Curso: Seminario aplicativo de Auditora Financiera

Cuentas por cobrar / Ingresos Procedimientos de auditora

13 de setiembre de 2013

Cuentas por cobrar

Definicin
Las cuentas por cobrar son reclamaciones de dinero, bienes o servicios en el transcurso de un ao o del ciclo de operacin, el que resulte mas largo. Se clasifican en 02 categoras: (a) proveniente de operaciones y, (b) las no provenientes de las operaciones.

Las cuentas por cobrar proveniente de operaciones, consisten en la suma que adeudan los clientes por concepto de bienes y servicios vendidos como parte de las operaciones normales de la empresa.
Las cuentas por cobrar no proveniente de operaciones, se derivan de diversas transacciones y constituyen promesas orales o por escrito de pagar o entregar.

Composicin
Cuentas por comerciales
o Facturas. o Letras.

Cuentas por cobrar

o Al personal. o Terceros. o Afiliadas. o Intereses por cobrar o Otras

Indicadores de riesgo en las cuentas por cobrar

INDICADOR DE RIESGO - Los productos o servicios vendidos son sujeto de altos ratios de devolucin o reclamos. - Existe un deterioro en el anticuamiento de las cuentas por cobrar y en el nmero de das de ingresos en cuentas por cobrar. - Las situacin financiera deteriorada de los clientes de la compaa - Los ingresos de la compaa se generan por transacciones con relacionadas. MAYOR RIESGO DE ERROR EN: - Las devolucines de ventas y bonificaciones debido a la dificultad para estimar los importes de devoluciones y bonificaciones.

- La provisin de cobranza dudosa debido al incremento del riesgo de incobrabilidad. - Exposiciones indadecuadas de las transacciones con relacionadas.

Indicadores de riesgo en las cuentas por cobrar (continuacin)

INDICADOR DE RIESGO - Gran cantidad de clientes.
- Ingresos no facturados en las cuentas por cobrar, por productos vendidos o servicios prestados. - Diversos y dispersos puntos de venta. - Las plticas para reconocer ingresos son complejas o basadas en juicios. Por ejemplo, reconocer ingresos en base a porcentaje de avance. - Existe una concentracin cclica o estacionaria de ingresos cerca a la fecha de cierre. - Existen disputas o litigios con deudores o clientes. - Las cuentas por cobrar han sido otorgadas en garanta.

MAYOR RIESGO DE ERROR EN:

- Dificultad en evaluar la cobrabilidad de las cuentas por cobrar individuales. - Reconocimiento de ingresos

- Polticas de reconocimiento de ingresos no uniformes para los distintos puntos de venta.

- Errores al aplicar las pliticas de reconocimiento de ingresos. - Posibles errores en el corte de ingresos.

- Al hecho que los litigios puedan ser resueltos en una forma que disminuya las cuentas por cobrar.

Pruebas sustantivas
ASEVERACIN Integridad PRUEBAS Pruebas del mayor auxiliar y balance de comprobacin. Pruebas de corte. Existencia Confirmacin. (procedimientos alternativos)

Valuacin extranjera. Presentacin y Revelacin

Evaluacin provisin de cobranza dudosa. Cuentas por cobrar en moneda Revisin de notas a los estados financieros.

Procedimientos de confirmacin
Seleccionar una muestra representativa de clientes. Mantener un control de las confirmaciones
o Cruzar las respuestas con los estados de cuenta de cada cliente o Investigar las diferencias significativas.

Para cualquier confirmacin que el cliente no quiera enviar, investigar la razn de negocio y evaluarla.

Procedimientos de confirmacin P. Alternativo

Para las cuentas que no confirmaron sus saldos, o sus respuestas no fueron satisfactorias, o como respaldo de los saldos al fin del ao, examinar cobranzas posteriores, registros de embarques, contratos de venta u otra evidencia posterior que valide tales importes por cobrar.

Procedimiento de corte
Verificar el corte examinando el registro de ventas, facturacin, documentacin de embarques y otra evidencia inmediatamente antes y despus de la fecha de corte para determinar su registro en el periodo a que corresponden; ejecutar procedimientos analticos para detectar picos en el volumen de ventas de los ltimos das o semanas del periodo (p. ej., comparar ventas y devoluciones por varios das antes y despus del fin del ao con los promedios diarios durante el mismo y con los das equivalentes del ao anterior); comparar el corte de cuentas por cobrar con los cortes en las reas relacionadas (p. ej., ventas e inventarios).

Procedimiento de corte Consideraciones

a) Fecha de corte b) Universo del corte (10 o 5 documentos, das) c) Universo documentario (facturas nacionales, de exportacin, todos los nmeros de guas, notas de crdito y de dbito) d) Alcance del procedimiento e) Riesgo

Revisin de la Provisin de Cobranza Dudosa

Revisar el movimiento de la provisin de cobranza dudosa:
o Validar saldos iniciales. o Ligar los saldos finales con el balance de comprobacin. o Obtener explicaciones de cambios inusuales. o Probar las adiciones significativas. o Obtener explicaciones para los castigos significativos y recuperos. En el caso de castigos revisar el detalle y explicar cualquier variacin

Revisin de la Provisin de Cobranza Dudosa (continuacin)

Seleccionar una muestra para realizar una prueba especfica de cobrabilidad. Obtener el reporte de cuentas por cobrar en medios magnticos y: o Identificar cuentas con ciertas caractersticas como : saldos antiguos, saldos significativos, saldos negativos, clientes que se hayan excedido de su lmite de crdito, clientes con plazos especiales de pago, etc. Utilizando hojas de clculo se puede sortear y/o filtrar la base de datos de modo que se pueda realizar un anlisis ms detallado. o Si se va a realizar una prueba de pagos posteriores, obtener el reporte de cobros o depsitos en medios magnticos, para realizar un merge con el reporte de cuentas por cobrar anteriormente descrito. Una vez hecho el merge determinar cuales son los saldos pendientes y evaluar la necesidad de proponer un ajuste a la provisin de cobranza dudosa.

Revisin de la Provisin de Cobranza Dudosa (continuacin)

Evaluar la razonabilidad y suficiencia del saldo de la provisin de cobranza dudosa:
o Cambios en las polticas de crdito y cobranzas o Impacto de nuevos productos o mercados o Condiciones econmicas generales y tendencias, excepciones en las pruebas de confirmacin o Bancarrotas significativas o Otros ratios, tendencias o relaciones que sean nicas para la industria del cliente o Cambios en el criterio para realizar la provisin o Deterioro de la antigedad de las cuentas por cobrar o Cuentas por cobrar del exterior

Ingresos NIC 18

Definiciones
Ingreso de actividades ordinarias: es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el perodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio, que no este relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre. (*) Impuestos a las ventas, cantidades recibidas por cuenta de terceros no constituyen como un ingreso para la entidad. Recordemos: La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir

Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes

La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos derivados de la propiedad de los bienes. La entidad no conserva ninguna gestin o control sobre los bienes vendidos. Los importes de ingresos y costos incurridos o por incurrir se pueden medir de manera confiable. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin.

Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes (continuacin)

Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes (continuacin)

En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir con la transferencia del ttulo legal o el traspaso de la posesin al comprador. Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de propiedad, la transaccin no ser una venta. Si por el contrario, retiene una porcin insignificante, la transaccin es una venta. Ejemplo: un vendedor puede retener, slo para asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes.

Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes (continuacin)

CASO PRCTICO 1 La entidad A firm un contrato durante el ao 2012 para suministrar equipos de DVD al cliente B. El contrato es por 150,000 equipos de DVD a $90 cada una. El contrato contiene instrucciones especficas del cliente B con respecto a la oportunidad y sitio de la entrega. La entidad A debe entregar los equipos de DVD en el ao 2013 en una fecha especificada por el cliente B. Se aplican las condiciones de pago usuales. Al final del ao terminado el 31 de diciembre de 2012, la entidad A tiene un inventario de 170,000 equipos de DVD, incluyendo las 150,000 relacionadas con el contrato con el cliente B. Sin embargo, la entidad A no puede usar los 150,000 equipos de DVD para satisfacer otras rdenes de venta y al 31 de diciembre de 2012 el ttulo de los 150,000 equipos de DVD ha pasado al cliente B. Se espera que la entrega tenga lugar en el ao 2013. Cundo debera la entidad A reconocer la venta?

Reconocimiento de Ingresos Venta de Bienes (continuacin)

CASO PRCTICO 2

La entidad A firma un contrato para vender a un cliente 20 televisores a un precio total de $38,000 ($1,900 por televisor). La entidad A tiene slo 5 televisores en inventario y los ha separado. La entidad A cobra un depsito en efectivo de $3,000 del cliente. Los televisores no son entregados al cliente hasta que ste efecta el pago del monto total de la compra. El cliente tiene que completar la compra en tres meses o pierde el depsito efectuado. La entidad A debe devolver al cliente el depsito recibido o reemplazar los televisores en caso que se malogren o se pierdan antes de la entrega. En qu momento se debera reconocer la venta?

Reconocimiento de Ingresos Prestacin de servicios

Cuando el resultado de una transaccin, que implica la prestacin de servicios, puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados con la transaccin deben ser reconocidos segn el grado de avance de la operacin a la fecha del balance general. El reconocimiento de los ingresos ordinarios segn el grado de terminacin se denomina con el nombre de mtodo de grado de avance. Bajo el mtodo de grado de avance, los ingresos se reconocen en los perodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El reconocimiento de los ingresos segn el grado de avance suministra informacin til para medir la actividad de servicio y su ejecucin en un determinado perodo.

Reconocimiento de Ingresos Prestacin de servicios (continuacin)

Entre los mtodos a emplear, tenemos: Inspecciones del trabajo ejecutado. Servicios ejecutados a la fecha como un porcentaje de los servicios totales a ejecutarse. La proporcin de los costos incurridos a la fecha, en relacin a los costos estimados totales de la transaccin. Ni los pagos a cuenta, ni los anticipos recibidos de los clientes, reflejan necesariamente el grado de avance del servicio prestado hasta la fecha. Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no pueda ser estimado de manera confiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.

Reconocimiento de Ingresos Prestacin de servicios (continuacin)

CASO PRCTICO 3
Un contratista de construccin tiene un contrato a precio fijo de S/(000) 9,000 para construir un puente. El monto inicial de ingreso acordado en el contrato es de S/(000) 9,000. El contratista estima inicialmente que los costos del contrato ascendern a S/(000) 8,000. Tomar 3 aos construir el puente (2010-2011-2012). A mediados del ao 2010, los costos estimados del contratista se elevaron a S/(000) 8,050. A mediados del 2011, el cliente aprueba un aumento en el ingreso del contrato de S/(000) 200 y un costo adicional del contrato de construccin de S/(000)150. El detalle de los costos incurridos al 31 de 2011 2012 diciembre de 2010, 2011 y 2012 es el siguiente: 2010
S/(000) Materiales, mano de obra y gastos indirectos consumidos Materiales a ser usados en el 2012 2,093 0 2,093 S/(000) 6,068 100 6,168 S/(000) 8,200 0 8,200

Se pide determinar los ingresos y gastos que deben registrarse en los aos 2010, 2011 y 2012 de acuerdo con el mtodo del grado de avance.

Reconocimiento de Ingresos Prestacin de servicios (continuacin)

CASO PRCTICO 4 Malspok ha fabricado una mquina especialmente diseada por el cliente. La mquina no podra ser usada por un tercero. Malspok nunca ha fabricado este tipo de mquinas antes y espera que se produzca un nmero de fallas durante el primer ao de operacin. Malspok est contractualmente obligada a rectificarlas, sin costo para el cliente. La naturaleza de estas fallas podra ser significativa. Al fin del ao fiscal de Malspok, la mquina ya haba sido entregada e instalada, ya se le haba facturado $100,000 al cliente (el precio acordado) y los costos incurridos por Malspok hasta esa fecha ascendan a $65,000. Cmo debera Malspok reconocer esta transaccin?