Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado

(Gaceta Oficial N 38.625 del 13 de febrero de 2007)

Decreto N 5.189

13 de febrero de 2007

HUGO CHVEZ FRAS

Presidente de la Repblica
En ejercicio de la atribucin que le confiere el numeral 8 del artculo 236 de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo
establecido en el numeral 5 del artculo 1 de la Ley que autoriza al Presidente de la
Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las materias que se
delegan, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
38.617 de fecha 01 de febrero de 2007, en Consejo de Ministro,
DICTA
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE REFORMA PARCIAL
DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Artculo 1
Se modifica el artculo 18, en la forma siguiente:
Artculo 18. Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes
siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para
la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo; y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

i) Caf tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco.
) Margarina y mantequilla.
o) Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas,
saladas o en salmuera.
p) Mayonesa.
q) Avena.
r) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
s) Ganado bovino y porcino para la cra.
t) Sorgo.
u) Aceite vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboracin de aceite comestibles.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de
los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente
para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o
animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos
destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres,
vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.

7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria

editorial.
8 El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para consumo humano.
9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para
animales.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin
correspondiente a los productos especificados en este Artculo e igualmente mediante
reglamento se desarrollar la normativa necesaria para la aplicacin de la exencin
sealada en el numeral 5 de este Artculo.
Artculo 2
Se modifica el artculo 19, en la forma Siguiente:
Artculo 19. Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los
siguientes servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.
2. El transporte terrestre de los bienes sealados en los numerales 1, 8 y 9 del artculo
18.
3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el
Ministerio del Poder Popular para la Educacin, el Ministerio del Poder Popular para la
Cultura, el Ministerio del Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio del Poder
Popular para la Educacin Superior.
4. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,
personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una
institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
5. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto
sobre la Renta.
6. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.
7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor
no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
8. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
9. El suministro de electricidad de uso residencial.
10. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

11. El suministro de agua residencial.

12. El aseo urbano residencial,
13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems
especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
Artculo 3
Se modifica el artculo 63, en la forma siguiente:
Artculo 63. Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una
alcuota distinta, la alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser del
ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que
se mencionan a continuacin:
a) Ganado caprino y ovino destinados al matadero.
b) Ganado caprino y ovino para la cra.
c) Carne de caprino y ovino en estado natural refrigerada, congelada, salada o en
salmuera.
d) Mantecas.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para
animales o especies a que se refiere los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, y
el literal b del numeral 1 del artculo 18 de esta Ley, as como las materias primas
utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones,
en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y
comporten trabajo o actuacin predominante intelectual.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
Artculo 4
Se modifica el artculo 77, de la siguiente manera:
Artculo 77. El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley entrar en vigencia
a partir del da 15 de febrero de 2007.
Artculo 5
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley de Publicaciones Oficiales
imprmase en un solo texto la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado,

publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela bajo el N 38.435, del da

12 de mayo de 2006, con las reformas aqu introducidas y en el correspondiente texto
nico corrjase donde dice Ministerio de o Ministerio para por Ministerio del
Poder Popular de o Ministerio del Poder Popular para y sustityanse por los de la
presente, las firmas, fechas y dems datos.
Dado en Caracas, a los trece das del mes de febrero de dos mil siete. Aos 196 de la
Independencia y 147 de la Federacin.
Ejectese,
(L.S.)
HUGO CHVEZ FRAS
Refrendado
El Vicepresidente Ejecutivo, JORGE RODRGUEZ GMEZ
El Ministro del Poder Popular del Despacho de la Presidencia, HUGO CABEZAS BRACAMONTE
El Ministro del Poder Popular para Relaciones Interiores y Justicia, PEDRO CARREO ESCOBAR
El Ministro del Poder Popular para las Finanzas, RODRIGO CABEZA MORALES
La Ministro del Poder Popular para las Industrias Ligeras y Comercio, MARA CRISTINA IGLESIA
El Ministro del Poder Popular para las Industrias Bsicas y Minera, JOS SALAMAT KHAN FERNNDEZ
La Ministra del Poder Popular para el Turismo, OLGA CECILIA AZUAJE
El Ministro del Poder Popular para la Agricultura y Tierras, ELAS JAUA MILANO
El Ministro del Poder Popular para la Educacin, ADN CHVEZ FRAS
El Ministro del Poder Popular para la Salud, ERICK RODRGUEZ MIEREZ
El Ministro del Poder Popular para el Trabajo y Seguridad Social, JOS RIVERO GONZLEZ
El Ministro del Poder Popular para la Infraestructura, JOS DAVID CABELLO RONDN
El Ministro del Poder Popular para la Energa y Petrleo, RAFAEL DARO RAMREZ CARREO
La Ministra del Poder Popular para el Ambiente, YUVIRI ORTEGA LOVERA
El Ministro del Poder Popular para la Planificacin y Desarrollo, JORGE GIORDANI
El Ministro del Poder Popular para la Ciencia y Tecnologa, HCTOR NAVARRO DAZ
El Ministro del Poder Popular para la Comunicacin y la Informacin, WILLIAN RAFAEL LARA
El Ministro del Poder Popular para la Economa Popular, PEDRO MOREJN CARRILLO
El Ministro del Poder Popular para la Alimentacin, RAFAEL JOS OROPEZA
El Ministro del Poder Popular para la Cultura, FRANCISCO DE ASS SESTO NOVAS
El Ministro del Poder Popular para la Vivienda y Hbitat, RAMN ALONZO CARRIZLEZ RENGIFO
El Ministro del Poder Popular para la Participacin y Desarrollo Social, DAVID VELSQUEZ CARABALLO
El Ministro del Poder Popular para el Deporte, EDUARDO LVAREZ CAMACHO
El Ministro del Poder Popular para las Telecomunicaciones y la Informtica, JESSE CHACN ESCAMILLO
La Ministra del Poder Popular para los Pueblos Indgenas, NICIA MALDONADO MALDONADO
HUGO CHVEZ FRAS
Presidente de la Repblica

En ejercicio de la atribucin que le confiere el numeral 8 del artculo 236 de la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de conformidad con lo
establecido en el numeral 5 del artculo 1 de la Ley que autoriza al Presidente de la
Repblica para dictar Decretos con Rango, Valor y Fuerza de Ley en las materias que se
delegan, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N
38.617 de fecha 01 de febrero de 2007, en Consejo de Ministro,
DICTA
El siguiente,
DECRETO CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE REFORMA PARCIAL
DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
TTULO I
DE LA CREACIN DEL IMPUESTO
Artculo 1

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la

prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley,
aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o
jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades
definidas como hechos imponibles en esta Ley.
Artculo 2
La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en
esta Ley queda reservada al Poder Nacional.
TTULO II
DE LOS HECHOS IMPONIBLES
Captulo I
Del Aspecto Material de los Hechos Imponibles
Artculo 3
Constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades,
negocios jurdicos u operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos
de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles,
realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados
en el pas, incluyendo aqullos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley.
Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto,
giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de
esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.
Artculo 4
A los efectos de esta Ley, se entender por:
1. Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso,
cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con
reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a
los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el
mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles.

2. Bienes muebles: Los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por
una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los
ttulos valores.
3. Retiro o desincorporacin de bienes muebles: La salida de bienes muebles del
inventario de productos destinados a la venta, efectuada por los contribuyentes
ordinarios con destino al uso o consumo propio, de los socios, de los directores o del
personal de la empresa o a cualquier otra finalidad distinta, tales como rifas, sorteos o
distribucin gratuita con fines promocionales y, en general, por cualquier causa distinta
de su disposicin normal por medio de la venta o entrega a terceros a ttulo oneroso.
Tambin constituir hecho imponible el retiro o desincorporacin de bienes
representativos del activo fijo del contribuyente, cuando stos hubiesen estado gravados
al momento de su adquisicin. Se consideran retirados o desincorporados y, por lo
tanto, gravables, los bienes que falten en los inventarios y cuya salida no pueda ser
justificada por el contribuyente, a juicio de la Administracin Tributaria.
No constituir hecho imponible el retiro de bienes muebles, cuando stos sean
destinados a ser utilizados o consumidos en el objeto, giro o actividad del negocio, a ser
trasladados al activo fijo del mismo o a ser incorporados a la construccin o reparacin
de un inmueble destinado al objeto, giro o actividad de la empresa.
4. Servicios: Cualquier actividad independiente en la que sean principales las
obligaciones de hacer. Tambin se consideran servicios los contratos de obras
mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los materiales; los
suministros de agua, electricidad, telfono y aseo; los arrendamientos de bienes
muebles, arrendamientos de bienes inmuebles con fines distintos al residencial y
cualesquiera otra cesin de uso, a ttulo oneroso, de tales bienes o derechos, los
arrendamientos o cesiones de bienes muebles destinados a fondo de comercio situados
en el pas, as como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales
tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artsticas e intelectuales,
proyectos cientficos y tcnicos, estudios, instructivos, programas de informtica y
dems bienes comprendidos y regulados en la legislacin sobre propiedad industrial,
comercial, intelectual o de transferencia tecnolgica. Igualmente, califican como
servicios las actividades de lotera, distribucin de billetes de lotera, bingos, casinos y
dems juegos de azar. Asimismo, califican como servicios las actividades realizadas por
clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que concurren para
conformar el club o de terceros.
No califican como servicios las actividades realizadas por los hipdromos, ni las
actividades realizadas por las loteras oficiales del Estado.
5. Importacin definitiva de bienes: La introduccin de mercaderas extranjeras
destinadas a permanecer definitivamente en el territorio nacional, con el pago, exencin
o exoneracin de los tributos aduaneros, previo el cumplimiento de las formalidades
establecidas en la normativa aduanera.
6. Venta de exportacin de bienes muebles corporales: La venta en los trminos de esta
Ley, en la cual se produzca la salida de los bienes muebles del territorio aduanero
nacional, siempre que sea a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de dicho
territorio.

7. Exportacin de servicios: La prestacin de servicios en los trminos de esta Ley,

cuando los beneficiarios o receptores no tienen domicilio o residencia en el pas,
siempre que dichos servicios sean exclusivamente utilizados o aprovechados en el
extranjero.
Captulo II
De los Sujetos Pasivos
Artculo 5
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes,
los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general,
toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles de
conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo caso, el giro, objeto u ocupacin a
que se refiere el encabezamiento de este artculo, comprende las operaciones y
actividades que efectivamente realicen dichas personas.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformacin de bienes.
Pargrafo Primero: Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos universales,
ambos regidos por el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, sern contribuyentes ordinarios, en calidad de prestadores de
servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing, slo sobre la
porcin de la contraprestacin o cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los
intereses en ella contenida.
Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes
ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento, excluida la emisin de
ttulos valores que se emitan con la garanta de los bienes objeto del depsito.
Artculo 6
Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en esta Ley, los importadores no
habituales de bienes muebles corporales.
Los contribuyentes ocasionales debern efectuar en la aduana el pago del impuesto
correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su
favor y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades
establecidos para los contribuyentes ordinarios en materia de emisin de documentos y
de registros, salvo que califiquen como tales en virtud de realizar ventas de bienes
muebles o prestaciones de servicios gravadas.
Artculo 7
Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas pblicas constituidas bajo la
figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes
descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios,
as como de las entidades que aqullos pudieren crear, cuando realicen los hechos
imponibles contemplados en esta Ley, an en los casos en que otras leyes u ordenanzas

los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o beneficiados con la exencin o

exoneracin del pago de cualquier tributo.
Artculo 8
Son contribuyentes formales los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Los contribuyentes formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios, pudiendo la Administracin
Tributaria, mediante providencia, establecer caractersticas especiales para el
cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos. En ningn caso, los
contribuyentes formales estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable,
por tanto, las normas referentes a la determinacin de la obligacin tributaria.
Artculo 9
Son responsables del pago del impuesto, las siguientes personas:
1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el
prestador del servicio no tenga domicilio en el pas.
2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est
condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y
posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente
de los bienes deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el
mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin
perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento
indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico
Tributario.
Pargrafo nico: Cuando el cambio de destinacin, al cual se contrae el numeral 2 de
este artculo, est referido a bienes importados, el importador, tenga o no la condicin
de contribuyente ordinario u ocasional, deber proceder a declarar y enterar el impuesto
en los trminos previstos, sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 10
Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios,
consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten
servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el
monto de su comisin o remuneracin.
Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios
obligados al pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios,
excluida la comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales
respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o
se perfeccion el hecho imponible. Los comisionistas, agentes, apoderados y dems
sujetos a que se refiere el encabezamiento de este artculo, sern responsables solidarios
del pago del impuesto en caso que el representado o mandante no lo haya hecho
oportunamente, teniendo accin para repetir lo pagado.

Artculo 11
La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto,
en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en esta Ley.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas
intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. A tal fin,
la Administracin Tributaria podr designar como agentes de percepcin a sus oficinas
aduaneras.
Los contribuyentes ordinarios podrn recuperar ante la Administracin Tributaria, los
excedentes de retenciones que correspondan, en los trminos y condiciones que
establezca la respectiva Providencia. Si la decisin administrativa resulta favorable, la
Administracin Tributaria autorizar la compensacin o cesin de los excedentes. La
compensacin proceder contra cualquier tributo nacional, incluso contra la cuota
tributaria determinada conforme a lo establecido en esta Ley.
Artculo 12
La Administracin Tributaria tambin podr designar como responsables del pago del
impuesto que deba devengarse en las ventas posteriores, en calidad de agentes de
percepcin, a los contribuyentes ordinarios del impuesto que se mencionan a
continuacin:
1. Los industriales y comerciantes, cuando realicen ventas al mayor de bienes muebles
gravados y el adquirente de los mismos no acredite ante aqullos su condicin de
contribuyente ordinario de este impuesto. En estos casos, se entender como venta al
mayor aqulla en la que los bienes son adquiridos para su ulterior reventa, lo cual, en
caso de dudas ser determinado por el industrial o comerciante en funcin de
parmetros tales como la cantidad de bienes objeto de la operacin o la frecuencia con
que son adquiridos por la misma persona.
2. Los prestadores de servicios gravados de suministro de electricidad,
telecomunicaciones, suministro de agua, aseo urbano y suministro de gas, siempre que
el receptor de tales servicios no acredite ante aqullos su condicin de contribuyente
ordinario de este impuesto.
A los fines de la responsabilidad prevista en este artculo, se entender que el impuesto
que debe devengarse en las ventas posteriores, equivale al cincuenta por ciento (50%)
de los dbitos fiscales que se generen para el responsable, por la operacin que da
origen a la percepcin.
Los responsables debern declarar y enterar sin deducciones el impuesto percibido,
dentro del plazo que seale la Administracin Tributaria. Dicho impuesto constituir un
crdito fiscal para quien no acredit su condicin de contribuyente ordinario, una vez
que se registre como tal y presente su primera declaracin.

En ningn caso proceder la percepcin del impuesto a que se contrae este artculo,
cuando el adquirente de los bienes muebles o el receptor de los servicios, segn sea el
caso, realicen exclusivamente operaciones no sujetas, exentas o exoneradas. Tampoco
proceder la percepcin cuando los mayoristas realicen ventas al detal o a consumidores
finales, ni cuando los servicios a que se refiere el numeral 2 de este artculo, sean de
carcter residencial.
Pargrafo Primero: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse en
las ventas posteriores, previsto en este artculo, ser aplicable en iguales trminos a las
importaciones de bienes muebles, cuando el importador, al momento de registrar la
correspondiente declaracin de aduanas, no acredite su condicin de contribuyente
ordinario de este impuesto.
Este rgimen no ser aplicable en los casos de importadores no habituales de bienes
muebles, as como de importadores habituales que realicen exclusivamente operaciones
no sujetas, exentas o exoneradas.
Pargrafo Segundo: El rgimen de pago anticipado del impuesto que deba devengarse
en las ventas posteriores, previsto en este artculo, no ser aplicable cuando el
importador o adquirente de los bienes o el receptor de los servicios, segn sea el caso,
acredite su condicin de sujeto inscrito en un rgimen simplificado de tributacin para
pequeos contribuyentes.
Captulo III
De la Temporalidad de los Hechos Imponibles
Artculo 13
Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en
consecuencia, la obligacin tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de
pago correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se
emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague
el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra
primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaracin de aduanas.
3. En la prestacin de servicios:
a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano,
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que
sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos
equivalentes por quien preste el servicio.

b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal

anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el
servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o
parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.
c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de
la orden de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales
como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser
patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los
procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria
desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio.
e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se
ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga
a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo
que ocurra primero.
4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los
bienes muebles del territorio aduanero nacional.
Captulo IV
De la Territorialidad de los Hechos Imponibles
Artculo 14
Las ventas y retiros de bienes muebles corporales sern gravables cuando los bienes se
encuentren situados en el pas y en los casos de importacin cuando haya nacido la
obligacin.
Artculo 15
La prestacin de servicios constituir hecho imponible cuando ellos se ejecuten o
aprovechen en el pas, aun cuando se hayan generado, contratado, perfeccionado o
pagado en el exterior, y aunque el prestador del servicio no se encuentre domiciliado en
Venezuela.
Pargrafo nico: Se considerar parcialmente prestado en el pas el servicio de
transporte internacional y, en consecuencia, la alcuota correspondiente al impuesto
establecido en esta Ley, ser aplicada sobre el cincuenta por ciento (50%) del valor del
pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parta de Venezuela.
TTULO III
DE LA NO SUJECIN Y BENEFICIOS FISCALES
Captulo I
De la No Sujecin
Artculo 16
No estarn sujetos al impuesto previsto en esta Ley:

1. Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa

aduanera.
2. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales,
acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas,
obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en
general, pblicos o privados, representativos de dinero, de crditos o derechos distintos
del derecho de propiedad sobre bienes muebles corporales y cualquier otro ttulo
representativo de actos que no sean considerados como hechos imponibles por esta Ley.
Lo anterior se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 4 de
esta Ley.
3. Los prstamos en dinero.
4. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de
crditos o empresas regidas por el Decreto N 1.526 con Fuerza de Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento
financiero y los fondos del mercado monetario, sin perjuicio de lo establecido en el
pargrafo segundo del artculo 5 de esta Ley, e igualmente las realizadas por las
instituciones bancarias de crdito o financieras regidas por leyes especiales, las
instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensin, los fondos de retiro y previsin
social, las sociedades cooperativas, las bolsas de valores, las entidades de ahorro y
prstamo, las bolsas agrcolas, as como la comisin que los puestos de bolsas agrcolas
cobren a sus clientes por el servicio prestado por la compra de productos y ttulos de
origen o destino agropecuario.
5. Las operaciones de seguro, reaseguro y dems operaciones realizadas por las
sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los corredores de seguros y
sociedades de corretaje, los ajustadores y dems auxiliares de seguros, de conformidad
con lo establecido en la ley que regula la materia.
6. Los servicios prestados bajo relacin de dependencia de conformidad con la Ley
Orgnica del Trabajo.
7. Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el Ejecutivo
Nacional de conformidad con el Cdigo Orgnico Tributario, con el objeto de asegurar
la administracin eficiente de los tributos de su competencia; as como las realizadas
por los entes creados por los Estados o Municipios para los mismos fines.
Pargrafo nico: En concordancia con lo establecido en el artculo 29 de esta Ley, la no
sujecin implica nicamente que las operaciones mencionadas en este artculo no
generarn el impuesto al valor agregado.
Las personas que realicen operaciones no sujetas, aun cuando sea con carcter
exclusivo, debern soportar el traslado del impuesto con ocasin de la importacin o
compra de bienes y la recepcin de servicios gravados. Igualmente debern soportarlo
cuando, en virtud de sus actividades propias y segn sus contrataciones con particulares,
estn llamados a subrogarse en el pago de una operacin gravada, o, cuando, tratndose

de sociedades de seguro y reaseguro, paguen los montos asegurados conforme a las

plizas suscritas.
Captulo II
De las Exenciones
Artculo 17
Estarn exentos del impuesto establecido en esta Ley:
1. Las importaciones de los bienes y servicios mencionados en el artculo 18 de esta
Ley.
2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados
en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.
3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que
pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo
con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela.
5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y
otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.
6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y
fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines
propios.
8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas por el
rgano competente del Poder Pblico Nacional.
9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones
pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de
equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las
instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de
cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la
Administracin Tributaria tal condicin.
10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de
servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para
el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn, en
la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre
de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja

(ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines
previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo
proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo
beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser
certificadas por el Ministerio correspondiente.
Artculo 18
Estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los bienes siguientes:
1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el
consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la
reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.
b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina; los pollitos, pollitas, pollonas, para
la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo; y huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal.
h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
i) Caf tostado, molido o en grano.
j) Mortadela.
k) Atn enlatado en presentacin natural.
l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco.
) Margarina y mantequilla.
o) Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas,
saladas o en salmuera.

p) Mayonesa.
q) Avena.
r) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino).
s) Ganado bovino y porcino para la cra.
t) Sorgo.
u) Aceite vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboracin de aceite comestibles.
2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de
los mismos.
3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente
para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o
animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y
vegetal.
4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos
destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol,
metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos
destinados al fin sealado.
5. Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por
personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los marcapasos, catteres,
vlvulas, rganos artificiales y prtesis.
6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones.
7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria
editorial.
8 El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para consumo humano.
9. El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para
animales.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer la codificacin
correspondiente a los productos especificados en este Artculo e igualmente mediante
reglamento se desarrollar la normativa necesaria para la aplicacin de la exencin
sealada en el numeral 5 de este Artculo.
Artculo 19
Estn exentos del impuesto previsto en esta Ley, las prestaciones de los siguientes
servicios:
1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.

2. El transporte terrestre de los bienes sealados en los numerales 1, 8 y 9 del artculo

18.
3. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en el
Ministerio del Poder Popular para la Educacin, el Ministerio del Poder Popular para la
Cultura, el Ministerio del Poder Popular para el Deporte, y el Ministerio del Poder
Popular para la Educacin Superior.
4. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos,
personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una
institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios.
5. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e
instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto
sobre la Renta.
6. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin.
7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor
no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.).
8. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,
comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.
9. El suministro de electricidad de uso residencial.
10. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.
11. El suministro de agua residencial.
12. El aseo urbano residencial,
13. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems
especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.
TTULO IV
DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
De la Base Imponible
Artculo 20

La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes muebles, sea de
contado o a crdito, es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio
corriente en el mercado, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio.
Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que
normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el
hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre
competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s.
En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de
cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes
industriales, la base imponible estar conformada por el precio de venta del producto,
excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la vigencia de esta
Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
Artculo 21
Cuando se trate de la importacin de bienes gravados por esta Ley, la base imponible
ser el valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos
compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se
causen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los
impuestos nacionales a que se refiere el artculo anterior.
En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible
establecida en este Artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra
actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se
tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley.
Artculo 22
En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior, la base
imponible ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio
incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a
bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en
cada caso.
Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o adheridos a
un soporte material, stos se valorarn separadamente a los fines de la aplicacin del
impuesto de acuerdo con la normativa establecida en esta Ley.
Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo
lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por concepto de las actividades y
disponibilidades propias del club.
Cuando en la transferencia de bienes o prestacin de servicios el pago no se efecte en
dinero, se tendr como precio del bien o servicio transferido el que las partes le hayan
asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el mercado definido en el
artculo 20 de esta Ley.
Artculo 23
Sin perjuicio de lo establecido en el Ttulo III de esta Ley, para determinar la base
imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse todos los

conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin

gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes:
1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase
pactados antes o al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses
correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes;
gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por
cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste;
excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el
impuesto que esta Ley establece.
2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como
embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y
mantenimiento, cuando no constituyan una prestacin de servicio independiente, en
cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada.
3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los
depsitos en garanta constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los
envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma permanente
en relacin con un volumen determinado de envases y el depsito se ajuste con una
frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de
dichos envases.
4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto
establecido en esta Ley y aqullos a que se refieren los artculos 20 y 21 de esta Ley.
Artculo 24
Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos
normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en
relacin con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el
volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que
el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.
Artculo 25
En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere
expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al
tipo de cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo
que ste ocurra en un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el
vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin.
En los casos de la importacin de bienes la conversin de los valores expresados en
moneda extranjera que definen la base imponible se har conforme a lo previsto en el
Decreto N 1.150 con Fuerza de Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento.
Artculo 26
La Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio del impuesto
establecido en esta Ley en cualquiera de los supuestos previstos en el Cdigo Orgnico
Tributario, y, adems, en todo caso en que por cualquier causa el monto de la base
imponible declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente
inferior a la que resultara de aplicarse los precios corrientes en el mercado de los bienes

o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se hubieran emitido las facturas
o documentos equivalentes, o el valor de la operacin no est determinado o no sea o no
pueda ser conocido o determinado.
Captulo II
De las Alcuotas Impositivas
Artculo 27
La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser fijada
en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre, un lmite mnimo de ocho
por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medi por ciento (16,5%).
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de exportacin de bienes muebles y a las
exportaciones de servicios, ser del cero por ciento (0%).
Se aplicar una alcuota adicional del diez por ciento (10%) a los bienes de consumo
suntuario definidos en el Ttulo VII de esta Ley.
La alcuota impositiva aplicable a las ventas de hidrocarburos naturales efectuadas por
las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos, a Petrleos de
Venezuela, S.A. o a cualquiera de las filiales de sta, ser del cero por ciento (0%).
Captulo III
De la Determinacin de la Cuota Tributaria
Artculo 28
La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se
determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto, sobre la correspondiente
base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada perodo de imposicin,
dicha obligacin se denominar dbito fiscal.
Artculo 29
El monto del dbito fiscal deber ser trasladado por los contribuyentes ordinarios a
quienes funjan como adquirentes de los bienes vendidos o receptores o beneficiarios de
los servicios prestados, quienes estn obligados a soportarlos.
Para ello, deber indicarse el dbito fiscal en la factura o documento equivalente
emitido por el contribuyente vendedor separadamente del precio o contraprestacin.
El dbito fiscal as facturado constituir un crdito fiscal para el adquirente de los bienes
o receptor de los servicios, solamente cuando ellos sean contribuyentes ordinarios
registrados como tales en el registro de contribuyentes respectivo.
El crdito fiscal, en el caso de los importadores, estar constituido por el monto que
paguen a los efectos de la nacionalizacin por concepto del impuesto establecido en esta
Ley, siempre que fuesen contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el
registro de contribuyentes respectivo.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de acuerdo con
las normas de esta Ley, a los fines de la determinacin del impuesto que le corresponda.

Artculo 30
Los contribuyentes que hubieran facturado un dbito fiscal superior al que corresponda
segn esta Ley, debern atenerse al monto facturado para determinar el dbito fiscal del
correspondiente perodo de imposicin, salvo que hayan subsanado el error dentro de
dicho perodo.
No generarn crdito fiscal los impuestos incluidos en facturas falsas o no fidedignas, o
en las que no se cumplan con los requisitos exigidos conforme con lo previsto en el
artculo 57 de esta Ley, o hayan sido otorgadas por quienes no fuesen contribuyentes
ordinarios registrados como tales, sin perjuicio de las sanciones establecidas por
defraudacin en el Cdigo Orgnico Tributario.
Artculo 31
Dada la naturaleza de impuesto indirecto del tributo establecido en esta Ley, el
denominado crdito fiscal slo constituye un elemento tcnico necesario para la
determinacin del impuesto establecido en la ley y slo ser aplicable a los efectos de su
deduccin o sustraccin de los dbitos fiscales a que ella se refiere. En consecuencia,
dicho concepto no tiene la naturaleza jurdica de los crditos contra la Repblica por
concepto de tributos o sus accesorios a que se refiere el Cdigo Orgnico Tributario, ni
de crdito alguno contra la Repblica por ningn otro concepto distinto del previsto en
esta Ley.
Captulo IV
Del Perodo de Imposicin
Artculo 32
El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley, ser
determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente forma: al
monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso, que legalmente
corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas correspondientes al
respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales,
a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo
previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar correspondiente a
ese perodo de imposicin.
Captulo V
De la Determinacin de los Dbitos y Crditos
Artculo 33
Slo las actividades definidas como hechos imponibles del impuesto establecido en esta
Ley que generen dbito fiscal o se encuentren sujetas a la alcuota impositiva cero
tendrn derecho a la deduccin de los crditos fiscales soportados por los contribuyentes
ordinarios con motivo de la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales o
servicios, siempre que correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividad
econmica habitual del contribuyente y se cumplan los dems requisitos previstos en
esta Ley. El presente artculo se aplicar sin perjuicio de lo establecido en otras
disposiciones contenidas en esta Ley.
Artculo 34

Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles

corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn
ntegramente.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes muebles
y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados slo en
parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser deducidos, si no llevaren
contabilidades separadas, en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las
operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por el
contribuyente en el perodo de imposicin en que deba procederse al prorrateo a que
este artculo se contrae.
Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte anterior, deber
efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas totales, aplicndose el
porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las ltimas, al total de los crditos
fiscales sujetos al prorrateo, soportados con ocasin de las adquisiciones o
importaciones de bienes muebles o servicios efectuados, y dirigidos a la realizacin de
operaciones privadas y no gravadas.
Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo deber efectuarse en cada
perodo de imposicin, considerando nicamente las operaciones del mes en que se
realiza.
Artculo 35
El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo anterior, no
fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y de los servicios objeto
de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no podrn ser traspasados para su
deduccin en perodos tributarios posteriores, ni darn derecho a las compensaciones,
cesiones o reintegros previstos en esta Ley para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto soportado por
un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente procedente, sin perjuicio
del derecho de quien soport el recargo indebido de pedir a su vendedor o prestador de
servicios, la restitucin de lo que hubiera pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la adquisicin
o importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se requerir que, adems
de tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin que lo origine est debidamente
documentada. Cuando se trate de importaciones, deber acreditarse documentalmente el
monto del impuesto pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta
Ley debern estar registradas contablemente conforme a los principios de contabilidad
generalmente aceptados que le sean aplicables y a las disposiciones reglamentarias que
se dicten al respecto.
Artculo 36
Para la determinacin del monto de los dbitos fiscales de un perodo de imposicin se
deducir o sustraer del monto de las operaciones facturadas el valor de los bienes
muebles, envases o depsitos devueltos o de otras operaciones anuladas o rescindidas en
el perodo de imposicin, siempre que se demuestre que dicho valor fue previamente

computado en el dbito fiscal en el mismo perodo o en otro anterior y no haya sido

descargado previamente de conformidad con lo dispuesto en el artculo 24 de esta Ley.
Al monto de los dbitos fiscales determinados conforme a esta Ley, se agregarn los
ajustes de tales dbitos derivados de las diferencias de precios, reajustes y gastos;
intereses, incluso por mora en el pago; las diferencias por facturacin indebida de un
dbito fiscal inferior al que corresponda, y, en general, cualquier suma trasladada a
ttulo de impuesto en la parte que exceda al monto que legalmente fuese procedente, a
menos que se acredite que ella fue restituida al respectivo comprador, adquirente o
receptor de los servicios.
Estos ajustes debern hacerse constar en las nuevas facturas a que se refiere el artculo
58 de esta Ley, pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los funcionarios
fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el impuesto.
Artculo 37
Para determinar el monto de los crditos fiscales se debe deducir:
1. El monto de los impuestos que se hubiesen causado por operaciones que fuesen
posteriormente anuladas, siempre que los mismos hubieran sido computados en el
crdito fiscal correspondiente al perodo de imposicin de que se trate.
2. El monto del impuesto que hubiere sido soportado en exceso, en la parte que exceda
del monto que legalmente debi calcularse.
Por otra parte, se deber sumar al total de los crditos fiscales el impuesto que conste en
las nuevas facturas o notas de dbito recibidas y registradas durante el perodo
tributario, por aumento del impuesto ya facturado, cuando ello fuere procedente segn
esta Ley.
Estos ajustes debern efectuarse de acuerdo con las nuevas facturas a que se refiere el
artculo 58 de esta Ley; pero el contribuyente deber conservar a disposicin de los
funcionarios fiscales el original de las facturas sustituidas mientras no est prescrito el
tributo.
Artculo 38
Si el monto de los crditos fiscales deducibles de conformidad con esta Ley fuere
superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante
ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de
imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos
perodos de imposicin hasta su deduccin total.
Artculo 39
Los crditos fiscales generados con ocasin de actividades realizadas por cuenta de
contribuyentes ordinarios de este impuesto, sern atribuidos a stos para su deduccin
de los respectivos dbitos fiscales. La atribucin de los crditos fiscales deber ser
realizada por el agente o intermediario, mediante la entrega al contribuyente de la
correspondiente factura o documento equivalente que acredite el pago del impuesto, as
como de cualquiera otra documentacin que a juicio de la Administracin Tributaria sea

necesaria para determinar la procedencia de la deduccin. Los contribuyentes ordinarios

en ningn caso podrn deducir los crditos fiscales que no hayan sido incluidos en la
declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde se verific la operacin
gravada.
La Administracin Tributaria dictar las normas de control fiscal necesarias para
garantizar la correcta utilizacin de crditos fiscales, en los trminos previstos en este
artculo.
Artculo 40
En los casos en que cese el objeto, giro o actividad de un contribuyente ordinario, salvo
que se trate de una fusin con otra empresa, el saldo de los crditos fiscales que hubiera
quedado a su favor, slo podr ser imputado por ste al impuesto previsto en esta Ley
que se causare con motivo del cese de la empresa o de la venta o liquidacin del
establecimiento o de los bienes muebles que lo componen.
Artculo 41
El derecho a deducir el crdito fiscal al dbito fiscal es personal de cada contribuyente
ordinario y no podr ser transferido a terceros, excepto en el supuesto previsto en el
artculo 43 o cuando se trate de la fusin o absorcin de sociedades, en cuyo caso, la
sociedad resultante de dicha fusin gozar del remanente del crdito fiscal que le
corresponda a las sociedades fusionadas o absorbidas.
Artculo 42
El impuesto soportado o pagado por los contribuyentes no constituye un elemento de
costo de los bienes y servicios adquiridos o utilizados, salvo cuando se trate de
contribuyentes ocasionales, o cuando se trate de crditos fiscales de contribuyentes
ordinarios que no fueren deducibles al determinar el impuesto establecido en esta Ley.
Captulo VI
De los Regmenes de Recuperacin de Crditos Fiscales
Artculo 43
Los contribuyentes ordinarios que realicen exportaciones de bienes o servicios de
produccin nacional, tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la
adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su actividad de
exportacin.
Las empresas mixtas reguladas en la Ley Orgnica de Hidrocarburos sern asimiladas a
los contribuyentes ordinarios exportadores, a los efectos de la aplicacin del rgimen de
recuperacin de crditos fiscales previstos en la presente Ley, por las ventas de
hidrocarburos naturales efectuadas en el pas a Petrleos de Venezuela, S.A. o a
cualquiera de las filiales de sta.
El procedimiento para establecer la procedencia de la recuperacin de los crditos
fiscales, as como los requisitos y formalidades que deban cumplir los contribuyentes,
sern desarrollados mediante Reglamento.
La Administracin Tributaria podr disponer la creacin de un registro especial que
distinga a este tipo de contribuyentes, a los solos efectos de su control. Asimismo, podr

exigir a los contribuyentes que soliciten recuperacin de crditos fiscales que

constituyan garantas suficientes a objeto de proteger los derechos de la Repblica. El
procedimiento para la constitucin, liberacin y ejecucin de las mismas, ser
establecido mediante Reglamento.
Se admitir una solicitud mensual y deber comprender los crditos fiscales
correspondientes a un solo perodo de imposicin, en los trminos previstos en esta Ley.
El lapso para la interposicin de la solicitud ser establecido mediante Reglamento.
El presente artculo ser igualmente aplicable a los sujetos que realicen exportaciones
totales o parciales de bienes o servicios nacionales exentos o exonerados, siempre y
cuando estn inscritos en el registro especial supra mencionado.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse sobre la procedencia o no de la
solicitud presentada en un lapso no mayor de treinta (30) das hbiles, contados a partir
de la fecha de su recepcin definitiva, siempre que se hayan cumplido todos los
requisitos que para tal fin disponga el Reglamento.
Cuando se trate de empresas con ms de doscientas (200) operaciones de exportacin
por perodo, la Administracin Tributaria podr disponer un lapso especial no mayor al
establecido en el artculo 206 del Cdigo Orgnico Tributario.
La recuperacin de los crditos fiscales slo podr efectuarse mediante la emisin de
certificados especiales de reintegro tributario, los cuales podrn ser cedidos o utilizados
para el pago de tributos nacionales, accesorios de la obligacin tributaria, sanciones
tributarias y costas procesales.
La recuperacin a que hace referencia el prrafo anterior operar sin perjuicio de la
potestad fiscalizadora de la Administracin Tributaria, quien podr en todo momento
determinar la improcedencia de la recuperacin comprobada.
En caso que la Administracin Tributaria no se pronuncie expresamente sobre la
solicitud presentada dentro del plazo previsto en este artculo, el contribuyente o
responsable podr optar, en cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la
decisin o por considerar que el vencimiento del plazo aludido equivale a la denegatoria
de la solicitud, en cuyo caso podr interponer el recurso contencioso tributario previsto
en el Cdigo Orgnico Tributario.
Pargrafo nico: A efectos de obtener la recuperacin prevista en este artculo, el
contribuyente exportador deber presentar una solicitud ante la Administracin
Tributaria, indicando en sta el monto del crdito fiscal a recuperar, el cual deber ser
calculado de acuerdo con lo siguiente:
1. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores realizaren tambin
ventas internas, slo tendrn derecho a recuperar los crditos fiscales imputables a las
exportaciones. En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar se determinar de
acuerdo con el siguiente mecanismo:
a) Se calcular el crdito fiscal deducible del perodo, de conformidad con el
procedimiento previsto en el artculo 34 de esta Ley.

b) Al crdito fiscal deducible del perodo se le sumar el excedente del crdito fiscal
deducible del perodo anterior, si lo hubiere, obtenindose el crdito fiscal total
deducible del perodo.
c) Al crdito fiscal total deducible del perodo se le restar el monto de los dbitos
fiscales del perodo, obtenindose el crdito fiscal no deducido.
d) Por otra parte, se proceder a calcular el crdito fiscal recuperable, el cual se
obtendr al multiplicar el crdito fiscal total deducible del perodo por el porcentaje de
exportacin. El porcentaje de exportacin se obtendr al dividir las ventas de
exportacin del perodo entre las ventas totales del mismo perodo multiplicados por
cien (100).
e) Una vez calculado el crdito fiscal no deducido y el crdito fiscal recuperable, se
determinar cul de los dos es el menor y ste se constituir en el monto del crdito
fiscal a recuperar para el perodo solicitado.
2. Si para el perodo solicitado, los contribuyentes exportadores slo efectuaren ventas
de exportacin, el crdito fiscal a recuperar ser el crdito fiscal no deducido del
perodo, referido en el literal c) del numeral 1 de este pargrafo.
En ningn caso, el monto del crdito fiscal a recuperar determinado conforme a lo
descrito en los numerales 1 y 2 de este pargrafo, podr exceder al monto del crdito
fiscal mximo recuperable del perodo, el cual se obtendr al aplicar la alcuota
impositiva vigente al total de las exportaciones correspondientes al perodo de
imposicin objeto de la solicitud. En este caso, el monto del crdito fiscal a recuperar
corresponder al monto del crdito fiscal mximo recuperable del perodo.
Asimismo, cuando el monto del crdito fiscal a recuperar, obtenido segn lo descrito
anteriormente, sea menor al monto del crdito fiscal no deducido, la diferencia se
trasladar como excedente al perodo de imposicin siguiente.
Artculo 44
A los fines del pronunciamiento previsto en el artculo anterior, la Administracin
Tributaria deber comprobar, en todo caso, que se hayan cumplido los siguientes
requisitos:
1. La efectiva realizacin de las exportaciones de bienes o servicios, por las cuales se
solicita la recuperacin de los crditos fiscales.
2. La correspondencia de las exportaciones realizadas, con los perodos respecto al cual
se solicita la recuperacin.
3. La efectiva realizacin de las ventas internas, en el perodo respecto al cual se solicita
la recuperacin.
4. La importacin y la compra interna de bienes y recepcin de servicios, generadores
de los crditos fiscales objeto de la solicitud.

5. Que los proveedores nacionales de los exportadores sean contribuyentes ordinarios de

este impuesto.
6. Que el crdito fiscal objeto de solicitud, soportado en las adquisiciones nacionales,
haya sido registrado por los proveedores como dbito fiscal conforme a las
disposiciones de esta Ley.
El Reglamento establecer la documentacin que deber acompaarse a la solicitud de
recuperacin presentada por el contribuyente, a los efectos de determinar el
cumplimiento de los requisitos previstos en este artculo.
Artculo 45
Los contribuyentes que se encuentren en la ejecucin de proyectos industriales cuyo
desarrollo sea mayor a seis (6) perodos de imposicin, podrn suspender la utilizacin
de los crditos fiscales generados durante su etapa preoperativa por la importacin y la
adquisicin nacionales de bienes de capital, as como por la recepcin de aquellos
servicios que aumenten el valor de activo de dichos bienes o sean necesarios para que
stos presten las funciones a que estn destinados, hasta el perodo tributario en el que
comiencen a generar dbitos fiscales. A estos efectos, los crditos fiscales originados en
los distintos perodos tributarios debern ser ajustados considerando el ndice de precios
al consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, publicado por el Banco Central
de Venezuela, desde el perodo en que se originaron los respectivos crditos fiscales
hasta el perodo tributario en que genere el primer dbito fiscal.
Pargrafo Primero: Los sujetos que se encuentren en la ejecucin de proyectos
industriales destinados esencialmente a la exportacin o a generar divisas, podrn optar,
previa aprobacin de la Administracin Tributaria, por recuperar el impuesto que
hubieran soportado por las operaciones mencionadas en el encabezamiento de este
artculo, siempre que sean efectuadas durante la etapa preoperativa de los referidos
sujetos.
La Administracin Tributaria deber pronunciarse acerca de la procedencia de incluir a
los solicitantes dentro del rgimen de recuperacin aqu previsto, en un lapso que no
podr exceder de treinta (30) das continuos contados a partir de la presentacin de la
solicitud respectiva. La recuperacin del impuesto soportado se efectuar mediante la
emisin de certificados especiales por el monto indicado como crdito recuperable.
Dichos certificados podrn ser empleados por los referidos sujetos para el pago de
tributos nacionales y sus accesorios, que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional, o
cedidos a terceros para los mismos fines.
Una vez que la Administracin Tributaria haya aprobado la inclusin del solicitante, el
rgimen de recuperacin tendr una vigencia de cinco (5) aos contados a partir del
inicio de la etapa preoperativa, o por un perodo menor si la etapa preoperativa termina
antes de vencerse dicho plazo. Si vencido el trmino concedido inicialmente, el
solicitante demuestra que su etapa preoperativa no ha concluido, el plazo de duracin
del rgimen de recuperacin podr ser prorrogado por el tiempo que sea necesario para
su conclusin, siempre que el mismo no exceda de cinco (5) aos, y previa
demostracin por parte del interesado de las circunstancias que lo justifiquen.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.

Pargrafo Segundo: La escogencia del rgimen establecido en el Pargrafo anterior,

excluye la posibilidad de suspender la utilizacin de los crditos fiscales en los trminos
previstos en el encabezamiento de este artculo.
Artculo 46
Los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas y los organismos
internacionales, segn lo previsto en convenios internacionales suscritos por Venezuela,
tendrn derecho a recuperar el impuesto que hubieran soportado por la adquisicin
nacional de bienes y la recepcin de servicios. Este rgimen de recuperacin queda
sujeto a la condicin de reciprocidad, solamente por lo que respecta a los agentes
diplomticos y consulares acreditados en el pas.
El Ejecutivo Nacional dictar las normas tendentes a regular el rgimen aqu previsto.
TTULO V
PAGO Y DEBERES FORMALES
Captulo I
De la Declaracin y Pago del Impuesto
Artculo 47
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a
declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin
que establezca el Reglamento.
La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el
cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por
parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de bienes o
receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo
las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.
Artculo 48
El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser
determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la
obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en
las instituciones financieras o bancarias que seale el Ministerio de Finanzas.
El impuesto originado por las prestaciones consistentes en servicios provenientes del
exterior, ser determinado y pagado por el contribuyente adquirente una vez que ocurra
o nazca el correspondiente hecho imponible.
La constancia de pago del impuesto constituir el comprobante del crdito fiscal
respectivo para los contribuyentes ordinarios.
El pago de este impuesto en las aduanas se adaptar a las modalidades previstas en el
Decreto N 1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgnica de Aduanas.
Artculo 49

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en

esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la
Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de
conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base
presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul,
estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo
tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo
tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en
las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los
antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.
Artculo 50
Los ajustes que se causen por crditos fiscales deducidos por el contribuyente en
montos menores o mayores a los debidos, as como los que se originen por dbitos
fiscales declarados en montos menores o mayores a los procedentes, siempre que stos
no generen diferencia de impuesto a pagar, se debern registrar en los libros
correspondientes por separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en
que se detecten, y se reflejarn en la declaracin de dicho perodo.
Slo se presentar declaracin sustitutiva de los perodos objeto de ajustes, cuando stos
originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el pago realizado en
declaracin sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de los intereses y sanciones
correspondientes.
Captulo II
Del Registro de Contribuyentes
Artculo 51
La Administracin Tributaria llevar un registro actualizado de contribuyentes y
responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados. A
tal efecto, establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e
informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y
responsables del impuesto, quienes estarn obligados a inscribirse en dicho registro,
dentro del plazo que al efecto se seale.
Los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operaciones
gravadas, debern individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y
precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las
obligaciones derivadas de esta Ley y sus Reglamentos.
En aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones
antes sealados, la Administracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin,
imponindole la sancin pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no podrn desincorporarse, a menos que
cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no
sujetas, exentas o exoneradas, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 52 de esta Ley.
Artculo 52

La Administracin Tributaria llevar un registro donde debern inscribirse los sujetos

mencionados en el artculo 8 de esta Ley.
En caso de incumplimiento del deber formal previsto en el presente artculo, se aplicar
lo dispuesto en el segundo aparte del artculo 51 de esta Ley.
Artculo 53
Los contribuyentes debern comunicar a la Administracin Tributaria, dentro del plazo
y en los medios y condiciones que sta establezca, todo cambio operado en los datos
bsicos proporcionados al registro y, en especial, el referente al cese de sus actividades.
Captulo III
De la Emisin de Documentos y Registros Contables
Artculo 54
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 5 de esta Ley estn obligados a emitir
facturas por sus ventas, por la prestacin de servicios y por las dems operaciones
gravadas. En ellas deber indicarse en partida separada el impuesto que autoriza esta
Ley.
Las facturas podrn ser sustituidas por otros documentos en los casos en que as lo
autorice la Administracin Tributaria.
En los casos de operaciones asimiladas a ventas que, por su naturaleza no dan lugar a la
emisin de facturas, el vendedor deber entregar al adquirente un comprobante en el que
conste el impuesto causado en la operacin.
La Administracin Tributaria podr sustituir la utilizacin de las facturas en los
trminos previstos en esta Ley, por el uso de sistemas, mquinas o equipos que
garanticen la inviolabilidad de los registros fiscales, as como establecer las
caractersticas, requisitos y especificaciones que los mismos debern cumplir.
Asimismo, la Administracin Tributaria podr establecer regmenes simplificados de
facturacin para aquellos casos en que la emisin de facturas en los trminos de esta
Ley, pueda dificultar el desarrollo eficiente de la actividad, en virtud del volumen de las
operaciones del contribuyente.
En toda venta de bienes o prestaciones a no contribuyentes del impuesto, incluyendo
aqullas no sujetas o exentas, se debern emitir facturas, documentos equivalentes o
comprobantes, los cuales no originan derecho a crdito fiscal. Las caractersticas de
dichos documentos sern establecidas por la Administracin Tributaria, tomando en
consideracin la naturaleza de la operacin respectiva.
Artculo 55
Los contribuyentes debern emitir sus correspondientes facturas en las oportunidades
siguientes:
1. En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento cuando
se efecte la entrega de los bienes muebles.

2. En la prestacin de servicios, a ms tardar dentro del perodo tributario en que el

contribuyente perciba la remuneracin o contraprestacin, cuando le sea abonada en
cuenta o se ponga sta a su disposicin.
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los bienes
muebles, los vendedores debern emitir y entregar al comprador en esa oportunidad, una
orden de entrega o gua de despacho que ha de contener las especificaciones exigidas
por las normas que al respecto establezca la Administracin Tributaria. La factura que
se emita posteriormente deber hacer referencia a la orden de entrega o gua de
despacho.
Artculo 56
Los contribuyentes debern llevar los libros, registros y archivos adicionales que sean
necesarios y abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las
disposiciones de esta Ley y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes debern
conservar en forma ordenada, mientras no est prescrita la obligacin, tanto los libros,
facturas y dems documentos contables, como los medios magnticos, discos, cintas y
similares u otros elementos, que se hayan utilizado para efectuar los asientos y registros
correspondientes.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus operaciones,
incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido en esta Ley, as
como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de crdito y dbito que
emitan o reciban, en los casos a que se contrae el artculo 58 de esta Ley.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn el caso,
en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las motivan.
Los contribuyentes debern abrir cuentas especiales para registrar los impuestos o
dbitos fiscales generados y cargados en las operaciones y trasladados en las facturas,
as como los consignados en las facturas recibidas de los vendedores y prestadores de
servicio que sean susceptibles de ser imputados como crditos fiscales.
Los importadores debern, igualmente, abrir cuentas especiales para registrar los
impuestos pagados por sus importaciones y los impuestos cargados en sus ventas.
Pargrafo nico: La Administracin Tributaria establecer, mediante normas de
carcter general, los requisitos, medios, formalidades y especificaciones, que deben
cumplirse para llevar los libros, registros, archivos y cuentas previstos en este artculo,
as como los sistemas administrativos y contables que se usen a tal efecto.
La Administracin Tributaria podr igualmente establecer, mediante normas de carcter
general, los trminos y condiciones para la realizacin de los asientos contables y dems
anotaciones producidas a travs de procedimientos mecnicos o electrnicos.
Artculo 57
La Administracin Tributaria dictar las normas en que se establezcan los requisitos,
formalidades y especificaciones que deben cumplirse en la impresin y emisin de las
facturas, y dems documentos que se generen conforme a lo previsto en esta Ley.

En todo caso, la factura o documento de que se trate deber contener como mnimo los
requisitos que se enumeran a continuacin:
1. Numeracin consecutiva y nica de la factura o documento de que se trate. Si el
contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe
emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o
sucursal. Los agentes de retencin a que se refiere el artculo 11 de esta Ley, emplearn
una numeracin distinta a la utilizada para emitir los documentos propios de sus
actividades.
2. Nmero de Control consecutivo y nico por cada documento impreso, que se inicie
con la frase N de Control. Este nmero no estar relacionado con el nmero de
facturacin previsto en el numeral anterior, salvo que el contribuyente as lo disponga.
Si el contribuyente desarrolla actividades en ms de un establecimiento o sucursal, debe
emitir las facturas con numeracin consecutiva nica por cada establecimiento o
sucursal. Si el contribuyente solicita la impresin de documentos en original y copias,
tanto el original como sus respectivas copias debern contener el mismo Nmero de
Control. El orden de los documentos deber comenzar con el Nmero de Control 01,
pudiendo el contribuyente repetir la numeracin cuando sta supere los ocho (8) dgitos.
3. Nombre completo y domicilio fiscal del emisor, si se trata de una persona natural; o
denominacin o razn social y domicilio fiscal, si el emisor es una persona jurdica,
comunidad, sociedad de hecho o irregular, consorcio u otro ente jurdico o econmico.
4. Nmero de inscripcin del emisor en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) y
Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de poseer este ltimo.
5. Nombre completo del adquirente del bien o receptor del servicio, Registro de
Informacin Fiscal (RIF) y nmero de Identificacin Tributaria (NIT), en caso de
poseer este ltimo.
6. Especificacin del monto del impuesto segn la alcuota aplicable, en forma separada
del precio o remuneracin de la operacin.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos precedentes ocasionar que el
impuesto incluido en el documento no genere crdito fiscal. Tampoco se generar
crdito fiscal cuando la factura o documento no est elaborado por una imprenta
autorizada, si ello es exigido por las normas sublegales que desarrollan esta Ley; o
cuando el formato preimpreso no contenga los requisitos previstos en los numerales 1,
2, 3 y 4 de este artculo. El Reglamento podr exigir el cumplimiento de otros requisitos
para la generacin del crdito fiscal. En todo caso, el incumplimiento de cualquier otro
requisito distinto a los aqu previstos, no impedir la generacin del crdito fiscal, sin
perjuicio de las sanciones establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario por el
incumplimiento de deberes formales.
La Administracin Tributaria dictar las normas para asegurar el cumplimiento de la
emisin y entrega de las facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos
de este impuesto, tales como la obligacin de los adquirentes de los bienes y receptores
de los servicios de exigir las facturas y dems documentos, en los supuestos previstos en

esta Ley, en el Reglamento y en las dems disposiciones sublegales que la desarrollen.

A los fines de control fiscal, la Administracin Tributaria podr igualmente establecer
mecanismos de incentivos para que los no contribuyentes exijan la entrega de las
facturas y dems documentos por parte de los sujetos pasivos.
Pargrafo Primero: La Administracin Tributaria podr establecer normas tendentes a
regular la correccin de los errores materiales en que hubiesen podido incurrir los
contribuyentes al momento de emitir las facturas y cualquier otro documento
equivalente que las sustituyan.
Pargrafo Segundo: En los casos de ventas de bienes muebles o prestaciones de
servicios cuyo pago por parte del adquirente sea efectuado mediante cheque, ste deber
emitirlo a nombre del contribuyente, segn el nombre o razn social reflejado en el
comprobante del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del contribuyente. A los efectos
de esta norma, los contribuyentes estn obligados a exhibir en un lugar visible del
establecimiento la copia del comprobante de inscripcin del Registro de Informacin
Fiscal (RIF).
Pargrafo Tercero: En las operaciones de ventas de exportacin de bienes muebles
corporales y de exportacin de servicios, no se exigir a los contribuyentes el
cumplimiento de los requisitos, formalidades y especificaciones, a que se contrae el
encabezamiento de este artculo para la impresin y emisin de las facturas y de los
documentos equivalentes que las sustituyan.
Artculo 58
Cuando con posterioridad a la facturacin se produjeren devoluciones de bienes
muebles, envases, depsitos, o se dejen sin efecto operaciones efectuadas, los
contribuyentes vendedores y prestadores de servicios debern expedir nuevas facturas o
emitir notas de crdito o dbito modificadoras de las facturas originalmente emitidas.
Los contribuyentes quedan obligados a conservar en todo caso, a disposicin de las
autoridades fiscales, las facturas sustituidas. Las referidas notas debern cumplir con los
mismos requisitos y formalidades de las facturas establecidas en esta Ley y sus
disposiciones reglamentarias.
TTULO VI
DE LA DETERMINACIN DE OFICIO
Artculo 59
Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria deba
proceder a determinar de oficio el impuesto sobre base presuntiva, podr aplicar, entre
otras, las siguientes presunciones, salvo prueba en contrario:
1. Cuando se constaten diferencias entre los inventarios existentes y los registrados en
los libros del contribuyente, se presumir que tales diferencias representan operaciones
gravadas omitidas en el perodo de imposicin anterior.
El monto de las operaciones gravadas omitidas se establecer como resultado de
adicionar a las diferencias de inventarios detectadas, la cantidad representativa del
monto total de las compras efectuadas en el ltimo perodo de imposicin, ms la
cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y

prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, operados en condiciones

semejantes, segn los antecedentes que a tal fin disponga la Administracin Tributaria.
Las operaciones gravadas omitidas as determinadas se imputarn al referido perodo
tributario.
2. En los casos en que la Administracin Tributaria pudiere controlar solamente los
ingresos por operaciones gravadas, por lapsos inferiores al perodo de imposicin, podr
presumir que el monto total de los ingresos gravados del perodo de imposicin sujetos
a evaluacin, es el que resulte de multiplicar el promedio diario de los ingresos
efectivamente controlados por el nmero total de das del perodo de imposicin de que
se trate.
A su vez, el control directo, efectuado en no menos de tres meses, har presumir que los
ingresos por operaciones gravadas correspondientes a los perodos cuyos impuestos se
trata de determinar, son los que resulten de multiplicar el promedio mensual de los
ingresos realmente controlados por el nmero de dichos perodos de imposicin.
La diferencia de ingresos existentes entre los registrados y los declarados como
gravables y los determinados presuntamente, se considerar como ingresos gravables
omitidos en los perodos de imposicin fiscalizados.
El impuesto que originen los ingresos as determinados no podr disminuirse mediante
la imputacin de crdito fiscal o descuento alguno.
3. Agotados los medios presuntivos previstos en este artculo, se proceder a la
determinacin tomando como mtodo la aplicacin de estndares definidos por la
Administracin Tributaria, a travs de informacin obtenida de estudios econmicos y
estadsticos en actividades similares y conexas a la del contribuyente sometido a este
procedimiento.
4. Los ingresos o impuestos determinados de conformidad a los numerales anteriores,
sern adicionados por la Administracin Tributaria a las declaraciones de impuestos de
los perodos de imposicin correspondientes.
Artculo 60
Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles del impuesto
previsto en esta Ley, la Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de
fiscalizacin y determinacin previsto en el Cdigo Orgnico Tributario, podr
desconocer la constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la
adopcin de formas y procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente
inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y ello se
traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones tributarias. Las decisiones
que la Administracin Tributaria adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn
implicaciones tributarias y en nada afectarn las relaciones jurdico-privadas de las
partes intervinientes o de terceros distintos de la Repblica.
TTULO VII
DE LOS BIENES DE CONSUMO SUNTUARIO

Artculo 61
Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones, sean stas habituales o
no, de los bienes que se indican a continuacin, estarn gravadas con una alcuota
adicional del diez por ciento (10%), calculada sobre la base imponible correspondiente a
cada una de las operaciones generadoras del impuesto aqu establecido:
1. Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9) personas
o menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms los tributos,
recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros
gastos que se causen por la importacin, sean superiores al equivalente en bolvares a
treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 30.000,00).
2. Motocicletas de cilindrada superior a quinientos centmetros cbicos (500 cc) excepto
aquellas unidades destinadas a programas de seguridad por parte de los entes del Estado.
3. Mquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios.
4. Helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo.
5. Toros de lidia.
6. Caballos de paso.
7. Caviar.
8. Joyas con piedras preciosas, cuyo precio sea superior al equivalente en bolvares a
quinientos dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 500,00).
TTULO VIII
DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Captulo I
De las Disposiciones Transitorias
Artculo 62
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general
aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en vigencia de esta Ley, ser del
catorce por ciento (14%), hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que
establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de esta Ley.
Artculo 63
Hasta tanto entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta, la
alcuota impositiva aplicable a las siguientes operaciones ser del ocho por ciento (8%):
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo humano que
se mencionan a continuacin:
a) Ganado caprino y ovino destinados al matadero.
b) Ganado caprino y ovino para la cra.

c) Carne de caprino y ovino en estado natural refrigerada, congelada, salada o en

salmuera.
d) Mantecas.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados para
animales o especies a que se refiere los literales a) y b) del numeral 1 de este artculo, y
el literal b del numeral 1 del artculo 18 de esta Ley, as como las materias primas
utilizadas exclusivamente en su elaboracin.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus manifestaciones,
en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de actos de comercio y
comporten trabajo o actuacin predominante intelectual.
4. El transporte areo nacional de pasajeros.
Artculo 64
El lapso de duracin de la exencin del impuesto, a las actividades sealadas en el
numeral 10 del artculo 17 de esta Ley en los mbitos de tratamiento fiscal especial
determinados en esa misma norma, es el establecido en los respectivos instrumentos
normativos de creacin para ste o para otros beneficios fiscales. El referido lapso de
duracin de la exencin podr ser prorrogado, en cada caso, mediante exoneraciones.
Hasta tanto entren en vigencia los decretos de exoneracin que dicte el Ejecutivo
Nacional, estar exenta del impuesto previsto en esta Ley la importacin o venta de los
siguientes bienes:
1. Vehculos Automviles, naves, aeronaves, locomotoras y vagones destinados al
transporte pblico de personas.
2. La maquinaria agrcola y equipo en general necesario para la produccin
agropecuaria primaria, al igual que sus respectivos repuestos.
3. La importacin temporal o definitiva de buques y accesorios de navegacin, as como
materias primas, accesorios, repuestos y equipos necesarios para la industria naval y de
astilleros destinados directamente a la construccin, modificacin y reparaciones
mayores de buques y accesorios de navegacin; igualmente las maquinarias y equipos
portuarios destinados directamente a la manipulacin de carga.
Artculo 65
El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal aplicables de
conformidad con la situacin coyuntural, sectorial y regional de la economa del pas,
podr exonerar del impuesto previsto en esta Ley a las importaciones y ventas de bienes
y a las prestaciones de servicios que determine el respectivo Decreto.
En todo caso, las exoneraciones otorgadas de conformidad con este artculo, estarn
sujetas a la evaluacin peridica que el Ejecutivo Nacional haga del cumplimiento de
los resultados esperados con la medida de poltica fiscal en que se fundamenten los
beneficios. La periodicidad y los trminos en que se efectuar la evaluacin, as como

los parmetros para medir el cumplimiento de los resultados esperados, debern

establecerse en el Decreto respectivo.
Pargrafo nico: Excepcionalmente, cuando la naturaleza de las operaciones as lo
requiera, el Ejecutivo Nacional podr establecer en el respectivo Decreto de
exoneracin, un rgimen de recuperacin del impuesto soportado por las personas que
realicen las actividades exoneradas, a travs de la emisin de certificados fsicos o
electrnicos para el pago de este impuesto, o mediante mecanismos que permitan la
deduccin, rebaja, cesin o compensacin del impuesto soportado.
Artculo 66
Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor que, en virtud de las disposiciones de esta Ley, mantengan su
condicin de tales, estarn sujetos a todas las obligaciones y derechos, determinados o
no, que tuvieran hasta el momento de la derogacin de dicho cuerpo legal.
Los contribuyentes ordinarios de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las
Ventas al Mayor que pierdan esa condicin en virtud de las disposiciones de esta Ley,
estarn sujetos al cumplimiento de todas las obligaciones, determinadas o no, que se
encuentren vigentes al momento de la derogacin de dicho cuerpo legal, adems, podrn
ejercer todos los derechos que de all resulten, con excepcin del reintegro de crditos
fiscales que no le haya sido posible aplicar.
Artculo 67
La utilizacin de los crditos fiscales generados por las importaciones o adquisiciones
de bienes de capital, contratos de construccin y los servicios relacionados con estos
ltimos, de las personas que, bajo el amparo del artculo 38 de la Ley de Impuesto al
Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica de Venezuela N 4.793 Extraordinario, del 28 de septiembre de 1994, se
encontraren en la ejecucin de proyectos industriales, cuyo desarrollo sea mayor a doce
(12) perodos de imposicin, continuar suspendida hasta el perodo tributario en el que
se genere el primer dbito fiscal.
Artculo 68
Los contribuyentes que bajo el amparo del numeral 3 del artculo 59 de la Ley de
Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas al Mayor, obtuvieron la exoneracin del
referido impuesto, continuarn gozando de dicho rgimen en los trminos previstos en
el Decreto N 2.398 de fecha 04 de febrero de 1998, publicado en la Gaceta Oficial de la
Repblica de Venezuela N 36.401 de fecha 25 de febrero de 1998, mediante el cual se
dicta el Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor en materia de Beneficios Fiscales, hasta tanto venza el plazo concedido para el
disfrute de la exoneracin segn lo dispuesto en el artculo 3 de dicho Reglamento.
Artculo 69
Sern plenamente aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de esta
Ley, las normas contenidas en instrumentos normativos de carcter sublegal dictados en
desarrollo y reglamentacin de la Ley de Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor, que no colidan con las aqu dispuestas, hasta tanto se dicten las normas que
las sustituyan o deroguen.

Artculo 70
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de la Ley que Crea el
Fondo Intergubernamental para la Descentralizacin, destnese a dicho Fondo un
porcentaje no inferior al quince por ciento (15%), que ser equivalente al ingreso real
estimado por concepto del producto del Impuesto al Valor Agregado y tomando en
consideracin la estimacin presupuestaria formulada por el Ejecutivo Nacional y la
propuesta que, a tales fines, le presente el Consejo Federal de Gobierno.
Artculo 71
El registro especial de contribuyentes y responsables establecido en el Captulo II del
Ttulo V de esta Ley, podr ser sustituido por un registro general de sujetos pasivos de
tributos nacionales, en los trminos que disponga la Administracin Tributaria, de
conformidad con lo previsto en el numeral 7 del artculo 121 del Cdigo Orgnico
Tributario.
Artculo 72
Las personas que no eran contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pero
que califiquen como tales en razn de la supresin del monto mnimo para tributar,
debern cumplir con la obligacin de facturar y trasladar el dbito fiscal, slo a partir
del tercer mes calendario que se inicie luego de la publicacin de esta Ley en la Gaceta
Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
Artculo 73
La Administracin Tributaria establecer un rgimen transitorio para el cumplimiento
de los deberes formales exigidos en esta Ley, destinado a las personas que no eran
contribuyentes ordinarios del impuesto, pero que califican como tales a partir de la
entrada en vigencia de esta Ley.
Captulo II
De las Disposiciones Finales
Artculo 74
No sern aplicables a la materia impositiva regida por las disposiciones de esta Ley, las
normas de otras Leyes que otorguen exenciones, exoneraciones u otros beneficios
fiscales distintos a los aqu previstos, o que se opongan o colidan con las normas aqu
establecidas.
Artculo 75
La administracin, recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, cobro, inspeccin y
cumplimiento del impuesto previsto en esta Ley, tanto en lo referente a los
contribuyentes como a los administrados en general, sern competencia del Servicio
Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria.
Artculo 76
Los jueces, los notarios y los registradores civiles y mercantiles, debern remitir a la
Administracin Tributaria del domicilio fiscal del sujeto pasivo, una relacin mensual
de los hechos, negocios u operaciones que constituyan hechos imponibles de esta Ley,
en la forma y condiciones que mediante providencia determine la Administracin
Tributaria.

Artculo 77
El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley entrar en vigencia a partir del
da 15 de febrero de 2007.
Dado en Caracas, a los trece das del mes de febrero de dos mil siete. Aos 196 de la
Independencia y 147 de la Federacin.
Ejectese,
(L.S.)
HUGO CHVEZ FRAS
Refrendado
El Vicepresidente Ejecutivo, JORGE RODRGUEZ GMEZ
El Ministro del Poder Popular del Despacho de la Presidencia, HUGO CABEZAS BRACAMONTE
El Ministro del Poder Popular para Relaciones Interiores y Justicia, PEDRO CARREO ESCOBAR
El Ministro del Poder Popular para las Finanzas, RODRIGO CABEZA MORALES
La Ministro del Poder Popular para las Industrias Ligeras y Comercio, MARA CRISTINA IGLESIA
El Ministro del Poder Popular para las Industrias Bsicas y Minera, JOS SALAMAT KHAN FERNNDEZ
La Ministra del Poder Popular para el Turismo, OLGA CECILIA AZUAJE
El Ministro del Poder Popular para la Agricultura y Tierras, ELAS JAUA MILANO
El Ministro del Poder Popular para la Educacin, ADN CHVEZ FRAS
El Ministro del Poder Popular para la Salud, ERICK RODRGUEZ MIEREZ
El Ministro del Poder Popular para el Trabajo y Seguridad Social, JOS RIVERO GONZLEZ
El Ministro del Poder Popular para la Infraestructura, JOS DAVID CABELLO RONDN
El Ministro del Poder Popular para la Energa y Petrleo, RAFAEL DARO RAMREZ CARREO
La Ministra del Poder Popular para el Ambiente, YUVIRI ORTEGA LOVERA
El Ministro del Poder Popular para la Planificacin y Desarrollo, JORGE GIORDANI
El Ministro del Poder Popular para la Ciencia y Tecnologa, HCTOR NAVARRO DAZ
El Ministro del Poder Popular para la Comunicacin y la Informacin, WILLIAN RAFAEL LARA
El Ministro del Poder Popular para la Economa Popular, PEDRO MOREJN CARRILLO
El Ministro del Poder Popular para la Alimentacin, RAFAEL JOS OROPEZA
El Ministro del Poder Popular para la Cultura, FRANCISCO DE ASS SESTO NOVAS
El Ministro del Poder Popular para la Vivienda y Hbitat, RAMN ALONZO CARRIZLEZ RENGIFO
El Ministro del Poder Popular para la Participacin y Desarrollo Social, DAVID VELSQUEZ CARABALLO
El Ministro del Poder Popular para el Deporte, EDUARDO LVAREZ CAMACHO
El Ministro del Poder Popular para las Telecomunicaciones y la Informtica, JESSE CHACN ESCAMILLO
La Ministra del Poder Popular para los Pueblos Indgenas, NICIA MALDONADO MALDONADO