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Cult ura Tribut aria

LIBRO DE CONSULTA
Instituto de
Administracin
Tributaria y Aduanera
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
CONCIENCIA TRIBUTARIA
Y CUMPLIMIENTO FISCAL
173
Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que lo
detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor pagar sus
tributos. Esta forma de pensar se llama la teora de la disuasin.
De acuerdo a dicha teora muy usada por las administraciones tributarias, para
una persona adversa al riesgo, la disposicin a pagar impuestos ser mayor cuanto
(a) mayor sea la probabilidad que la Administracin Tributaria descubra y sancione
a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores.
Sin embargo, estudios realizados en muchos pases, incluido el nuestro, muestran
que esta teora tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales mtodos
de coercin mediante scalizaciones y penalidades explican slo una fraccin del
cumplimiento scal voluntario.
As, se ha encontrado que en economas desarrolladas con altos niveles de
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los pases
nrdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administracin tributaria de
su pas no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores.
En cambio, en pases como el Per tenemos bajos niveles de cumplimiento de
nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de
que nos detecten y sancionen son elevadas.
En conclusin, como no basta con scalizar y sancionar para que los ciudadanos
cumplan voluntariamente con sus obligaciones scales, entonces es de suponer
que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir
dichos deberes.
La teora de la disuasin.
De acuerdo a la teora de
disuasin desarrollada
por Allinghamy Sadmo
(1972) el pago de
impuesto es resultado de
una decisin econmica
racional: los individuos
estarn dispuestos a pagar
en tanto perciban que el
benecio de evasin sea
inferior al costo probable
de penalizacin que tuviera
que incurrir en caso de ser
descubierto.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 174
Elementos que intervienen en el cumplimiento tributario voluntario
En el cumplimiento tributario no solo interviene elementos asociados a la
racionalidad econmica de las personas, es decir, razonar de manera que se
pueda obtener el mayor benecio al menor costo posible, como podra ser el caso
de muchos contribuyentes que dejan de pagar o pagan menos impuestos cuando
creen que no van a ser detectados, sino que tambin intervienen elementos
no asociados a la racionalidad econmica, como son la conciencia tributaria, el
conocimiento de las normas y procedimientos, la oferta de servicios de atencin
y otras facilidades.
Entonces, podemos plantear que el cumplimiento scal es consecuencia de dos
condiciones:
(i) La disposicin a efectuar la contribucin (querer contribuir) es una condicin
que se encuentra determinada, por un lado, por la efectividad de las normas
de coercin, el clculo que hacen los agentes mediante racionalidad
econmica y su grado de aversin a la penalidad del fraude, Por otro lado,
la disposicin a contribuir est determinada por la conciencia tributaria del
agente, que determinan su voluntad de pago
1
y que es fruto de los procesos de
legitimizacin, socializacin e internalizacin de las obligaciones tributarias.
(ii) La viabilidad de efectuar la contribucin (saber y poder contribuir). Es una
condicin que se asocia al grado de informacin que tienen los contribuyentes
sobre las reglas y procedimientos tributarios y, por otro lado, al acceso de los
contribuyentes a los servicios de administracin tributaria, es decir, la facilidad
que tienen para efectuar sus contribuciones, simplicaciones administrativas,
rapidez en el trmite, etc.
Cabe anotar que las medidas de induccin al cumplimiento scal han estado
tradicionalmente asociadas a normar e implementar procedimientos de deteccin
y penalizacin de los infractores, a proveer informacin sobre las reglas tributarias
y a extender el acceso a los servicios tributarios.
Si bien todas estas medidas son pertinentes y deben ser diseadas para lograr
la mayor efectividad, se plantea que pueden resultar insucientes si se deja del
lado la dimensin de conciencia tributaria y un mejor entendimiento de sus
determinantes. A su vez si estas condiciones no existen y no son de calidad,
la conciencia tributaria no opera positivamente en el comportamiento de
cumplimiento tributario voluntario, sino que tendra un efecto contraproducente.
En consecuencia, las administraciones tributarias que han comprendido esto, ponen
nfasis en darlas mayores facilidades operativas al contribuyente y ciudadano en
general que requiere informacin, hacer trmites, presentar declaraciones, pagar,
hacer una operacin de desaduanaje, despacho de productos al exterior, etc.
1
Voluntariedad es entendida como el cumplimiento de las obligaciones sin intervencin del agente responsable de la
administracin tributaria. La literatura es amplia y est asociada a un campo ms amplio que investiga por qu las personas
cumplen con las leyes. ELLLICKSON, R. (1991); TYLER, T. (1990).
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
175
La conciencia tributaria
En la literatura, la conciencia tributaria se reere a las actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. Tambin se la
dene como el conocimiento de sentido comn que las personas usan para actuar
o tomar posicin frente al tributo.
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos dimensiones:
Como proceso est referido a cmo se forma la conciencia tributaria en
el individuo; es decir, a lo que denominamos formacin de la conciencia
tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justicacin al
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin.
Como contenido est referido a los sistemas de informacin, cdigos,
valores, lgicas clasicatorias, principios interpretativos y orientadores de del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin. Rige con fuerza
normativa en tanto instituye los lmites y las posibilidades de la forma en que
los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actan. Le denominaremos
cultura tributaria.
El resultado del proceso de formacin de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
Desde tolerar la evasin y el contrabando
Hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el contrabando
ELEMENTOS DEL CUMPLIMIENTO FISCAL
CUMPLIMIENTO FISCAL
DISPOSICIN A
EFECTUAR
LA CONTRIBUCIN
VIABILIDAD DE EFECTUAR
LA CONTRIBUCIN
CONCIENCIA
TRIBUTARIA
COERCIN
GRADO DE
INFORMACIN
DEL
CONTRIBUYENTE
ACCESO A
SERVICIOS DE
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
Cu|tura sca|
y poltica
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 176
CUMPLIR
NO
CUMPLIR
En otras palabras, el proceso de formacin de la conciencia tributaria puede dar
lugar a personas con conciencia tributaria positiva y personas con conciencia
tributaria negativa.
La diferencia dependera del entorno familiar y social en el que se ha socializado
desde su primera infancia y que lo ha expuesto a un conjunto de valores especcos
de su grupo socio-cultural (cultura tributaria de su entorno), especialmente en
lo que respecta a la forma particular en que han experimentado su relacin la
sociedad y con el Estado.
DIMENSIONES DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
CONCIENCIA TRIBUTARIA
VALORES
PERSONALES
PROCESOS Y NORMAS
SOCIALES INTERNALIZADAS
VISIN DEL
MUNDO
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
177
Procesos y normas sociales internalizadas
de creencias respecto a la manera en que las personas deben comportarse y son
inducidas por sanciones sociales informales (que representan costos morales).
La justicia procedimental es el elemento principal de las normas sociales que
afectan positivamente la conciencia tributaria. Se dene como las reglas o
procedimientos que se desarrollan para garantizar que el proceso de toma
de decisiones sea justo y razonable y el ciudadano lo percibe segn su propia
experiencia y la de los otros en la medida que:
Tenga voz o participe en el proceso de determinacin de la poltica tributaria.
Sea escuchado por las autoridades
2
.
Se tomen decisiones con neutralidad y que quienes las toman sean tambin
neutrales, es decir que la poltica tributaria no benecia indebidamente a
determinados segmentos.
Le otorgue credibilidad y su conanza a las instituciones del Estado y a la
autoridad tributaria (ausencia de corrupcin, entre otros).
Todos estos factores en conjunto le indican al ciudadano cun justos son los
mecanismos o procedimientos para denir:
Los niveles de impuestos o exoneraciones / la asignacin o distribucin de los
recursos scales.
Las sanciones a los que evaden impuestos.
A mayor percepcin de justicia, mayor el reconocimiento de legitimidad de
las decisiones adoptadas por el Estado a Mayor disposicin a obedecer las
normas.
La justicia redistributiva est referida a la percepcin de progresividad en el
sistema tributario y de relaciones de intercambio equilibradas o favorables para
el contribuyente.
Si el contribuyente percibe que el sistema es progresivo (paga ms el que tiene
ms) se sentir incentivado a tener un mayor compromiso con el sistema tributario
y actuar de manera cooperativa, caso contrario, justicara actitudes a favor de la
evasin tributaria como un mecanismo para conseguir equidad en el intercambio
scal.
Los factores que contribuyen a que el ciudadano perciba que el sistema tributario
es equitativo y sentirse retribuido por su aporte son:
La equidad en la distribucin de la carga scal en tanto la poblacin perciba
que las normas legales referidas a la tributacin salvaguardan la equidad: a
mayores ingresos, la tasa del tributo aumenta y a menores ingresos la tasa del
tributo disminuye.
2
Por ejemplo, en el caso canadiense se consult a la poblacin cul era la mejor opcin para la transferencia de recursos scales a
las entidades subnacionales. El consenso resultante fue la base de la poltica de descentralizacin scal.
Cultura Tributaria. Es el
conjunto de:
- Valores cvicos
orientadores del
comportamiento del
contribuyente.
- Conocimientos de
las normas tributarias
pero tambin creencias
acertadas acerca de stas.
Actitudes frente a las
normas tributarias.
Comportamientos de
cumplimiento de las
normas tributarias.
Percepciones del
cumplimiento de las
normas tributarias por
parte de los dems.
Que son compartidos por
los individuos integrantes
de un grupo social o de
la sociedad en general
porque les generan un
sentimiento de pertenencia
a una colectividad que
es capaz de interactuar y
colaborar entre personas
e instituciones para la
obtencin del bien comn.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 178
La equidad en el intercambio scal es decir, la existencia de correspondencia
entre los tributos que se pagan y la provisin de servicios que recibe la poblacin,
as como al cumplimiento del contrato social por parte del Estado, en trminos
de proveer servicios o garantizar sus derechos ciudadanos: por ejemplo, si en
un municipio el alcalde no emplea los tributos para dotar de buenos servicios al
ciudadano, la gente sentir que no recibe nada cambio, se sentir desalentada
y con mayor disposicin a evadir las obligaciones tributarias.
La reciprocidad es la otra norma social que impacta favorablemente sobre la
conciencia tributaria. Se la dene como la cooperacin que ofrece la persona con
la condicin de recibir algo a cambio. Cuando un individuo acta bajo esta norma,
responde a los actos de otros en la misma manera en que ha sido tratado.
El individuo cooperar con el Estado y la sociedad mediante el pago de sus
tributos, segn:
El grado de evasin que percibe en su entorno.
La conanza que puede concederle a este.
En otras palabras, cumplir sus obligaciones tributarias en la medida que los otros
lo hagan y segn el grado de conanza que le inspiren.
La reciprocidad depende de la cultura ciudadana, entendida esta como el conjunto
de costumbres y reglas mnimas compartidas que generan sentimiento de
pertenencia, facilitan la convivencia y conducen al respeto del patrimonio comn
y al reconocimiento de los derechos y deberes ciudadanos.
Finalmente, en sociedades en que se percibe un alto grado de madurez democrtica
del sistema poltico, los ciudadanos tienden a ser ms proclives al cumplimiento
de sus obligaciones tributarias en forma voluntaria como mecanismo asociado a la
preservacin del orden poltico y social. Se denomina la percepcin del individuo
sobre el sistema poltico, su valoracin sobre el grado de democracia existente y
la efectividad del Estado para garantizar sus derechos ciudadanos.
Cabe resaltar que en el grado de cumplimiento scal en pases en transicin
democrtica (por ejemplo, Polonia, Ucrania y Rusia
3
), la voluntad de cumplir sus
obligaciones tributarias depende de su grado de desarrollo como ciudadano que
a su vez se encuentra ligado a la conanza de los ciudadanos de que el gobierno
provea los bienes deseados y la conanza que otros contribuyentes paguen
equitativamente lo que les corresponde.
Asimismo, con referencia a Amrica Latina, existen estudios que analizan la
escisin entre la gura del ciudadano y el contribuyente y la atribuyen a la idea
de contrato social incumplido, que explicara el surgimiento de un tipo de
comportamiento en el cual el incumplimiento scal no es una forma de delinquir,
sino una manera de ajustar las injusticias de un contrato social defectuoso
4
.
3
BERENSON, M. (2007).
4
ESTEVEZ, M. y S. ESPER (2007).
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
179
Valores personales
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de
los deberes tributarios que dependern de sus valores personales, de su tica
personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el
individuo los contrasta con sus valores cvicos.
El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el tipo de objetivo
motivador que ellos expresan. Para coordinar con otros en la bsqueda de los
objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan
estos requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingstico) como
valores especcos acerca de los que se comunican.
Siendo esto as, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios
y bsicos a partir de tres requisitos universales de la condicin humana: las
necesidades de individuos como organismos
Causas del contrabando
tipos motivacionales
de factores
1. Poder
5. Auto direccin
2. Logro
6. Universalismo
3. Hedonismo
7. Benevolencia
9. Conformidad
4. Estmulo
8. Tradicin
10. Seguridad
metas
Estatus y prestigio sociales, control
o dominacin sobre personas y
recursos.
xito personal demostrando
competencia segn estndares
sociales.
Placer y graticacin sensual.
Seguridad familiar, seguridad
nacional, orden social, limpieza,
reciprocidad de favores.
Restriccin de acciones, inclinaciones, e
impulsos que puedan trastornar o daar
a otros y violar expectativas o normas
sociales.
Respeto, compromiso y aceptacin
de las costumbres e ideas de la cul-
tura tradicional o la religin.
Conservacin y aumento del bienestar
de personas con quien uno est en el
contacto personal frecuente.
Comprensin, apreciacin, tolerancia
y proteccin del bienestar de todas
personas y de naturaleza.
Pensamiento independiente y
eleccin de accin, crear, explorar.
Entusiasmo, novedad, y desafo de
la vida.
valores singulares
Poder social, autoridad, riqueza,
preservacin de imagen pblica.
xito, capacidad, ambicin, inuencia.
Seguridad, armona y estabilidad de la
sociedad, de las relaciones y del ser.
Cortesa, obediencia, autodisciplina,
respeto a los padres y ancianos.
Humildad, devocin, respeto a la
tradicin, moderacin.
Utilidad, honestidad, perdn, lealtad,
responsabilidad.
Tolerancia, sabidura, justicia social,
igualdad, un mundo en paz, un mundo
de belleza, unidad con la naturaleza,
proteccin del ambiente.
Creatividad, libertad, independencia,
curiosidad, eleccin de objetivos propios.
Atrevimiento, vida variada, vida
emocionante.
Placer, disfrute de la vida.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 180
biolgicos, los requisitos de interaccin social coordinada, y de supervivencia y las
necesidades de bienestar del grupo.
Los conictos y las congruencias entre los diez valores bsicos generan una
estructura integrada de valores. Esta estructura puede ser resumida con dos
dimensiones ortogonales.
La auto-realizacin vs. trascendencia: en esta dimensin, a los valores de poder
y logro se oponen los valores de universalismo y benevolencia. Los dos primeros
acentan la bsqueda de intereses propios, mientras que los dos ltimos
expresan preocupacin por el bienestar y los intereses de otros.
La apertura al cambio vs. conservacin: en esta dimensin, los valores de
auto-direccin y estmulo se oponen a la seguridad, conformidad y tradicin.
Los primeros acentan la accin independiente, pensamiento, sentimiento y
apertura para una nueva experiencia, mientras que los ltimos acentan la auto-
restriccin, el orden y la resistencia al cambio.
Por su parte, el hedonismo comparte elementos de la auto-realizacin y la
disposicin al cambio.
MODELO DE RELACIONES ENTRE LOS DIEZ TIPOS
MOTIVACIONALES DE VALORES
A
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Hedonismo
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Conformidad
B
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Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
181
Se plantea que los individuos que se orientan a la transcendencia tendran mayor
propensin a contribuir con el Estado para nanciar los bienes pblicos y elevar el
bienestar social; mientras que las personas motivadas por los intereses individuales
(auto realizacin) tendran una tendencia a favorecer el bienestar individual y los
bienes privados.
Por otra parte, las personas con tendencia hacia el conservadurismo tenderan
a actuar segn el comportamiento preponderante en su comunidad, siendo que
si existe una prctica de evasin generalizada y socialmente aceptada, estas
personas actuaran de acuerdo al grupo. Por el contrario, los individuos ms
abiertos al cambio, podran incorporar comportamientos diferenciados del grupo.
As, si el grupo es proclive a la evasin, estas personas podran incorporar normas
tributarias mediante auto determinacin.
En esta tabla se puede observar que a mayor tolerancia al fraude, mayor propensin
a justicar totalmente la evasin tributaria.
Fuente: Encuesta Mundial de Valores, 2005
Finlandia
Italia
Chipre
Suecia
Rwanda
Rumania
Bulgaria
Polonia
Alemania
Sudfrica
Mexico
Tailandia
India
Ucrania
Malasia
Moldova
Brasil
Zambia
2,14
2,18
2,21
2,24
2,25
2,34
2,43
2,45
2,47
2,52
2,62
2,76
3,03
3,13
3,53
3,55
3,62
3,66
56
61
59
54
48
66
53
55
46
53
60
29
63
39
27
35
39
34
Australia
Espaa
Estados Unidos
2,04
2,06
2,06
64
65
64
TOLERANCIA MEDIA
AL FRAUDE
% DE POBLACIN
QUE JUSTIFICA
TOTALMENTE LA
EVASIN
PAS
INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA
Ghana
Turqua
J apn
Etiopa
Indonesia
Corea del Sur
Vietnam
Argentina
Egipto
Marruecos
J ordania
Chile
China
Taiwn
Suiza
1,00
1,35
1,46
1,46
1,57
1,64
1,66
1,68
1,72
1,78
1,83
1,89
1,95
1,98
2,01
100
80
83
75
79
74
77
85
77
79
84
66
63
62
62
TOLERANCIA MEDIA
AL FRAUDE
% DE POBLACIN
QUE JUSTIFICA
TOTALMENTE LA
EVASIN
PAS
INDICADOR TRADICIONAL DE CONCIENCIA TRIBUTARIA
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 182
Visin del mundo y cultura poltica ciudadana
Los ciudadanos pueden tener grados de conciencia tributaria diversos en funcin
a la prctica social de sus derechos ciudadanos. El mayor despliegue de la accin
comunicativa, con el uso pblico de la razn, tiene un eje central en el desarrollo
de la ciudadana y su ejercicio de derechos de participacin en la esfera pblica.
Rol del Estado
Concretamente, esto se evidencia en las personas cuando deben resolver dilemas
que orientarn su prctica cvica, tales como:
a) Ser legtimo que me apropie de un bien pblico (en este caso el impuesto)
como si fuese privado?
b) Deben primar mis intereses privados o los de la comunidad?
c) Reconozco o no que el Estado est cumpliendo su rol cuando me cobra el
impuesto?
d) Mis exigencias de mayores libertades individuales y de los benecios que me
otorga el mercado son obstaculizadas por el Estado y el sistema democrtico?
e) Me comporto de acuerdo a la formacin que recib y por ello contribuyo con la
sociedad y el Estado?
Ciudadana
En el Per, de acuerdo a los estudios sociolgicos y polticos que se han realizado
alrededor de la manera como los individuos ejercen sus derechos y deberes, se ha
encontrado que existen cuatro tipos de ciudadanos:
Concepto individualista
del bienestar
Concepto colectivista
del bienestar
Liberal
Los que exigen mayores libertades
lndlvlduules y los beneFclos oLorgu-
dos or el mercudo, con un LsLudo
minlmo, uru que lu comeLenclu
gurunLlce lu llberLud.
Comunitarista liberal
Los que reluclonun los derechos de
lu comunldud con el funclonumlen-
Lo del LsLudo uru gurunLlzur lu
comeLenclu en su ucceso y lu llber-
Lud en su e|erclclo.
Liberal estatista
Los que rlvlleglun el derecho lndl-
vlduul uru ucceder ul lngreso ubll-
co, slendo lu funclon rlnclul del
LsLudo regulur lu comeLenclu.
Comunitarista estatista
Los que rlvlleglun el derecho
comun y lu resonsubllldud del
LsLudo en gurunLlzurlo.
Indiferencia po|tica y desconanza
en procesos polticos y en el sistema
democrtico.
Participacin activa en los asuntos
pblicos y en el control de los recursos y
de los funcionarios pblicos.
A
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Lo Pblico se reere
a la esfera pblica, la
que est congurada
por aquellos espacios
de espontaneidad
social libres tanto
de las interferencias
estatales como de
las regulaciones de
mercado y de los
poderosos medios
de comunicacin.
Pero tambin a
la Publicidad,
entendida como
espacio de encuentro
entre sujetos
libres e iguales
que argumentan
y razonan en
un proceso
discursivo abierto
dirigido al mutuo
entendimiento. Al
hacerse uso pblico
de la razn, surge
la opinin pblica y
las organizaciones
cvicas, y se
fortalecen los
procesos y entidades
de la integracin
social y sistmica.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
183
En este marco, las personas con una concepcin individualista del bienestar
tienden a favorecer aparatos pblicos ms pequeos y por ende la limitacin de
los impuestos. Por la otra, las personas ms inclinadas a una visin comunitaritas
o colectivista, estn ms dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Percepcin del grado de integracin social
Adems, hay otras actitudes polticas que afectan la conciencia tributaria,
particularmente la indiferencia poltica o el sentimiento de falta de poder, cinismo
y falta de conanza en el proceso poltico, los polticos mismos y las instituciones
democrticas. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes
y por ende tendran una propensin ms dbil a pagar impuestos.
Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos pblicos, sienten
que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confan en que los procesos
polticos son limpios, en los polticos y en las instituciones democrticas, tendran
una propensin ms fuerte a pagar impuestos. En resumen:
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 184
VALORES
VALORES
En esta dimensin se analiza la estructura de valores personales de la pobla-
cin peruana, segn la clasifcacin propuesta por Schwartz (1992), y se evala
que tipo de valores predominantes en los individuos estn contribuyendo hacia
actitudes ms cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para
el anlisis es la dimensin de valor (trascendencia, conservacin, apertura del
cambio y autorrealizacin) predominante o priorizada por el individuo.
VISIN DEL MUNDO
ROL DEL ESTADO CIUDADANA INTEGRACIN SOCIAL
Esta categora de anlisis
incluye indicadores que
midan la relacin de pri-
maca de los intereses de
la comunidad y el rol del
Estado para atenderlos.
Referido a indicadores
que miden cuantitativa-
mente los grados de ejer-
cicio de los derechos de
ciudadana en una socie-
dud eseciFcu.
Referido a indicadores que
miden las percepciones en
los agentes sociales sobre
los fenmenos de desinte-
gracin social que pudie-
run ufecLur lu morul Fscul
de la poblacin.
PROCESOS Y NORMAS SOCIALES
JUSTICIA
PROCEDIMENTAL
JUSTICIA
DISTRIBUTIVA
FACTORES
POLTICOS
RECIPROCIDAD
Esta categora
de anlisis est
referida a la
percepcin de la
poblacin respecto
de la justicia
de las reglas o
procedimientos
que intervienen en
el proceso de toma
de decisiones de la
poltica tributaria.
Referido a
indicadores de
percepcin de la
poblacin respecto
de la equidad en
la distribucin de
lu curgu Fscul y
la equidad en el
lnLercumblo Fscul.
Referido a
indicadores
de percepcin
sobre el grado de
evasin en el pas
o de conFunzu
en su entorno.
Permite evaluar
si las actitudes
individuales hacia
el pago de los
impuestos est
lnuldu or lu
conducta tributaria
de la sociedad.
Se lncluye
indicadores de
percepcin del
individuo sobre el
sistema poltico
y de vuloruclon
sobre el grado
de democracia
existente u otros
que afecten la
moral fscal.
COMPONENTES QUE INTERVIENEN EN LA
FORMACIN DE LA CONCIENCIA TRIBUTARIA
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
185
La conciencia tributaria de los peruanos
El Estudio Exploratorio de Conciencia Tributaria que llev a cabo la SUNAT en el
ao 2009, aport evidencias importantes sobre la forma como se relacionan los
peruanos con el tema tributario.
En el Per, los niveles de conciencia tributaria varan de una regin a otra y tambin
sus razones y argumentos. En promedio, el 77% de la poblacin tiene un nivel
moderado de conciencia tributaria, el 13% un nivel alto y el 10% un nivel bajo. En
consecuencia, el promedio nacional es moderado y su intensidad alcanza un valor
de 0,50 en una escala de 0 a 1.
El estudio encontr que las prcticas ciudadanas modernas no son homogneas
como tampoco lo son las prcticas ciudadanas pre-modernas. De la misma forma,
las experiencias del ciudadano con el sistema poltico y su subsistema tributario,
son muy variadas:

De una parte, encontramos que los peruanos son personas que consideran
mayoritariamente que pagar impuestos es bueno porque es lo correcto y
demuestra responsabilidad ciudadana
Los peruanos se perciben poco informados acerca de los aspectos tcnicos o
normativos de los impuestos, pero por otro lado, casi la mitad de ellos sabe de
qu se trata y le atribuyen una funcin scal y social.
Pero por otro lado, maniestan que dejaran de pagar los tributos todo o una
parte- si se les presentase la oportunidad de no ser descubiertos por la SUNAT.
Distribucin de la poblacin segn niveles de conciencia
tributaria
Promedio nacional: 0,50 de ndice
de Conciencia Tributaria ICT
13% 10%
77%
Bajo nivel de conciencia tributaria
Moderado nivel de conciencia tributaria
Alto nivel de conciencia tributaria
Fuente: Encuesta Nacional de Hogares sobre Conciencia Tributaria 2009. SUNAT.
Elaboracin propia
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 186
La investigacin realizada el 2009, encontr que el paradjico comportamiento
descrito en los prrafos anteriores, se explica en primer lugar en que las personas
consideran que el sistema poltico democrtico tiene un pobre desempeo y que
no le proporciona sucientes benecios econmicos ni sociales.
En segundo lugar, los peruanos de las zonas urbanas a pesar de tener mayor
acceso al Estado no han internalizado el sistema ni las normas que deberan regir
las relaciones entre la sociedad civil y la sociedad poltica debido principalmente
a que:
- Perciben que hay un importante porcentaje de personas de su entorno familiar
y social que estn evadiendo.
- Perciben altos niveles de corrupcin en las entidades pblicas y tambin en las
privadas.
En tercer lugar, los peruanos no tienen un alto nivel de conciencia tributaria
porque:
- No hay una idea prevalente acerca del rol que debera tener el Estado, lo que
podra explicar que tengan muchas dudas acerca de los recursos que este
requiere para cumplir con sus funciones. As, los que piensan que el Estado
debera ser benefactor aduciran que el estado recibe muy pocos recursos;
mientras los que creen que debera ser regulador, pensaran que el Estado est
recibiendo demasiados recursos.
- No existe un modo prevalente de ejercer la ciudadana. No se puede armar
que exista un peruano promedio caracterstico o un estereotipo de ejercicio
ciudadano en el Per.
- Los peruanos de las reas urbanas no se sienten socialmente integrados.
En cuarto lugar, estn los valores que deberan actuar como normas internas
orientadoras del individuo al momento de tomar decisiones, tales como cumplir
o no con las obligaciones tributarias. En la sociedad peruana, a pesar que los
valores hegemnicos son los trascendentales, tales como la solidaridad y la
cooperacin, estos estaran siendo desplazados por las desfavorables pero
potentes percepciones que tienen acerca del desempeo del sistema poltico y
de su propia relacin como ciudadanos con el Estado y sus instituciones.
Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO
187
Estos resultados sugieren corresponsabilidad scal Ciudadano-Estado en la
determinacin del nivel de cumplimiento tributario: no basta que el ciudadano
cumpla con sus deberes de contribuyente sino que tambin el Estado debe dar
seales de que estos recursos son adecuadamente utilizados y que generan un
retorno social para garantizar la continuidad en el pago de los impuestos.
Factores
0
Intercambio
Normas justas
Confanza
Equidad
Contrato social
Credibilidad
Participacin
Valores
Integracin
Ciudadano
Honestidad
Rol del estado
Cooperacin
Democracia II
Democracia I
2 4 6 8 10 12 14 16
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
Libro de Consulta 2012. CULTURA TRIBUTARIA 188
Contribucin de los factores al nivel de conciencia tributaria en el
Per (Lnea de Base 2009)
Visin del mundo
(26,8%)
Valores personales
(5,7%)
Procesos y normas
internalizadas
(67,6%)
Justicia Distributiva
(26,8%)
Factores externos
(26,8%)
Reciprocidad
(14,7%)
Justicia procedimental
(14,7%)
La conciencia tributaria es el dinamizador del cumplimiento tributario y scal ,
adems es altamente sensible a la actuacin de los diferentes actores que toman
decisiones y a los operadores del Estado. Los resultados que obtenga la SUNAT
y el Estado peruano como consecuencia de sus esfuerzos por legitimar su rol
recaudador y scalizador, sern siempre menores a los que obtengan las malas
actuaciones de los funcionarios y todo operador en cualquier posicin del aparato
estatal.
De ah que una prdida eventual o permanente de legitimidad ante la sociedad,
afectara negativamente el cumplimiento tributario y, en consecuencia, la
recaudacin y los ingresos pblicos.
Fuente: SUNAT. Encuesta Nacional de hogares sobre Conciencia Tributaria 2009.
Conclusiones
En el Per, la trada poltica tributaria-sistema tributario-
administracin tributaria constituye la base de la tributacin en
el Per. La poltica tributaria es, sencillamente, la estrategia de
captacin de ingresos del Estado y forma parte de la poltica scal
(que se complementa con la poltica de egresos o presupuesto).
El sistema tributario es el conjunto de principios, normas e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de tributos en el pas. Los tributos son administrados y
recaudados por la administracin tributaria.
La administracin tributaria clasica los tributos segn la relacin
que exista entre el ingreso obtenido y lo que se hace con este.
As, los impuestos no generan una obligacin de contraprestacin
directa por parte del Estado hacia quien lo paga; en cambio
las contribuciones para obras pblicas o actividades estatales
benecian a los contribuyentes aportantes, y las tasas se pagan
para obtener una prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado para el contribuyente.
La administracin tributaria en el Per est a cargo de la SUNAT
y tiene como nalidad principal administrar, scalizar y recaudar
los tributos internos del gobierno nacional con excepcin de
los municipales. Entre sus facultades se encuentran recaudar
(tributos), determinar (pagos), cobrar coactivamente, scalizar (a
los contribuyentes) y sancionar (las infracciones).
Adicionalmente, tiene a su cargo la facilitacin del comercio
exterior y el control aduanero.
La SUNAT asume que tan importante como recaudar y scalizar,
es promover la generacin de la conciencia tributaria porque
es el elemento dinamizador del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
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Captulo 3. EL SISTEMA TRIBUTARIO