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EL SISTEMA TRIBUTARIO El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema

tributario nico que rige la actividad financiera del Estado. Es un conjunto de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones que se originan por la aplicacin detributos en el pas. La misin principal del sistema tributario es la de proveer de ingresos al Estado. Estructura. Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por El Cdigo Tributario Tributos vigentes en el pas El Cdigo Tributario El Marco Legal. El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF que comprende el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas modificatorias en un solo documento. El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario. Clases: 1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.

2. Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de Cdigos rige para cada tributo es decir no est una norma general, ejemplo Las Leyes de EE.UU. Elementos del sistema tributario 1. Administracin tributaria Son los organismos que se encargan de la recaudacin de los tributos en el pas, son los que ejecutan la poltica tributaria. Los organismos que la componen son: Superintendencia Nacional de AdministracinTributaria (SUNAT) Es un organismo pblico, descentralizado, dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas; tiene por funciones, fiscalizar, recaudar, administrarlos tributos internos, aranceles dirigidos al GobiernoCentral, (con excepcin de los tributos municipales). Las municipalidades Encargadas de administrar exclusivamente lascontribuciones, tasas e impuestos dirigidos a ellas, como por ejemplo: el impuesto al patrimonio predial, el impuesto de rodaje, las licencias de funcionamiento, los pagos por servicios de limpieza pblica o por parques y jardines, etc. 2. Poltica tributaria Son los lineamientos de poltica econmica que orientan y dirigen al sistema tributario. La poltica tributaria es diseada y formulada por el Ministerio de Economa y Finanzas y es aplicada por la Administracin Tributaria. 3. Normas tributarias Son el conjunto de disposiciones legales a travs delos cuales se aplica la poltica tributaria. Por ejemplo, son normas tributarias: el Cdigo Tributario, la Ley de Impuesto a la Renta.

IMPUESTOS Es un tributo de pago obligatorio, que no genera ninguna contraprestacin directa ni inmediata del Estado hacia el contribuyente. Los impuestos son creados por el Congreso a travs de leyes, como porejemplo: IGV, ISC, Impuesto a la Renta. Las clases de impuestos son: Impuestos Directos.- Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la persona, bien sea natural o jurdica. El estado sobrevive econmicamente mediante los impuestos que impone a la poblacin, y uno de esos impuestos, son los llamados impuestos directos. Se le conoce como impuesto directo a todo impuesto que recae directamente sobre la persona, como es el caso del impuesto de renta o el impuesto al patrimonio. El impuesto directo grava el tener un patrimonio o un ingreso (renta), luego, el impuesto recae directamente sobre la persona o empresa que posee el patrimonio o la renta. Los impuestos indirectos, no recaen sobre la persona sino sobre los bienes y servicios, o sobre transacciones, luego, aunque el impuesto lo termine pagando una persona o empresa, se hace a travs del consumo de un bien o servicio que est sometido a un impuesto, se hace de forma indirecta. Podramos decir tambin que el impuesto directo recae por quien tiene o posee algo, entre tanto, el indirecto es aquel que recae sobre quien consume o hace algo. Lo pagan las personas por concepto de su renta y patrimonio. El Estado puede optar por dos diferentes maneras de hacer efectivo el pago de los impuestos directos: a) Mtodo de la proporcionalidad.Mtodo mediante el cual, la tasa impositiva se fija

independientemente del ingreso de las personas. As, aquellas personas con bajos ingresos deben deducir de su renta por concepto de impuestos, un porcentaje igual al de aquellas personas de altos ingresos. b) Mtodo de la progresividad.- Existe relacin directa entre el ingreso de las personas y la tasa impositiva. Este mtodo favorece a las personas de bajos ingresos, pues el que menos gana paga menos (Per).

Impuestos Indirectos.- El impuesto indirecto es aquel impuesto que debe pagar una persona por consumir algo, por utilizar algo. Los impuestos indirectos, por lo general no consultan la capacidad de tributacin de las personas, sino que descansan en la necesidad de las personas de consumir ciertos bienes y servicios. Los impuestos indirectos, diferente a los impuestos directos, deben pagarlos cualquier persona que compre un bien o un servicio gravado con un impuesto, sin importar que esta persona est o no en capacidad de tributar. En el caso del impuesto de renta, que es un impuesto directo, lo paga solo aquella persona que tenga determinado patrimonio o genera determinada renta, por lo que aquellos contribuyentes de bajos recursos no estn en la obligacin de pagar impuesto alguno. El IVA (impuesto al valor agregado) por ejemplo, que es un impuesto indirecto, debe pagarlo cualquiera que tenga la necesidad de comer y vestirse quin no? por lo que quizs es uno de los impuestos ms injustos e inequitativos. Se supone que quien no tiene recursos ni siquiera para alimentarse no debera pagar impuestos, pero eso no sucede con el impuesto a las ventas, en donde ya buena parte de la canasta familiar est gravada con este impuesto, y si no se paga el IVA pues no ser posible alimentarse (o paga impuesto o no podr alimentarse). No es posible sustraerse a la obligacin de pagar un impuesto indirecto. Este el generarse al momento de adquirir un bien o servicio, al suscribir un contrato o legalizar un documento, siempre que se realice cualquiera de estos actos, inexorablemente se deber pagar el impuesto, y si no se quiere pagar impuesto, pues no se podr realizar ningn acto de los que estn gravados, por lo que no queda alternativa diferente a la de pagar el impuesto. Todo ciudadano, as se gane un salario mnimo, terminar entregndole al estado por lo menos el 16% de lo que se gana a nombre del IVA y cualquier otro impuesto que deba pagar segn las actividades que desarrolle. Segn la estructura del actual sistema tributario nacional, los impuestos se destinan de la siguiente manera: Impuesto General a las Ventas (IGV) Impuesto a la Renta (IR)

Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) Impuesto a las Importaciones (arancel) Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES) Impuesto predial Impuesto de alcabala Impuesto al patrimonio automotor Impuesto a las apuestas y juegos Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica, y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario es el pagar la deuda tributaria, la finalid ad o el objeto de la obligacin es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma. Elementos de la Obligacin Tributaria: Sujeto activo.- Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relacin con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental ser el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio. Sujeto pasivo.- Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial (pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar informacin y facturar.

Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales. Hecho generador.- Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos. La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia. Hecho imponible.- Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las normas. Causacin.- Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la obligacin respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto. Base gravable.- Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria. Tarifa.- Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes, mediante los cuales se expresa la cuantificacin de la deuda tributaria. El Tributo: Es el objeto o contenido de la obligacin tributaria; algunos lo denominan tributo debido; es la suma de dinero objeto de la prestacin tributaria (de dar). Es la prestacin tributaria originada por la realizacin el hecho imponible, y que consiste en una obligacin de dar dinero a un ente pblico a ttulo de tributo.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un sujeto determinado, en un momento tambin determinado. El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento

del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al

vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

LA EXTINCIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA La deuda tributaria: La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta, as como por las siguientes magnitudes: * * * * El inters de demora. Los recargos por declaracin extempornea. Los recargos del periodo ejecutivo. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro o de otros entes pblicos. De acuerdo con lo establecido por el artculo 59 de la LGT (ley general tributaria), las deudas tributarias podrn extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago, por prescripcin, por compensacin y por condonacin. 1. El pago.- Nos encontramos con el modo ms lgico de extincin de la deuda tributaria. Si la obligacin tributaria principal es el pago de la cuota, resulta evidente que cualquier otro modo de extincin (condonacin, prescripcin...) no es el perseguido por el legislador cuando define el presupuesto de hecho que va a constituir el hecho imponible como medidor de la capacidad econmica del obligado tributario. Plazos para el pago de la deuda tributaria. Distinguiremos los diferentes supuestos que contempla el artculo 62 de la LGT: a) Debern abonarse en el plazo contemplado en su propia normativa las deudas resultantes de autoliquidaciones. b) Las deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la Administracin se ingresarn de acuerdo con la fecha en que se produzca la notificacin. c) El pago en periodo voluntario de las deudas de notificacin colectiva y peridica que no tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deber efectuarse en el periodo comprendido entre el da 1 de septiembre y el 20 de noviembre o, si ste no fuera hbil, hasta el

inmediato hbil siguiente. La Administracin Tributaria competente podr modificar el plazo sealado en el prrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses. d) Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarn en el momento de la realizacin del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa especfica. 2. La prescripcin.- Es el derecho que tiene el contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende efectuar la Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria, luego del trmino del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las sanciones correspondientes. Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin o poder de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y aplicar sanciones, as como la accin del contribuyente para solicitar la compensacin o devolucin del monto pagado en exceso o indebidamente. Plazos de prescripcin La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. Computo de los plazos de prescripcin El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.

3.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin

Interrupcin de la Prescripcin: 1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe: a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin. b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe: a) Por la notificacin de la orden de pago. b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c) Por el pago parcial de la deuda. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. 3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe: b) c) d) e) 4. Por la presentacin de una solicitud de devolucin. Por el reconocimiento expreso de la infraccin. Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:

a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio. Suspensin de la Prescripcin: 1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende: a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. . d) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende: a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. 3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende: a) b) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

c)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

Declaracin de la prescripcin: La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Momento en que se puede oponer la prescripcin: La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Pago voluntario de la obligacin prescrita: El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. Ejemplo: Supongamos que el seor X presenta autoliquidacin por IRPF del ejercicio 20X1 en el plazo reglamentario para ello. Si la Inspeccin decide iniciar actuaciones de comprobacin e investigacin de su situacin tributaria, la notificacin de inicio de actuaciones debe practicarse antes del 30 de junio de 20X6, fecha en la que se cumplen los cuatro aos contemplados en el artculo 66 a) de la LGT. 3. La compensacin La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total o parcialmente por compensacin, ya sea sta de oficio o a instancia del obligado tributario. * Compensacin de oficio.- Sern compensables de oficio las deudas que se encuentren en periodo ejecutivo. La posibilidad de compensar de oficio deudas en periodo voluntario estar condicionada a la concurrencia de determinadas circunstancias. Tambin es posible la compensacin de oficio de las deudas que tengan con el Estado comunidades autnomas, entidades locales y dems entidades de derecho pblico. * Compensacin a instancia del obligado tributario.- El obligado tributario podr solicitar la compensacin de las deudas tributarias que se encuentren tanto en periodo voluntario de pago como en periodo ejecutivo. La presentacin de una solicitud de compensacin en periodo voluntario impide el inicio del periodo ejecutivo de la deuda concurrente con el crdito ofrecido, si bien ello no obsta para que se produzca el

devengo del inters de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de reconocimiento del crdito. 4. La condonacin En lneas generales, este modo de extincin de las obligaciones est reido con el principio, bsico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la Administracin de los crditos tributarios de que es acreedora. Sin embargo, en casos excepcionales, la necesidad de condonar la deuda tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia. PERCEPCIN El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007. Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.

Ejemplo De Percepcin:

Percepciones Valor de venta IGV (18%) S/. 5,000 + S/. 900

-----------------------------Precio de Venta S/. 5,900 + Percepcin (10%)* -----------------------------Total a cobrar S/. 6,490 S/. 590

El Agente de Percepcin cobrar el precio de venta (S/.5,900), ms la percepcin realizada (S/.590) y emitir el comprobante de percepcin. Posteriormente, deber entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde, aplicar como crdito del IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin.

La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender del rgimen de percepcin aplicable. INTERES MORATORIO

El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29. devengar un intersequivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del veinte por ciento (20%) porencima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente: a. Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pagoinclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diariavigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30). b. El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al tributo impago constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente.