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2 Octubre 2013: NIC 17 Ejemplo prctico - Contabilizacin de operaciones de venta con arrendamiento posterior lease back

NIC 17 - Contabilizacin de operaciones de venta con arrendamiento posterior lease back


Una transaccin de venta con arrendamiento posterior se presenta cuando un proveedor vende un activo e inmediatamente readquiere el uso del activo mediante la celebracin de un contrato de arrendamiento con el comprador. Dichas operaciones son un mtodo popular para obtener fondos en efectivo para nuevas inversiones como una alternativa de los prstamos. A veces, en lugar de vender el activo directamente, el propietario original puede arrendar al inversor y este arrienda el mismo activo. Esta operacin se conoce como un "contrato de arrendamiento y operacin de lease-back" y tiene efectos similares. Segn la NIC 17, el tratamiento contable depende del tipo de contrato que se celebra. Tambin depende de si la venta y las operaciones de arrendamiento posteriores requieren una cuidadosa consideracin de todos los factores con el fin de llegar a la la forma de contabilizar correctamente la transaccin.

Ejemplo prctico - Venta y arrendamiento de un local comercial


CAP es una tienda por departamentos y tiene necesidades de financiamiento con el fin de cumplir con su programa de expansin entre los EE.UU.. Por esa razn, CAP vende un local comercial al Banco Desarrollo por el valor de mercado de $ 20.000.000 (valor contable del local comercial es de $ 16.000.000). CAP entonces arrienda el local comercial que ha vendido al Banco y, en los prximos siete aos, la CAP paga un alquiler al banco, lo que equivale a rentabilidad normal del prestamista, siendo el 3,75% calculado en $ 20.000.000. En siete aos, la CAP tiene la opcin de comprar nuevamente el local comercial por $ 20.000.000s ms el 25% de cualquier incremento en el valor de mercado desde el primer ao. Si el valor de mercado se ha reducido, y CAP no est dispuesto a ejercer la opcin de compra, el arrendamiento continuar durante otros 13 aos, con el banco, que continuar obteniendo una rentabilidad normal como prestamista del 3,75%. CAP mantiene derechos para operar el local comercial por 20 aos y debe mantenerla. Cul es la clasificacin correcta del arrendamiento? El contrato de arrendamiento probablemente se clasificar como arrendamiento financiero. Parece que CAP mantiene sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, lo que debera ser clasificado como arrendamiento financiero. Si CAP quisiera vender su activo y quisiera pagar el valor de mercado de un alquiler por el uso de dicho activo, podra realizar un contrato de arrendamiento operativo por 20 aos. La opcin de comprar nuevamente la propiedad (en sustancia por un valor por debajo del mercado) y el reemplazo del pago de alquileres por una tasa de inters demuestran que CAP se propone mantener un inters en el valor de la propiedad y que desea pagar una tasa de inters en lugar de un alquiler. Cuando el vendedor entra en un arrendamiento financiero, la operacin es esencialmente una operacin de financiacin. El vendedor / arrendatario no se deshace de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo y por lo tanto no debe reconocer una ganancia o prdida en la venta. Cualquier beneficio aparente (diferencia entre el precio de venta y el valor en libros) debe diferirse y amortizarse en el plazo del arrendamiento. Este tratamiento tendr el efecto de ajustar la carga global de la cuenta de prdidas y ganancias de la depreciacin del activo a una cantidad consistente con el valor contable del activo antes del leaseback.

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