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NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

I. INTRODUCCION Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una Auditora financiera, y en lo aplicable, en una Auditora de asuntos financieros en particular y otros examenes especiales. La Auditora de gestin requiere, sin embargo normas complementarias y especficas para satisfacer ias necesidades propias de los citados examenes. Los auditores deben seIeccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segun su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la Auditora. Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Republica, de los Organos de Auditora Interna (*) de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3092011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y actualizacin, de ser necesario; as como servir de estandares para ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Su estructura es la siguiente:

a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo. b) Ttulo, es la denominacin de la norma. c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma. d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su interpretacin y correcta aplicacin. e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa Ias excepciones a su cumplimiento. II. MARCO CONCEPTUAL 1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL La Auditora Gubernamental es el examen objetivo sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico. Tiene por objetivos: a. Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias. b. Determinar la razonabilidad de la informacin financiera. c. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica. e. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de la Contralora General de la Repblica ,de los Organos de Auditora Interna OAI (*) de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditora designadas.

El auditor gubernamental es el profesional que rene los requisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditora en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas - NAGA, las Normas Internacionales de Auditora - NIA y las presentes Normas de Auditora Gubernamental - NAGU. La auditora gubernamental es externa cuando es realizada directamente por la Contralora General, por los Organos de Auditora Interna (*) en otras entidades del Sistema y por las Sociedades de Auditora, debidamente autorizados y designadas, respectivamente. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3092011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". Es interna cuando es ejercida por los Organos de Auditora Interna (*) de las propias entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de: i) planificacin, ii) ejecucin y iii) elaboracin del informe. Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del Informe al Titular de la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la Repblica. La elaboracin y presentacin del informe de auditora o examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y del supervisor. 2. TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditora financiera y auditora de gestin o de desempeo. a. AUDITORIA FINANCIERA La Auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados financieros y la auditora de asuntos financieros en particular. La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo de Auditora es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica.

La Auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas son aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera. b. AUDITORIA DE GESTIN Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos: 1. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y eficiente. 2. Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.. 3. Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados. Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.

EXAMEN ESPECIAL Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera -de un alcance menor al requerido para la emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas- con la Auditora de gestin - destinada sea en forma genrica o especfica, a la

verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un perodo dado, as como al cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Tambin tiene como objetivos especficos, entre otros, determinar si la programacin y formulacin presupuestara se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la ejecucin del presupuesto, en relacin a Ias disposiciones que lo regulan y al cumplimiento de Ias metas y objetivos establecidos, as como determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala el presupuesto de las entidades. Asimismo, se efectan exmenes especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control de Ias donaciones recibidas as como de los procesos licitarios, del endeudamiento pblico y cumplimiento de contratos de gestin gubernamental, entre otros. El examen especial es efectuado por la Contralora General de la Repblica y por los Organos de Auditora Interna (*) del Sistema como parte del aIcance del trabajo necesario para emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica preparada por la Contadura Pblica de la Nacin. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3092011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". III.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en cuatro grupos: 1. Normas Generales: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. 2. Normas relativas a la Planificacin de la Auditora Gubernamental: Planificacin general, planificacin especifica, programas de auditora y archivo permanente. 3. Normas relativas a la Ejecucin de la Auditora Gubernamental : Estudio y evaluacin del control interno, evaluacin del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de Auditora, evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo comunicacin de observaciones y carta de representacin.

4. Normas relativas al Informe de Auditora Gubernamental: Forma escrita, oportunidad del informe, presentacin del informe, contenido del informe e informe especial. NAGU .1. NORMAS GENERALES Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo. Estas normas que se aplican tambin para la ejecucin del trabajo y la preparacin del informe, se refieren al entrenamiento tcnico y capacidad profesional, independencia, cuidado y esmero profesional, confidencialidad, participacin de profesionales y/o especialistas, y control de calidad. NAGU. 1.10 ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL (*) El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico, la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo. El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de auditora. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, Ios Organos conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso de la auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo de auditora. NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (*) El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos de los aspectos examinados.

El auditor deber considerar no solamente si es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello, sino tambin si existe ;motivo que pudiera dar lugar a que otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales, profesionales para garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad examinada. Se halla impedido de participar en la ejecucin de acciones de control en la entidad donde haya laborado anteriormente y que comprendan areas y/o aspectos en los cuales intervino o participo directa o indirectamente. El auditor gubernamental se encuentra impedido recibir beneficios en cualquier forma, para si o para otro, proveniente de personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin, intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la entidad donde realice su examen. En los Organos conformantes del Sistema Nacional Control se establecern los mecanismos adecuados e cautelen debidamente la independencia del auditor, e incluyan la presentacin de una manifestacin personal de independencia. NAGU. 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL (*) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de cumplir con las. normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente. Los niveles jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo mantenga un desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o

transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas correctivas. NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDAD El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. La confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su actividad profesional. Slo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de acuerdo a los correspondientes Cdigos de Etica Profesional. NAGU. 1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los profesionales y/o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen. Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especializado, el auditor, previamente a su incorporacin, debe cerciorarse de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado, estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable. Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas

conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con los objetivos del examen y la normativa vigente. NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas, normas y procedimientos de auditora gubernamental. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental. Un apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una razonable seguridad de que: i) se cumplen las normas de auditora gubernamental ii) se han establecido polticas y procedimientos de auditora adecuados, iii) se cumplen con requisitos de calidad profesional y, iv) se lleva a cabo una capacitacin y supervisin documentada. Un sistema interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y procedimientos respecto a: a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de la auditoria, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a: Planificacin general, planificacin especifica, programas de auditora y archivo permanente.(*)

(*) Norma sustituida por el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 141-99-CG, publicada el 29-11-99, cuyo texto es el siguiente: "NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora. El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados para cerciorarse de que las Auditoras se realizan de acuerdo con la Normas de Auditora Gubernamental, el Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditoria. CONTROL DE CALIDAD INTERNO La Contralora General de la Repblica, los Organos de Auditora Interna,(*) conformantes del Sistema Nacional de Control, y las Sociedades de Auditora designadas, deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido polticas y procedimientos, respecto a: (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3092011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin de la Auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades personales. b) Controles durante el desarrollo de la Auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de auditora. c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la calidad de los informes.

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar peridicamente el control de calidad externo de los Organos de Auditora Interna (*) y de las Sociedades de Auditora designadas. (*) De conformidad con el Artculo Primero de la Resolucin de Contralora N 3092011-CG, publicada el 29 octubre 2011, se sustituye en el texto de las NAGU, el trmino rgano de Auditora Interna por el trmino "rgano de Control Institucional". El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento. Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente."