ACTIVIDAD N 1 1.

- Analice sobre el perfil que debe tener un Auditor Tributario de

SUNAT, as como las compaas de Auditoria que efectan auditorias preventivas. EL AUDITOR: El auditor tributario e s un Contador Pblico colegiado, debe ser profesional debidamente capacitado, que realice un

el anlisis de los

documentos, registros contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar la fehaciencia de toda esta informacin. El Auditor Tributario que la SUNAT exige que el auditor tenga las siguientes caractersticas:

Independencia Capacidad analtica Formacin slida en derecho tributario Excelente criterio Solvencia moral

Las Compaas

de auditoria preventiva brindan

sus servicios

con la

finalidad de detectar las posibles contingencias tributarias y su repercusin en las finanzas de la empresa. Su misin es detectar las infracciones a las normas tributarias antes que SUNAT realice una fiscalizacin .De esta manera se

minimiza o se eliminan los riesgos econmicos que podran tener para las empresas las deudas y multas tributarias.

2- Esquema de clasificacin de auditoria

EN FUNCION DEL SUJETO

AUDITORIA INTERNA

AUDITORIA EXTERNA

A U D I T O R I A EN FUNCION DEL OBJETO

AUDITORIA FINANCIERA O CONTABLE

AUDITORIA ADMINISTRATIVA

AUDITORIA DE SISTEMAS

AUDITORIA OPERATIVA

AUDITORIA TRIBUTARIA

EN FUNCION A LA AMPLITUD DEL TRABAJO

AUDITORIA TOTAL O COMPLETA

AUDITORIA PARCIAL O DE ALCANCE LIMITADO

3.- Analice como se origina la obligacin tributaria y como est conformada.

La obligacin tributaria es la relacin que existe entre el deudor y el acreedor tributario y nace cuando se origina un hecho tributario establecido en la ley Por ejemplo la venta de bienes o la prestacin de servicios. La obligacin intereses. tributaria est constituida por el tributo, las multas y los

4.- Efecta

un

anlisis

sobre

recaudacin y

capacidad

contributiva en nuestro pas y en otros cuatro (4) pases de Amrica; y saque sus conclusiones y recomendaciones.

Per Recaudacin.En el Per la Recaudacin Tributaria est a cargo de la

Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT, quien tiene entre otras funciones las de administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional, con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley.

Segn SUNAT , durante el 2012 la recaudacin del Impuesto a la Renta creci 6,9%, la del IGV total tuvo un increment de 5,1% (el interno 7,5% y el importado 2,3%) mientras que la recaudacin del Impuesto Selectivo al Consumo total aument 0,5%. Por su parte, las devoluciones de impuestos registraron un crecimiento de 5,4%.

Capacidad Tributaria: Es la aptitud que tiene el contribuyente para ser sujeto de obligaciones tributarias.

TRIBUTACION EN CHILE El Servicio de Impuestos Internos, conocido tambin por su sigla SII, es el rgano que tiene a su cargo la aplicacin y fiscalizacin de todos los impuestos internos de Chile En Chile los principales impuestos gravan la renta y el consumo. Adems de algunos impuestos especiales. Los principales son: Impuesto a la renta -Impuesto de primera categora (Impuesto a las utilidades) Se aplica a las personas jurdicas y a las llamadas sociedades de hecho. Este Impuesto grava las utilidades tributarias de los negocios, dejando afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras. -Impuesto nico de segunda categora (Impuesto a las rentas del trabajo) Se aplica a las personas naturales.

El Impuesto nico de Segunda Categora se aplica a las rentas del trabajo dependiente, tales como los sueldos, pensiones (excepto las de fuente extranjera) y rentas accesorias o complementarias a las ya mencionadas. Impuesto al valor agregado (IVA) El IVA grava el valor agregado al producto, y es un impuesto de traslacin. Es soportado por el consumidor final. EL IVA es el principal impuesto al consumo que existe en Chile y grava con una tasa de 19% las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles. El IVA tambin grava los servicios que se presten o utilicen en el pas y que provengan de las actividades que la ley seala.

EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA El sistema tributario de venezolano est fundamentado equidad, en los principios capacidad

constitucionales

legalidad,

progresividad,

justicia,

contributiva, no retroactividad y no confiscacin. Este sistema distribuye la potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estatal y municipal. El sistema tributario venezolano esta gerenciado por el Ministerio del Poder Popular de Planificacin y Finanzas, bajo el organismo especifico SENIAT (Servicio Nacional Integrado de administracin Aduanera y Tributaria) EL SISTEMA TRIBUTARIO EN ARGENTINA El Gobierno Federal lleva a cabo la recaudacin de contribuciones en relacin con el impuesto a las ganancias, el impuesto sobre los bienes personales, el IVA (impuesto al valor agregado) y los impuestos indirectos en todo el territorio de la Nacin y coparticipa a cada provincia de tales contribuciones, conforme a un acuerdo previo.

Adems, el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires y la mayora de las provincias celebraron un convenio cuyo objeto es evitar la doble o mltiple imposicin de Impuesto a los Ingresos Brutos a las empresas con actividades en ms de una jurisdiccin. Las leyes y ordenanzas tributarias se complementan con las regulaciones tributarias emitidas por el Poder Ejecutivo. La Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP) es responsable de la recaudacin y administracin de impuestos nacionales. Es una de las dependencias principales del gobierno nacional y es responsable directo ante el Ministerio de Economa. EL SISTEMA TRIBUTARIO EN MXICO El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera, con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico; de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras; de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria. En Mxico el sistema tributario tiene dos componentes importantes, el primero se refiere al marco legal que define las reglas sobre la base de las cuales se definen las figuras tributaras. El segundo comprende las tcnicas fiscales (como lo es la fiscalizacin de los impuestos mediante el uso de comprobantes fiscales, el uso de

mquinas registradoras de comprobacin fiscal, el cobro coactivo de multas, un padrn confiable de contribuyentes, etctera. 5.- Analice la importancia del cumplimiento voluntario de los contribuyentes de sus obligaciones tributarias. Es muy importante el pago voluntario de los impuestos por parte de los contribuyentes porque de esa manera logramos que el Estado pueda financiar la infraestructura y todos los programas y servicios pblicos.

6.- Elabora un cuadro sinptico de los derechos y de los deberes de los contribuyentes
a) Ser tratados con respeto por el personal al servicio de la Administracin Tributaria. b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso. c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas. d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio.

D E R E C H

e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encargadas de stos.

f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio. h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el Cdigo Tributario. i) Formular consulta a travs de las entidades representativas y obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones tributarias.

j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria.

k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas a la Administracin Tributaria.

l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran en poder de la Administracin Tributaria.

m) Contar con asesoramiento particular, cuando se le requiera su comparecencia n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias. o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria. p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

D E B E R E S

1. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria.

2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera.

3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago.

4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes 5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, 6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la que ordenen las normas tributarias 7. Conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico

7.- Analice sobre la prescripcin, y sus efectos de la Interrupcin y suspensin.

La prescripcin extingue la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria.

Plazos de Prescripcin Prescribe a los 4 aos la accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda, para exigir su pago y para aplicar sanciones. Prescribe a los 6 aos cuando no se haya presentado declaracin Prescribe a los 10 aos en el caso de los agentes de retencin o de percepcin, que no hayan pagado el tributo pagado o retenido. En el caso de compensacin o para solicitar la devolucin, este derecho prescribe a los 4 aos. Interrupcin de la Prescripcin la interrupcin de la prescripcin corta el plazo de esta, en cuyo caso a partir de la oportunidad en que se produce la interrupcin, se reiniciar nuevamente el cmputo del plazo, por ejemplo, si a la fecha en que se produce la causa que interrumpe el trmino (notificacin de una Resolucin de Determinacin) ya habiendo pasado dos aos, entonces a partir de este suceso se reiniciar el computo del termino de prescripcin, ya no se tendr que contar desde el 01 de Enero siguiente. Suspensin de la Prescripcin - La suspensin del trmino de prescripcin se da cuando un hecho no corta el trmino de prescripcin, sino lo mantiene en suspenso hasta que este hecho desaparezca, volvindose a contar el trmino a partir de la oportunidad en que qued suspendido. Por ejemplo, en el caso de una reclamacin. Si a la fecha en que se interpuso el recurso de reclamacin hubieran transcurrido dos aos desde la fecha en que la deuda era exigible, y hubieran transcurrido seis meses durante el proceso de reclamacin, el plazo de prescripcin se reiniciar a partir del da siguiente en que qued resuelta la

reclamacin (si sta result desfavorable para el contribuyente), debiendo computarse los dos aos restantes. en consecuencia no se puede solicitar luego la devolucin del tributo pagado. 8.-Analice las facultades de la Administracin Tributaria. SUNAT

1.- Facultad de recaudacin.- (Art. 58 TUO del Cdigo Tributario) Es la funcin de la administracin tributaria recaudar los tributos a tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la administracin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin. 2.-Determinar de Obligacin Tributaria (Art. 59) Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a).- El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b).- La administraron tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. 3.-Facultad de Fiscalizacin (Art.62). La facultad de fiscalizacin de la administracin tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la norma IV del ttulo preliminar. El Ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, Investigacin y el control del

cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectaciones, exoneraciones y beneficios tributarios. 4. -Facultad sancionadora (Art.82) La administracin tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.

ACTIVIDAD N 2

1.- Explique cules son las razones de la SUNAT para determinar la deuda tributaria de los contribuyentes, para que puedan efectuarlo mediante la base cierta y base presunta De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 63 del Cdigo Tributario se considera la determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta y presunta. All se precisa que durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: 1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. 2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. 2. LOS SUPUESTOS DE APLICACIN EN EL CODIGO TRIBUTARIO

El texto del artculo 64 del Cdigo Tributario contiene supuestos en los cuales se autoriza a la Administracin Tributaria la posibilidad de utilizar la base presunta al no existir elementos, hechos o circunstancias que no permitan aplicar la base cierta la Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, en los supuestos que se mencionan a continuacin: 1. Cuando el deudor tributario no haya presentado las declaraciones 2. Cuando la declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario 3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la administracin tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez 4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos 2.5 Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros 2.6 Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de ley 2.7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la administracin tributaria 2.8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros

2.9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros 2.10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin o transporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez

2. ELABORE UN ESQUEMA DEL PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR UNA AUDITORIA TRIBUTARIA.

3. Elabore un esquema en donde determine en qu casos se aplican las Presunciones que establece el cdigo tributario.

4.- Revise los casos de determinacin de la Deuda Tributaria sobre base Presunta y elabore usted casos similares

Caso Prctico 1 La SUNAT en agosto de 2008 fiscalizo la determinacin del IGV del ejerci 2006 a la Empresa EL CAMINO cuyo ltimo digito de RUC es 0 determinndose omisiones en la determinacin de dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de ventas no registradas en el registro de ventas.

SUNAT emiti Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa el 01/0/200

Periodo Tributario 2006 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

Ventas Ventas declaradas declarada Por el s Por Cliente SUNAT 82,000 58,000 75,000 34,000 25,000 35,000 41,000 54,000 39,000 25,000 75,000 44,000 587,000 82,000 85,000 91,000 41,000 36,000 38,000 41,000 54,000 39,000 25,000 86,000 58,000 676,000

Ventas Declaradas Ingresos En meses por ventas que se Omitidas detecta omisin 58,000 75,000 34,000 25,000 35,000 75,000 44,000 346,000

27,000 16,000 7,00 0 11,000 3,00 0 -

11,000 14,000 89,000

Renta neta declarada por el contribuyente: 102,300.00

Impuesto determinado por el contribuyente/102,300 x 30% =30,690.00 Determinacin del porcentaje de ventas omitidas % de los Ingresos omitidos = Ingresos omitidos Ingresos de meses declarados 89,000 346,000 = 25.72%

% de Ingresos omitidos

% de Ingresos omitidas

La SUNAT determino los ingresos omitidos presuntos y hallados:

Periodo

Ventas declaradas por el Contribuyente

82,000 58,000 75,000 34,000 25,000 35,000 41,000 54,000 39,000 25,000 75,000 44,000 587,000

Presuncin de ingresos por ventas omitidas

21,090

Ingresos Por Ventas Omitidas Halladas

27,0 00 16,0 00 7,0 00 11,0 00 3,0 0011,0 00 14,0 00 89 ,000

Total Ingresos Por Ventas omitidas

21,0 90 27,0 00 16,0 00 7,0 00 11,0 00 3,0 00 10,5 45 13,8 89 10,0 31 6,4 30 11,0 00 14,0 00 15 0,985

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

10,545 13,889 10,031 6,430

61,985

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS:

a).- Impuestos a las Ventas Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el tributo ser actualizado con lo intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin o el pago ; as mismo se calculara la multa que es el 50% del Tributo omitido, a este importe tambin se actualizara con los intereses moratorios. Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV Por ventas Omitidas: Ventas omitidas S/. 150,985.00 por el 18%: S/ 27,177.30 La Multa por Tributo omitido es el 50% de S/.28,687.00=13,589

b).- Impuesto a la Renta

Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por ventas es RENTA NETA por lo tanto el impuesto a la Renta ser:

Ventas omitidas = Renta Neta = 150,985.00 Impuesto S/. 150,985.00 X 30% = 45,296.00 La Multa por tributo omitido es 50% de 45,296.00 = 22,648.00 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y a la multa ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.

CASO PRCTICO N 2

La SUNAT en el ejerci 2007 fiscalizo a la Empresa VANISA cuyo ltimo digito del RUC es 4 correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho impuesto. Estas omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de Compras.

SUNAT

emiti las Resoluciones Determinativas obtuvo un porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses y declaro ventas por los siguientes importes

Periodo Tributario 2006

Ventas declaradas Por el Contribuyente

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

102,000.00 90,000.00 85,000.00 64,000.00 55,000.00 45,000.00 46,000.00 58,000.00 85,000.00 65,000.00 85,000.00 89,000.00 869,000.00

Determinacin de ingresos omitidos.

Periodo Tributario 2006

Compras Declaradas Por el Contribuyente

Compras Determinadas Por SUNAT

Compras Omitidas

Compras Declaradas En meses que se detecta la omisin

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

90,000.00 85,000.00 75,000.00 54,000.00 45,000.00 35,000.00 41,000.00 54,000.00 75,000.00 55,000.00 75,000.00 84,000.00 768,000.00

90,000.00 90,000.00 81,000.00 65,000.00 54,000.00 38,000.00 41,000.00 54,000.00 75,000.00 65,000.00 80,000.00 94,000.00 812,000.00

0 5,000 6,000 11,000 9,000 3,000 0 0 0 0 5,000 10,000 49,000

0 85,000.00 75,000.00 54,000.00 45,000.00 35,000.00 0 0 0 0 75,000.00 84,000.00 294,000.00

Del

anlisis se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas omisiones son mayores al 10% de las compras registradas tal como se puede apreciar en el siguiente clculo:

de compras omitidas

Compras omitidas Compra de meses omitidos

% de compras omitidas =

49,000 294,000 =16.67%

de compras omitidas

Dicho porcentaje del 16.67% es mayor del 10% de compras de dichos meses omitidos Para el siguiente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomara como limite en los meses en que se incurri la omisin. S/. 49,000 x 30% S/. 49,000 + 14,700 mnimo. Periodo Ventas = 14,700 = 63,700 incremento

Incremento

Compra

Tributario Declarad as Omitidas Por el Contribuyente Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio 102,000 90,000. 85,000. 64,000. 55,000. 45,000. 46,000. 17,003 15,000. 14,170 10,669 9,669 7,502 7,668 0 5,000 6,000 11,000 9,000 3,000 0 16.67 %

Incremento Mnimo para los Meses En que se Detectaron Omisines 3=2x30% 0 6,500 7,800 14,00 11,700 3,900

Mayor monto entre

(1) y (3)

17,003 7,800 7,800 14,300 11,700 3,900 7,668

Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

58,000. 85,000. 65,000. 85,000. 89,000. 869,000.

9,669 14,170 10,836 14,170 14,436 144,865 5,000 10,000 49,000

0 0 0 6,500 13,000 63,700

9,669 14,170 10,836 6,500 13,000 123,046

Impuesto General a las Ventas.

La base imponible ser el monto incremento no debiendo ser en ningn caso menor al incremento mnimo as tenemos. Periodo Tributario 2006 Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL Incremento 16.67 % 1 17,003.00 15,003.00 14,170.00 14,300.00 11,700.00 7,502.00 7,668.00 9,669.00 14,170.00 10,836.00 14,170.00 14,836.00 151,027.00 Multa Art.178 Num. 1 1,616.00 1,426.00 1,346.00 1,359.00 1,112.00 713.00 729.00 919.00 1,346.00 1,030.00 1,346.00 1,410.00 14,352.00

I:G:V 3,231.00 2,851.00 2,692.00 2,717.00 2,223.00 1,425.00 1,457.00 1,837.00 2,692.00 2,059.00 2,692.00 2,819.00 28,695.00

Determinacin de los Impuestos: a).- Impuesto a las Ventas Se determinara sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el tributo ser actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin as mismo se calculara la multa que es el 50% del tributo omitido, a este importe tambin se actualizara con los intereses moratorios. Calculo ilustrado para determinar el total del IGV por ventas omitidas: Ventas Omitidas S/. 151,027 por el 19% = 27,185

La multa por tributo omitido es 50% de S/ 28,695 =s/.13,593.00

b).- Impuesto a la Renta

Por determinar el impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por Ventas menos las compras omitidas halladas en la fiscalizacin se determina la RENTA NETA por lo tanto , el Impuesto a la Renta ser Ventas Omitidas S/. 151,027 Compras halladas omitidas S/. 49,000

Renta Neta = Ventas omitidas -Compras halladas omitidas Renta Neta = Renta Neta = S/. 151,027 - 49,000 S/. 102,027 102,027 X 30% = S/. 30,608

Impuesto a la Renta = S/.

La Multa por tributo omitido es el 50% de 30,608 = 15,304 De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los intereses moratorios hasta la fecha de resolucin determinacin.

5. Revise los casos de determinacin de la deuda tributaria sobre base cierta y elabore usted casos similares CASO N 1 AUDITORIA SOBRE BASE CIERTA La SUNAT efecta una fiscalizacin a la Empresa Industrial MORANA SA de Impuestos General a las Ventas y el Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2011 .Para lo cual la administracin tributaria hace llegar un Requerimiento solicitando la documentacin correspondiente y los Libros de Contabilidad. Posteriormente mediante carta dirigida a la Empresa presenta a los Auditores encargados de realizar la auditoria. DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA PRESENTADA POR MORANA SA El contribuyente al presentar su Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio Gravable del ejercicio del 2011 realiza la Liquidacin de dicho impuesto, para lo cual previamente a observado los siguientes ingresos costos y gastos que estn incluidos en la contabilidad del ao 2,011 Estos conceptos son los siguientes: La utilidad contable segn Balance de la Empresa es de S/.280,000.00 Nuevos Soles. Los Ingresos, costos y gastos observados para calcular el Impuesto a la Renta son: 1.- Los intereses pagados por deudas es de S/. 32,000, Los intereses por fraccionamiento de impuestos es de S/. 4,000.00, los inters moratorios es de S/. 15,000.00. As mismo la Empresa ha obtenido intereses por depsitos en el sistema financiero el importe de S/. 40,000.00 2.- Los gastos de representacin pagados son S/. 50,000, cuyos ingresos totales fue de S/. 3,800,000 nuevos soles. 3.- La remuneracin al Directorio pagado fue de S/. 72,000.00 nuevos soles. 4.- Los pagos de viaje por 10 das de sus funcionarios sustentados con comprobantes de pago totalizan S/. 5,400.00 nuevos soles. 5.- El valor de venta de las canastas navideas de los trabajadores fue de S/. 6,200.00 nuevos soles. 6.- Las compras con boletas de venta emitidos por proveedores del Rgimen General fue de S/. 14,000.00. del Rgimen Especial fue S/. 10,000.00 nuevos soles, y del RUS fue S/. 62,000.00 nuevos soles y con factura el Importe S/. 1,750,000 nuevos soles.

7.- La empresa efecta mantenimiento de activos fijos de S/.20,000 nuevos soles, que son considerados como gasto. 8.- Efecta una provisin por las existencias que se encuentran en elalmacn (por deterioro S/. 12,300.00 y por desvalorizacin el importe de S/. 6,200.00 9.- Efecta el castigo en forma de cuentas por cobrar a los clientes por el importe de S/. 14,200.00 nuevos soles, cuyo retraso en el pago tiene 8 meses. 10.- La Depreciacin de activos fijos revaluados es de S/. 40,000.00 nuevos soles, de los activos fijos normales es de S/. 80,000.00, pero los activos fijos en libros al 31.12.2005 es de S/. 720,000.00 nuevos soles, cuya Tasa de depreciacin es el 10% segn la Tabla de depreciacin del impuesto a la Renta y la Depreciacin de los Activos Fijos adquiridos mediante el sistema Leasing (Contrato del 15.02.2010) es de 28,000.00 nuevos soles. 11.- Se compra un activo fijo (equipos diversos) por S/.2,150.00 que es considerado como gasto, cuya fecha de adquisicin es 01.07.2011 12.- La Empresa sufre un robo de S/. 70,000.00 en efectivo, que es considerado como se puso la denuncia policial y la Fiscala archivaron el caso por falta de pruebas. 13.- Se efecta una donacin a la UPAO en suministros por S/. 10,200.00 nuevos soles a valor de venta. 14.- La Empresa efectu pagos a cuenta del impuesto a la Renta por el importe de S/. 35,000.00 nuevos soles. 15.- La empresa cuenta con 30 trabajadores. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGN CONTRIBUYENTES: Utilidad segn Balance.............. S/ Mas Adiciones: 1.- Cargas Financieras / Ingresos Financieros Intereses por deudas Intereses por fraccionamiento Total intereses por deudas Intereses obtenidos Exonerados 280,000.00

32,000.00 4,000.00 36,000.00 ( 40,000.00)

36,000.00

Intereses moratorio 2.- Gastos de Representacin Tope: 0.5% de ingresos brutos 0.5% de 3,800.000 3.La remuneracin del Directorio pagado en el ao Tope: 6% de la Utilidad Comercial 6% S/280.000.00 50,000.00 19,000.00

15,000.00

31,000.00

72,000.00 16,800.00 55,200.00

4.-Los gastos de viaje de funcionarios son 5,400.00 Tope doble del 27% Rem Mnima legal 2 x 27% x 460.00 S/. 248.40 X 10 = 2,484.00 5.- Las canastas navideas otorgadas al personal Valor de venta S/. 6,500.00 6.- Las compras realizadas por la Empresa con boletas de Venta Total de compra con boleta de venta 86,000.00 Tope 6% de compras con F/s 6% de 1,750,000.00 105,000.00 7.8.Efecta Gastos de Mantenimiento porS/. 20,000.00 Efecta provisin de existencias por los siguientes conceptos: Por el deterioro el importe de S/. 12,300.00 Por desvalorizacin por el importe de S/. 6,200.00

2,916.00

-.-

-.-

9.- Castigo en forma directa de Cuentas por Cobrar por

S/.14,200.00

10.- La depreciacin de activos fijos es como sigue: Depreciacin de Activos fijos revaluados 40,000.00 Depreciacin de Activos fijos normales Depreciacin de Activos fijos Leasing 80,000.00 28,000.00

40,000.00

11.- Se compra un activo fijo por S/. 2,150.00 es considerado como gasto. 12.- La empresa sufri un Robo en efectivo por S/. 70,000.00 13.- Donacin a la Universidad San Pedro por S/. 10,200.00 TOTAL CON ADICIONES

-.-.460,116.00

Menos deducciones. UTILIDAD TRIBUTARIA Menos Participacin de los Trabajadores 10% BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO Impuesto a Renta 30% de S/. 414,104.00

(40,000.00)) 420,116.00

(42,012.00 378,104.00 S/. 1 1 3 , 4 3 1 . 2 0

LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA: Impuesto a Renta Calculado Menos Pagos a Cuenta Saldo de Regularizacin S/. 113,431.20 35,000.00 S/. 7 8 , 4 3 1 . 2 0

Este importe ha sido cancelado con la presentacin de la declaracin Jurada. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA SEGN FISCALIZACION SUNAT: Para efectuar el clculo del impuesto a la Renta el Auditor revisa la documentacin, los Libros de Contabilidad y los papeles de trabajo para el clculo de dicho impuesto, sustentando cada uno de los reparos y deducciones con la Normatividad vigente: IMPONIBLE SEGN EL CONTRIBUYENTE Ms reparos efectuados segn la fiscalizacin. 1.- Remuneracin al Directorio 2.- I.G.V. de las canastas navideas 3.- Compra con boletas de venta del R.G. Y R.E 4..- desvalorizacin de existencias 5.- Castigo en forma directa de cuentas por cobrar 6.- Reparo por exceso de depreciaciones 7.- Reparo por compra de activo fijo 8.- Reparo por robo a la empresa en efectivo 9.- I.G.V.por donacin a la Universidad en suministros 1,938.00 TOTAL REPAROS BASE IMPONIBLE SEGN SUNAT Impuesto a la Renta 30% de 537,399.00 LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA: Impuesto a la Renta calculado 161,220.00 414,104.00 ( 4,320.00 ) 1,235.00 24,000.00 6,200.00 14,000.00 8,000.00 2,042.00 70.000.00 123,295.00 537,399.00 161,220.00

Menos pagos realizados por el contribuyente Tributo Insoluto El importe por pagar por el contribuyente ser: Tributo Insoluto Multa datos falsos 50% Total

113,431.20 47,788.80

47,788.80 23,894.40 S/. 71,683.20

Por estos importes ser emitido una Resolucin de Determinacin y una Resolucin de Multa por parte de la SUNAT. Actualizados con sus intereses moratorios a la fecha de emisin. Posteriormente el contribuyente tendr que actualizarlo a la fecha que lo cancela o efecta el fraccionamiento de dicha deuda.

6.- Efectu un esquema de los Recursos Contencioso Tributarios estableciendo sus requisitos de Admisibilidad y determine su Importancia para el Contribuyente.