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IVA

Obra sobre inmueble propio Art. 3 - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuacin: b) las obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio;

Obra sobre inmueble de terceros Art. 3 - Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de servicios que se indican a continuacin: a) los trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno, entendindose como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservacin. La instalacin de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construccin; Art. 4 - Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

Objeto

Art. 4 - Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

Sujeto

e) presten servicios gravados; d) sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3, cualquiera sea la forma jurdica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas f) sean locadores, en el caso de locaciones gravadas; unipersonales. A los fines de este inciso, se entender que revisten el carcter de empresas constructoras las que, directamente o a travs de terceros, efecten las referidas obras con el propsito de obtener un lucro con su ejecucin o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble:1 Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona: Art. 5 - El hecho imponible se perfecciona: b) En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera

Nacimiento del hecho imponible

e) En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, en el momento de la transferencia a ttulo oneroso del inmueble, entendindose que esta tiene lugar al

Ver Fallo Bahia Blanca Shopping S.A. TFN Sala B 7/10/2007 y Fallo Bahia Blanca Shopping S.A de Cmara Cont. Adm. Sala V 16/8/2006

extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesin, si este acto fuera anterior. Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pblica, la transferencia se considerar efectuada en el momento en que quede firme el auto de aprobacin del remate. Lo dispuesto precedentemente no ser de aplicacin cuando la transferencia se origine en una expropiacin, supuesto en el cual no se configurar el hecho imponible a que se refiere el inciso b) del artculo 3. Cuando la realidad econmica indique que las operaciones de locacin de inmuebles con opcin a compra configuran desde el momento de su concertacin la venta de las obras a que se refiere este inciso, el hecho imponible se considerar perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artculo 10, que el precio de la locacin integra el de la transferencia del bien. DR Art. 4 - A los efectos de lo dispuesto por el inciso b) del artculo 3 de la ley, se entender por obras a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los cdigos de edificacin o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a denuncia, autorizacin o aprobacin por autoridad competente. Cuando por la ubicacin del inmueble no existiere tal obligacin, la calidad de mejora se determinar por similitud con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el mismo Municipio o Provincia o, en su defecto, en el Municipio o Provincia ms cercano.

anterior, excepto: 1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en el momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurndose este ltimo con la mera emisin de la factura. c) En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial del precio o en el de la facturacin, el que fuera anterior.

Nacimiento del hecho imponible

Concepto de Obra

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Obra sobre inmueble propio Art. 10 . En el caso de obras realizadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma, segn el correspondiente avalo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio total la proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1986 y modif.). En el supuesto contemplado en el prrafo precedente, si la venta se efectuara con pago diferido y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese diferimiento, estos no integrarn el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos estuvieran referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el cual, de acuerdo con lo previsto en el inciso e) del artculo 5 debe considerarse perfeccionado el hecho imponible, los mismos incrementarn el precio convenido a fin de establecer el precio neto computable. Son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o convengan por separado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen: 3. El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artculo 3.

Obra sobre inmueble de terceros Art. 10 El precio neto de la venta, de la locacin o de la prestacin de servicios, ser el que resulte de la factura o documento equivalente extendido por los obligados al ingreso del impuesto, neto de descuentos y similares efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza. En caso de efectuarse descuentos posteriores, estos sern considerados segn lo dispuesto en el artculo 12. Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumir que este es el valor computable, salvo prueba en contrario. Son integrantes del precio neto gravado aunque se facturen o convengan por separado- y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al gravamen: 3. El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artculo 3.

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Obra sobre inmueble propio DR Art. 25 - Cuando las seas o anticipos que congelan precio, a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 5 de la ley, correspondan a obras efectuadas directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, el hecho imponible se perfeccionar sobre la totalidad de dichos pagos. No obstante, cuando el responsable considere que las seas o anticipos recibidos equivalen a la proporcin atribuible a la obra objeto del gravamen, podr solicitar autorizacin para no liquidar e ingresar el impuesto por el remanente del precio que no resulta alcanzado por el gravamen, de acuerdo a las formalidades y requisitos que establezca la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos * (RG 707)

Obra sobre inmueble de terceros

Base Imponible

Art. 28 La alcuota del impuesto ser . Estarn alcanzados por una alcuota equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de la establecida en el primer prrafo: c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artculo 3 destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos imponibles previstos en el inciso b) del artculo 3 destinados a vivienda.

Art. 28 La alcuota del impuesto ser . Estarn alcanzados por una alcuota equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de la establecida en el primer prrafo: c) Los hechos imponibles previstos en el inciso a) del artculo 3 destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistentes que no constituyan obras en curso y los hechos imponibles previstos en el inciso b) del artculo 3 destinados a vivienda.

IVA Excepcin

Obra sobre inmueble propio DR Art. 5 - No se encuentra alcanzada por el impuesto la venta de las obras a que se refiere el inciso b) del artculo 3 de la ley, realizadas por los sujetos comprendidos en el inciso d) de su artculo 4, cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 (tres) aos cumplido a la fecha en que se extienda la escritura traslativa de dominio o se otorgue la posesin, si este acto fuera anterior-, las mismas hubieran permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. En las situaciones previstas en este artculo, en el perodo fiscal en que se produzca la venta debern reintegrarse los crditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien que se transfiere. Art. 11 - ..

Obra sobre inmueble de terceros

Sujetos que NO revisten la calidad de constructoras

Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artculo 4, o realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a travs de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el crdito fiscal previsto en el artculo 12, deber adicionarse al dbito fiscal del perodo en que se produzca la transferencia o desafectacin, el crdito oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos 10 (diez) aos, contados a partir de la fecha de finalizacin de las obras o de su afectacin a la actividad determinante de la condicin de sujeto pasivo del responsable, si esta fuera posterior. A los efectos indicados en el prrafo precedente el crdito fiscal computado deber actualizarse, aplicando el ndice mencionado en el artculo 47 referido al mes en que se efectu dicho cmputo, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes en el que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e) del artculo 5, o se produzca la desafectacin a la que alude el prrafo precedente.

Bienes muebles

En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzada por el impuesto, que incluyan el valor atribuible a bienes cuya enajenacin se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesin al momento de su transferencia, el precio neto computable ser la proporcin que, del convenido por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporcin no podr ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio total de la operacin la proporcin de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1986 y modif.).