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Impuesto Sobre la Renta Renta de las Actividades Lucrativas Byron G. Martínez E. Socio de

Impuesto Sobre la Renta

Renta de las Actividades Lucrativas

Byron G. Martínez E. Socio de Impuestos y Precios de Transferencia

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Impuesto Sobre la Renta Regímenes Vigentes y Regímenes de la Nueva Ley ©2012 Deloitte /

Impuesto Sobre la Renta

Regímenes Vigentes y Regímenes de la Nueva Ley

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Regímenes de Impuesto sobre la Renta

Decreto 26-92

Decreto 4-2012

- Febrero 2012

sobre la Renta Decreto 26-92 Decreto 4-2012 - Febrero 2012 Reforma a los gastos no deducibles
sobre la Renta Decreto 26-92 Decreto 4-2012 - Febrero 2012 Reforma a los gastos no deducibles

Reforma a los gastos no deducibles que sería

aplicable en 2013.

Optativo 31%

no deducibles que sería aplicable en 2013. Optativo 31% Se elimina la opción General 5% de
no deducibles que sería aplicable en 2013. Optativo 31% Se elimina la opción General 5% de

Se elimina la opción

General 5%

de efectuar pagos directos a SAT a menos que se obtenga autorización con solvencia fiscal.

Decreto 10-2012 - Enero 2013

Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

2013 31%

2014 28%

2015 25%

Régimen Opcional

Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. 5% y 6% en 2013. 5% y 7%

desde 2014.

Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de

Capital

“Active

Income

Passive

Income” +

“Portfolio

Income

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Rentas de Actividades Lucrativas

Exclusión de rentas de capital de la base imponible de las

actividades lucrativas

Rentas De Capital
Rentas
De
Capital

Rentas de Actividades Lucrativas

Rentas De Capital Rentas de Actividades Lucrativas Régimen sobre las Utilidades Régimen Opcional sobre

Régimen sobre las Utilidades

Régimen

Opcional sobre Ingresos

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Ley de Actualización Tributaria (Libro I de la Reforma)

Libro I del Decreto 10-2012 Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta

TÍTULO I TÍTULO II TÍTULO III TÍTULO IV TÍTULO V DISPOSI- RENTA DE RENTA DEL
TÍTULO I
TÍTULO II
TÍTULO III
TÍTULO IV
TÍTULO V
DISPOSI-
RENTA DE
RENTA DEL
RENTAS DE
RENTAS DE
CIONES
LAS
TRABAJO EN
CAPITAL,
NO
GENERALES
ACTIVIDA- RELACIÓN
RESIDENTES
DES
DE
LUCRATIVAS
DEPENDEN-
GANANCIAS
Y PÉRDIDAS
DE CAPITAL
CIA
CAPÍTULO VI NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN ENTRE PARTES RELACIONADAS I
CAPÍTULO VI
NORMAS
ESPECIALES DE
VALORACIÓN
ENTRE PARTES
RELACIONADAS
I

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Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas Conciliación entre la Utilidad Contable y la Renta

Régimen sobre las Utilidades de

Actividades Lucrativas

Conciliación entre la Utilidad Contable y la Renta Imponible.

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Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas

Balance

Activos

Capital

Pasivo

Resultados Ingresos (-) Costos (-) Gastos Utilidad
Resultados
Ingresos
(-) Costos
(-) Gastos
Utilidad

Flujos de Efectivo

Operaciones Financiamiento Inversión Flujo Neto del año

(+) Saldo Inicial

Saldo final de efectivo

26-92 y sus reformas:

Utilidad contable

10-2012 y sus reformas:

Utilidad contable

(-)

Rentas no Afectas

(-)

Rentas Exentas

(-)

Rentas Sujetas a Retención Definitiva

(+) Gastos no Deducibles

(-) Deducciones

(=) Renta Imponible

(x) Tasa (31%)

(=) Impuesto determinado

(+) 31% de ganancias de capital

Impuesto sobre la Renta Total

(-) (-) Rentas no Afectas Rentas Exentas (-) Rentas De Capital (+) Gastos no Deducibles
(-)
(-)
Rentas no Afectas
Rentas Exentas
(-) Rentas De Capital
(+) Gastos no Deducibles

(-) Deducciones

(=) Renta Imponible

(x) Tasa (31% / 28% / 25%)

(=) Impuesto sobre la Renta Total

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Régimen sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas Principales Aspectos 2013-

Continúa el enfoque de renta nacional.

Indemnizaciones de seguro ya no gozan de exención.

Diferencial cambiario cambia claramente a base caja en lugar de devengado.

Ingresos por intereses dejan de estar afectos a ISPF y pasan a estar afectos a ISR, siempre al 10%.

Ingresos por dividendos locales, pasan a la categoría de renta de capital afectos al 5% de Impuesto sobre la Renta. Sólo para el sector bancario se exentaron a las holding.

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Régimen sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas Principales Aspectos 2013- (Cont.)

Las Rentas de Capital están gravadas en forma Cedular a tasas específicas.

Costos de Rentas Exentas y No Afectas deben contabilizarse en cuentas

separadas. De lo contrario el fisco puede aplicar distribución proporcional.

No deducibles las Depreciaciones sobre valor de matrícula fiscal o catastro municipal.

Bono 14 y Aguinaldo son deducibles sólo hasta el 100% del sueldo.

Sueldos y prestaciones no reportados al IGSS cuando corresponda, no son deducibles.

Asignaciones patronales por jubilación y pensiones, se requiere autorización de autoridad competente.

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Régimen sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas Principales Aspectos 2013- (Cont.)

El 3% de Cuentas Incobrables excluye Créditos Fiscales, Cuentas con Empleados y Cuentas con garantía prendaria o hipotecaria.

El exceso de la reserva para cuentas incobrables sobre el 3% de los

saldos deudores, es ingreso gravado.

Cargos a la reserva de cuentas incobrables, deben documentarse.

Se restituye deducibilidad por cuentas incobrables para quienes lleven método de lo percibido, pero sólo el principal (Intereses y cargos acumulados no son deducibles).

Donaciones - máximo 5% sobre la Renta Bruta ni superior a Q500,000, tanto para donaciones dinerarias y en especie. Solvencia Fiscal.

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Régimen sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas Principales Aspectos 2013- (Cont.)

Honorarios, comisiones, gastos deducibles por asesoramiento prestado desde el exterior. Se incrementa el límite a 5% de la Renta Bruta.

Los Intereses pagados a residentes que no están fiscalizados por la SIB vuelven a ser deducibles. Límite general de la tasa de % sobre 3 veces el activo neto.

Intereses al extranjero, deducibles sólo con entidades Reguladas. La tasa de interés se ajusta.

•Se elimina la “Regla del 97%”

•Se exige “prueba contable” para estimaciones contables.

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Régimen sobre las Utilidades de Actividades

Lucrativas Principales Aspectos 2013- (Cont.)

No deducibilidad de gastos en los que se falle en hacer la retención. La nueva Ley no contempla la figura de Intermediario.

Protocolización de Contratos Privados

Bancarización Q30,000

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Pagos Trimestrales Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos

Pagos Trimestrales

Régimen sobre las Utilidades

de Actividades Lucrativas

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Rentas de Actividades Lucrativas

Pagos Trimestrales

Decreto 26-92 Decreto 4-2012

1 1 Cierres Contables Parciales 2 Renta Imponible Estimada 5%
1
1
Cierres Contables
Parciales
2
Renta Imponible
Estimada
5%
3 Cuarta parte del Impuesto Anual Anterior
3
Cuarta parte del
Impuesto Anual
Anterior

Pagos Trimestrales

Decreto 10-2012

1 Cierres Contables Parciales
1
Cierres Contables
Parciales
2 Renta Imponible Estimada 8%
2
Renta Imponible
Estimada
8%

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Estados Financieros Auditados Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas ©2012 Deloitte / Lara, Aranky,

Estados Financieros Auditados

Régimen sobre las Utilidades

de Actividades Lucrativas

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Rentas de Actividades Lucrativas

Obligados a presentar Estados

Financieros Auditados Decreto 26-92 Decreto 4-2012

1 1 Contribuyentes Especiales 2 Calificados a Dto. 29-89
1 1
Contribuyentes
Especiales
2
Calificados a Dto.
29-89
3 Calificados a Dto. 65-89
3
Calificados a Dto.
65-89

Obligados a presentar Estados Financieros Auditados Decreto

10-2012

1 Contribuyentes Especiales
1
Contribuyentes
Especiales
2 Agentes de Retención del IVA
2
Agentes de
Retención del IVA

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Tipos de opiniones de auditoría

Empresas con contabilidad Base Fiscal en el Libro Balances sin Obligación ante Bancos

Fiscal en el Libro Balances sin Obligación ante Bancos ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos &

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Tipos de opiniones de auditoría

Empresas con contabilidad NIIF en el Libro

Balances con o sin Obligación ante Bancos

NIIF en el Libro Balances con o sin Obligación ante Bancos ©2012 Deloitte / Lara, Aranky,

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Tipos de opiniones de auditoría

Empresas con contabilidad Base Fiscal en el Libro Balances con Obligación ante Bancos

Fiscal en el Libro Balances con Obligación ante Bancos ©2011 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos &

©2011 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C. ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Criterio de la Corte de Constitucionalidad Expediente 4468- 2009 Publicada 20 de Octubre 2011 ©2012

Criterio de la Corte de

Constitucionalidad

Expediente 4468-

2009 Publicada 20 de

Octubre 2011

Expediente 4468- 2009 Publicada 20 de Octubre 2011 ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados,

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Criterio de la CC

Criterio de la CC ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C .
Criterio de la CC ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C .

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores Publicada Marzo 13, 2012 ©2012 Deloitte /

Resolución del

Colegio de

Contadores Públicos

y Auditores Publicada

Marzo 13, 2012

de Contadores Públicos y Auditores Publicada Marzo 13, 2012 ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos &

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Colegio de CPA

Colegio de CPA ©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C .

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas Precios de Transferencia ©2012 Deloitte / Lara, Aranky,

Normas Especiales de Valoración

Entre Partes Relacionadas

Precios de Transferencia

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas

Principio de Libre Competencia

Para efectos tributarios se entiende como tal el precio o monto para una operación determinada en que partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.

Campo de Aplicación

Alcanza a cualquier operación que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinación de la base imponible del período en el que se realiza la operación y en los siguientes periodos.

el que se realiza la operación y en los siguientes periodos. ©2012 Deloitte / Lara, Aranky,

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Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas

Partes Relacionadas - Definición

Nexo de Inversión o Control

- Grupos Empresariales

Relación Comercial

Matrices y Establecimientos

Intermediarios Offshore

Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas

Sólo cuando por complejidad o falta de información no se puedan aplicar 1, 2 o 3

Métodos

4. Método 2. Método 3. Método de la del costo del precio partición 5. Método
4. Método
2. Método
3. Método
de la
del costo
del precio
partición
5. Método
del margen
neto de la
adicionado
de reventa
de
transacción
utilidades

1. Método

del precio

comparable

no

controlado

OECD

1. Método del precio comparable no controlado OECD 6. Método para Valoración de Importaciones y

6.

Método para Valoración de Importaciones y Exportaciones de

Mercancías

Local

Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas

Otras Disposiciones

Centros de Servicios Compartidos

Acuerdos de Precios por Anticipado APA´s

Comprobaciones Simultáneas

Información y Documentación

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas Conciliación entre la Renta Bruta la Renta

Régimen Opcional Simplificado Sobre

Ingresos de Actividades Lucrativas

Conciliación entre la Renta Bruta la Renta Imponible

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Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

Balance

Activos

Capital

Pasivo

Resultados Ingresos (-) Costos (-) Gastos Utilidad
Resultados
Ingresos
(-) Costos
(-) Gastos
Utilidad

Flujos de Efectivo

Operaciones Financiamiento Inversión Flujo Neto del año

(+) Saldo Inicial

Saldo final de efectivo

26-92 y sus reformas:

Ingresos Brutos

(-) Rentas no Afectas

(-)

Rentas Exentas

(-)

Rentas Sujetas a Retención Definitiva

(-)

Ganancias de Capital

(=) Renta Imponible

(x) Tasa (5%)

(=) Impuesto determinado

(+) 10% de ganancias de capital

Impuesto sobre la Renta Total

10-2012 y sus reformas:

Ingresos Brutos

(-) Rentas no Afectas

(-) Rentas Exentas (-) Rentas De Capital (-) Ganancias de Capital
(-)
Rentas Exentas
(-) Rentas De Capital
(-)
Ganancias de Capital

(=) Renta Imponible

(x) Tasa (5% y 6% en 2013 y 5% y 7% de

2014 en adelante) (=) Impuesto sobre la Renta Total

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Tipo Impositivo

Decreto10-2012

Enero 2013 en adelante

Durante 2013:

Criterio 1: Q 0.01 a Q30,000 5%, y de Q30,000.01 en adelante 6%.

Criterio 2: 6%.

De 2014 en adelante:

Q 0.01 a Q30,000 5% Q30,000.01 en adelante 7%

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Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas Forma de Pago ©2012 Deloitte / Lara,

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas

Forma de Pago

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Forma de Pago del Impuesto

 

Decreto 26-92

 

Decreto 4-2012

Decreto10-2012

Vigencia

Hasta Febrero 24,

Febrero 25, 2012 a

Enero 2013 en adelante

2012

Diciembre 31, 2012

Forma de

-Retenciones, o

-Retenciones

-Sólo Retenciones

Pago del

Impuesto

-- Pago directo a cajas fiscales

-Pago directo por excepción cuando:

-Pago directo por excepción cuando:

a)

Autorizado por SAT

a)

Vende a personas

con Solvencia Fiscal

que no son agentes de retención

b)

Vende a personas que no son agentes de retención

b)

Si no se hubiere retenido el impuesto

c)

Si no se hubiere retenido el impuesto

 

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Forma de Pago del Impuesto

 

Decreto 26-92

Decreto 4-2012

Decreto10-2012

Vigencia

Hasta Febrero 24,

Febrero 25, 2012 a Diciembre 31, 2012

Enero 2013 en adelante

2012

Leyendas

-Sujeto a Retención del 5%,

-Sujeto a Retención del 5%

-Sujeto a Retención Definitiva

para las

Facturas

 

-o

 

-o

-- Pago directo a cajas

-- Pago directo a

fiscales según autorización

cajas fiscales

de SAT No. XXXXX de fecha XXXX

Forma de

-En los formularios que proporciona SAT

- Declaración Jurada

- Declaración Jurada en todos los casos

Pago

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Impuesto Sobre la Renta Renta de las Actividades Lucrativas Byron G. Martínez E. Socio de

Impuesto Sobre la Renta

Renta de las Actividades Lucrativas

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