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Area Tributaria

C INFORME TRIBUTARIO Aspectos introductorios a las Operaciones Gravadas con el Impuesto General ACTUALIDAD Y
C INFORME TRIBUTARIO Aspectos introductorios a las Operaciones Gravadas con el Impuesto General ACTUALIDAD Y
C
INFORME TRIBUTARIO
Aspectos introductorios a las Operaciones Gravadas con el Impuesto General
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
a las Ventas
I-1
O
Modifican Normas de Inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes
I-4
Disponen actualización total de los datos consignados en el Registro Único de Contribuyentes y
N
la Comunicación de Nuevos Datos a través del PDT-RUC
I-7
Modifican norma referida a subsanación de infracciones correspondientes a tributos derogados no
T
prescritos para efectos de la aplicac. del Sistema Especial de Pago de Deudas
Tributarias -SEAP- I-10
CASUISTICA
E
Nuevas apreciaciones sobre la presunción de ingresos omitidos por pasivos falsos
TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
I-11
N
Opciones Financieras (Segunda Parte)
TRIBUTACIÓN SECTORIAL
I-16
I
El Impto. a la Rta. en el Sector Agrario (Pequeños productores y beneficiarios Régimen Agrario)
ASESORIA APLICADA
I-21
I-26
D
NORMAS TRIBUTARIAS MUNICIPALES
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA: Impugnación Judicial de Resolución del Tribunal Fiscal
I-29
I-30
O
ACOTACION AL MARGEN
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-32
I-33
Aspectos introductorios a las Operaciones
en el inciso a) del artículo 2) sí se está
contemplando un caso de
inafectación, pues el IGV grava acti-
vidad empresarial, y las personas que
perciben ingresos por arrendamien-
to o cesión en uso de bienes muebles
e inmuebles, cuyo ingreso constituya
renta de primera categoría, no reali-
zan actividad empresarial.
2.3. Operaciones Exoneradas
Las operaciones “exoneradas” son todas
aquellas que encontrándose dentro del
campo de aplicación del impuesto, esto
es, encontrándose gravadas, “afectas”, el
legislador decide dispensar el pago del
tributo, liberando al sujeto comprendi-
do, del pago del mismo, no así del cum-
plimiento de los “deberes de naturaleza
formal”.
Gravadas con el Impuesto General a
las Ventas
Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno (*)
1.
Concepto
inafectación lógica para saber cuá-
El Impuesto General a las Ventas (para
efectos de este trabajo IGV) establecido
en el Texto Unico Ordenado aprobado
por el D.S. 055-99-EF, es técnicamente
un Impuesto al Valor Agregado (IVA) es-
tructurado bajo el método de base finan-
ciera a los efectos de determinar el valor
agregado, y de impuesto contra impues-
to para efectuar las deducciones de las
compras y las adquisiciones en general.
En cuanto a la amplitud de las deduc-
ciones, el IGV peruano es del tipo «de-
ducciones financieras o amplias», vale
decir que se admite la deducción de to-
das las adquisiciones que se insuman o
consuman en el proceso productivo o
que sean gasto de la actividad económi-
ca del sujeto del impuesto.
les son los casos
que no se encuen-
tran gravados con el IGV, no obstante
ello, el legislador prefiere utilizar
además la inafectación legal, esto es,
En este sentido, en el tributo que nos
ocupa, las operaciones exoneradas son
todas aquellas que se encuentran conte-
nidas en los apéndices I y II de la Ley
IGV. Esto, debido a que el artículo 5° de
la ley del IGV señala lo siguiente «Están
exoneradas del IGV las operaciones con-
tenidas en los apéndices I y II,
Tam-
señalar en forma
expresa «algunos»
casos de inafectación, ya que eviden-
temente no podría contemplar todos.
b) Inafectación Legal: Todos los casos
expresamente señalados en la Ley del
IGV, en la medida en que no se en-
cuentren comprendidos dentro de las
operaciones gravadas, esto es, dentro
del ámbito de afectación del IGV. En
bién los contribuyentes cuyo giro o ne-
gocio consiste en realizar exclusivamen-
te operaciones exoneradas u operacio-
nes inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados exclusivamente en dichas
operaciones exoneradas o inafectas».
3. Sujetos Pasivos del IGV
este sentido, señala el artículo 1° de
la Ley del IGV que «no están grava-
dos con el impuesto
»
y se precisan
2.
Ambito de aplicación
2.1.
Operaciones Afectas
De acuerdo a lo que señala el artículo 1°
de la Ley del IGV, son las siguientes:
a) La venta en el país de bienes muebles;
b) Los servicios prestados o utilizados
en el país;
c) Los Contratos de construcción;
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mis-
mos;
e) La importación de bienes.
una serie de operaciones. En esta re-
lación encontramos no sólo casos de
inafectación legal, sino de supuestos
que efectivamente se encuentran gra-
vados (esto es, dentro del ámbito de
aplicación del IGV), pero que el le-
gislador decide contemplar con el
nombre de “inafectación”, aunque su
naturaleza jurídica sea de “exonera-
ción”. Esto, evidentemente, porque le
interesa que no se aplique para estos
efectos la temporalidad que es una
característica de la exoneración, más
aún, la norma VII del título prelimi-
nar el Código Tributario vigente, es-
tablece que «Toda exoneración o be-
2.2.
Operaciones Inafectas
Son sujetos pasivos del IGV, aquellas per-
sonas que realicen actividad empresa-
rial, y aquellas que aunque no realicen
actividad empresarial sean habituales,
de acuerdo a las disposiciones que so-
bre habitualidad contempla la ley del
IGV.
El artículo 9° de la ley del IGV, señala
como sujetos contribuyentes del impues-
to a las personas naturales, jurídicas,
sociedades conyugales que ejerzan la op-
ción sobre atribución de rentas prevista
en la Ley del IR, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares 1 , patrimonios
fideicometidos 2 de sociedades tituliza-
doras 3 , los fondos mutuos 4 de inversión
en valores, y los fondos de inversión 5 .
También son sujetos del impuesto en la
medida en que lleven contabilidad in-
Son todas aquellas que se encuentran
fuera del ámbito de aplicación o afecta-
ción de un determinado tributo. En nues-
tro sistema se aplican dos tipos de
inafectación, la lógica y la legal.
neficio tributario concedido sin se-
ñalar plazo, se entenderá otorgado
por 3 años». Es justamente esta limi-
a)
Inafectación Lógica: Todas aquellas
operaciones que se encuentran fuera
del ámbito de aplicación del impues-
to, es decir, todas aquellas operacio-
nes que no se encuentran compren-
didas en el artículo 1° de la Ley del
IGV. Bastaría entonces con aplicar la
tación, la que lleva al legislador a de-
nominar inafectación a casos de exo-
neración. Veamos sólo un caso re-
ciente, la incorporación del inciso p)
en el segundo párrafo de la Ley del
1 LGS, 26887, es irregular la sociedad que no se ha constituido e
inscrito conforme a la LGS, o la situación de hecho que resulta que
dos o más personas actúan de manera manifiesta en sociedad sin
haberla constituido e inscrito.
2 Ley Mercado Valores: es un patrimonio autónomo, sobre el cual la
sociedad titulizadora ejerce el dominio fiduciario, el cual confiere
las facultades de administración, uso, disposición y reivindicación,
las mismas que sólo pueden ser ejercidas de acuerdo con la fina-
lidad con la que fue constituido el fideicomiso.
IGV “
p)
La venta e importación de
3 LMV: es la Sociedad Anónima de duración indefinida cuyo objeto
exclusivo es desempeñar la función de fiduciario en procesos de
titulización.
(*) Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Cató-
lica del Perú.
los medicamentos y/o insumos nece-
sarios para la fabricación nacional de
los equivalentes terapéuticos que se
importan para tratamiento de enfer-
medades oncológicas y de VIH/
4 LMV: Fondo Mutuo es el patrimonio integrado por aportes voluntarios
de personas naturales y jurídicas, llamadas partícipes, para su in-
versión principalmente en valores de oferta pública y en otros ac-
tivos autorizados expresamente por CONASEV.
SIDA
Por otro lado, por ejemplo,
5 LMV: es un patrimonio integrado por aportes voluntarios de personas
naturales y jurídicas, llamadas partícipes, para su inversión en
valores y demás activos, bajo la gestión de una sociedad anónima
denominada Sociedad Administradora de Fondos de Inversión, por
cuenta y riesgo de los partícipes del fondo.

Actualidad Empresarial

25

por cuenta y riesgo de los partícipes del fondo. Actualidad Empresarial N° 25 Segunda Quincena -

Segunda Quincena - Octubre 2002

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Informe Tributario

dependiente, la comunidad de bienes, los consorcios 6 , joint ventures, 7 u otras formas
dependiente, la comunidad de bienes,
los consorcios 6 , joint ventures, 7 u otras
formas de contratos de colaboración
empresarial 8 que:
así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes. Asimis-
Efectúen ventas en el país de bienes afec-
tos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de producción y distribución, presten
en el país servicios afectos, utilicen en el
país servicios prestados por no domici-
liados, ejecuten contratos de construcción
afectos, efectúen ventas afectas de bie-
nes inmuebles, importen bienes afectos.
Se entiende que estos sujetos pasivos rea-
lizan actividad empresarial, en la me-
dida en que el IGV grava el valor agrega-
do dentro del ciclo de producción y dis-
tribución.
En este sentido, las personas compren-
didas como sujetos pasivos del IGV lo
serán en la medida en que desarrollen
las actividades gravadas con la Ley. Tra-
tándose de personas que no realicen ac-
tividad empresarial, pero que realicen
operaciones comprendidas dentro del
ámbito de aplicación del impuesto, se-
rán consideradas como sujetos del im-
puesto, en la medida en que sean habi-
tuales en la realización de dichas opera-
ciones (se consideran en este caso, ope-
raciones cuasi empresariales).
mo, se debe tener
consideran bienes
presente que no se
muebles a la mone-
da nacional o extranjera, ni a los docu-
mentos representativos de éstas, las ac-
ciones, participaciones sociales, parti-
cipaciones en sociedad de hecho, con-
tratos de colaboración empresarial, aso-
ciaciones en participación y similares,
facturas y otros documentos pendientes
de cobro, valores mobiliarios y otros tí-
tulos de crédito, salvo que la transferen-
cia de los valores mobiliarios, títulos o
documentos implique la de un bien cor-
poral, una nave o aeronave.
4.1.2. Nacimiento de la Obligación
Tributaria
Tratándose de transferencia de propie-
dad a título oneroso, la obligación
tributaria nace, de
ñala la ley del IGV,
acuerdo a lo que se-
en la fecha en que se
emite el comprobante de pago o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
En el caso de transferencia de propie-
dad a título gratuito, esto es “retiro de
bienes”, la obligación tributaria nace en
la fecha del retiro o
en la fecha en que se
4. Operaciones gravadas
4.1. Venta en el país de bienes muebles
Se entiende por venta a: i) “todo acto por
el que se transfieren bienes a título one-
roso, independientemente de la desig-
nación que se dé a los contratos o nego-
ciaciones que originen esa transferen-
cia”, ii) El retiro de bienes que efectúe
el propietario, socio o titular de la em-
presa, o la empresa misma.
Entonces, se considera venta para efec-
tos del IGV a la transferencia de propie-
dad a título oneroso, y a título gratuito.
En relación a la transferencia de pro-
piedad a título gratuito, esto es, el lla-
mado “retiro de bienes”, doctrinaria-
mente, alude a dos operaciones distin-
tas: i) La transferencia en propiedad a
título gratuito, sin que exista contrapres-
tación recíproca a cambio, y ii) El
autoconsumo de bienes efectuado por
el socio, titular o la empresa misma.
La venta para el IGV tiene 3 posibles con-
ceptos: i) cuando se celebra a título one-
roso, ii) cuando se celebra a título gra-
tuito, y iii) los faltantes de inventario.
4.1.1. Definición Bienes Muebles
Los corporales, que pueden llevarse de
un lugar a otro, los derechos referentes a
los mismos, los signos distintivos, inven-
ciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves,
emite el comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
En el caso de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspon-
diente contrato.
En caso de los intangibles denominados
bienes muebles para efectos IGV, en cual-
quiera de estas tres
fechas, la que ocurra
primero: i) en la fecha o fechas de pago
señaladas en el contrato y por los montos
establecidos, ii) en la fecha en que se per-
ciba el ingreso, por
el monto que se per-
ciba, sea total o parcial o, iii) cuando se
emita el comprobante de pago.
En el caso del comisionista, cuando éste
venda el bien (una sola operación), en el
caso del consignatario, cuando este ven-
da el bien (dos operaciones)
4.1.3. La Habitualidad y Base Imponible
En general, y no sólo para la venta de
bienes muebles, la
habitualidad sólo se
aplica a operaciones que realizan suje-
tos que no desarrollen actividad empre-
sarial, pero que realizan operaciones
que se encuentran
comprendidas en el
ámbito de aplicación del IGV, a fin de
poder establecer cuándo serán conside-
rados como sujetos del impuesto.
Por su parte, la «base imponible» es la
parte mesurable o medible de la «Hipó-
tesis de Incidencia Tributaria», y cons-
tituye el monto sobre el cual se aplica la
alícuota del tributo. En el IGV, la Base
6
LGS: es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para
participar en forma activa y directa en un determinado negocio o
empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, man-
teniendo cada uno su propia autonomía.
Imponible varía de
acuerdo al supuesto
de afectación, de acuerdo a la operación
7
Pertenece al género contrato de consorcio, con algunas particulari-
dades
la base imponible.
La ley del IGV, señala que, tratándose de
la venta de bienes muebles, la
habitualidad se determinará tomando
en cuenta si la adquisición o produc-
ción del bien mueble que se vende tuvo
por objeto, su uso, su consumo o su ven-
ta, debiendo evaluarse en el caso de ven-
ta, el carácter habitual, dependiendo de
la frecuencia y/o el monto.
En relación a la base imponible, para el
caso está constituida por la venta de bie-
nes muebles, está valor de la venta. En
este sentido, el valor de venta está inte-
grado por el valor total consignado en el
comprobante de pago de los bienes, ser-
vicios o construcción. 9
Como hemos apreciado del párrafo pre-
cedente, el valor de venta, es la suma
total que queda obligado a pagar el
adquirente del bien, y está integrado por
el valor total consignado en el compro-
bante de pago de los bienes, incluyendo
los cargos consignados por separado.
Estos cargos se pueden originar por: ser-
vicios complementarios, intereses
devengados por precio no pagado, o por
gastos de financiación de la operación.
Para el caso del retiro de bienes mue-
bles, la base imponible será fijada de
acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en
su defecto, se aplicará el valor de mer-
cado, y a falta de este valor, el valor de
producción o adquisición.
4.2. Servicios prestados o utilizados en
el país
4.2.1. Definición de Servicios para el IGV
Precisa la ley del IGV, que servicio es “toda
prestación que una persona realiza para
otra y por la cual percibe una retribución
o ingreso que se considere renta de terce-
ra categoría para los efectos del Impues-
to Renta (IR), aún cuando no esté afecto a
este último impuesto. El arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero. La entrega a
título gratuito que no implique transfe-
rencia de propiedad, de bienes que con-
forman el activo fijo de una empresa vin-
culada a otra económicamente”.
Como podemos apreciar, la referencia a
prestaciones son a prestaciones mercan-
tiles, y al arrendamiento, civil o finan-
ciero. Sobre este último, recordemos que
el arrendamiento financiero es un con-
trato de naturaleza mercantil que tiene
por objeto el arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles por una empresa
arrendadora para el uso por la arrenda-
taria, mediante el pago de cuotas perió-
dicas, y con opción a favor de la arren-
dataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
Supuestos de Servicios gravados con IGV
4.2.1.1 La prestación de servicios en
el país
Se entiende que el servicio es prestado
8
A todos los contratos asociativos, donde no se conforma una nueva
persona jurídica distinta se les denomina «contratos de colabora-
ción empresarial» (contratos asociativos), Art.438 LGS.
gravada. Aclarado
zar brevemente en
raciones gravadas
ésto, vamos a anali-
cada una de las ope-
con el IGV, tanto la
9
regulación de la habitualidad como de
Se aplica también para las demás operaciones gravadas con el IGV,
servicios, contratos de construcción.
Instituto de Investigación El Pacífico
4
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Segunda Quincena - Octubre 2002
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Area Tributaria

en el país, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, independiente- mente del lugar del lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución. 4.2.1.2. La utilización de servicios en el país Se entiende que el servicio es utilizado en el país, cuando es prestado (realiza- do) por un sujeto no domiciliado y es consumido (en el sentido de generar al- gún beneficio) o empleado en el territo- rio nacional. 4.2.2. Nacimiento de la Obligación Tributaria En la prestación de servicios: En la fe- cha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en la que se percibe la retribución, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable y servicios tele- fónicos, telex y telégrafos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados: En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, o en la fecha en que se pague la retribución, lo que ocurra primero. 4.2.3. La Habitualidad y la Base Imponible En relación a la habitualidad, tratándo- se de servicios, siempre se considera- rán habituales (y por lo tanto considera- das como actualidad cuasi empresarial, esto es, gravadas con el IGV) aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial, debien- do evaluarse la frecuencia y/o el monto, según corresponda. Tratándose de servicios, de acuerdo a lo establecido en el D.S. 064-2000-EF, siempre se considerarán habituales, aquellos servicios onerosos que sean si- milares con los de carácter comercial, debiendo evaluarse la frecuencia o mon- to según corresponda. Así, dentro de los requisitos de la habitualidad podemos mencionar dos: que sea oneroso y que sea similar a los de carácter comercial. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha señalado que, las asociaciones sin fines de lucro se encuentran afectas al IGV, en la medida que desarrollen habitual- mente actividades afectas al impuesto. La base imponible está constituida por el total de la retribución, tanto en la pres- tación como en la o utilización de servi- cios.

5. Los Contratos de Construcción

forme (CIIU) de las Naciones Unidas”.

 

construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcial- mente por un tercero para ella. Se en- tenderá que el inmueble fue construido parcialmente por un tercero cuando este construya parte del inmueble y/o asu- ma cualquiera de los componentes del IVA de la construcción.

6.3.

La primera venta inmuebles (incluye venta inmuebles futuros) realizada cons- tructores, cuyo valor de venta no supere 35 UIT, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y cumplan los requisitos del Reglamento.

Supuesto de Exoneración

 

5.2.

Tributaria La obligación tributaria nace: i) En la fe- cha de emisión del comprobante de pago, ii) En la fecha de percepción del ingre- so, sea total o parcial, o por valorizacio- nes periódicas, lo que ocurra primero.

Se debe tener presente que tratándose de la figura de las arras de retractación que, civilmente no constituye un contra- to definitivo, sino que sólo es válida para

los contratos preparatorios 10 y concede a las partes el derecho de retractarse e ellos, a diferencia de las arras confirmatorias 11 cuya entrega si importa la conclusión del contrato. Esta es la razón por la cual la ley del IGV tratándose de arras confirmatorias, la entrega de estás siem-

Nacimiento de la Obligación

Nacimiento de la Obligación

Tributaria La obligación tributaria nace en la fe- cha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea este total o parcial.

6.4.

pre estará afecta al contrario, tratándose

impuesto, y por el de arras de retrac-

tación, estarán afectan con el impuesto en la medida en que el monto de ellas supere el 15% del valor total de la cons- trucción.

La Habitualidad y Base Imponible

Se presume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de por lo menos dos inmuebles, dentro de un pe- riodo de doce meses, debiéndose apli- car a partir de la segunda transferencia del inmueble.

6.5.

5.3.

Es de aplicación la norma general, así lo precisa la norma del IGV, en el sentido que para calificar la habitualidad SUNAT considerará la naturaleza, mon- to o frecuencia de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.

La BI esta constituida por el valor de la construcción, es decir por la suma total

La Habitualidad y la Base Imponible

en un solo contrato se realiza la venta

de dos o mas inmuebles se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor. Hay que tener presente que siempre se encontrará gravada (no interesa la habitualidad) la transferencia de inmue-

Si

que queda obligado

a

pagar quien en-

bles que hubieran sido mandados a edi- ficar o edificados total o parcialmente para efecto de su enajenación.

En relación a la base imponible, estará constituida por el ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del correspondiente al valor del terre- no. Las normas vigentes del IGV han efectuado una “ficción” en relación al valor del terreno, considerándose que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la transferencia del bien inmueble.

carga la construcción. Se entiende que esta suma está integrada por el valor to- tal, consignado en el comprobante de

pago de la construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado.

 

6. La Primera Venta de Inmuebles que realicen los constructores de los mismos

6.1.

Definición de

Primera Venta de

Inmuebles que realicen los construc- tores para el IGV

Luego de terminada

la construcción es-

7. La Importación de Bienes

tará gravada con el IGV la primera ven-

ta del bien inmueble construido. Se in- cluye la ampliación, remodelación y restauración del inmueble por el valor de los mismos. También se considera

7.1.

No hay definición de importación en la

Definición Importación para el IGV

ley del IGV, por lo que debemos recurrir

la definición de la Ley General de

Aduanas “Es el régimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior, para ser des- tinadas al consumo”.

La norma señala como operación afecta

a

primera venta la que

se

efectúe con pos-

terioridad a la reorganización o traspa-

so de empresas. También se considera primera venta la realizada con poste-

 

rioridad a la resolución, rescisión, nuli- dad o anulación de la venta gravada. Se

debe tener presente primera venta para transferencia de las

propietarios constructores.

que, no constituye efectos del IGV, la alícuota entre co-

IGV a la importación de bienes, cual-

quiera sea el sujeto que la realice. Para estos efectos: i) La procedencia de la mercancía tiene que ser del exterior, ii) el destino de la importación tiene que ser su uso o consumo en el territorio nacional, y iii) La forma de ingreso de la mercancía al territorio aduanero tiene que ser legal.

al

Segunda Quincena - Octubre 2002

5.1. Definición de Construcción para el IGV La ley del IGV, señala que se entiende

por construcción a “Las actividades cla- sificadas como construcción en la Cla- sificación Internacional Industrial Uni-

6.2.

Definición Constructor para el IGV

Es cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles

10 Ver art. 1480 del Código Civil.

 

7.2.

Nacimiento de la Obligación

11 Ver art. 1477 del Código Civil.

Tributaria

 
 

Actualidad Empresarial

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I-3

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Informe Tributario

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La Obligación Tributaria nace en la fe- cha en que se solicite su despacho a con- sumo, que es lo mismo que la fecha de numeración de la Declaración Unica de Importación (DUI). 7.3 La Habitualidad y la Base Imponible En los casos de importación, no se requie- re habitualidad (actividad cuasi empre- sarial) o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. En este sentido, las operaciones de importación se encontra- rán afectos al IGV en todos los casos. En relación a la Base Imponible, está constituida por el valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislación pertinente, más los derechos e impues- tos que afecten la importación con ex- cepción del IGV.

8.

La Exportación de Bienes

Definición de Exportación para el IGV

No hay definición de exportación en la

ley del IGV, por lo que debemos recurrir

a

Aduanas “Es el régimen aduanero apli- cable a las mercancias en libre circula- ción que salen del territorio aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior”.

la definición de la Ley General de

8.1.

8.3.

La ley del IGV considera exportación

remisión de bienes

muebles al exterior bajo la modalidad

La venta de bienes

muebles, nacionales o nacionalizados,

a

zona internacional

ropuertos de la República, iii) Las ope-

raciones swap con

realizadas por productores mineros, con

intervención de entidades reguladas por la SBS, siempre que el producto final

La remisión al exte-

rior de bienes muebles como consecuen- cia de la fabricación de bienes por en- cargo de clientes del exterior, aún cuan- do estos últimos hubieran proporciona- do en todo o en parte, los insumos utili- zados en la fabricación del bien encar- gado.

sea exportado, iv)

los establecimientos ubicados en la

de los puertos y ae-

de exportación, ii)

de bienes a: i) La

Exportación de Bienes

clientes del exterior,

8.4.

Si bien es cierto el legislador ha preci- sado que las operaciones de exportación

y la exportación de

servicios no están afectos al IGV (artícu-

33° de la Ley), en el mismo artículo se

de bienes muebles

Exportación de Servicios

lo

esto es algo que no hemos podido res- ponder. En este orden de ideas, nos plan- teamos la siguiente pregunta:

¿Los casos comprendidos en el Apéndi- ce V de la ley del IGV constituyen un supuesto de exoneración o de inafectación del IGV?

Supongamos que nuestra tesis es que constituyen un supuesto de exoneración, esto significaría que se encuentran com- prendidos dentro del ámbito de afecta- ción del IGV, y que se está dispensando el pago de algunos servicios prestados en el exterior. En este sentido, debemos notar que la norma no señala el plazo por el cual el beneficio de la exonera- ción se ha otorgado, y como sabemos, la naturaleza jurídica de la exoneración es temporal, por ello, como hemos indica- do anteriormente, la norma VII del Códi- go Tributario establece que “toda exone- ración sin señalar plazo (este seria el caso), se entenderá otorgada por 3 años ” Por otro lado, si defendemos la tesis que las operaciones comprendidas en el re- ferido Apéndice son supuestos de inafectación, no habría una justificación legal para diferenciar entre algunas ex- portaciones de servicios como gravadas

y

otras como no gravadas.

8.2. ¿Inafectación lógica? La ley del IGV señala que la exportación

de bienes y de servicios, así como la eje-

cución de contratos de construcción eje- cutados en el exterior, no se encuentran afectos al IGV Esto, siguiendo con la lógica del trabajo

que estamos desarrollando, tendría la

naturaleza de una inafectación lógica,

ya que el ámbito de afectación del IGV,

de acuerdo a lo señalado por el artículo 1° del TUO de la le del IGV, no incluye dentro de las operaciones gravadas ni a

la

tación de servicios, mas bien, grava la

exportación de bienes, ni a la expor-

venta de bienes muebles en el país, y la prestación de servicios en el país.

Esta opción del legislador limita el al- cance de la exportación de servicios sólo

a

por lo que, todas aquellas operaciones de servicios aunque tengan la naturale- za jurídica de servicios prestados en el exterior, pero que no se encuentran comprendidas en el Apéndice V de la ley del IGV, no serán consideradas para efectos tributarios como exportación de

servicios. Y en tal razón, se encontrarán

IGV. que será determina-

da en un trabajo más profundo y especí-

fico de este tema,

afectas al pago del Nuestra inquietud,

determinados supuestos normativos,

resulta todavía eso,

Por otro lado, el principio asumido por nuestra legislación es el de “País de Des-

tino”, esta es la razón por la cual las ex- portaciones de bienes y servicios no se encontrarían afectas al IGV, pues deben gravarse en el país donde se “consuman”,

y

No obstante lo señalado en el párrafo anterior, aparentemente, las exportacio- nes de servicios constituyen una opera- ción gravada con el IGV, y algunas de ellas se encuentran exoneradas del pago del impuesto por disposición del legis- lador, nos referimos a las operaciones de exportación comprendidas en el Apéndice V.

no en el país de origen.

Modifican Normas de Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes

Dra. Lourdes Calderón Aguilar Abogada egresada de la Pontificia Universidad Católica del Perú Docente del Curso de Tributación de la Facultad de Ciencias Contables de la UNMSM

Norma

: Resolución de Superintendencia

Nº 148-2002/SUNAT

Publicación: 26/10/2002

1.

Antecedentes Normativos

Resolución de Superintendencia Nº

079-2001/SUNAT publicada el 14.07.01, por la cual se modifica la Resolución Nº

061-97/SUNAT, que dicta las normas

para la inscripción en el Registro de

Contribuyentes.

1.1.

2.

SUNAT: cambio de datos

En sustitución del artículo 8º de la Re-

Comunicación de hechos a la

solución de Superintendencia Nº 079- 2001/SUNAT, la comunicación de los

deberá efectuarse a

la

cidos:

a) Cambio de domicilio fiscal.

b) Condición de domicilio.

c) Afectación y/o exoneración de tribu- tos.

d) Baja de tributos.

e) Cambio de Régimen Tributario, en los casos establecidos mediante Re- solución de Superintendencia.

f) Instalación o cierre permanente de

dentro de los cinco hábiles de produ-

siguientes hechos,

establecimientos ubicados en el país (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depósitos o alma- cenes, oficinas administrativas y de- más lugares de desarrollo de la acti- vidad empresarial), así como la mo- dificación de datos que sobre ellos se encuentren registrados.

g) Cambio de denominación o razón social.

h) Cambio de representantes legales y de los apoderados de las personas ju- rídicas.

las contenidas en el Apéndice V de la ley del IGV”.

establece que “las operaciones conside- radas como exportación de servicios son

 
     
 

Instituto de Investigación El Pacífico

6

I
I

Area Tributaria

i) Cambio de Director de las socieda- des que cuenten con Directorio o miembro del Consejo Directivo de las asociaciones.

n) Toda otra modificación en la infor-

 

comunicaciones y solicitudes a la SUNAT

Para efectos de efectuar las comunica- ciones y solicitudes a la SUNAT, se uti- lizarán los formularios del RUC que se señalan a continuación, los mismos que serán proporcionados gratuitamente por las oficinas de esta entidad:

   

mación proporcionada por el deudor tributario.

o) Cualquier hecho que con carácter

j) Cambio de nombre comercial.

 

general disponga

la SUNAT.

k) Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesión por falleci- miento de la persona inscrita, por transformación en el modelo societario inicialmente adoptado, por ejercer la opción prevista en el artí- culo 16º de la Ley del Impuesto a la Renta, u otros.

I) La suscripción, rescisión, resolución, renuncia u opción por el régimen tri-

3.

Comunicación de cambios de ac-

cionistas y/o participacionistas de la

empresa, como de

cradas (representantes legales).

personas involu-

Formulario Nº 2119- «Solicitud de Ins- cripción o Comunicación de Afectación de Tributos». Formulario N° 2046- «Establecimientos Anexos». Formulario Nº 2054- «Representantes Legales, Directores, Miembros del Con- sejo Directivo y Personas Relacionadas».

Los cambios de estas personas relacio- nadas, de sus datos y/o la variación del porcentaje de sus participaciones en el capital, serán comunicados dentro de los primeros diez días hábiles del mes

siguiente a la fecha en la cual se produjo

butario común respecto de los Con- venios de Estabilidad Tributaria a los que se refiere la Ley General de Mi- nería, Convenios de Estabilidad Jurí- dica establecidos en los Decretos Le- gislativos Nºs. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto que con- lleve la estabilidad de una norma tributaria o algún beneficio tributa- rio.

m) Suspensión temporal de actividades y reinicio de las mismas.

la incorporación, exclusión o separación o, en su caso, la variación del porcentaje

Formulario N° 2127 - «Solicitud de Mo- dificación de Datos, Cambio de Régimen y/o Suspensión Temporal o Reinicio de Actividades.» Formulario N° 2135 - «Solicitud de Baja de Inscripción en el RUC.» Formulario Nº 2305 -»Declaración de Régimen Tributario y Base Imponible de Tributos. Formulario Virtual - «PDT RUC» N° 3127.

de participación en

el capital; conside-

rándose para tal efecto, las normas que regulan la materia.

Asimismo, los cambios de los datos de

las personas relacionadas de las socie-

dades conyugales o

sucesiones indivi-

sas deberán ser informados dentro del

mismo plazo.

4.

Formularios para efectuar las

 
 

ANEXO 1

     

ANEXO 1

INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO ÚNICO DE

CONTRIBUYENTES

Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional

 

Exhibir original o copia simple de la Resolu- ción de Inscripción en el Registro de Enti- dades de Cooperación Técnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.

REQUISITOS GENERALES:

 

EXHIBIR - Documento de identidad original del titular, del representante legal o del cónyuge que represente a la Sociedad Conyugal según corresponda.

 

Embajadas, Misiones Diplo- máticas, Oficinas Consula- res y Organ. Internacionales

 

Exhibir original o copia simple del docu- mento de acreditación ante el Estado Peruano.

- El original de uno de los siguiente documentos:

 

telefonía fija, televisión por cable cuya fecha de encuentre comprendida en los últimos dos meses

Recibo de agua, luz, vencimiento de pago se o la última declaración

Entidades del gobierno central o local, institucio- nes públicas o empresas de la actividad empresarial del Estado.

 

Exhibir original o copia simple del dispositi- vo legal de creación.

jurada de predio o autoavalúo. REQUISITOS ESPECÍFICOS:

Adicionalmente a los requisitos generales, deberá exhibir y/o presentar según corresponda:

 

El trámite de inscripción

en el RUC se realizará de manera personal, por el

Persona Natural

 

No se requiere documentación adicional.

 
 

deudor tributario o su representante legal. Dicho trámite, podrá ser efec-

Sociedad

 

Exhibir original o copia

 

tuado por una persona

autorizada para tal efecto, la cual, adicionalmente,

Conyugal

simple de la partida

de matrimonio civil.

con firma legalizada notarial mente o autenticada por fedatario de la SUNAT y los siguientes formularios:

deberá exhibir su documento de identidad original, presentar carta poder

Sucesión Indivisa

 

Exhibir original o copia simple de la partida de defunción del causante.

 

• Formulario 2119 «Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afecta- ción de Tributos».

 

Persona Jurídica

 

crita en los Registros ponda.

Exhibir original o copia simple del Testimo- nio de la Escritura Pública de Constitución o copia simple de la Resolución Jefatural ins-

Públicos, según corres-

 

• Formulario 2046 «Establecimientos Anexos» (en el caso de contar con

establecimiento anexo

distinto al señalado como domicilio fiscal).

• Formulario 2054 «Representantes Legales, Directores, Miembros del

 

Consejo Directivo y

Personas Relacionadas». Si con ocasión de la

Sociedad Irregular, Asocia- ción, Fundación y Comité no inscritos

   

Presentar copia simple del Pacto Social o

inscripción se declaran establecimientos anexos o representantes lega-

del Testimonio de la Constitución aún no

Escritura Pública de inscrita.

les, se deberá exhibir Anexo 2, referida a

y/o presentar la documentación señalada en el las comunicaciones de alta o modificación de

Contratos de Colaboración Empresarial que llevan contabilidad independiente

 

Presentar copia simple del Contrato de Colaboración Empresarial.

 

establecimientos anexos y representantes legales, según corresponda.

 
     

ANEXO 2

 

Centros Culturales

 

ción Jefatural del Instituto Nacional de Cul- tura declarándolo Centro Cultural.

Exhibir original o copia simple de la Resolu-

INSCRIPCIÓN AL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES

       

REQUISITOS GENERALES:

Segunda Quincena - Octubre 2002

Junta de Propietarios

 

Presentar copia simple del Reglamento In- terno de Propiedad del Inmueble.

 

EXHIBIR

-

legal acreditado en el

Documento de identidad original del deudor tributario o representante

RUC

Fondos de Inversión, Fondos Mutuos de Inver- sión en Valores

 

Exhibir original o copia simple de la

 

constancia de inscripción en el Registro

Público del Mercado

de Valores.

REQUISITOS ESPECIFICOS:

Adicionalmente a los requisitos generales, deberá exhibir y/o presentar según corresponda:

 

Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titularizadoras

 

Presentar copia simple de la Escritura Pública de Constitución de Fideicomiso.

 

Oficina de Representación de un no domiciliado

 

Presentar copia simple del poder debidamen- te legalizado.

 

MODIFICACIÓN DE

DA-

No se requiere presentar y/o exhibir docu-

TOS EN EL RUC Si modifica:

mentación adicional. La modificación respecto de apellidos y nom-

Comunidad de bienes

 

acredite la existencia de la comunidad de bienes.

Presentar copia simple del documento que

- Apellidos y nombres.

bres, tipo y número de documento de identi-

 

- Tipo y número de docu-

dad o fecha de nacimiento, sólo es aplicable si se trata de documento de identidad distin-

mento de identidad.

 

Actualidad Empresarial

25

I-5

I
I

Actualidad y Aplicación Práctica

Segunda Quincena - Octubre 2002

I-6

 

ANEXO 2

 

-

Fecha de nacimiento.

to al DNI o LE.

 

-

Sexo.

La modificación respecto de apellidos y nom-

-

Teléfonos, fax, correo elec- trónico.

bres, tipo y número

de documento de identi-

dad o fecha de nacimiento que consten en el

-

Actividad económica prin- cipal y secundaria.

DNI deberá realizarse ante RENIEC. Entiéndase como actividad económica se-

-

Sistema de emisión de comprobantes de pago

cundaria aquélla actividad o actividades ejer-

cidas por el deudor

tributario, adicional men-

-

Sistema de contabilidad.

te a la actividad principal, en la que también

-

Actividad de comercio ex- terior. y

se generan obligaciones tributarias las cua-

les se encuentran afectas a tributos adminis-

-

Código de profesión u ofi- cio.

trados o recaudados

por la SUNAT.

 

Si modifica:

Presentar:

 

-

Fecha de inicio de actividades.

Copia simple del primer comprobante de pago emitido o recibido.

 

Si modifica:

Exhibir:

 

-

Nacionalidad

Original del pasaporte vigente.

 

Si modifica:

Exhibir:

 

-

Tipo de contribuyente:

Original o copia simple de la Partida de

-

De Persona Natural a Sucesión Indivisa

Defunción del causante.

-

De Persona Natural a Sociedad Conyugal.

Exhibir:

 

Original o copia simple de la Partida de

 

-

De Sociedad Conyugal a Persona Natural.

Matrimonio Civil. No requiere presentar

 

y/o exhibir documentación adicional.

 

-

De Sociedad Irregular, Asociación, Fundación y Comité no inscritos a Persona Jurídica

Exhibir:

 

Original o copia simple del Testimonio de

la Escritura Pública ta en los Registros

de Constitución inscri- Público o constancias de

 

inscripción en los Registros Públicos.

 

Si modifica:

Presentar:

 

-

Copia simple de la

constancia de inscrip-

La forma societaria adoptada Si modifica:

ción en los Registros Públicos. No se requiere de la presentación y/o

-

Nombre comercial

exhibición de documentación adicional

 

Si modifica:

Exhibir:

 

-

Denominación o Razón Social.

Original o copia simple de la constancia de inscripción en los Registros Públicos o del

-

Persona Jurídica

Testimonio de la Escritura Pública, inscrita en los Registros Públicos en la que conste

 

el cambio de la social.

denominación o razón

 

-

Sociedad Irregular, Asociación, Fundación y Comité no inscritos.

Presentar:

 

Copia simple del documento o de la Escri-

tura Pública donde

conste el cambio de la

 

denominación o razón social.

 

-

Centros Culturales:

Presentar:

 

Copia simple del documento donde cons- te el cambio de denominación social.

 

-

Fondos de Inversión y Fondo Mutuo de Inver- sión en Valores

 

Exhibir:

Original o copia simple de la constancia de inscripción de la modificación efectuada

 

en el Registro Público del Mercado de Va lores.

 

-

Patrimonios Fideicometi- dos de Sociedades Tituli- zadoras

Presentar:

 

Copia simple de la

Escritura Pública donde

conste la modificación efectuada.

 

Si modifica:

Exhibir:

 

-

Fecha de inscripción en los Registros Públicos

Original o copia simple de la constancia de inscripción en los Registros públicos o del

-

Número de Partida, tomo o ficha, folio, asiento

Testimonio de la Escritura Pública o de la

 

Resolución Jefatural

inscrita en los Regis-

tros Públicos, en la que conste la modifica- ción solicitada.

 

Si modifica:

Exhibir

 

-

Domicilio fiscal

El original de uno de los siguientes docu-

 

mentos: Recibo de

agua, luz, telefonía

fija, televisión por cable cuya fecha de ven-

cimiento de pago se dida en los últimos declaración jurada

encuentre compren- dos meses o la última de predio o autoavalúo

 

Si modifica:

No se requiere presentar y/o exhibir docu-

-

Condición de domicilio

mentación adicional.

 

Cambio de régimen (Apli- cable sólo para el cambio del Rég. Único Simplifica- do al Rég. General o al Régimen Especial del Im- puesto a la Renta)

Presentar:

 

Formularlo 2127 «Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen y/o Sus- pensión Temporal o Reinicio de Activida-

des» firmado por el representante legal

deudor tributario o acreditado en el RUC.

 

Comunicación de suspen- sión temporal/reinicio de actividades

 

Exhibir: Para el caso de suspensión tempo-

ral de actividades;

original del último Com-

probante de Pago (por cada tipo y cada se-

   

ANEXO 2

   

rie); Guías de Remisión, Notas de Crédito y/

o

Débito emitidos.

Para el caso de reinicio de actividades; ori- ginal del primer comprobante de pago (por cada tipo y cada serie), Guías de Remisión, Notas de Crédito y/o Débito usados.

Presentar:

Para el caso de suspensión temporal de ac- tividades; fotocopia simple del último Com- probante de Pago (por cada tipo y cada se- rie), Guías de Remisión, Notas de Crédito y/

Débito emitidos. Para el caso de reinicio de actividades; fo- tocopia simple del primer comprobante de pago (por cada tipo y cada serie), Guías de Remisión, Notas de Crédito y/o Débito usa- dos.

o

Comunicación de alta

o

de

Exhibir:

modificación de estableci-

 

El

original de uno de los siguientes documen-

mientos anexos

tos: Recibo de agua, luz, telefonía fija, tele- visión por cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los últimos dos meses, o la última declaración jurada de predio o autoavalúo.

Comunicación de alta

o

de

Presentar:

modificación de represen- tantes legales y/o apodera-

 

Copia simple de la constancia de inscripción en los Registros Públicos tratándose de Per- sonas Jurídicas. En los demás casos, copia del Testimonio de la Escritura Pública o do- cumento que acredite su representación.

dos

Comunicación de alta

o

de

Presentar:

modificación de Director de las sociedades con Di-

 

Copia simple de la constancia de inscripción en los Registros Públicos.

rectorio o miembro del sejo Directivo de las

Con-

aso-

ciaciones Comunicación de alta o exoneración de tributos

No se requiere presentar y/o exhibir docu- mentación adicional.

Comunicación de suscrip- ción, rescisión, resolución. renuncia u opción por el régimen tributario común

respecto de convenios

que

Presentar:

-

Formularlo 2305 «Declaración de Régi- men Tributario y Base Imponible de Tribu- tos» firmado por el deudor tributario o re- presentante legal acreditado en el RUC. - Para el caso de Suscripción, copia del con- venio o acto que otorgue estabilidad tributaria o algún beneficio tributario.

conlleven estabilidad tributaria o algún benefi-

 

cio tributario

-

Para el caso de Renuncia, copia del docu- mento mediante el cual se renuncia al con- venio de estabilidad presentado a la Agen- cia de Promoción de la Inversión

-

PROINVERSION o al sector correspondien- te.

Comunicación de la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusión, escisión o demás formas de reorga- nización de sociedades o empresas o del otorgamien- to de la Escritura Pública respectiva

 

Presentar:

-

Escrito comunicando la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusión, escisión o demás formas de reorganización.

-

Copia del acuerdo de fusión, escisión o de- más formas de reorganización, o de la Es- critura Pública de fusión, escisión o demás formas de reorganización.

Comunicación de baja de establecimientos anexos

 

No se requiere presentar y/o exhibir docu- mentación adicional.

Comunicación de baja de representantes legales y/o apoderados

 

Presentar:

Copia simple de la constancia de inscripción en los Registros Públicos, tratándose de Per- sonas Jurídicas. En los demás casos, copia del Testimonio de la Escritura Pública o do- cumento en el cual se señale que deja de ser representante legal o apoderado:

Comunicación de baja de

 

Presentar:

Director de sociedades

con

Copia simple de la constancia de inscripción en los Registros Públicos.

Directorio o miembro del

Consejo Directivo de

 

las

 

asociaciones. Comunicación de baja de tributos

 

No se requiere presentar y/o exhibir docu- mentación adicional

Cambio de las Persona re- lacionadas o de sus datos

 

Informar, según corresponda:

-

Tipo y número de documento de identidad.

   

-

Apellidos y nombres o denominación o ra- zón social

-

Fecha de nacimiento.

Instituto de Investigación El Pacífico

8

I
I

Area Tributaria

 

ANEXO 2

       

ANEXO 2

 

-

País de origen.

 

presentar, según corresponda:

adicional mente éste deberá exhibir su documento de identidad original y

-

Fechas de inicio o

Porcentaje de participación en el capital.

termino de la condición

-

 

de persona relacionada.

 

a)

El PDT RUC y una carta poder firmada por el deudor tributario o represen- tante legal, que lo autorice expresamente a realizar dicho trámite.

Exhibir:

-

Sociedad Conyugal.

Original o copia simple

b)

Los siguientes formularios, de acuerdo al trámite a realizar:

-

 

de la Partida de Matrimonio Civil.

     

Formulario 2127 «Solicitud de Modificación de Datos, Cambio de Régimen y/o Suspensión Temporal o Reinicio de Actividades» firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.

-

Sucesión Indivisa:

Original o copia simple

de la Partida de Defunción del causante. Presentar:

-

Formulario 2046 «Establecimientos Anexos» firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.

PDT RUC, o Formulario 2054 «Represen- tantes Legales, Directores, Miembros del Consejo Directivo y Personas Relacionadas».

-

Formulario 2054 «Representantes Legales, Directores, Miembros del

 

Consejo Directivo y

Personas Relacionadas» firmado por el deudor

 

tributario o representante legal acreditado en el RUC.

     

-

Origen de la entidad/país de origen

No se requiere presentar documentación sustentatoria.

   

ción de Tributos» firmado por el deudor tributario o representante legal acreditado en el RUC.

Formulario 2119 «Solicitud de Inscripción o Comunicación de Afecta-

Las Comunicaciones al Registro, se realizarán de

deudor tributario o su representante legal. De efectuarse por un tercero,

manera personal por el

-

Formulario 2135 «Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos»

 

firmado por el deudor RUC.

tributario o representante legal acreditado en el

     

Disponen actualización total de los datos consignados en el Registro Único de

 

Contribuyentes y la

Comunicación de Nuevos Datos a través del PDT-RUC

Norma

: Resolución de Superintendencia Nº 149-2002/SUNAT

   

de la sucesión,

1.6. Persona: Al cónyuge no registrado en el relacionado RUC, al miembro

al titular, socio o

 

cias o Centros de Servicios al Contribu- yente facilitará, a partir del día siguente a la publicación de la presente resolu- ción en el Diario Oficial El Peruano, la obtención del mencionado PDT y de los Datos del RUC a los deudores tributa- rios que no tuvieran acceso a Internet,

Publicación: 26/10/2002

 

1. Definiciones legales

 

tipo de contribuyente que se deta- lla en el Anexo Nº 3.

integrante, según corresponda al

Para efecto de la presente resolución se entenderá por:

     

para lo cual aquellos deberán propor- cionar disquetes de capacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas.

     

2.

Alcance de la

Resolución: ám-

 

1.1.

RUC: Al Registro Único de Contri- buyentes.

bito de aplicación

Con la presente resolución se regula la declaración correspondiente por Ac- tualización Total del RUC así como las Modificaciones al RUC.

1.2.

PDT RUC: Al PDT RUC-Formulario Virtual Nº 3127, Programa de De- claración Telemática desarrollado por la SUNAT para efecto de decla- rar:

5.

Condiciones para la declaración

por actualización total del RUC PDT

Para efecto de la elaboración de la de- claración por Actualización Total del RUC, a través del PDT RUC, el deudor tributario deberá:

La declaración para

efecto de la Actua-

lización Total del RUC, así como para

a)

La Actualización Total del RUC.

las Modificaciones al RUC tiene carác-

 

Obtener, a partir del día siguiente 27 de octubre de 2002 en el Diario Oficial El Peruano, los Datos del RUC, a través de:

Las Modificaciones al RUC, ex-

presamente detalladas en el Ane- xo Nº 1. La forma y condiciones generales para la utilización y presentación del PDT RUC son las establecidas en la Resolución de Superintenden- cia Nº 002-2000/SUNAT, modifica- da por la Resolución de Superin- tendencia Nº 143-2000/SUNAT.

b)

ter de declaración jurada y es de tipo informativa, por cuanto no implica de- terminación directa de deuda tribu- taria.

5.1

3.

Sujetos obligados a presentar

a)

b)

La página web de la SUNAT, en cuyo caso el contribuyente o re- presentante legal deberá consig- nar su número de RUC, el núme- ro de cualquier formulario de de- claración y/o pago presentado a la SUNAT; y el número de orden de dicho formulario.

Las dependencias o Centros de Servicios al contribuyente de la SUNAT.

el PDT RUC

   

1.3.

Se encuentran obligados a presentar la declaración por Actualización Total del RUC mediante el PDT RUC, los sujetos considerados Principales Contribuyen- tes. Sin embargo, los sujetos a que se refiere el párrafo anterior podrán presentar el PDT RUC para efecto de declarar las Modificaciones al RUC expresamente detalladas en el Anexo Nº 1 (*) , una vez que hayan cumplido con presentar la declaración por Actualización Total del RUC.

   

Datos del RUC: A los datos regis- trados en el RUC y aquellos que se registren según el Anexo Nº 1.

Actualización Total del RUC: A la actualización periódica, con carác- ter general, que los contribuyentes inscritos en el mencionado Registro deberán efectuar respecto de los Datos del RUC.

1.4.

5.2

Seleccionar en el PDT RUC, la op-

ción Actualización Total de RUC.

5.3

Consignar la totalidad de la infor-

mación que solicite el PDT RUC, que

1.5.

Modificaciones al RUC: A los cam- bios de los datos declarados en el RUC, de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 8º y 8º-A de la Resolu- ción de Superintendencia Nº 079- 2001/SUNAT y norma modificatoria. (Res. N° 148-2002/SUNAT publica- da el 26.10.2002)

4.

De la distribución del PDT RUC

El PDT RUC se encontrará a disposición

de los interesados,

octubre de 2002 en la página web de la SUNAT, cuya dirección es http.// www.sunat.gob.pe.

a partir del 27 de

se encuentra detallada en el Anexo N° 1.

Condiciones para la declaración

6.

de modificaciones al RUC median-

te el PDT RUC

En caso el deudor tributario opte por presentar la declaración de Modifica-

ciones al RUC, a través del PDT RUC, deberá:

La SUNAT, a través

de sus dependen-

 
 

(*) Ver Final

   

Actualidad Empresarial

25

Segunda Quincena - Octubre 2002

I-7

 
I
I
   
 

Actualidad y Aplicación Práctica

 
 

a) Haber presentado previamente la de- claración por Actualización Total del RUC a través del PDT RUC.

 

d)

Presenta modificaciones de conte-

de los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes, en la sede de dicha dependencia.

nido, luego de que el PDT RUC hu-

biera generado

el archivo que con-

b) Seleccionar en el PDT RUC, la op- ción Modificaciones al RUC.

tiene la declaración a ser presenta-

da.

13.

Constancia de presentación o

c) Consignar la información relativa a las modificaciones que deba realizar en el RUC.

e) Falta algún archivo o el tamaño de

de rechazo

éste no corresponde al generado por el respectivo PDT RUC.

Para la entrega de la constancia de pre- sentación o de rechazo, se considerará lo siguiente:

7.

Casos en los que no se utilizará

f) La versión del PDT RUC presentado no está vigente.

g) El deudor tributario se encuentra con

el PDT-RUC para la declaración de modificaciones al RUC

a) De no mediar rechazo, se procederá a entregar al deudor tributario o su representante legal el Comprobante de Información Registrada (CIR) que contendrá el detalle de las modifica- ciones efectuadas al RUC y la cons- tancia de presentación.

b) De producirse el rechazo por las causales previstas anteriormente, se entregará la constancia de rechazo al deudor tributario o su represen- tante legal.

c) Los disquetes presentados por el deu- dor tributario o su representante le- gal le serán devueltos al momento de la presentación.

14.

Sanciones

Se encontrarán sujetos a la sanción co- rrespondiente a la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 173º del Código Tributario, aquellos deudores tributarios que no cumplan con la pre- sentación de la declaración por presen- tar las declaraciones sin tener en cuenta la forma establecida por la Administra- ción Tributaria:

El deudor tributario no podrá utilizar el PDT RUC para comunicar a la SUNAT las Modificaciones al RUC, en los si- guientes supuestos:

a) Cuando no haya cumplido con pre- sentar la declaración por Actualiza- ción Total del RUC a través del PDT RUC.

b) Cuando se trate de comunicar Da-

 

estado de baja del RUC. Dicha situación podrá verificarse

previamente en

la página web de la

dependencia o Centros de Servicios de su jurisdicción.

SUNAT, pudiendo efectuar -de ser el caso- la reactivación de su RUC en la

ción o modificación declarada a SUNAT.

h) Cuando al elaborar la declaración, se hubiera utilizado la información de los Datos del RUC obtenida con anterioridad a la última actualiza-

tos del RUC distintos a los señala- dos en el Anexo N° 1. En este caso, deberá realizar las Modificaciones al RUC utilizando los formularios físicos. Adicionalmente, el deudor tributario que en aplicación de la presente Reso- lución esté obligado a presentar la de- claración por Actualización Total del RUC, no podrá realizar las Modificacio- nes al RUC mediante los formularios fí- sicos aprobados por la Administración Tributaria para tal efecto, en tanto no cumpla con presentar la referida decla- ración.

i) El declarante no se encuentra inscri- to en el RUC.

claración por Actualización Total del RUC.

j) El PDT RUC no corresponde a una actualización total, en caso de la De-

k) El PDT RUC no ha sido presentado por una persona autorizada.

I) Cuando la información consignada en el PDT presenta inconsistencias detectadas por el sistema de SUNAT.

8.

Plazo para la presentación de

Cuando se rechacen las declaraciónes

a) Actualización Total del RUC dentro de los plazos señalados en el artículo

10º.

la Declaración por Actualización total del RUC.

ladas en el párrafo

por cualquiera de las situaciones seña-

anterior, éstas serán

La presentación de la declaración por Actualización Total del RUC a través del PDT RUC se realizará de acuerdo con el cronograma detallado en el Anexo N° 2 (*) .

consideradas como no presentadas.

deba emplear más

En aquellos casos en los que para la presentación de una declaración se

de un disquete, ésta

se considerará como no presentada

b) Modificaciones al RUC dentro de los plazos señalados por el artículo 11º.

15.

lacionadas

Comunicación de Personas Re-

9.

Plazo para la presentación de

cuando se rechace cualquiera de los disquetes.

Los contribuyentes cuyos tipos se deta- llan en el Anexo Nº 3, que se encuen- tren obligados a presentar la declara- ción por Actualización Total del RUC a través del PDT RUC, deberán comuni- car los datos de las Personas relaciona- das que correspondan, teniendo en cuen- ta lo siguiente:

a) Datos de la Persona relacionada:

la declaración de la declaración de

modificaciones al RUC.

11.

Caso en el que la información

La presentación de la declaración de Modificaciones al RUC se deberá efec- tuar dentro de los plazos previstos en la Resolución de Superintendencia N° 079-2001/SUNAT y norma modifi- catoria. (Resolución SUNAT Nº 148-

2002/SUNAT).

consignada en el PDT RUC se con- sidera no presentada

Se considerará no

presentada la infor-

mación correspondiente a los datos que

requieren la presentación y/o exhibi- ción de la documentación señalada en

el Anexo 2 de la Resolución de Superin- tendencia Nº 079-2001/SUNAT y nor-

- Tipo y número de documento de identidad.

10. Rechazo de la declaración por actualización total del RUC y mo- dificaciones al RUC

La declaración por Actualización Total del RUC o por Modificaciones al RUC serán rechazadas si, luego de verifica- das, presentan por lo menos alguna de las siguientes situaciones:

a) Contiene virus informático.

ma modificatoria,

cuando no se pre-

Segunda Quincena - Octubre 2002

sente y/o exhiba la referida documen- tación.

12.

PDT RUC

Lugar para la presentación del

- Apellidos y nombres, denomina- ción o razón social.

- Fecha de nacimiento, de corres- ponder.

- País de origen.

La presentación de la declaración por Actualización Total del RUC o por Mo-

- Porcentaje de participación en el capital, de ser el caso.

b) Presenta defectos de lectura.

c) Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT RUC.

dencias o Centros

dificaciones al RUC a través del PDT RUC, se deberá realizar en las depen-

de Servicios al Con-

tribuyente de la SUNAT correspondien- tes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdicción; y, para el caso

- Fecha en que se obtuvo la condi- ción de Persona relacionada con- siderando las disposiciones lega- les pertinentes.

b) Los datos mencionados en el inciso anterior se comunicarán mediante el

(*) Ver Final

 

I-8

Instituto de Investigación El Pacífico

 

10

I
I

Area Tributaria

PDT RUC dentro del plazo estableci- do.

c) Las sociedades anónimas o socieda- des anónimas abiertas deberán in- formar los datos de los principales 30 socios que representen el mayor porcentaje de participación en el ca- pital.

d) Las sociedades conyugales y las suce- siones indivisas exhibirán el origi- nal o copia simple de la partida de matrimonio civil o de la partida de defunción del causante, según co- rresponda.

16. Comunicación de Directores o

miembros del Consejo Directivo

Las sociedades que cuenten con Direc- torio y las asociaciones que se encuen- tren obligadas a presentar la Declara- ción por Actualización Total del RUC comunicarán mediante el PDT RUC, en el plazo establecido, los datos de los Di- rectores o miembros del Consejo Direc- tivo, según sea el caso, considerando 10 siguiente:

a) Datos de los Directores o miembros del Consejo Directivo:

- Apellidos y nombres o denomina- ción o razón social, según corres- ponda.

- Tipo y número de documento de identidad.

- Fecha de nacimiento.

- País de origen.

- Fecha en la cual obtuvo el nom- bramiento.

b) Se presentará copia simple de la cons- tancia de los Registros Públicos don- de conste la inscripción de los Direc- tores o miembros del Consejo Direc- tivo.

17. Vigencia

La presente resolución entrará en vigen- cia a partir del día siguiente de su pu- blicación en el Diario Oficial El Perua- no.

18. Disposiciones para los Media-

nos y Pequeños Contribuyentes

Los sujetos considerados Medianos y Pe- queños Contribuyentes no se encontra- rán obligados a comunicar los datos que se detallan a continuación, hasta que la SUNAT disponga que presenten la de- claración por Actualización Total del RUC:

a) Correo electrónico.

b) Actividad económica secundaria.

c) Número de partida de la inscripción del Testimonio de la Escritura Públi- ca en los Registros Públicos.

d) Condición de domicilio.

e) Datos relativos a los representantes legales y apoderados.

f) Origen de la entidad / País de origen g) Datos de las personas relaciona-

 

das.

 

h)

Miembros del Directorio o del Con- sejo Directivo.

19.

Solicitud de

información del

RUC por terceros

Los terceros que soliciten los Datos del RUC, deberán exhibir su documento de identidad original y presentar una carta poder con la firma del deudor tributa- rio o el representante legal legalizada por notario o autenticada por fedatario de la SUNAT; mediante la cual se lo autorice expresamente para realizar dichos actos.

20.

 

Modificación al Reglamento de

Comprobantes de

Pago: requisitos

para la autorización de impresión de documentos

Los sujetos que soliciten autorización de impresión de documentos contempla- dos en el presente reglamento, deberán cumplir con los siguientes requisitos:

a)

Haber declarado en el Registro Úni-

co de Contribuyentes los tributos co-

 

rrespondientes al al cual pertenecen.

régimen tributario

b)

Haber presentado la declaración por

 

Actualización Total del RUC, en caso de estar obligado.

c)

De estar obligado a presentar decla- raciones pago, haber presentado las

 

correspondientes

a:

-

Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera produci-

 

do durante los

seis (6) meses ante-

 

riores al mes de presentación de

 

la solicitud;

 

-

Las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera produci-

 

do durante el

mes de presenta-

 

ción de la solicitud, incluso hasta

 

la fecha en que ésta sea presenta- da.

 

-

Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de pla- zo, podrán solicitar la autorización

 

de impresión

transcurridos seis

(6) días hábiles de presentadas las referidas declaraciones.

d)

Fijar y mantener

un domicilio fiscal

 

que permita la comunicación con la

 

Administración Tributaria para todo efecto tributario.

 

ANEXO

Nº 1

 

DATOS A SER ACTUALIZADOS O MODIFICADOS MEDIANTE PDT RUC

 

1.

Apellidos y nom- bres.

Se presentará la do- cumentación susten-

2.

Tipo y número de documento de iden- tidad.

tatoria conforme a lo establecido en el Anexo 2 de la Resolu-

3.

Fecha de nacimien- to

ción de Superin-ten- dencia Nº 079-2001/

4.

Sexo.

SUNAT y norma modi- ficatoria.

 

ANEXO Nº 1

 

5.

Teléfonos, fax y co- rreo electrónico.

 

6.

Actividad económi- ca principal y secun- daria

Entiéndase como ac- tividad económica se- cundaria aquélla ac-

7.

Sistema de emisión de comprobantes de pago

tividad o actividades ejercidas por el deu- dor tributario, adicio-

8.

Sistema de contabi- lidad.

nalmente ala activi- dad principal, en la

9.

Código de profesión u oficio.

que también se ge- neran obligaciones

10.

Fecha de inicio de actividades

tributarias las cuales se encuentran afec-

11.

Nacionalidad.

tas a tributos admi-

12.

Tipo de contribuyen- te.

nistrados o recauda- dos por la SUNAT.

13.

Forma societaria adoptada.

14.

Nombre comercial.

15.

Denominación o ra- zón social.

16.

Fecha de inscripción en los Registros Pú- blicos.

17.

Número de Partida, tomo o ficha, folio, asiento.

18.

Domicilio Fiscal, condición de domi- cilio.

19.

Comunicación de alta o exoneración de tributos.

Condición de domi- cilio propio, alquila- do, cesión en uso u

20.

Comunicación de alta, modificación o baja de estableci- mientos anexos, condición de domi- cilio.

otros.

21.

Comunicación de alta, modificación o baja de representan- tes legales o apode- rados.

Se consignarán los apellidos y nombres, número de teléfono, correo electrónico, domicilio del repre-

22.

Comunicación de los Directores de las sociedades con Di- rectorio o miembros del Consejo Directi- vo de las asociacio- nes.

sentante o apodera- do y fecha desde que se ejerce el cargo.

23.

Comunicación de baja de tributos.

Las personas jurídi- cas consignarán el

24.

Origen de la enti- dad / País de origen.

lugar de ubicación de la casa matriz I Las

25.

Comunicación de las personas relacio- nadas.

personas naturales, el lugar de residencia.

 

ANEXO Nº 2

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA ACTUALIZACION TOTAL DEL RUC

 

Último dígito del número de RUC

 

Fecha de

Vencimiento

 

2

y 3

27.11.2002

4

y 5

28.11.2002

6

y 7

29.11.2002

8

y 9

02.12.2002

 

0

03.12.2002

1

04.12.2002

Buenos Contribuyentes

 
 

0

- 4

05.12.2002

Buenos Contribuyentes

 
 

5

- 9

06.12.2002

Actualidad Empresarial

25

Segunda Quincena - Octubre 2002

I-9

I
I

Actualidad y Aplicación Práctica

Segunda Quincena - Octubre 2002

I-10

 

ANEXO Nº 3

       

ANEXO Nº 3

TIPO DE CONTRIBUYENTES QUE DEBERÁN INFORMAR LOS DATOS DE LAS PERSONAS RELACIONADAS

 

TIPO DE

 

DESCRIPCION

 

PERSONA

CONTRIB.

RELACIONADA

TIPO DE

DESCRIPCION

PERSONA

26

Sociedad Anónima

 

30

principales Socios

CONTRIB.

RELACIONADA

27

 

Sociedad en Comandita por Acciones

Totalidad de Socios

03

Sociedad Conyugal sin empresas

Cónyuge no registrado en el RUC

28

Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada

 

Totalidad de Socios

04

Sociedad Conyugal con empresas unipersonal

Cónyuge no registrado en el RUC

32

 

Empresa de Economía Mixta

Totalidad de Socios

37

 

Fondos Mutuos de Inversión en Valo-

 

05

Sucesión Indivisa sin empresa

Miembros de la Sucesión

res, Fondos

de Inversión y Patrimo-

06

Sucesión Indivisa con empresas unipersonal

Miembros de la Sucesión

Titularizadoras

nios Fideicometidos de Sociedades

Integrantes / Socios

07

Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

 

38

 

Sociedad Anónima Abierta

30

principales Socios

 

Titular

39

 

Sociedad Anónima Cerrada

Totalidad de Socios

08

Sociedad Civil

Totalidad de Socios

40

 

Contratos Colaboración Empresarial

 

09

Sociedad Irregular

Totalidad de Socios

que llevan

contabilidad independiente

Totalidad de Integrantes

13

Sociedad en Comandita Simple

Totalidad de Socios

43

Sociedad Minera de Responsabilidad Limitada

   

14

Sociedad Colectiva

Totalidad de Socios

Totalidad de Socios

     

Modifican norma referida a subsanación de infracciones correspondientes a

tributos derogados no prescritos para efectos de la aplicación del Sistema

Especial de Pago de

Deudas Tributarias -SEAP-

Norma

: Resolución de Superintendencia Nº 141-2002/SUNAT

d)

comunicaciones en forma incom- pleta.

Presentar otras declaraciones o

064-2001/SUNAT publicada el por el que se dispone que para efecto de

Publicación: 17/10/2002

la subsanación de las infracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del numeral 6.1 del artículo 6° del citado Decreto Legislativo se deberá utilizar los formularlos o PDT vigen- tes para cada tributo, según corres- ponda.

1. Antecedentes Normativos

e)

No incluir en

percibidos, o

las declaraciones in-

gresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o

declarar cifras o da-

1.1. Decreto Legislativo Nº 914, que aprueba el Sistema Especial de pago de Deudas exigibles al 30.08.2000, publicado el 10.04.2001, en el cual se establece en el artículo 6.1, del artículo 6º, incisos a) e) y f), lo si- guiente:

“Artículo 6°.- Extinción de multas e intereses

 

tos falsos u omitir circunstancias

 

que influyan

en la determinación

de la obligación tributaria.

   

2. Sustitución del artículo 4º de la

f)

Declarar cifras o datos falsos u

Resolución Nº 064-2001/SUNAT

omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valo-

Estando a que tratándose de tributos derogados, existe imposibilidad de uti- lizar los citados formularios y PDT, se sustituye el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 064-2001/ SUNAT, estableciéndose que, para efec- to de la subsanación de infracciones a fin de acogerse al Decreto Legislativo Nº 914:

a.

6.1. Los deudores tributarios que a par- tir de la vigencia del presente De- creto Legislativo efectúen el pago de la deuda a que se refiere el Artículo 2° de manera voluntaria, al contado o en forma fraccionada, con anterio- ridad a cualquier notificación o re- querimiento de la Administración Tributaria relativa al tributo o pe- ríodo materia del pago, tendrán de- recho a la extinción de las multas exigibles hasta el 30.08.2000, con sus respectivos intereses y reajustes de ser el caso, así como las costas y gas- tos que hubieren generado el cobro de las mismas; sin perjuicio de reali- zar la subsanación respectiva de las infracciones con la presentación de la declaración jurada o de la decla- ración jurada rectificatoria, de ser el caso:

 

res similares

o que impliquen un

 

aumento indebido de saldos o cré-

 

ditos a favor

del deudor tributa-

 

rio. Tratándose de deudores tributarios que no tengan tributo pendiente de pago correspondiente a la deuda materia del Sistema, tendrán dere- cho a la extinción de multas y sus respectivos intereses siempre que

cumplan con la subsanación antes

b.

La subsanación de las infracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del numeral 6.1 del artículo 6º del Decreto Legislativo, se deberá utili- zar los formularios o PDT vigentes para cada tributo, según correspon- da. Tratándose de tributos derogados, la subsanación a que se refiere el pá- rrafo anterior de este numeral se con- siderará realizada con la presenta- ción de la solicitud de acogimiento al Sistema.

Tratándose del IGV por servicios pres- tados por no domiciliados, bastará con consignar la deuda que corres- ponda en la Solicitud de acogimien- to al Sistema. Lo dispuesto también será de aplica- ción respecto de aquellos contribu- yentes que, a la fecha de publicación de la norma, ya hubieran presentado su solicitud de acogimiento al Siste- ma Especial de Actualización y Pago -SEAP.

 

mencionada. La subsanación deberá efectuarse con anterioridad o conjuntamente con el acogimiento al Sistema y de

acuerdo a lo que establezca el regla- mento”.

1.2. Inciso a) del numeral 6. 1 del artí- culo 6° del Decreto Supremo N° 101- 2001-EF, publicado el 31.05. 2001 en el que se establece que las las in- fracciones a que se refieren los incisos a), e) y f) del numeral 6.1 del artículo 6° del Decreto Legislativo N° 914 se entenderán subsanadas con la pre-

a)

No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

b)

No presentar otras declaraciones

sentación de la

declaración jurada o

o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. c) Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incom- pleta.

de la declaración rectificatoria co- rrespondiente, salvo que las institu-

ciones exceptúen a los deudores tri-

butarios de dicha obligación. 1.3.Numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia Nº

Instituto de Investigación El Pacífico

12

I
I

Area Tributaria

Nuevas apreciaciones sobre la presunción de ingresos omitidos por pasivos falsos (Procedimientos de determinación)

Nuevas apreciaciones sobre la presunción de ingresos omitidos por pasivos falsos (Procedimientos de determinación)

Dr. Miguel Arancibia Cueva

Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Vice Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego.

I. INTRODUCCIÓN

nador, mediante presunciones Iuris et de lure y luris Tantum.

Presunción Iuris et

casi toda la actividad probatoria pues no aceptan prueba en contrario al tener

un carácter irrefutable.

Presunción luris Tantum: Trasladan la

de Iure: Eliminan

sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del término señalado por la Administración.

4.

El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, o consigne pasivos o gastos falsos que impliquen la anulación o reducción de la base imponible.

5.

Se verifiquen discrepancias u omi- siones entre el contenido de los com- probantes de pago y los registros con- tables del deudor tributario o de ter- ceros.

6.

En las actuales intervenciones de fisca- lización que desarrolla la Administra- ción Tributaria, es frecuente observar el uso de procedimientos de determi- nación sobre base presunta, cuyos cál- culos de deudas tributarias no guardan relación con la realidad del contribu- yente, resultando cifras confiscatorias. El tema de las presunciones de deudas tributarias establecidas en nuestro Có- digo Tributario merece una reforma in- tegral, por darse actualmente prioridad

Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que corres- pondan por las ventas o ingresos rea- lizados o el otorgamiento sin los re- quisitos de Ley.

a supuestos de formalidad que superan

a los requisitos sustanciales; situación

en la que cualquier contribuyente pue- de encontrarse inmerso.

Sobre el tema de los pasivos falsos, en los cuales figuran en la contabilidad sal- dos por pagar a proveedores, a pesar que se encuentran totalmente cancelados, suelen ser por el “divorcio que existe entre la parte contable y la adminis- tración de la empresa”, es decir, se sue- len cancelar obligaciones de proveedo- res, pero estos pagos no son comunica- dos oportunamente al área contable, dan- do lugar a la creación de pasivos falsos. Continuando con nuestras apreciacio- nes sobre este tema, en el presente artí- culo enfocaremos el procedimiento para determinar deudas bajo el escenario de una presunción de ingresos omitidos, haciendo previamente una referencia a

la prueba para desvirtuar presunciones,

los supuestos para determinar deudas sobre base presunta y las diversas for- mas de presunciones de regula nuestro Código Tributario. Adicionalmente citaremos resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal sobre este tema, culminando con un caso prác- tico, en el cual observaremos que al apli- carse la presunción de ingresos omiti- dos por pasivos falsos, se determina un coeficiente, el cual se obtiene de un cál- culo matemático, pero sus resultados son aritméticos, tal como se puede ob- servar en el resultado final del caso prác- tico, en el cual la deuda bajo este esque- ma de presunción iguala al patrimonio de la empresa, con el riesgo de no mantener su vigencia la empresa.

II. LA PRUEBA EN LAS PRESUN-

CIONES

En el ámbito de la prueba, las presun- ciones legales deben cumplir su fin pri- mordial; ya que facilitan la actuación de la Administración en el procedi- miento probatorio de la liquidación tributaria y en el procedimiento sancio-

carga de la prueba,

banza a quién afirma un hecho, sin que eso signifique la ausencia de actividad probatoria por parte de este afirmante, puesto que aún tiene que demostrar la existencia del hecho base y del proceso deductivo consecuente.

Es importante anotar que estas reglas de presunción son constantemente cues-

tionadas en materia tributaria, especial- mente cuando se usan en los procedi- mientos administrativo-tributarios, por colisionar con principios constituciona- les. Además en el proceso administrati- vo sancionador, porque al igual que en

el proceso penal, es

sión del lus Punendi del estado, por lo que no es posible sustituir la certeza real

por la certeza lógica

legal, para determinar la existencia de conductas infractoras y sus correspon- dientes sanciones. En el Derecho Tributario Peruano, las presunciones a que se refiere el artícu- lo 65º del Código Tributario sólo admi- ten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el artículo 64° del citado Código.

III. SUPUESTOS PARA APLICAR LA

de una presunción

parte de la expre-

alivian de la pro-

DETERMINACION

SOBRE BASE

PRESUNTA

El articulo 64° de nuestro Código Tribu- tario prescribe los supuestos para deter- minar la deuda sobre base presunta. En este artículo se le faculta a la Adminis- tración Tributaria a utilizar directamen- te diversos procedimientos de determi- nación sobre base presunta, cuando:

1. El deudor tributario no haya presen- tado las declaraciones dentro del pla- zo en que la Administración se lo hubiere requerido.

2. La declaración presentada o la docu- mentación complementaria ofrecie- ra dudas respecto a su veracidad o

exactitud, o no incluya los requisitos

o cuando existiere

dudas sobre la determinación o cum- plimiento que haya efectuado el deu- dor tributario.

El deudor tributario requerido en for-

3.

ma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que

y datos exigidos;

7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Admi- nistración Tributaria.

8. Sus libros y/o registros contables, ma- nuales o computarizados, no se en- cuentren legalizados de acuerdo a las normas legales.

9. No se exhiba libros y registros conta-

bles aduciendo la pérdida, destruc- ción por siniestro, asaltos y otros. 10. Las normas tributarias lo establez- can de manera expresa.

IV. TIPOS DE PRESUNCION

El artículo 65° del D.S. 135-99- EF per- mite a la Administración Tributaria practicar la determinación en base, en- tre otras, a las siguientes presunciones:

• Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.

• Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.

• Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gra- vadas, por diferencia entre los mon- tos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por con- trol directo.

• Presunción de ventas o compras omi- tidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.

• Presunción de ingresos gravados omi- tidos por patrimonio no declarado.

• Presunción de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.

• Presunción de ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción ob- tenida, inventarios y ventas. Las presunciones determinadas son susceptibles de la aplicación de las mul- tas establecidas en la Tabla de Infrac- ciones Tributarias y Sanciones. La omisión de ingresos o ventas deter- minada de acuerdo a las presunciones

para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- mo, no dará derecho a cómputo de cré- dito fiscal alguno.

Actualidad Empresarial

25

cré- dito fiscal alguno. Actualidad Empresarial N° 25 C A S U I S T I

C

A

S

U

I

S

T

I

C

A

Segunda Quincena - Octubre 2002

I-11

I
I

Casuística

 

V.

PRESUNCION DE INGRESOS

presunta.

 

debe ser igual al pasivo más el patrimo- nio, en ese sentido, el desconocimiento

OMITIDOS POR PASIVOS FALSOS

El artículo 70° de nuestro Código Tribu- tario regula la figura de la presunción de ingresos gravados omitidos por patri- monio no declarado o no registrado, es- tableciendo la prueba en contrario, cuan- do el patrimonio real del deudor tribu- tario fuera superior al declarado o regis- trado, presumiendo que este incremen- to constituye ingreso gravado del ejerci- cio, derivado de ingresos omitidos no declarados. La Administración imputará el nivel de ingresos presuntos proporcionalmente al nivel de ingresos mensuales declarados. En el caso de personas que perciban ren- tas de tercera categoría, el monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre el monto del patrimonio omitido el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declara- das entre el valor de los bienes en exis- tencia al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Para fines del Impuesto a la Renta el monto del patrimonio no declarado se considerará renta neta gravada del últi- mo ejercicio.

se considerará renta neta gravada del últi- mo ejercicio. RTF Nº 8581-3-01 del 23/10/01 «Determinación sobre
se considerará renta neta gravada del últi- mo ejercicio. RTF Nº 8581-3-01 del 23/10/01 «Determinación sobre
se considerará renta neta gravada del últi- mo ejercicio. RTF Nº 8581-3-01 del 23/10/01 «Determinación sobre

RTF Nº 8581-3-01 del 23/10/01

«Determinación sobre base presunta:

de las cuentas del balance del pasivo origina que el patrimonio se incremente, correspondiendo aplicar el artículo 70º del Código Tributario, en razón que exis- te un patrimonio no real. Se confirma la apelada en relación a los pagos a cuenta del IR del ejercicio 1997, por cuanto di- chas omisiones se originaron como con- secuencia del desconocimiento del sal- do a favor del citado impuesto del ejer- cicio 1996 por los reparos antes citados. Se confirma la resolución de multa, emitida al amparo del artículo 178.2 del Código, toda vez que debe resolver- se en igual sentido a lo señalado ante- riormente.

el procedimiento correspondiente debe sustentarse en norma legal».

Se declara nula e insubsistente la ape-

lada en el extremo ingresos presuntos

referido al reparo de de enero a agosto de

1997 por diferencia de inventarios de

huevos, al determinarse una mayor pro- ducción, porque la Administración no sustentó el procedimiento seguido en norma legal alguna, cuando de acuerdo

a

reiterada jurisprudencia, el procedi-

miento de presunción debe estar conte-

nido en alguna norma legal, ya que la Administración ha considerado el in- cremento patrimonial que correspondía al precio de venta, dividiendo dicho

monto entre 1.18 para excluir el IGV, y

RTF Nº 0561-3-01 del 11/05/01
RTF Nº 0561-3-01 del 11/05/01
RTF Nº 0561-3-01 del 11/05/01

RTF Nº 0561-3-01 del 11/05/01

«El procedimiento de determinación sobre base presunta debe estar previs- to en la ley, no siendo procedente apli- car la misma regla del IGV para el cál- culo del Impuesto a la Renta». La presunción de ventas no declaradas determinada por la Administración, considerando los negativos del Libro Caja como precio de venta para reparar el débito fiscal del IGV, y adicionalmente como renta neta para efectos del Impuesto a la Renta, no se encuentra contemplado en ninguna nor- ma legal, criterio que ha sido recogido entre otros, de las RTF números 1261- 5-97, 97-3-99 y 283-3-2001, en la que se indica que el procedimiento de pre- sunción debe estar contenido en alguna norma legal, no pudiendo ser creado por la Administración. Si bien la Adminis- tración cita, el artículo 70º del Código, el procedimiento efectuado por la Ad- ministración no se ajusta al procedi- miento detallado en dicho artículo, por cuanto para el caso de personas que per- ciban rentas de tercera categoría, pre- viamente debe determinarse el monto del patrimonio omitido, situación que no se presenta en el caso de autos. En ese sentido, se concluye que las resolucio- nes de determinación impugnadas, emi-

el

resultado obtenido lo consideró como

reparo a la base imponible del IGV y distribuyó dicho importe a cada uno de los meses del ejercicio 1996; es decir, no observó lo establecido en el artículo

70º del Código Tributario, por lo que la Administración debe emitir nuevo pro- nunciamiento según lo anteriormente expuesto. Se declara nulas las resolu- ciones de determinación y de multa. Se confirma la apelada en el extremo refe- rido al reparo por diferencias en el Re- gistro de Ventas y la declaración jurada

de abril de 1996 y al reparo al ajuste del crédito fiscal incluido en una nota de crédito, por cuanto la recurrente no los

VI.

ANTECEDENTES JURISPRUDEN-

CIALES

 

Sobre el tema de los pasivos falsos, el Tribunal Fiscal ha resuelto diversas con- tingencias tributarias entre los contri- buyentes y la Administración Tributaria, precisando en reiterados fallos que la determinación de la deuda sobre base presunta debe estar enmarcada en nor- ma expresa que regule su procedimien- to.

ha desvirtuado. Se

seguir su misma suerte por ser acceso- rias de éstas.

confirma la apelada

en el extremo referido al reparo del cré- dito fiscal por retenciones del IGV co- rrespondientes a liquidaciones de com- pra que fueron canceladas con poste- rioridad al vencimiento. Las resolucio- nes de multa emitidas por la comisión de la infracción tipificada en el artículo 178.1 del Código Tributario, al susten- tarse en los reparos que sustentan las resoluciones de determinación, deben

RTF Nº 0333-1-02 del 23/01/02
RTF Nº 0333-1-02 del 23/01/02
RTF Nº 0333-1-02 del 23/01/02

RTF Nº 0333-1-02 del 23/01/02

«En el presente caso sobre presunción por patrimonio no declarado o no re- gistrado, procede dejar sin efecto los valores girados por la determinación sobre base presunta, en tanto, la Ad- ministración no ha acreditado la exis- tencia de pasivos falsos que ameriten la determinación en base al artículo 70° del Código Tributario». Se revoca la apelada, porque la Admi- nistración no cuestiona que las adquisi- ciones cuyos montos han sido materia de reparo se encuentren debidamente contabilizadas y constituyan operacio- nes efectivamente realizadas por el re- currente, sino que existían deudas rela- cionadas con dichas compras que no de- berían figurar en las cuentas del pasivo, por cuanto habían sido pagadas, y en tal sentido, procede dejar sin efecto las de- terminaciones de autos, desde que la causal utilizada no resultaba aplicable, puesto que no se trataba de pasivos fal- sos que hubieran ameritado el descono- cimiento de la documentación y conta- bilidad del deudor tributario, que al cuestionarse su fehaciencia y certeza, sustentase una determinación sobre base

RTF Nº 0819-3-01 del 27/07/01 tidas como resultado de la determina- ción sobre base presunta,
RTF Nº 0819-3-01 del 27/07/01 tidas como resultado de la determina- ción sobre base presunta,
RTF Nº 0819-3-01 del 27/07/01 tidas como resultado de la determina- ción sobre base presunta,

RTF Nº 0819-3-01 del 27/07/01

tidas como resultado de la determina- ción sobre base presunta, así como las resoluciones de multa sustentadas en dichos valores son nulas. Respecto al reparo al crédito fiscal por nota de cré- dito no anotada en el Registro de Com- pras, se indica que el recurrente no apor- tó elementos que desvirtúe el reparo, por lo que procede mantenerlo. En cuan- to a las Resoluciones de Multa, emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código, se indica que se sustentan en las resoluciones de de- terminación impugnadas emitidas por el IGV e IR, por lo que deben seguir su misma suerte, al ser accesorias a ellas.

 

«Base presunta por patrimonio no real al no cumplirse la ecuación contable que debe presentar el balance general

de una empresa, el

activo debe ser igual

al pasivo más el patrimonio». Se confirma la apelada en cuanto al re-

Segunda Quincena - Octubre 2002

paro a la renta neta del IR del ejercicio 1996 por concepto de préstamo de ter-

cero, debido a que

el recurrente no sus-

tentó el registro contable de los anticipos de clientes y el préstamo de tercero, por lo que resultaba válido desconocer di- cho pasivo considerado en la contabili- dad, y efectuar la determinación de las obligaciones del recurrente sobre base presunta, toda vez que según la ecua- ción contable que debe presentar el ba- lance general de una empresa, el activo

RTF Nº 293-2-01 del 28/03/01
RTF Nº 293-2-01 del 28/03/01
RTF Nº 293-2-01 del 28/03/01

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«Se confirmó la Resolución de Inten- dencia, haciendo presente el Tribunal

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