Está en la página 1de 52

I.

- INVESTIGACIN
TODO LO CONCIERNIENTE A RELACIN JURDICA TRIBUTARIA, OBLIGACIN TRIBUTARIA, DOMICILIO FISCAL Y RESERVA TRIBUTARIA 1. LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA Es un vnculo jurdico de carcter obligacional que surge en virtud de una ley o de un decreto legislativo, en caso de delegacin de facultades de la funcin legislativa a la funcin ejecutiva, lo que permite a la Administracin Tributaria exigir el cumplimiento de una obligacin de una naturaleza tributaria. No faltan quienes confunden lo que es la relacin tributaria con la obligacin tributaria, en realidad se trata de dos institutos ( ideas ) diferentes, pues el primero es el gnero en tanto que el segundo es la especie, sin embargo ambos institutos presentan similitudes: a) Ambos surgen de la norma legal, pues solo por la ley o el decreto legislativo pueden establecerse las hiptesis de incidencia tributaria, las exenciones, los procedimientos tributarios, Etc. De igual modo, por potestad tributaria delegada las Municipalidades pueden crear modificar o contribuciones y tasas ( arbitrios, derechos y licencias ) dentro del mbito de su jurisdiccin, y con las limitaciones que establece la constitucin y la ley. b) Ambos tienen carcter pecuniario, por que tanto la relacin tributaria como la obligacin tributaria persiguen conseguir dinero para el Estado. c) En el caso de ambos su cumplimiento es obligatorio, esta en realidad es una caracterstica del derecho pblico, pues segn se ha establecido en nuestra tradicin jurdica ( manera de pensar ) las reglas de derecho pblico no pueden ser alteradas por el convenio de las partes. As lo encontramos en el Digesto de Justiniano Libro 2.14.38 que literalmente dice El derecho pblico no puede ser alterado por los actos de los particulares el espritu de esta afirmacin atribuida al jurista Papiniano la encontramos reproducida en el artculo 26 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 que a la letra dice Los actos o convenios por los que el deudor tributario transfiere su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria

d) Sus alcances comprenden a contribuyentes y no contribuyentes, es decir que alcanza tanto a quienes tiene que pagar el tributo como a los terceros que deben proporcionar informaciones sobre los contribuyentes, como a los agentes de retencin o agentes de percepcin del tributo. De otro lado, en la relacin jurdico tributaria surgen poderes, obligaciones y an derechos tanto de la Administracin Tributaria como de los administrados debiendo entenderse que las facultades absolutas no son propias del Estado de democrtico de derecho pues an cuando el tributo se imponga unilateralmente, no por ello debe existir indefensin para el administrado, por cuanto debe entenderse tambin que el Estado ha sido creado para favorecer el desarrollo del ser humano y lograr su felicidad, y no al contrario. Es oportuno sealar cual es el criterio de otros distinguidos maestros en torno al tema que estamos estudiando. El profesor Dino Jarach al referirse a la naturaleza jurdica de la relacin tributaria seala lo siguientes: a) La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y obligacional. Es de carcter personal por que las obligaciones tributarias no pueden ser materia de transferencia de una persona a la otra, sobre este particular el Cdigo Tributario peruano aprobado por el Decreto Legislativo 816 establece que los pactos entre los particulares sobre transferencias de obligaciones tributarias carecen de efectos para la Administracin Tributaria. b) La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del Estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado. El

maestro Dino Jarach explicando lo que es la relacin jurdica tributaria seala lo siguiente En materia de derecho tributario sustantivo; es decir, cuando se trata de la relacin cuyo objeto es la prestacin del tributo; el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley; nicamente debe de adaptar su voluntad a la que establece la ley y tiene una suerte de derecho deber, en el sentido que lo que es su derecho creditorio es tambin su obligacin de hacerlo valer a favor del Estado, que el organismo administrativo representa. En cambio cuando se trata de una relacin de carcter administrativo, seala que existe la posibilidad de que la Administracin ejerza o no su facultad, de acuerdo con un criterio de oportunidad; y cuando hablamos de oportunidad administrativa, usamos un trmino que es caracterstico para indicar el contenido de las facultades discrecionales, que se rigen no por

derechos deberes, sino por el criterio de apreciacin, de oportunidad, que el mismo organismo puede ejercer. A esto se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 cuando haciendo referencia la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria seala que La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se ejerce en forma discrecional Otro tanto encontramos en la Norma IV del Ttulo Preliminar del citado Cdigo Tributario parte in fine cuando seala que En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentre facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley c) La relacin jurdica tributaria es una relacin simple no compleja que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero. Como crtica a este enfoque diremos que no todas las obligaciones tributarias son obligaciones de dar, tambin existen otras obligaciones como las de hacer, no hacer y an las de tolerar las que an cuando son de carcter formal estn vinculadas a la obligacin principal que es el pago del tributo. Traducida al castellano esta regla dispone que las obligaciones formales se convierten en obligaciones principales por efectos de la sancin de multa. d) La relacin jurdica tributaria es una relacin es una relacin de derecho y no una relacin de poder. Jarach seala que las dos partes estn en pie de absoluta igualdad, ninguna puede arrogarse mas derecho que el que la ley ha establecido expresamente. El poder pblico por ser tal no puede exigir el pago de un tributo que no est previsto en la ley, ni en medida mayor que la que la ley determina; pero el particular no puede bajo ningn concepto, sustraerse al pago de la obligacin. Ni invocar que se le reduzca lo que la ley ha establecido. Sus derechos estn fijados en forma inalterable e intransigibles por la norma tributaria. En la legislacin nacional encontramos que el artculo 1 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, no nos da una definicin de que es lo que se entiende por relacin jurdico tributario, por el contrario que define a la Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, cuando en realidad la obligacin tributaria es el resultado del vnculo jurdico tributario.

2.- CONSTITUCIN POLITICA DEL PERU CAPTULO IV DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL Artculo 74. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.*

* Artculo modificado por Ley N 28390, publicada el 17 de noviembre de 2004. Antes de la reforma, este artculo tuvo el siguiente texto: Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. Artculo 75. El Estado slo garantiza el pago de la deuda pblica contrada por gobiernos constitucionales de acuerdo con la Constitucin y la ley. Las operaciones de endeudamiento interno y externo del Estado se aprueban conforme a ley. Los municipios pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a sus recursos y bienes propios, sin requerir autorizacin legal. Artculo 76. Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de fondos o recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacin pblica, as como tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes. La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto seala la Ley de Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece el procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades. Artculo 77. La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector pblico contiene dos secciones: gobierno central e instancias descentralizadas. El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su programacin y ejecucin responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales bsicas y de descentralizacin. Corresponden a las respectivas

circunscripciones, conforme a ley, recibir una participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos por el Estado en la explotacin de los recursos naturales en cada zona en calidad de canon.* * Artculo modificado por Ley N 26472, publicada el 13 de Junio de 1995. Antes de la reforma, este artculo tuvo el siguiente texto: La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto del sector pblico contiene dos secciones: gobierno central e instancias descentralizadas. El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos. Su programacin y ejecucin responden a los criterios de eficiencia, de necesidades sociales bsicas y de descentralizacin.

Corresponde a las respectivas circunscripciones, conforme a ley. recibir una participacin adecuada del impuesto a la renta percibido por la explotacin de los recursos naturales en cada zona, en calidad de canon. Artculo 78. El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de Ley de Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao. En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de endeudamiento y de equilibrio financiero. El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado. Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la Nacin no se contabilizan como ingreso fiscal. No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente. No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda pblica. Artculo 79. Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto. El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por solicitud del Poder Ejecutivo. En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas. Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas. Artculo 80. El Ministro de Economa y Finanzas sustenta, ante el Pleno del Congreso, el pliego de ingresos. Cada ministro sustenta los pliegos de egresos de su sector. El Presidente de la Corte Suprema, el Fiscal de la Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones sustentan los pliegos correspondientes a cada institucin. Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es remitida al Poder Ejecutivo hasta el treinta de noviembre, entra en vigencia el Proyecto de ste, que es promulgado por decreto legislativo. Los crditos suplementarios, habilitaciones y transferencias de partidas se tramitan ante el Congreso tal como la Ley de Presupuesto. Durante el receso

parlamentario se tramitan ante la Comisin Permanente. Para aprobarlos, se requiere los votos de los tres quintos del nmero legal de sus miembros. Artculo 81. La Cuenta General de la Repblica, acompaada del informe de auditora de la Contralora General, es remitida por el Presidente de la Repblica al Congreso en un plazo que vence el quince de noviembre del ao siguiente al de ejecucin del presupuesto. La Cuenta General es examinada y dictaminada por una Comisin Revisora dentro de los noventa das siguientes a su presentacin. El Congreso se

pronuncia en un plazo de treinta das. Si no hay pronunciamiento del Congreso en el plazo sealado, se eleva el dictamen de la Comisin Revisora al Poder Ejecutivo para que ste promulgue un decreto legislativo que contiene la Cuenta General. Artculo 82. La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las instituciones sujetas a control. El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.

3.-

CODIGO TRIBUTARO PERUANO TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N 135-99-EF (Publicado el 19 de agosto de 1999)

TITULO PRELIMINAR NORMA I : CONTENIDO El presente Cdigo establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. NORMA II : AMBITO DE APLICACION Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.

(1) Las aportaciones que administran el Instituto Peruano de Seguridad Social - IPSS y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. (1)Prrafo sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Toda mencin al Instituto Peruano de Seguridad Social IPSS, se entender referida al Seguro Social de Salud ESSALUD, de acuerdo a lo dispuesto por la Primera Disposicin Final y Derogatoria de la Ley N 27056, publicada el 30 de enero de 1999.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica; c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; f) La jurisprudencia; g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica. Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:

10

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los

administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, se fija la cuanta de las tasas. (2) En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. (2) Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOS La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria. NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIAS Las normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.

11

Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

NORMA VII: PLAZO SUPLETORIO PARA EXONERACIONES Y BENEFICIOS Toda exoneracin o beneficio tributario concedido sin sealar plazo, se entender otorgado por tres (3) aos. No hay prrroga tcita.

(3) NORMA VIII: INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. (3) Norma modificada por el Artculo 1 de la Ley N 26663, publicada el 22 de setiembre de 1996.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.

12

(4) Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. (4) Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.

13

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOS Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente: a) Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. b) Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles. En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROS Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar. NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas. NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.

14

LIBRO PRIMERO LA OBLIGACION TRIBUTARIA TITULO I DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo. 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin. Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

15

Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORES Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

Artculo 6.- PRELACION DE DEUDAS TRIBUTARIAS Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro. La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro. La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo. Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento. Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Artculo 8.- CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Artculo 9.- RESPONSABLE Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad,

16

funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

TITULO II DEUDOR TRIBUTARIO CAPITULO I DOMICILIO FISCAL

Artculo 11.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del deudor tributario de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Los deudores tributarios tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme lo establezca la Administracin Tributaria. El domicilio fiscal fijado por el deudor tributario se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la Administracin Tributaria en la forma establecida por sta. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al deudor tributario a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir a los deudores tributarios que fijen un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al deudor tributario.

17

En caso que el deudor tributario no cumpla con efectuar el cambio requerido en el plazo otorgado por la Administracin, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares a que se hace mencin en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho domicilio no podr ser variado por el deudor tributario sin autorizacin de la Administracin.

La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea: a) La residencia habitual, tratndose de personas naturales. b) El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. c) El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.

Artculo 12.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. Artculo 13.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.

18

b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad. c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los sealados en el Artculo 12. En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria.

Artculo 14.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas: a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones de los Artculos 12 y 13. b) En los dems casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante. Artculo 15.- PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONALIDAD JURIDICA Cuando las entidades que carecen de personalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a eleccin de la Administracin Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes.

CAPITULO II RESPONSABLES Y REPRESENTANTES Artculo 16 .-REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes: 1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. 2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.

19

3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica. 4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas. 5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades. En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.

(5) Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario: 1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad cuando los libros o registros a que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al deudor tributario. 2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. (6) En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades. (5) Prrafo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000. (6) Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

TEXTO ANTERIOR Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando se configure uno de los siguientes casos:

20

1. Se lleven dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabilidad, con distintos asientos; 2. El deudor tributario tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo; y, 3. Los supuestos establecidos en los numerales 1, 2 y 3 del Artculo 175, el numeral 7 del Artculo 177, o los establecidos en el Artculo 178.

Artculo 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES Son responsables solidarios en calidad de adquirentes: 1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban; 2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban; (7) 3. Los adquirentes del activo y pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica. En los casos de fusin y escisin de sociedades a que se refiere la Ley General de Sociedades surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. (7) Numeral sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. (8) La responsabilidad cesar: a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo de prescripcin. Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior quienes adquieran activos o pasivos como consecuencia de la fusin o escisin de sociedades de acuerdo a la Ley General de Sociedades. b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta.

21

(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

(9) Artculo 18 .- RESPONSABLES SOLIDARIOS Son responsables solidarios con el contribuyente: 1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos. 2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la Administracin Tributaria. 3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin, cuando nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, o paguen al ejecutado o a un tercero designado por aqul, hasta por el monto que debi ser retenido, de conformidad con el Artculo 118. 4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. 5. Los vinculados econmicamente con el deudor tributario, segn el criterio establecido en el artculo 5 de la Ley de Reestructuracin Patrimonial, que hubieran ocultado dicha vinculacin. (10) 6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes de pago en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d alguna de las causales de suspensin de la cobranza, conforme a lo dispuesto en el Artculo 119 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.

22

(9) Artculo modificado por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de 1999. Artculo modificado por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27146, publicada el 24 de junio de 1999. (10) Numeral incorporado por el Artculo nico de la Ley N 27787, publicada el 25 de julio de 2002.

Artculo 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias. Artculo 20.- DERECHO DE REPETICION Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado. Artculo 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA Tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. Artculo 22.- REPRESENTACION DE PERSONAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales. Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de sus representantes. Artculo 23.- FORMA DE ACREDITAR LA REPRESENTACION Para presentar declaraciones, escritos, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin, mediante poder

23

por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria. La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o, subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que deber conceder para este efecto la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite, la

Administracin podr prorrogar dicho plazo por uno igual. Para efecto de mero trmite se presumir concedida la representacin.

Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTACION Los representados estn sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus representantes.

TITULO III TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES

Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria. Artculo 27.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PRESCRIPCION La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: a) Pago. b) Compensacin. c) Condonacin.

24

d) Consolidacin. e) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago. (11) Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.

TEXTO ANTERIOR Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza. La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones. (11) Prrafo sustituido por el artculo 1 de la Ley N 27256, publicada el 2 de mayo de 2000.

CAPITULO II LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo, las multas y los intereses. Los intereses comprenden: 1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33; 2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,

25

3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36. (12) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello. El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente. Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos: a) Los tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente. b) Los tributos de liquidacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente. En los casos en que se hubiera designado agentes de retencin o percepcin para el pago de los referidos tributos, anticipos y pagos a cuenta se regir por lo dispuesto en el inciso d) del presente artculo. c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria.

26

d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta, las retenciones y las percepciones no contemplados en los incisos anteriores se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los cinco (5) das hbiles anteriores o cinco (5) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y percepciones a que se refieren los incisos b) y d) del presente artculo. El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general, por la Administracin Tributaria. (12) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. Artculo 31.- IMPUTACION DEL PAGO Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.

(13) Artculo 32.-FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA El pago de la deuda tributaria se realizar en: a) Moneda nacional;

27

b) Moneda extranjera, Administracin Tributaria;

en los

casos que

establezca

la

c) Notas de Crdito Negociables; y, d) Otros medios que la Ley seale. Los medios de pago a que se refieren los incisos c) y d) se expresarn en moneda nacional. La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria. Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten. (13) Artculo sustituido por el Artculo 6 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Artculo 33.-INTERES MORATORIO (14) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. (14) Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr exceder a un dozavo del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. (14) Prrafo sustituido por el artculo 33 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

28

TEXTO ANTERIOR El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del veinte por ciento (20%) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior. Tratndose de deudas en moneda extranjera, la TIM no podr exceder a un dozavo del veinte por ciento (20%) por encima de la tasa activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

(15) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas. (15) Prrafo sustituido por el Artculo 7 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente: a. Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). b. El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. La nueva base para el clculo de los intereses tendr tratamiento de tributo para efectos de la imputacin de pagos a que se refiere el Artculo 31.

29

Artculo 34.- CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA El inters diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre a que se refiere el inciso b) del artculo anterior. A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el clculo del inters diario y su correspondiente acumulacin conforme a lo establecido en el referido artculo. Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Artculo 36.-APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS (16) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. (16) Prrafos sustituidos por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el 30 de diciembre de 2000.

TEXTO ANTERIOR Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el

30

pago de la deuda tributaria con carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, siempre que ste cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.

La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33. (17) El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el aplazamiento y/o fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la amortizacin e intereses

correspondientes que estuvieran pendientes de pago. (17) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, an cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado. Artculo 38.-DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO

31

(18) Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, en el perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. (18) Prrafo sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

TEXTO ANTERIOR Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso, se efectuarn en moneda nacional agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) que fija la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior, en el perodo comprendido entre la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.

(19) Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por Ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la Ley establezca. Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devoluciones, aplicando la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el Artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere el primer prrafo del presente artculo. (19) Prrafos sustituidos por el Artculo 9 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

32

(20) Tratndose de pagos en moneda extranjera realizados indebidamente o en exceso, las devoluciones se efectuarn en la misma moneda agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20, teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores. (20) Prrafo sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

TEXTO ANTERIOR Tratndose de pagos en moneda extranjera realizados indebidamente o en exceso, las devoluciones se efectuarn en la misma moneda agregndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria al principio de cada mes, el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) que fija la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da del mes anterior, teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos anteriores.

Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el Artculo 33. Cuando por ley especial se dispongan devoluciones, las mismas se efectuarn en las condiciones que la ley establezca. Artculo 39.-DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA SUNAT Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT: a. Las devoluciones se efectuarn mediante cheques o documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables.

33

La devolucin mediante cheques, la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables se sujetarn a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT b. (21) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40. (21) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. c. (22) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin. (23) Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito Negociables y/o Cheques No Negociables. Las Notas de Crdito Negociables, podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso. (22) Inciso incorporado por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. (23) Prrafo sustituido por el Artculo 3 de la Ley N 27131, publicada el 4 de junio de 1999.

34

CAPITULO III COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION (24) Artculo 40.- COMPENSACION La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley. 2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo. En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31. 3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos

establecidos en las normas legales vigentes. La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento de estos ltimos. (24) Artculo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000. TEXTO ANTERIOR Artculo 40 .-COMPENSACION La deuda tributaria podr ser compensada, total o parcialmente, por la Administracin Tributaria con los crditos por tributos, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por exportacin u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo Organo. Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

35

Administracin Tributaria - SUNAT, los deudores tributarios o sus representantes podrn compensar nicamente en los casos establecidos expresamente por Ley, siempre que no se encuentren prescritos. Respecto de los dems pagos en excesos o indebidos, debern solicitar a la Administracin Tributaria la devolucin, conforme a lo dispuesto en los Artculos 38 y 39. Si durante un proceso de fiscalizacin, la SUNAT detectara la existencia de una deuda tributaria y un crdito o saldo a favor del deudor tributario, no prescritos, podr realizar la compensacin de los mismos. Dicha compensacin surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y el crdito o saldo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento de estos ltimos. Respecto de los tributos administrados por otros Organos, los deudores tributarios o sus representantes podrn solicitar la compensacin total o parcial de los crditos liquidados y exigibles por tributos, sanciones o intereses, pagados en exceso o indebidamente, siempre que no se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo rgano .

Artculo 41 .-CONDONACION La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren Artculo 42 .-CONSOLIDACION La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

CAPITULO IV PRESCRIPCION Artculo 43 .- PLAZOS DE PRESCRIPCION La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los

36

cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.

Artculo 44 .- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. Artculo 45 .- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION La prescripcin se interrumpe: a) Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa. b) Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma. c) Por el reconocimiento expreso de la obligacin por parte del deudor. d) Por el pago parcial de la deuda. (25) e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. (25) Inciso sustituido por el Artculo 12 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

37

f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. g) Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. El nuevo trmino prescriptorio para exigir el pago de la deuda tributaria se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION La prescripcin se suspende: a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones. (26) b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial. (26) Inciso sustituido por el Artculo 13 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o en exceso. (27) d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. (27) Inciso incorporado por el Artculo 13 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. (28) e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. (28) Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000. Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

38

4.- DERECHO COMPARADO Partiremos del por la norma XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l, para ello se aplica las normas legales en los siguientes rubros: 1. Impuesto sobre Renta de las Personas Fsicas 2. Impuesto sobre el patrimonio independiente del impuesto sobre la Renta (no aplicable para el derecho comparado en america Latina). 3. Impuesta sobre sociedades. 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 5. Impuestos Especiales (Adjunto Anexo N 01 Legislacin Tributaria Comparada en America Latina)

39

II.- TAREA ACADMICA REALIZAR UN ANALISIS TRIBUTARIA, DE LOS EVASION DELITOS TRIBUTARIOS, ELUSION

DEFRAUDACION TRIBUTARIA.

TRIBUTARIA,

1.- DELITOS TRIBUTARIOS y DEFRAUDACION TRIBUTARIA Delito Tributario, es cuando en beneficio propio o de terceros mediante ardid, astucia y/o engao el contribuyente declara y/o paga menos tributos, ejemplo: compra de facturas para pagar menos IGV. Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo los delitos tributarios ya no se encuentran regulados dentro del cdigo penal sino en una norma especial que contiene todos los tipos penales en materia tributaria. Este cambio se produjo, segn la exposicin de motivos de la citada ley, en atencin a la especialidad de las materias que regula.

Naturaleza de los delitos tributarios La diferencia entre una infraccin y un delito tributario no es tan compleja como algunos autores pretenden ver. Algunos de ellos sostienen que la diferencia entre el delito y la infraccin tributaria est en el bien jurdico que se intenta proteger, es decir que cuando se vulnera un inters particular o individual estaramos ante delitos comunes y cuando se vulneran el inters de administracin pblica como bien jurdico que protege a toda la sociedad estaramos ante una infraccin administrativa. Definitivamente esta concepcin no debe haber sido desarrollada por un penalista y no la compartimos. Para que una conducta se considere o no delito lo nico que se necesita es que el Estado a travs de su ius imperium lo catalogue como tal, es decir que una conducta es delito desde el momento en que el Estado lo convierte en delito, no interesa el bien jurdico que proteja o intente proteger, este aspecto slo podr determinar una clasificacin de los delitos o darle ms o menos legitimidad.

Sujetos del Delito Tributario El sujeto activo en el Delito Tributario es el contribuyente o responsable, en su calidad de sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Para poder incriminar al

40

representante de una persona jurdica tenemos que recurrir a la figura de el actuar en nombre de otro, que est recogida por el artculo 27 del Cdigo penal. Porque la conducta que describen los tipos penales estn dirigidas al contribuyente o responsable lo que significa que en el caso de una persona jurdica el que cometera el delito sera ella, sin embargo no es posible castigar penalmente a una empresa, por ello se traslada la calidad de agente del delito a sus representantes, directores, socios, gerentes, se le considera autor del delito aunque los elementos descritos en el tipo penal no concurran en l sino en la sociedad que representan.

Sujeto Pasivo EL sujeto pasivo en los Delitos Tributarios es el Estado.

Bien Jurdico Protegido Algunos consideran que el bien jurdico protegido en los delitos tributarios es el patrimonio que corresponde a la hacienda pblica (teora patrimonialista). Otra corriente considera que el bien jurdico protegido es el correcto funcionamiento del sistema de recaudacin y ejecucin del gasto.

NON BIS IN IDEM La facultad sancionadora del Estado, ya sea en materia administrativa como penal provienen del mismo poder sancionador. Es as que no procede el ejercicio reiterado del mismo ius puniendi castigando un mismo ilcito penalmente y tambin administrativamente. Cuando estemos frente a un mismo hecho, sujeto y fundamento no debe sancionarse aplicando el Cdigo Tributario y aplicando el cdigo penal al mismo tiempo, de lo contrario se estara configurando un exceso del poder de sancionar. Es por ello que no es posible que se juzgue a una persona en dos procesos por el mismo ilcito, en un proceso penal y un procedimiento administrativo. Delitos contenidos en la Ley Penal Tributaria Decreto legislativo 813:

Delito de defraudacin tributaria.El que en provecho propio o de un tercer, valindose de cualquier artificio, engao astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo en parte

41

los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das-multa.

Modalidades de defraudacin tributaria.Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del artculo anterior: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. b)No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. 3. El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria describe el tipo atenuado: El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo 813, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de la libertadno menor de 2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das-multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.

Artculo 4, tipo agravado.La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 ni mayor de 12 aos y con 730 a 1,460 das-multa cuando: a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

Delito contable.Artculo 5 de la ley penal tributaria.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

42

a) Incumpla totalmente con dicha obligacin. b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin.

Bien jurdico tutelado: se discute si es la economa nacional, la hacienda pblica o el patrimonio del estado. Las figuras de peligro: la ley 23.771 tena estas figuras que son aquellas acciones que no daan el bien protegido por la norma sino que lo ponen en peligro la finalidad era abarcar comportamientos que por s mismos afectan el normal desenvolvimiento econmico y la adecuada tarea de control tributario y previsional por parte del estado, estas figuras son altamente controvertidas en materia penal, por ello es que la nueva ley no las contiene salvo uno del art. 4 de peligro concreto. "ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier ardid o engao, sea por accin u omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimiento, liberacin, reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional". mbito de aplicacin: fue muy discutido el de la Ley N 23771 en cuanto a la aplicacin de tributos, es decir comprenda solo los nacionales o tambin los provinciales y municipales, la nueva ley lo aclara expresamente y establece que nicamente se aplica para los nacionales. Esta disposicin ha sido altamente cuestionada por cuanto protege nicamente al fisco nacional dejando sin tutela al provincial y al municipal siendo que la legislacin comn compete al congreso federal y dentro de la penal por lgica consecuencia tambin la penal tributaria.

La sancin de clausura Podemos definir la clausura como el cierre temporal o permanente de un local, comercio, establecimiento, etc. Existen dos clases de clausura: preventiva y definitiva.

43

a.

Clausura Preventiva: tiene por objeto fundamental evitar que se siga

consumando una infraccin; opera como una medida cautelar a efectos de que se siga consumando la infraccin, por ejemplo si el poder de polica el bien jurdico protegido es la salubridad, es lgico que si se detecta en un restaurant falta de higiene se cierre el local provisoriamente a efectos de resguardar la salud de los posibles clientes. b. Clausura Definitiva: es una verdadera pena, se aplica como sancin y la

ley N 24.765 verdadera sancin o en modo preventivo.

La Evasin Tributaria se da en todos los tributos, as tenemos: Renta de 1era. Categora: La mayora que alquila inmuebles no paga mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario los autos para los taxis. Renta de 2da. Categora: Los que ganan intereses por prstamos efectuados no tributan y menos los que ceden en uso Patentes, Marcas, Inventos, etc. Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es significativa. La SUNAT descuido la fiscalizacin del IRTA de 3era., debido a la falta de especialista, pues los mismos fueron separados durante la dictadura de Fujimori. Recin a partir del 2007 estn fiscalizando, pero desconocen la auditora de este tributo. En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tiene controlados, pero indicaremos en lo que declaran, pero en lo que no declaran no pueden controlarlos, pues muchas veces compran sin factura y venden sin factura. Falta fiscalizacin. Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos, solo declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por los contadores. Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar en planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan a obtener su RUC para que emitan recibo de honorarios profesionales. No solo hay evasin en el Impuesto a la Renta de 5ta categora, sino tambin en ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).

44

Impuesto General a las Ventas (IGV): La evasin tributaria es significativa, a pesar que la SUNAT desde que se cre en 1989 se dedic a fiscalizarlo. SENATI. La mayora de empresas industriales no tributa por concepto de SENATI. Como podr apreciarse en todos los tributos hay Evasin Tributaria. Lo que contribuye a la evasin es la desigualdad ante el tributo. El Principio Tributario de IGUALDAD, no se cumple, porque todos los que deben tributar no lo hacen y los que tributan no lo realizan de acuerdo a su capacidad econmica.

Otra causa de la Evasin Tributaria son las Exoneraciones Tributarias, pero no tanto las referidas al agro y a las zonas de frontera, sino a las exoneraciones del IGV que tienen los bancos, pues ninguna de sus operaciones estn gravadas con el IGV; igual gozan de exoneraciones las operaciones de las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP). Tambin estn exoneradas del IGV y del IRTA de 3era. las Asociaciones sin fines de lucro (educacin particular), pues no tributan, a pesar que la educacin es una actividad bien lucrativa. Las asociaciones sin fines de lucro (clubes privados) estn exoneradas del IGV y del Impuesto a la Renta (IRTA) en cuanto a las cuotas mensuales que pagan los socios; pero no estn exoneradas si realizan actividades comerciales, como son alquiler de las canchas deportivas, academia de natacin, fulbito, y otras disciplinas. De igual manera los Colegios y Universidades particulares organizadas como asociaciones sin fines de lucro. La SUNAT no las fiscaliza.

Otro de los motivos que ocasiona Evasin Tributaria son los Convenios de Estabilidad Tributaria, por el cual el inversionista extranjero al firmar estos convenios, les congelan las tasas de los impuestos y toda creacin de nuevo tributo no los afecta. El inversionista nacional no tiene ningn beneficio. Sabemos que los convenios de Estabilidad Tributaria da garantas a la inversin extranjera, porque no invertira en un pas que constantemente se cambian las normas tributarias.

45

En conclusin la Evasin Tributaria es un deporte nacional. Para erradicar la Evasin Tributaria que en nuestro pas es muy compleja, deber implementarse las siguientes medidas correctivas: I.- Implementar una REFORMA TRIBUTARIA INTEGRAL, para que todos paguen tributos de acuerdo a su capacidad econmica. El nuevo Sistema Tributario Nacional, deber ser sencillo y entendible por todos los contribuyentes y no solo por los contadores. El Impuesto a la Renta de 4ta., el RUS y el RER, deben ser entendibles por todos los contribuyentes y no complejos y difciles como es actualmente.

Eliminar el ITAN II.- Teniendo en cuenta que una de las atribuciones fundamentales de la SUNAT es erradicar la Evasin Tributaria, tal como se especfica en el Cdigo Tributario, deber: 1.- Implementar el operativo VERIFICACIN DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, que consiste en visitar por distrito, casa por casa, para detectar a los que no declaran y de esta manera formalizarlos. Este operativo es de fcil ejecucin y es rpido. La SUNAT tiene informacin de los lugares donde existe alta informalidad.

2.- Fiscalizaciones integrales de Renta de 3era. Categora en forma rpida y Oportuna. Al fiscalizarse integralmente se detectar ventas sin factura; compra de factura para pagar menos IGV; compra de bienes sin factura y las ventas de dichas compras sin factura; y la Evasin en otros tributos. 3.- Si existe indicios de Delito Tributario, el auditor debe agotar todos los procedimientos hasta evidenciarlo, tal como se indica en el Cdigo Tributario. 4.- Fiscalizar a los clubes privados y colegios particulares, porque sus operaciones mercantiles no estn exoneradas del Impuesto a la Renta y del IGV (alquiler de la piscina, y de las reas deportivas, venta de uniformes y buzos, etc.,) III.- En cuanto a la poltica fiscal del gobierno, debe eliminarse la exoneracin del IGV: - A las operaciones de los Bancos e Instituciones Financieras. - A las AFP

46

- A los Colegios, Universidades e Institutos privados. Tambin debe eliminarse los Convenios de Estabilidad Tributaria, para que exista igualdad ante el Tributo, para lo cual debemos respetar los convenios ya firmados; y para garantizar la inversin extranjera, las normas tributarias deben permanecer en el tiempo, es decir no cambiarlas todos los aos. IV.-Debemos crear Conciencia Tributaria, para lo cual debe adoptarse entre otras medidas las siguientes:

Incluir como parte de la curricula escolar temas sobre Tributacin, especificndose, entre otros, la importancia de los tributos. Los funcionarios del Estado debern demostrar honestidad y transparencia en sus actos. Explicar e informar a la poblacin sobre los Tributos que recaudamos y cmo se aplican en beneficio de la ciudadana. Sancionar con carcelera a los que estn inmerso en Delitos Tributarios. Hasta la fecha nadie esta preso por delito tributario.

Adicionalmente, debo comentar que existe un proyecto de Ley sobre la Auditoria Tributaria Independiente que el Colegio de Contadores Pblico de Lima lo present al Congreso de la Repblica el ao 2003, donde se propone la colaboracin de los contadores para erradicar la evasin tributaria. Este proyecto fue archivado.

2.- ELUSION Y EVASION TRIBUTARIA Elusin Tributaria, son los medios que utiliza el contribuyente para reducir los tributos, sin transgredir la ley. Evasin Tributaria, es cuando el contribuyente declara y/o paga menos tributos por errores materiales y/o desconocimiento, transgrediendo la Ley. En el mundo de los impuestos existen dos trminos que son utilizados por los contribuyentes y las entidades administradoras de impuestos para describir la decisin del los contribuyentes de no pagar impuestos. La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la misma ley o por los vacos de esta. La elusin no es

47

estrictamente ilegal puesto que no se est violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos. La evasin, en cambio, hace referencia a las maniobras utilizadas por los contribuyentes para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasin tributaria simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal. Se puede considerar elusin de impuestos, por ejemplo cuando un comerciante para no pasar el rgimen comn, divide su negocio en dos partes, de modo que una pare est a nombre de l y otra parte a nombre de su esposa u otra familiar. En este caso se pretende evitar ser responsable del rgimen comn, pero se hace mediante formas completamente legales, de suerte que si la Dian investiga, no encontrar nada ilegal, solo la intencin de no cobrar y pagar el Iva, lo cual aunque pueda ser socialmente reprochable, no es ilegal y en consecuencia, tampoco es sancionable. Es evasin en cambio, cuando el mismo comerciante decide no facturar sus ventas para no sobrepasar los topes para pertenecer el rgimen simplificado, o si pertenece al rgimen comn, para no facturar el Iva. Ntese que en los dos casos, la intencin final es no facturar el Iva, evadir el pago del Iva, pero en el primer ejemplo se hace mediante mecanismos legales y por consiguiente no son sancionables, mientras que en el segundo ejemplo, se est violando abiertamente la ley [la obligacin de facturar], lo cual se llama evasin. La ley colombiana ofrece muchas posibilidades para hacerle el quite al pago de impuestos de manera legal, y hacerlo se conoce como elusin tributaria [para saber cmo hacerlo puede contactarnos en privado J]. Pero cuando la ley no ofrece la posibilidad de disminuir o evitar el pago de un impuesto y este no se paga, estamos frente a una evasin tributaria. Existe una tercera figura llamada planeacin tributaria. La planeacin tributaria hace referencia al planeamiento que hace el contribuyente para aprovechar los beneficios tributarios expresamente contemplados en la ley. No se trata de buscarle la cada y los huecos a la ley, sino de aprovechar los beneficios que sta ha contemplado. Un ejemplo puede ser invertir en los sectores econmicos en donde las rentas son exentas. Invertir en activos fijos

48

productivos, etc. En este caso no ha nada ilegal ni se hace nada con la mala intencin. Podramos decir por ejemplo, que la elusin de impuestos no es ilegal, pero moral y ticamente no es correcta [eso dice el ministro de hacienda y el director de la Dian]; la planeacin tributaria en cambio, es legal, tica y moral, debido a que no existe malicia ni mala intencin, pues se ajusta a la ley en t odos los casos. En cuanto a la evasin, no es necesario repetir que es abiertamente ilegal.

49

III.- ACTIVIDAD DE RESPONSABILIDAD SOCIAL REALIZAR UNA ENCUESTA SOBRE CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRINUTARIAS (6 PREGUNTAS)

PREGUNTA 1.- Sabe en qu momento nace una obligacin tributaria? Objetivo: Determinar si el encuestado conoce en que momento hace una obligacin tributaria.

Anlisis: El 89% de los encuestados a demostrado conocer cuando nace la obligacin tributaria mientras que un 11% respondi que no lo conoce.

PREGUNTA 2: Podra indicarnos cuales son las obligaciones tributarias formales y sustantivas? Objetivo: Determinar si en las empresas, los encuestados conoce, de las diferentes obligaciones tributarias que existen.

Anlisis: Con las respuestas obtenidas, se observ que un 39% de los encuestados conocen de las obligaciones formales y sustantivas, mientras que un 39% parece no conocerlos y el restante 22% se abstuvo de responder.

50

PREGUNTA 3: Qu medios utilizan en la empresa para satisfacer las dudas relacionadas con obligaciones tributarias? Objetivo: Conocer los medios que se utilizan en la empresa para evacuar dudas relacionadas con obligaciones tributarias.

Anlisis: Del 100% de los encuestados un 8.33% respondi que consulta libros y/o manuales, un 30.56% respondi que consulta recopilacin de leyes tributarias, un 5.56% consulta guas, el 15.28% hace consultas telefnicas, otro 18.06% recurre a capacitaciones, un 13.89% se vale de internet y el 6.94% restante utiliza otros medios, a estos se une un 1.39% que se abstuvo de contestar.

PREGUNTA 4: Lleva la empresa contabilidad formal? Objetivo: Determinar si las empresas llevan contabilidad formal o si solo se llevan libros auxiliares.

Anlisis: Del 100% de los encuestados el 89.29% respondi que la empresa lleva contabilidad formal, mientras que un 7.14% respondi no, el restante 3.57% dijo solo llevar libros auxiliares.

51

PREGUNTA N 5: Tiene la empresa una persona especifica que se encargue de manejar tributos?. Objetivo: Conocer si en la empresa existen, personas encargadas o responsable del manejo relacionado con los tributos.

Anlisis: Del total de los encuestados el 71.43% respondi que si cuenta con una persona especfica encargada de manejar los tributos, mientras que el otro 28.57% respondi que no cuentan con ello.

PREGUNTA 6: Estn los libros del contables debidamente autorizados y actualizados? Objetivo: Conocer si la empresa los libros contables estn debidamente autorizados y actualizados.

Anlisis: El 96.43% de los encuestados respondi que si tiene actualizado los libros contables, mientras que el restante .57% dijo no tenemos actualizado..

52