio econmico futuro fundadamente esperado en el corto plazo, en el presente periodo contable, porqu no mostrarlo como razonablemente pudiera ser, como un activo circulante. Reglas de presentacin Boletn C-6 En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes fsicos que se utilizarn en la produccin de bienes y servicios generalmente en un periodo mayor de un ao, su costo se recuperar precisamente a travs de los ingresos por la realizacin de los artculos o productos manufacturados o de los servicios prestados, por consiguiente son comprados sin el propsito de venderlos. Todoas estos activos con excepcin de los terrenos, estn sujetos a depreciacin o amortizacin. La presentacin de los activos fijos en el balance general es despus del activo circulante deduciendo del total de activos fijos el importe total de la depreciaicn acumulada. La integracin del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en notas por sepaado. Ahora bien, an y cuando entendemos el concepto en lo general, en el sentido de que el beneficio que nos proporciona este tipo de activos se prolonga ms all del presete periodo contable, pensamos que esa razn, tampoco invalida otro hecho cierto, que el bien nos brinda tambin beneficios econmicos en el periodo contable presente, en el corto plazo. Permtanme fundamentar un poco ms la idea, si analizamos detenida y cuidadosamente los boletines del C-1 al C-5, observamos claramente que todos ellos, sin excepcin, que cuando el activo de referencia, ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios y pagos anticipados, son efectivo, se convertirn en flujos de efectivo, representen derechos, se vendan, devengan o consumen en el corto plazo, todos ellos se presentan en el activo circulante, y la porcin que excede al corto plazo se presenta dentro del activo no circulante. Boletn C-1 Efectivo: El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que est destinado, en cuyo caso se mostrar por separado en el segn proceda. Si su disponibilidad es a del ativo circulante. Boletn C-2 Instrumentos financieros: Los instrumentos financieros de deuda, de capital y derivados que constituyen inversiones temporales con plazo menor de un ao y que cotizan en los mercados de inversiones temporales y presentarse valores, as como aquellas inversiones en dichos instrumentos que se realizan con fines de negociacin o para mantenerlos disponibles para su venta, deben clasificarse como en el activo circulante. Igualmente, deben clasificarse en en el activo circulante la porcin correspondiente a vencimientos menores a un ao, de los instrumentos financieros mantenidos a vencimiento. Eben clasificarse como activos no circulantes las inversiones en: plazo mayor de un ao activo circulante o no circulante, se presentarn fuera o su destino est relacionado con la

adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo,

a) Instrumentos fiancieros de deuda y de capital cotizados en el mercado de valores, cuyo destino est relacionado con la adquisicin de largo plazo. b) Instrumentos financieros de deuda cotizados en el mercado de valores y los que se mantienen hasta su vencimiento, cuando ste sea financieros. c) Instrumentos de capital no cotizados en el mercado de valores por los que no exista evidencia de su realizcin a corto plazo. d) Instrumentos financieros derivados no cotizados enmercados de valores reconocidos, con un plazo de vencimiento superior a un ao y cuyo valor subyacente mantenga o exceda dicho plazo. Boletn C-3 Cuentas por cobrar: Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo , y a largo plazo. Se consideran como cuentas por cobrar a corto plazo , aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor de un ao posterior a la fecha del balance, con excepcin de aqullos casos en que el ciclo de operaciones exceda de este periodo, debiendo en este caso hacerse la revelacin correspndiente en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como activo circulante inmediatamente despus del efectivo y de las inversiones en valores negociables. La cantidad a vencer ms de un ao o del ciclo normal de las operaciones, deber presentarse fuera del activo circulante. Boletn C-4 Inventarios: El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. Los artculos de mantenimiento que no se consuman durante el ciclo normal de operaciones y los que se utiliarn en la construccin de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo circulante. Boletn C-5 pagos anticipados: Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de beneficios futuros es menor de un ao o menor del ciclo financiero a corto plazo. Sin embargo pueden existir pagos anticipados por periodos superiores a un ao o al ciclo financiero a corto plazo, en cuyo caso dicha porcin se clasificar como activo no circulante. Creemos pertinente citar igualmente el Boletn C-9 Pasivo: El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. El pasivo a corto plazo es aqul cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepcin a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor de un ao y se haga excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En este caso, el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y deber mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo est representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones si ste es mayor. La parte del pasivo a que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos largo plazo doce meses o dentro del ciclo a superior a un ao a partir de la fecha de los estados activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a

normal de las operaciones si este ltimo es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por lo tanto debe clasificarse como tal . Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no est sujeto al control de la empresa, se clasifican comnmente como pasivo a corto plazo.

Ciertamente, la actual NIC 1, en la seccin Balance general, La distincin entre corriente y no corriente seala que: cada empresa deber determinar, considerando la naturaleza de sus actividades, si presenta o no sus activos corrientes y sus pasivos corrientes como categoras separadas dentro del balance general. Los prrafos 57 a 65 de esta Norma sern de aplicacin slo cuando la anterior distincin tenga lugar. Cuando la empresa opte por no realizar la clasificacin mencionada, los activos y pasivos deben presentarse utilizando como criterio genrico su grado de liquidez. Sea cual fuere el mtodo de presentacin adoptado, la empresa deber revelar, para cada activo o pasivo, en el que se combinen cantidades que se espera recuperar o pagar antes y despus de los doce meses siguientes desde la fecha del balance, el importe esperado a cobrar o pagar, respectivamente, despus de ese periodo Conviene aclarar que la norma mexicana no hace referencia a la clasificacin de corriente y no corriente, por lo tanto, no le seran aplicables dichos prrafos 57 a 65, como la misma establece, sino como lo notamos en los prrafos citados anteriormenmte, el criterio de liquidez. Hecha la aclaracin, en este momento centremos nuestra atencin tanto en el ltimo prrafo citado de la NIC 1 y todos de los transcritos del C-1, C-2, C-3, C-4, C-5 y C-9, donde notamos que uno de los objetivos fundamentales es relacionar, identificar ntidamente la porcin circulante y no circulante de los activos y pasivos, pero por favor no perdamos de vista la definicin del activo en los trminos del boletn A11 que expresa que el activo es el conjunto o segmento cuantificable, de los beneficios econmicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. Y en los elementos de la definicin dice que: El concepto se refiere al activo total, como a cualquier partida individual o a determinado conjunto de partidas. Posteriormente agrega: De acuerdo con su naturaleza y finalidad, los activos de la empresa quedan comprendidos, fundamentalmente, en alguna de las siguientes categoras: a) Aqullos que son dinero. b) Aqullos que representan un derecho a recibir un flujo de dinero. c) Aqullos que se tiene para ser vendidos (o para ser transformados y posteriormente venderse) d) Aqullos que se tienen para usar. e) Aqullos que representan un derecho a recibir un servicio. Decamos que al tratar de relacionar la porcin circulante del activo con la del pasivo, se refiere a aquellos activos que proporcionarn a la empresa un beneficio futuro fundadamente esperado en el corto plazo, en un plazo de un ao o del ciclo financiero a corto plazo, si este es menor, no solamente de aquellos que circulen o se conviertan en efectivo, ya sea por cobro o venta, ya que si esto fuera as, entonces tendramos que dejar fuera a los pagos anticipados. Por ello pensamos que si la norma es cuidadosa al clasificar el balance general y mostrar en el activo circulante la porcin a corto plazo de los beneficios futuros fundadamente esperados del efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios y pagos anticipados, y sealar que se debe presentar en el activo no circulante la porcin que excede el ao o el ciclo financiero a corto plazo de todos, absolutamente todos los activos , ya sea efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar, inventarios y pagos anticIpados, y que utiliza igual criterio para el pasivo, como vimos anteriormente, entonces, interrogamos por qu no tratar equitativamente a los inmuebles, maquinaria y equipo y a los intangibles,? Por qu no emplear el mismo criterio que el utilizado para los activos mencionados anteriormente? Por

qu no reconocer que una porcin de ellos, nos brindar beneficios en el corto plazo? No en el sentido de que se conviertan directamente en flujos de efectivo, sino en el sentido de que nos brindan un beneficio econmico futuro fundadamente esperado en el ao, o en el ciclo financiero a corto plazo a travs de su uso, consumo o aprovechamiento en las actividades del negocio. Otro aspecto que a la luz de la lgica de lo que dicen o tratan de decir, de lo que revelan o tratan de revelar los estados financieros, se desprende de lo siguiente: supongamos que el 1 de enero del ao 1, la empresa es propietaria de un edificio cuyo precio de costo es de $ 10 000 000.00 y se le estima una vida til de 10 aos, no se le considera valor de desecho y se deprecia por el mtodo de lnea recta al 10% anual, y que su periodo contable es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao, finalmente suponganmos que el ajuste por la depreciaicn lo realiza al finalizar el ejercicio. Aplicando los PCGA, el balance general al 1 de enero del ao 1 mostrara lo siguiente:
Alpha y Omega, S.A. Balance general al 1 de enero del ao 1 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacn Pagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios

$ 10 000 000.00

Al 31 de diciembre, al finazlizar el periodo contable, el asiento de ajuste para regiostra la depreciaicn ser:
------------------------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------------------Gastos de operacin $ 1 000 000.00 Depreciain Depreciacin acumulada de edificios $ 1 000 000.00 Registro de la depreciacin del ejercicio. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Despus de registrar este asiento, si observamos cuidadosamente, la empresa ha reconocido que efectivamente, se benefici en este periodo 1, es decir, que ciertamente en el corto plazo, comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre, obtubo un beneficio econmico, representado por la recuperacin del costo del edificio, recuperado pr la va de la depreciacin, entonces, si la empresa de manera cierta, clara y sin excusa alguna mediante este asiento reconoce que efectivamente us el activo, y que derivado de dicho uso, recuper en este ejercicio, en este corto plazo, una porcin del costo de adquiiscin, entonces, volvemos una vez ms a cuestionar, Por qu no revelar desde inicio de ao que una porcin de los inmuebles, le hiba a proporcionar un beneficio?, an y cuando si lo reconoce al finalizar el mismo; pareciera ser como si al inicio del ao dijsemos no, este ao no obtendremos ningn beneficio de los inmuebles, y al fin del mismo, expresramos, perdn, no es cierto, si esperbamos obtener ese beneficio!, y por favor, que lo expresado anteriormente, no se considere broma, burla o irona, no, ni mucho menos, sino que ms bien, como una exclamacin que pretende magnificarse al amparo del principio de revelacin suficiente.

Ahora bien sentimos incongruente el no revelar al inicio del ejercico la porcin a utilizar del inmueble, y cuya recuperacin por la va de la depreciaicn nos beneficiar en el corto plazo, lo anterior equivaldra a decir que nunca utilizaremos los inmuebles, maquinaria y equipo, ni los intangibles, ya que siempre se emplearn en el futuro y nunca en el presente, an y cuando pareza exagerado, esto no es cierto , ya que al finalizar el ejercico, s aceptamos que dicho bien o derecho, nos proporcion tal benefico, cuando hacemos el traslado del activo a resultados por la va de la depreciacin o la amortizacin. Los estados financieros al 31 de diciembre, preparados de la manera convencional mostraran la siguiente informacin:
Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Depreciacin $ $ 1 000 000.00

Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre del ao 1 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacn Pagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios Depreciacin acumulada

$ 10 000 000.00 1 000 000.00 $ 9 000000.00

Por supuesto que esta misma informacin constituira el balance general al 1 de enero del ao 2, y al finalizar dicho periodo, el balance mostrara lo siguiente:
Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre del ao 2 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacn Pagos anticipados No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios Depreciacin acumulada

$ 10 000 000.00 2 000 000.00 $ 8 000000.00

Desde la perspectiva de la propuesta que sometemos a su consideracin, al inicio del ao 1, reconoceremos en el balance general la porcin a corto plazo del edificio que nos brindar un beneficio econmico futuro fundadamente esperado durante este periodo contable, mismo importe que corresponde a la recuperacin del costo de adquisicin va depreciacin, cuyo reconocimiento, al igual que en el modelo

tradicional, lo haremos al finalizar el ejercicio, y lo cargaremos a los resultados de operacin. Y la porcin a largo plazo, cuyos beneficios econmicos futuros fundadamente esperados excede el corto plazo, la mostraremos dentro del activo no circulante dentro de los inmuebles,maquinaria y equipo. Por lo que hace al nombre de la cuenta que corresponde a la porcin a utilizar en el corto plazo, en primera instancia proponemos que se llame precisamente as, Edificios, a corto plazo, la cual representa el beneficio que obtendremos en este ejercicio por su uso, y que recuperaremos por la va de la depreciacin; y por lo que respecta a la procin a largo plazo, podemos seguir denominndola como tradiconalmente lo hacemos , Edificios. Edificios a corto plazo $ 1 000 000.00 Edificios $ 9 000 000.00

Nuestro balance propuesto revelara lo siguiente:

Alpha y Omega, S.A. Balance general al 1 de enero del ao 1 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacn Pagos anticipados Edificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $ No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios (2) $ 9 000 000.00 -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Notas: 1) Este importe corresponde a la porcin a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperacin del costo de la inversin, que se cargar a los resultados de operacin, va depreciacin. 2) Este importe corresponde a la porcin a largo plazo, que nos beneficiar en los prximos 9 aos. El edificio se adquiri el 1 de enero del ao 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida til de 10 aos, no se le asigna valor de desecho y se depreciar por el mtodo de lnea recta al 10% anual, a la fecha, an no se deprecia.

Al finalizar el ejercicio, el asiento de ajuste ser el siguiente:

------------------------------------------------------------------- 1 ------------------------------------------------------------Gastos de operacin $ 1 000 000.00 Depreciain Edificios a corto plazo $ 1 000 000.00 Depreciacin Registro de la depreciacin del ejercicio. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Notemos que sustancialmente no decimos algo diferente a lo que efectiva y ciertamente sucedi, que en este periodo contable recuperamos $ 1 000 000.00 del costo de la inversin del edificio, y que esta recuperacin corresponde a la depreciacin del ejercicio, por lo tanto, nuestro estado de resultados revelar la siguiente informacin:
Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de enero al 31 de diciembre del ao 1 Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Depreciacin $ $ 1 000 000.00

Por otra parte, al finalizar el periodo contable, coreremos un asiento de reclasificacin, para volver a reconocer la porcin a coto plazo de dicho edificio, que nos brindar su benefico en el ao 2. Edificios a corto plazo 1) $ 1 000 000.00 Edificios $ 9 000 000.00 $ 1 000 000.00 (1 $ 8 000 000.00

Por lo que el balance general al inicio del segundo periodo contable indica:

Alpha y Omega, S.A. Balance general al 1 de enero del ao 2 Activo Circulante Efectivo Instrumentos financieros Cuentas por cobrar Almacn Pagos anticipados Edificios, a corto plazo (1) $ 1 000 000.00 $ No circulante Inmuebles, maquinaria y equipo Edificios (2) $ 8 000 000.00 ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Notas: 1) Este importe corresponde a la porcin a corto plazo, misma que representa la cantidad de la recuperacin del costo de la inversin, que se cargar a los resultados de operacin, va depreciacin. 2) Este importe corresponde a la porcin a largo plazo, que nos beneficiar en los prximos 8 aos. El edificio se adquiri el 1 de enero del ao 1, tiene un costo original de $ 10 000 000.00, se estima una vida til de 10 aos, no se le asigna valor de desecho y se depreciar por el mtodo de lnea recta al 10% anual, a la fecha se ha depreciado $ 1 000 000.00

Hagamos una aclaracin pertinente, esta presentacin no se contrapone a lo que actualmente reconoce la NIC 1, que en su prrafo 55 seala: Cuando una empresa suministre al mercado bienes o servicios, dentro de un ciclo de explotacin claramente identificable, la separacin entre partidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en el pasivo del balance general, supone una informacin til al distinguir los activos netos que estn circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados a plazo ms largo por parte de la entidad. Esta distincin tambin sirve para poner de manifiesto tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotacin, como los pasivos que se deben liquidar en el mismo periodo de tiempo. Decimos que no se contrapone en el entendido de que para nosotros a la relacin que existe entre los activos circulantes, incluida la porcin a corto plazo de los inmuebles, maquinaria y equipo e intangibles, y los pasivos circulantes, la denominaramos Razn circulante, y representa todos los recursos, todos los beneficios econmicos futuros, es decir todos los activos que en el corto plazo, nos servirn no solamente para liquidar los pasivos circulantes, sino que son aquellos que nos permitirn obtener o generar la utilidad precisamente del presente ejercicio, ya que hay que tener presente, que la finalidad de los activos circulantes, incluido el efectivo, no es solamente ser instrumentos de pago, sino un recurso mediante el cual obtendremos uitlidades, mismas que constituyen el objetivo de toda entidad. Activo circulante Razn circulante = --------------------Pasivo circulante

Y para la determinacin del capital de trabajo, tan slo debemos restar del activo circulante, la porcin a corto plazo de inmuebles e intangibles, con lo que, el significado del capital de trabajo, se mantendr exactamente igual. Finalmente, para las dems razones financieras, tales como la severa y la de liquidez, tanto su clculo como significado sern exctamente los mismos que los utilizados a la fecha.