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PERCIA CONTBIL

SUMRIO Percia (Conceito; Fundamentos ticos e tericos; Espcies; Objetivo; Formalizao; Procedimentos; Prazo de concluso); Perito (Requisitos para atuar como perito; Classificao; Competncias, deveres, limites e vedaes; Impedimentos e suspeio;Responsabilidade administrativa, civil e criminal) Laudo ou parecer pericial (Requisitos: prembulo, histrico, mtodo e tcnica, discusso, fundamentao, concluso, data, assinatura;Proibies) Estudo de casos. ESTRUTURA DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE (NBCS) DO CFC As normas brasileiras de contabilidade compreendem:

Professora : Gilmara Mendes da Costa Borges, M.Sc.

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NORMAS TCNICAS E PROFISSIONAIS CDIGO DE TICA NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE Auditoria e Assegurao Auditoria Interna

Contabilidade

Percia

Profissionais

NBC PG

Normas Profissionais do Auditor Independente NBC PA

Normas Profissionais do Auditor Interno NBC PI NBC TI

Normas Profissionais do perito NBC PP

Tcnicas

NBC NBC NBC NBC NBC NBC NBC TS TSP TE TA TR TO TSC

NBC TP

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TCNICA As Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais se estruturam conforme segue: Geral - NBC PG - so as normas gerais aplicadas aos profissionais da rea contbil; do Auditor Independente - NBC PA - so aplicadas especificamente aos contadores que atuem como auditor independente; do Auditor Interno - NBC PI - so aplicadas especificamente aos contadores que atuem como auditor interno; do Perito - NBC PP - so aplicadas especificamente aos contadores que atuem como perito contbil. As Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas se estruturam conforme segue: Societria - NBC TS - so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as Normas Internacionais; do Setor Pblico - NBC TSP - so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico; Especfica - NBC TE - so as Normas Brasileiras de Contabilidade que no possuem Norma Internacional correspondente, observando as NBC TS; de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica - NBC TA so as Normas Brasileiras de Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente (ISAs) emitidas pela Federao Internacional de Contadores (IFAC); de Assegurao de Informao No Histrica - NBC TO - so as Normas Brasileiras de Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao (ISAEs), emitidas pela IFAC;
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de Servio Correlato - NBC TSC - so as Normas Brasileiras para Servios Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos (ISRSs) emitidas pela IFAC; de Auditoria Interna - NBC TI - so as Normas Brasileiras aplicadas aos trabalhos de auditoria interna; de Percia - NBC TP - so as Normas Brasileiras aplicadas aos trabalhos de percia. INTRODUO Funes Contbeis: A funo primeira da contabilidade a INFORMAO. A gerao de informaes teis. A informao gerada pela contabilidade engloba vrios aspectos, que podem ser assim divididos: Administrativos; Tcnico; Psicolgico; Social; e, Profissional FUNES CONTBEIS As funes contbeis podem ser divididas basicamente em: A) Funes Fundamentais: A informao, sendo o objetivo e o resultado maior do estudo da contabilidade, pressupe registro e acompanhamento escritural e descritivo. Isso entendido, temos que compreender que as funes fundamentais da contabilidade esto assim sub-divididas: Escritural, Expositiva e Interpretativa. B) Funes Complementares: So destinadas a elucidar ainda mais o registro bsico, a apresentao sintetizada e anlise efetuada. As funes complementares, para efeito de entendimento geral, podem ser subdivididas em: Administrativa, Revisora e Pericial. FUNES FUNDAMENTAIS Escritural Registro : A informao parte do registro inicial e bsica. Obedece a uma ordem de dados e datas, tudo relacionado ao patrimnio. Expositiva Demonstrativa: a reproduo sintetizada destas informaes tornase mais importante porque atesta um estado patrimonial Interpretativa Anlise: A anlise serve como testemunho real das informaes sintetizadas, apresentando dados a respeito do presente, e dando base a concluses futuras. FUNES COMPLEMENTARES Administrativa: Est ligada intrinsecamente a consecuo dos atos e fatos objetivos fins da entidade, seja pela organizao funcional ou mesmo gerencial. Traduz-se como o Controle Interno a ser mantido, e a colaborao entre os responsveis pelas diversas atividades tidas dentro da empresa.
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Revisora: A contabilidade e a informao que se obtm dela tem de expressar a verdade. A funo revisora serve para atestar a regularidade destas informaes. contnua e tem origem interna, podendo assumir diversos nveis, sob vrios aspectos, dentre os quais citamos: administrativo, tcnico psicolgico, social, outros. Pericial: espordica. Solicitada para resolver litgios. Tem origem externa. Pressupe-se j realizada a reviso. Meios de aplicao/observao e investigao da Funo Revisora: Administrativo: Meio leal de se resguardar um direito e confirmar o que foi escrito e idealizado; Tcnico: A valorizao profissional atravs da expressa apresentao da verdade. A fidedignidade das informaes a base. Psicolgico: A segurana e a capacidade profissional so espelhados neste aspecto, posto que a valorizao do seu trabalho. Social: Agrega todos os entes envolvidos, empresa, proprietrios, idealizadores e entidades governamentais, fechando o crculo exigido pela sociedade. Profissional: A capacidade profissional o espelho pra a reviso. Sem ela no se pode efetuar reviso sria, pois exige-se domnio do contedo e conhecimento profundo da matria a ser revisada. PARALELO ENTRE AS FUNES REVISORA E PERICIAL Notem que h um paralelo entre a funo revisora e a pericial, tanto nos aspectos tcnico, legal, social psicolgico e profissional. Aqui exige-se, igualmente a funo revisora, total conhecimento do assunto, e outros conhecimentos: Administrao,; Direito; Economia; Estatstica; Computao. Comportamental. Outros. Existe hierarquia entre as funes?

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HIERARQUIA E PRINCIPAIS PROCESSOS

SURGIMENTO E INSTITUCIONALIZAO DA PERCIA DISPOSITIVIOS LEGAIS CPC 1939. Regras(Muito vagas); Lei Falimentar 7.661/45 Esclarece o papel do contador nas percias contbeis; Dec. 9.295/46 Regulamenta a Profisso Contbil; CPC - As percias judiciais esto bem definidas, dentre elas a percia contbil (5.869/73; 7270/84;8455/92;8952/94; 10358/01 E 10406/02). NBC TP 01; NBC PP 01... A percia um meio de prova, admitida no Cdigo de Processo Civil CPC, principal legado que serve de base para resolver questes e interesses conflitantes entre pessoas fsicas e/ou jurdicas, portanto uma Garantia constitucional! CONCEITOS Geral: ... o trabalho de notria especializao feito com o objetivo de obter prova ou opinio para orientar uma autoridade formal no julgamento de um fato. A percia, num contexto geral, no exclusividade de contadores, j que existem outras reas especificas. Especficos: o trabalho de notria especializao feito com o objetivo de obter prova ou opinio para orientar uma autoridade formal no julgamento de um fato rea contbil. NBC TP 1: A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, em
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conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. NECESSIDADE DE FAZER PERCIA Sendo um meio de prova legalmente aceita, a percia surge em decorrncia da necessidade de se estabelecer certeza a respeito de temas, situaes e estados alheios ao conhecimento de um ou mais indivduos, decorrentes, principalmente, de imperfeies e inadequaes: Erros Negligncias Adulteraes - Simulaes -Fraudes Estas imperfeies e irregularidades so decorrentes de falhas humanas, mecnicas (etc.) que precisam ser perfeitamente esclarecidas e solucionadas atravs da melhor tcnica e conhecimento. A necessidade pode surgir em pelo menos duas esferas: Extrajudicial; e, Judicial. Extrajudicial: Na esfera extrajudicial (administrativamente ou por arbitragem) pode ocorrer por solicitao individual, como por exemplo, um empresrio que deseja saber se o seu Caixa reflete a situao verdadeira; Ou mesmo coletivamente, quando decorre de processos que visam sanar e aplicar o direito, convenes ou regras doutrinrias com o auxilio de um julgador/mediador no estatal. Judicial: Processa-se na esfera estatal, e decorre da necessidade de se obter CERTEZA JURIDICA a respeito de um fato(s): a) Que no de domnio do julgador; e, b) Que geram interpretaes diferentes; AUDITORIA x PERCIA (Vetor Certeza)

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NORMA PROFISSIONAL APLICADA AO PERITO Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experincias, da matria periciada. Perito-contador nomeado o designado pelo juiz em percia contbil judicial; contratado o que atua em percia contbil extrajudicial; e escolhido o que exerce sua funo em percia contbil arbitral. Perito-contador assistente o contratado e indicado pela parte em percias contbeis, em processos judiciais e extrajudiciais, inclusive arbitral. COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL: Pressupe ao perito manter adequado nvel de conhecimento da cincia contbil, das Normas Brasileiras e Internacionais de Contabilidade, das tcnicas contbeis, da legislao relativa profisso contbil e aquelas aplicveis atividade pericial, atualizando-se, permanentemente, mediante programas de capacitao, treinamento, educao continuada e especializao. Para tanto, deve demonstrar capacidade para: Pesquisar, examinar, analisar, sintetizar e fundamentar a prova no laudo pericial contbil e no parecer pericial contbil. Realizar seus trabalhos com a observncia da eqidade significa que o peritocontador e o perito-contador assistente devem atuar com igualdade de direitos, adotando os preceitos legais e tcnicos inerentes profisso contbil. Habilitao profissional: O Perito deve comprovar sua habilitao profissional por intermdio da Declarao de Habilitao Profissional DHP, de que trata a Resoluo CFC 871/2000. Educao continuada: O perito, no exerccio de suas atividades, deve comprovar a sua participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. Independncia: O perito deve evitar e denunciar qualquer interferncia que possa constrang-lo em seu trabalho, no admitindo, em nenhuma hiptese, subordinar sua apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possam comprometer sua independncia. Impedimento e Suspeio: So situaes fticas ou circunstanciais que impossibilitam o perito de exercer, regularmente, suas funes ou realizar atividade pericial em processo judicial ou extrajudicial, inclusive arbitral. Os itens explicita os conflitos de interesses motivadores dos impedimentos e das suspeies a que est sujeito o perito nos termos da legislao vigente e do Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Impedimento Legal: O perito-contador nomeado ou escolhido deve se declarar impedido quando no puder exercer suas atividades com imparcialidade e sem qualquer interferncia de terceiros, ou ocorrendo pelo menos uma das seguintes situaes exemplificativas: (a) for parte do processo; (b) tiver atuado como perito contador contratado ou prestado depoimento como testemunha no processo;
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(c) tiver cnjuge ou parente, consangneo ou afim, em linha reta ou em linha colateral at o terceiro grau, postulando no processo ou entidades da qual esses faam parte de seu quadro societrio ou de direo; (d) tiver interesse, direto ou indireto, mediato ou imediato, por si, por seu cnjuge ou parente, consangneo ou afim, em linha reta ou em linha colateral at o terceiro grau, no resultado do trabalho pericial; (e) exercer cargo ou funo incompatvel com a atividade de perito-contador, em funo de impedimentos legais ou estatutrios; (f) receber ddivas de interessados no processo; (g) subministrar meios para atender s despesas do litgio; e (h) receber quaisquer valores e benefcios, bens ou coisas sem autorizao ou conhecimento do juiz ou rbitro. Impedimento Tcnico: O impedimento por motivos tcnicos a ser declarado pelo perito decorre da autonomia, estrutura profissional e da independncia que devem possuir para ter condies de desenvolver de forma isenta o seu trabalho. So motivos de impedimento tcnico: (a) a matria em litgio no ser de sua especialidade; (b) constatar que os recursos humanos e materiais de sua estrutura profissional no permitem assumir o encargo; cumprir os prazos nos trabalhos em que o perito-contador for nomeado, contratado ou escolhido; ou em que o peritocontador assistente for indicado; (c) ter o perito-contador assistente atuado para a outra parte litigante na condio de consultor tcnico ou contador responsvel, direto ou indireto em atividade contbil ou em processo no qual o objeto de percia seja semelhante quele da discusso, sem previamente comunicar ao contratante. Suspeio: O perito-contador nomeado ou escolhido deve declarar-se suspeito quando, aps, nomeado, contratado ou escolhido verificar a ocorrncia de situaes que venha suscitar suspeio em funo da sua imparcialidade ou independncia e, desta maneira, comprometer o resultado do seu trabalho em relao deciso. Os casos de suspeio aos quais esto sujeitos o perito-contador so os seguintes: (a) ser amigo ntimo de qualquer das partes; (b) ser inimigo capital de qualquer das partes; (c) ser devedor ou credor em mora de qualquer das partes, dos seus cnjuges, de parentes destes em linha reta ou em linha colateral at o terceiro grau ou entidades das quais esses faam parte de seu quadro societrio ou de direo; (d) ser herdeiro presuntivo ou donatrio de alguma das partes ou dos seus cnjuges; (e) ser parceiro, empregador ou empregado de alguma das partes; (f) aconselhar, de alguma forma, parte envolvida no litgio acerca do objeto da discusso; e (g) houver qualquer interesse no julgamento da causa em favor de alguma das partes. Poder ainda o perito declarar-se suspeito por motivo ntimo. NORMA PROFISSIONAL APLICADA AO PERITO

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Sigilo: O perito, em obedincia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, deve respeitar e assegurar o sigilo do que apurar durante a execuo de seu trabalho, proibida a sua divulgao, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. O dever de sigilo subsiste mesmo na hiptese de o profissional se desligar do trabalho antes de t-lo concludo. Em defesa de sua conduta tcnica profissional, o perito-contador e o peritocontador-assistente devero prestar esclarecimentos sobre o contedo do laudo pericial contbil ou do parecer pericial contbil, em atendimento a determinao do juiz ou rbitro que preside o feito ou a pedido das partes. Responsabilidade: O perito deve conhecer as responsabilidades sociais, ticas, profissionais e legais, s quais est sujeito no momento em que aceita o encargo para a execuo de percias contbeis judiciais e extrajudiciais, inclusive arbitral. O termo responsabilidade refere-se obrigao do perito em respeitar os princpios da moral, da tica e do direito, atuando com lealdade, idoneidade e honestidade no desempenho de suas atividades, sob pena de responder civil, criminal, tica e profissionalmente por seus atos. Responsabilidade tica, Civil e Penal. Responsabilidade e tica: Necessidade do cumprimento dos princpios ticos, em especial, os estabelecidos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e nesta Norma. Responsabilidade Civil e Penal: A legislao civil determina responsabilidades e penalidades para o profissional que exerce a funo de perito-contador, as quais consistem em multa, indenizao e inabilitao. A legislao penal estabelece penas de multa, deteno e recluso para os profissionais que exercem a atividade pericial que vierem a descumprir as normas legais. Zelo profissional: O termo zelo para o perito refere-se ao cuidado que o mesmo deve dispensar na execuo de suas tarefas, em relao sua conduta, documentos, prazos, tratamento dispensado s autoridades, aos integrantes da lide e aos demais profissionais, de forma que sua pessoa seja respeitada, seu trabalho levado a bom termo e, conseqentemente, o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil dignos de f pblica. O zelo profissional do perito-contador e do perito-contador assistente na realizao dos trabalhos periciais compreende: (a) cumprir os prazos fixados pelo juiz em percia judicial e nos termos contratados em percia extrajudicial, inclusive arbitral; (b) assumir a responsabilidade pessoal por todas as informaes prestadas, quesitos respondidos, procedimentos adotados, diligncias realizadas, valores apurados e concluses apresentadas no Laudo Pericial Contbil e no Parecer Pericial Contbil; (c) O perito-contador prestar os esclarecimentos determinados pelo juiz ou pelo rbitro, respeitados os prazos legais ou contratuais; (d) o perito-contador assistente respeitar o prazo determinado pelo juiz, ou contrato quando se tratar de percia extrajudicial, bem como as normas do juzo arbitral;
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(e) propugnar pela celeridade processual, valendo-se dos meios que garantam eficincia, segurana, publicidade dos atos periciais, economicidade, o contraditrio e a ampla defesa; (f) ser prudente na formao de suas concluses, atuando de forma cautelosa, no limite dos aspectos tcnicos, e, atento s conseqncias advindas dos seus atos; (g) ser receptivo aos argumentos e criticas, podendo ratificar ou retificar o posicionamento anterior. Utilizao de trabalho de especialista: O perito pode valer-se de especialistas outras reas para a realizao do trabalho, desde que parte da matria objeto percia assim o requeira. Neste caso o parecer do especialista ser anexado ao laudo pericial contbil, ou parecer tcnico contbil, justificando as concluses tcnicas que o perito-contador perito-contador-assistente chegaram sobre a matria abordada pelo especialista. de da ao ou

O perito-contador pode requerer ao juiz a nomeao de especialistas de outras reas que se fizerem necessrios para a execuo de trabalhos especficos. Neste caso, o especialista nomeado pelo juiz protocolizar o seu Laudo em juzo e o perito-contador, ou perito-contador-assistente, poder valer-se das apuraes e concluses ali constantes. OBJETIVO E OBJETO DA PERCIA Objetivo: Apresentar uma prova ou constatao de forma final e verdadeira a respeito de questes contbeis. Objeto: So as questes contbeis envolvidas no processo. Atividades afins: So as questes relacionadas ao contexto geral das profisses consideradas afins pela norma contbil (Res. 560/83 Prerrogativas profissionais contbeis). Matemtica Financeira: Clculos e atualizaes financeiras; Economia: Perspectivas e retornos de mercado, avaliao de indicadores sociais e econmicos; Estatstica: Anlise de tendncias e inferncia sobre contextos contbeis e econmicos. Direito: Aspectos formais de determinados fundos (FUNDEB, Rituais licitatrios CARECTRES ESSENCIAIS DA PERCIA CONTBIL Caracteres essenciais: Debruando-se sobre os fatos jurdicos inerentes a lide, o perito contador deve obedecer aos seguintes caracteres: Limitao da Matria; Pronunciamento adstrito as questes propostas; Meticuloso e eficiente exame do campo pr-fixado; Escrupulosa referncia matria periciada; Imparcialidade absoluta de pronunciamento.
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PRERROGATIVAS PROFISSIONAIS Funo ou Profisso? : O exerccio da funo de Perito contbil prerrogativa exclusiva de Contador - Dec. Lei 9295/46 e Resolues do CFC. Note-se que contador o Bacharel em Cincias contbeis devidamente registrado no rgo fiscalizador, ou seja, CRC respectivo. Assim como nos conceitos econmicos, onde a necessidade a causa me da produo e dos mercados, nos processos periciais, as necessidades, aqui entendidas sob a tica da conceituao de Francisco Dauria, como sendo administrativas e contbeis surgem de ...imperfeies e inadequaes. POR QUE FAZER PERCIA? Culpas: ato negligente cometido por algum. Responsabilidades: o ato de guarda e conservao das coisas, bem como a autoridade gestora de algum. Culpas profissionais: ato negligente cometido por algum, na aplicao de normas e procedimentos; Generalidades: Quaisquer imperfeies detectadas em processos administrativos e contbeis que afetem o direito de outrem. Imperfeies: O conjunto afetado por procedimentos que denunciam vcios, tais como o acmulo de cargos, ou mesmo a contratao de parentes, denunciando falhas nos CI. Negligncias: irresponsabilidade e falta de vigilncia dos administradores ou responsveis pela massa patrimonial. POR QUE FAZER PERCIA? ERROS x FRAUDES Erros: Ato involuntrio sem a idia primeira de prejudicar algum. Tm variveis, podendo ser por atos negligentes ou por pura inexperincia Fraudes: ...fraudar enganar ou burlar... Praticar ato que subtraia, a favor prprio, um bem ou direito de algum. Simulaes: Altera-se a aparncia real para se apresentar o que se deseja, usando-se, as vezes, de justificativas legais. Adulteraes: Alterar coisas e fatos para benefcio prprio. Infraes: Diz respeito a desobedincia aos preceitos legais e normas estabelecidas. ERROS x FRAUDES Erros: Erros aritmticos; Aplicao incorreta de Normas; Interpretao errada de variaes patrimoniais; Fraudes: Manipulao, falsificao e alterao de registros; Apropriao indbita de ativos; Supresso ou omisso de transaes; Registros sem comprovao;
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Prticas contbeis indevidas; Diferena Bsica: INTENO! DETECO DE ERROS E FRAUDES E RESPONSABILIDADE O RISCO de no detectar FRAUDES maior que o de detectar ERROS (Limitaes Inerentes). Por Que? : Atos planejados! At que onde vai a responsabilidade do perito em no detectar erros e fraudes durante os trabalhos? Resposta: Definio metodolgica do trabalho: Proposio de Sentena: A abordagem metodolgica adotada na elaborao do Laudo tem como vetor principal a responsabilidade assumida pela parte (autorru-gestor pblico, etc) em prestar as informaes reais e fidedignas (a respeito da aplicao dos recursos que gerencia e administra), presumindo-se, pois, que todas as informaes, documentos, quadros, e esclarecimentos presentes no processo, tm carter definitivo de legalidade. reas de Risco: Deve dar ateno especial ! CONDIES E EVENTOS QUE AUMENTAM OS RISCOS DE ERROS E FRAUDES Em trabalhos que exijam o acompanhamento direto de processos contbeis no seio das organizaes, deve-se ter cuidado com: Estrutura ou atuao inadequada da administrao; Presses internas e externas; Transaes que paream anormais; Problemas internos no cumprimento de trabalhos de auditoria; Fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizado. Prticas Inadequadas de Controle: Princpios de controle interno e limitaes inerentes. A PROVA PERICIAL TEORIA DA PROVA (MAUTZ, 1980) A prova pericial representa um dos grandes desafios do trabalho do perito. Muitos acreditam que o Laudo pericial, resultado final mais conhecido do seu trabalho, a pea mais importante de sua atuao. De fato, o laudo represente a imagem, a percepo tida pelo profissional do objeto de investigao. Sua completeza no est na quantidade de pginas, pargrafos, afirmaes, ou mesmo no conceito comum que ele traz, mas nos pontos de sustentabilidade aos quais esteja ligado. A prova representa essa raiz, ou conjunto de razes que desmistificam o emaranhado de informaes verificveis, observadas a partir do planejamento inicial do trabalho, minimizando o conjunto de dvidas do profissional sobre as afirmaes e declaraes expostas nas questes contbeis envolvidas.

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TEORIA DA PROVA (Mautz) a partir do conjunto de provas colhidas que o Perito fundamenta seu Laudo, aceita, com uso de tcnicas ou por sua experincia, os documentos, dados, informaes e outros meios como verdades ou razoabilidades a respeito do objeto examinado. Mautz (1980) apresenta sua teoria da prova, considerando quatros etapas, distintas, aqui adaptadas percia: 1) Processo de formao do entendimento (Laudo e Parecer); 2) Natureza das afirmaes nas demonstraes contbeis; 3) Natureza da prova; e, 4) Tipos de prova. PROCESSO DE FORMAO DO ENTENDIMENTO O processo de formao deve ser fundamentado em pelo menos cinco pontos mnimos: Identificao das informaes a serem examinadas; Avaliao da relativa importncia das informaes; Recolhimento das informaes ou provas necessrias sobre as afirmaes, a fim de possibilit-lo a emitir um laudo/parecer bem fundamentado; Avaliao das provas, quanto a validade ou no, se adequada ou no, se suficiente ou no; e, Formulao da opinio quanto a exatido das informaes examinadas; IDENTIFICAO DAS AFIRMAES A expresso identificao retrata os elementos quantitativos e qualitativos das demonstraes contbeis. O profissional deve estar preocupado com os dados explcitos e implcitos constantes das demonstraes e demais informaes contbeis, sob pena de emitir laudo/parecer tecnicamente inadequada dada a sua incapacidade de no diferenciar dados qualitativos de quantitativos, expressos de implcitos. Os aspectos qualitativo e quantitativo dizem respeito a identificao do tipo e do quantum Os aspectos explcitos dizem respeito ao que de imediato pode ser identificado ou no. AVALIAO DA RELATIVA IMPORTNCIA E RECOLHIMENTO DAS INFORMAES O profissional julga a pertinncia e o nvel de importncia das informaes a serem examinadas e interpretadas, visando dar maior celeridade ao trabalho, minimizar tempo de investigao, diminuir custos. Tornar seu trabalho eficiente e eficaz, com menor probabilidade de incorrer em riscos. Recolher informaes ou provas, a fim de possibilit-lo a emitir um Laudo bem fundamentado; Uma vez analisadas as informaes, o profissional deve recolher os elementos que deram base a sua existncia;

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AVALIAO DAS PROVAS QUANTO A VALIDADE E SUFICINCIA Esta etapa consiste em julgar como vlidos ou no os documentos e/ou outros meios comprobatrios que do sustentao a informao. As provas so validas ou no? As provas so adequadas ou no? As provas so suficientes ou no? Paradoxo : Adequacidade x Suficincia x Propriedade FORMULAO DO ENTENDIMENTO Nesse ponto, convencido, a partir das informaes examinadas e julgadas importantes, com provas e elementos de provas colhidos e julgados pertinentes, emite seu julgamento, tendo em vista o objetivo do trabalho. Um dos principais problemas encontrados pelo profissional no seu trabalho diz respeito ao que considerar como verdadeiro nas demonstraes e dados examinados. O processo de formao da opinio apresenta uma metodologia de julgamento e escolha, mas a natureza do que se examina que qualifica a informao. A NATUREZA DAS AFIRMAES NAS DEMONSTRAES CONTBEIS Neste ponto deve projetar seu trabalho com vistas a examinar a qualidade das informaes, levando em considerao alguns aspectos, entre os quais se destacam as afirmaes: Da existncia ou inexistncias; De fatos passados; De condies quantitativas; De condies qualitativas; Matemticas. EXISTNCIA E INEXISTNCIA nesse ponto que o profissional deve ter cuidado com as situaes de existncia e propriedade dos bens, direitos e obrigaes. Diferenciar existncia e propriedade protege o profissional de aceitar aspectos de representao qualitativa como suficientes ao entendimento do binmio qualiquantitativo. De coisas materiais: Presentes Existem? Pertencem a empresa? Ausentes Existem? Se sim, pertencem a empresa? De coisas imateriais : A natureza requer procedimentos extras, como circularizaes a entidades para verificar patentes, outros. Exemplo: Verificar registros na CVM, etc.

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AFIRMAES DE FATOS PASSADOS Por efetuar trabalhos (geralmente) com dados passados, j registrados, o profissional deve observar, com base nas inter-relaes de saldos e afirmaes, a pertinncia do que exposto nas demonstraes, notas explicativas e relatrios da entidade. Dependendo do objetivo final, estas informaes podem tornar o trabalho mais ou menos complexo. Lapso Temporal; Legislao Aplicvel; Memrias de clculo e justificativas das operaes pressuposto da uniformidade; Outros. CONDIES QUANTITATIVAS Neste aspecto deve levar em considerao o impacto da informao sobre o patrimnio, pois havendo diferenciao causada por quaisquer elementos quantitativos, julgados relevantes, o mesmo dever emitir uma parecer/opinio que reflita este impacto. Um contas a receber no valor de R$ 10.0000,00 indica a existncia de um montante que no necessariamente ser realizado no seu total. Nesse caso, o quantitativo representa apenas uma informao, devendo ser analisada sua razoabilidade. Pressuposto da continuidade: Elementos quantitativos so os que mais influenciam a estrutura patrimonial. CONDIES QUALITATIVAS As informaes qualitativas, quando apresentadas no corpo das demonstraes, facilitam a anlise do perito e o seu trabalho na busca dos elementos que consubstanciem sua existncia. Mas, deve ser dada maior ateno aos aspectos qualitativos se comparados a outras caractersticas, principalmente na manuteno de uma uniformidade de procedimentos. Muitas empresas no destacam passivos contingentes ou dados que possam influenciar o julgamento do perito. Informaes Expressas e Implcitas: Nesse sentido deve o profissional ficar atento as diversas formas de apresentao dessas informaes, mesmos as explcitas, que podem trazer elementos contratuais que, se no cumpridos, podem, em alguns casos, descontinuar a empresa. AFIRMAES MATEMTICAS A preocupao neste aspecto envolve a certeza ( no a razovel certeza) substantiva dos clculos e saldos apresentados. Este juzo ser alcanado pela repetio da operao, hoje ainda mais facilitada pelas ferramentas tecnolgicas disponveis. Resultantes de clculos simples; Resultantes de Clculos mltiplos.
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NATUREZA DA PROVA A natureza da prova difere, naturalmente, da natureza das afirmaes constantes nas demonstraes contbeis. Esta analisa o aspecto da prova em si, considerando sua individualidade. Nesse ponto, os profissionais devem lanar mo da Lgica, uma vez que esta delimita o conhecimento a respeito da origem, da razoabilidade total e parcial de um elemento de prova. Teoria do Conhecimento: Dividida em seis pontos Testemunho de terceiros; Intuio; Raciocnio Abstrato; Experincia Sensorial; Resultados Bem sucedidos; Ceticismo. TESTEMUNHO DE TERCEIROS Muitas das informaes coletadas tm origem externa. Dependendo do objetivo do trabalho, esta informao ser sempre mais confivel do que as de carter interno, ou seja, emitidas pelos gestores e funcionrios da empresa. Procedimento indispensvel ser o de nunca aceitar as informaes de terceiros como verdades absolutas, e em aceitando alguma como verdade, certificar-se de sua autenticidade. Estes procedimentos so necessrios visando no enviesar o laudo/parecer. INTUIO A intuio diz respeito experincia e a capacidade de projetar cenrios a partir de um referencial. Situaes atpicas so mais facilmente percebidas por indivduos que conhecem a normalidade sobre determinado evento ou situao. A menor mudana de procedimento provoca uma reao de desconforto, mesmo que inconsciente, levando o indivduo a perceber o que est diferente. No se trata pois, de sorte, palpite. RACIOCNIO ABSTRATO O raciocnio abstrato leva em considerao princpios individuais aceitos como pressuposto da ocorrncia de determinadas situaes. Nesse sentido possvel examinar saldos e estados patrimoniais identificando-os como regulares, a partir de um conjunto de normas ou elementos aceitos em determinado universo; Chama-se a ateno para o fato de que cada realidade exige um escopo prprio para associao a um raciocnio abstrato. No se pode querer pensar de forma idntica quando a referncia no a mesma .

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EXPERINCIA SENSORIAL A experincias sensoriais so natas do ser humano e inerentes a sua forma de perceber as coisas. certo que estes tipos de experincias parecem as mais convincentes ou mesmo as mais completas, mas tecnicamente no devem ser confundidas como verdades absolutas. Da mesma forma que os sentidos so natos do homem, tambm inerente a ele no perceber, no detectar, no ouvir, no ver determinadas coisas ou pessoas confundir-se. Tecnicamente, estas experincias devem ser lastreadas por uma preparao e treinamento(arbitrar em percia aplicar conhecimento) , a fim de resguardar certas situaes ditas inerentes (no aspecto negativo). RESULTADOS BEM SUCEDIDOS O profissional, a partir de experincias bem sucedidas, pode projetar cenrios antes julgados complexos. Prudncia: Deve fazer parte das interpretaes propostas pelo perito Condio de proteo. Decises Tempestivas: Deve ser lembrado que decises tempestivas podem dificultar anlises que poderiam ser facilmente resolvidas aps um pequeno espao de tempo (analisar friamente antes de decidir). CETICISMO Todos os pontos apresentados a despeito da natureza da prova at agora tm carter positivista, a no ser pelo aspecto ctico inerente ao trabalho. O risco inerente a cada trabalho ser maior ou menor conforme a amplitude e a qualidade das provas colhidas. Neste ponto o profissional deve ser cauteloso e racional. Sem trabalhar ou tomar decises com posies extremas. Analisar o conjunto de provas e dividi-las em fracas e fortes, necessrias e desnecessrias, sem levar ao extremo a classificao para no correr o risco de no detectar aquilo que evidente ou descartar aquilo que no colabora com o trabalho. TIPOS DE PROVA Cada prova tem suas caractersticas prprias - O perito deve ter o cuidado de diferenci-las, levando em considerao alguns aspectos conclusivos; Um prova verdadeira uma prova aceita - caracterstica fundamental da informao contbil; As provas variam de fidelidade; Relao Custo x Benefcio: Umas provas so mais difceis de obteno do que outras. Uma prova disponvel no significa ser uma prova conclusiva O ceticismo aplicado minimiza esse problema Exames Fsicos; Declaraes de terceiros; Documentos Hbeis;
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Declaraes de administradores e empregados da empresa; Clculos feitos pelo profissional; Procedimentos satisfatrios de controle interno; Atos subseqentes da empresa e de outros; Registros subsidirios ou detalhados, sem indcios significativos de irregularidades; Inter-relao de dados examinados. Exames Fsicos: Os exames fsicos representam um dos melhores tipos de prova coletados pelo profissional. Sua preocupao reportar-se- a existncia e a propriedade dos bens, bem como seu estado geral de uso e qualidade. Declaraes de terceiros (Orais- Escritas): As declaraes de terceiros revestem-se em provas que variam na sua fidelidade. O profissional deve estar atento ao elemento emissor e quais so os seus interesses no processo ou ligaes com a empresa e seus scios, sob pena de ter seu entendimento influenciado por uma informao tendenciosa. Documentos hbeis (preparados fora ou dentro da organizao): Esse tipo de prova geralmente a que mais merece f por representar a validao jurdica de um bem, uma obrigao ou um ato que tenha interferncia direta sobre o patrimnio. Clculos feitos pelo Profissional: Os clculos feitos pelo profissional lhe do maior garantia da fidedignidade dos dados constantes das demonstraes.Tambm servem de elemento comparativo na consecuo do seu trabalho. Alm de ser um procedimento inerente e necessrio em quase todas as suas atividades. Procedimentos de Controle Interno: Representam proteo ao patrimnio da entidade e dos scios. Sua existncia, aplicabilidade e suficincia permitem ao profissional concluir com maior confiana seus exames, seja do ponto de vista tcnico, econmico ou em oportunidade. Atos Subsequentes: Estes eventos permitem ao profissional verificar a fidedignidade dos saldos anteriores, bem como coletar provas que os procedimentos so uniformes e permitem comparaes posteriores.

Registros Subsidirios: O profissional deve ter cautela com os exames procedidos em empresa que tenham sua contabilidade em parte fundamentada em livros e registros auxiliares. Muitas vezes estes registros no existem, e quando existem, so feitos as pressas a fim de fazer prova num determinado momento. Interrelaes de dados: Exame das relaes entre contas, saldos, operaes, atos, etc. Observando a relao entre elementos, o profissional adquire adequada certeza sobre o que examina, estende o objetivo dos exames a medida em que correlaciona informaes, e d um maior grau de completeza ao seu julgamento final. PROVA PERICIAL (Instituto e Natureza Jurdica) a soma de todos os fatos produtores da convico apurados no processo ( Santos apud Ornelas, 2003). O Cdigo de Processo Civil: O CPC trata da matria no artigo 212. TTULO V Da Prova Art. 212. Salvo o negcio a que se impe forma especial, o fato jurdico pode ser provado mediante: I - confisso;
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II - documento; III - testemunha; IV - presuno; V - PERCIA.

Funo da prova pericial: Transformar os fatos relativos ao processo em verdade formal (certeza jurdica). nus da prova: Quem afirma ou nega tem que provar! Portanto, o nus de quem afirma ou nega alguma coisa. O sucesso na lide depende da produo de provas convincentes! Fatos jurdicos sobre os quais o perito deve se debruar: Fatos Constitutivos, Impeditivos, modificativos e/ou extintivos. Obrigao das partes: AUTOR: Fatos Constitutivos; RU : Fatos Impeditivos, modificativos ou extintivos. Fatos que precisam ser provados: Controversos e os controvertidos (que causam controvrsia) Exemplo: Mensurao do Fair Value Fatos que no precisam ser provados: Fatos Notrios. Afirmados por uma parte e aceitos como verdadeiros pela outra; Admitidos como incontroversos; Aqueles que gozam de presuno legal; Exemplo: Certides de regularidade fiscal e de dvida ativa Fatos Impertinentes: Fatos Estranhos Lide nada tm a ver com o que se debate. Fatos Irrelevantes: No ajudam em nada, mesmo tendo a ver com a causa MODALIDADES DA PROVA PERICIAL CPC: EXAME, VISTORIA, ARBITRAMENTO E AVALIAO. EXAME: Consiste na inspeo exame de livros e outros documentos. VISTORIA: Serve para constatar uma situao in loco sobre o estado ou situao de determina coisa( ou pessoa) ARBITRAMENTO: Resoluo por critrio tcnico. Fixao de valor ou estimao. AVALIAO: Valorizar ou estimar em moeda. NC TP 1 : EXAME, VISTORIA, INDAGAO, INVESTIGAO, ARBITRAMENTO, MENSURAO, AVALIAO E CERTIFICAO EXAME: a anlise de livros, registros das transaes e documentos. VISTORIA: a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial. INDAGAO: a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto ou fato relacionado percia. INVESTIGAO: a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias. ARBITRAMENTO: a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio tcnico. MENSURAO: o ato de qualificao e quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes.
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AVALIAO: o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas. CERTIFICAO: o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional. HONORRIOS PERICIAIS

O perito deve considerar: a relevncia, o vulto, o risco, a complexidade, a quantidade de horas, o pessoal tcnico, o prazo estabelecido, a forma de recebimento e os laudos interprofissionais, entre outros fatores. Relevncia: entendida como a importncia da percia no contexto social e sua essencialidade para dirimir as dvidas de carter tcnico contbil, suscitadas em demanda judicial ou extrajudicial. Vulto: Est relacionado ao valor da causa no que se refere ao objeto da percia; dimenso determinada pelo volume de trabalho; e abrangncia pelas reas de conhecimento tcnico envolvidas. Risco: Compreende a possibilidade de os honorrios periciais no serem integralmente recebidos, o tempo necessrio ao recebimento, bem como a antecipao das despesas necessrias execuo do trabalho. Igualmente, devem ser levadas em considerao as implicaes cveis, penais, profissionais e outras de carter especfico a que poder estar sujeito o peritocontador. Complexidade: Est relacionada dificuldade tcnica para a realizao do trabalho pericial em decorrncia do grau de especializao exigido; dificuldade em obter os elementos necessrios para a fundamentao do laudo pericial contbil; e ao tempo transcorrido entre o fato a ser periciado e a realizao da percia. Deve ser considerado tambm o ineditismo da matria periciada. Horas Estimadas: O tempo despendido para a realizao da percia, mensurado em horas trabalhadas pelo perito-contador, quando aplicvel. Pessoal Tcnico: Formado pelos auxiliares que integram a equipe de trabalho do perito-contador, estando os mesmos sob sua orientao direta e inteira responsabilidade. Prazo contratado: O prazo determinado nas percias judiciais ou contratado nas extrajudiciais deve ser levado em conta nos oramentos de honorrios, considerandose eventual exigidade do tempo que requeira dedicao exclusiva do perito-contador e da sua equipe para a consecuo do trabalho. Prazo de recebimento e forma de reajuste: O prazo mdio habitual de liquidao compreende o tempo necessrio para recebimento dos honorrios. A forma de reajuste e de parcelamento dos honorrios, se houver. Laudos Interprofissionais: E outros inerentes ao trabalho so peas tcnicas executadas por perito qualificado e habilitado na forma definida no Cdigo de Processo Civil e de acordo com o Conselho Profissional ao qual estiver vinculado. Elaborao de oramento: O perito-contador deve elaborar o oramento de honorrios, estimando, quando possvel, o nmero de horas para a realizao do trabalho, por etapa e por qualificao dos profissionais (auxiliares, assistentes, seniores, etc.) da seguinte forma: Retirada e entrega dos autos; Leitura e interpretao do processo;
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Abertura de papis de trabalho; Elaborao de peties e/ou correspondncias para solicitar informaes e documentos; Realizao de diligncias e exame de documentos; Pesquisa e exame de livros e documentos tcnicos; Realizao de clculos, simulaes e anlises de resultados; Laudos inter-profissionais; Preparao de anexos e montagem do laudo; Reunies com perito-contadores assistentes, quando for o caso; Reunies com as partes e/ou com terceiros, quando for o caso; Redao do laudo; Reviso final. Quesitos Suplementares: O perito-contador deve, em seu oramento, ressaltar que este no contempla os honorrios relativos a quesitos suplementares e, se estes forem formulados pelo juiz e/ou pelas partes, poder haver incidncia de honorrios complementares a serem requeridos, observando os mesmos critrios adotados para elaborao do oramento anterior. Quesitos de Esclarecimentos: O oferecimento de respostas aos quesitos de esclarecimentos formulados pelo juiz e/ou pelas partes no ensejar novos honorrios periciais, uma vez que se referem obteno de detalhes do trabalho realizado e no de novo trabalho. O perito-contador deve analisar com zelo os quesitos de esclarecimentos, uma vez que as partes podem formul-los com essa denominao, mas serem quesitos suplementares, situao em que o trabalho deve ser remunerado. Requerimento dos Honorrios: O perito-contador apresentar seu oramento ao juzo da vara onde tramita o feito, mediante petio fundamentada, podendo conter o oramento ou este constituir-se em um documento anexo da petio. O perito-contador assistente explicitar o seu oramento no contrato que, obrigatoriamente, celebrar com o seu cliente, observando as normas estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, no que couber. O perito-contador assistente dever estabelecer, mediante Contrato Particular de Prestao de Servios Profissionais de Percia Contbil, o objeto, as obrigaes das partes e os honorrios profissionais, podendo, para tanto, utilizar-se dos parmetros estabelecidos nesta Norma com relao aos honorrios do peritocontador. Modelo de Requerimento dos Honorrios: O perito-contador assistente dever adotar (no mnimo) o modelo constante na NBC TP 1 referente ao seu contrato de prestao de servios. O perito-contador escolhido para percia em arbitragem explicitar o seu oramento no contrato que, obrigatoriamente, celebrar com a Cmara de Mediao e Arbitragem ou com o Tribunal Arbitral que o contratou, na forma desta Norma. Levantamento dos Honorrios: O perito-contador requerer o levantamento dos honorrios periciais, previamente depositados, na mesma petio em que requer a juntada do laudo pericial aos autos. Execuo de honorrios periciais: Quando os honorrios periciais forem aprovados por deciso judicial, estes podem ser executados, judicialmente, pelo perito-contador, em conformidade com os dispositivos do Cdigo de Processo Civil em vigor. Despesas supervenientes na execuo da percia: Nos casos em que houver necessidade de desembolso para despesas supervenientes, tais como viagens e
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estadas, para a realizao de outras diligncias, o perito requerer ao juzo o pagamento das despesas, apresentando o respectivo oramento, desde que no estejam contempladas na proposta inicial de honorrios. PLANEJAMENTO DA PERCIA Conceito: O planejamento da percia a etapa do trabalho pericial na qual o PeritoContador ou o Perito-Contador Assistente estabelecem os procedimentos gerais dos exames a serem executados no Processo Judicial, Extrajudicial ou Arbitral para o qual foi nomeado, indicado ou contratado pelas partes, elaborando-o a partir do exame do objeto da Percia. um procedimento abrangente que se prope a consolidar todas as etapas da percia; O programa de trabalho uma especificao de cada etapa a ser realizada, o qual deve ser elaborado com base nos quesitos e/ou no objeto da percia. Objetivos: Conhecer o objeto da percia, a fim de permitir a adoo de procedimentos que conduzam revelao da verdade, a qual subsidiar o Juzo, o rbitro ou o Contratante a tomar a correta deciso a respeito da lide; Estabelecer condies para que o trabalho seja cumprido no prazo estabelecido; Identificar potenciais problemas e riscos que possam vir a ocorrer no andamento da percia; Identificar fatos que possam vir a ser importantes para a soluo do problema de forma que no passem despercebidos ou no recebam a ateno necessria ao seu devido exame; Identificar a legislao aplicvel ao objeto da percia; Definir a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem realizados, em consonncia com os termos constantes na proposta de honorrios; Estabelecer como se dar a diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, sempre que o Perito-Contador ou o Perito-Contador Assistente necessitar de auxiliares; Facilitar a execuo e a reviso dos trabalhos. Desenvolvimento: Os documentos dos autos servem como base para obteno das informaes necessrias elaborao do planejamento da percia. Em caso de ser identificada a necessidade de realizao de diligncias, na etapa de elaborao do planejamento, devem ser considerados: A legislao aplicvel; Documentos, registros, livros contbeis, fiscais e societrios; Laudos e pareceres j realizados; Outras informaes que forem identificadas para poder determinar a natureza do trabalho a ser executado. Deve ser mantido por qualquer meio de registro que facilite o entendimento dos procedimentos a serem adotados e sirva de orientao adequada execuo do trabalho. Deve ser revisado e atualizado sempre que fatos novos surjam no decorrer da percia. Deve ser realizado pelo Perito-Contador, ainda que o trabalho venha a ser realizado de forma conjunta com o Perito-Contador Assistente, podendo este orientar-se no referido planejamento.
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Riscos: O Perito-Contador e o Perito-Contador Assistente, na fase de elaborao do planejamento, devem avaliar a confiabilidade das informaes e dos documentos para que no ocorra a emisso de um laudo pericial ou parecer pericial contbil, com base em informaes ou documentos inidneos,devem avaliar o grau de confiabilidade dos mesmos. Pessoal: Quando a percia exigir a necessidade de utilizao de trabalho de terceiros (equipe tcnica ou trabalho de especialistas), o planejamento deve prever a orientao e a superviso do Perito, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. Quando a percia exigir a utilizao de percias inter-profissionais, o planejamento deve contemplar tal necessidade. Cronograma: O planejamento da percia deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos, em conformidade com o contedo da proposta de honorrios apresentada, incluindo-se: A superviso e reviso do prprio planejamento Os programas de trabalho quando aplicveis A entrega do laudo ou parecer pericial contbil. Conhecimento prvio de todas as etapas: O Perito deve saber que o planejamento da percia inicia-se antes da elaborao da proposta de honorrios Sua apresentao juzo (ou equivalente), exige a especificao das etapas do trabalho a serem realizadas. Isto implica conhecimento prvio de todas as etapas, salvo aquelas que somente sero identificadas quando da execuo da percia, inclusive a possibilidade da apresentao de quesitos suplementares, o que ser objeto do ajuste no planejamento. No cronograma de trabalho, devem ficar evidenciadas, quando aplicvel, todos os itens necessrios execuo da percia, tais como: Diligncias a serem realizadas; Deslocamentos necessrios; Necessidade de trabalho de terceiros; Pesquisas que sero feitas; Elaborao de clculos e planilhas; Respostas aos quesitos Prazo para entrega do laudo ou do parecer pericial, para assegurar que todas as etapas necessrias realizao da percia sejam cumpridas. Para cumprir o prazo determinado ou contratado para realizao dos trabalhos de percia, deve considerar em seu planejamento: O contedo da proposta de honorrios apresentada e aceita pelo juzo, pelo rbitro ou pelas partes no caso de percia extrajudicial ou pelo Perito-Contador Assistente; O prazo suficiente para solicitar e receber os documentos, bem como para a execuo e a entrega do trabalho A programao de viagens, quando necessrias. Concluso: A concluso do planejamento da percia ocorrer quando o Perito completar as anlises preliminares. Dando origem, quando for o caso, proposta de honorrios (nos casos em que o juzo ou o rbitro no tenha fixado, previamente, honorrios definitivos) Aos Termos de Diligncias que sero efetuadas E aos programas de trabalho.
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RITO PROCESSUAL RITUALSTICA PROCESSUAL - PROCESSO DE CONHECIMENTO Ritual Processual: O CPC divide o processo em trs espcies, com conceitos e tempestividades diferentes. Estes so definidos como Processo de Conhecimento, processo de Execuo e Processo Cautelar. Processo de conhecimento: Caracteriza-se pela pretenso do reclamante/autor, a partir do que delimita seu entendimento e perante a lei, que seja reconhecido um direto sobre outro, total ou parcialmente; Petio Inicial: O autor/reclamante procura a justia e protocola um documento, atravs de advogado legalmente habilitado, denominado de Petio Inicial, Exordial ou mesmo Inicial. Este documento deve trazer todos os elementos importantes julgados pelo autor/reclamante que fundamentem e dem ao Juiz a base inicial para seu julgamento. Em termos periciais esta pea j pode trazer, no seu corpo, a solicitao por parte do reclamante, da realizao de percia, podendo ainda recomendar a nomeao de perito de seu conhecimento. O simples ato de pedir o reconhecimento de algum direto no significa aceitao ou continuidade no processo. Existem os casos que so nulos de pleno direito, bem como outros que trazem solicitaes que, se no nulas totalmente, so de pronto alteradas em funo do conjunto, a fim de se fazer valer apenas ao que seja intrnseco a matria. Deferimento Total do Pedido: Sendo aceito legalmente, o pedido deferido, dando-se prosseguimento ao processo atravs das fases seguintes; Deferimento Parcial do Pedido: Como dito, o pedido pode no ser totalmente aceito, mas pode conter elementos que parcialmente atendem ao disposto em lei, situao na qual o magistrado solicitar ao autor da inicial a correo do seu pedido, de forma a dar prosseguimento a ao Indeferimento Parcial do Pedido: Sendo nulo de pleno direito, por ir de encontro a assuntos e temas transitado em julgado, leis ou com jurisprudncia prpria, ou ainda por no conter elementos suficientes que convenam ao juiz da materialidade e relevncia da matria em termos de direito, o pedido pode ser indeferido antecipadamente, dando-se por encerrado o processo, que julgase frustrado. Citao: Sendo aceito total ou parcialmente o pedido inicial, o juiz determinar a Citao das partes. No caso de haver necessidade de emendar o processo, o autor ter prazo para corrigir ou tomar as providncias exigidas pelo juiz. A citao se d por meio de oficial de justia competente, correio ou edital. No caso de citao postal, esta dever conter, obrigatoriamente, aviso de recebimento AR.

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O ru, citado, ter 15 dias para apresentar defesa e contra argumentos ao pedido, inclusive indicando provas e testemunhas(3) que tenham fora de impedir a continuidade do processo, ou mesmo diminuir o pedido inicial. Estas providncias so chamadas de preliminares. Julgamento conforme o Estado do Processo: Tomadas as providncias preliminares, o juiz far a avaliao geral do processo, considerando trs situaes: Extino, Julgamento antecipado ou determinao da audincia preliminar. Extino: Na avaliao do processo, analisando os argumentos do autor e as contra-argumentaes do ru, o juiz poder extinguir o processo por falta de coerncia jurdica, nulidade do pedido, ou por produo de provas suficientes por parte do ru que provem, de imediato, que o pedido no procede; Julgamento: O juiz, de igual modo, diante do pedido e das provas produzidas, poder julgar antecipadamente a questo. Essa situao ocorre quando a matria de fcil interpretao jurdica, e os elementos que compem o processo permitem deciso; Audincia preliminar: No extinguindo o processo ou mesmo julgando-o antecipadamente, o juiz determinar a audincia preliminar com as partes. Este ato denomina-se Deciso de Saneamento. Ocorre quando uma das partes, ou ambas, solicita ao juiz a nomeao de perito Fase de Instruo: Na fase de instruo alguns procedimentos so exigidos das partes envolvidas. Esta fase s ocorre se no houver o julgamento antecipado ou mesmo a extino do processo. Produo de Provas: As partes, atravs da inicial e da resposta do ru produzem as provas que julgam suficientes a deciso do juiz. Marca-se Audincia: Diante do impasse o juiz indaga aos componentes do processo sobre a possibilidade de se efetuar uma conciliao, situao na qual estaria resolvida a lide. Oitiva de Testemunhas: Na havendo acordo ou conciliao, passa-se a ouvir as testemunhas, a fim de confirmar os fatos alegados (constitutivos, modificativos, impeditivos, extintivos) e facilitar a deciso Nomeao do Perito: na fase de Instruo que ocorre a nomeao do perito. Sentena: Diante das provas alegadas, das verdades fundadas , do depoimento das testemunhas e do laudo apresentado pelo Perito, o juiz dar ento a sentena favorvel ou no, total ou parcial. RITUAL PROCESSUAL - PROCESSO DE CONHECIMENTO

Atos Preparatrios: Podem ser enumerados na seguinte ordem (de acontecimentos): Nomeao: Pelo Juiz; Indicao seguida de nomeao: Partes; Indicao das Partes: Perito da parte. Intimao: Cientificao - Comunicao da nomeao; Tudo lhe informado - Ttulo - Prazos - Outras Informaes; Declnio: No caso de rejeitar ou escusar-se. As condies para recusa esto no artigo 138 do CPC: Imposio legal; Suspeio;
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Falta de especializao; Fora maior.(Lembrar que impedimento e suspeio tem haver com independncia durante a realizao do trabalho).

Atos de Execuo: Tm a ver com o desenrolar das atividades do trabalho feito pelo perito. Nesta fase iniciado o verdadeiro trabalho pericial: Formulao de quesitos(perguntas) - Pelo juiz - pelas partes; Diligncias e obteno de provas periciais; Elaborao e entrega do Laudo(Revisar , rubricar e colocar DHP): Parecer dos Assistentes tcnicos; Favorvel Desfavorvel. A percia indelegvel. Porm, outros profissionais podem fazer parte do processo, sob sua orientao e responsabilidade. O perito participa, obrigatoriamente, da audincia, pois o juiz deve/pode question-lo a despeito da matria e do objeto do seu trabalho. As partes podem faz-lo por (mediante) autorizao do juiz. QUESITOS PERICIAIS So questes sobre determinado tema na qual se requer esclarecimento ou parecer de algum com conhecimento tcnico e/ou cientfico e especializado. So perguntas (ou assertivas) escritas, relativas aos fatos objeto da percia. A extenso e a profundidade das perguntas podem ficar limitadas ao ponto controvertido fixado em audincia pelo juiz, ou ilimitadas se o juiz no restringir o objeto da prova. Porm, defeso (proibido) ao perito responder matria estranha ao quesito, mais do que foi perguntando, responder menos do que foi perguntado ou deixar de responder. Durante a diligncia, as partes podem apresentar quesitos suplementares (CPC, art. 425), porm, somente antes da apresentao do laudo, no podendo os mesmos ampliarem o objetivo da percia. Apenas quesitos meramente elucidativos (explicativos dos primrios), so vlidos aps entrega do laudo e devem ser respondidos pelo perito. Em regra, so formulados apenas pelas partes. Mas, o juiz pode (e muitas vezes o faz) formul-los, para melhor esclarecimento da causa: "Compete ao juiz: ... II formular os [quesitos] que entender necessrios ao esclarecimento da causa" - CPC, art. 426, n. II). Ao indicar seu assistente tcnico, concomitantemente, a parte apresentar os quesitos a serem respondidos: "Incumbe s partes, dentro em cinco dias, contados da intimao do despacho de nomeao do perito: ... II - apresentar quesitos" - CPC, art. 421, l., n. II Respostas aos quesitos: Devem ser respondidos na seguinte ordem: Primeiro: Os elaborados pelo Magistrado, depois na ordem em que forem juntado aos autos. Segundo: Os elaborados pelo Autor. Terceiros: Os elaborados pelo Ru Respostas Fundamentadas: As respostas devem ser fundamentadas, no sendo aceitas aquelas como sim, ou no.
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Quesitos Suplementares: Se a parte no formular quesitos principais, no pode apresentar quesitos suplementares. Quando uma das partes ou ambas solicitam esclarecimentos adicionais ao perito, devem formular requerimento ao juiz com o prazo mnimo de 5 (cinco) dias antes da audincia (CPC, art. 435). Quesitos de Esclarecimentos: O oferecimento de respostas aos quesitos de esclarecimentos formulados pelo juiz e/ou pelas partes no ensejar novos honorrios periciais, uma vez que se referem obteno de detalhes do trabalho realizado e no de novo trabalho. Paradoxo - Quesitos Suplementares X Esclarecimentos: . O perito-contador deve analisar com zelo os quesitos de esclarecimentos, uma vez que as partes podem formul-los com essa denominao, mas serem quesitos suplementares, situao em que o trabalho deve ser remunerado. Para tanto, o perito-contador poder requerer honorrios suplementares, justificando o pleito, pela caracterizao de quesito suplementar. Quesitos Indeferidos: Cabe ao juiz indeferir os quesitos que entenda impertinentes ou fora do ponto controvertido, fixado em audincia (CPC Art. 426). O perito no pode deixar de responder a um quesito simplesmente porque entendeu ser impertinente a causa, isto no a sua funo. Os quesitos, que devero ser apresentados por petio ao juiz, devero ser por este examinados, pois sua funo indeferi-los, quando impertinentes: "Compete ao juiz: I indeferir quesitos impertinentes" -CPC, art. 426, n. I). Consideram-se impertinentes os quesitos que no digam respeito aos fatos da causa, bem como os que sejam inteis ou irrelevantes. As (prprias) partes podero impugnar, por impertinentes, quesitos apresentados pela parte contrria, cabendo ao juiz decidir. Mesmo o perito ou assistente tcnico poder observar e informar ao juiz quanto impertinncia de quesitos. Mas, cabe a ele (juiz) decidir se o so ou no. Exemplo de quesitos impertinentes: Se os juros praticados so legais. Se a assinatura foi de prprio punho da parte Se a lei foi cumprida pelas partes. Se existiu a inteno de fraudar o fisco. LINGUAGEM TCNICA PARA OS QUESITOS Termos tcnicos se necessrios, devem ser acrescidos de esclarecimentos. Evitar linguagem que causem interpretaes maliciosas ou imprprias: acho, talvez. Atravs da redao, revelar os fatos contbeis com firmeza. As respostas dos quesitos devem ser claras, e manter-se nos limites das perguntas ou dos pontos controvertidos. LAUDO E PARECER PERICIAL CONTBIL LAUDO PERICIAL Conceito: um documento escrito, no qual o perito-contador deve registrar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que
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envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessrios para a concluso do seu trabalho. O perito-contador deve registrar no Laudo Pericial Contbil os estudos, as pesquisas, as diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso dos seus trabalhos. O perito-contador, no encerramento do Laudo Pericial Contbil, apresente, de forma clara e precisa, as suas concluses. O Laudo deve ser uma pea tcnica elaborada de forma seqencial e lgica, para que o trabalho do perito-contador seja reconhecido tambm pela padronizao estrutural. Objetivo: O objetivo do laudo o prprio objetivo da percia, trazer a verdade formal aos autos; Apresentao: Dever ser uma pea tcnica, escrita de forma objetiva, clara, precisa, concisa e completa. Sua escrita sempre ser conduzida pelo perito-contador, que adotar um padro prprio, como o descrito no item Estrutura. No deve o perito-contador utilizar-se dos espaos marginais ou interlineares para lanar quaisquer escritos no Laudo Pericial Contbil. No pode o perito-contador deixar nenhum espao em branco no corpo do Laudo Pericial Contbil, bem como adotar entrelinhas, emendas ou rasuras, pois no ser aceita a figura da ressalva, especialmente quando se tratar de respostas aos quesitos. A linguagem adotada pelo perito-contador deve ser acessvel aos interlocutores, possibilitando aos julgadores e s partes da demanda, conhecimento e interpretao dos resultados dos trabalhos periciais contbeis. Devem ser utilizados termos tcnicos, devendo o texto trazer suas informaes de forma clara. Os termos tcnicos devem ser contemplados na redao do laudo pericial contbil, de modo a se obter uma redao tcnica que qualifica o trabalho, respeitada a NBC TP e o Decreto-Lei n 9.295/46. Em se tratando de termos tcnicos, devem os mesmos, caso necessrio, ser acrescidos de esclarecimentos adicionais, sendo recomendados utilizao daqueles de maior domnio pblico. O Laudo Pericial Contbil dever ser escrito de forma direta, devendo atender s necessidades dos julgadores e ao objeto da discusso, sempre com contedo claro e dirigido ao assunto da demanda, de forma que possibilite os julgadores a proferirem justa deciso. O Laudo Pericial Contbil no deve conter elementos e/ou informaes que conduzam a dbia interpretao, para que no induza os julgadores a erro. O perito-contador dever elaborar o Laudo Pericial Contbil utilizando-se do vernculo, sendo admitidas apenas palavras ou expresses idiomticas de outras lnguas de uso comum nos tribunais judiciais ou extrajudiciais. O Laudo Pericial Contbil deve expressar o resultado final de todo e qualquer trabalho de busca de prova que o contador tenha efetuado por intermdio de peas contbeis e outros documentos, sob quaisquer tipos e formas documentais. LAUDO PERICIAL TERMINOLOGIA

Forma circunstanciada: Redao pormenorizada, minuciosa, com cautela e detalhamento em relao aos procedimentos e aos resultados do Laudo Pericial Contbil.
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Sntese do objeto da percia: Relato sucinto sobre as questes bsicas que resultaram na nomeao ou na contratao do perito-contador. Diligncias: Todos os procedimentos e atitudes adotados pelo perito na busca de informaes e subsdios necessrios elaborao do Laudo Pericial Contbil. Critrios da percia: So os procedimentos e a metodologia utilizados pelo peritocontador na elaborao do trabalho pericial. Resultados Fundamentados: a explicitao da forma tcnica pelo qual o peritocontador chegou s concluses da percia. Concluso: a quantificao, quando possvel, do valor da demanda, podendo reportar-se a demonstrativos apresentados no corpo do laudo ou em documentos auxiliares. Anexos - So documentos elaborados pelas partes ou terceiros com o intuito de complementar a argumentao ou elementos de prova, arrecadados ou requisitados, pelo Perito-contador durante as diligncias. Apndices: So documentos elaborados pelo Perito-contador com o intuito de complementar a argumentao ou elementos de prova. LAUDO PERICIAL ESTRUTURA Identificao do processo e das partes; Sntese do objeto da percia; Metodologia adotada para os trabalhos periciais; Identificao das diligncias realizadas; Transcrio e resposta aos quesitos; Concluso; Anexos e Apndices; Assinatura do Perito-Contador - que nele far constar sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade, comprovando mediante certido de regularidade. permitida a utilizao da certificao digital, em consonncia com a legislao vigente e as normas estabelecidas pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras - ICP-Brasil. LAUDO PERICIAL ESCLARECIMENTOS Omisso de Fatos: O perito-contador no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou diligncias, mesmo que no tenha sido objeto de quesitao e desde que esteja relacionado ao objeto da percia. Concluso: O perito-contador deve, na concluso do Laudo Pericial Contbil, considerar as formas explicitadas nos itens abaixo: A concluso com quantificao de valores vivel em casos de: Apurao de haveres; Liquidao de sentena, inclusive em processos trabalhistas; Dissoluo societrias; Avaliao patrimonial; e, Entre outros; Pode ocorrer que na concluso seja necessria a apresentao de alternativas, condicionada s teses apresentadas pelas partes, casos em que cada parte apresentou uma verso para a causa, e o perito dever apresentar ao juiz as
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alternativas condicionadas s teses apresentadas, devendo, necessariamente, ser identificados os critrios tcnicos que lhes dem respaldo. A concluso pode ainda reportar-se s respostas apresentadas nos quesitos; A concluso pode ser, simplesmente, elucidativa quanto ao objeto da percia, no envolvendo, necessariamente, quantificao de valores. ASSINATIRA EM CONJUNTO Assinatura em conjunto: Haver responsabilidade solidria sobre o referido documento. Em se tratando de Laudo Pericial Contbil realizado por peritos contadores no oficiais para a rea criminal, o exame s poder ser realizado aps a prestao de compromisso de bem e fielmente desempenharem o encargo. Quando se tratar de Laudo Pericial Contbil realizado para rea criminal, assinado em conjunto pelos peritos no oficiais, haver responsabilidade solidria sobre o referido documento. PARECER PERICIAL Parecer Pericial Contbil um documento escrito, no qual o perito-contador deve registrar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que envolvam o seu objeto e as buscas de elementos de prova necessrios para a concluso do seu trabalho. Obriga a Norma que o perito-contador, no encerramento do Parecer Pericial Contbil, apresente, de forma clara e precisa, as suas concluses. O Parecer Pericial Contbil orientado e conduzido pelo perito-contador assistente, que adotar padro prprio, respeitada a estrutura prevista nesta norma. Apresentao : Segue os mesmos padres exigidos para o Laudo. LAUDO E PARECER DE LEIGO NO HABILITADO O Decreto Lei n 9.295/46 e a Norma Brasileira de Contabilidade consideram leigo ou profissional no-habilitado para a elaborao de laudos periciais contbeis e pareceres periciais contbeis, qualquer profissional que no seja Contador, habilitado perante Conselho Regional de Contabilidade. Em seu resguardo, nos termos do artigo 3 - pargrafo V do Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC, deve o contador comunicar, de forma reservada, ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio ao juzo ou parte contratante, a falta de habilitao profissional do perito. Ao perito-contador assistente vedado assinar em conjunto ou emitir parecer pericial contbil sobre laudo pericial, quando este no tiver sido elaborado por Contador habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade. ESCLARECIMENTOS EM AUDINCIA Sendo o laudo pericial elaborado por leigo ou profissional no-habilitado, deve o perito-contador assistente apresentar um parecer, na forma de laudo pericial contbil, sobre a matria a ser periciada, em conformidade com esta norma.
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So respostas oferecidas pelo perito contador assistente aos pedidos de esclarecimentos sobre o Parecer Pericial Contbil, determinados pelas autoridades competentes, em audincia, quando estas por algum motivo entenderem a necessidade da presena pessoal do perito contador assistente, para descrever e explicar de maneira ordenada e pormenorizada o contedo do Parecer Pericial Contbil. O perito contador assistente pode ser chamado pela justia a prestar esclarecimentos sobre o contedo do Parecer Pericial Contbil, devendo ater-se s normas legais, tais como prazos e outras posturas adotadas para a consecuo do seu trabalho perante a justia Assim, os quesitos efetuados na forma de perguntas podero ser respondidos na forma de esclarecimentos de duas maneiras: a) De forma escrita As perguntas entregues ao perito contador assistente, no prazo legal podero ser respondidas por escrito, desde que efetuadas tambm dessa forma. Optando por esta maneira, dever ser entregue original para a juntada nos autos. b) De forma oral - As perguntas efetuadas por escrito, podero ser respondidas na forma de oral, sempre se atendo s respostas tidas como obscuras ou interpretadas de formas diferentes daquelas escritas no Parecer Pericial Contbil. Se necessrio efetuar diligncias para arrecadar novos documentos ou outras provas, o perito contador assistente adotar todas as providncias constantes nesta norma. BIBLIOGRAFIA ALBERTO, Valder Luiz Palombo. Percia contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2009 BRASIL. Cdigo de processo civil. 9. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2004. CABRAL, Alberto Franqueira. Manual da prova pericial. 3. ed. Rio de Janeiro: Impetus, 2003. HOOG, Wilson Alberto Zappa e PETRENCO, Solange Aparecida. Prova pericial contbil. So Paulo: Editora Juru, 2003. MAGALHES, Antonio de Deus F, LUNKES, Irtes Cristina, MULLER, Aderbal Nicolas. Auditoria das Organizaes: metodologias alternativas ao planejamento a a operacionalizao dos mtodos e das tcnicas. So Paulo: Atlas, 2001. MAGALHES, A. SOUAZA, C, FAVERO, H. L, LONARDONI, M. Percia Contbil:uma abordagem terica, tica, legal , processula e operacional. 2 ed So Paulo: Atlas, 1998. MAUTZ, Robert Kuhn. Princpios de auditoria. Traduo de Hilrio Franco. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1980 MORAIS, Antnio Carlos; FRANA, Jos Antonio de. Percia judicial e extrajudicial: uma abordagem conceitual e prtica. Braslia: Qualidade, 2000. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE: Normas de Auditoria e Percia. 3 ed. Rio de Janeiro: CFC,2009. ORNELAS, Martinho Maurcio Gomes de. Percia contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2003. S, Antonio Lopes. Percia contbil. 4. ed, So Paulo: Atlas, 2000. _________________. Fraudes contbeis. Rio de Janeiro: Tecnoprint, 1982. www.cpc.org.br www.cfc.org.br
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