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Impuesto Sobre la Renta

Renta de las Actividades Lucrativas

Byron G. Martínez E. Socio de Impuestos y Precios de Transferencia bymartinez@deloitte.com
©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Impuesto Sobre la Renta
Regímenes Vigentes y Regímenes de la Nueva Ley

©2012 Deloitte / Lara, Aranky, Ramos & Asociados, S.C.

Regímenes de Impuesto sobre la Renta
Decreto 26-92 Decreto 4-2012 - Febrero 2012
Reforma a los gastos no deducibles que sería aplicable en 2013.

Decreto 10-2012 - Enero 2013
Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas 2013 – 31% 2014 – 28% 2015 – 25%

Optativo 31%

“Active Income”

General 5%

Se elimina la opción de efectuar pagos directos a SAT a menos que se obtenga autorización con solvencia fiscal.

Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades Lucrativas. 5% y 6% en 2013. 5% y 7% desde 2014.

Rentas de Capital, Ganancias y Pérdidas de Capital

“Passive Income” + “Portfolio Income”

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Aranky. Ramos & Asociados. S.Rentas de Actividades Lucrativas Exclusión de rentas de capital de la base imponible de las actividades lucrativas Rentas de Actividades Lucrativas Rentas De Capital Régimen sobre las Utilidades Régimen Opcional sobre Ingresos ©2012 Deloitte / Lara. .C.

Ramos & Asociados.Ley de Actualización Tributaria (Libro I de la Reforma) Libro I del Decreto 10-2012 – Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta TÍTULO I DISPOSICIONES GENERALES TÍTULO II RENTA DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS TÍTULO III RENTA DEL TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA TÍTULO IV RENTAS DE CAPITAL. . S. GANANCIAS Y PÉRDIDAS DE CAPITAL TÍTULO V RENTAS DE NO RESIDENTES CAPÍTULO VI NORMAS ESPECIALES DE VALORACIÓN I ENTRE PARTES RELACIONADAS ©2012 Deloitte / Lara.C. Aranky.

C. Aranky. ©2012 Deloitte / Lara.Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas Conciliación entre la Utilidad Contable y la Renta Imponible. S. Ramos & Asociados. .

S.Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas Balance Activos Pasivo Resultados Ingresos (-) Costos (-) Gastos Utilidad Flujos de Efectivo Operaciones Financiamiento Inversión Flujo Neto del año (+) Saldo Inicial Saldo final de efectivo Capital 26-92 y sus reformas: Utilidad contable (-) Rentas no Afectas (-) Rentas Exentas (-) Rentas Sujetas a Retención Definitiva (+) Gastos no Deducibles (-) Deducciones (=) Renta Imponible (x) Tasa (31%) (=) Impuesto determinado (+) 31% de ganancias de capital Impuesto sobre la Renta Total 10-2012 y sus reformas: Utilidad contable (-) Rentas no Afectas (-) Rentas Exentas (-) Rentas De Capital (+) Gastos no Deducibles (-) Deducciones (=) Renta Imponible (x) Tasa (31% / 28% / 25%) (=) Impuesto sobre la Renta Total ©2012 Deloitte / Lara. Ramos & Asociados. .C. Aranky.

. pasan a la categoría de renta de capital afectos al 5% de Impuesto sobre la Renta. Ramos & Asociados. •Ingresos por intereses dejan de estar afectos a ISPF y pasan a estar afectos a ISR. •Indemnizaciones de seguro ya no gozan de exención. Sólo para el sector bancario se exentaron a las holding.Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas –Principales Aspectos 2013•Continúa el enfoque de renta nacional. S. •Diferencial cambiario cambia claramente a base caja en lugar de devengado. ©2012 Deloitte / Lara. siempre al 10%. •Ingresos por dividendos locales. Aranky.C.

•Bono 14 y Aguinaldo son deducibles sólo hasta el 100% del sueldo.Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas –Principales Aspectos 2013. Ramos & Asociados. ©2012 Deloitte / Lara. se requiere autorización de autoridad competente. •Asignaciones patronales por jubilación y pensiones. Aranky. . no son deducibles. De lo contrario el fisco puede aplicar distribución proporcional.) •Las Rentas de Capital están gravadas en forma Cedular a tasas específicas. •No deducibles las Depreciaciones sobre valor de matrícula fiscal o catastro municipal.C. •Sueldos y prestaciones no reportados al IGSS cuando corresponda. •Costos de Rentas Exentas y No Afectas deben contabilizarse en cuentas separadas.(Cont. S.

•El exceso de la reserva para cuentas incobrables sobre el 3% de los saldos deudores. ©2012 Deloitte / Lara. •Se restituye deducibilidad por cuentas incobrables para quienes lleven método de lo percibido. • Cargos a la reserva de cuentas incobrables. es ingreso gravado. Solvencia Fiscal. S. •Donaciones . tanto para donaciones dinerarias y en especie.(Cont.C.máximo 5% sobre la Renta Bruta ni superior a Q500.) •El 3% de Cuentas Incobrables excluye Créditos Fiscales. Aranky.Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas –Principales Aspectos 2013. pero sólo el principal (Intereses y cargos acumulados no son deducibles). . deben documentarse.000. Ramos & Asociados. Cuentas con Empleados y Cuentas con garantía prendaria o hipotecaria.

Límite general de la tasa de % sobre 3 veces el activo neto. •Se elimina la “Regla del 97%” •Se exige “prueba contable” para estimaciones contables. .(Cont. Se incrementa el límite a 5% de la Renta Bruta. Aranky.C. La tasa de interés se ajusta. ©2012 Deloitte / Lara. Ramos & Asociados. deducibles sólo con entidades Reguladas. comisiones. •Los Intereses pagados a residentes que no están fiscalizados por la SIB vuelven a ser deducibles. S.) •Honorarios.Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas –Principales Aspectos 2013. •Intereses al extranjero. gastos deducibles por asesoramiento prestado desde el exterior.

(Cont.) •No deducibilidad de gastos en los que se falle en hacer la retención.Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas –Principales Aspectos 2013. Ramos & Asociados. •Protocolización de Contratos Privados •Bancarización Q30. Aranky. La nueva Ley no contempla la figura de Intermediario.C. . S.000 ©2012 Deloitte / Lara.

Pagos Trimestrales Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas ©2012 Deloitte / Lara. . S. Aranky. Ramos & Asociados.C.

Ramos & Asociados.C. .Rentas de Actividades Lucrativas Pagos Trimestrales Decreto 26-92 Decreto 4-2012 1 1 Pagos Trimestrales Decreto 10-2012 1 Cierres Contables Parciales Cierres Contables Parciales 2 Renta Imponible Estimada 5% 3 2 Renta Imponible Estimada 8% Cuarta parte del Impuesto Anual Anterior ©2012 Deloitte / Lara. S. Aranky.

C. .Estados Financieros Auditados Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas ©2012 Deloitte / Lara. S. Aranky. Ramos & Asociados.

Aranky. . 29-89 2 Agentes de Retención del IVA 3 Calificados a Dto.Rentas de Actividades Lucrativas Obligados a presentar Estados Financieros Auditados Decreto 26-92 Decreto 4-2012 1 1 Obligados a presentar Estados Financieros Auditados Decreto 10-2012 Contribuyentes Especiales Contribuyentes Especiales 2 Calificados a Dto.C. S. Ramos & Asociados. 65-89 ©2012 Deloitte / Lara.

Tipos de opiniones de auditoría Empresas con contabilidad Base Fiscal en el Libro Balances sin Obligación ante Bancos ©2012 Deloitte / Lara. . Ramos & Asociados.C. S. Aranky.

Ramos & Asociados. . Aranky. S.Tipos de opiniones de auditoría Empresas con contabilidad NIIF en el Libro Balances con o sin Obligación ante Bancos ©2012 Deloitte / Lara.C.

Ramos & Asociados. S.Tipos de opiniones de auditoría Empresas con contabilidad Base Fiscal en el Libro Balances con Obligación ante Bancos ©2011 Deloitte / Lara. S. Ramos & Asociados. ©2012 Deloitte / Lara.C.C. Aranky. Aranky. .

Aranky.Criterio de la Corte de Constitucionalidad Expediente 44682009 Publicada 20 de Octubre 2011 ©2012 Deloitte / Lara. . Ramos & Asociados. S.C.

Ramos & Asociados.Criterio de la CC ©2012 Deloitte / Lara. S. . Aranky.C.

S. . Ramos & Asociados.Resolución del Colegio de Contadores Públicos y Auditores Publicada Marzo 13.C. Aranky. 2012 ©2012 Deloitte / Lara.

. Ramos & Asociados. Aranky.Colegio de CPA ©2012 Deloitte / Lara. S.C.

S. . Ramos & Asociados. Aranky.Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas Precios de Transferencia ©2012 Deloitte / Lara.C.

S.Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas Principio de Libre Competencia Para efectos tributarios se entiende como tal el precio o monto para una operación determinada en que partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.C. Campo de Aplicación Alcanza a cualquier operación que se realice entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero. . ©2012 Deloitte / Lara. Ramos & Asociados. Aranky. y tenga efectos en la determinación de la base imponible del período en el que se realiza la operación y en los siguientes periodos.

Definición – Nexo de Inversión o Control .Grupos Empresariales – Relación Comercial – Matrices y Establecimientos – Intermediarios Offshore .Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas Partes Relacionadas .

Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas Métodos Sólo cuando por complejidad o falta de información no se puedan aplicar 1. 2 o 3 OECD 1. Método de la partición de utilidades 5. Método del precio de reventa 4. Método del margen neto de la transacción Local 6. Método del precio comparable no controlado 2. Método del costo adicionado 3. Método para Valoración de Importaciones y Exportaciones de Mercancías .

Normas Especiales de Valoración Entre Partes Relacionadas Otras Disposiciones • Centros de Servicios Compartidos • Acuerdos de Precios por Anticipado –APA´s – • Comprobaciones Simultáneas • Información y Documentación .

. Aranky. S.Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas Conciliación entre la Renta Bruta la Renta Imponible ©2012 Deloitte / Lara.C. Ramos & Asociados.

Resultados Ingresos (-) Costos (-) Gastos Utilidad Capital 26-92 y sus reformas: Ingresos Brutos (-) Rentas no Afectas (-) Rentas Exentas (-) Rentas Sujetas a Retención Definitiva (-) Ganancias de Capital (=) Renta Imponible (x) Tasa (5%) (=) Impuesto determinado (+) 10% de ganancias de capital Impuesto sobre la Renta Total .C.Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas Flujos de Efectivo Balance Activos Pasivo Operaciones Financiamiento Inversión Flujo Neto del año (+) Saldo Inicial Saldo final de efectivo 10-2012 y sus reformas: Ingresos Brutos (-) Rentas no Afectas (-) Rentas Exentas (-) Rentas De Capital (-) Ganancias de Capital (=) Renta Imponible (x) Tasa (5% y 6% en 2013 y 5% y 7% de 2014 en adelante) (=) Impuesto sobre la Renta Total ©2012 Deloitte / Lara. S. Aranky. Ramos & Asociados.

01 en adelante 6%. Criterio 2: 6%. S.000. Aranky.01 en adelante 7% ©2012 Deloitte / Lara.000.Tipo Impositivo Decreto10-2012 Enero 2013 en adelante Durante 2013: Criterio 1: Q 0. Ramos & Asociados. De 2014 en adelante: Q 0.000 5% Q30.000 5%.01 a Q30. .01 a Q30. y de Q30.C.

Régimen Opcional Simplificado Sobre Ingresos de Actividades Lucrativas Forma de Pago ©2012 Deloitte / Lara. . Aranky.C. S. Ramos & Asociados.

Ramos & Asociados. o -. S. 2012 -Retenciones. Aranky. . 2012 a Diciembre 31.Forma de Pago del Impuesto Decreto 26-92 Vigencia Forma de Pago del Impuesto Hasta Febrero 24. 2012 -Retenciones -Pago directo por excepción cuando: Decreto10-2012 Enero 2013 en adelante -Sólo Retenciones -Pago directo por excepción cuando: a) Autorizado por SAT con Solvencia Fiscal b) Vende a personas que no son agentes de retención c) Si no se hubiere retenido el impuesto a) Vende a personas que no son agentes de retención b) Si no se hubiere retenido el impuesto ©2012 Deloitte / Lara.Pago directo a cajas fiscales Decreto 4-2012 Febrero 25.C.

C. -o Decreto 4-2012 Febrero 25. 2012 -Sujeto a Retención del 5%. XXXXX de fecha XXXX Decreto10-2012 Enero 2013 en adelante -Sujeto a Retención Definitiva -. S.Declaración Jurada en todos los casos ©2012 Deloitte / Lara.Pago directo a cajas fiscales según autorización de SAT No.Declaración Jurada que proporciona SAT . 2012 -Sujeto a Retención del 5% -o -.Pago directo a cajas fiscales Forma de Pago -En los formularios . .Forma de Pago del Impuesto Decreto 26-92 Vigencia Leyendas para las Facturas Hasta Febrero 24. Aranky. Ramos & Asociados. 2012 a Diciembre 31.

Ramos & Asociados. .com ©2012 Deloitte / Lara. Martínez E. Socio de Impuestos y Precios de Transferencia bymartinez@deloitte. Aranky.Impuesto Sobre la Renta Renta de las Actividades Lucrativas Byron G. S.C.