ANLISIS DEL ART.

31 DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E ISC

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INTRODUCCION

Una de sus facultades conferidas a la SUNAT, es la recaudacin tributaria, de conformidad con el artculo 55 del Texto nico del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), como ya es de conocimiento, ha venido realizando una serie de gestiones con la finalidad de cumplir con ello. Es as como en el ao 2002 se publica la Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT con la cual se establece un Rgimen de Retenciones, cuyo objeto ha sido anticipar el pago del Impuesto General a las Ventas por las operaciones de los proveedores, generndose un incremento en la recaudacin.

Mediante el presente trabajo, se analizara el artculo 31 de la Ley del impuesto General a las Ventas, as como su base legal, concordancia, y aplicacin prctica de situaciones que suelen ser recurrentes para los agentes de retencin as como para los proveedores, brindndose los criterios adecuados que permitan brindar alcances a fin de evitar contingencias y/o presentacin de solicitudes innecesarias ante la Administracin Tributaria.

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2. Base legal

El Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los proveedores se encuentra contemplado en la siguiente regulacin: Resolucin de Superintendencia N 037-2002/ SUNAT, publicada el 19 de febrero de 2002 Artculo 31 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999

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Anlisis del Art. 31 de l Ley del Impuesto Generl ls Vents e ISC

ARTCULO 31.- RETENCIONES Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. En caso que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a. arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud como la devolucin.

b.

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ANALISIS DEL ART. 31 DE LA LEY DEL IGV E ISC

De conformidad con lo dispuesto por el texto del artculo 31 de la ley del impuesto general a las ventas, se precisa que las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del impuesto general a las ventas y se deducirn del impuesto a pagar. En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser estas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr: a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes. b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados. La solicitud solo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho periodo conste el saldo cuya devolucin se solicita. La Sunat establecer la forma y condiciones en que se realizaran tanto la solicitud como la devolucin. c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria del Decreto Legislativo N 981. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4 de la ley N 28053 se determina que cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el periodo y/o en periodos anteriores, estas se deducirn del impuesto pagar en el siguiente orden:

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A. Las percepciones declaras en el periodo B. El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaracin del periodo correspondiente a percepciones declaradas en periodos anterior. C. Una vez agotadas las percepciones de ser el caso, se deducirn las retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

CONCORDANCIA

Es pertinente citar el siguiente informe

INFORME N 125 -2007-SUNAT/2B0000 MATERIA: Se consulta si, para efecto de solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas a que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, es necesario esperar el plazo de 60 das hbiles dispuesto en el artculo 88 del Cdigo Tributario en el supuesto que se haya presentado una declaracin jurada rectificatoria incrementando el saldo acumulado de percepciones no aplicadas (percepciones de perodos anteriores). BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del IGV). Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT que regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de Agentes de Percepcin, publicada el 1.4.2006.

ANLISIS: En principio, entendemos que la consulta formulada hace referencia a un supuesto en el que el deudor tributario (cliente) presenta una declaracin rectificatoria respecto de su declaracin jurada pago del IGV PDT 621, modificando

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nicamente el dato correspondiente al monto de las percepciones de perodos anteriores declaradas y no aplicadas, consignando el monto correcto pendiente de aplicacin resultante de su declaracin del perodo anterior. Al respecto, en cuanto a los efectos de dicha declaracin rectificatoria debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo establecido en el artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria. Agrega el citado artculo que la declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma, vencido el cual, la declaracin podr ser rectificada dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin certificatoria respectiva (1), la que surtir efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus facultades. Pues bien, en el supuesto materia de consulta, la modificacin efectuada a la informacin consignada en la declaracin jurada pago del IGV est referida al monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, concepto que no forma parte de la determinacin del IGV. Ello, atendiendo al carcter de anticipo de dichas percepciones(2), cuya deduccin -como la de cualquier pago efectuado en forma previa- es posterior a la determinacin del Impuesto y, por ende, no forma parte de la misma(3)(4). En ese sentido, estando a que la modificacin del concepto en mencin, no involucra ningn dato vinculado a la determinacin de la obligacin tributaria, la que permanece inalterable; no existe condicionamiento alguno para que la mencionada declaracin surta efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT. Es del caso sealar que si bien dicha norma establece que el cliente (5), sujeto del IGV, podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos(6), y aun cuando -como ya se mencion anteriormente- la declaracin que modifica dicho monto surte efectos con su sola presentacin, ello no enerva la facultad de la Administracin Tributaria para que en el procedimiento iniciado en la solicitud de devolucin realice la verificacin o fiscalizacin correspondiente.

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CONCLUSIN: El monto declarado y no aplicado de percepciones de perodos anteriores a que se refiere el artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT constituye un concepto que no forma parte de la determinacin del IGV. En ese sentido, toda vez que la rectificacin del referido concepto no altera la determinacin del IGV, no existe condicionamiento alguno para que la declaracin que modifica nicamente aqul surta efectos con su sola presentacin, para fines de la devolucin a que se refiere el numeral 14.2 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT.i.1

(1)

Aade que, transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.

(2)

Hctor B. Villegas, citando a Arstides Corti, seala que los anticipos son cuotas de un presunto impuesto futuro (...). Este instituto se presenta como una obligacin tributaria que determinados sujetos pasivos deben cumplir antes de que se perfeccione el hecho imponible (...). En: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma. Buenos Aires. 5 Edicin. 1994. Pgs. 299 y siguientes.
(3)

As fluye adems de lo establecido en el artculo 31 del TUO del IGV y el numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, conforme a los cuales las percepciones practicadas por los Agentes de Percepcin hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin, podr ser deducida por el cliente, sujeto del IGV, de su Impuesto a pagar del perodo; Impuesto que debe determinarse de acuerdo con lo sealado en el artculo 11 del mismo TUO.
(4)

La misma posicin fluye del pronunciamiento vertido por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 03860-52004.
(5)

Segn el literal g) del artculo 1 de dicha Resolucin, para efectos de la misma se entiende por cliente al sujeto que adquiera bienes de un Agente de Percepcin.
(6)

Agrega la norma que tratndose de clientes cuyas operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas superen el cincuenta por ciento (50%) del total de sus operaciones declaradas correspondientes al ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, podrn solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo de tres (3) perodos consecutivos.

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Definiciones Retenciones
Agente de Retencin: comprador de bienes, designado por la SUNAT. Proveedor: sujeto que vende bienes de un agente de retencin. Precio de Venta: suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin.

QU ES EL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV? Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin, debern retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. BASE DE CLCULO Y TASA TASA: 6% del importe total de la operacin. Importe de la operacin: suma total a la que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV. Importe Pagado Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 (a) Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 Se efecta la retencin

Ms de S/. 700

SI SI SI NO

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DECLARACIN Y PAGO DE LAS RETENCIONES Declaracin a cargo del Agente PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y pagar las retenciones efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento segn cronograma. El Agente no podr compensar el SFE contra el pago de las retenciones. Se deber presentar el PDT 626 aun cuando no se hayan efectuado retenciones. BASE LEGAL Art. 9 de R.S. 037-2002/SUNAT

DEVOLUCIN DEL SALDO NO APLICADO Retencin del Periodo + Retenciones de meses anteriores Impuesto por pagar.

Impuesto a pagar Retencin del mes Retenciones anteriores SALDO meses

Mayo 400 550 0

Junio 450 350 150

Julio 450 550 50

Agosto 500 400 200

150

50

200

100

BASE LEGAL Art. 2 de R.S. 061-2005/SUNAT

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Definiciones Percepciones
Agente de Percepcin: vendedor de bienes, designado por la SUNAT. Cliente: sujeto que adquiera bienes de un agente de percepcin. Precio de Venta: suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin.

QU ES EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV? Es el rgimen aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas con IGV y a las importaciones, por el cual el agente de percepcin, designado por SUNAT percibir del cliente un monto adicional por concepto de IGV. No es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o exonerados. PERCEPCIN DE IGV APLICACIN PARA:

Combustibles lquidos derivados del petrleo Bienes importados de manera definitiva Bienes incluidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y Decreto Supremo N 091-2013-EF Operaciones por las que se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente (adquirente) sea designado Agente de Percepcin Base Legal: D.S. 091-2013-EF

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Caso N. 1 Retencin del IGV en pago total de la factura

Planteamiento La empresa CAPLINA S.A.C. designada como Agente de Retencin por la SUNAT a partir del 01-03-07, adquiri con fecha 28- 02-13 un total de 50 piezas de mobiliario para oficinas de la empresa El Bosque E.I.R.L, habindose pactado que se realizara el pago total de la factura ascendiente a S/. 1 700 (incluido IGV) el da 09-03-013. Ante este supuesto, se consulta si procede efectuarse la retencin teniendo en cuenta que la factura fue emitida en fecha anterior a la designacin de la empresa como Agente de Retencin, y de ser as, cmo se proceder a realizar la retencin.

Solucin En este caso, debe tenerse en cuenta que el Agente de Retencin realizar la retencin en el momento en que se efecte el pago total o parcial del comprobante con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. Asimismo, deber retener el 6% por los pagos realizados a partir de la fecha en que deba operar como tal. Siendo as, la retencin se efectuar el 09-03-013 sobre los S/. 1 700. Valor de venta S/. 1440.68 : IGV : (18%) S/. 259.32 Precio de S/. 1700 venta : Fecha de pago 09/03/2013 : Retencin del 6% de S/. 1700 =

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IGV: Total neto a pago al proveedor :

S/. 102

S/. 1598

Cabe sealarse que en la misma oportunidad en que se efecta la retencin del IGV el Agente de Retencin debera entregar al proveedor el Comprobante de Retencin a fin que el proveedor al efectuar la declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N. 621, consigne el importe que se le hubiera retenido, a efecto de su deduccin del IGV a pagar.

No obstante, al no haberse previsto dicha obligacin expresamente en la norma tributaria, en el caso que el Agente de Retencin entregue dicho comprobante con posterioridad, el proveedor lo aplicar en sus posteriores declaraciones mensuales. Base legal: Artculos 4, 7, 8 y 10 de la Resolucin de Superintendencia N. 037-2002/SUNAT.

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CASO PRACTICO N 02 Devolucin de retenciones no aplicadas Planteamiento El contribuyente Casa Real S.A.C. tiene retenciones del IGV por los perodos de enero 2013, diciembre y noviembre de 2012, las cuales no ha podido aplicar en sus declaraciones mensuales de IGV pues aun arrastra un importe por crdito fiscal que absorbe el total del Impuesto a pagar, ante esta situacin, se consulta si es factible solicitar a finales del mes de marzo la devolucin de esos montos o debe necesariamente esperar a aplicarlos contra el IGV. Respuesta El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, para lo cual, deber consignar como perodo tributario en el Formulario N. 4949 - Solicitud de Devolucin, el ltimo perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin solicita sea menor. En este caso, tendra que consignar como perodo el mes de febrero de 2013. Asimismo, para solicitar la devolucin del importe de las retenciones seguir el Procedimiento N. 15 del TUPA de la SUNAT que establece lo siguiente: Presentar: Formulario N. 4949 Solicitud de Devolucin debidamente firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC, por cada perodo y tributo por el que se solicita devolucin. En el formulario se consignar como tipo de solicitud: 23 Devolucin retenciones no aplicadas proveedores.

Escrito sustentado en el que se detalle, lo siguiente: a) El tributo y el perodo por el que se solicita la devolucin. b) Cdigo y nmero de orden del formulario en el cual efectu el pago, as como la fecha de ste. c) El clculo del pago en exceso o indebido.

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d) Los motivos o circunstancias que originaron el pago indebido o en exceso. Copia de los documentos que obren en poder del contribuyente y que sustenten los pagos indebidos o en exceso. Si el tramite fuera realizado por una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente. El plazo que tiene la SUNAT para resolver las solicitudes de devolucin es de 45 das hbiles a partir de su fecha de presentacin. Base legal Artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N. 0372002/SUNAT (19-04-02). Artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 1262004/SUNAT (27-05-04). Procedimiento N. 15 del TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N. 005- 2007-EF (28-01-07).

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CONCLUSIN

El cmputo del trmino de la prescripcin a efecto de solicitar la devolucin de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno (1) de enero del ao siguiente al momento en que se acumulen percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios. En consecuencia, el plazo de prescripcin se computa de forma independiente tomando como base cada periodo en que nazca la facultad de solicitar la devolucin.

No obstante ello, el plazo de prescripcin se interrumpe cuando se presenta la declaracin jurada del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no aplicadas acumuladas.

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