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Universidad San Pedro

Escuela Profesional de Contabilidad Ciclo-VII

UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TEMA

NIC 10 Y NIC 21
CURSO ESTADOS FINANCIEROS I INTEGRANTES ALVARADO VIDAL, CAROL JORGES MORALES, JOHAN PEREZ PEDRAZA, MADELYN VASQUEZ CALERO, RONALD

PROFESOR: CPCC VICTOR MORALES PACORA

BARRANCA

2013

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NDICE
NIC 10 Introduccin Evolucin Histrica de la NIC 10 Aspectos generales de la NIC 10 Objetivo, Alcance y Definiciones Hechos posteriores al cierre que requieren ajuste Hechos posteriores al cierre que no requieren ajuste Situaciones especiales Conclusiones 3 3 4 5 8 9 10 12

NIC 21 Introduccin Consideraciones generales de la NIC 21 Objetivo y Alcance Informacin, en moneda funcional, sobre las transacciones en moneda extranjera Cambio de moneda funcional Utilizacin de una moneda de presentacin distinta de la moneda funcional Informacin a revelar Bibliografa Anexo 13 13 14 16 17 18 21 23 24

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NIC 10 HECHOS OCURRIDOSDESPUS DEL PERIODOSOBRE EL QUE SE INFORMA


1. INTRODUCCIN Las NIC son elaboradas desde 1973 por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), organismo independiente y sin finalidad lucrativa, cuyo rgano deliberante, el Consejo, est formado por expertos contables y financieros, que emite Proyectos de Norma y recibe y considera comentarios de cualquier interesado en la informacin financiera de las empresas, realiza sus reuniones en pblico y justifica desde la ptica del marco conceptual sus decisiones finales. 2. EVOLUCIN HISTRICA DE LA NIC 10 La actual redaccin de la NIC 10 fue aprobada por el Consejo del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) en marzo de 1999, viniendo a sustituir a la aprobada originalmente por el citado Consejo en Junio de 1979. Aunque no se efectuaron cambios sustanciales sobre el texto primitivo, se adapt la terminologa de algunos prrafos para actualizarla a los usos del IASC, y se pusieron al da las referencias cruzadas con otras normas. La Norma result de aplicacin para los Estados Contables de los periodos iniciados a partir del 1 de Enero de 2000. Anteriormente, en 1998, la nueva NIC 37 sobre Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes haba venido a derogar las partes que trataban sobre contingencias en la antigua NIC 10, por entonces denominada Contingencias y Hechos Posteriores a la Fecha del Balance. El resto de la antigua NIC 10 fue derogado por la nueva redaccin de marzo de 1999. Retomando la revisin de la NIC 10 en 1999 y tal como resumimos en el Cuadro 1, su influencia se puso de manifiesto en la reforma de muchas otras normas internacionales. Los respectivos textos modificados entraron en vigor con la nueva NIC 10, es decir, cobraron vigencia para aquellos estados financieros anuales que abarcan ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000.

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CUADRO 1. NORMAS INTERNACIONALES MODIFICADAS POR LA NIC 10

Fuente: Elaboracin propia Los avatares de la Norma sobre Hechos Posteriores no han concluido todava: la NIC 10 se encuentra entre las 13 normas revisadas el pasado 18 de Diciembre de 2003 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), como culminacin del proyecto de mejora de las NIC previo a su general implantacin en la Unin Europea en el horizonte de 2005. Prximamente asistiremos a la convalidacin de la nueva redaccin de estas normas, mediante el proceso previsto para estos casos por las instituciones europeas competentes en materia de Contabilidad. 3. ASPECTOS GENERALES DE LA NIC 10 Los objetivos de la NIC 10 pasan por determinar cundo una empresa debe proceder a ajustar sus estados financieros como consecuencia de hechos posteriores a la fecha del balance y por establecer la informacin que la empresa debe proporcionar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido formulados, as como respecto a los hechos posteriores.

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El alcance de esta Norma Internacional se extiende tanto a la contabilizacin como a las revelaciones de informacin correspondientes a los hechos posteriores a la fecha del balance. El Cuadro 2 recoge los aspectos generales de la NIC 10 sobre Hechos Posteriores.

CUADRO 2. NORMAS INTERNACIONALES MODIFICADAS POR LA NIC 10 Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cundo una entidad debera ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa; y (b) la informacin a revelar que una entidad debera efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa. La Norma requiere tambin que una entidad no debera elaborar sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa indican que dicha hiptesis no resulta apropiada. Alcance Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin y en la informacin a revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que informa. Definiciones Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifica: Son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Pueden identificarse dos tipos de eventos: (a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y (b) aquellos que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste). El proceso seguido para la formulacin o autorizacin con vistas a su divulgacin, de los estados financieros, variar dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los requerimientos

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legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboracin y finalizacin de los estados financieros. En algunos casos, la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que stos los aprueben antes de que se emitan. En estos casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicacin en la fecha de su emisin y no en la fecha en que los propietarios los aprueben. Ejemplo La gerencia de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente revisa estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicacin. La entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 de mayo de 20X2. Los estados financieros se autorizaron para su publicacin el 18 de marzo de 20X2 (fecha en que el consejo de administracin autoriz su divulgacin). En algunos casos, la gerencia de la entidad est obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de supervisin dentro de la misma (compuesto nicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su aprobacin. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su publicacin cuando la gerencia los autoriza para su presentacin al consejo de supervisin.

Ejemplo El 18 de marzo de 20X2, la gerencia de una entidad autoriza los estados financieros para que sean presentados a su consejo de supervisin. Este consejo supervisor est compuesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros partcipes externos. El consejo de supervisin aprueba los estados financieros el 26 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. Los accionistas aprueban los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y stos se registran en el rgano competente el 17de mayo de 20X2. Los estados financieros se autorizaron para su publicacin el 18 de marzo de 20X2 (fecha de la autorizacin de la gerencia para su presentacin al consejo de supervisin). En los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa se incluirn todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros queden autorizados para su publicacin, aunque dichos
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eventos se produzcan despus del anuncio pblico del resultado o de otra informacin financiera especfica.

Fuente: Elaboracin propia a partir de la NIC 10 Hechos Posteriores La fecha de autorizacin para su publicacin de los estados financieros es una de las informaciones requeridas por la Norma Internacional. La entidad deber informar sobre la fecha de autorizacin de los estados contables y sobre quines son sus responsables. Esta informacin es muy relevante para los usuarios de los estados contables, puesto que dichos estados no reflejarn los hechos ocurridos despus de la formulacin. De igual forma, si los accionistas u otro organismo tuvieran poder para modificar los estados financieros despus de su publicacin, la entidad debera informar sobre este hecho. Tambin es importante para los usuarios conocer aquellas circunstancias en que determinadas personas u organizaciones tienen la autoridad de modificar los estados financieros despus de su emisin. La NIC 10 define los hechos posteriores a la fecha del balance como todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha de cierre del balance y la fecha de formulacin de los estados financieros; en Per deberemos tomar la fecha de formulacin de las cuentas anuales por los administradores de las sociedades como punto de referencia en el tratamiento contable de estos eventos, para su reconocimiento y valoracin adecuados. Los acontecimientos posteriores al cierre incluyen todos aquellos sucesos acaecidos hasta la fecha en que se autoriza la publicacin de los estados financieros, incluso si ocurren con posterioridad a la publicacin del resultado o de otra informacin financiera seleccionada. La Norma distingue entre dos tipos de eventos: a) Los hechos posteriores que requieren ajuste, que vienen a suministrar evidencia sobre condiciones que ya existan en la fecha del balance. b) Los hechos posteriores que no requieren ajuste, por tratarse de eventos que indican condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance. Hemos sintetizado el proceso de identificacin y clasificacin de los hechos posteriores, as como sus respectivas consecuencias en los estados contables en el flujograma recogido en el Cuadro 3.

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CUADRO 3. CLASIFICACIN DE LOS HECHOS POSTERIORES

Fuente: Elaboracin propia Ante esta clasificacin, el principal problema pasa por determinar qu es una condicin que ya exista a la fecha del balance. Cundo surge la circunstancia que puede llegar a influir en la decisin del usuario de los estados financieros? La frontera no es siempre ntida, aunque la Norma propone una serie de ejemplos, como veremos a continuacin. Por su parte, nuestra Norma Tcnica de Auditora sobre Hechos Posteriores ya incide en esta categorizacin, defendiendo que la clasificacin de los eventos requiere el conocimiento y evaluacin de los mismos y de las circunstancias que los produjeron. "Por ejemplo, una prdida por la incobrabilidad de una cuenta con un cliente como resultado del deterioro gradual de su situacin financiera, que hubiera dado lugar a su insolvencia en fecha posterior a la del balance, puede ser indicativa de condiciones que ya existan a esa fecha y por tanto requerir el ajuste por la entidad auditada de sus cuentas anuales. En cambio, una prdida similar en la realizacin de una cuenta a cobrar, pero ocasionada por un siniestro no asegurado acaecido al cliente, como puede ser en el caso de un incendio o inundacin que ocurriera despus de la fecha del balance, no sera indicativa de condiciones existentes a esa fecha y por ello el ajuste de las cuentas anuales no sera apropiado, pero si dicha prdida fuera muy significativa, la entidad tendra que desglosarlo en la Memoria de las Cuentas Anuales". La Norma Internacional exige tambin a la empresa que no prepare sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada. Desarrollaremos esta problemtica en su correspondiente epgrafe. 4. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE REQUIEREN AJUSTE La empresa debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance que impliquen ajustes (NIC 10.7).
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Los estados financieros debern ajustarse cuando un hecho posterior proporciona una evidencia adicional respecto a condiciones que ya existan a la fecha de cierre del balance, ajustndose los importes reconocidos en los estados contables o reconocindose las partidas que no se haban reflejado con anterioridad. Ejemplos de estos acontecimientos son las suspensiones de pagos y las quiebras de los clientes de la entidad, as como otros fallidos judiciales. El ajuste en las Cuentas Anuales se har necesario en funcin de su importancia relativa. El Cuadro 4 recoge los aspectos generales de la NIC 10 sobre Hechos Posteriores al cierre que requieren ajuste. CUADRO 4. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE REQUIEREN AJUSTE

Fuente: NIC 10 Hechos Posteriores, prrafo 8 5. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE NO REQUIEREN AJUSTE La empresa no debe proceder a modificar los importes reconocidos en sus estados financieros para reflejar la incidencia de los hechos posteriores a la fecha del balance, si stos no implican ajustes (NIC 10.9). Estos eventos vienen a poner de manifiesto condiciones que no existan en dicha fecha y, consecuentemente, no requieren ajustes. Cuando los eventos que no requieren ajuste son de tal importancia que su falta de revelacin puede afectar la capacidad de los usuarios de los estados financieros para hacer evaluaciones y tomar decisiones, la entidad deber informar en sus estados financieros de la naturaleza del hecho
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y deber realizar una estimacin de su efecto financiero, o hacer una aclaracin expresando que no es posible llegar a tal estimacin. Las ampliaciones y reducciones de capital o la obtencin de prstamos de gran envergadura, as como la compraventa del negocio, son ejemplos a tener en cuenta. Estos acontecimientos debern incorporarse en la Memoria de las Cuentas Anuales. El Cuadro 5 recoge los aspectos generales de la NIC 10 sobre Hechos Posteriores al cierre que no requieren ajuste. CUADRO 5. HECHOS POSTERIORES AL CIERRE QUE NO REQUIEREN AJUSTE

Fuente: Elaboracin propia a partir de Amat (2003) 6. SITUACIONES ESPECIALES La NIC 10 seala entre su articulado un par de situaciones de especial relevancia por su anterior tratamiento contable, actualmente reformado: los dividendos propuestos o declarados como hechos posteriores y la aplicacin del Principio de Empresa en Funcionamiento. La primera viene a romper con su anterior regulacin, pasando a ser tratados los dividendos aprobados despus del cierre pero antes de la formulacin de los estados contables como un evento que no requiere ajuste,
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como veremos seguidamente. En cuanto a la gestin continuada de la empresa, la Norma 10, apoyndose en la NIC 1, recomienda la aplicacin de la hiptesis de empresa en funcionamiento a la empresa en su conjunto, impidiendo el antiguo ajuste parcial de los estados financieros. 6.1. Dividendos propuestos o declarados Si despus de la fecha del balance se proponen o declaran dividendos para los accionistas, o los poseedores de instrumentos de capital segn se han definido en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a revelar, la empresa no debe reconocer tales dividendos como un pasivo en la fecha del balance (NIC 10.11). Efectivamente, se trata de un evento que no aporta evidencia adicional sobre una condicin que ya existiera en la fecha del balance, por lo que no va a requerir el ajuste de los estados financieros. La NIC 1 sobre Presentacin de Estados Financieros, exige que la empresa revele el importe de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados despus de la fecha del balance, pero antes de que se hayan formulado los estados financieros (NIC 10.12). La mencionada norma permite que la empresa presente esta informacin bien en los estados financieros, como un componente separado del patrimonio neto, bien en las notas a los estados financieros (en nuestra Memoria). El tratamiento de los dividendos propuestos o declarados despus de la fecha del balance y antes de la formulacin es uno de los cambios introducidos por la nueva redaccin de la Norma en 1999. sta vino a suprimir la opcin que permita reconocer un pasivo por los dividendos identificados como correspondientes al ejercicio cubierto por los estados financieros, propuestos o declarados despus de la fecha del balance, pero antes de que los estados financieros fueran autorizados para su publicacin a travs de la formulacin. 6.2. El Principio de Empresa en Funcionamiento. La empresa no debe preparar sus estados financieros sobre la base de que es una empresa en funcionamiento si la gerencia determina, despus de la fecha del balance, bien que tiene la intencin de liquidar la empresa o cesar en sus actividades, bien que no existe otra alternativa ms realista que hacerlo (NIC 10.13). El deterioro de los resultados de explotacin y de la posicin financiera de la empresa con posterioridad a la fecha del balance puede indicar la necesidad de considerar si la hiptesis de empresa en funcionamiento resulta todava apropiada (NIC 10.14). En caso de que no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que esta Norma exige un cambio fundamental en la base de contabilizacin, y no meramente un ajuste en los importes que se hayan reconocido utilizando la base de contabilizacin original. Sera necesario informar en los estados financieros de las razones por las que ha dejado de ser apropiado el principio de continuidad y deberan rehacerse los estados financieros iniciales sobre la base de la nueva situacin. La NIC 1 sobre Presentacin de Estados Financieros establece que cuando stos no se formulan sobre la hiptesis de empresa en funcionamiento, debe indicarse esta circunstancia expresamente en los mismos, junto con las hiptesis alternativas sobre las que se han elaborado y las razones que hicieron abandonar el principio de continuidad. Esta Norma tambin prescribe que la gerencia ponga de manifiesto en los estados financieros las incertidumbres significativas que pueden plantear dudas sobre la capacidad de la empresa para continuar en funcionamiento. Obviamente, es perfectamente posible que estos hechos o condiciones se desarrollen despus de la fecha de cierre. La consideracin de la aplicacin del Principio de Empresa en Funcionamiento es otro de los principales cambios introducidos por la nueva redaccin de la NIC en 1999. sta vino a suprimir la
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exigencia de ajuste de los estados financieros siempre que un suceso, producido despus de la fecha del balance, indique que la hiptesis de empresa en funcionamiento no es apropiada para una parte de la empresa, ya que esta hiptesis tiene que aplicarse a la empresa en su conjunto. Fecha de vigencia Una entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho. 7. CONCLUSIONES La NIC 10 define los hechos posteriores a la fecha del balance como todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha de cierre del balance y la fecha de formulacin de los estados financieros. Adems distingue entre los hechos posteriores que requieren ajuste de los estados financieros principales, puesto que suministran evidencia de condiciones que existan ya en la fecha del balance y aquellos acontecimientos que no requieren modificaciones en dichos estados, sino su inclusin en las notas explicativas como una informacin relevante para el usuario, ya que son indicativos de condiciones que han aparecido despus de la fecha del balance. Otra informacin importante requerida por la Norma Internacional a las entidades emisoras de los estados financieros es la referida a su fecha de autorizacin, puesto que dichos estados no reflejarn los hechos ocurridos despus de ese momento, y sobre quines son sus responsables. La NIC tambin exige a la empresa que no prepare sus estados financieros bajo la hiptesis de empresa en funcionamiento si los hechos posteriores al cierre indican que sta resulta inapropiada. La regulacin contable espaola, ha sido sumamente escueta hasta el momento en el tratamiento de los hechos posteriores, limitndose a su inclusin en el modelo normal de la Memoria. Por otra parte, las Normas Tcnicas de Auditora ya son afines a las definiciones y clasificaciones propuestas por la Norma Internacional. En definitiva, parece que no hay diferencias insalvables entre la regulacin del IASB y la normativa contable espaola, que podr adaptarse fcilmente a la nueva regulacin armonizada. Finalmente, la propuesta del Libro Blanco para la incorporacin de las NIC a la normativa contable espaola pasa por integrar los hechos posteriores en el estado contable narrativo como otra informacin relevante obligatoria, haciendo la distincin entre los eventos que proporcionan evidencia adicional respecto a condiciones que ya existan a la fecha de cierre de las Cuentas Anuales y aquellos que evidencian condiciones que no existan en ese momento, pero que por su importancia han de ser comunicadas al destinatario de los estados contables para evitar su interpretacin errnea o incompleta; posicin acorde a lo estipulado en la NIC 10.

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LA NIC 21: VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA MONEDA EXTRANJERA


1. INTRODUCCIN Este artculo supone la continuacin de una serie de trabajos que pretende divulgar las normas contables emitidas por el IASB. En concreto, analizamos en esta ocasin la norma nmero 21 sobre "Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera". Para ello dividimos el artculo en 8 epgrafes incluida esta introduccin y la bibliografa. En el apartado segundo se revisa la evolucin y estado actual de la norma, sealndose los objetivos y el alcance de la misma. A lo largo de los epgrafes 3, 4 y 5 tratamos de sintetizar la norma, destacando aquellas peculiaridades que nos han parecido ms relevantes de cara a su futura incorporacin en la normativa contable espaola. La comparacin entre la NIC 21 y nuestras normas, as como la posicin de la Comisin de Expertos del Libro blanco se recoge en el apartado 6. Como viene siendo habitual en estos trabajos recogemos un ejemplo que pone de manifiesto algunas de las cuestiones tratadas, en esta ocasin abordamos, en el epgrafe 7, la problemtica que supone la incorporacin de la moneda funcional y la moneda de presentacin a la hora de elaborar los estados contables tanto individuales como consolidados. 2. CONSIDERACIONES GENERALES DE LA NIC 21 En este apartado haremos, una referencia a la evolucin que ha tenido esta norma desde su creacin y marcaremos el alcance de la misma, para seguir ofreciendo unas definiciones acerca de los trminos que han sido incorporados en la nueva redaccin dada a esta norma. 2.1. Evolucin y Objetivos La NIC 21 "Efectos de las variaciones de los tipos de Cambio en Moneda extranjera", ha tenido a finales del 2003 una nueva revisin por parte del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad como parte de su proyecto de mejoras a las Normas Internacionales de Contabilidad, y por tanto la anterior NIC 21 revisada en 1993 y sobre la cual se haban realizados pequeas modificaciones puntuales, concretamente en 1998 se alter el prrafo 2, en el 1999 fue modificado el prrafo 46 para adecuarlo a los contenidos de la NIC 10 y ms recientemente con fecha 19 de diciembre de 2003, se realiz una nueva redaccin del prrafo 10, queda derogada. La nueva versin debe ser aplicada en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, aunque se aconseja su aplicacin anticipada. As mismo, esta nueva redaccin, deroga las siguientes interpretaciones: la SIC 11 "Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera - Capitalizacin de prdidas derivadas de devaluaciones muy importantes, la SIC 19 "Moneda de los Estados Financieros"- Valoracin y presentacin de los Estados Financieros segn la NIC 21 y 29. y la SIC 30 'Moneda en la que se informa" -Conversin de la moneda de valoracin a la moneda de presentacin. En la prctica lo que ha ocurrido es que algunas cuestiones de las SICs derogadas han pasado a formar parte de la nueva norma. En particular, la SIC 19, en lo referente a las consideraciones de moneda funcional, presentacin y medicin que recoge la norma revisada como posteriormente comentamos.
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Los aspectos ms sobresalientes relativos a las consideraciones de tipo general contenidas en la norma 21, son desarrollados en el cuadro 1. CUADRO 1. CONSIDERACIONES GENERALES DE LA NIC 21 Objetivo Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros. Alcance (a) al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las transacciones y saldos con derivados que estn dentro del alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin; (b) al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin; y (c) al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad en una moneda de presentacin. La NIC 39 es de aplicacin a muchos derivados en moneda extranjera y, por tanto, stos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No obstante, aquellos derivados en moneda extranjera que no estn dentro del alcance de la NIC 39 (por ejemplo, ciertos derivados en moneda extranjera implcitos en otros contratos), entran dentro del alcance de esta Norma. Adems, esta Norma se aplica cuando la entidad convierte los importes relacionados con derivados desde su moneda funcional a la moneda de presentacin. Esta Norma no se aplica a la contabilidad de coberturas para partidas en moneda extranjera, incluyendo la cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. La contabilidad de coberturas se trata en la NIC 39. Esta Norma se aplica a la presentacin de los estados financieros de una entidad en una moneda extranjera, y establece los requisitos para que los estados financieros resultantes puedan ser calificados como conformes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). Tambin se especifica la informacin a revelar, en el caso de conversin de informacin financiera a una moneda extranjera que no cumpla los anteriores requerimientos. Esta Norma no se aplicar a la presentacin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversin de los flujos de efectivo de los negocios en el extranjero (vase la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo).

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2.2. Definiciones De todas las definiciones contempladas en el prrafo 8 de la NIC 21, destacamos slo aquellas que consideramos ms significativas con respecto a otras revisiones en el Cuadro 2. CUADRO 2. TIPOS DE MONEDA Moneda de presentacin Moneda extranjera Moneda funcional Es la moneda en que se presentan los estados financieros. Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.

A continuacin se desarrolla el significado y alcance de la moneda funcional, que a lo largo de los prrafos 9 a 14 es tratada por la NIC 21. Para determinar su moneda funcional, la entidad considerar los siguientes factores:

La moneda que influye en los precios de venta de los bienes y servicios. La moneda del pas cuyas fuerzas competitivas determinen los precios de venta de sus bienes y servicios. La moneda que influya en los costes de produccin de los bienes y servicios. La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiacin. La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de explotacin.

Adems, se pueden considerar estos otros factores para determinar la moneda funcional:

Para determinar la moneda funcional de un negocio en el extranjero, y si sta va a ser la misma que la de la entidad que informa, se considerarn los siguientes factores:

De si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una extensin de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado importante de autonoma. De la proporcin de las operaciones que la entidad extranjera realiza con la entidad que informa. De si los flujos de efectivo obtenidos por el negocio en el extranjero: afectan directamente a la empresa que informa y se remiten a sta,

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son

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suficiente para atender sus compromisos normales, sin que la empresa que informa deba poner fondos.

Con este planteamiento de moneda funcional, en la nueva norma, no ser necesaria la distincin entre operaciones en el extranjero y entidad en el extranjero (caracterstica de la anterior norma) porque tendran la misma moneda funcional al ser el mismo el mbito o entorno econmico en el que realizan sus operaciones. 3. INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Una transaccin en moneda extranjera es toda operacin que se establece o exige su liquidacin en una moneda extranjera. Para su anlisis se debe diferenciar dos momentos dentro de la operacin, el momento de su reconocimiento inicial y el reconocimiento de la operacin en momentos posteriores, estos aspectos quedan recogidos en el Cuadro 3 a continuacin detallada: CUADRO 3. TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Reconocimiento Inicial (Par. 20, 21 y 22) a) En la moneda funcional de los estados financieros. b) Aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operacin, el cual se denomina al contado. c) En algunos casos, y siempre que no hayan existidos grandes fluctuaciones en la moneda, por razones prcticas se usa un tipo aproximado al existente puede ser semanal o mensual. Reconocimiento en momento posterior (Par. 23 y 24) En cada fecha de cierre de balance: a) Las partidas monetarias deben ser valoradas al tipo de cambio de cierre. b) Las partidas no monetarias: Las que se contabilizaron al coste histrico deben ser valoradas utilizando el tipo de cambio en el momento en que fue realizada la operacin. Las que contabilizaron por su valor razonable, deben de ser valoradas utilizando los tipos de cambios existentes en el momento en que se determin su valor razonable. 3.1. Reconocimiento de las diferencias de cambio Se va a diferenciar inicialmente, el reconocimiento de las diferencias de cambio en los estados financieros individuales y en los consolidados. a) Estados financieros individuales El tratamiento de referencia que se expone en el prrafo 28 considera que las diferencias de cambio, en las partidas monetarias, deben ser reconocidas como gastos o ingresos del ejercicio en el que han aparecido.

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Esto contempla dos situaciones en funcin de la fecha de liquidacin de las operaciones en moneda extranjera:
se

liquida la operacin en el mismo periodo en el que surgen las diferencias de cambio, stas sern consideradas en su totalidad en el resultado del ejercicio. se liquida la operacin en un periodo contable diferente, las diferencias de cambio, que surjan, se irn reconociendo, en cada uno de los periodos que transcurra hasta su vencimiento. Por otro lado, el prrafo 30 considera que cuando la diferencia de cambio proceda de una partida no monetaria debe ser reconocido en el patrimonio neto, cuando tal diferencia surja de una prdida o beneficio reconocido directamente en el patrimonio neto, en caso contrario, es decir que tales ganancias o prdidas han sido reconocidas como componentes del resultado del ejercicio, entonces las diferencias de cambio tambin lo sern del resultado del ejercicio. b) Estados financieros consolidados La empresa puede tener deudas y crditos a largo plazo, a pagar o cobrar al negocio en el extranjero. Si la liquidacin no est prevista en un tiempo razonable, ser una extensin de la inversin neta en la entidad extranjera o una deduccin de la misma. En estas partidas monetarias no pueden incluirse los deudores o acreedores comerciales. Las diferencias de cambio que puedan generar, estas partidas, son tratadas en el cuadro 4: CUADRO 4. TRATAMIENTO DE LAS INVERSIONES EN UNA ENTIDAD EXTRANJERA Las diferencias de cambio derivadas de: (par. 32 y 33) 1. Una partida monetaria que forma parte de la inversion neta realizada por la empresa en una entidad extranjera. 2. Un pasivo a largo plazo que se trata de forma contable como una cobertura para la inversion neta de la empresa en una entidad extranjera, deben ser, ambas, consideradas como componente del patrimonio neto, hasta que produzca la enajenacion de la inversion, en cuo momeno seran objeto de reconomiento como gasto o ingreso de acuerdo con lo establecio en el parrafo 37. 4. CAMBIO DE MONEDA FUNCIONAL Como hemos comentado con anterioridad la moneda funcional es la moneda en la que la sociedad reflejar las operaciones y circunstancias vinculadas al desarrollo de su actividad. Por ello, la moneda funcional slo podr ser objeto de cambio si cambian las circunstancias y condiciones que se utilizaron en su eleccin. La NIC 21 establece que los efectos del cambio en la moneda funcional se contabilicen prospectivamente (pr. 35) lo que significa que:

En primer lugar, todas las partidas sern convertidas a la nueva moneda funcional usando el tipo de cambio vigente a la fecha del cambio. Y, a continuacin, los importes resultantes de la conversin que: Correspondan a partidas no monetarias se considerarn como su coste histrico, y Cuando procedan de una operacin en el extranjero que, de acuerdo con lo comentado en el Cuadro 4, fueron incorporadas al patrimonio neto y no se reconocern como resultados hasta la fecha de la disposicin o venta de la operacin.

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5. UTILIZACIN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL Las entidades pueden presentar sus estados financieros, individuales o consolidados, en una o varias monedas que no tienen por qu coincidir con sus respectivas monedas funcionales. En el tercer apartado de este artculo nos hemos ocupado de la presentacin de estados financieros en la moneda funcional y ahora contemplamos la presentacin en moneda distinta a la funcional. 5.1. Conversin a la moneda de presentacin Cuando la moneda de presentacin de los estados financieros no coincida con la moneda funcional de la entidad, los elementos del balance y los componentes de la cuenta de prdidas y ganancias se convertirn a la moneda de presentacin elegida. Para analizar las variantes (moneda funcional / presentacin) y la problemtica de la conversin nos ayudamos del Grfico 1 y el Cuadro 5 que representan un grupo de sociedades donde Z como sociedad dominante presenta, en soles, los estados financieros consolidados con independencia del mtodo utilizado) cuando las monedas funcionales de las dependientes o filiales y de la propia dominante no coinciden con el nuevo sol.

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CUADRO 5. MONEDA FUNCIONAL Y DE PRESENTACIN Dependiente A Dependiente B Dlar Pesos Dominante Z La entidad domnate es una sociedad con domicilio en Per que tiene como moneda funcional el Dlar y la moneda presentacin de los estados financieros el nuevo sol. Moneda Funcional El primer paso es convertir los activos y pasivos de las tres sociedades, as como los componentes de la cuenta de prdidas y ganancias en euros, a fin de expresar en dicha moneda los estados financieros consolidados. Otra opcin, no contemplada en la NIC 21, podra ser la conversin de los estados financieros individuales a la moneda funcional de la dominante (por ejemplo) y posteriormente a la moneda de presentacin. La opcin tomada por la NIC 21, conversin directa a la moneda de presentacin, se utiliza para la conversin de los estados financieros de cualquier entidad (con independencia del vnculo y relacin entre las sociedades del grupo) cuya moneda funcional difiere de la moneda de presentacin. Hasta ahora hemos comentado la realizacin de la conversin a la moneda de presentacin, pero habr que tener en cuenta:

En qu condiciones se realiza la conversin Qu tratamiento se le da a las diferencias

Respecto a la primera cuestin planteada, la NIC 21 distingue en funcin de que la moneda funcional de la entidad se corresponda o no con la de una economa hiperinflacionaria de manera que la conversin se realizar segn lo expuesto en el Cuadro 6 Respecto al mtodo de conversin expuesto en la tabla anterior conviene precisar lo siguiente:
La

conversin al tipo de cambio de cierre (en la fecha del correspondiente balance) se realizar para los activos y pasivos, de cada uno de los balances presentados (incluyendo, por tanto, las cifras comparativas) para la primera de las situaciones planteadas en la Cuadro 6, es decir, cuando la moneda funcional de la entidad no se corresponde con la moneda de una economa hiperinflacionaria embargo, como puede comprobarse en el referido cuadro, en caso de que la moneda funcional sea la correspondiente a una economa hiperinflacionaria el tipo de cambio de cierre corresponde a la fecha del balance ms reciente, y aplicable tanto a los activos y pasivos de los balances presentados (incluyendo las cifras comparativas) como a los ingresos y gastos de las cuentas de prdidas y ganancias (incluyendo las cifras comparativas), a excepcin de

Sin

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Que los importes sean convertidos a la moneda de una economa no hiperinflacionaria, en cuyo caso las cifras comparativas (balance y cuentas de prdidas y ganancias) sern las que se presentaran en los estados financieros del ejercicio precedente

Cuando

la moneda funcional de una entidad es la moneda de la economa hiperinflacionaria, sus estados financieros deben ser reexpresados, antes de aplicar el mtodo que exponemos en el cuadro 6, de acuerdo con NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias, a excepcin de las cifras comparativas en caso de conversin a la moneda de una economa no hiperinflacionaria. CUADRO 6. ECONOMA HIPERINFLACIONARIA (PAR. 39-43)

Correspondencia Moneda Funcional Activos y Pasivos Ingresos y Gastos Diferencia de cambio


Cuando

No Tipo de cambio de cierres correspondiente al Balance Tipo de cambio transaccin Diferencia de conversin

Si Tipo de cambio de cierre del balance ms reciente (a)

la referida economa deje de ser hiperinflacionaria la entidad dejar de efectuar la reexpresin citada, utilizando como costes histricos, para su posterior conversin a la moneda de presentacin, los importes reexpresados segn el nivel de precios a la fecha en que la entidad deje de hacer la citada reexpresin (pr. 43). Por razones prcticas, para la conversin de las partidas de ingresos y gastos, se utiliza un tipo aproximado, por ejemplo un tipo de cambio medio para el periodo (siempre que no haya existido una excesiva variacin en los tipos). 5.2. Conversin de un negocio en el extranjero Los negocios en el extranjero se contemplan en la NIC 21 como se presentan en el Cuadro 7. CUADRO 7. CALIFICACIN DE NEGOCIO EN EL EXTRANJERO Entidad Dependiente. Asociada. Negocio conjunto. Sucursal. Actividad Se realiza en un pas diferente. Moneda distinta.

NIC 21 (par. 8)

De acuerdo con el Cuadro 7 se considera negocio en el extranjero la entidad que vinculada con la que presenta los estados financieros, por ser una dependiente, asociada, negocio conjunto o bien una sucursal, desarrolla su actividad en un pas diferente o la realiza en moneda distinta de la correspondiente a la sociedad que presenta los estados financieros. Recordemos que en la anterior NIC 21 los negocios en el extranjero son considerados aquellos que realizan su actividad como si fuera una extensin de las actividades correspondientes a la empresa que presenta los estados financieros. Los negocios en el extranjero, en la nueva NIC 21, generan la siguiente problemtica con relacin al tratamiento de la moneda extranjera:

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1. Conversin de sus estados financieros a la moneda de presentacin de la entidad que informa, como paso previo a la presentacin de los estados financieros consolidados, aspecto que hemos comentado en los apartados anteriores, distinguiendo que la moneda de presentacin coincida o no con la moneda funcional. 2. Tratamiento del fondo de comercio y de los ajustes surgidos por aplicacin del valor razonable en los activos y pasivos originados en la adquisicin de un negocio en el extranjero. En este sentido, la norma comentada, prrafo 47, establece que ambos importes -fondo de comercio y ajustes realizados- se trataran como parte de los activos y pasivos de la entidad adquirida y su conversin se llevar acabo segn lo establecido en el apartado 5.1. 5.3. Enajenacin o abandono de un negocio en el extranjero La disposicin de una entidad de un negocio en el extranjero (mediante su venta, liquidacin, recuperacin del capital aportado o por abandono) dar lugar al reconocimiento en resultados de las diferencias de cambio diferidas (ubicadas en el patrimonio neto) en el mismo ejercicio en el que se registre el resultado derivado de la enajenacin o abandono del negocio en el extranjero (pr. 48). No obstante, en los prrafos 49 y 50, recoge esta norma algunos aspectos puntuales que permiten clarificar la situacin. Estos ejemplos son los siguientes:
El

cobro de un dividendo ser parte de la disposicin slo cuando se liquide con cargo a resultados anteriores a la adquisicin. Cuando se trate de una enajenacin parcial slo se reconocer, en resultados, la parte proporcional de las diferencias de conversin registradas. La correccin del valor contable de un negocio en el extranjero no constituye una disposicin o abandono parcial, por tanto, en el registro contable de la citada correccin no se reconocer cantidad alguna de las diferencias de conversin acumuladas. 6. INFORMACIN A REVELAR En los prrafos 53 y 55 al 57, las referencias a la moneda funcional se entienden realizadas, en el caso de un grupo, a la moneda funcional de la dominante. La entidad revelar la siguiente informacin: el importe de las diferencias de cambio reconocidas en el resultado del ejercicio, con excepcin de las procedentes de los instrumentos financieros que se valoren al valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio, de acuerdo con la NIC 39; y las diferencias netas de cambio clasificadas como un componente separado del patrimonio neto, as como una conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del ejercicio. Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, este hecho se pondr de manifiesto, revelando adems la identidad de la moneda funcional, as como la razn de utilizar una moneda de presentacin diferente. Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de algn negocio significativo en el extranjero, se revelar este hecho, as como la razn de dicho cambio. Cuando la entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de su moneda funcional, slo podr calificar a sus estados financieros como conformes con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, si cumplen con todos los requerimientos de cada Norma que sea de aplicacin y con cada Interpretacin de esas Normas que sea aplicable, incluyendo el mtodo de conversin establecido en los prrafos 39 y 42.

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En ocasiones, las entidades presentan sus estados financieros u otra informacin financiera en una moneda que no es su moneda funcional, sin respetar los requisitos del prrafo 55. Por ejemplo, la entidad puede convertir a la otra moneda slo determinadas partidas de sus estados financieros. Otro ejemplo se da cuando una entidad, cuya moneda funcional no sea la de una economa hiperinflacionaria, convierta los estados financieros a la otra moneda utilizando para todas las partidas, el tipo de cambio de cierre ms reciente. Tales conversiones no estn hechas de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, por lo que ser obligatorio revelar la informacin establecida en el prrafo 57. Cuando una entidad presente sus estados financieros, u otra informacin financiera, en una moneda diferente de su moneda funcional y de su moneda de presentacin, y no cumpliese los requisitos del prrafo 55: identificar claramente esta informacin como complementaria, al objeto de distinguirla de la informacin que cumpla con las Normas Internacionales de Informacin Financiera; revelar la moneda en que se presenta esta informacin complementaria; y revelar la moneda funcional de la entidad, as como el mtodo de conversin utilizado para confeccionar la informacin complementaria.

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BIBLIOGRAFA

Amat, O., coordinador (2003): Comprender las Normas Internacionales de Contabilidad NIC. Ed. Gestin 2000. Barcelona. Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, IASC (1999): Norma Internacional de Contabilidad n 10. Hechos posteriores al cierre del balance (revisada). Fernndez Rodrguez, E. y Garay Gonzlez, J.A. (2003): "La regulacin contable de los hechos posteriores y su incidencia prctica sobre las cuentas anuales". Comunicacin presentada al XII Congreso AECA "Transparencia Empresarial y Sociedad del Conocimiento", celebrado en Cdiz. Gonzalo Angulo, J.A. (2003): "Principales cambios que suponen las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) respecto al Plan General de Contabilidad (PGC)", [en lnea] 5campus.org, Contabilidad Internacional <http://www.5campus.org/leccion/niif> [30.12.2003]

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ANEXO

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CASOS PRACTICOS DE NIC 10


RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implicanajuste8. Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que impliquen ajustes. CASO PRCTICO N 01 La recepcin de informacin, despus de la fecha del balance, que indique el deterioro del valor de un activo a esa fecha una empresa haba vendido al crdito, en el mes de diciembre, bienes a otra empresa por el monto de S/. 23,800 (incluido IGV) al crdito por 30 das. En la fecha de vencimiento acordada el cliente incumple. Asimismo, se sabe que en el mes de enero, la empresa se acoge a la Ley Concursal, no teniendo la empresa garantas sobre estas. Cul es el efecto de esta situacin? Solucin: En relacin con la situacin del cliente, debe tenerse presente que una empresa no queda en una situacin de insolvencia, de improviso, por lo general este tipo de situacin se produce como consecuencia de resultados adversos en ms de un periodo, que le imposibilitan continuar con sus operaciones. En estas circunstancias, la empresa debe reconocer el deterioro de valor del activo financiero, toda vez que al encontrarse en una situacin de insolvencia resulta probable que no se recuperen los beneficios econmicos futuros. Por consiguiente, no obstante haberse descubierto esta condicin del cliente en el periodo siguiente a la realizacin de la operacin, siendo una situacin existente a la fecha de la misma, deber realizarse el ajuste al activo financiero en diciembre en aplicacin al prrafo 8 de la NIC 10, como se muestra en el siguiente asiento: ----------------------- x------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 23,800 684 Valuacin de activos 6841 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa 23,800 191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el reconocimiento del deterioro que se produce como consecuencia de la imposibilidad de pago del deudor. ----------------------- x------------------------CASO PRCTICO N 02 Hechos ocurridos despus de la fecha del balance Como consecuencia de los controles efectuados por la empresa de auditora se ha determinado un faltante ascendente a S/. 15,350, como consecuencia de robos sistemticos efectuados por sus trabajadores en el ejercicio anterior. Confrontado con los trabajadores, estos admitieron su responsabilidad, acordando devolver las sumas detradas. Cmo sera el tratamiento contable y tributario? Solucin: Para fines contables, esta situacin generara la realizacin de un ajuste a los estados financieros del ao anterior a efectos de reconocer las prdidas por el robo efectuado por los trabajadores .De esta forma, suponiendo que el efectivo se encontraba en caja, el asiento a efectuar ser el siguiente: ----------------------- x------------------------65 Otros gastos de gestin 15,350 659 Otros gastos de gestin 6593 Prdida de efectivo
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10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,350 101 Caja x/x Por la apropiacin de dinero por parte de trabajadores de la empresa. ----------------------- x------------------------El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos, corresponden a hechos ocurridos despus de la fecha del balance que implican ajuste, tal como lo establece el apartado (e) del prrafo 9 de la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus de la Fecha del Balance. De lo anterior, y de acuerdo con los datos de la consulta, se trata evidentemente de una situacin que no ocurre en el ejercicio de la deteccin, sino que se ha producido en el periodo auditado, y por lo tanto, debe reflejarse en los estados financieros del periodo en que ocurrieron estos, con base en el monto determinado por la empresa auditora antes de la aprobacin de los estados financieros. Efectivamente, el descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros eran incorrectos, deben afectar el ejercicio en que se produjeron los actos descubiertos. En este supuesto, para fines tributarios deber analizarse si existe cobertura de este, toda vez que si se ha asegurado la empresa contra este tipo de situaciones puede recibir una indemnizacin, en cuyo caso el monto que resulte cubierto por el seguro no ser aceptado como gasto deducible para fines del Impuesto a la Renta. Ahora bien, de no resultar cubiertas por seguros, ser deducible siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente, tal como lo establece el literal d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

CASOS PRACTICOS DE NIC 21


CASO N 01: Diferencia de Cambio por Partidas Monetarias al Cierre del Perodo Enunciado: La empresa VALESKA S.A. cuenta con los siguientes saldos en moneda extranjera al cierre del ejercicio 2010:

Adems se sabe que su moneda funcional es nuevos soles. En funcin a los datos planteados se solicita efectuar la respectiva determinacin de la diferencia de cambio al cierre del ejercicio. Solucin En el presente caso se advierte que la moneda funcional para la empresa VALESKA S.A. es nuevos soles, por lo cual coincide con la moneda de presentacin en nuestro pas. A continuacin se procede a determinar el saldo que se encuentra en moneda extranjera de las partidas monetarias en la moneda funcional y presentacin.

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CASO N 02: Existencias pendientes de pago al 31.12.2010 La empresa Zapata S.A. adquiri mercaderas importadas en el mes de diciembre, cuyo valor FOB asciende a US$ 83,750, segn factura del proveedor del exterior emitida el da 10.12.2010, fecha en que se colocan los bienes en el buque en el puerto de embarque, cancelndose 60% en dicho momento. Al cierre del ejercicio, se encuentra pendiente de pago el importe de US$ 33,500. Asimismo, las mercaderas an se encuentran pendientes de recibir en los almacenes de la empresa. Solucin 1. Oportunidad del reconocimiento de las existencias. Un Activo constituye un recurso controlado por la empresa, es el resultado de sucesos pasados y respecto del cual se espera obtener beneficios econmicos futuros. Por lo cual, se debe reconocer, de acuerdo al prrafo 89 del Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de Informacin Financiera, cuando es probable que se obtengan beneficios econmicos y el costo pueda ser medido confiablemente. As, entre otros supuestos, se reconocer cuando se transfieren los riesgos inherentes de dicho bien. En concordancia con lo expuesto, una empresa debe reconocer un activo cuando posee la propiedad sobre el mismo, este es el criterio que determina si una mercadera debe incluirse como inventario de una empresa. En estos trminos, de acuerdo al Cdigo Uniforme de Comercio, el vendedor puede traspasar la propiedad al comprador, de acuerdo con las condiciones acordadas por el comprador o el vendedor. En caso no hubiese condiciones explcitas, el derecho de propiedad pasa al comprador en el momento y punto en el que el vendedor completa la ejecucin delas actividades necesarias para entregarle la mercadera. As en el caso planteado, la empresa compr en el exterior mercadera bajo la modalidad F.O.B. (trmino internacional que significa Libre Puesta a Bordo y que incluye el valor dela mercanca, ms los gastos que se originen hasta dejarla a bordo del medio de transporte). Bajo dicha modalidad, la empresa adquirente soporta los riesgos de prdida o dao una vez que sobrepasan la Borda del Buque en el puerto de embarque. En este sentido, de acuerdo con los datos planteados, el 10.12.2010 ocurre este hecho, motivo por el cual en dicha oportunidad se efectuar el reconocimiento de los bienes adquiridos.

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2. Determinacin del importe en nuevos soles para efecto del registro contable Valor de adquisicin = US$ 83,750.00 Tipo de cambio venta vigente al 10.12.2010 = S/. 2.827 Importe en moneda nacional (US$ 83,750 x 2.827) = S/. 236,761.25 3. Registro Contable 3.1. Registro de los Bienes adquiridos A continuacin se efecta el registro contable de los bienes adquiridos y que se encuentran en trnsito.

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